Приложение, написанное на Microsoft Visual C++ с использованием библиотек MFC. Тестирование по разделу "Геометрическая прогрессия"

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине "Бухгалтерский учет"

на тему: "Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках" по материалам ОАО "Автоагрегат"

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, виды, требования к составлению

1.2 Содержание отчета о прибылях и убытках

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО "Автоагрегат"

2. Порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на ОАО "Автоагрегат"

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса на ОАО "Автоагрегат"

2.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках на ОАО "Автоагрегат"

2.3 Доходы и расходы по обычным видам деятельности ОАО "Автоагрегат"

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

3.1 Автоматизация составления отчетности

3.2 Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с нормами МСФО

3.3 Совершенствования в отчетности и составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Все организации любой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации.

Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Финансовые результаты являются важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям, что подтверждает актуальность темы исследования.

Целью работы является изучение особенностей составления и требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

отчет прибыль убыток баланс

рассмотреть понятие, виды, требования к составлению бухгалтерского баланса;

рассмотрение содержания отчета о прибылях и убытках;

рассмотрение организации бухгалтерского учета на предприятии;

рассмотрение порядка составления бухгалтерского баланса на предприятии;

рассмотрение порядка составления отчета о прибылях и убытках на предприятии;

рассмотрение порядка заполнения доходов и расходов по обычным видам деятельности на предприятии;

разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Объектом изучения является ОАО "Автоагрегат".

Предметом изучения является бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках исследуемого предприятия за период 2007 - 2008 гг.

Для реализации этих задач были использованы данные из журналов "Управленческий учет", "Бухгалтерский учет", учебников по бухгалтерскому учету и аудиту, а также данные из сайта предприятия и других электронных ресурсов.

1. Теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

1.1 Бухгалтерский баланс: понятие, виды, требования к составлению

Термин "баланс" происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет два значения:

равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;

самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации [11].

Основа построения баланса это классификация хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:

состав (вид);

источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на:

внеоборотные;

оборотные.

По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на:

собственные;

привлеченные.

Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом. Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже - хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве - источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Источник информации для составления баланса - бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием объекта учета. Любой счет состоит из двух частей: левой - дебета и правой - кредита. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств - их увеличением или уменьшением. На каждом бухгалтерском счете отражается начальный остаток - сальдо того или иного объекта учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в правой части - кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные средства, делятся на три группы. Активные счета - это счета, на которых отражаются виды хозяйственных средств. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничено их размерами. Пассивные счета - это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств.

В отличие от активных счетов, где на дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите - их уменьшение, в пассивных счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите - их уменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств ограничивается их размерами. Активно-пассивные счета - это счета, на которых учитываются как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать в роли должников организации и в роли ее кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета имеют структуру активного счета, а во втором случае - пассивного.

Сальдо активно-пассивного счета может быть:

дебетовым;

кредитовым;

одновременно и дебетовым и кредитовым.

Для получения различных по степени детализации показателей существуют два вида счетов. Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие хозяйственные средства. Аналитические счета служат для более подробной характеристики объекта учета. При помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических счетах. Аналитические счета, на которых учитываются товароматериальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные показатели. Отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной жизни отражаются, и на синтетических и на аналитических счетах. Поэтому итоги записей на синтетических счетах должны совпадать с итогами записей на аналитических счетах.

Помимо синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются субсчета. При помощи субсчетов осуществляется промежуточная группировка данных аналитического учета с целью получения дополнительной информации об учитываемых объектах. В балансе статьи актива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

В графе баланса №3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу. Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе - дебетовое сальдо, в пассиве - кредитовое сальдо.

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Все факты хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. Конечное сальдо по счету выводится по формуле: начальное сальдо + увеличение - уменьшение. Для составления правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей баланса. На достоверность баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму прибыли. При проверке реальности баланса необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтобы убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей и других средств существуют в действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположность правдивости баланса является его вуалирование - недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к трем группам. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей и основных средств это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов - их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса - доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в зависимости от цели их составления.

Признаки классификации бухгалтерского баланса:

время составления;

источники составления;

объем информации;

характер деятельности;

форма собственности;

объект отражения;

способ очистки.

По времени составления балансы классифицируются как:

вступительные;

текущие;

ликвидационные;

разделительные;

объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на:

начальные;

промежуточные;

заключительные.

Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета.

А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц [14].

По источникам составления балансы делятся на:

инвентарные;

книжные;

генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы. Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа "Всего" отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

По характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные виды деятельности - неосновные. Отделы организаций, которые занимаются неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Средства подразделения, занимающегося неосновной деятельностью, отражаются на тех статьях баланса, где отражаются средства по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации.

По способу аннулирования балансы делятся на балансы - брутто и балансы - нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс-нетто - баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его "очисткой".

В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах организации и источниках их образования.

Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике.

По направлениям и степеням влияния на размер и структуру итога баланса все имеющиеся факторы хозяйственной жизни подразделяется на четыре типа.

Первый тип вызывает увеличение итога баланса - равновеликое увеличение актива и пассива баланса. Если сумму изменения средств под влиянием первого типа факторов хозяйственной жизни обозначить "X", то первый тип хозяйственных изменений можно представить уравнением:

=П+Х1, (1)

Где А - показатель активности;

П - показатель пассивности баланса.

Второй тип факторов хозяйственной жизни вызывает уменьшение валюты баланса. Этот тип изменений в балансе записывается так:

А-Х2=П-Х2, (2)

Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменение в составе хозяйственных средств при неизменном итоге баланса, когда одна статья актива баланса увеличивается за счет уменьшения другой. Третий тип изменений записывается следующей формулой:

А+Х3-Х3=П, (3)

Четвертый тип факторов хозяйственной жизни аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств. Это записывается формулой:

А=П+Х4-Х4, (4)

Таким образом, бухгалтерский баланс - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.

1.2 Содержание отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

По отношению к разным видам деятельности (источникам доходов и категориям расходов) показатели формы № 2 могут быть сгруппированы следующим образом:

результаты от основной деятельности:

а) выручка от продаж;

б) себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг);

в) валовая прибыль;

г) коммерческие расходы;

д) управленческие расходы;

е) прибыль от продаж;

результаты от финансовой деятельности:

а) проценты к получению;

б) проценты к уплате;

в) доходы от участия в других организациях;

результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и экстраординарных (чрезвычайных) событий:

а) прочие доходы;

б) прочие расходы;

общая бухгалтерская прибыль: прибыль до налогообложения;

увязка бухгалтерской прибыли с требованиями налогового учета:

а) отложенные налоговые активы;

б) отложенные налоговые обязательства;

выполнение обязательств перед государством:

а) текущий налог на прибыль;

б) экономические (налоговые) санкции;

финансовые результаты, используемые в интересах организации:

а) чистая прибыль;

б) дивиденды акционерам (доходы участникам, учредителям);

в) нераспределенная прибыль.

Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно. В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы № 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов [6].

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки". Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании отчета за 1-е полугодие 2005 года в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 1-е полугодие 2004 года. Их переносят в отчет из графы 4 формы № 2 за 1 - е полугодие прошлого года. Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся [17].

Таким образом, отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО "Автоагрегат"

ОАО "Автоагрегат" является крупнейшим на территории России и стран СНГ производителем всех типов фильтров и фильтрующих элементов для всех видов техники. ОАО "Автоагрегат" образовано в результате преобразования государственного предприятия Ливенский автоагрегатный завод и является его правопреемником. Ливенский автоагрегатный завод возник на базе Ливенского завода автонасосов в августе 1967г. Предприятие было создано для обеспечения комплектующими изделиями автомобильных заводов СССР: ВАЗа, КАМАЗа, и уже более 30 лет выпускает фильтры и фильтрующие элементы.

ОАО "Автоагрегат" - мощное предприятие, занимающее площадь более 25 га, и располагающее на своей территории шестью крупными корпусами, 1800 рабочих и служащих обеспечивают бесперебойную работу предприятия, 240 из них - это инженерно-технический персонал, который управляет производством, разрабатывает и внедряет образцы новой продукции.

Специализация ОАО "Автоагрегат" - производство фильтров и фильтрующих элементов для грузовых легковых автомобилей, тракторов, сельскохозяйственных машин, газокомпрессорных станций и других устройств, где необходима очистка используемых сред от механических и иных загрязнений. Также предприятие производит строительные, монтажные, пуско-наладочные и отделочные работы; осуществляет производство товаров народного потребления; производство продукции производственно технического назначения. Организует торговлю и предпродажные подготовки автомототехники и номерных узлов и агрегатов.

Номенклатура выпускаемой ОАО "Автоагрегат" продукции постоянно увеличивается. Выпуск новых видов изделий стал возможен благодаря имеющимся производственным мощностям, высокотехнологичному импортному оборудованию и слаженной работе технических служб предприятия.

