Проблемы социально-правовой поддержки детей в условиях школы

 

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве

1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации

1.3 Этапы аудита затрат в строительных организациях

Глава 2. Практическая часть. Проведение аудита на ООО "Строймонтаж"

2.1 I этап - подготовительный - аудиторской проверки на примере ООО "Строймонтаж"

2.2 II-этап: Планирование аудита

2.3 III - Проведение аудита

2.4 IV этап - Аудиторское заключение для ООО "Строймонтаж"

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Эффективная организация системы учета расходов становится в настоящее время насущной проблемой многих строительных предприятий, требующей оперативного решения. Необходимость планирования, четкого учета и контроля расходов на осуществление капитального строительства наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, обусловили повышение требований к системе, позволяющей получить оперативную и достоверную информацию для принятия соответствующих решений.

Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, осуществляющие финансирование капитального строительства, т.е. предприятия-инвесторы. Также многие строительные организации подпадают под экономический критерий деятельности предприятия, по которому отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Востребованность контроля со стороны аудиторов за правильностью калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить об актуальности рассматриваемого вопроса и о целесообразности выделения данного раздела аудита в качестве самостоятельной услуги.

В настоящей работе рассмотрен аудит затрат в строительстве на примере проведения всего спектра аудиторских процедур от организации проверки до составления аудиторского заключения на основе данных ООО "Строймонтаж".

Целью данной работы является изучение нормативной и методической базы по аудиту затрат в строительстве для выражения объективного мнения о достоверности ведения учета и формирования отчетных показателей по данному участку ООО "Строймонтаж".

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучение законодательных актов и отраслевых рекомендаций по аудиту затрат в строительстве;

ознакомление с организационной структурой, ведением учета и системой документооборота аудируемого предприятия;

оценка объемов предстоящей проверки;

планирование аудита затрат в условиях ООО "Строймонтаж"

проведение аудиторских процедур в соответствии с разработанной методикой, составление аудиторского заключения.

аудиторская проверка строительный аудит

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.2008 аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов - насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем - задача аудита строительных организаций (компаний).

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. В зависимости от поставленных задач, выделяют следующие варианты проверки:

·проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;

·проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;

·проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;

·комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты делают акцент на следующих направлениях:

·оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;

·проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;

·проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ (форма № КС-2, форма № 26). В рамках данной процедуры по взаимному согласию сторон допускается привлечение эксперта.

1.2 Цели и задачи аудита затрат строительной организации

Специфическим вопросом при аудите подрядных строительных организаций является рассмотрение особенностей формирования себестоимости строительных работ. На любом предприятии вопрос учета затрат и формирования себестоимости является центральным и наиболее трудоемким, а для целей аудита в сфере строительства представляется наиболее интересным.

Целью проверки затрат в строительных организациях является:

1.Проверка законности отнесения затрат на производство строительных работ;

2.Правильности документального отражения затрат;

.Неизменности выбранного на год метода учета затрат и калькулирования;

.Распределения затрат между отдельными объектами строительства и незавершенным производством строительных работ;

.Списания сумм накладных расходов и способов их распределения;

.Включение в себестоимость различных видов расходов (на оплату командировок, рекламу, подготовку кадров представительских расходов).

Задачами проверки учета затрат являются:

определению правильности включения в расходы отдельных составляющих элементов;

определению права собственности на строительные материалы, машины и механизмы;

оценке основных и оборотных средств, используемых на капитальное строительство;

оценке достоверности исчисленной себестоимости строительства объектов;

проверке правильности составленной корреспонденции счетов.

·оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

·подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

·арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета.

1.3 Этапы аудита затрат в строительных организациях

Этапы аудита на любых предприятиях имеют много общего, так как любая аудиторская организация в своей деятельности должна придерживаться утвержденных стандартов. Однако, этапы аудита, а особенно этапы аудита затрат, для каждой организации индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организации.

Рассматриваемое в работе предприятие носит название ООО "Строймонтаж", является юридическим лицом (обществом с ограниченной ответственностью) и не имеет в собственности обособленного имущества, учитываемого на самостоятельном балансе. Основным видом деятельности Общества является производство строительно-монтажных работ.

Аудиторскую проверку затрат в условиях данного строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа:

1 этап - подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей организации, а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.

Изучается учетная политика организаций, занимающихся капитальным строительством, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке строительства, организационной структуре, хозяйственных связях организации.

Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита. Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации:

Таблица 1. Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации

№ п/пВопросВарианты ответа1. Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами? 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств. 2. Какова обеспеченность программ работ утвержденной проектно-сметной документацией? 1. Более 95% 2.95-85% 3. Менее 85%3. Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями? 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам. 4. В какой степени используются производственные мощности организации? 1. Более 80% 2.80-50% 3. Менее 50%5. Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ? 1. Высокий уровень контроля. 2. Средний уровень контроля. 3. Низкий уровень контроля.

На основе информации анкетных листов теста (табл.1) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.

Количественный критерий вариантов ответов: 5-7 - низкий уровень аудиторского риска; 7-10 - средний уровень аудиторского риска; 10-15 - высокий уровень аудиторского риска.

Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства (ф. КС-6); нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ (ф. КС-2); акты инвентаризации незавершенного строительного производства (ф. КС-7); справка об остатках незавершенного строительного производства (ф.3); акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность.

2 этап - планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 3 планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

) предварительное планирование;

) сбор общих сведений об экономическом субъекте;

) оценка существенности и аудиторского риска;

) разработка общего плана и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;

аудиторская программа аудита затрат "Строительной организации" с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

Сложность данного этапа заключается в том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.

3 этап - проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур.

Аудит затрат в "Строительной организации" решено проводить в разрезе следующих направлений:

проверка использования материальных ресурсов в строительстве;

проверка операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

проверка расходов на оплату труда;

проверка накладных расходов;

проверка расчетов с субподрядчиками;

проверка классификации, группировки и распределения затрат;

проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.

На данном этапе особое внимание уделяется контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов.

4 этап - заключительный этап. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки. Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:

несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

неправильная оценка остатков незавершенного производства строительных работ;

необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

Глава 2. Практическая часть. Проведение аудита на ООО "Строймонтаж"

2.1 I этап - подготовительный - аудиторской проверки на примере ООО "Строймонтаж"

На первом этапе ведется подготовительная работа с клиентом, в частности проводится проверка учетной документации, договоров и т.д. Результаты приведены в таблице 1.

Таблица 1. Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации на примере ООО "Строймонтаж"

№ п\пВопросВарианты ответовОтвет1. Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами? 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств. * Да Да2. Какова обеспеченность программ работ утвержденной проектно-сметной документацией? 1. Более 95% 2.95-85% 3. Менее 85%* * Да3Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями? 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам. * Да Да4В какой степени используются производственные мощности организации? 1. Более 80% 2.80-50% 3. Менее 50%* Да *5Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ? 1. Высокий уровень контроля. 2. Средний уровень контроля. 3. Низкий уровень контроля. Да * *

Результат - 7 ответов, что говорит о среднем уровне аудиторского риска.

В результате проверки договоров с заказчиками были выявлены следующие нарушения:

Договор №67546 с ООО "Геострой" на постройку дома в селе устанавливает сроки окончания работ, а именно 12.03.2012, тогда как работы были завершены 17.11.2012 (согласно актам сдачи объектов строительства, актов о приемке выполненных работ и т.д.);

Договор №6754212 с ООО "Калибр" на постройку ангаров должен был быть завершен 14.10.2012, тогда как сдан, согласно документам только 28.10.2012 г.

В проектно-сметной документации утверждены работы на 11.11.2012 год по строительству многоквартирного дома в г. Челябинске, которые на настоящий момент еще не начаты.

Относительно субподрядных организаций: есть трудности с оплатой услуг субподрядчиков, так, с ООО "Фундамент" был подписан договор на выполнение работ по гидроизоляции фундамента. В обязательства ООО "Строймонтаж" входило: подготовить фундамент к гидроизоляции 21.03.2012. Фундамент был подготовлен для работ ООО "Фундамент" лишь 5.04.2012, соответственно сроки выполнения работ субподрядчиком затянулись.

Производственные мощности используются достаточно эффективно, однако есть моменты простоя ОС. Так, экскаваторы ковшевые, находящиеся на балансе ООО "Строймонтаж" находятся в простое, тогда как аналогичный им экскаватор, использовавшийся при строительстве ангаров для ООО "Калибр" в процессе работ был сломан, из-за чего срок сдачи ангаров затянулся. Можно сделать вывод о неэффективном использовании ОС.

Контроль за выполнением строительно-монтажных работ возложен на отдел контроля качества ООО "Строймонтаж". В работе данного отдела частично используются АРМ, приборы проверки качество смесей, сварных швов и т.д. Для оценки риска средств контроля применим систему тестов, представленную в таблице 2. Данные получены в результате устного опроса главного бухгалтера ООО "Строймонтаж".

Таблица 2. Анкета тестов проверки системы внутреннего контроля ООО "Строймонтаж"

№ п/пСодержание вопросовОтветыДаНет1Обеспечение надежной информацией для принятия управленческих решений1.1Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется: а) по объектам строительства - центрам возникновения затрат; б) по центрам ответственности X1.2Ведется ли учет накладных расходов по центрам ответственности? Х1.3Ведется ли учет производственных запасов по материально-ответственным лицам, с которыми закреплены договоры о материальной ответственности? X1.4Ведется ли учет основных производственных средств по объектам и местам эксплуатации? X2Контрольная среда2.1Администрация характеризуется стилем управления: а) неповоротливым; б) бюрократическим; в) энергичным; г) агрессивным. X2.2Определены ли объекты и субъекты контроля? X2.3В должностных инструкциях определены ли контрольные функции субъектов контроля? X2.4 Определена ли организационная структура экономического субъекта? X2.5 Имеется ли служба внутреннего аудита? X2.6 Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет для осуществления хозяйственных операций? X2.7Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право на осуществление операций с активами? X2.8Имеются ли должностные инструкции бухгалтеров, в которых распределено отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете? X3Применяемые процедуры внутреннего контроля3.1Пересчитываются ли счета-фактуры, полученные от поставщиков, а также выписанные заказчикам? X3.2Проводятся ли внезапные проверки наличности денежных средств в кассе, наличия производственных запасов? X3.3Сопоставляется ли фактический расход строительных материалов с нормами, предусмотренными проектно-сметной документацией? X3.4Осуществляются ли встречные сверки с организациями поставщиками на предмет подтверждения достоверности отпущенных и оприходованных строительных материалом? X3.5Систематически ли осуществляется анализ исполнения бюджетов организации? X3.6Выявляются ли отклонения, причины и виновники этих отклонений? X

По данным табл. 2 проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ООО "Строймонтаж" находится на среднем уровне. (18 вопросов, положительных 15, в % - 83%). Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.

В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:

система учета ООО "Строймонтаж" организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;

-практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.

Тесты оценки внутрихозяйственного риска по участкам затрат представлены в таблице 3, 4.

Таблица 3. Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО "Строймонтаж"

№ п/пСодержание вопросаСодержание ответаУровеньПримечание1. Оценка правильности классификации МПЗ на соответствующие группы учетаНе выделена в группу классификация МПЗ собственной доставки22. Контроль соответствия выбранного в учетной политике метода оценки и учета МПЗ методу, применяемому на практикеПрименяется метод ФИФО2Аудитору следует дать рекомендации по использованию альтернативных вариантов оценки МПЗ3. Наличие проекта постановки и учетных работ по учету МПЗУчет автоматизирован34. Правильность соблюдения принятой методики распределения отклонений от учетных ценУчет отклонений не ведется05. Организация аналитического учета МПЗПолный перечень субсчетов36. Периодичность сдачи в бухгалтерию отчетов о движении материальных ценностейЕженедельно, есть задержки27. Наличие и правильность оформления актов на списание МПЗНаличие актов списания МПЗ, утвержденных комиссией38. Периодичность сверки данных аналитического и синтетического учетаНе периодично29. Проверка правильности отражения результатов инвентаризации МПЗПравильно310. Периодичность проведения инвентаризации МПЗПериодично ежеквартально311. Обоснованность возмещения НДС при оприходовании материальных ценностейНе всегда есть оформленные надлежащим образом с/ф2ИТОГО: 25

Для оценки уровня используется систем цифр: 0 - учет вообще отсутствует; 1 - низкий уровень учет; 2 - средний; 3 - высокий уровень учета. В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 - учет отсутствует; 0 - 15 - низкий уровень учета; 16 - 23 - средний уровень учета; 24 - 33 - высокий уровень учета.

Таблица 4. Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете операций по оплате труда ООО "Строймонтаж"

№ п/пСодержание тестовОтветыЗначение тестовДаНет1. Составляется ли контрольный файл сумм начисленной оплаты по первичным документам со сводом по начислению и распределению оплаты труда? XОплата труда контролируется, уменьшается риск средств контроля2. Подписывает ли начальник участка наряды на выполненные работы? XПроизводительность труда контролируется, уменьшается риск средств контроля3. Разработаны ли типичные корреспонденции счетов для наиболее характерных операций по начислению и удержанию оплаты труда? XНачисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля4. Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными счетов по социальному страхованию, пенсионному фонду? XНачисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля5. Производится ли оплата труда через учреждение банка? XУменьшается внутрихозяйственный риск6. Подписывают ли лица ведомости на выдачу заработной платы и чеки на получение заработной платы, которые не составляют такие ведомости и не хранят денежную наличность? XУменьшается внутрихозяйственный риск7. На время предоставления отпусков передается ли исполнение обязанностей другим лицам? XУвеличивается риск не обнаружения. 8. Представляет ли отдел кадров списки в бухгалтерию на уволенных работников? XУменьшается внутрихозяйственный риск9. Подписывает ли отдел кадров ведомости на выплату заработной платы? X10. Депонируется ли и учитывается на сч.76, субсчет "Депонированная оплата труда" заработная плата, не полученная работником? XУменьшается внутрихозяйственный риск11. Определяются ли штатным расписанием, положением об оплате труда должностные оклады, тарифные ставки, расценки? XРуководителем утверждаются ставки оплаты труда, уменьшается внутрихозяйственный риск12. Передаются ли в бухгалтерию отделом кадров приказы о вновь принятых в организацию работниках? XУчтенные операции реальны и документированы, уменьшают риск не обнаружения

По итогам проведенных тестов (табл.3 - 4) можно сделать вывод, о том, что учет ведется на высоком уровне и внутрихозяйственный риск низкий.

2.2 II-этап: Планирование аудита

Оценка уровня существенности производится на основании бухгалтерской отчетности ООО "Строймонтаж" и представляется в табличной форме (табл.5) с использованием системы базовых показателей:

Таблица 5. Расчет уровня существенности на ОАО "Строймонтаж"

Базовый показательИсточник информацииЗначение базового показателя, тыс. руб. Уровень существенности, %Сумма уровня существенности, тыс. руб. 1. Нераспределенная прибыльБаланс28076514042. Выручка без НДСОтчет о финансовых результатах473629294723. Валюта балансаБаланс306351261274. Собственный капиталБаланс440411044045. Общие затратыОтчет о финансовых результатах45468429093Итого: 30500

. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:

/5=6100

. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в % -х:

(6100 - 1404) /6100*100%= 77%

. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в % -х:

(9472-6100) /6100*100%=155,3%

Требования стандарта не выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%. Рассчитываем новое среднее значение,:

(6127+4404+9093) /3=6541 т. р.

(6541-4404) /6541*100% = 32%

Условие стандарта "Существенность в аудите" опять не выполняются. Соответственно за уровень существенности берем наименьшее значение - 1404 тыс. руб. Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита с учетом величины аудиторского риска (табл.6).

Таблица 2.6 План программы аудита затрат на ООО "Строймонтаж"

№ п/пПланируемые виды работ1. Проверка расчетов с субподрядчиками Документы для проверки: договора строительного подряда заключенные с субподрядчиками; регистры бухгалтерского учета по счету 20 Аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях и выполнение аудитором самостоятельных расчетов). 2. Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства. Документы для проверки: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем; журнал учета выполненных работ по форме № КС-6 по каждому объекту строительства; материальные отчеты (форма № М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка; форма № М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; регистры бухгалтерского учета по счету 10. Аудиторские процедуры: инспектирование 3. Проверка операций по учету расчетов по оплате труда. Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ; штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табелями учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежными или расчетными ведомостями; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского и налогового учета по счету 70. Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет. 4. Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов Документы для проверки: договоры на оказание транспортных услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ; сменные рапорта о работе машин и механизмов; путевые листы; корешки путевых листов (при оказании услуг сторонней организацией); авансовые отчеты (если ГСМ приобретались за наличный расчет; заправочные ведомости; акты на установку и списание, запчастей; расчеты начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счету 25 Аудиторские процедуры: инспектирование 5. Проверка накладных расходов Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ (при сдельной оплате труда); штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табеля учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежные или расчетные ведомости; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского учета по счету 26 Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет 6. Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счету 20; регистры налогового учета и другие документы, необходимые для проведения аудита. Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет. 7. Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулированния инвентарной стоимости готового строительного объекта Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20; 25; 26; регистры налогового учета Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет.

2.3 III - Проведение аудита

Таблица 7. Программа аудита затрат ООО "Строймонтаж"

№ п/пНаименование и содержание аудиторских процедурМетод получения аудиторских доказательствИсточники информации, рабочие документы аудитора1. Проверка состояния технического контроля (надзора) за строительным процессомПроверка документов, устный опрос персоналаДоговора, приказы2. Сравнение динамики статей баланса "Незавершенное строительство" и "Основные средства"Аналитические процедурыАнализ счета 01 и 08 (обороты по данным четам) 3. Проверка расчетов с субподрядчиками и поставщиками3.1Проверка расчетов с поставщиками оборудования, подрядными, проектными и другими организациямиСканированиеСопоставление данных анализа счета 60,76 по субконто, Главной книги по счетам 07, 08; 3.2Сравнение фактических и плановых показателей, исчисление удельного веса отдельных видов капитальных затрат в их совокупной величинеАналитические процедурыСметы, анализ счета 60 "Субподрядчики"3.3Проверка информации о реальности остатков счетов кредиторской задолженностиПодтверждениеПисьменный или устный запрос у третьей стороны по поводу задолженности3.4Проверка реальности задолженности и соответствия объемов выполненных работ по документам и по фактуИнвентаризация расчетов4. Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства4.1Проверка наличия договоров о материальной ответственностиПроверка документов, подтверждениеСписок материально-ответственных лиц, договора о материальной ответственности4.2Проверка наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи документов на расход материаловПроверка документовПриказы, образцы подписей4.3Проверка соответствия определения фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренному в учетной политикеПроверка документов, прослеживание, составление альтернативного балансаУчетная политика, материальные отчеты (ф. № М-19) 4.4Проверка правильности отнесения в состав оборотных средств инвентаря и хозяйственных принадлежностей, порядок их включения в затраты на производство строительно-монтажных работПроверка документов, пересчет, проверка соблюдения правил учета по данным операциямПриходные ордера и другие документы на оприходование инвентаря и хозяйственных принадлежностей, карточка счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", материальные отчеты (ф. № М-19), данные оперативного учета4.5Сличение данных учетных регистров бухгалтерского и складского учетаСканированиеПриходные ордера (ф. М-4), акты о приемке материалов (ф. М-7), лимитно-заборные карты (ф. М-8), карточки учета материалов (ф. М-17), материальные отчеты (ф. № М-19), оборотные ведомость по группам материалов4.6Проверка отражения в учете результатов инвентаризации строительных материалов (инвентаризацию рекомендуется проводить с участием аудитора и эксперта-строителя) Инвентаризация, проверка документовИнвентаризационные описи, сличительные ведомости4.7Сопоставление стоимости списанных на строительство материалов по нормам против фактически израсходованной их величиныПодготовка альтернативного балансаАнализ счета 20 по субконто, карточка счета 20, материальные отчеты (ф. № М-19) 5. Проверка операций по учету расчетов по оплате труда5.1Изучение Положения по оплате трудаПроверка документовПоложение по оплате труда5.2Сопоставление разработочной таблицы распределения зарплаты по направлениям затратСканированиеАнализ счета 20, 25, 26 по субконто, карточка счета 70, 695.3Проверка нарядов на сдельные работы и полноты их дальнейшего отражения в учетеПрослеживаниеТрудовые договора на сдельные работы, наряды на дополнительные работы, анализ счета 20 по субконто5.4Проверка документального оформления расчетов с персоналом по оплате трудаПроверка документовНаряды, трудовые соглашения5.5Проверка лицевых счетов для получения информации об удержаниях и доплатах, проверка удержаний на предмет соблюдения законодательства и правильности их расчетаПроверка документов, прослеживание, пересчетЛицевые счета, исполни тельные листы5.6Проверка соответствия записей по начислению заработной платы в лицевых счетах и удержаний документам, представленным работниками на удержания (следует пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты) Проверка документов, пересчет, подтверждениеРасчетно-платежная ведомость, лицевые счета, Положение по оплате труда5.7Проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату по окладам, нарядам и т.п. Проверка документов, пересчет, прослеживаниеПоложение по оплате труда, наряды, штатные расписания5.8Проверка норм выплат заработной платы, сверхурочных оплат, оплат за вынужденные простои; проверка наличия санкции руководителя на эти выплатыПроверка документов, пересчет, устный опросПриказы, Положение по оплате труда5.9Проверка наличия приказов на выплату премий и вознагражденийПроверка документовПриказы, Положение по оплате труда5.10Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно- платежных ведомостях и в Главной книгеПрослеживание, проверка документовГлавная книга сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", свод- ная ведомость по начислению и удержанию заработной платы5.11Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ расходов на оплату трудаПроверка документов, пересчет, подтверждениеСводная ведомость по начислению и удержанию средств, справка о распределении затрат по объектам учета5.12Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ отчислений на социальные нуждыПроверка документов, пересчет, прослеживаниеГлавная книга по сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", сводные ведомости по начислению и удержанию заработной платы5.13Выборочный пересчет итогов платежной ведомости по горизонтали и вертикалиПроверка арифметических расчетовПлатежные ведомости6. Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов6.1Проверка наличия разрешений на право эксплуатации машин и механизмовПроверка документовЛицензии6.2Проверка правильности списания расходов по использованию строительных машин и механизмовСканированиеСопоставление анализа счета 60 по субконто и Главной книги по сч. 20, 256.3Проверка правильности начисления амортизации строительных машин и механизмовПересчетВедомости начисления амортизации, нормы6.4Проверка правильности начисления оплаты тру- да рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмыПроверка документов, пересчет, подтверждениеЛицевые счета, журнал ф. ЭСМ-66.5Проверка правильности списания горюче-смазочных материалов на работу машин и механизмовПроверка документов, пересчет, прослеживание, подтверждениеНормы расхода ГСМ, журнал учета работы машин и механизмов6.6Проверка расходов по использованию привлеченных машин и механизмовПроверка документов, пересчетАкт выполненных работ ф.2 и справка КС-3, справка ЭСМ-76.7Проверка правильности документального оформления выполненного объема перевозок привлеченным автотранспортомПроверка документов, подтверждениеОтрывные талоны на заказ транспорта, прилагаемые к счетам, предъявленным строительной организации6.8Проверка правильности документального оформления выполнения перевозок автотранспортом строительной организацииПроверка документов, подтверждениеПутевые листы ф.4-С, 4-П6.9Проверка правильности начисления амортизации на автотранспорт строительной организацииПересчет, проверка соблюдения правил учетаПутевые листы, ведомость начисления амортизации6.10Проверка правильности начисления оплаты тру- да водителям и обслуживающему персоналуПроверка документов, пересчетПутевые листы, Положение по оплате труда, табеля учета рабочего времени6.11Проверка правильности списания горюче- смазочных материаловПроверка документов, пересчетВедомость учета работы автомобилей, нормы ГСМ6.12Проверка расходов на ремонт автомобилей и основных средств автомобильного транспортаПроверка документов, подтверждение, пересчетВедомости дефектов автомобильного транспорт- та, акты списания запасных частей и ремонтных материалов7. Проверка накладных расходов7.1Проверка расходов административно-хозяйственного назначенияПроверка документов, прослеживаниеДанные аналитического учета по сч.26 "Общехозяйственные расходы", анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени7.2Проверка расходов по обслуживанию работни- ков строительстваПроверка документов, прослеживаниеДанные аналитического учета по сч.26 "Общехозяйственные расходы", анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени7.3Проверка расходов по организации работ на строительных площадкахПроверка документов, прослеживание, устный и письменный опросДанные аналитического учета по сч.26 "Общехозяйственные расходы", анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени 7.4Проверка прочих расходов, проверка обоснованности отнесения расходов к данному виду, проверка полноты и своевременности отражения их в учетеПроверка документов, прослеживаниеДанные аналитического учета по сч.26 "Общехозяйственные расходы", анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени7.5Выделение из общей величины прочих капитальных затрат расходов, не связанных с проектно-изыскательскими, и их проверкаПроверка документовАнализ счета 26 по субконто7.6Проверка правильности распределения накладных расходовПроверка документовРасчет распределения, учетная политика8. Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ8.1Проверка правильности отражения и документального оформления объема выполненных субподрядных работПроверка документов, прослеживаниеАкты формы КС-2 и КС-3 на принятые субподрядные работы, анализ счета 20 по субконто8.2Проверка правильности отражения и документального оформления объема принятых заказчиком работПроверка документов, прослеживаниеАкты формы КС-2 и КС-3 сданные работы, анализ счета 20, 90 по субконто9. Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта9.1Проверка объемов выполненных работ, участие в инвентаризацииПроверка документов, натуральное измерениеАкты на выполнение строительно-монтажных работ ф. КС-3, ф. КС-2, акты инвентаризации9.2Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работПроверка документов, прослеживаниеЖурнал учета выполненных работ ф. КС-6, справка ф. КС-39.3Проверка правильности калькуляции затрат, возмещаемых заказчиком сверх договорной стоимости строительстваПроверка документов, пересчетДоговоры, в которых указаны возмещаемые затраты 9.4Сверка данных учетных регистров по калькулированию себестоимости строительного объектаСканированиеСопоставление анализа счета 20, 90, 26, карточки счета 90 Главной книги по счетам 20, 90

2.4 IV этап - Аудиторское заключение для ООО "Строймонтаж"

Уровень организации бухгалтерского учета ООО "Строймонтаж" высок. Практически все бухгалтерские операции автоматизированы, компьютеры работников бухгалтерии объединены в сеть, в которой сервером служит компьютер финансового директора. Кроме того, все необходимая информация содержится и на бумажных носителях в распечатанном виде, сгруппирована в соответствии с хронологией и подшита. Как правило, оформление документов и способы ведения учета соответствуют утвержденной законом методологии, однако в процессе проведения аудита в ООО "Строймонтаж" были выявлены следующие замечания:

1.Суть замечания: несвоевременное отражение в учете работ, выполненных субподрядными организациями

Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 20

Выявлено в бухгалтерском учете: в учете за июль отражены работы по субподрядчику ОАО "Строймонтаж" на сумму 122.9 тыс. руб., а в справке КС-3 отчетный месяц указан июнь.

Последствия данного нарушения: В соответствии со ст.120 НК РФ несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа в размере 15 тыс. руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы, может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций.

Рекомендации: Своевременно отражать в учете субподрядные работы.

2.Суть замечания: по документальному оформлению работ, выполненных субподрядными организациями и учтенных в себестоимости выполненных СМР.

Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 90, 20.4

Выявлено в бухгалтерском учете: большой объем работ, выполненных субподрядными организациями и отраженный в учете Общества, не имеет документального подтверждения.

Например: по субподрядчику ООО "Стройиндустрия" отсутствует справка о стоимости выполненных работ КС-3 по субподрядным работам включенным в состав затрат Общества в июле в сумме 100,000 тыс. руб.

Комментарии: В соответствии со ст.9 Закона №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Согласно требованиям п.1ст.252 Главы 25 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Поэтому затраты, отраженные в учете без наличия первичных документов и по первичным документам, оформленным не должным образом, не будут приняты при налоговой проверке в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Указанные выше замечания отмечены для того, чтобы обратить внимание аудируемого лица на некорректность в ведении учета. Данные замечания признаются не влияющими на достоверность основных финансовых показателей.

Заключение

Аудит затрат на капитальное строительство - очень эффективный инструмент для проверки точности калькуляции себестоимости строительного производства, стоимостной оценки готовых строительных объектов и принятия решения, основанного на выборе альтернативного образа действий.

Аудиторская проверка затрат в строительных организациях является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

Исследования практики проведения аудита независимыми аудиторскими организациями свидетельствуют о том, что качество проверки зависит от того, насколько тщательно проведена работа до начала аудиторской проверки: по сбору и получению информации о проверяемой организации, установлению и принятию условий и обязательств аудита экономическим субъектом и аудиторской организацией, планированию аудита и т.д.

Качество планирования аудиторской проверки существенно возрастает при использовании определенного алгоритма планирования, который включает ряд направлений, учитывающих особенности проведения аудиторской проверки в строительных организациях.

При планировании предстоящей аудиторской проверки крайне важной является оценка существенности и аудиторского риска.

Определить состояние бухгалтерского и налогового учета, внутреннего и технического контроля позволят также разработанные анкеты-тесты. Используемые аудитором тесты целесообразно разделить на тесты проверки средств контроля и тесты проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства.

Аудит расходов на осуществление капитального строительства возможно осуществить по программе, перечень аудиторских процедур которой должен учитывать все факторы, оказывающие влияние на достоверность оборотов и сальдо по счетам учета расходов строительной организации.

Разработанная программа аудиторской проверки ООО "Строймонтаж" позволяет установить:

посредством реализации процедур проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства:

законность и целесообразность списания строительных материалов;

правильность оценки строительных материалов при их списании на производство;

правильность отнесения в состав оборотных средств строительного инвентаря и хозяйственных принадлежностей и порядка их включения в расходы на осуществление капитального строительства;

определение достоверности незавершенного строительного производства;

законность выплат работникам заработной платы;

соблюдение норм выплат и сверхурочных за вынужденные простои;

правильность включения в затраты на производство расходов на оплату труда;

наличие соответствующих разрешений на право эксплуатации машин и механизмов; правильность начисления амортизации;

законность и обоснованность расходов по содержанию автотранспорта;

правильность и обоснованность формирования накладных расходов;

правильность распределения накладных расходов;

ведение анализа расходов на осуществление капитального строительства с учетом фактического объема выполненных работ.

При аудите расходов на осуществление капитального строительства следует применять методы, позволяющие своевременно выявлять нарушения, такие как: нерациональное использование производственных ресурсов, недостачи, хищения, недобросовестное исполнение субъектами капитального строительства присущих им функций и т.д. Такими методами аудита являются инвентаризация материально-производственных запасов строительной организации, контрольные обмеры строительных объектов, составление альтернативного баланса по ряду статей, сравнение фактического объема строительно-монтажных работ и расхода строительных материалов с нормами, предусмотренными в проектно-сметной документации.

Использование данной методики в деятельности аудиторских организаций позволит им существенно повысить качество и эффективность аудиторских проверок, достигнуть цели аудита, минимизировав затраты труда и времени.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности"

. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете".

. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

. Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. "Об утверждении положения но бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)".

. Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99 г. "Об утверждении положения но бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)".

. Приказ Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)".

. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)".

. Аудит в строительных организациях: Практ. пособие: / Сотникова Л.В., Савина Н. В.; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008

. Аудит. Под ред. проф. Подольского В.И. - М.: Аудит, 2009.

. Аудит: Учебник. - Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2006.

. Аудит: Учебник. - Рогуленко П.В. - М.: ИНФРА-М, 2012.

. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001

. Афанасьева Л., Тимофеева М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебник для студ. высш. уч. заведений - М.: Издательский центр "Академия", 2008.

. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. - СПб.: Издательский дом Герда, 2005.

. П.А. Соколов, "Аудит подрядно-строительных организаций" // "Строительство: налогообложение, бухучет", 2004, №4.

. В.Т. Чая, Р.Б. Рамазанова, "Договоры подряда в строительстве: аудит расходов" // "Аудиторские ведомости", 2008, № 10.

. Н.В. Савина, "Аудит строительных организаций" // "Аудиторские ведомости", 2004, № 7.

. Е.В. Шестакова, "Налогообложение и экономика в строительстве" // "Бухучет в строительных организациях", 2012, № 4

. Н.А. Адамов, Т.А. Пенчукова "Особенности учета материалов в строительстве" // "Бухучет в строительных организациях", 2012, № 7

. Н.Н. Павленко, Н.А. Адамов "Отраслевые особенности строительства и их влияние на учет и контроль" // "Бухучет в строительных организациях", 2012, № 6

. Е.А. Пронина "Подрядная строительно-монтажная организация: аудит производственных затрат" // "Аудиторские ведомости", 2004, №12

. О. Мясников "Распределение расходов строительной организации на прямые и косвенные" // "Налоговый вестник", 2012, № 11

. В.Т. Чая, Р.Б. Рамазанова "Реформирование бухгалтерского учета и аудита в строительной индустрии в соответствии с международными стандартами" // "МСФО и МСА в кредитной организации", 2007, № 3

. П.А. Соколов "Типичные ошибки в учете хозяйственных операций строительных организаций" // "Бухгалтерский учет", 2000, №15.

. Т.А. Пенчукова "Учет затрат вспомогательных производств в строительстве" // "Бухучет в строительных организациях", 2012, № 6.

. С.А. Верещагин "Учет прямых и косвенных расходов при выполнении строительно-монтажных работ в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения" // "Бухучет в строительных организациях", 2012, № 8

27. <http://www.consultant.ru/>

. <http://www.klerk.ru/buh/articles/328393/>

Содержание Введение Глава 1. Теоретическая часть 1.1 Понятие аудита и особенности аудита затрат в строительстве 1.2 Цели и задачи аудита затрат

Больше работ по теме: