Производство выездной налоговой проверки

 

Производство выездной налоговой проверки

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	3
1. ПЛАНИРОВАНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ	5
1.1. Этапы процесса планирования проверки	5
1.2. Предварительный отбор объектов выездной проверки	6
1.3. Подготовка плана проверки и решение организационных вопросов	12
2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ	15
2.1. Вручение решения о проведении проверки и истребование документов	15
2.2. Проведение выездной налоговой проверки	17
2.3. Процедура принятия решения по результатам проверки	29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	31
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ	33
ПРИЛОЖЕНИЯ	34

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время налоговая система России находится на завершающем этапе своего реформирования. С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 года № 95-ФЗ окончательно оформилась структура налоговой системы России: в частности, в первой части Налогового кодекса Российской Федерации была установлена и введена в действие система налогов и сборов.

Вместе с тем, как показывает практика, пробелы в законодательстве и недостаточная ясность формулировки правовых положений зачастую приводят к тому, что правоприменительные органы при администрировании налогообложения интерпретируют ту или иную норму права в свою пользу. В этой связи субъекты предпринимательской деятельности зачастую оказываются незащищенными от противоправных посягательств со стороны контролирующих органов.

   Поэтому в рамках основных направлений налоговой политики главное внимание должно быть уделено совершенствованию налогового администрирования, направленного, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, а также создание для них максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

В этой связи, в настоящее время Минфином России совместно с Федеральной налоговой службой, Минэкономразвития России и Минюстом России ведется работа по созданию проектов федеральных законов о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

Целью курсовой работы является изучение организации производства выездной налоговой проверки.

В соответствии с целью в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- описать этапы планирования выездной налоговой проверки;

- рассмотреть особенности отбора объектов проверки;

- изучить порядок подготовки плана налоговой проверки;

- осветить этапы осуществления выездной налоговой проверки.

Для решения поставленных задач на различных этапах исследования была использована законодательная и нормативная база по регулированию порядка назначения, осуществления и завершения выездных налоговых проверок.

1. ПЛАНИРОВАНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1.1. Этапы процесса планирования проверки

Планирование выездных налоговых проверок считается подгото­вительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отноше­нии которых должны быть проведены выездные налоговые про­верки; сроков их проведения; видов налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодов, которые должны быть охва­чены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для про­ведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщи­ков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью вы­явить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспе­чить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных платежей), пени и налоговых санкций.

Составными частями (этапами) процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:

- формирование информационных ресурсов о налогоплатель­щиках;

- анализ результатов камеральной проверки налоговых декла­раций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных пла­тежей (налоговая отчетность);

- анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;

- анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;

- выбор объектов проверки;

- подготовка и составление перечня вопросов проверки по ви­дам налогов (сборов и других обязательных платежей), обязан­ность уплаты которых возложена на данного налогоплательщика (комплексная проверка) или же одному или отдельным видам на­логов (сборов и других обязательных платежей) (тематическая проверка) и периодам их проверки;

- предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости прив­лечения к проверке правоохранительных органов;

- подготовка и утверждение плана выездных налоговых прове­рок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

1.2. Предварительный отбор объектов выездной проверки

Процедура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок включает следующие этапы.

Этап 1. Определяется количество налогоплатель­щиков, которые могут быть включены в план проведения выезд­ных налоговых проверок на предстоящий квартал исходя из по­казателя средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние два года. Например, исходя из анализа показателей количества выездных налоговых проверок, приходя­щихся на одного налогового инспектора в соответствующей инс­пекции, за последние два года, в среднем за квартал на одного на­логового инспектора приходилось пять выездных налоговых про­верок. При этом крупнейшие и основные налогоплательщики учитываются в указанном расчете как два и более налогоплатель­щика (пропорционально отношению количества человеко-дней, требуемых для проверки крупнейших и основных налогоплатель­щиков к количеству человеко-дней, обычно затрачиваемому для проверки остальной группы налогоплательщиков). Таким обра­зом, в квартальный план проведения выездных налоговых прове­рок может быть включено 100 организаций (5 проверок - 20 нало­говых инспекторов).

Этап 2. После того, как определено количество налогоплательщиков, формируются списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налого­вых проверок:

- организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками. Проверку указанных налогоплательщиков не­обходимо проводить как минимум один раз в два года. При назна­чении выездных налоговых проверок следует учитывать ограниче­ния, установленные статьей 87 НК РФ, касающиеся охвата проверкой только трех календарных лет деятельности налогоплательщика; с целью недопущения случаев, когда отдельные периоды и виды на­логов в связи с указанными ограничениями останутся непрове­ренными;

- налогоплательщики, проведение выездных налоговых прове­рок которых обусловлено поручениями правоохранительных ор­ганов в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также вышестоящих налоговых органов;

- ликвидируемые организации. При поступлении в налоговый орган письменного сообщения организации о ее ликвидации (в сроки, установленные пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса) либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной налоговой проверки организации в связи с ее ликвидацией принимается в 10-дневный срок с момента получения указанной информации. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего дня по получении информации о ликвидации организации соответствующую информацию передает в отдел выездных налоговых проверок, ответственный за подготовку плана выездных налоговых проверок. Исходя из по­ложений статьи 63 и 64 ГК РФ, выездную налоговую проверку ликвидируемой организации организуется таким обра­зом, чтобы до истечения двухмесячного срока с момента публи­кации информации о ликвидации организации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (т.е. до утвержде­ния промежуточного ликвидационного баланса) налогоплатель­щику были вручены копия решения налогового органа по резуль­татам рассмотрения материалов проверки, а также требования об уплате налога и налоговой санкции;

- организации, представляющие «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в  отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

- налогоплательщики, необходимость проверки которых следу­ет из мотивированных запросов других налоговых органов. В запросе должны быть указаны: полное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя); адрес места нахождения организации (места жительства ин­дивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет; основание для проверки (чем вызвана необходимость проведения провер­ки); вопросы, подлежащие проверке; период деятельности, за ко­торый должна проводиться проверка.

Этап 3. Составляются списки налогоплательщиков, подлежа­щих первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок на основании:

- заключения отдела камеральных проверок по форме № 8, по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налого­вой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклара­ций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет).

Конкретные формы и методы анализа налоговой и бухгалтерс­кой отчетности, его объем определяются налоговыми органами исходя из информации, содержащейся в налоговой и бухгалтерс­кой отчетности. При этом следует также руководствоваться методическими указаниями и рекомендациями ФНС России, регла­ментирующими вопросы анализа конкретных форм бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков (при их наличии);

- заключения по форме № 1 ответственного за проведение ана­лиза основных финансовых показателей деятельности налогоп­лательщиков по отраслевому принципу, проведенного с исполь­зованием автоматизированной системы обработки данных АИС «Налог».

В процессе стадии планирования выездных налоговых прове­рок должны обеспечиваться:

- анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков;

- сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков одной отрасли;

- отбор налогоплательщиков, анализ показателей деятельности которых позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений. Приемы и методы анализа основ­ных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков определяются налоговым органом исходя из отраслевой принад­лежности большинства налогоплательщиков, по которым масш­табы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны, и т.д.;

- анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правона­рушений.

Этап 4. Из сформированного списка отбираются налогопла­тельщики, проверка которых представляется приоритетной.

Приоритетными для проведения проверок являются следую­щие налогоплательщики:

- предложенные к проверке отделами, производящими каме­ральные проверки налоговой отчетности и анализ бухгалтерской и налоговой отчетности с обоснованием целесообразности этих предложений;

- неоднократно представляющие несвоевременно или в неполном объеме документы, необходимые для исчисления и (или) уп­латы налогов, сборов и других обязательных платежей;

- последняя проверка которых выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах;

- не проверявшиеся более шести лет;

- существенно увеличившие потребление энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов, отно­симых на себестоимость продукции (работ, услуг), при уменьше­нии либо незначительном увеличении объемов выпускаемой продукции (работ, услуг);

- налогоплательщики, по руководителям или учредителям ко­торых имеются документы и информация, ставящие под сомне­ние происхождение их средств или свидетельствующие о нали­чии нарушений законодательства о налогах и сборах, на основа­нии использования всего имеющегося массива информации о соответствующем налогоплательщике, полученной как из внут­ренних, так и внешних источников;

- которыми увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения документально не подтверждено;

- отражающие в налоговой отчетности убыток или незначитель­ную прибыль (доход) на протяжении ряда налоговых периодов или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей в различные налоговые периоды при примерно одинаковом объеме оборота; уплачивающие незначительные суммы налогов и в то же время занимающиеся благотворительностью (спонсорством) с расходованием крупных сумм денежных средств;

- исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательных платежей через неплатежеспособные банки либо банки, по которым имеется намерение уполномоченных контролирующих органов о приостановлении либо отзыве ли­цензии. При этом расчеты с другими налогоплательщиками (пос­тавщиками, покупателями) осуществляются через платежеспо­собные уполномоченные банки;

- относящиеся к какой-либо определенной отрасли, если предыдущие проверки показали, что масштабы ухода от налогообло­жения организаций данной отрасли весьма значительны, напри­мер, по организациям-импортерам, имеющим крупные товарные и финансовые обороты по купле-продаже импортных товаров (снабженческо-сбытовые, оптовые и другие организации, зани­мающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, а также внешнеторговые органи­зации, осуществляющие экспортно-импортные сделки, включая бартерные, и оказывающие брокерские и другие услуги во внеш­неэкономической деятельности). Особый интерес из этой груп­пы налогоплательщиков представляют налогоплательщики с большими суммами НДС, уплаченными таможенным органам и предъявленными к налоговым вычетам, и по сравнению с ними незначительные суммы НДС по реализованным товарам при на­личии больших объемов кредиторской задолженности, и (или) наличии больших объемов дебиторской задолженности при незначительных объемах выручки;

- имеющие наибольшие суммы отклонений от среднего уровня анализируемого показателя, характерного для однородной группы налогоплательщиков в абсолютном или процентном выражении;

- по которым имеется информация от правоохранительных и иных контролирующих органов о нарушении законодательства о налогах и сборах.

В случае равноценности объектов выбора для выездных нало­говых проверок с точки зрения вероятности выявления наруше­ний законодательства о налогах и сборах предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выруч­ки от продаж товаров (продукции, работ, услуг), численности ра­ботающих, суммы причитающихся в бюджет налогов и сборов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

Этап 5. Исходя из конкретных особенностей соответствую­щей территории, обслуживаемой налоговым органом, и возмож­ностей инспекторского состава сформировать список налогопла­тельщиков для включения в план проведения выездных налого­вых проверок.

1.3. Подготовка плана проверки и решение организационных вопросов

Не позднее чем за 15 дней до начала квартала, следующего за отчет­ным кварталом, план проведения выездных налоговых проверок представляется на утверждение руководителю налогового органа.

План проведения выездных налоговых проверок является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

План включает следующие реквизиты:

- наименование налогоплательщика - организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого запланирована выездная налоговая проверка;

- идентификационный номер налогоплательщика/код причи­ны постановки на учет (ИНН / КПП);

- номер и дата акта последней выездной налоговой проверки;

- виды налогов, сборов, других обязательных платежей, подле­жащих проверке;

- сведения об участии в предстоящей проверке правоохрани­тельных органов;

- период финансово-хозяйственной деятельности налогопла­тельщика, подлежащий проверке;

- Ф.И.О начальника отдела (отделов), ответственного (ответ­ственных) за проведение проверки;

- отметка о корректировке плана выездных налоговых проверок;

- отметка об исполнении (цата и номер акта выездной налого­вой проверки).

Исходя из результатов проведенного анализа всей имеющей­ся информации о налогоплательщике, а также ограничений, ус­тановленных статьями 87 и 89 Налогового кодекса, руководитель нало­гового органа выносит решение о назначении выездной налого­вой проверки.

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок решается вопрос о необходимости привлечения к ука­занным проверкам правоохранительных органов. Основаниями для направления налоговым органом мотивированного запроса налогового органа в орган МВД России об участии в выездной налоговой проверке могут служить:

- наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или ад­министративного правонарушения;

- назначение выездной налоговой проверки на основании ма­териалов о налоговых правонарушениях, направленных органом, МВД России в налоговый орган;

- назначение выездной налоговой проверки налогоплательщи­ков, представляющих «нулевые балансы» или не представляю­щих налоговую отчетность в налоговый орган, но осуществляю­щих экспортно-импортные операции;

- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защи­ты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц.

В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей выездной налоговой проверки на стадии ее подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с ее проведением.

Необходимо собрать всю недостающую информацию о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки (информация банков и других кредитных учреждений по операциям и счетам налогоплательщика; информация других налоговых органов и иных организаций о проведении налогоплательщиком отдельных финансово-хозяйственных операций, информация правоохранительных и контролирующих орга­нов об имевших место фактах нарушения налогоплательщиком его должностными лицами уголовного, административного, таможенного и иного законодательства и т.д.). С целью получения подобного рода информации налоговым органом должны быть заблаговременно направлены запросы в соответствующие органы, располагающие такой информацией, на которые возложена обязанность или предоставлено право ее представить.

Кроме того, решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки правоохранительных органов, если в утвержденном на предстоящий квартал плане их участие выездной проверке не предусмотрено.

2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

2.1. Вручение решения о проведении проверки и истребование документов

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие предъявляют руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служеб­ные удостоверения и решение о проведении выездной налоговой проверки. Форма решения о проведении выездной налоговой проверки приведена в приложении 1.

Факт предъявления решения о проведении выездной налоговой проверки удостоверяется подписью руководителя организа­ции или индивидуального предпринимателя (их представителя) на экземпляре данного решения с указанием соответствующей даты. В случае отказа руководителя организации или индивиду­ального предпринимателя (их представителя) от подписи на экземпляре решения о проведении выездной налоговой проверки производится в конце указанного документа запись об этом и за­веряется подписью проверяющих.

После этого проводится собеседование с руководителем (ин­дивидуальным предпринимателем) организации, главным бух­галтером и (или) иными должностными лицами налогоплатель­щика, ответственными за исчисление и уплату налогов с целью получения общей информации о финансово-хозяйственной дея­тельности налогоплательщика, а также решения отдельных воп­росов организации проверки (предоставления проверяющим по­мещения, определение графика работы и т.д.).

В случае воспрепятствования доступу проверяющих на ис­пользуемые для осуществления предпринимательской деятель­ности территории или в помещение налогоплательщика (кроме жилых помещений) составляется соответствующий акт, в кото­ром фиксируется факт воспрепятствования доступу на террито­рии или в помещения налогоплательщика. Данный акт подписы­вается руководителем проверяющей группы и предъявляется на подпись налогоплательщику. При отказе налогоплательщика подписать акт фиксируется в нем соответствующая запись.

В случае проведения проверки налогопла­тельщика-организации с одновременной проверкой ее филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений на сле­дующий день после вручения руководителю проверяемой голов­ной организации (ее представителю) решения соответствующие решения должны быть направлены налоговым органам по месту нахождения каждого филиала (представительства) и иного обособленного подразделения с сопроводительным письмом, в кото­ром указывается срок представления материалов проверки.

При проведении проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения в рамках проведения выезд­ной налоговой проверки налогоплательщика-организации с од­новременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений доводится решение до сведения ру­ководителя (уполномоченного им лица) филиала (представи­тельства) и иного обособленного подразделения непосредственно после прибытия проверяющей группы на объект проверки (в филиал, представительство, обособленное подразделение).

В соответствии со статьей 93 НК РФ «…должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у про­веряемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы»[1]. Подписанное тре­бование вручается руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) под расписку, с указанием даты вручения.

Налогоплательщик обязан направить или выдать их налого­вому органу в пятидневный срок. При этом документы представ­ляются в виде заверенных должным образом копий. Отказ нало­гоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонаруше­нием и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налого­вого кодекса. В случае такого отказа должностное лицо налогово­го органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 На­логового кодекса.

2.2. Проведение выездной налоговой проверки

При осуществлении выездной налоговой проверки исследуются документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде), имеющие значение для формирования выводов о правиль­ности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты установленных действующим законодательством о налогах и сборах, а также принятия правильного решения по результатам проверки.

В частности, проверяются: устав организации, ее учредительные документы (документы, подтверждающие госуда­рственную регистрацию физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридичес­кого лица в качестве индивидуального предпринимателя), свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые дек­ларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры (контракты), банковские и кассовые документы, наклад­ные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных ра­бот, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиков хо­зяйственных операций, учетные регистры (Главная книга (книга учета доходов и расходов), журналы-ордера, ведомости и др.), а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

После этого определяются приемы и методы проверки учетной документации (сплошная и (или) выборочная проверка докумен­тов).

В случаях, когда изучаются учетные документы налогопла­тельщика, хранящиеся в электронном виде, оценивается необхо­димость привлечения специалиста в области информационных технологий для участия в проверке.

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика проверяется:

а)  полноту устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов на­логообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

б) соответствие показателей, отраженных в налоговых декла­рациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка проводится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе про­веряемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;

в)  соответствие показателей налоговой, а также бухгалтер­ской отчетности организации, имеющих значение для правиль­ного исчисления налоговой базы, данным синтетического и ана­литического учета. В этих целях указанные показатели сверяют с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета, Главной книги, а также аналогичными показателями регистров синтети­ческого учета;

г)  полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирова­ние налоговой базы. На данном этапе проверки:

- тщательно изучаются кредитовые обороты по син­тетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом обращается вни­мание на нетипичные корреспонденции счетов или несоответ­ствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаружении подобных записей прослеживается отраже­ние соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвер­дить реальность и правомерность этой операции;

- контролируется соответствие данных налоговой и бухгал­терской отчетности, синтетического и аналитического учета пер­вичным учетным документам. Проверка первичных учетных до­кументов производится в хронологическом порядке, в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияние на формирование налого­вой базы;

д) правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимы­ми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при со­вершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам в случаях, предусмотренных статьей 40 НК РФ;

е)  обоснованность применения предусмотренных законода­тельством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

В случае выявления в ходе выездной налоговой проверки факта отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нару­шением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению в бюд­жет (внебюджетные фонды), определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

При определении сумм налогов и сборов, подлежащих внесе­нию в бюджет расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам (в случаях, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ), производится соответствующий расчет, со­держащий:

- сведения об организациях (индивидуальных предпринимате­лях), на основании данных по которым производится исчисление сумм налогов и сборов, подлежащих внесению проверяемым налогоплательщиком в бюджет (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), идентификацион­ный номер налогоплательщика, его отраслевая принадлежность и вид фактически осуществляемой деятельности);

- сравнительный анализ наиболее важных характеристик и по­казателей деятельности организаций (индивидуальных предпри­нимателей), дающий основание для вывода о правомерности ква­лификации данных налогоплательщиков как аналогичных;

- расчетные показатели сумм налогов и сборов, причитающих­ся к уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком за соот­ветствующие налоговые периоды, с приведением порядка расче­та указанных показателей. Указанный расчет за подписями про­веряющих прилагается к материалам проверки.

При определении сумм налогов и сборов, подлежащих внесе­нию в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у на­логового органа информации о налогоплательщике (в случаях, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса), производится соответствующий расчет, содержащий:

- источник получения указанной информации (указываются внешние и внутренние источники);

- краткое описание содержания документа (ов), на основании которого (ых) производится расчет;

- расчетные показатели сумм налогов и сборов, причитающих­ся к уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком за соот­ветствующие налоговые периоды, с приведением порядка расче­та указанных показателей.

Указанный расчет за подписями проверяющих прилагается к материалам проверки.

В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений формируется доказа­тельная база по этим фактам и обеспечивается их документальное подтверждение (снимаются копии с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, производится выемка подлинников указанных документов, получаются недостающие до­кументы из иных источников, проводятся опросы свидетелей, наз­начается экспертиза и т.д.) по исчислению сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и пени, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за со­ответствующие налоговые правонарушения.

Выемка документов и предметов производится в следующих слу­чаях:

- при отказе налогоплательщика от представления запрашива­емых при проведении налоговой проверки документов или непредставлении их в установленный срок;

- наличии достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

Если нет точной информации о месте нахождения докумен­тов и предметов, подлежащих выемке, проводится осмотр терри­торий и помещений налогоплательщика.

В случае необходимости (вскрытия помещений, сейфов, обеспечения доступа к информации, хранящейся в электронном виде, и т.д.) - привлекается специалист.

Постановление о производстве выемки документов и предме­тов визируется начальником отдела и утверждается руководителем налогового органа (его за­местителем).

Выемка производится в присутствия понятых, в количестве не менее двух человек.

В случае оказания физического противодействия производ­ству выемки или существования реальной угрозы безопасности проверяющих к производству выемки привлекают сотрудников правоохранительных органов.

Если сотрудники правоохранительных органов не привлече­ны к проверке для обеспечения физической защиты проверяю­щих, направляется запрос в правоохранительный ор­ган о выделении сотрудников в указанных целях.

О производстве выемки документов и предметов составляет­ся протокол с соблюдением требований статьи 99 Налогового кодекса.

До начала выемки лицам, присутствующим при выемке, не­обходимо предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить их права и обязанности, сделав об этом соответствую­щую запись в протоколе.

После этого в Протокол выемки документов и предметов вно­сится запись об ознакомлении налогоплательщика, у которого производится выемка. Указанная запись заверяется его под­писью. В случае отказа налогоплательщика от подписи об этом производится запись в Протоколе, заверенная подписью долж­ностного лица, проводящего проверку и подписью понятых.

Затем лицу, у которого производится вы­емка документов и предметов, предлагается добровольно их выдать. В случае отказа выемка производится принудительно. При отказе лица, у которого производился выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, проверяющие вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. Факты вынужденного пов­реждения предметов с указанием причины данного повреждения и описанием этого повреждения либо об отсутствии таковых, от­ражаются в Протоколе.

Выемка может производиться в отношении предметов, а также:

- копий документов, имеющих отношение к предмету налого­вой проверки. Указанные копии скрепляются печатью или под­писью налогоплательщика с указанием даты подписания. При отказе налогоплательщика скрепить печатью или подписью наз­ванные копии необходимо сделать специальную отметку и прото­коле выемки документов и предметов. В этом случае копии доку­ментов подписывает должностное лицо налогового органа, про­изводящих выемку, и понятые;

- подлинников указанных выше документов в случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков, и есть достаточные ос­нования полагать, что подлинники документов могут быть унич­тожены, сокрыты, исправлены или заменены.

Изъятые документы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изы­маемые документы, об этом делается специальная запись в Протоколе. После чего документы копируются, подпи­сываются должностным лицом, осуществляющим выемку, и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможнос­ти изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов указанные копии передаются в течение пяти дней после изъятия.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются поня­тым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и при необходимости упаковываются на месте выемки.

Протокол подписывается всеми лицами, участвовавшими в выемке документов и предметов. Если указанными лицами вы­носились замечания, они отражаются в протоколе или приоб­щаются к делу.

В случае отказа лица, у которого производится выемка, от подписания протокола выемки он вправе представить мотивиро­ванное объяснение причин отказа, которое прилагается к прото­колу, о чем в протоколе производится соответствующая запись. Если указанным лицом не представлено мотивированное объяс­нение причин отказа подписать протокол, в протоколе делается соответствующая запись, заверенная проверяющими и поняты­ми. Копия Протокола вручается под расписку лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты, или направляется по почте заказным письмом (с описью вложения) с уведомлением о получении.

В целях проверки достоверности данных, содержащихся в доку­ментах налогоплательщика, а также для выяснения иных сущест­венных обстоятельств, имеющих значение для полноты провер­ки, осуществляют «…осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения либо осмотр объектов налогообложения…»[2]  независимо от места их нахождения, а также документов и предметов налогоплательщика.

Кроме того, в обязательном порядке производится осмотр при наличии у налогового органа информации о полученных на­логоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отра­женных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредитель­ных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации ко­торой не отражена в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в дру­гих аналогичных случаях. При необходимости привлекают спе­циалиста к участию в осмотре.

Для производства осмотра приглашают понятых, в количест­ве не менее двух человек.

При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отноше­нии которого осуществляется налоговая проверка, или его пред­ставитель, а также специалисты (при их привлечении).

В необходимых случаях производят фото- и киносъемку, ви­деозапись, изготавливают копии с документов или другие действия, которые фиксируют в Протоколе.

О производстве осмотра составляется Протокол, в котором фиксируют существен­ные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, пред­ставляющих интерес для проверки.

К протоколу прилагаются выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видео­записи и другие материалы.

По окончании осмотра протокол подписывают должностные и другие лица, присутствующие и участвующие при производстве осмотра.

В случае отказа налогоплательщика допустить проверяющих к осмотру (обследованию) отдельных производственных, складс­ких, торговых и иных помещений (кроме жилых) и террито­рий составляется акт.

В случаях когда результаты проверки учетной документации налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и (или) осмотра территорий и помещений налогоп­лательщика дают основания предполагать наличие товарно-ма­териальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского учета, а также в других аналогичных случаях с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, прово­дится инвентаризация имущества налогоплательщика.

К инвентаризации имущества налогоплательщика относится инвентаризация основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой про­дукции, товаров, прочих запасов, денежных средств, кредитор­ской задолженности и иных финансовых активов.

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплатель­щиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Мин­фина России и MHС России от 10.03.99 № 20н/ГБ-3-04/39 (заре­гистрирован Минюстом России 11.06.99, рег. № 1804).

Экспертиза назначается в случаях, когда для разъяснения возни­кающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов тре­буются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Договор подписывается руководителем (заместителя руково­дителя) налогового органа и исполнителем экспертизы.

Постановление о назначении экспертизы утверждает руково­дитель (заместитель руководителя) налогового органа.

Вопросы, поставленные перед экспертом, не должны выхо­дить за пределы его специальных познаний. Указанные вопросы должны быть четко определенными и конкретными, а перечень их полным. При необходимости формулировки указанных вопросов могут быть уточнены на основе консультаций с экспертом.

Материалы для проведения экспертизы должны быть предос­тавлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налого­вую проверку. Эксперт не вправе самостоятельно получать у про­веряемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследова­ния документы или предметы.

Перед началом проведения экспертизы эксперта знакомят (в том числе эксперта - сотрудника организации, в которой будет проводиться экспертиза) с его правами и обязан­ностями, установленными статьей 95 (п. 4, 5 и 8) Налогового кодекса, и предупреждают его об установленной статьей 129 Налогового кодекса ответственности за отказ от участия в проведении налоговой про­верки или дачу заведомо ложного заключения, а также предупреждают о том, что в соответствии с п. 4 статьи 102 Налогового кодекса утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответствен­ность, предусмотренную федеральными законами.

Кроме того, с постановлением о назначении экспертизы сле­дует ознакомить проверяемое лицо и разъяснить его права, пре­дусмотренные п. 7 статьи 95 Налогового кодекса, о чем составляется Протокол.

В случаях:

- заявления отвода эксперту проверяемым лицом;

- наличия просьбы проверяемого лица о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представления проверяемым лицом дополнительных вопро­сов для получения по ним заключения эксперта;

- наличия просьбы проверяемого лица присутствовать при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

- наличия просьбы проверяемого лица ознакомиться с заклю­чением эксперта; рассматривается вопрос удовлетворения таких ходатайств.

В случае удовлетворения ходатайств проверяемого лица в постановление о назначение экспертизы вносятся изменения (дополнения) или проведение экспертизы поручается другому эксперту. Отказ в удовлетворении ходатайств проверяемого лица фиксируется в протоколе ознакомления с постановлением о наз­начении экспертизы, о чем под расписку извещают лицо, подав­шее ходатайство.

Объяснения, возражения и ходатайства проверяемого лица, представленные в связи с экспертизой, приобщаются к материа­лам выездной налоговой проверки.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу. Проверяе­мое лицо вправе дать свои объяснения или возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту  и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Текст соответствующего заключения приобщается к материалам выезд­ной налоговой проверки.

В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная экспертиза. Дополнительная экспертиза проводится только в отношении тех вопросов, которые полностью или частично оставлены без ответа в заключении экс­перта либо ответы по которым должны быть уточнены на основа­нии дополнительного исследования.

В случае необоснованности заключения эксперта или сомне­ний в его правильности также может быть назначена повторная экспертиза, которая поручается другому эксперту. Повторная экс­пертиза назначается, например, если выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и иной информаци­ей о проверяемом налогоплательщике, которой располагает нало­говый орган, либо имеются другие обстоятельства, дающие осно­вания полагать, что данное заключение является необоснованным.

В Постановлении о проведении дополнительной или повтор­ной экспертизы приводятся основания, по которым соответствую­щая экспертиза оказалась необходимой. Результаты экспертизы в обязательном порядке отражаются в акте выездной налоговой проверки.

При необходимости вызова для дачи показаний свидетеля, кото­рому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, ему вручают повестку о вызове свидетеля либо направляют ее по почте.

Перед получением показаний свидетели предупреждаются об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в Протоколе и удостоверяется подписью свидетеля.

Показания свидетеля заносятся в Протокол. Показания свидетеля удостоверяются его подписью, после чего Протокол подписыва­ет проверяющий, который его составил.

В случае необходимости привлечения специалиста для учас­тия в проведении конкретных действий по осуществлению нало­гового контроля (осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или прибыли, выемка документов и пред­метов, проведение инвентаризации и др.), заключается договор.

Постановление о привлечении специалиста для участия в проведении выездной налоговой проверки утверждает руководи­тель (заместитель руководителя) налогового органа. Специалист предупреждается об установленной статьей 129 Налогового кодекса ответственности за отказ от участия в проведении налоговой про­верки, а также о том, что в соответствии с п. 4 статьи 102 Налогового кодекса утрата документов, содержащих составляющие налого­вую тайн сведения, либо разглашение таких сведений влечет от­ветственность, предусмотренную федеральными законами.

При необходимости привлечения переводчика (для осуще­ствления письменных переводов и документов, содержание кото­рых имеет значение для налоговой проверки, а также устных пе­реводов в случае, когда участвующее в выездной налоговой про­верке лицо не владеет русским языком к переводчику приравни­вается также лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица) с ним заключается договор.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит Постановление о привлечении переводчика для участия в проведении выездной налоговой проверки. Переводчик предуп­реждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения его обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в Протоколе, и заверяется подписью переводчи­ка. После чего протокол подписывается проверяющим, который его составил.

2.3. Процедура принятия решения по результатам проверки

В течение 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен рассмотреть акт налоговой провер­ки, а также документы и материалы, представленные налогопла­тельщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вы­носит решение:

1)  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответ­ственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения;

3)  о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Перед принятием руководителем (заместителем руко­водителя) налогового органа решения по результатам рассмотре­ния материалов проверки его проект визируется юристом налого­вого органа.

По результатам рассмотрения актов налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключени­ем случаев, когда руководителем налогового органа (его замести­телем) выносится решение о проведении дополнительных ме­роприятий налогового контроля.

Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

При наличии обстоятельств, исключающих возможность вы­несения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой от­ветственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприя­тий налогового контроля.

Копию решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки, проведенной с участием правоохранитель­ных структур, в трехдневный срок с момента вынесения решения направляется в орган, сотрудники которого участвовали в проверке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе данной курсовой работы были рассмотрены этапы планирования проведения выездной налоговой проверки, в том числе порядок процесса планирования, осуществление предварительного отбора налогоплательщиков, подлежащих проверке, а также методы подготовки и утверждения плана выездной налоговой проверки.

Вторая глава курсовой работы посвящена изучению последовательности осуществления выездной налоговой проверки. В этой части работы рассмотрены порядок вручения объекту проверки решения о ее проведении, сущность проведения проверки учетной документации налогоплательщика, требования к производству выемки документов и предметов, порядок осмотра и инвентаризации имущества объекта проверки, а также процедура принятия решения по результатам проведения выездной налоговой проверки.

При проведении исследований, проведенных в данной курсовой работе, были получены следующие результаты.

Выездная налоговая проверка – наиболее трудоемкая форма налогового контроля, и назначается в случае, когда возможности камеральных проверок исчерпаны.

Планирование выездных налоговых проверок осуществляется налоговым органом в определенной последовательности, и является регламентированной процедурой.

Процедура производства налоговой проверки начинается с вручения объекту проверки решения о ее проведении.

В процессе выездной налоговой проверки налоговые органы вправе проводить проверку учетной документации налогоплательщика, производить выемку документов и предметов, осуществлять осмотр и инвентаризацию имущества проверяемого объекта, привлекать к проверке эксперта, специалистов и переводчиков.

Выездная налоговая проверка завершается составлением акта, по результатам которого уполномоченное лицо налогового органа принимает мотивированное решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности либо отказе к ее привлечению, или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ

3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» № 506 от 30.09.2004

4. Закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991г. № 943-1

5. Приказ МНС РФ «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» от 10.04.2000г. № АП-3-16/138

6. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005

7. Каменная Ю.Ю. Проверки в торговле: как защититься от неправомерных санкций. М.: Вершина, 2005

8. Корнийчук Г.А. Контрольные проверки, или кого и что вправе проверять органы государственного контроля. М.: Бератор, 2004

9. Кучеров И.И. Проверки налогоплательщиков органами внутренних дел. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2004

10.   Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Издательство «Дело», 2004

11.   Мясников О.А. Налоговые проверки: законодательство и судебная практика. М.: Главбух, 2004

Приложение 1

Решение №___ о проведении выездной налоговой проверки

_______________________                                         «____»___________200__г.

(наименование населенного пункта)                                                                                   (дата)

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя)

____________________________________________________________________

(наименование налогового органа)

____________________________________________________________________

(классный чин, ФИО)

РЕШИЛ:

1. Назначить проверку_________________________________________________

____________________________________________________________________

(полное наименование организации (ФИО индивидуального предпринимателя), ИНН;

(полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/КПП)

по вопросам _________________________________________________________

за период с ________________________________ по _______________________

2. Поручить проведение проверки_______________________________________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

(ФИО, занимаемые должности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц)

Руководитель (заместитель руководителя)

___________________________________

               (наименование налогового органа)

___________________________          ______________             ______________

                      (классный чин)                                                 (подпись)                                                (ФИО)

Место печати

С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

(должность и ФИО руководителя организации (ее филиала или представительства) (ФИО индивидуального предпринимателя) или ФИО их представителя)

______________________                             ________________________________

                     (дата)                                                                                                        (подпись)

---

[1] Пункт 1 статьи 93 НК РФ

[2] пункт 2 статьи 91 НК РФ

Производство выездной налоговой проверки СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1. ПЛАНИРОВАНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Больше работ по теме:

Производство по делам публичных отношений
Другое
Просодическая сторона речи у дошкольников с заиканием
Другое
Профессиональная прикладная физическая подготовка будущих учителей
Другое
Процесс индивидуализации
Другое
Процессуальные сроки
Другое