Учетная политика в изучаемом периоде не имеет принципиальных различий (Приложение Д).

Бухгалтерский учет в ОАО "Автоагрегат" ведется согласно:

Федерального Закона № 129 ФЗ от 21.11.96 г. "О бухгалтерском учете" с учетом изменений ФЗ № 123 от 23.07.98 г.,32 ФЗ от 28.03.02 г.;

"Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий" и инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ № 94 Н от 31.10.2000 г. с дополнениями; рабочий план счетов ОАО "Автоагрегат" (Приложение Е);

"Положения по бухгалтерскому учету", "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина № 43н от 6 июля 99 г.;

Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Минфином РФ № 60н от 9.12.98 г. В редакции приказа от 30.12.99 г. Минфина РФ № 107;

Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ № 44 от 9 июня 2001 г.;

Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г.;

Налогового кодекса ч.1, ч. II, с дополнениями и изменениями;

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.;

Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г. "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

Методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении Минэкономики РФ, 1998 г.

В связи с вводом в действие гл.25 НК РФ на ОАО "Автоагрегат" в 2002 году была разработана учетная политика бухгалтерского учета, сближенная с налоговой учетной политикой, а именно:

амортизация объектов основных средств производится линейным способом, ускоренная амортизация не применяется;

учет материальных ценностей осуществляется с применением счета 16 "Отклонения в себестоимости материальных ценностей";

при отпуске материальных ценностей в производство оценка их производится по средней себестоимости;

себестоимость товарной продукции по объектам калькулирования производится по прямым затратам;

суммы косвенных расходов на производство и реализацию продукции, работ и услуг ("Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы"), осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькулировании себестоимости объектов учета (ст.318 НК РФ);

себестоимость готовой продукции и незавершенного производства оценивается по прямым затратам (п.64 "Положения по ведению бухучета" пр.3411 от 29.07.98 г.);

учет суммы НДС, подлежащего налоговому вычету по материальным ценностям, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции, ведется пропорционально удельному весу экспортной выручки в общем объеме, выручки от реализации продукции, работ, услуг;

распределение и использование прибыли производится согласно учредительным документам, решениям Совета директоров ОАО "Автоагрегат" и собрания акционеров;

НДС для целей налогообложения исчисляется по оплате, налог на прибыль по начислению;

в качестве регистров налогового учета используется регистры бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные формы.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО "Автоагрегат" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. Структура бухгалтерского аппарата предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО "Автоагрегат"

Как видно на рисунке 1, в состав бухгалтерии ОАО "Автоагрегат" входят следующие группы:

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии предприятия входят группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В настоящее время в ОАО "Автоагрегат" применяется журнально-ордерная форма учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

объединение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно непосредственно с первичных документов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги и журналов-ордеров. Схема записей при журнально-ордерной форме учета на ОАО "Автоагрегат" представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на ОАО "Автоагрегат"

Применение журнально-ордерной формы, представленной на рисунке 2, позволяет предприятию значительно уменьшить трудоемкость учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Автоагрегат" и сведем в таблицу приложения А. Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2007 - 2008 гг. (Приложения В, Г).

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде выручка от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг возрастает в 2008 году по сравнению с 2007 на 22153 тыс. руб. (3,60%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации возрастает, следовательно, ОАО "Автоагрегат" получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 28988 тыс. руб. (29,30%) в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

Коммерческие расходы возрастают на 1322 тыс. руб. (14,13%) в 2008 г. Управленческие расходы тоже возрастают в 2008 г. на 4648 тыс. руб. (7,48 %) по сравнению с 2007 г.

Прибыль от продаж, как ранее отмечалось, снижается в 2008 г. на 7958 тыс. руб. (20,0%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Прочие доходы в изучаемом периоде возрастают на 44081 тыс. руб. (188,11%), расходы также возрастают на 4545 тыс. руб. (11,87%).

Прибыль до налогообложения в 2008 г. возрастает на 31584 тыс. руб. (317,87%) по сравнению с 2007 г. Не смотря на рост прибыли уровень рентабельности не значительно возрастает.

Чистая прибыль предприятия также увеличивается на 21041 тыс. руб. (718,86%) в 2008 г. по сравнению с 2007 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО "Автоагрегат". Он снижается в 2007 г. на 5275 тыс. руб. (3,64%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2008 году снижается.

Размер среднемесячной заработная плата к 2008 г. незначительно возрастает на 1160 тыс. руб. (113,49%)

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ОАО "Автоагрегат" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО "Автоагрегат" применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО "Автоагрегат" в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

Итак, бухгалтерский баланс - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО "Автоагрегат" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО "Автоагрегат" применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО "Автоагрегат" в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

2. Порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на ОАО "Автоагрегат"

2.1 Порядок составления бухгалтерского баланса на ОАО "Автоагрегат"

Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке. Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных. Бухгалтерский баланс в ОАО "Автоагрегат" составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:

указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс ("на200 г.", "за200 г. ");

организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) - ОАО "Автоагрегат";

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика - 5702000280/570201001;

вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике - производственная;

организационно-правовая форма/форма собственности указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) - открытое акционерное общество (47) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС) - частная (41);

единица измерения - указывается формат представления числовых показателей - тыс. руб. - код по ОКЕИ 384;

местонахождение (адрес) - указывается полностью почтовый адрес организации - 303858, Орловская обл., г. Ливны, ул. индустриальная, д.2а;

дата утверждения - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса;

дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности;

реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой;

подписи скрепляются печатью организации;

указывается дата составления баланса.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО "Автоагрегат" должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г.

Отчетным годом для всех организации (в т. ч. и для ОАО "Автоагрегат" является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Рассмотрим актив баланса ОАО "Автоагрегат" за 2007, 2008 гг. (Приложения В, Г).

В активе два раздела: "Внеоборотные активы" и "Оборотные активы". Показатели фиксируются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала указываются неликвидные средства (внеоборотные активы), затем активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), в последнюю очередь - ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Рассмотрим раздел "Внеоборотные активы".

В строке 120 "Основные средства" суммируется остаточная стоимость всех основных средств, включая те, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, консервации или в запасе. Объекты учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, перечисленных в пункте 4 ПБУ 6/01. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в составе МПЗ.

Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации

При заполнении строки 120 используют дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства", который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет "Амортизация по объектам, учтенным на счете 01".

Основные средства в 2007 г. составили 99521 тыс. руб. и в 2008 г. - 115772 тыс. руб.

По строке 130 "Незавершенное строительство" записываются суммы вложений во внеоборотные активы:

затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом;

стоимость прочих капитальных работ и затрат (геолого-разведочные, проектно-изыскательские, буровые работы; затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством; расходы на подготовку кадров для вновь строящихся организаций);

затраты сельскохозяйственных предприятий на формирование основного стада;

расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;

стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в соответствии с действующим законодательством;

стоимость приобретенного оборудования, не переданного в монтаж и учтенного на счете 07 "Оборудование к установке".

расходы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ (НИОКР), которые не закончены.

Чтобы заполнить строку 130, надо просуммировать дебетовые остатки по счетам 07 и 08 и вычесть сальдо по кредиту 02 (в части амортизации, начисленной по объектам капитального строительства, находящимся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию).

Незавершенное производство в 7839 тыс. руб. в 2007 г. и 7710 тыс. руб. в 2008 г.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности". Хотя доходные вложения относятся к основным средствам предприятия, остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи за плату во временное пользование с целью получения дохода (по договору лизинга, аренды или проката), в учете отражают обособленно.

Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Сумма начисленной амортизации отражается на отдельном субсчете счета 02. Важный момент: начислять амортизацию по предметам, которые предназначены для сдачи в аренду по договору проката, можно только линейным способом. Такое правило установлено в пункте 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

По объектам жилищного фонда, учитываемым в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Он распространяется только на объекты жилищного фонда, приобретенные после 1 января 2006 года. По объектам, приобретенным до указанной даты, амортизация не начисляется. Движение сумм износа по этим объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Первоначальная стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 03, может увеличиваться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или уменьшаться в случае частичной ликвидации (п.14 ПБУ 06/01). Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию списываются со счета 08 в дебет счета 03.

Не чаще одного раза в год организация вправе переоценивать предметы проката и лизинга (п.15 ПБУ 06/01). Результаты переоценки отражаются в том же порядке, что и переоценка основных средств.

Показатель строки формируется как разность между дебетовым сальдо счета 03 и кредитовым сальдо счета 02 субсчет "Амортизация по объектам, учтенным на счете 03".

В строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и прочие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и иные финансовые вложения, срок обращения или погашения которых превышает один год.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 вложения квалифицируют в качестве финансовых при одновременном выполнении трех условий:

организация, вкладывая деньги, рассчитывает получить доход;

организация может документально подтвердить право на вложения и на получение доходов, вытекающее из этого права;

к организации переходят все риски, связанные с осуществлением вложений.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую включаются активы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Они учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Активы, стоимость которых существенно и устойчиво снижается, в бухгалтерском балансе отражаются по учетной стоимости за минусом суммы образованного резерва под их обесценение.

Показатель строки 140 соответствует сумме остатков по счетам 55 субсчет "Депозитные счета" и 58 "Финансовые вложения" за вычетом остатка по счету 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений". Естественно, в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям.

В 2007 и 2008 гг. долгосрочные финансовые вложения составляли 13058 тыс. руб.

В строке 145 "Отложенные налоговые активы" указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в соответствии с ПБУ 18/02.

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п.23 ПБУ 18/02). Но организации имеют право указывать эти показатели сальдирование (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий:

организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства;

данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль.

По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.

Отложенные налоговые активы составляют в 2007 г.18 тыс. руб., а в 2008 г. - 73 тыс. руб.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы". Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150.

В строке 190 "Итого по разделу 1" приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Рассмотрим раздел "Оборотные активы".

В строке 210 "Запасы" указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211 - 217). В балансе ОАО "Автоагрегат" используется строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". Строка 211 используется в балансе ОАО "Автоагрегат" в исследуемом периоде: 2007 - 105191 тыс. руб.; 2008 - 99830 тыс. руб.

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 "Материалы", животных - на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", товаров - на счете 41 "Товары". В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 или 11.

Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Тогда все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качестве учетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период.

По дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту - информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца свидетельствует о нахождении материально-производственных запасов в пути. Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.

Заполняя строку 210, надо уменьшить стоимость материалов, готовой продукции и товаров на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв создается, когда рыночная цена готовой продукции ниже ее фактической себестоимости, товары не пользуются спросом или сырье и материалы частично утратили первоначальные свойства.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т.д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:

остаток по счету 10;

аналитические данные по счету 16 (для тех организаций, которые ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают;

аналитические данные по счету 14 (если организация формирует подобный резерв в отношении материалов).

Запасы в 2007 г. составили 162273 тыс. руб., в 2008 - 157013 тыс. руб.

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы "входного" НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в 2007 г. составил 1866 тыс. руб., а в 2008 - 3291 тыс. руб.

Строка 240 "Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", которая характеризует долгосрочной дебиторской задолженностью.

Задолженность составила 73009 тыс. руб. в 2007 г., а в 2008 - 70330 тыс. руб.

В общую сумму "дебиторки" должны войти дебетовые сальдо по счетам:

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным";

"Расчеты с покупателями и заказчиками";

"Расчеты по налогам и сборам";

"Расчеты по социальному страхованию";

"Расчеты с подотчетными лицами";

"Расчеты с персоналом по прочим операциям";

"Расчеты с учредителями";

"Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). По мнению Минфина России, в отношении авансов, перечисленных поставщикам, резервы по сомнительным долгам не создаются. Специалисты финансового ведомства считают, что дебиторская задолженность по счету 60 субсчет "Авансы выданные" не может рассматриваться в качестве сомнительной (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.

В отдельной строке выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строки 241).

В 2008 г. сумма по строке 241 составила 49455 тыс. руб., в 2007 - 56551 тыс. руб.

В строке 260 "Денежные средства" указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:

наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов - почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т.д. (остаток по счету 50 "Касса");

безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 "Расчетные счета";

рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 "Валютные счета";

остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (кроме остатка по субсчету 3 "Депозитные вклады");

переводы в пути (остаток по счету 57 "Переводы в пути").

Денежные средства в 2007 г. составляют 30676 тыс. руб., в 2008 - 6 тыс. руб.

Иностранная валюта, которой располагает организация, при составлении баланса пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2007 года.

В строке 270 "Прочие оборотные активы" записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела "Оборотные активы".

Показатель строки 290 "Итого по разделу II" равен сумме значений строк 210, 220, 240, 260 и 270.

Итого по разделу II в 2007 г. составило 267824 тыс. руб., в 2008 - 230640 тыс. руб.

Строка 300 "Баланс" предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

Баланс на 2007 г. составляет 388278 тыс. руб., в 2008 - 367272 тыс. руб.

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

В строке 410 "Уставный капитал" фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 "Уставный капитал".

Уставный капитал ОАО "Автоагрегат" в изучаемом периоде составляет 170713 тыс. руб.

В строке 420 "Добавочный капитал" отражают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на начало и конец отчетного периода.

Добавочный капитал предприятия в изучаемом периоде составляет 311тыс. руб.

В строке 430 "Резервный капитал" указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал" на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431 - 432. В балансе за 2007 и 2008 гг. используется строка 431 "Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами" и сумма по ним составляет в 2007 г. - 7980 тыс. руб., а в 2008 - 8127 тыс. руб.

Общая сумма резервного капитала составила в 2007 - 7980 тыс. руб., а в 2008 - 8127 тыс. руб.

В строку 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года.

При формировании показателя по строке 470 на конец отчетного года не учитывается решение собственников о распределении прибыли (погашении убытков) по результатам деятельности за отчетный год. Данные о распределении прибыли за отчетный год организация приводит в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении строки используется остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках.

Нераспределенная прибыль в 2007 г. составила 83814 тыс. руб., а в 2008 - 101964 тыс. руб.

В строке 490 "Итого по разделу III" записывают величину собственного капитала организации. Для этого суммируют (отраженные в круглых скобках - вычитаются) показатели строк 410, 420, 430 и 470.

Итого по разделу III составило в 2007 г.262818 тыс. руб., а в 2008 - 281115 тыс. руб.

Рассмотрим раздел "Долгосрочные обязательства".

Строка 510 "Займы и кредиты" предназначена для отражения средств, которые организация взяла в долг на срок более 12 месяцев. При заполнении этой строки важно помнить, что задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов независимо от времени их фактической уплаты (п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). При заполнении этой строки используют данные по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам".

Займы и кредиты были только в 2007 г. и составили 7756 тыс. руб.

В строке 515 "Отложенные налоговые обязательства" указывают остаток отложенных налоговых обязательств, который числится по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" на начало и на конец отчетного периода. Если организация отражает ОНА и ОНО свернуто, в данной строке ставят величину превышения отложенных налоговых обязательств над отложенными налоговыми активами (разницу между сальдо по счетам 77 и 09).

Отложенные налоговые обязательства в 2007 г. составили 616 тыс. руб., а в 2008 - 1193 тыс. руб.

Показатель строки 590 "Итого по разделу IV" равен сумме значений строк 510,515 и составлял в 2007 г.8372 тыс. руб. и в 2008 - 1193 тыс. руб.

Рассмотрим раздел "Краткосрочные обязательства".

В строке 610 "Займы и кредиты" указывается задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки используют кредитовый остаток по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Организация также может отразить по этой строке задолженность по кредитам и займам, которая переведена из долгосрочной в краткосрочную.

Займы и кредиты в 2007 г. составили 21143 тыс. руб., а в 2008 - 15646 тыс. руб.

В строку 620 "Кредиторская задолженность" необходимо зафиксировать общую сумму кредиторской задолженности организации и расшифровать ее в строках 621 - 623.

Кредиторская задолженность в 2007 г. составила 95797 тыс. руб., в 2008 - 66827 тыс. руб.

В строку 621 "Поставщики и подрядчики" вписывают задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. При заполнении строки используют кредитовые остатки по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", относящиеся к краткосрочной задолженности.

Сумма по строке 621 составила в 2007 г.34539 тыс. руб., в 2008 - 31844 тыс. руб.

В строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" приводят суммы выплат, начисленных, но не выданных работникам (зарплата, премии, социальные и компенсационные выплаты).

Для учета расчетов с сотрудниками (штатными и внештатными) по всем видам зарплаты, премий и пособий предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, по дебету - выплаченные и удержанные. Суммы выплат, начисленные, но не полученные сотрудниками в установленный срок, приводятся по дебету счета 70 и кредиту счета 76 субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". Следовательно, для заполнения строки 622 необходимо использовать остаток на начало и на конец отчетного года по счету 70 и субсчету 76-4.

Сумма по строке 622 составляет в 2007 г.7685 тыс. руб., 2008 - 5426 тыс. руб.

В строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается задолженность организации на начало и конец отчетного периода перед ПФР (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) и ФСС России (по взносам на травматизм). Расчет с упомянутыми фондами ведется на соответствующих субсчетах счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Сумма задолженности перед государственными внебюджетными фондами составляет 2575 тыс. руб. и 9321 тыс. руб. соответственно в 2007 и 2008 гг.

При заполнении строки 624 "Задолженность по налогам и сборам" используют кредитовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Кроме того, по этой строке указывается задолженность по уплате ЕСН без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (счет 69). Если какой-либо субсчет счета 68 или 69 имеет дебетовый остаток, его записывают по строке 240 раздела "Оборотные активы".

Сумма задолженности по налогам и сборам составляет 13346 тыс. руб. и 15283 тыс. руб. соответственно в 2007 и 2008 гг.

В строке 625 "Прочие кредиторы" указывают задолженность по расчетам, не отраженным в предыдущих строках. При этом используют кредитовые остатки по счетам:

"Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным";

"Расчеты с подотчетными лицами";

"Расчеты с персоналом по прочим операциям";

"Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и т.п.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности должны быть списаны с бухгалтерского баланса после истечения срока исковой давности (п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). На основании данных проведенной инвентаризации названные суммы включаются в состав прочих доходов предприятия (п.7 и 10.4 ПБУ 9/99). В пятом разделе бухгалтерского баланса такие суммы не отражаются.

Сумма по строке 625 составляет 37652 тыс. руб. в 2007 г. и в 2008 - 4953 тыс. руб.

В строку 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дивидендов" вписывается сумма задолженности в виде дивидендов, а также процентов по акциям, которые начислены собственникам предприятия на основании решения собрания акционеров (участников), но еще не выплачены.

При заполнении строки 630 берется кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

В строке 640 "Доходы будущих периодов" нужно указать доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. В составе таких доходов учитывают разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей, арендную плату, полученную за несколько месяцев вперед, и т.п.

При заполнении строки используют кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов".

Показатель строки 690 "Итого по разделу 5" равен сумме значений строк 610,620,630,640,650,660 и составляет 117088 тыс. руб. в 2007 г. и 84964 тыс. руб.

В строке 700 "Баланс" суммируют показатели строк 490, 590 и 690.

Величина пассива баланса должна быть равна величине актива (строка 300). Баланс на 2007 г. составляет 388278 тыс. руб., в 2008 - 367272 тыс. руб.

Таким образом, главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.

Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО "Автоагрегат" должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.

Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г. Рассмотрели порядок составления и заполнения бухгалтерского баланса.

2.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках на ОАО "Автоагрегат"

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

"Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

"Прочие доходы и расходы";

"Прибыль (убыток) до налогообложения";

"Чистая прибыль (убыток) отчетного года".

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Рассмотрим содержание первого раздела Отчета - "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".

Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, составляет 5 процентов и более от общей суммы выручки, она отражается по строкам 011-013 Отчета, но в Отчетах ОАО "Автоагрегат" за 2007 - 2008 гг. эти строки не используются, значит выручка не превысила 5%.

Выручка - это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 "Продажи". Согласно п.12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:

право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;

можно точно определить сумму выручки;

организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);

право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.

В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В 2007 г. ОАО "Автоагрегат" реализовало продукции на 614821 тыс. руб., в 2008 г. - на 636974 тыс. руб. (Приложение В, Г).

В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).

По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

можно точно определить сумму расхода;

организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

ОАО "Автоагрегат" занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 020 Отчета отражается величина расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Себестоимость продукции в 2008 г. составила 540020 тыс. руб., а в 2007 г. - 515879 тыс. руб. (Приложение В, Г).

По строке 029 "Валовая прибыль" Отчета отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

В 2008 г. валовая прибыль составила 96954 тыс. руб., а в 2007 - 98942 тыс. руб. (Приложение В, Г).

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 "Коммерческие расходы" Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи"; торговые предприятия отдают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.

К коммерческим расходам можно отнести:

расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

расходы на транспортировку продукции до места назначения;

расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

другие расходы, связанные со сбытом продукции.

В 2008 г. ОАО "Автоагрегат" коммерческие расходы составили 10 679 тыс. руб., а в 2007 - 9357 тыс. руб.

По строке 040 "Управленческие расходы" Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия.

В 2008 г. управленческие расходы составили 66792 тыс. руб., в 2007 - 62144 тыс. руб.

В соответствии с учетной политикой исследуемого предприятия ОАО "Автоагрегат" общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 "Основное производство", они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета.

По строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030.040. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком "минус".

В 2008 году прибыль от продаж составила 19483 тыс. руб., а в 2007 г. - 27441 тыс. руб.

Рассмотрим содержание второго раздела Отчета "Прочие доходы и расходы".

По строке 070 "Проценты к уплате" Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить.

В 2008 г. составили 2773 тыс. руб., а в 2007 г. - 2621 тыс. руб.

В бухгалтерском учете данные виды расходов учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке 100 "Прочие расходы" Отчета отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т.п.;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

Прочие расходы составили в 2008 г.42868 тыс. руб., а в 2007 - 38323 тыс. руб.

Прочие доходы составили в 2008 г.67515 тыс. руб., а в 2007 - 23434 тыс. руб.

По строке 120 "Внереализационные доходы" Отчета отражаются внереализационные доходы организации.

Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие внереализационные доходы.

По строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета отражаются внереализационные расходы организации. К ним относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

Строки 120 и 130 не используются в Отчете ОАО "Автоагрегат" в исследуемом периоде.

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100).

Прибыль до налогообложения в 2008 г. составила 41520 тыс. руб., в 2007 - 9936 тыс. руб.

По строке 150 "Текущий налог на прибыль" Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет.

Эти суммы списываются с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль в 2008 г. составил 12739 тыс. руб., в 2007 - 5192 тыс. руб.

По строке 180 "ЕНВД и другие налоги" Отчета указываются суммы налога на прибыль, начисленные уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

В 2008 г. сумма прочих налогов составила 4291 тыс. руб., а в 2007 - 1426 тыс. руб.

По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.

Чистая прибыль в 2008 г. составила 23968 тыс. руб., в 2007 - 2927 тыс. руб.

Раздел "Справочные данные" организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или организация выплачивает дивиденды. Учетная политика ОАО "Автоагрегат" использует справочную строку 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы) - используется в Отчетах за 2007 - 2008 гг.

По строке 200 отражена сумма 3296 тыс. руб. в 2008 г., и 3199 тыс. руб. в 2007 г.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" расшифровываются отдельные виды внереализационных доходов и расходов. В нем отражаются наиболее значительные доходы и расходы.

По строке 210 "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" Отчета указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

Штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

По строке 230 "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" Отчета отражаются суммы убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке 240 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" Отчета отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Таким образом, важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"; "Прочие доходы и расходы"; "Прибыль (убыток) до налогообложения"; "Чистая прибыль (убыток) отчетного года". Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Ознакомиться с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках, такими как структура доходов и расходов по обычным видам деятельности; отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; структура операционных доходов и расходов; отражение внереализационных доходов и расходов; определение прибыли или убытка от обычной деятельности; отражение чрезвычайных доходов и расходов; определение сумм чистой прибыли.

2.3 Доходы и расходы по обычным видам деятельности ОАО "Автоагрегат"

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг. Это указано в п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации".

В сумму выручки нужно включать также суммовые разницы. Такие разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них.

Если в договоре с покупателем предусмотрены различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть при определении выручки. Кроме того, выручку увеличивают и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку.

В форме № 2 выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается без учета косвенных налогов - НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж. Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" они не являются доходами. Кроме того, доходами не являются:

деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);

полученные авансы;

задаток и залог, если они предусмотрены договором;

суммы, поступившие в погашение кредитов и займов.

В состав доходов от обычных видов деятельности платежи по договорам аренды, лицензионным договорам или с выручки от участия в уставных капиталах других организаций показывают лишь те организации, которые получают их постоянно.

ОАО "Автоагрегат" производит и продает фильтра и фильтрующие элементы.

В 2007 г. предприятии реализовало продукции на 614821 тыс. руб., в 2008 г. - на 636974 тыс. руб.

Расшифровка доходов от различных видов деятельности в отчете не обязательна.

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" сделаны следующие записи:

в столбце 3 - 636974 тыс. руб.;

в столбце 4 - 614821 тыс. руб.

Строка "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Здесь отражаются по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)" Отчета о прибылях и убытках.

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" нужно показать сумму, списанную за отчетный период в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет 90.2 "Себестоимость продаж") с кредита счетов:

"Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные" - для торговых организаций;

"Основное производство" - для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ и оказанием услуг;

"Товары", 45 "Товары отгруженные" - для торговых организаций.

По строке "Коммерческие расходы" отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, и издержки обращения (в торговле). Например, затраты на рекламу, хранение продукции и др. Согласно п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", коммерческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами:

распределить между реализованной и нереализованной продукцией;

полностью включить в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политике (Приложение Д).

В 2008 г. ОАО "Автоагрегат" истратило на рекламу своей продукции 7000 руб. Издержки обращения по транспортной деятельности (диспетчерская служба, зарплата экспедиторов и др.) - 3679 тыс. руб.

В 2007 г. ОАО "Автоагрегат" истратило на рекламу своей продукции 5000 руб. Издержки обращения по транспортной деятельности (диспетчерская служба, зарплата экспедиторов и др.) - 4357 тыс. руб.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО "Автоагрегат" записано, что все коммерческие расходы включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

По строке "Коммерческие расходы" ОАО "Автоагрегат" записаны следующие суммы:

) в графе 3 - 10 679 тыс. руб. (7000 + 3679);

) в графе 4 - 9357 тыс. руб. (5000+4357).

По строке "Управленческие расходы" приводятся общехозяйственные расходы предприятия.

Управленческие расходы, также как и коммерческие, можно относить либо полностью на себестоимость проданной продукции, либо распределять их сумму между реализованной и нереализованной продукцией в отчетном периоде (п.9 ПБУ 10/99). Способ, которым предприятие будет списывать управленческие расходы, необходимо указать в своей учетной политике.

В 2008 г. управленческие расходы составили 66792 тыс. руб., в 2007 - 62144 тыс. руб.

Строку "Коммерческие расходы" заполняют лишь те организации, которые выбрали первый способ списания общехозяйственных расходов. Те же, кто предпочел второй способ, должны показать сумму таких расходов по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

По строке "Прибыль" (убыток) от услуг" организации показывают финансовый результат от оказанных услуг. Это разница между суммой выручки, отраженной по строке "Выручка (нетто) от услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)", и затратами организации, которые указаны по строкам "Себестоимость услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".

В 2008 году прибыль от продаж составила 19483 тыс. руб., а в 2007 г. - 27441 тыс. руб.

Таким образом, рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" предприятия.

Итак, главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.

Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО "Автоагрегат" должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.

Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г. Рассмотрели порядок составления и заполнения бухгалтерского баланса.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"; "Прочие доходы и расходы"; "Прибыль (убыток) до налогообложения"; "Чистая прибыль (убыток) отчетного года". Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Ознакомиться с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках, такими как структура доходов и расходов по обычным видам деятельности; отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; структура операционных доходов и расходов; отражение внереализационных доходов и расходов; определение прибыли или убытка от обычной деятельности; отражение чрезвычайных доходов и расходов; определение сумм чистой прибыли.

Рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" предприятия.

Из вышеизложенного можно пронаблюдать особенности составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые являются основными документами, характеризующими деятельность предприятия.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

3.1 Автоматизация составления отчетности

Проблемы, возникающие в процессе формирования любой отчетности, негативно влияют на эффективность системы управления предприятием. Их можно компенсировать, правильно организовав автоматизацию отчетности.

В деятельности каждого предприятия неизбежны процессы формирования разнообразной отчетности для внутренних (менеджеры) и внешних (акционеры, государство) пользователей.

Для крупных предприятий, как правило, характерны высокая трудоемкость, низкая формализация, недостаточная оперативность и недостоверность предоставляемой отчетной информации. Рассмотрим подробнее эти проблемы. Каждое структурное подразделение крупных предприятий зачастую формирует собственный пакет отчетности, при этом состав показателей в отчетах разных подразделений может пересекаться, но это никем не контролируется.

При смене руководителей состав отчетности подразделений обычно пересматривается, что приводит к появлению новых форм, но не отменяет уже существующих.

В итоге отчетность предприятия неуклонно разрастается и становится избыточной, повышается трудоемкость процессов ее формирования, однако потребители информации от этого едва ли выигрывают.

Далеко не всегда сотрудники предприятия, предоставляющие показатели отчетов, заинтересованы в "прозрачности" процесса получения этих сведений. Излишняя открытость лишает их возможности некоторого "маневра" и усиливает контроль со стороны руководства, поэтому формализация процессов формирования отчетности на местах, как правило, не приветствуется. К тому же на это обычно "нет времени".

Низкая формализация, безусловно, способствует хаотичности процессов формирования отчетности и умышленному искажению соответствующей информации. Повышение трудоемкости при ограниченном штате сотрудников и сохранении старых методов формирования отчетности неизбежно приводит к снижению оперативности. Сам процесс доставки информации лицу, принимающему решения (конечному пользователю отчета), может состоять из множества звеньев, каждое из которых чревато задержками и искажением информации.

Разумеется, предприятие может успешно работать и даже развиваться несмотря на перечисленные проблем. Однако их воздействие на эффективность и конкурентоспособность предприятия, по мере его укрупнения, становится все более негативным.

Именно поэтому руководство осознает необходимость реорганизации процессов формирования отчетности предприятия, возлагая большие (часто завышенные) надежды на автоматизацию. Кроме того, одной из причин модернизации формирования отчетности часто является внедрение на предприятии информационной системы управления. Инициаторы данных проектов далеко не всегда осознают, что реформирование и автоматизация отчетности тянут за собой шлейф новых взаимосвязанных задач.

Автоматизация отчетности - первый шаг на пути к эффективной работе предприятия.

Автоматический сбор отчетности значительно упрощает получение статистических данных, позволяет добиваться существенной экономии временных ресурсов и трудозатрат. При этом, качество подготовленной и систематизированной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия оказывается очень высоким.

Автоматизация процесса формирования отчетности позволяет получить следующие преимущества:

оперативность сбора данных;

непрерывность процесса поступления информации;

заведомая корректность поступающих сведений;

контроль над формированием отчетности осуществляется в автоматическом режиме, без вмешательства руководителя;

возможность быстро адаптировать алгоритм сбора данных под изменяющиеся требования получателей информации;

прозрачность подготовленных данных;

широкие возможности для последующей обработки и анализа поступающей информации.

Автоматизация формирования отчетности позволяет руководителю получать точные сведения о деятельности предприятия и организовывать работу каждого конкретного подразделения так, чтобы она была максимально эффективной. Также автоматизация составления отчетности дает получателю информации мощный инструмент, в результате применения которого на каждом из этапов сбора данных можно добиться:

роста эффективности труда сотрудников;

повышения качественного уровня их работы;

четкого разграничения ответственности за подготовку тех или иных сведений либо документов;

достоверности предоставляемой сотрудниками информации.

Автоматизация процесса формирования отчетности "Айкумена-Управление" - огромный шаг к полной автоматизация отчетности предприятия.

Автоматизация формирования отчетности, реализованная с помощью программного продукта "Айкумена-Управление", позволяет обеспечивать корректный и оперативный сбор данных, как на малых, так и на средних и крупных предприятиях.

Внедрение "Айкумена-Управление" позволяет провести автоматизацию сбора данных и подготовки отчетности, заложив основы для максимально продуктивной и прозрачной деятельности предприятия.

Таким образом, проблемы, возникающие в процессе формирования любой отчетности, негативно влияют на эффективность системы управления предприятием. Их можно компенсировать, правильно организовав автоматизацию отчетности.

В итоге отчетность предприятия неуклонно разрастается и становится избыточной, повышается трудоемкость процессов ее формирования, однако потребители информации от этого едва ли выигрывают.

Автоматизация отчетности - первый шаг на пути к эффективной работе предприятия. Автоматический сбор отчетности значительно упрощает получение статистических данных, позволяет добиваться существенной экономии временных ресурсов и трудозатрат. При этом, качество подготовленной и систематизированной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия оказывается очень высоким.

Внедрение "Айкумена-Управление" позволяет провести автоматизацию сбора данных и подготовки отчетности, заложив основы для максимально продуктивной и прозрачной деятельности предприятия.

3.2 Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с нормами МСФО

В настоящее время в стране претворяется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283, а также намечены меры по ее реализации в 2001-2005 гг.

В соответствии с проектом Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности" предусмотрен поэтапный переход к режиму формирования сводной (консолидированной) отчетности по МСФО:

с 1 января 2004 г. отчетность по МСФО составляют открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовых рынках и специальных аукционах;

с 1 января 2007 г. отчетность по международным стандартам должны составлять акционерные общества, имеющие дочерние структуры;

с 2010 г. - остальные организации в соответствии с законом.

Использование МСФО для составления бухгалтерской отчетности в России сопровождается, с одной стороны, непониманием их преимуществ; потребность в информации о содержании финансовой отчетности по МСФО для практической деятельности незначительна.

С другой стороны, изучение и попытки реализации принципов и методологии отдельных стандартов для составления бухгалтерской отчетности по МСФО в российских условиях вызывает значительные трудности в понимании базовых методологических основ формирования данных, методик исчисления показателей, составляющих отчетность, техники получения необходимых сведений. В связи с этим целью данной статьи является рассмотрение необходимости использования международных стандартов финансовой отчетности для ее понимания всеми заинтересованными пользователями, а также содержания и методики формирования ее отдельных форм [24].

Для ОАО "Автоагрегат" необходимо предложить переход на нормы МСФО.

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.

Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

Реализация подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности компании.

Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" определены требования, которым эти активы должны отвечать. Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании.

Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Среди обязательств, которые относятся к краткосрочным, выделяют задолженность перед поставщиками и подрядчиками, обязательства по выплате процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и др. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные [25].

Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. В примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:

основные средства;

нематериальные активы;

финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской

задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

инвестиции, учтенные по методу участия;

запасы;

торговые и другие виды дебиторской задолженности;

денежные средства и их эквиваленты;

задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль";

резервы;

долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

доля меньшинства;

выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;

их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;

размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон [24].

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства";

дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;

запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция";

резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;

акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

Отчет о прибылях и убытках должен, как минимум, содержать следующие линейные статьи:

выручку;

результаты операционной деятельности;

затраты по финансированию;

долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемую методом участия;

расходы по налогу;

прибыль или убыток от обычной деятельности;

результаты чрезвычайных обстоятельств;

долю меньшинства;

чистую прибыль или убыток за период.

Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание отчета и представление его составных элементов позволяют раскрыть результаты работы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому в отчет о прибылях и убытках согласно МСФО 1 "Представление финансовых отчетов" могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки. Они также могут включаться в отчет о прибылях и убытках, если этого требуют отдельные стандарты МСФО или необходимо для представления более достоверной и полезной информации внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности: инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности [25].

Кроме этого порядок расположения и названия статей отчета о прибылях и убытках могут изменяться, если это необходимо для представления более ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет о финансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы выполнить отдельные требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

стабильность;

потенциал прибыли или убытка;

предсказуемость.

Эта информация формируется одним из двух способов анализа.

Первый способ представления информации (способ анализа) называется методом характера затрат.

Этим способом в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о расходах компании в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям расходы не группируются.

Таким образом, применение стандартов МСФО в составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках имеет множество преимуществ и позволяет приблизить отчетность предприятии к международным стандартам.

Формат составления отчета о прибылях и убытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений запасов и прибыли.

Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично приближены к международной практике, данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практике не применяется.

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о прибылях и убытках в системе МСФО является метод функции затрат или "себестоимости продаж".

Он позволяет разложить доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости продаж, распределение или административная деятельность.

3.3 Совершенствования в отчетности и составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Помимо текущей работы по отражению хозяйственных операций бухгалтеру приходится тратить время на составление бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Для того чтобы правильно заполнить ту или иную отчетную форму, своевременно и правильно учесть изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, налогообложения и составлении отчетности бухгалтеру приходится постоянно "держать руку на пульсе". Нормы ПБУ постоянно меняются, и каждый бухгалтер должен быть в курсе изменений и новшеств. Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. При составлении бухгалтерской отчетности следует обратить внимание на два аспекта: правильное формирование показателей, которые приводятся в бухгалтерском балансе в графе "На начало отчетного года", а также на изменения, внесенные в нормативные акты по бухгалтерскому учету, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Первый аспект связан с тем, что в ряде случаев валюта баланса на конец предыдущего года может не совпадать с валютой баланса на начало следующего года. Это обусловлено тем, что ряд операций по правилам бухгалтерского учета необходимо отражать в учете в так называемый межотчетный период. При формировании показателей по графе "На начало отчетного года" бухгалтерского баланса необходимо учесть и ряд других операций, необходимость ввода которых вызвана внесением изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету. Остановимся на них подробнее.

Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Это ПБУ заменило ПБУ 14/2000, которым ранее регулировался бухгалтерский учет нематериальных активов. ПБУ 14/2007 содержит много нововведений. Для целей налогообложения прибыли организационные расходы нововведений. Для целей налогообложения прибыли организационные расходы не признаются амортизируемым имуществом. Исходя из этого, при начислении амортизации по организационным расходам в бухгалтерском учете отражалось возникновение постоянных разниц.

Приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Приказ № 147н внес ряд нововведений в учет "валютных" активов и обязательств. Сейчас обратим внимание на одно из них: добавление в состав активов, валютная стоимость которых подлежит пересчету в случае изменения курса рубля, долгосрочных ценным бумаг (за исключением акций).

Прежняя редакция ПБУ 3/2006 разрешала проводить такую переоценку лишь в отношении краткосрочных ценных бумаг. Переоценке подлежат как вновь принимаемые к бухгалтерскому учету активы данного вида, так принятые ранее. При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма N 2) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. (в ред. от 30 марта 2001 г.), и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г.). Минфин приказом от 6 октября 2008 года № 106н утвердил 21-е по счету положение по бухучету - ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Начать применять новые правила бухгалтерам придется с 1 января 2009 года.

Данное положение, в совокупности с ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", также утвержденным указанным приказом финансового ведомства, представляют собой аналог международного IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". Для российского учета введенный термин "оценочное значение" в новинку, однако по сути ничего нового в нем нет. Под таковым понимается величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости МПЗ, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов и др.

Изменение оценочных значений, не влияющих на капитал, включается в доходы или расходы компании перспективно: в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период или в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Данный порядок изложен в пункте 4 ПБУ 21/2008 и полностью идентичен порядку, установленному пунктом 36 IAS 8. В отличие от российского ПБУ западный стандарт содержит более простые пояснения на ту же тему. Так, например, изменение оценочного срока полезного использования основного средства влияет на амортизационные расходы как в текущем, так и в каждом последующем периоде оставшегося срока его службы. В обоих случаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Соответствующее воздействие на будущие периоды, если оно имеется, признается как доход или расход в последующих периодах [23].

По сложившейся традиции в заключении ПБУ 21/2008 содержатся требования по раскрытию в пояснительной записке информации о произошедших изменениях оценочных значений фирмы. Так, в отчетности должна быть раскрыта информация о содержании такого изменения в части его влияния на отчетность текущего периода и на отчетность будущих периодов. Если будущие последствия оценить невозможно, об этом тоже необходимо упомянуть (п.6 ПБУ 21/2008). К концу 2008 года Минфином России выпущены новые редакции ПБУ 1 "Учетная политика организации" и ПБУ 15 "Учет расчетов по займам и кредитам", кроме этого, появился совсем новый стандарт ПБУ 21 "Изменение оценочных значений". ПБУ 15/2008 представляет собой не менее интересный нормативный акт.

Определенные сложности вызывает уже установление сферы его действия. Прежде всего, следует отметить, что приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н не отменяет действия ПБУ 15/01. В связи с этим, "с бухгалтерской отчетности 2009 года" действуют два самостоятельных нормативных документа: ПБУ 15/01 и ПБУ 15/2008. При этом ПБУ 15/2008 определяет порядок "учета расходов по займам и кредитам", а ПБУ 15/01 называется "Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию".

Содержание ПБУ 15/2008 в основном направлено на разделение процентов (затрат) по кредитам и займам на относящиеся к текущим расходам фирмы и капитализируемые в стоимости инвестиционных активов. Однако здесь предписания ПБУ 15 не претерпели существенных изменений [24].

В целом, оценивая изменения, произошедшие в содержании рассмотренных нормативных предписаний, регулирующих отечественную учетную практику, следует отметить, что они вносят в нее не много существенно нового, однако при этом заметно расширяют круг мало понятных, трудно трактуемых и часто сложно соотносимых с экономической и правовой реальностью положений российских нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Можно сделать вывод о том, что предприятию ОАО "Автоагрегат" для совершенствования бухгалтерской отчетности необходимо перейти на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО, что приблизит отчетность предприятия к международным стандартам. В составлении бухгалтерской отчетности происходит множество изменений, и бухгалтер предприятия должен учитывать все эти изменения, чтобы не допустить ошибок в составлении отчетности.

Итак, проблемы, возникающие в процессе формирования любой отчетности, негативно влияют на эффективность системы управления предприятием. Их можно компенсировать, правильно организовав автоматизацию отчетности.

В итоге отчетность предприятия неуклонно разрастается и становится избыточной, повышается трудоемкость процессов ее формирования, однако потребители информации от этого едва ли выигрывают.

Автоматизация отчетности - первый шаг на пути к эффективной работе предприятия. Автоматический сбор отчетности значительно упрощает получение статистических данных, позволяет добиваться существенной экономии временных ресурсов и трудозатрат. При этом, качество подготовленной и систематизированной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия оказывается очень высоким.

Внедрение "Айкумена-Управление" позволяет провести автоматизацию сбора данных и подготовки отчетности, заложив основы для максимально продуктивной и прозрачной деятельности предприятия.

Применение стандартов МСФО в составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках имеет множество преимуществ и позволяет приблизить отчетность предприятии к международным стандартам. Формат составления отчета о прибылях и убытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично приближены к международной практике, данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практике не применяется.

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о прибылях и убытках в системе МСФО является метод функции затрат или "себестоимости продаж". Он позволяет разложить доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости продаж, распределение или административная деятельность.

Оценивая изменения, произошедшие в содержании рассмотренных нормативных предписаний, регулирующих отечественную учетную практику, следует отметить, что они вносят в нее не много существенно нового, однако при этом заметно расширяют круг мало понятных, трудно трактуемых и часто сложно соотносимых с экономической и правовой реальностью положений российских нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Можно сделать вывод о том, что предприятию ОАО "Автоагрегат" для совершенствования бухгалтерской отчетности необходимо перейти на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО, что приблизит отчетность предприятия к международным стандартам. В составлении бухгалтерской отчетности происходит множество изменений, и бухгалтер предприятия должен учитывать все эти изменения, чтобы не допустить ошибок в составлении отчетности.

Заключение

Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации.

Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Бухгалтерский баланс - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.

Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО "Автоагрегат" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО "Автоагрегат" применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО "Автоагрегат" в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

Главным продуктом бухгалтерии является финансовая информация, заключающаяся как в регистрах бухгалтерского учета, так и в бухгалтерской отчетности. Поэтому при формировании полной и достоверной информации бухгалтерского учета необходимо знать систему законодательства РФ. Специалист-бухгалтер отвечает за формирование достоверной информации, а также активно принимает участие в принятии решений на основе этой информации, ее анализе, оценке.

Поэтому можно сделать вывод, что главным в ведении бухгалтерского учета и составлении любой бухгалтерской отчетности является качество в работе бухгалтера, а, следовательно, достоверность данных.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса ОАО "Автоагрегат" должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.

Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности № 60н от 28.06.2000г. Рассмотрели порядок составления и заполнения бухгалтерского баланса.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"; "Прочие доходы и расходы"; "Прибыль (убыток) до налогообложения"; "Чистая прибыль (убыток) отчетного года". Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Ознакомиться с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках, такими как структура доходов и расходов по обычным видам деятельности; отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг; структура операционных доходов и расходов; отражение внереализационных доходов и расходов; определение прибыли или убытка от обычной деятельности; отражение чрезвычайных доходов и расходов; определение сумм чистой прибыли.

Рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" предприятия.

Из вышеизложенного можно пронаблюдать особенности составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые являются основными документами, характеризующими деятельность предприятия.

Проблемы, возникающие в процессе формирования любой отчетности, негативно влияют на эффективность системы управления предприятием. Их можно компенсировать, правильно организовав автоматизацию отчетности.

В итоге отчетность предприятия неуклонно разрастается и становится избыточной, повышается трудоемкость процессов ее формирования, однако потребители информации от этого едва ли выигрывают.

Автоматизация отчетности - первый шаг на пути к эффективной работе предприятия. Автоматический сбор отчетности значительно упрощает получение статистических данных, позволяет добиваться существенной экономии временных ресурсов и трудозатрат. При этом, качество подготовленной и систематизированной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия оказывается очень высоким.

Внедрение "Айкумена-Управление" позволяет провести автоматизацию сбора данных и подготовки отчетности, заложив основы для максимально продуктивной и прозрачной деятельности предприятия.

Применение стандартов МСФО в составлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках имеет множество преимуществ и позволяет приблизить отчетность предприятии к международным стандартам. Формат составления отчета о прибылях и убытках методом учета характера затрат основан на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.

Несмотря на то, что российские национальные стандарты частично приближены к международной практике, данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практике не применяется.

Вторым способом анализа и представления данных в отчете о прибылях и убытках в системе МСФО является метод функции затрат или "себестоимости продаж". Он позволяет разложить доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости продаж, распределение или административная деятельность.

Оценивая изменения, произошедшие в содержании рассмотренных нормативных предписаний, регулирующих отечественную учетную практику, следует отметить, что они вносят в нее не много существенно нового, однако при этом заметно расширяют круг мало понятных, трудно трактуемых и часто сложно соотносимых с экономической и правовой реальностью положений российских нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Можно сделать вывод о том, что предприятию ОАО "Автоагрегат" для совершенствования бухгалтерской отчетности необходимо перейти на формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО, что приблизит отчетность предприятия к международным стандартам. В составлении бухгалтерской отчетности происходит множество изменений, и бухгалтер предприятия должен учитывать все эти изменения, чтобы не допустить ошибок в составлении отчетности.

Список использованных источников

1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете и отчетности" от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.

2.Приказ Минфина РФ 7 мая 2003 года N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению".

.Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

.Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".

.Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99 (Приказ Минфина от 6 июля 1999 г. N43н).

.Бухгалтерский учет: учебник/ П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред.П.С. Безруких. - Изд.4-е, перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 719с.

.Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. - Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 527 с.

.Вещунова, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.А. Вещунова, Л.А. Фомина. - Изд.3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 624 с.

.Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект, 2008. - 360 с.

.Грибов, В.Д. Экономика предприятия: учебник, практикум/ В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - Изд.3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 336 с.

.Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ И.М. Дмитриева. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 724 с.

.Иванов, Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности: учебник / Н.В. Иванова, В.И. Адам. - 2-е изд., стер. - М.: Издательский центр "Академия", 2003. - 272 с.

.Каратаева, Г.Е. Модели государственного регулирования налогообложения прибыли // Управленческий учет. - 2008. - 10. - С.53-59.

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Н.П. Кондраков. - Изд.4-е., перераб. и допол. - М.: ИНФРА - М, 2004 - 640 с.

.Коноранов, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ Н.Г. Коноранов. - Изд.5-е, перераб. и доп. - М: ИНФРА - М, 2007. - 717с.

.Куликова, Л.И. Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчет и учет/ А.Л. Кудрин // Бухгалтерский учет. - 2008. - №24 - с.39-44.

.Маслова, И. А Оптимизация структуры пояснительной записки на основе методики рейтингования организаций потребительской кооперации в условиях перехода на МСФО / И.А. Маслова, Сергеева С.А. // Управленческий учет. - 2008. - № 4 - С.61-67.

.Молибог, Т.А. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие / Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог. - М.: Владос, 2007. - 383 с.

.Налоги и налогообложение: учебное пособие/ под ред.Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 311с.

.Рогуменко, Т.М. Бухгалтерский учет: учебник/ Т.М. Рогуменко, В.П. Харьков. - Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 368с.

.Часова, О.В. Финансовый бухгалтерский учет: учебное пособие/ О.В. Часова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544с.

Приложения

Приложение а

Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Автоагрегат"

№Показатели2007, тыс. руб. 2008Отклонение (+, - ) Темп роста, %в действующих ценах, тыс. руб. в сопоставимых ценах, тыс. руб. 12345671Выручка от реализации без НДС614821636974571783,5322153103,60316252Себестоимость реализации работ, услуг: сумма, тыс. руб. уровень, % 515879 83,91 540020 84,78 479767,47 83,91 24141 0,87 104,68 101,043Валовая прибыль: сумма, тыс. руб. уровень, % 98942 16,09 69954 10,98 92016,06 16,09 28988 5,11 70,70202745 68,244Коммерческие расходы: сумма, тыс. руб. уровень, % 9357 1,52 10679 1,68 8702,01 1,52 1322 0,15 114,13 110,165Управленческие расходы: сумма, тыс. руб. уровень, % 62144 10,11 66792 10,49 57793,92 10,11 4648 0,38 107,48 103,746Прибыль (убыток) от продаж: сумма, тыс. руб. уровень, % 27441 4,46 19483 3,06 25520,13 4,46 7958 1,40 80,0 68,537Прочие доходы: сумма, тыс. руб. уровень, % 23434 3,81 67515 10,60 21793,62 3,81 44081 6,79 288,11 278,098Прочие расходы: сумма, тыс. руб. уровень, % 38323 6,23 42868 6,73 35640,39 6,23 4545 0,50 111,87 107,979Прибыль (убыток) до налогообложения9936415209240,4831584417,8710Уровень рентабельности0,020,071,620,05403,3411Налог на прибыль5192127394828,567547245,3612Чистая прибыль (убыток): сумма, тыс. руб. уровень, % 2927 0,48 23968 3,76 2722,11 0,48 21041 3,29 818,86 790,3813Фонд оплаты труда: сумма, тыс. руб. уровень, % 145073 23,60 139798 21,95 134917,89 23,60 5275 1,65 96,36 93,0114Среднесписочная численность работников, чел. 14371242--19586,4315Среднемесячная заработная плата, руб. 10096112569389,281160111,49Приложение Б

Структура управления ОАО "Автоагрегат"

Приложение в

Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год

Приложение Г

Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 год

Приложение д

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО "АВТОАГРЕГАТ"

1. Порядок ведения учета на предприятии 1.1 Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.

.2 Бухгалтерский и налоговый учет ведется вручную и с использованием компьютерной техники.

.3 На предприятии используется рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

. Учетные документы и регистры 2.1 Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми документами, которые утверждены законодательно, а также по формам, разработанным предприятием самостоятельно (приложение № 2 к настоящему приказу).

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным. Движение малоценных основных средств, которые списываются в бухгалтерском учете единовременно, оформляется первичными документами по учету материалов.

Бухгалтерский учет расчетов налогов на землю, имущества, прибыли и транспортного производится ежемесячно, на основании справок бухгалтерии.

.2 Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом (приложение № 3 к настоящему приказу).

.3 Все учетно-бухгалтерские документы хранятся на предприятии в архиве в течение 5 лет, документы по налоговому учету - 4 года (п.3. ст.24 НК РФ).

. Порядок проведения инвентаризации Инвентаризация материалов, товарных запасов, расчетов, основных средств проводится в сроки и в порядке, предусмотренных законодательством, в т. ч.:

инвентаризация наличных денежных средств в кассе ежемесячно;

инвентаризация основных средств - один раз в три года;

инвентаризация материально-производственных запасов - ежегодно, перед составлением годового баланса с 1 октября по 31 декабря отчетного года;

инвентаризация обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности по мере необходимости и перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря отчетного года.

. Методы учета доходов и расходов В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. С 1 января 2007 г. предприятие переносит остатки по субсчетам второго уровня "Операционные доходы", "Операционные расходы", "Внереализационные доходы" и "Внереализационные расходы" счета 91 на субсчета первого уровня "Прочие доходы" и "Прочие расходы".

. Уровень существенности Уровень существенности в бухгалтерском учете, а также при расчете НДС (п.4 ст.170 НК РФ) равен 5 процентам.

. Учет основных средств 6.1 Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. Ускоренная амортизация не применяется.

.2 Объекты основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу учитывается на счете 10/9, списываются в бухгалтерском и налоговом учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Операции по учету малоценных основных средств и спецодежды оформляются следующими документами:

приходный ордер ТМЦ по форме № М-4;

требование-накладная по форме № М-11;

карточка учета материалов по форме № М-17;

акт списания имущества в производство по форме разработанной самостоятельно (образец приведен в приложении № 2 к настоящему приказу).

Кроме того, к объектам основных средств со стоимостью до 20000 рублей относятся следующие предметы:

книги и брошюры;

специальные инструменты и приспособления;

строительный механизированный инструмент.

.3 Начисленная амортизация производственного оборудования распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате основных рабочих.

.4 При начислении амортизации в налоговом учете применяется "амортизационная премия", т.е. единовременно списывается 10% стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств на текущие расходы, то же самое на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и т.д., которые изменяют первоначальную стоимость основных средств за исключением полученных безвозмездно (п.1.1 ст.259 НК РФ).

.5 При приобретении основных средств бывших в эксплуатации срок полезного использования определяется комиссией по приему основных средств, без учета срока эксплуатации у предыдущего собственника, оформляется приказом по ОАО и указывается в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1.

.6 Расходы на приобретение прав на землю в налоговом учете признаются равномерно в течение 5 лет (т.е.60 месяцев).

. Учет нематериальных активов 7.1 Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

.2 Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

. Приобретение и списание материально-производственных запасов 8.1 Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухучете отражается на счете 10 "Материалы" с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Сумма расходов по счету 15 списывается на счета учета затрат на производство пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам, с распределением отклонений на остаток МПЗ на конец месяца.

.2 В бухгалтерском и налоговом учете МПЗ списываются по средней себестоимости.

. Учет расходов будущих периодов Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

. Прямые и косвенные расходы 10.1. К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с п. п.1 и 4, п.1, ст.254 НК РФ, т.е. используемые в производстве готовой продукции и (или) образующих ее основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве готовой продукции;

расходы на оплату труда рабочих, участвующих в процессе производства товаров, работ и услуг (кроме работников АУП);

суммы ЕСН с заработной платы, которая относится к прямым расходам;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ и услуг (по производственному оборудованию).

.2. Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость продукции и относятся на остатки незавершенного производства расчетным путем, на остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле прямых затрат в фактической себестоимости продукции.

.3. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываемые на счетах 25 и 26, списываются сразу на счет 90 "Продажи". Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от реализации товаров, работ и услуг без учета НДС, полученной по каждому виду деятельности (основное налогообложение и ЕНВД).

.4. На счете 23 "Вспомогательные производства" калькулируются затраты вспомогательных производств: транспортного, энергетического, строительного, ремонтного, инструментального цеха по прямым статьям затрат. Расходы на капитальный ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат.

Распределение счета 23 "Вспомогательные производства" производится по прямым затратам:

затраты по транспортному цеху распределяются пропорционально отработанным часам автотранспорта по объектам и цехам;

затраты ремонтного цеха распределяются пропорционально произведенным работам по заказам и цехам;

затраты инструментального цеха распределяются пропорционально произведенным работам по заказам и цехам;

затраты энергетического цеха распределяются пропорционально произведенным затратам по объектам и цехам;

затраты строительного цеха распределяются согласно заказам и произведенным работам по объектам.

.5. На счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" калькулируются затраты обслуживающих производств: столовая, здравпункт, спортклуб "Олимпиец".

. Незавершенное производство Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

. Готовая продукция Готовая продукция в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат на счете 43 "Готовая продукция" (ст.318 гл.25 НК РФ).

Для равномерного списания затрат по производству РТИ, пластизолей и нормалей, услуг цехов вспомогательного производства на себестоимость выпускаемой продукции используется счет 40 "Выпуск продукции".

. Резервы на предстоящие расходы и платежи Резервы на предстоящие расходы и платежи, в т. ч. резервы по сомнительным долгам, не создаются.

. Таможенные пошлины В бухгалтерском и налоговом учете таможенные пошлины, уплаченные при покупке ТМЦ и оборудования, учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых ТМЦ и оборудования (ст.25 п.2. НК РФ, ПБУ5/01 п.6) 15. Расходы на НИОКР Способ списания НИОКР - линейный срок списания расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете составляет один год, независимо от результата этих работ.

. Авансовые платежи по налогу на прибыль 16.1 Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению за месяц и нарастающим итогом с начала года.

.2 Сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства в бухгалтерском учете сальдируется. Расчет сумм ОНА и ОНО производится ежеквартально и при расчете налога на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности оборотами последнего месяца квартала.

. Момент определения налоговой базы в целях исчисления НДС 17.1 Моментом определения налоговой базы является наступившая ранее из дат (п.1 ст.167 НК РФ):

день отгрузки (передачи) товаров (работ и услуг), имущественных прав;

день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок, выполненных работ, оказанных услуг или имущественных прав.

При выполнении СМР для собственного потребления:

последний день месяца каждого налогового периода.

При передаче товаров (выполнение работ, оказании услуг) для собственных нужд:

день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

.2 НДС по экспортным поставкам:

При реализации товаров со ставкой равной "0%" -последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК, в случае, если полный пакет документов не собран, на 181 день, с даты отметки подтверждающий вывоз товаров с территории РФ, проставленный таможенными органами на перевозочных документах, момент определения налоговой базы определяется по дню отгрузки.

Порядок определения НДС, который относится к товарам (работам и услугам), имущественным правам, использованным для операций, облагаемых по ставке "0%" (входной налог):

сумма входного НДС рассчитывается пропорционально себестоимости реализованной продукции или закупленных товаров.

.3 Разделение входного налога по видам деятельности облагаемых и необлагаемых НДС.

Согласно п.4. ст.149 организация самостоятельно определяется входной налог по видам деятельности, налог учитывается в стоимости товаров, работ и услуг, если они используются для необлагаемых НДС операций;

Если товары (работы и услуги) будут задействованы в операциях, облагаемых этим налогом, НДС принимается к вычету.

Пропорция разделения входного налога определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС по отношению к выручке в целом по организации:

Если доля совокупных расходов на производство товаров (услуг) облагаемых и необлагаемых НДС не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, сумма НДС подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ п.4.

При приобретении товаров (работ, услуг), которые используются одновременно во всех видах деятельности НДС возмещается с части, которая относится к облагаемым налогом сделкам, в соответствии с правилами деления:

по итогам налогового периода надо определить какую долю в общей выручке (стоимости отгруженных товаров, работ, услуг) составляет выручка по необлагаемым НДС операциям;

умножив общую сумму "входного" НДС на получившуюся долю, получаем сумму налога, которую возместить нельзя. Эту сумму можно включить в стоимость товаров (работ, услуг) и уменьшить на нее налогообложенную прибыль;

оставшуюся часть налога предъявить к вычету (при выполнении условий, что товар оприходован и на него есть счет-фактура).

. Порядок учета деятельности, облагаемой ЕНВД Бухгалтерией ведется раздельный учет по основной деятельности и деятельности облагаемой ЕНВД, в том числе имущество, обязательства и хозяйственные операции.

Расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, в т. ч. общехозяйственные расходы, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех видов доходов налогоплательщика, исходя из общего товарооборота.

. Данная учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Приложение е

Приложение №1

к Приказу об учетной политики

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Автоагрегат"

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА по дисциплине "Бухгалтерский учет" на тему: "Бухгалтерский баланс и отчет о пр

Больше работ по теме: