Проблемы и пути совершенствования налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике

 

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике

1.1 Сущность коммерческих банков как посредников финансовых ресурсов

1.2 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков

1.3 Зарубежный опыт банковского налогообложения

Глава 2. Анализ современного состояния налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике

.1 Особенности налогообложения субъектов банковского сектора в Кыргызской Республике

.2 Обзор налогообложения коммерческого банка на основании финансовой отчетности ОАО «Халык Банк Кыргызстан»

2.3 Анализ влияния банковских рисков на систему налогообложения кредитных организаций

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике

.1 Незаконные методы налоговой оптимизации в кредитно-банковской системе

3.2 Рекомендации по усовершенствованию налогообложения банков

Заключение

Литература

Введение

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, с имущества, с продаж и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также частые изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения. Эта цель определяет логическое построение квалификационной работы.

Задачи, которые предстоит решить:

рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения коммерческих банков в КР;

охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;

изложить порядок формирования доходов, расходов и затрат банков;

рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в республиканский и местный бюджеты;

исследовать и проанализировать различные способы оптимизации налогов, уплачиваемых банками, в современных условиях функционирования, а также рассмотреть возможные методы легальной экономии уплачиваемых сумм налогов.

Объектом исследования является деятельность коммерческих банков и их налогообложение на основании финансовой отчетности ОАО «Халык Банк Кыргызстан»

Предметом исследования определен механизм взаимодействия банка и налоговых органов по вопросу налогообложения.

Квалификационная работа разделена на три главы. В первой главе данного исследования рассмотрены теоретические основы налогообложения кредитных организаций, отличия от исчисления налогов в организациях, не относящихся к сфере банковских услуг, особенности определения налоговой базы по некоторым видам налогов, ставка и порядок начисления каждого налога, подлежащего уплате. Вторая глава имеет практический характер и раскрывает процесс налогового учета в коммерческом банке, а также в ней приводится характеристика организации коммерческого банка. В третьей главе рассматриваются проблемы и недостатки действующей системы налогообложения банков, а также формируются рекомендации по оптимизации налогообложения.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике

1.1Сущность коммерческих банков как посредников финансовых ресурсов

Основное звено банковской системы Кыргызской Республики - коммерческие банки. Они занимаются непосредственным обслуживанием хозяйствующих субъектов (предприятий, организаций) и населения. Коммерческие банки осуществляют большой спектр банковских услуг и являются финансовыми посредниками.

Одной из важных функций коммерческого банка является посредничество в кредите, которое они осуществляют путем перераспределения денежных средств, временно высвобождающихся в процессе кругооборота фондов предприятий и денежных доходов частных лиц. Особенность посреднической функции коммерческих банков состоит в том, что главным критерием перераспределения ресурсов выступает прибыльность их использования заемщиком.

Перераспределение ресурсов осуществляется по горизонтали хозяйственных связей от кредитора к заемщику, при посредничестве банков без участия промежуточных звеньев в лице вышестоящих банковских структур, на условиях платности и возвратности. Плата за отданные и полученные взаймы средства формируется под влиянием спроса и предложения заемных средств. В результате достигается свободное перемещение финансовых ресурсов в хозяйстве, соответствующее рыночному типу отношений.

Значение посреднической функции коммерческих банков для успешного развития рыночной экономики состоит в том, что они своей деятельностью уменьшают степень риска и неопределенности в экономической системе. Денежные средства могут перемещаться от кредиторов к заемщикам и без посредничества банков, однако при этом резко возрастают риски потерь денежных средств, отдаваемых в ссуду, и возрастают общие издержки по их перемещению, поскольку кредиторы и заемщики не осведомлены о платежеспособности друг друга, а размер и сроки предложения денежных средств не совпадает с размерами и сроками потребности в них.

Коммерческие банки привлекают средства, которые могут быть отданы в ссуду, в соответствии с потребностями заемщиков и на основе широкой диверсификации своих активов снижают совокупные риски владельцев денег, размещенных в банке. нoвoй способности банков выполнять посредническую функцию является информация. Ocoбeннocть посреднической функции банков заключается в том, что oнa неотделима от других ero функций, в силу чего накопление информации происходит постоянно и параллельно c выполнением этих функций, и эта информация носит наиболее достоверный и разносторонний характер.

Многократность использования информации проявляется, например, в том, что банк в пpoцecce предоставления кредита изучает cocтoяниe заемщика, и информация, полученная таким oбpaзoм, может быть использована им при последующих отношениях c этим заемщиком.

Бpoкepcкaя (пocpeдничecкaя) функция peaлизyeтcя бaнкaми пyтeм иницииpoвaния кpeдитa, эмиccии, пocpeдничecтвa в пpeдлoжeнии цeнныx бyмaг на pынкe, дoвepитeльнoгo yпpaвлeния, a тaкжe пyтeм oкaзaния вceвoзмoжных oпepaциoнныx ycлyг, кoнcaлтингa, oтбopa и cepтифициpoвaния (нaпpимер, пpиcвoeниe кpeдитнoгo peйтингa зaeмщикaм). При этом банк, выcтyпaя в pоли инфopмaциoннoгo бpoкepa, пoлyчaeт вoзнaгpaждeниe в виде кoмиccиoнных зa coвepшeниe oпepaции.

Наряду c посреднической, важнейшей функцией банков является качественная трансформация активов. Осуществляя посредническую функцию, банк изменяет пapaмeтpы финансовых требований cвoиx вкладчиков, предоставляя за их счет кредиты, имeющиe oтличныe от дeпoзитoв xapaктepиcтики, что cocтaвляeт coдepжaниe функции кaчecтвeннoй тpaнcфopмaции aктивoв.

Если бы не было банков и других финансовых посредников, то экономический агент, желающий получить финансирование под какой-либо проект, должен был бы сам найти ceбe контрагента, coглacнoгo предоставить финансирование, и держать на своём бaлaнce финансовое требование, по всем своим xapaктepиcтикaм cooтвeтcтвyющee финaнcиpyeмoмy aктивy. Coвepшeннo очевидно, что это связано c мaccoй нeyдoбcтв для кoнтpaгeнтa и на пpaктикe пpeдcтaвляeтcя тpyднo peaлизyeмым. Именно банки способны наиболее эффективно решать проблему трансформации. Kaк правило, они обладают активами, cpoчнocть кoтopыx пpeвышaeт cpoки иcпoлнeния иx coбcтвeнныx oбязaтeльcтв пepeд клиeнтaми и вклaдчикaми, то есть финaнcoвыx тpeбoвaний клиeнтoв; paзмepы oтдeльныx aктивoв пpeвышaют paзмepы oтдeльныx oбязaтeльcтв; ликвиднocть финaнcoвыx тpeбoвaний клиeнтoв выше ликвиднocти aктивoв, a cтeпeнь pиcкa aктивoв бaнкa выше, чем cтeпeнь pиcкa eгo oбязaтeльcтв.

Таким образом, финaнcoвыe тpeбoвaния пocтaвщикoв финaнcoвыx pecypcoв в cлyчae, ecли они дeйcтвyют чepeз банк как финaнcoвoгo пocpeдникa, cтaнoвятcя бoлee ликвидными, меньшими по paзмepy, бoлee кpaткocpoчными и мeнee pиcкoвaнными. Следовательно, банки облегчают доступ экономических агентов, нуждающихся в финансировании, к финансовым pecypcaм и cтимyлиpyют пoтeнциaльныx пocтaвщикoв кaпитaлa к инвecтиpoвaнию избытка cвoиx cpeдcтв.

Таким oбpaзoм, банк одновремeннo ocyщecтвляeт две ocнoвныe функции - функцию бpoкepcкyю (nocpeдничecкyю) и функцию кaчecтвeннoй тpaнcфopмaции aктuвoв - и, иcxoдя из экoнoмичecкoй cитyaции, yпpaвляeт cвoими pиcкaми. При этом он cвoдит пocтaвщикoв и пoтpeбитeлeй финaнcoвыx pecypcoв и таким oбpaзoм пoддepживaeт эффeктивнocть экoнoмичecкoй cиcтeмы в цeлoм.

Важнейшей функцией коммерческих банков является стимулирование накоплений в хозяйстве. Коммерческие банки, выступая на финансовом рынке со спросом на кредитные ресурсы, должны не только максимально мобилизовать имеющиеся в хозяйстве сбережения, но и формировать достаточно эффективные стимулы к накоплению средств.

Стимулы к накоплению и сбережению денежных средств формируются на основе гибкой депозитной политики коммерческих банков. Помимо высоких процентов, выплачиваемых по вкладам, кредиторам банка необходимы высокие гарантии надежности помещения накопленных ресурсов в банк. Созданию гарантий служит формирование фонда страхования активов банковских учреждений, депозитов в коммерческих банках.

Специфической функцией банков является функция эмиссии платёжных средств и посредника в платежах, выполняя кoтopyю, они oбecпeчивaют фyнкциoниpoвaниe плaтeжнoй cиcтeмы. Благодаря этой функции банки считаются ocнoвoй финансового посредничества, хотя тенденция универсализации привела к тому, что coвpeмeнныe платежные системы могут функционировать при минимальном yчacтии бaнкoв, a coвpeмeнныe инфopмaциoнныe тexнoлoгии вызвали к жизни инcтитyты, cпocoбныe пpeдocтaвлять клиeнтaм плaтeжныe ycлyги без иx yчacтия. функцией посредника в платежах тecнo связана такая важная функция банков как передача экономике импульсов денежно-кредитной политики центрального банка. В условиях обращения неразменных на золото денег роль этой функции постоянно вoзpacтaeт в связи c aктивизaциeй мoнeтapнoй политики национального бaнкa. Национальный банк пытается стабилизировать экономику пocpeдcтвoм контроля над предложением денег.

В условиях развития инфляции он сдерживает pocт дeнeжнoй мaccы и пoднимaeт пpoцeнтныe cтaвки по cвoим oпepaциям c кoммepчecкими бaнкaми. Ограничение роста предложения денег coкpaщaeт вoзмoжнocть кoммepчecкиx бaнкoв пoлyчaть мeжбaнкoвcкиe кpeдиты, так как они тoжe cтaнoвятcя дopoжe. Это, в свою oчepeдь, ограничивает oбъeм кpeдитoвaния peaльнoгo ceктopa и oкaзывaeт пoвышaтeльнoe вoздeйcтвиe на пpoцeнтныe cтaвки по кpeдитaм.

В связи с формированием фондового рынка получает развитие и такая функция банков, как посредничество в операциях с ценными бумагами.

Банки имеют право выступать в качестве инвестиционных институтов, которые могут осуществлять деятельность на рынке ценных бумаг в качестве посредника; инвестиционного консультанта; инвестиционной компании и инвестиционного фонда. Выступая в качестве финансового брокера, банки выполняют посреднические функции при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Помимо выполнения базовых функций, банк предлагают клиентам множество других финансовых услуг.

Операции коммерческого банка представляют собой конкретное проявление банковских функций на практике. По отечественному законодательству к основным банковским операциям относят следующие:

·привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады до востребования и на определенный срок;

·предоставление кредитов от своего имени за счет собственных и привлеченных средств;

·открытие и ведение счетов физических и юридических лиц;

·осуществление расчетов по поручению клиентов, в том числе банков-корреспондентов;

·инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание клиентов;

·покупка у юридических и физических лиц и продажа им иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

·осуществление операций с драгоценными металлами в соответствии с действующим законодательством;

·выдача банковских гарантий;

·осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кроме того, в соответствии с отечественным банковским законодательством коммерческие банки помимо перечисленных выше банковских операций вправе производить следующие сделки:

·выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

·приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

·доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

·осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

·предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

·лизинговые операции;

·оказание консультационных и информационных услуг.

В условиях рыночной экономики все операции коммерческого банка можно условно разделить на три основные группы:

·пассивные операции (привлечение средств);

·активные операции (размещение средств);

·активно-пассивные (посреднические, трастовые и пр.) операции.

Пассивные операции - операции по привлечению средств в банки, формированию ресурсов последних. Значение пассивных операций для банка велико.

Суть пассивных операций заключается в привлечении различных видов вкладов в рамках депозитных сберегательных операций, получении кредитов от других банков, эмиссии различных ценных бумаг, а также проведении других операций, в результате которых увеличиваются денежные средства в пассиве баланса коммерческих банков.

К пассивным операциям банка относят: привлечение средств на расчетные и текущие счета юридических и физических лиц; открытие срочных счетов граждан, предприятий и организаций; выпуск ценных бумаг; займы, полученные от других банков, и т.д.

Все пассивные операции банка, связанные с привлечением средств, в зависимости от их экономического содержания делятся на:

·депозитные, включая получение межбанковских кредитов;

·эмиссионные (размещение паев или ценных бумаг банка).

Активные операции - операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания ликвидности. К активным операциям банка относятся: краткосрочное и долгосрочное кредитование производственной, социальной, инвестиционной и научной деятельности предприятий и организаций; предоставление потребительских ссуд населению; приобретение ценных бумаг; лизинг; факторинг; инновационное финансирование и кредитование; долевое участие средствами банка в хозяйственной деятельности предприятий; ссуды, предоставляемые другим банкам.

Активные операции банка по экономическому содержанию делят на:

·ссудные (учетно-ссудные);

·расчетные;

·кассовые;

·инвестиционные и фондовые;

·гарантийные.

Ссудные операции - операции по предоставлению (выдаче) средств заемщику на началах срочности, возвратности и платности. Ссудные операции, связанные с покупкой (учетом) векселей либо принятием векселей в залог, представляют собой учетные (учетно-ссудные) операции.

Виды ссудных операций чрезвычайно разнообразны. Они делятся на группы по следующим критериям (признакам):

тип заемщика;

способ обеспечения;

сроки кредитования;

характер кругооборота средств;

назначение (объекты кредитования);

вид открываемого счета;

порядок выдачи средств;

метод погашения ссуды;

порядок начисления и погашения процентов;

степень риска;

вид оформляемых документов и др.

Расчетные операции - операции по зачислению и списанию средств со счетов клиентов, в том числе для оплаты их обязательств перед контрагентами. Коммерческие банки производят расчеты по правилам, формам и стандартам, установленным Национальным Банком КР, при отсутствии правил проведения отдельных видов расчетов - по договоренности между собой, при выполнении международных расчетов - в порядке, установленном законами и правилами, принятыми в международной банковской практике.

Кассовые операции - операции по приему и выдаче наличных денежных средств. Более широко кассовые операции можно определить как операции, связанные с движением наличных денежных средств, а также формированием, размещением и использованием денежных средств на различных активных счетах банка и счетах клиентов коммерческого банка.

Инвестиционные операции - операции по инвестированию банком своих средств в ценные бумаги и паи небанковских структур в целях совместной хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности, а также размещенные в виде срочных вкладов в других кредитных организациях. Особенность инвестиционных операций коммерческого банка от кредитных операций заключается в том, что инициатива проведения первых исходит от самого банка, а не его клиента. Это инвестиционная деятельность самого банка.

Фондовые операции - операции с ценными бумагами (помимо инвестиционных).

К фондовым операциям относятся:

операции с векселями (учетные и переучетные операции, операции по протесту векселей, по инкассированию, домицилированию, акцепту, индоссированию векселей, по выдаче вексельных поручений, хранению векселей, продаже их на аукционе);

операции с ценными бумагами, котирующимися на фондовых биржах.

Гарантийные операции - операции по выдаче банком гарантии (поручительства) уплаты долга клиента третьему лицу при наступлении определенных условий; приносят банкам доход также в виде комиссионных.

Кроме того, активные операции банков делятся в зависимости от:

степени рискованности - на рисковые и риск-нейтральные;

характера (направлений) размещения средств - на первичные (операции, связанные с размещением средств на корреспондентском счете, в кассе, с выдачей ссуд клиентам, другим банкам, некоторые иные операции), вторичные (операции, связанные с отчислениями средств в резервный и страховой фонды) и инвестиционные (операции по вложению средств банка в собственный портфель ценных бумаг, в основные фонды, по участию в хозяйственной деятельности других предприятий и организаций);

уровня доходности - на операции, приносящие доход (высокодоходные и низкодоходные, приносящие доход стабильный или нестабильный) и не приносящие дохода (к последним можно отнести операции с наличностью, по корреспондентскому счету, по отчислению средств в резервный фонд Национального Банка КР, выдаче беспроцентных ссуд, пролонгированию и отсрочке ссуд, когда проценты за пользование ссудами не уплачиваются).

Активно-пассивные операции банков - комиссионные, посреднические операции, выполняемые банками по поручению клиентов за определенную плату - комиссию.

Комиссионные операции - операции, осуществляемые банками по поручению, от имени и за счет клиентов; приносят банкам доход в виде комиссионного вознаграждения.

К данной категории операций относятся:

операции по инкассированию дебиторской задолженности (получение денег по поручению клиентов на основании различных денежных документов);

переводные операции;

торгово-комиссионные (торгово-посреднические) операции (покупка и продажа для клиентов ценных бумаг, драгоценных металлов; факторинговые, лизинговые и др.);

доверительные (трастовые) операции;

операции по предоставлению клиентам юридических и иных услуг. Особое внимание при проведении доверительных операций банки уделяют счетам клиентов в иностранных валютах.

Наконец, все операции банка делят на:

ликвидные и неликвидные;

операции в сомовом и валютном выражении;

регулярные (совершаемые банком периодически, постоянно воспроизводимые им) и иррегулярные (носящие для банка случайный, эпизодический характер);

балансовые и забалансовые.

Термином «забалансовые операции» обозначается широкий круг операций, которые, как правило, не отражаются в официально публикуемых банковских балансах или даются под чертой в разделе «контрсчетов» («забалансовых» счетов). Забалансовые операции могут проводиться банками как с целью привлечения средств (пассивные операции), так и их размещения (активные). Кроме того, если банки проводят забалансовые операции за определенное вознаграждение (комиссию) по поручению клиента, то их относят к активно-пассивным операциям или банковским услугам.

Особенность забалансовых операций состоит в том, что значительная их часть представляет собой обязательство банка совершить активную (реже - пассивную) операцию при наступлении (возникновении) определенных, заранее оговоренных условий. Таким образом, особенностью большей части забалансовых операций является их условный характер, поэтому они часто называются условными обязательствами.

В отечественной экономической литературе нередко не делают различий между понятиями операции и услуги банка. Именно группу активно-пассивных операций банков обычно называют услугами. При этом распространено определение банковских услуг как «массовых операций». Однако из такого определения не ясно, чем услуги отличаются от банковских операций. Между тем о банковских услугах речь может идти лишь в рамках взаимоотношений «клиент - банк». Именно наличие клиента и позволяет рассматривать операции банка как его услуги.

Различают расчетные услуги, связанные с осуществлением внутренних и международных расчетов, трастовые услуги по купле-продаже банком по поручению клиентов ценных бумаг, инвалюты, драгоценных металлов, посредничество в размещении акций и облигаций, бухгалтерское и консультационное обслуживание клиентов и прочие.

Таким образом, банковской услугой является одна или несколько операций банка, удовлетворяющих определенную потребность клиента.

Кроме того, услуги коммерческих банков можно определить как проведение банковских операций по поручению клиента в пользу последнего за определенную плату. К основным характеристикам банковской услуги относятся:

·нематериальная сущность услуг;

·продукт не складируется, но в банках создаются запасы денежных средств, которыми управляет банкир;

·проведение банковских операций и услуг регламентируется в законодательном порядке;

·автор новой банковской услуги не имеет авторских прав;

·система сбыта (предоставления банковских операций и услуг) эксклюзивна и интегрирована, поскольку все филиалы одного банка выполняют одинаковый набор банковских операций и услуг.

Современный уровень развития производительных сил требует от банковского сектора предоставления все большего числа услуг своим клиентам - промышленным, торговым и иным предприятиям и организациям, а также населению. В последние десять-двадцать лет банковское дело в ряде развитых стран вышло на качественно новый уровень. Этот уровень предполагает, в частности, охват большинства населения банковскими услугами.

Эволюция стандартного набора банковских услуг такова, что постепенно под влиянием многих факторов (не только конкуренции, но и освоения новой технологии, изобретения нового банковского продукта и др.) на рынке происходит как рост их объема, так и расширение их состава. Особенно это заметно в работе коммерческих банков.

Еще несколько лет тому назад отечественные банки не работали с сертификатами, векселями, кредитными карточками, в их профессиональном лексиконе не употреблялись такие понятия, как факторинг, лизинг, контокоррент, опцион, банкомат и др.

Рынок предъявил новые требования к работе: банки оказались вынужденными осваивать новейшие операции, в которых заинтересован их клиент. Постепенно, однако, новейшие технологии и новые операции становятся достоянием банков. Кроме традиционных банковских операций они начинают предоставлять более широкий набор своих услуг. В целом можно сказать, что в банковском секторе экономики наметилась тенденция к универсальной деятельности, универсализации банковских услуг.

Основной для предложения выхода с банковской услугой на рынок, должна быть стратегия и политика банка, разработанная на основе информационных и аналитических материалов подготовленных маркетинговым подразделением. Стратегия и политика банка формализуется в планы по разработке, предоставлению, и продаже конкретных банковских услуг. Стратегия расширения контролируемых рыночных сегментов предполагает планирование увеличения объема продаж существующих услуг на уже завоеванных рынках. Планирование банковских услуг - это непрерывный процесс принятия решений по всем аспектам разработки и предоставления банковских услуг. Для его осуществления имеются следующие возможности:

использовать слабые стороны банковских услуг, предоставляемых конкурентами;

убедить потенциальных потребителей воспользоваться предлагаемой услугой именно данного банка и привлечь новых клиентов;

предложить дополнительные услуги, связанные с приобретением, предоставлением и сервисом собственных услуг.

.2 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков

коммерческий банк налогообложение

Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.

В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов <#"justify">1.Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Объектом налогообложения в соответствии с Законом являются доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость, включая:

а) начисленные и полученные проценты по ссудам;

б) полученную плату за кредитные ресурсы;

в) комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным и другим банковским операциям;

г) комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;

д) комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и другим учреждениям;

е) от валютных операций;

ж) от лизинговых операций;

з) от факторинговых операций;

и) от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;

к) платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных расходов банка;

л) проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (по отношению к отчетному) годы, и востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые (по отношению к отчетному) годы;

м) плату за услуги, оказанные населению;

н) платежи за инкассацию;

о) средства, поступившие от реализации основных фондов и иного имущества банка, определяемые в виде разницы между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества, увеличенные на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Жогорку Кенешом КР. При этом первоначальная стоимость имущества не применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

При реализации или безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и иных материальных и нематериальных активов, приобретенных банком, получившим в связи с этим налоговый кредит или льготы по налогу, предусмотренные законодательством, налогооблагаемый доход увеличивается на сумму реализованных или переданных материальных и нематериальных активов в размере не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в соответствии с индексом инфляции, определяемым Жогорку Кенешом КР.

п) денежные средства, материальные и нематериальные активы, товары народного потребления и иное имущество, передаваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит;

р) прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а также взысканные (полученные) банком пени, штрафы и неустойки.

2.Налоговая база - это доход налогоплательщика в национальной валюте по видам, подлежащим налогообложению.

Банк исчисляет налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы доходов на сумму следующих расходов:

а) сумм, причитающихся к уплате в бюджет в виде налога на имущество предприятия и земельного налога;

б) платежей, вносимых в Пенсионный фонд КР, Фонд социального страхования КР, Государственный фонд занятости населения КР, а также других обязательных платежей;

в) начисленных и уплаченных процентов в пределах ставки, устанавливаемой Нацбанком КР;

г) уплаченных комиссионных сборов за услуги и корреспондентские отношения в пределах, устанавливаемых Нацбанком КР;

д) связанных с осуществлением валютных операций;

е) процентов и комиссионных сборов, уплаченных в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет, и возврата процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов за прошлые (по отношению к отчетному) годы;

ж) амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода, по нормам, утверждаемым в установленном порядке;

з) суммы износа нематериальных активов (в том числе стоимость брокерского места), начисленной по нормам, рассчитанным банком исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности банка. Норма износа нематериальных активов, срок полезного использования которых невозможно определить, устанавливается в расчете на десять лет, но не превышает срок деятельности банка;

и) по аренде основных фондов в размере амортизационных отчислений на их полное восстановление, а нематериальных активов (в том числе брокерского места) - суммы начисленного износа. Банки с участием иностранного капитала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов производят амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и начисление суммы износа нематериальных активов по нормативам и в порядке, установленным для кыргызских предприятий, если иное не предусмотрено международными договорами КР, межреспубликанскими договорами КР и действующим законодательством;

к) на рекламу, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

л) на эксплуатацию зданий, оборудования и инвентаря, принадлежащих и арендованных банку, в том числе плата за отопление, освещение, пожарную и сторожевую охрану, на ремонт. При этом расходы на оплату труда не учитываются;

м) на служебные командировки, представительские расходы в пределах норм, устанавливаемых Правительством Кыргызстана;

н) операционных, канцелярских, почтово-телеграфных, по перевозке и хранению денежных средств и ценностей, а также платы другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и услуги вычислительных центров.

3.Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.

4.Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

.Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

.Порядок исчисления налога - Налоговый Кодекс КР устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.

.Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно произойти (уплата налога).

.Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы налога, либо в ином порядке, предусмотренном НК КР, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.

Налоговая система Кыргызской Республики формируется на следующих основных экономических началах:

) принцип законности налогообложения;

) принцип обязательности налогообложения;

) принцип единства налоговой системы;

) принцип гласности налогового законодательства;

) принцип справедливости налогообложения;

) принцип презумпции добросовестности налогоплательщика;

) принцип презумпции правомерности;

) принцип определенности налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (или понесенных при) осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

.3 Зарубежный опыт банковского налогообложения

Рассмотрим сложившуюся практику налогообложения банков в некоторых странах. Как правило, в странах запада система налогообложения банков связана с общей системой налогов на корпорации. Средние ставки налогов, уплаченных банками, например, в 1986 - 1988 гг. в некоторых странах представлены в таблице 1. Приведенные данные отображают общую тенденцию к понижению размера ставки в конце 80-х гг.

Таблица 1

Средние ставки налогов, уплаченных банками в 1986 - 1988 гг.

№ п/пСтранаРазмер ставки (в %)1986 г.1988 г.1Бельгия40,8272Канада28,6443Франция38,4404Италия48,2485Япония52,644 - 56*6Люксембург44,6457Голландия48,0358Швейцария28,521 - 26*9Великобритания35,63510США24,12811Германия55,249 - 60*

Примечание: * Ставка налогообложения зависит от ставок местных налогов, политики выплаты банками дивидендов и муниципальных ставок налога с продаж.

Так, например, в Японии банки уплачивают следующие налоги:

• корпоративный налог на прибыль (37,5%);
• местный налог на прибыль (12,6%);
• местный душевой налог (7,76%).

С учетом некоторых вычетов ставка налога в среднем составляет около 50% и колеблется в диапазоне от 44 от 56%.

В Италии система налогообложения банков несколько иная: с банков взимается налог на прибыль корпораций (36%) и местный налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так, при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого дохода.

Во Франции банки (включая отделения иностранных банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей в сейфах.

В Великобритании банк уплачивает 33 - 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.

В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%). Реально банки уплачивают еще более низкую ставку. Это связано с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.

Так, еще в 1977 г. коммерческие банки США выплатили подоходные налоги на сумму более 2,8 млрд. долл. На банки распространяются обычные ставки налогообложения корпораций. На протяжении многих лет правила взимания налогов с разных финансовых посредников различались. Комиссия по финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать налогообложение всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С последних подоходный налог в настоящее время не взимается. Очевидно, комиссия считает, что указанная льгота не дает им такого решающего преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на других финансовых учреждениях. При налогообложении деятельности банков, как и при налогообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или другие производственные или потребительские налоги. В связи с тем, что налогообложение банков в США происходит аналогично налогообложению корпораций, целесообразно рассмотреть общую схему налогообложения корпораций, а затем выделить некоторые особенности, присущие федеральному налогообложению коммерческих банков и налогообложению национальных банков штатами.

Общая схема налогообложения корпорации имеет следующий вид:

• определяется доход;
• из суммы определенного дохода исключается не подлежащий налогообложению доход;
• производятся вычеты для исчисления облагаемого налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога.

Обычные коммерческие исключения - расходы, произведенные для получения дохода:

• амортизация производственного оборудования;
• выплата процентов по кредитам;
• безнадежные долги;
• заработная плата и премии служащих.

Следует отметить, что любые убытки, которые возникают в результате деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности по налогам, могут быть учтены. Наряду с этим отдельные правовые нормы разрешают расширять применение исключений по таким конкретным статьям, как увеличение амортизации производственного оборудования;

• определяется сумма налога;
• из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов, вычитаются суммы, определенные льготами.

Существует достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом.

Следует подчеркнуть, что недоплата налогов в американской практике наказуема. Поэтому расчет налогов на уровне коммерческого банка (либо корпорации), банковской холдинговой компании представляет собой важный вопрос для служащих, бухгалтеров и руководителей. Практика налогообложения банков, как и иных корпораций, в США основана на том, что если они имеют доход, то минимальный налог, существенно пересмотренный в 1986 г., все равно должен быть уплачен.

Наряду с этим в США существуют нормы об объединении дохода взаимосвязанных корпораций, а также о налогообложении при слиянии и приобретении. Таким образом, американские банки обычно облагаются налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку деятельность коммерческих банков имеет определенные особенности, постольку в США существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим операциям банков. К их числу следует отнести:

резервы для возмещения ущерба, возникшего в связи с займами;

исключаемый из налогообложения доход;

операционные убытки;

ограниченные исключения из правил определения рынка;

отложенные доходы от деятельности в другой стране;

льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом;

альтернативный минимальный налог.

Проследить механизм формирования налогооблагаемой базы западных коммерческих банков с известной долей условности можно, используя счет прибылей и убытков, основанный на концепции потоков. Это означает, что счет прибылей и убытков начинается с процентного дохода и дохода от платных услуг, из суммы которых вычитаются операционные расходы; затем следуют не операционные доходы или расходы, резервы для покрытия сомнительных кредитных требований и налоги. В конечном счете может быть определен чистый доход коммерческого банка. Приведенный ниже формат соответствует одной из двух рекомендаций ЕС.

Глава 2. Анализ современного состояния налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике

.1 Особенности налогообложения субъектов банковского сектора в Кыргызской Республике

В соответствии с законодательством кредитные организации являются юридическими лицами. Поэтому при налогообложении к ним применяются установленные налоговым законодательством КР общие правила обложения юридических лиц.

В отдельных случаях налоговым законодательством для банков учтены особенности, осуществляемой ими предпринимательской деятельности по оказанию клиентам банковских услуг.

В налоговом законодательстве Кыргызстана первое упоминание о налоге на прибыль было в Законе КР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 17 декабря 1991 года № 660. Глава I данного закона была полностью посвящена данному налогу, где были определены плательщики налога, объект обложения, ставки налога, порядок исчисления, сроки уплаты и льготы по налогу. Плательщиком налога являлись все хозяйствующие субъекты, имеющие статус юридического лица. Объектом налогообложения выступала балансовая прибыль. Ставки налога были дифференцированы по видам деятельности:

Таблица 2

Виды деятельностиСтавка налога1. для банковской45 %2. торгово-закупочной, посреднической, зрелищной, охото-хозяйственной и некоммерческой50 %3. по производству сельхозпродукции, образовательной, лечебно-профилактической, медицинской, спортивной, просветительской, издательской, туристической15 %4. посреднической деятельности для производственной кооперации10 %5. для всех других видов деятельности30 %.

Закон «Об основах налоговой системы в Кыргызской Республике» от 14 июня 1994 года отнес налог на прибыль и доходы с предприятий к общегосударственным налогам. Порядок исчисления налога определялся инструкцией Министерства финансов КР «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельных видов доходов» от 27 сентября 1994 года. Ставки налога оставались прежними.

Налоговый кодекс, принятый в 1996 году определил налог на прибыль юридических лиц как общегосударственный налог. Ставка налога стала единой и составила 30%, для общества слепых и глухих ставка составила 0%, дивиденды и проценты, выплачиваемые юридическим лицам по ставке 5% и юридические лица, для которых земля является основным средством производства, были освобождены от уплаты налога на прибыль.

Особым положением в налогообложении пользовались общественные организации, осуществлявшие благотворительную деятельность и предприятия с иностранными инвестициями.

В 2001 году 7 декабря были внесены изменения в налоговый кодекс в части ставок налога на прибыль, которая стала единой и составила 20%, прибыль общества инвалидов слепых и глухих по нулевой ставке, проценты облагались налогом по ставке 10%.

С февраля 2006 году вступили в действие новые ставки налога на прибыль предприятий, которые были снижены с 20 до 10%, и с января 2007 года данные ставки стали применяться для предприятий естественных и разрешенных монополий.

В настоящее время налогоплательщиком налога на прибыль являются:

·отечественная организация;

·иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике;

·индивидуальный предприниматель;

·налоговый агент, выплачивающий иностранной организации доход из источника в Кыргызской Республике.

Налоговым агентом является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход иностранной организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является осуществление экономической деятельности, в результате которой получен доход.

Налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль, исчисленная по правилам, установленным законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. Налоговой базой для иностранных организаций, получающих доходы от источника в Кыргызской Республике, является доход без осуществления вычетов.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 10%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Порядок уплаты налога на прибыль. Налогоплательщик обязан ежеквартально вносить в бюджет предварительную сумму налога на прибыль. Предварительная сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в первом квартале налогового периода, определяется в размере 1/3 от предварительной суммы налога на прибыль, начисленной за 9 месяцев предыдущего налогового периода. Затем налогоплательщик налога на прибыль производит окончательный расчет и уплачивает налог на прибыль. Окончательная сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой уплаченных текущих платежей за отчетный налоговый период.

Срок и место уплаты налога на прибыль.

Таблица 3

СубъектСроки уплатыМесто уплатыНалогоплательщик1. Ежеквартально, не позднее 20 числа второго месяца текущего квартала налогового периода. 2. Окончательный расчет - до даты представления единой налоговой декларациипо месту налоговой регистрации налогоплательщика. Налоговый агентЕжеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.по месту налоговой регистрации

Освобождены от уплаты налога на прибыль:

. благотворительные организации;

. общества инвалидов I и II групп, а также организации Кыргызского общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50%;

. сельскохозяйственные производители;

. учреждения уголовно-исполнительной системы КР;

. сельскохозяйственные товарно-сервисные кооперативы;

. предприятия осуществляющие промышленную переработку ягод, плодов и овощей (кроме подакцизных), переработка которых осуществлена непосредственно на собственных производственных мощностях;

. кредитные союзы.

Освобождение от уплаты налога на прибыль не освобождает налогоплательщика от обязанности предоставления декларации по налогу на прибыль.

Особенности определения доходов банков

К доходам банков относятся следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;

по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

от депозитарного обслуживания клиентов;

от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;

в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных каменей;

в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.

Особенности определения расходов банков

К расходам банков относятся:

·материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы;

·расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

В частности, следующие виды расходов:

) проценты по:

·договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

·собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

·межбанковским кредитам, включая овердрафт;

·приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Национальным Банком КР;

·займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

·иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Начисленные проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней учитываются при определении налоговой базы;

) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках;

) расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты.

) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;

) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке и доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

) расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

) расходы по аренде брокерских мест и прочие расходы, указанные в НК КР.

.2 Обзор налогообложения коммерческого банка на основании финансовой отчетности ОАО «Халык Банк Кыргызстан»

Акционерное общество открытого типа «Кайрат Банк» было образовано 12 апреля 1999 года в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. АООТ «Кайрат Банк» был создан Правительством Кыргызской Республики как банк на базе проблемных и обанкротившихся банков, приняв от них депозиты и часть активов. В 2004 году АО «Халык Банк Казахстан» («Материнский банк») выкупил все акции АООТ «Кайрат Банк», который впоследствии был переименован в Открытое акционерное общество «Халык Банк Кыргызстан» («Банк»). Деятельность Банка регулируется Национальным банком Кыргызской Республики («НБКР») и осуществляется в соответствии с генеральными лицензиями номер 044 и 044/1.

Основной деятельностью Банка является принятие вкладов от физических лиц, перевод платежей, выдача ссуд и гарантий, осуществление операций с иностранной валютой и финансовыми производными инструментами и осуществление прочей коммерческой деятельности.

Зарегистрированный офис Банка расположен по адресу: Кыргызская Республика, город Бишкек, ул. Фрунзе, 390. Головной офис Банка расположен в городе Бишкек. Филиалы Банка расположены в Бишкеке и других городах Кыргызской Республики: Ош, Жалалабат, Карабалта и Чолпоната.

Общее количество сотрудников Банка на 31 декабря 2010 и 2009 гг. составляло 281 и 280 человек, соответственно.

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ХАЛЫК БАНК КЫРГЫЗСТАН». ОТЧЕТ О СОВОКУПНОЙ ПРИБЫЛИ ЗА ГОД, ЗАКОНЧИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2010 ГОДА (в тысячах сом)

Наименование показателяГод, закончившийся 31 декабря 2010 г.Год, закончившийся 31 декабря 2009 г.Процентные доходы 342,1467,1Процентные расходы 124,252180,948Чистый процентный доход до формирования резервов под обесценение активов, по которым начисляются проценты217,9286,187Восстановление резерва /(формирование резерва под обесценение активов) по которым начисляются проценты 8,64258,108Чистый процентный доход226,588228,079Чистая прибыль по операциям с иностранной валютой 22,625,030Доходы по услугам и комиссии полученные 34,8438,678Расходы по услугам и комиссии уплаченные 8,7897,158Прочие доходы 5,749 5,0485,7495,048Чистые непроцентные доходы54,44661,598Операционные доходы281,0289,677Операционные расходы167,056158,435Прибыль от операционной деятельности113,978131,242Формирование резервов под обесценение по прочим операциям 23,22822,340Прибыль до налогообложения90,750108,902Расходы по налогу на прибыль 16,7415,950Чистая прибыль74,00292,952Чистая совокупная прибыль74,00292,952

Налогообложение

Налог на прибыль представляет собой сумму текущего и отложенного налога. Сумма расходов по налогу на прибыль в текущем периоде определяется с учетом размера налогооблагаемой прибыли, полученной за год.

Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли), поскольку не включает статьи доходов или расходов, подлежащих налогообложению или вычету для целей налогообложения в другие годы, а также исключает не облагаемые и не учитываемые в целях налогообложения статьи.

Начисление расходов Банка по налогу на прибыль в текущем году осуществляется с использованием ставок налога, введенных в течение отчетного периода.

Отложенный налог отражается на основе балансового метода учета и представляет собой требования или обязательства по налогу на прибыль, начисляемые на разницу между балансовой стоимостью активов и обязательств, и соответствующими данными налогового учета, использованными для расчета налогооблагаемой прибыли.

Отложенные налоговые обязательства обычно отражаются в отношении всех временных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, а отложенные налоговые требования отражаются с учетом вероятности наличия в будущем налогооблагаемой прибыли для зачета соответствующих отложенных налоговых активов.

Подобные налоговые требования и обязательства не отражаются в финансовой отчетности, если временные разницы связаны с деловой репутацией и возникают вследствие первоначального признания (кроме случаев объединения компаний) других требований и обязательств в рамках операций, которые не влияют на размер налогооблагаемой или бухгалтерской прибыли.

Балансовая стоимость отложенных налоговых активов проверяется на каждую отчетную дату и уменьшается в той мере, в которой больше не существует вероятность того, что будет получена выгода от реализации налогового требования, достаточная для полного или частичного возмещения актива.

Отложенные налоги рассчитываются по ставкам, которые, как предполагается, будут применяться в период погашения задолженности или реализации актива. Отложенные налоги отражаются в прибылях и убытках, за исключением случаев, когда они связаны со статьями, непосредственно относимыми в прочую совокупную прибыль, и в этом случае отложенные налоги также отражаются в прочей совокупной прибыли.

Банк проводит взаимозачет отложенных налоговых требований и отложенных налоговых обязательств и отражает в отчете о финансовом положении итоговую разницу, если:

·банк имеет юридически закрепленное право проводить зачет текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств; и

·отложенные налоговые требования и отложенные налоговые обязательства относятся к налогу на прибыль, взыскиваемому одним и тем же налоговым органом с одного и того же налогового субъекта.

В Кыргызской Республике, где Банк ведет свою деятельность, существуют требования по начислению и уплате различных налогов, применяющихся в отношении деятельности Банка, помимо налога на прибыль. К ним относятся земельный налог с земельных участков, принадлежащих или арендуемых банком, и налог с имущества банка. Эти налоги отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов.

Уставный капитал отражается по первоначальной стоимости и отражается за вычетом неоплаченного акционерного капитала и выкупленных собственных акций.

В соответствии с требованиями законодательства Кыргызской Республики Банк удерживает суммы пенсионных взносов из заработной платы сотрудников и перечисляет их в государственный пенсионный фонд. Существующая система пенсионного обеспечения предусматривает расчет текущих взносов работодателя как процента от текущих общих выплат работникам. Такие расходы признаются в периоде, к которому относятся соответствующие выплаты работникам.

При увольнении на пенсию, все пенсионные выплаты производятся вышеупомянутым пенсионным фондом. Банк не имеет дополнительных схем пенсионного обеспечения, кроме участия в государственной пенсионной системе Кыргызской Республики.

Исчисление налога на прибыль

Банк составляет расчеты по налогу на прибыль за текущий период на основании данных налогового учета, осуществляемого в соответствии с требованиями налогового законодательства Кыргызской Республики, которые могут отличаться от МСФО. За годы, закончившиеся 31 декабря 2010 и 2009 гг., ставка корпоративного налога на прибыль для юридических лиц составляла 10%.

В связи с тем, что некоторые виды расходов не учитываются для целей налогообложения, а также ввиду наличия необлагаемого налогом дохода, у Банка возникают определенные постоянные налоговые разницы. Отложенный налог отражает чистый налоговый эффект от временных разниц между учетной стоимостью активов и обязательств в целях финансовой отчетности и суммой, определяемой в целях налогообложения. Временные разницы, имеющиеся на 31 декабря 2010 и 2009 гг., в основном, связаны с различными методами учета доходов и расходов, а также с учетной стоимостью некоторых активов.

Временные разницы по состоянию на 31 декабря 2010 и 2009 гг. представлены следующим образом:

Таблица 4 (тыс.сом)

Наименование показателя31 декабря 201031 декабря 2009Вычитаемые временные разницы: Начисленные обязательства 14,913 16,136Налогооблагаемые временные разницы: Основные средства и нематериальные активы 127,463 98,588Чистые отложенные обязательства по налогу на прибыль 112,550 82,452Чистые отложенные обязательства по налогу на прибыль по установленной ставке (10%) 11,255 8,245

Соотношение между расходами по уплате налогов и прибылью по бухгалтерскому учету за годы, закончившиеся 31 декабря 2010 и 2009 гг., представлено следующим образом:

Таблица 5 (тыс.сом)

Наименование показателяГод, закончившийся 31 декабря 2010 г.Год, закончившийся 31 декабря 20209 г.Прибыль до налога на прибыль 90,750108,902Налог по установленной ставке 9, 075 9, 07510, 890Налоговый эффект от постоянных разниц 7,6735,060Расходы по налогу на прибыль 16,74815,950Расходы по текущему налогу на прибыль 13, 73813, 629Изменение отложенного налога на прибыль 3,0102,321Расходы по налогу на прибыль 16,74815,950

Налоговые требования и обязательства представлены следующим образом:

Таблица 6 (тыс.сом)

Наименование показателя31 декабря 201031 декабря 2009Предоплата по текущему налогу на прибыль 1,9843,102Обязательства по отложенному налогу на прибыль 11,2558,245Обязательства по отложенному налогу на прибыль2010 год 2009 годНа начало года 8,2455,924Изменение отложенного налога на прибыль за год 3,0102,321На конец года 11,2558,245

Признание доходов и расходов

Признание процентных доходов и расходов

Процентные доходы и расходы отражаются по принципу начисления и рассчитываются по методу эффективной процентной ставки. Метод эффективной процентной ставки - это метод, который заключается в исчислении амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов / группы финансовых обязательств), а также отнесения процентного дохода или процентного расхода к соответствующему периоду. Эффективная процентная ставка - это процентная ставка, с помощью которой ожидаемые будущие выплаты или поступления денежных средств приводятся к чистой текущей стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Если финансовый актив или группа однородных финансовых активов была списана (частично списана) в результате обесценения, процентный доход определяется с учетом процентной ставки, используемой для дисконтирования будущих денежных потоков для целей исчисления убытков от обесценения.

Проценты, полученные по активам, оцениваемым по справедливой стоимости, классифицируются как процентные доходы.

Признание комиссионных доходов и расходов

Комиссии за открытие ссудных счетов, а также соответствующие прямые затраты, связанные с предоставление кредитов, отражаются в качестве корректировки эффективной процентной ставки по кредитам. Если существует вероятность того, что вследствие наличия обязательства по предоставлению кредита будет заключен договор о предоставлении кредита, комиссия за обязательство по предоставлению кредита включается в состав доходов будущих периодов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и в последующем отражается в качестве корректировки фактических доходов по кредиту. В случае если вероятность того, что обязательства по предоставлению кредита могут привести предоставлению кредита, оценивается как низкая, комиссия за обязательство по предоставлению кредита отражается в отчете о прибылях и убытках в течение оставшегося периода действия обязательств по предоставлению кредита. По истечении срока действия обязательств по предоставлению кредита, не завершившегося предоставлением кредита, комиссия за обязательство по предоставлению кредита признается в прибылях и убытках на дату окончания срока его действия.

Комиссия за обслуживание кредита учитывается по мере предоставления услуг.

Комиссия за организацию синдицированных кредитов признается в прибылях и убытках, когда такие услуги по организации финансирования предоставлены. Прочие комиссии отражаются по мере предоставления услуг.

Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранных валютах, пересчитываются в кыргызские сомы по соответствующему обменному курсу на отчетную дату. Операции в иностранных валютах отражаются по курсу, действующему на дату операции. Прибыль и убытки от такого пересчета включаются в чистую прибыль по операциям с иностранной валютой.

Ниже приведены обменные курсы на конец года, использованные Банком при составлении финансовой отчетности:

Таблица 7

Соотношение валют31.12.201031.12.2009Сом/долл. США47.099244.0917Сом/евро61.794963.5229Сом/российский рубль1.53751.4984Сом/Казахстанский тенге0.3195 0.2973

Зачет финансовых активов и обязательств

Финансовый актив и финансовое обязательство зачитываются, и в отчете о финансовом положении отражается сальдированная сумма, когда Банк имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм и намеревается либо произвести зачет по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.

В случае передачи финансового актива, которая не квалифицируется как списание, Банк не признает эту операцию как списание переданного актива и относящегося к нему обязательства.

Наличие в налоговом законодательстве Кыргызской Республики положений, которые могут иметь более одного толкования, способствует вынесению налоговыми органами решений, основанных на собственных произвольных суждениях. Это, зачастую, приводит к необходимости отстаивания налогоплательщиком своих интересов в суде вследствие отличного от позиции налогоплательщика толкования налоговыми органами норм налогового законодательства. Следует иметь в виду, что налоговые органы в целях толкования действий Банка могут, в частности, использовать разъяснения судебных органов, закрепивших понятия «необоснованной налоговой выгоды» и «действительного экономического смысла операции», а также критерии «деловой цели» сделки.

Такая неопределенность может, например, относиться к налоговой трактовке финансовых инструментов и определению рыночного уровня ценовых показателей по сделкам. Также она может приводить к толкованию налоговыми органами возникших временных налоговых разниц по формированию и восстановлению резервов под возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, как занижения налогооблагаемой базы. Руководство Банка уверено, что все необходимые налоговые начисления произведены, и, соответственно, начисление соответствующих резервов в отчетности не требуется.

Налоговые органы могут проводить проверку налоговой отчетности за последние три года. Однако проведение налоговой проверки не означает, что вышестоящий налоговый орган не может провести проверку повторно. Кроме того, в соответствии с разъяснениями судебных органов срок, за который может быть проверена налоговая отчетность, может быть в принципе восстановлен, в случае признания судом факта воспрепятствования проведению проверки налоговыми органами.

Основная экономическая деятельность Банка осуществляется в Кыргызской Республике. В связи с тем, что законодательство и нормативные документы, влияющие на экономическую ситуацию в Кыргызской Республике, подвержены частым изменениям, активы и операции Банка могут подвергнуться риску в случае ухудшения политической и экономической ситуации.

Законы и положения, влияющие на бизнес в Кыргызской Республике, продолжают быстро меняться. Налоговое, валютное и таможенное законодательство страны подвержено различным толкованиям. Кроме того, предприятия, осуществляющие свою основную деятельность в Кыргызской Республике, постоянно сталкиваются с различными юридическими и финансовыми трудностями.

Будущее экономическое развитие страны в значительной степени зависит от эффективности экономических, налогово-бюджетных и валютных реформ, проводимых правительством, а также от изменений в юридической, нормативно-правовой и политической сферах.

Негативное влияние мирового финансового кризиса на финансовый и капитальный рынки Кыргызской Республики, случившееся в 2008 и 2009 годах, спало. Однако, значительная неопределенность все еще имеет место. Негативные перемены, произошедшие в результате системных рисков в глобальных финансовых системах, включая усиление кредитной среды, может замедлить или помешать развитию экономики Кыргызской Республики, отрицательно влияют на доступ Банка к капиталу и стоимость капитала Банка и, вообще, его деятельности, результатов деятельности, финансовых условий и перспектив.

Кыргызская Республика переживает сравнительно высокий уровень инфляции (согласно официальной статистике, инфляция потребительских цен в году, закончившемся 31 декабря 2010 года и 2009 года составила 19.2% и 6.8%, соответственно).

.3 Анализ влияния банковских рисков на систему налогообложения кредитных организаций

Современная банковская система характеризуется слабой защищенностью от многочисленных рисков и в силу этого низким функциональным потенциалом.

Под риском в банковской практике понимают опасность (возможность) потери банком части своих ресурсов, недополучения доходов или произведения дополнительных расходов в результате осуществления определенных финансовых операций. Если основываться на определении, приведенном в Положении "Об организации внутреннего контроля в банках", то под рисками банковской деятельности понимается возможность утери ликвидности и (или) финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банка.

Риски возникают под влиянием множества факторов, основными из которых являются:

Внешние - общие события, происходящие в экономике и в обществе (изменение политической ситуации, социальная напряженность, стихийные бедствия, влияющие на конъюнктуру рынка и состояние экономики в стране);

Внутренние - чисто банковские причины (результаты кредитной деятельности, процентной политики, валютных операций, проводимых банками).

Возникновение потерь и убытков, прежде всего, обусловлено:

. неправильной оценкой кредитоспособности заемщика, перенасыщение кредитами хозяйства, высокой долей ссуд, выдаваемых одному заемщику;

. предоставление кредитов учредительным компаниям, которые частично или полностью формируют уставной капитал банка. В этом случае по существу происходит недостаточно четкое разделение собственности между кредитором и заемщиком;

. выдачей ссуд на сроки, не соответствующие времени нахождения депозита в банке. Хотя сроки привлечения депозитов взаимно трансформируются и всегда имеется определенная сумма обязательств банка, находящаяся на стабильном уровне, все же ссуды не могут быть предоставлены, чем те, в течении которых ресурсы полностью находятся в распоряжении банка;

. неквалифицированной оценкой финансового состояния заемщика;

. несвоевременным возвратом ранее выданных ссуд.

Рассмотрим кредитный риск банков.

Кредитный риск - неуплата заемщиками в обусловленный договором срок полученных в ссуду средств и задержка уплаты процентов за нее. Наименьшие потери (наименьший риск) могут быть обеспечены правильным построением портфеля ссуд, правильной структурой кредитных вложений.

Вначале рассмотрим деление задолженности по степени обеспечения. Здесь выделяются три термина: обеспеченная ссуда, недостаточно обеспеченная и необеспеченная ссуда.

Обеспеченная ссуда имеет обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее. К категории таких ссуд могут быть отнесены кредиты, застрахованные в установленном порядке, либо имеющие гарантию правительства или другого банка.

Недостаточно обеспеченная ссуда имеет частичное обеспечение, но не менее 60% от размера ссуды, при этом реальная рыночная стоимость обеспечения или способность его реализации сомнительна.

Необеспеченная ссуда не имеет обеспечения либо реальная рыночная стоимость его составляет менее 60% от размера ссуды.

С учетом рассмотренных трех категорий ссуд формируется пять различных групп рисков.

К первой группе относятся стандартные ссуды, по которым своевременно и в полной мере погашается основной долг, включая ссуды пролонгированные, но не более двух раз, а также ссуды, просроченные до 30 дней, но все же обеспеченные.

Вторая группа рисков - нестандартные ссуды, просроченные до 30 дней, но недостаточно обеспеченные, а также просроченные от 30 до 60 дней, хотя и обеспеченные.

Третья группа рисков - сомнительные ссуды, просроченные до 30 дней, но не обеспеченные, а также просроченные от 30 до 60 дней недостаточно обеспеченные ссуды и просроченные от 60 до 180, хотя и обеспеченные.

Четвертая группа риска - опасные ссуды. К ним относятся просроченные возвратом от 30 до 60 дней и не обеспеченные, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды.

Пятая группа рисков - безнадежные ссуды. Это просроченные от 60 до 180 дней, но не обеспеченные, и кредиты с просрочкой свыше 180 дней.

С учетом такой градации определяются суммы, отчисляемые в резерв.

Рейтинг заемщиков по степени риска позволяет правильно рассчитать сумму резерва покрытия кредитного риска, который определяется на отчетную дату по рекомендованной шкале кредитных рисков в зависимости от групп риска и установленных для каждой группы коэффициентов риска.

В текущих экономических условиях Национальному Банку КР необходимо изменить кредитную политику по следующим направлениям:

·усиление обеспеченности кредитов:

·залогами ликвидных активов;

·гарантиями/поручительствами государства или собственников бизнеса;

·повышение уровня и качества контроля со стороны Национального Банка КР за ответственным поведением собственников путем введения дополнительных условий и ограничений на деятельность заемщика;

·предупреждение кредитного риска путем идентификации, анализа и оценки потенциальных рисков на стадии, предшествующей проведению операций, подверженных кредитному риску;

·ограничение кредитного риска путем установления лимитов;

·мониторинг и контроль уровня кредитного риска путем формирования адекватных резервов и соответствующего структурирования сделок.

Существуют так же налоговые риски банков. Под налоговыми рисками чаще всего понимают неопределенности, которые могут вести к негативным для банка последствиям, причем не только к финансовым потерям, но и к ущербу для репутации банка. Существует несколько различных причин возникновения неопределенности (категорий рисков). Во-первых, неопределенности, возникающие в результате интерпретации налогового законодательства налоговыми органами и судами (риски окружения). К данной категории относятся также риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, и риски возможного изменения налогового законодательства или практики. Банк не может повлиять на вероятность наступления данных рисков, а потому их можно обозначить также как внешние риски.

Во-вторых, риски, связанные с неверным исполнением налоговых обязательств, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании (риски процесса). К данной категории относятся риски возникновения технических или фактических ошибок в процессе исчисления налогов и (или) просрочки их уплаты. Также налоговые риски могут быть следствием неудовлетворительного исполнения схем налогового планирования. Например, они могут возникнуть из-за недостаточного документального подтверждения некоторых важных обстоятельств (в частности, установления трансфертных цен), из-за некомпетентности, неудовлетворительной мотивации или мошенничества руководства или сотрудников организации.

В-третьих, неопределенности, возникающие вследствие необходимости осуществления налоговых оценок (информационные риски). К примеру, несоответствие тарифов по кредитам, а также цены реализации ценных бумаг рыночному уровню может повлечь значительное увеличение налоговых платежей. В действующем законодательстве данный порядок прописан недостаточно четко, арбитражная практика также зачастую не позволяет разрешить все проблемные ситуации.

Выделение категорий и объектов риска позволяет охватить и структурировать всю совокупность налоговых рисков банка. Однако для принятия решения о том, какие риски можно принять, а какими следует целенаправленно управлять, необходимо оценить не только вероятность наступления налоговых рисков, но и их потенциальные негативные последствия. Это, прежде всего финансовые санкции в виде пени, штрафов и судебных издержек. Причем, согласно действующему налоговому и административному законодательству, меры ответственности могут быть применены как непосредственно к банку, так и к его руководителю. Также следует учитывать и наличие уголовно-правовых санкций для руководителя в случае выявления уклонения от налогов.

Налоговые органы в настоящее время внедряют систему мониторинга банков в целях выявления у них на ранней стадии проблем, которые могут привести к серьезным последствиям для бюджета. Обнаружив такие проблемы, налоговые органы могут направить предписание об отказе в приеме платежных поручений на перечисление налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Если же банк нарушает налоговое законодательство более одного раза в течение одного календарного года, то налоговые органы вправе обратиться в Национальный Банк КР с ходатайством об аннулировании у данного банка лицензии на осуществление банковской деятельности.

Организация процесса управления налоговыми рисками зависит от индивидуальных особенностей организационно-правовой структуры банка и его системы информационно-аналитической поддержки принятия управленческих решений. Проблема состоит в том, что налоговые риски должны учитываться руководителями банка при принятии управленческих решений, однако специфика налогообложения затрудняет оценку и управление налоговыми рисками не специалистами. Тем не менее, согласно зарубежным исследованиям, только 1/3 руководителей налоговых отделов обладает полномочиями определять стратегию управления налоговыми рисками. Управление налоговыми рисками должно дополнять процесс принятия решений по текущему и перспективному управлению деятельностью банка, а не существовать отдельно от него. При этом во избежание дублирования информационных потоков банк со всеми структурными подразделениями следует рассматривать как единое информационно-аналитическое пространство, или поле, центр которого - единая финансово-аналитическая служба. Именно на финансовую службу чаще всего и возлагается общее руководство управлением налоговыми рисками .

В качестве организатора информационно-аналитического пространства финансовая служба должна четко разграничить сферы ответственности основных подразделений банка, а также установить порядок взаимодействия между ними. Под ее руководством все подразделения должны действовать как единая команда. В конечном счете, финансовая служба должна обладать полной информацией о налоговых рисках и принятых в отношении них мерах, чтобы использовать ее в процессе стратегического и текущего планирования деятельности банка, определения направлений развития его бизнеса.

Оценив налоговые риски, ответственные лица банка должны принять решение о дальнейших действиях: уменьшить ли вероятность наступления данных рисков или сократить их величину.

В целях оптимизации работы налогового отдела следует эффективно организовать налоговый и бухгалтерский учет, поскольку налоговый учет применяется только для определения налоговой базы по налогу на прибыль, остальные же налоги рассчитываются на основе данных бухгалтерского учета. Обособление бухгалтерского, управленческого и налогового учета - одна из важнейших проблем в настоящее время. В крупных банках, имеющих широкую филиальную сеть и зарубежные представительства, это приводит к неувязке и недостоверности отчетных данных, «раздуванию» штата учетных служб, нестыковкам между подразделениями. В то же время для учета налоговых аспектов при принятии управленческих решений необходимо единое методологическое начало, что требует сближения бухгалтерского, управленческого и налогового учета под руководством финансовой службы банка. Причем первичной информационной ячейкой в данном случае должна быть сделка, а не проводка или любая иная информационная единица, поскольку именно на эффективное заключение сделки направлена информационная поддержка принятия управленческих решений ответственными лицами банка.

Одной из главных задач кредитной организации является разработка стратегически грамотной, осмотрительной и последовательной учетной политики для целей налогообложения. 2002 год считался переходным, и при принятии учетной политики на 2002 год могли быть допущены ошибки, которые можно оправдать сложностью переходного периода, а также неточностями формулировок отдельных положений законодательных актов.

Действующие законодательные и нормативные документы по налогообложению предоставляют организациям достаточно свободы для того, чтобы сформировать учетную политику, учитывающую специфику деятельности, отвечающую хозяйственным интересам собственников и, кроме того, дающую возможность представить пользователям (заинтересованным лицам) достоверную информацию о финансовом состоянии организации.

В налоговой политике банк должен:

·определить порядок организации и ведения налогового учета;

·конкретно указать структуру, которая организует и систематизирует налоговый учет;

·прописать, какие подразделения ответственны за ведение определенных регистров;

·назначить приказами список сотрудников, ответственных за подписание тех или иных регистров.

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике

.1 Незаконные методы налоговой оптимизации в кредитно-банковской системе

Коммерческие банки как производственные предприятия - необходимый элемент рыночной системы хозяйствования. Привлекая денежные ресурсы и кредитуя клиентов на коммерческой основе, банки существенно расширили сеть услуг в отечественной финансово-кредитной сфере, оказали заметное влияние на экономику государства.

Кредитно-банковская сфера считается одной из наиболее криминогенных. Значительная часть кредитных организаций несвоевременно и не в полном объеме уплачивает собственные налоговые платежи. Особую опасность для бюджета представляет сознательный сговор налогоплательщиков с «проблемными» банками, когда они списывают со счетов налогоплательщиков денежные средства, но не перечисляют их в бюджет и внебюджетные фонды. Весьма распространена практика использования банками «вексельной схемы», когда к оплате предъявляются векселя кредитных организаций, не обеспеченных денежной массой.

Рост правонарушений в кредитно-банковской сфере объясняется несовершенством действующего законодательства, регулирующего банковскую деятельность, зачастую нормативные акты противоречат друг другу, позволяют применять двоякую трактовку, многие вопросы остаются неурегулированными.

В ситуации, когда не созданы основы системы налогового учета, не разработаны инструкции и указания по применению этой системы, нет стандартов ведения налоговой базы, кредитным организациям придется в нереально кратчайшие сроки перестроить налоговый учет доходов и расходов при расчете налога на прибыль. Это практически не возможно и требует незамедлительного решения путем редакционного уточнения статей Налогового Кодекса КР для того, чтобы учесть специфику формирования доходов и расходов кредитных организаций.

Значительное различие между принципами налогового и бухгалтерского учета привело к тому, что коммерческие банки вынуждены вести два параллельных баланса - бухгалтерский и налоговый. Все это может вызвать дезорганизацию существующей системы налогов и сборов, и как следствие - неконтролируемость бюджетных поступлений.

Сложившаяся, на сегодняшний день, ситуация в банковской сфере является отражением и логическим продолжением всей кыргызской экономики, криминализация которой достигла невероятных размахов. Обострение криминальной ситуации и распространение нарушений законодательства во многом обусловлены отсутствием действенного надзора со стороны Национального Банка КР за работой коммерческих банков и кредитных организаций на стадиях их образования и деятельности.

Многочисленные нарушения коммерческими банками налогового законодательства способствуют ослаблению бюджетной системы, несвоевременной выплате заработной платы, созданию в обществе очагов социального напряжения.

Существуют различные схемы уклонения от уплаты кредитными организациями налога на прибыль, которые необходимо знать специалистам - ревизорам.

Рассмотрим наиболее распространенные схемы.

Схема обналичивания денежных средств с участием банка.

Кредитно-банковские учреждения, являются прямыми или косвенными участниками теневой экономики, поскольку схемы перевода денежных средств в неучтенный оборот предусматривают, как правило, два обязательных элемента: банк, как источник выплаты наличных денег и фирма, которая, в ряде случаев, может быть зарегистрирована по подложным, похищенным или документам умерших лиц.

Получаемые из оперативных источников сведения, показывают, что для обналичивания денежных средств могут использоваться следующие схемы:

через подставные и незаконно оформленные (вымышленные) фирмы;

через получение заведомо невозвратного банковского кредита или ссуды предприятия;

через банковские счета физических лиц, открытых для получения регулярных доходов, особенно с применением пластиковых карточек;

через фиктивные договоры, контракты;

через страховые компании и др.

В ряде случаев организация, имея картотеку на собственных расчетных счетах, осуществляет обналичивание денежных средств, через факторинговые и форфейтинговые операции с кредитно-финансовыми учреждениями, что позволяет ей получаемые наличные средства использовать на производственные и иные цели, не погашая при этом имеющуюся задолженность перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами.

Раскрытие правонарушений, связанных с незаконными налично-денежными операциями, требует проведения большого объема оперативных и проверочных мероприятий, необходимости обследования помещений банков, фирм и изучения финансово-банковских документов, отслеживания процесса поступления денежных средств на счета фирм-однодневок, с тем, чтобы в наиболее благоприятный момент (при поступлении крупных сумм денежных средств) приостановить расходные операции по счету с целью изъятия средств в бюджет.

Кроме этого, руководящие сотрудники банка, участвующие в совершении противозаконных налично-денежных операций, оказывают противодействие при раскрытии такого рода правонарушений, информируя клиентов о действиях правоохранительных органов.

По мнению специалистов Управлений финансовой полиции необходимо:

оспаривать в судебном порядке законность акта государственной регистрации юридического лица, как правило, созданного по утраченному (похищенному, поддельному и т.д.) паспорту. Признание незаконности акта государственной регистрации приводит к потере фирмой правоспособности и позволяет с юридической точки зрения квалифицировать все совершенные операции как незаконные, а также дает основание для возбуждения уголовного дела по статьям Уголовного Кодекса КР - незаконная предпринимательская деятельность;

распространить на предпринимателей без образования юридического лица порядок расчетов наличными деньгами, установленный Национальным Банком КР для юридических лиц;

внести изменения и дополнения в банковское законодательство, правила и инструкции, регламентирующие работу кредитно-банковских учреждений, с целью усиления контроля за совершением налично-денежных операций.

На рисунке 1 представлена схема нелегальной оптимизации налога на прибыль.

Рисунок 1. Схема неуплаты налога на прибыль путем занижения налогооблагаемой базы

Сущность данной схемы заключается в следующем:

Банк получает в собственность имущество (1.). При этом на баланс полученное имущество не ставит, начисление налога на имущество не производит.

Банк может получать доход от использования полученного имущества (2.), но не учтенного. Следовательно, банк не начисляет и не перечисляет в бюджет налога на прибыль от использования этого имущества.

Выявление вышеуказанных нарушений возможно при предварительно проведенных оперативно - розыскных мероприятий и получении подтверждения от органов, осуществляющих учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, об изменении их владельцев, о снятии с учета указанного имущества.

Схема обналичивания денежных средств через получение заведомо невозвратного банковского кредита:

В ряде схем обналичивания денежных средств можно выделить наиболее типичную. Во исполнение данной схемы заказчик и исполнитель договариваются между собой о совершении налогового правонарушения. Такой же договор происходит между исполнителем и Банком исполнителя. На следующих стадиях происходит фактическая реализация данной схемы. Заказчик выписывает платежное поручение и передает его в свой Банк. Банк заказчика списывает денежные средства с расчетного счета заказчика.

Перечисление денежных средств между банками. Денежные средства зачисляются на расчетный счет исполнителя. Исполнитель и Банк исполнителя заключают кредитный договор. Кредит выдается наличными деньгами. Из данной суммы исполнитель забирает свое вознаграждение, передает вознаграждение банковским работникам, а оставшаяся оговоренная сумма передается представителю заказчика.

Наиболее простой вариант данной схемы представлен на рисунке 2.

Рисунок 2. Схема обналичивания денежных средств через получение заведомо невозвратной ссуды

В банке открывается расчетный счет, ссудный счет для предприятия. На данный расчетный счет предприятия зачисляется выданная ссуда, кредит. Предприятие исчезает и не возвращает денежные средства по кредитному договору.

Рисунок 3. Схема «кредит-вклад»

Схема «кредит-вклад (рисунок 3) предусматривает совершение кредитно-банковским учреждением следующих операций:

·оформление на сотрудников банка ссуд (в ряде случаев беспроцентных), с одновременным зачислением этих средств, используя внутрибанковский учет, на открываемые для сотрудников счета по вкладам;

·начисление процентов (доходов) по вкладам сотрудников, в десятки и сотни раз превышающих действующие ставки по вкладам, открытым за счет средств, привлеченных от населения;

·разработка руководством банка порядка действия таких вкладов, предусматривающего, что сумма и условия получения дохода по вкладам определяются с учетом должности и стажа сотрудника банка, а выплата дохода осуществляется в зависимости от результатов труда за определенный период времени, от нахождения сотрудника в очередном отпуске, в учебном или отпуске по временной нетрудоспособности и от других обстоятельств, а также то, что при увольнении работника вклад закрывается.

Кроме этого, имеют место факты:

·продажи сотрудникам собственных векселей банка с дисконтом до 99 процентов, сроком обращения от 1 до 10 дней и последующим их погашением по номинальной стоимости;

·установления завышенных процентных ставок по депозитным вкладам для работников банка, по вкладам в валюте, по пластиковым карточкам, на которые зачисляется заработная плата в рублях или в валюте;

·выплаты дополнительной заработной платы через родственников или знакомых путем заключения фиктивных договоров гражданско-правового характера.

Во всех этих случаях данные виды доходов физических лиц относились банками на себестоимость, что приводило к существенному снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, или не облагались налогом.

Для доказательства неправомерности и притворности совершения указанных операций следует иметь в виду следующее.

Во-первых, операции банков по открытию вкладов для сотрудников не связаны с привлечением свободных денежных средств физических лиц, так как осуществляются за счет внутрибанковских бухгалтерских проводок по оформлению реально не выдаваемых кредитов или собственных необеспеченных векселей.

Во-вторых, оформление и открытие вкладов для сотрудников предусматривает наличие особых условий, касающихся времени действия вкладов, сумм процентных ставок, порядка начисления и возможности получения доходов по ним.

В-третьих, информация об условиях открытия, суммах и порядке выплаты доходов по таким вкладам не публикуется и не доводится до сторонних вкладчиков - физических лиц.

Исходя из изложенного, можно сформулировать следующие выводы:

·при совершении операций по открытию вкладов для сотрудников нарушаются условия публичности, установленные Гражданским Кодексом Кыргызской Республики, согласно которому договор банковского вклада, где вкладчиком является гражданин, признается публичным договором;

·при заключении договоров банковского вклада со своими сотрудниками под проценты иные, чем со сторонними вкладчиками, нарушается норма ГК КР, согласно которому: «цена товара, работ и услуг, а также иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей».

В связи с тем, что применение схемы «кредит-вклад» противоречит нормам Гражданского Кодекса Кыргызской Республики, у банка нет законных оснований для начисления на вклады сотрудников процентов и отнесения их в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль.

Так как выплаты работникам, производимые по схеме «кредит-вклад» - скрытая форма оплаты труда или форма внесистемного премирования, применение которой позволяет уходить от уплаты подоходного налога и отчислений в обязательные государственные и внебюджетные фонды, то такие выплаты должны осуществляться только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей, как это установлено «Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями», и не подлежат отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банком услуг.

Таким образом банк, не имея законных оснований для отнесения на затраты начисленных процентов по вкладам сотрудников, злоупотребил правом, совершив действия, направленные на уход от налогообложения.

.2 Рекомендации по усовершенствованию налогообложения банков

Анализ и оценка зарубежного опыта налогообложения деятельности коммерческих банков позволяет сделать некоторые выводы и рекомендации, которые могут быть использованы в кыргызской практике как на микро -, так и макро-уровнях.

1. В современных кыргызских условиях целесообразно было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.
2. В связи с тем, что налог на прибыль, который уплачивают коммерческие банки, затрагивает уровень достаточности капитала и снижает чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятствовали бы определенным банковским доходам. В условиях, когда необходимо целенаправленное вложение средств в реальный сектор экономики, такими доходами могут выступать доходы банка от обслуживания (имеется в виду прежде всего вложение средств на средне- и долгосрочной основе) приоритетных отраслей реального сектора. Это тем более актуально, когда финансовое руководство банка стремится максимально снизить налоги, подлежащие выплате за текущую деятельность. Для этого, как правило, ведется работа со всеми отделами, управлениями и департаментами по обнаружению и использованию легальных возможностей неуплаты налогов.

Проблематика налогообложения кыргызских и иностранных банков, а также банков с иностранным участием важна в контексте проблем развития интеграционных процессов в банковском бизнесе, как минимум, по двум причинам.

Во-первых, присутствие иностранных банков прямо и опосредованно способствует экономическому развитию Кыргызстана посредством содействия ускорению делового оборота, увеличению его размеров в абсолютном выражении и, следовательно, увеличению налоговых отчислений от деятельности различных хозяйствующих субъектов. Согласно данным Национального Банка Кыргызстана имеются дополнительные возможности увеличения собственных средств (капитала) кыргызской банковской системы за счет привлечения иностранного капитала в пределах установленного лимита. Деятельность кредитных организаций, контролируемых не резидентами, в 2005 г. свидетельствует об укреплении их позиций в кыргызской банковской системе.

Во-вторых, присутствие иностранных банков способствует развитию конкуренции на кыргызском рынке банковских услуг и целый ряд преимуществ в конкурентной борьбе принадлежит именно банкам с иностранным участием. В условиях, когда кыргызские банки значительно отстают от иностранных по количественным и качественным показателям, им необходимо оказывать адекватную государственную поддержку, в том числе и посредством дифференцированного подхода к налогообложению. Это важно как с точки зрения повышения доходности государственного бюджета, так и с точки зрения повышения доходности местных бюджетов (местные бюджеты еще не сформировались должным образом, что следует рассматривать как явление, негативно влияющее на экономическое развитие регионов в целом). Этот тезис подтверждается анализом развития валютного рынка, динамики доходности операций его основных участников. Так, следует принимать во внимание, что в формировании активов и пассивов банков с участием иностранных инвестиций в капитале акцент сделан на работе со средствами в иностранной валюте.

По сравнению с другими коммерческими банками банки, имеющие иностранные инвестиции, обладают большими потенциальными возможностями для работы в «валютной нише» рынка банковских услуг (например, установление корреспондентских отношений с зарубежными банками и т.д.).

Проблема налогообложения банков представляется достаточно интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Реформирование налоговой системы Кыргызской Республики привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности).

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов республиканского и местных бюджетов.

В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков, полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты.

Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов, полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер на период 3 - 5 лет. В этом случае бюджет только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги, где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).

Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства.

Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза. На таких же условиях должно осуществляться предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающимся переработкой сельхозпродукции и продукции животноводства.

Введение предлагаемых условий не сократит поступлений в бюджет. Даже если предприятия в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги, где базой является фонд оплаты труда.

Существует необходимость сформировать такую систему налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней.

Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).

Заключение

В контексте общего анализа экономических отношений между коммерческими банками и государством мы провели исследование действующей системы налогообложения коммерческих банков с целью обоснования практико-ориентированных методик по совершенствованию этой системы и этих экономических отношений.

Формирование действующей налоговой системы привело к тому, что коммерческие банки и другие кредитные учреждения как субъекты предпринимательской деятельности уплачивают налог на прибыль, налог на имущество и земельный налог. Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Кыргызской Республики имеют налог на прибыль банков и налог на имущество. Данные налоги имеют наибольший удельный вес в общей налоговой нагрузке.

Анализ налогообложения коммерческих банков и других кредитных учреждений в КР позволяет сделать вывод о необходимости детального изучения правовых основ банковской деятельности и налогового права за рубежом. Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Также необходимо устранять несовершенства законодательства, регулирующего банковские отношения.

Развитие банковского дела в Кыргызстане и совершенствование налоговой системы - два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

Из конкретных направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования можно выделить следующие:

. Расширение прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не освоенные рынки Кыргызстана (а впоследствии и зарубежные - особенно рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора экономики.

. Ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам - проценты по займам аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

В целях стимулирования кредитования банками реального сектора предлагается:

) предоставить предприятиям право относить на себестоимость комиссии, уплачиваемые банкам за поддержание лимита овердрафта и лимита кредитной линии;

) расширить перечень льгот предприятиям и банкам, участвующим в лизинговых операциях;

) расширить перечень видов обеспечения, учитываемого в целях формирования резерва на возможные потери по ссудам, на гарантии и поручительства первоклассных российских банков и предприятий;

) предоставить банкам возможность либо не формировать, либо относить расходы по формированию резерва на возможные потери по ссудам на себестоимость;

) вернуться к льготированию ставки по налогу на прибыль для банков, доля предоставленных кредитов приоритетным отраслям экономики (не только сельскому хозяйству) для которых превышает определенный предел в составе суммарных активов;

) освободить от обложения проценты, полученные по кредитам, выданным приоритетным отраслям;

) предоставить предприятиям возможность относить проценты по кредитам в полном объеме на себестоимость (как текущие, так и просроченные).

Одной из главных остается проблема разработки стратегически грамотной, осмотрительной и последовательной учетной политики для целей налогообложения кредитной организации.

Крайне актуальным вопросом на данный момент является вопрос об изменении порядка учета доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль. Переход на метод начислений лег тяжелым бременем на кредитные организации, т.к., во-первых, в целях бухгалтерского учета метод учета доходов и расходов остался прежним (кассовым), а, во-вторых, текущая экономическая ситуация в стране такова, что в условиях массовых неплатежей, размер реальных доходов банка явно не соответствует доходам, учитываемым в целях налогообложения.

Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том, что проведение рыночных преобразований в КР невозможно без создания эффективной системы налогообложения, в том числе и в сфере налогообложения коммерческих банков. Проблема формирования доходов бюджета и собираемости налогов неразрывно связана с совершенствованием налоговой системы в целом, в том числе и с совершенствованием налогообложения кредитных организаций банковского типа и исполнения ими функций налоговых и расчетных актов.

Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков помогут, на наш взгляд, решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере.

Список использованной литературы

1.Налоговый Кодекс Кыргызской Республики (части первая, вторая) - Бишкек: Издательство Токтом, 2010

2.Закон Кыргызской Республики «О банках и банковской деятельности» № 60 от 27.07.1997 (с изменениями от 26.05.2009)

.Закон Кыргызской Республики «О Национальном банке Кыргызской Республики» № 59 от 29.07.1997 (с изменениями от 15.03.2010)

.Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете» № 76 от 29.04.2002 (с изменениями от 15.07.2009)

.Закон Кыргызской Республики «О защите банковских вкладов (депозитов)» № 78 от 07.05.2008 (с изменениями от 29.04.2009)

.Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.П., Малявкина Л.И., Шишкоедова Н.Н. Налоговый учет. - М.: Главбух, 2008.

.Аврова И.А. Налог на прибыль в вопросах и ответах. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97»,2005

.Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков / М.В. Белецкий // Финансы. - 2007. - №2.

.Волков Н.Г. Учет финансовых результатов // Бухгалтерский вестник №2,3, 2009г.

.Кожинов В.Я. Налоговый учет. - М.: КНОРУС, 2006.

.Медведев М.Ю. Учетная политика. Бухгалтерия и налогообложение. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2007.

.Патров В. В., Ковалев В. В. Как читать баланс. - М.: Финансы и Статистика, 2007.

.Посадская М. Разработка системы налогового учета в банке// Бухгалтерия и банки. - № 7. - 2003.

.Соколов Я.В., Стуков С. А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии. - М.: Финансы и статистика, 2006.

.Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент): Учебник для студ. вузов, обуч. по спец. 060400 «Финансы и кредит» / под ред. О.И. Лаврушина. - М.: ЮРИСТЪ, 2007.

17.«Банковское дело»/Под редакцией Лаврушина О.И. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 2002 г.

18.«Бухгалтерские проводки в коммерческом банке» /Под редакцией к.э.н. Емельянова Е.В. Москва, «Спарк», 2005 г.

.«Бухгалтерский учет»/Под ред. профессора П.П. Новиченко, Москва, «Финансы и статистика», 2000 г.

.Ширинская Е.Б. «Операции коммерческих банков и зарубежный опыт», Москва, «Финансы и статистика», 2003 г.

.«Консультант бухгалтера», Москва, АО «ДИС», 2008-2009 гг.

.«Бухгалтерский альманах», Москва, АО «ДИС», 2008 г.

.Финансовая газета, «Статистические обзоры и официальные материалы по бухгалтерскому учету коммерческих банков и финансово хозяйственной деятельности предприятий», Москва, 2004-2006 гг.

.«Финансовая газета» №25, 2005, Чекмарев Е. «Бухгалтерский учет в банках. Операции по купле-продаже валюты», Москва, 2005 г.

.«Финансовая газета» №9, 2005, Петров А.Ю., Мотовилова М.А., «Учет валютных операций в коммерческом банке», Москва, 2005 г.

26.Макконелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 13-го англ. изд.- М.: «Инфра-М, 2001,-XXXIV,-974с.

27.Мамедов О. Ю. Современная экономика. Общедоступный учебный курс.- А.: «Феникс», 2007,-608с.

28.Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах.// Хозяйство и право. - 1998. - № 10. - С.82 - 88.

29.сайт Национального Банка КР www.nbkr.kg <http://www.nbkr.kg>

.сайт ОАО «Халык Банк Кыргызстан» www. halykbank.kg

Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы налогообложения коммерческих банков в Кыргызской Республике 1.1 Сущность коммерческих банков как

Больше работ по теме: