Предприятие как объект хозяйствования. Основной капитал. Трудовые ресурсы. Прибыль и рентабельность производства

 

Тема 1. Предприятие как объект хозяйствования

1.1 Предприятие как самостоятельный хозяйствующий субъект, его задачи и функции, основные признаки его функционирования

Под предприятием понимается самостоятельный субъект, осуществляющий хозяйственно-коммерческую деятельность, имеющий на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество, отвечающий им по своим обязательствам и использующий его для получения прибыли либо других целей путем удовлетворения нужд и потребностей рынка.

Для производственного предприятия характерны следующие признаки.

Организационное единство.

Производственно-техническое единство.

Экономическое единство.

Наличие обособленного имущества.

Имущественная ответственность.

Оперативно-хозяйственная и экономическая самостоятельность.

Наличие идентификационных признаков.

Таким образом, производственное предприятие представляет собой профессионально организованный коллектив людей с единым органом управления, объединенных процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, необходимых для удовлетворения потребностей рынка, использующий для этого обособленное имущество на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, функционирующий под свою имущественную ответственность с целью получения прибыли.

Важнейшими задачами производственного предприятия являются:

обеспечение потребителей высококачественной продукцией, удовлетворяющей спрос;

создание нормальных условий труда, обеспечение персонала предприятия заработной платой и возможностью профессионального роста;

недопущение сбоев в работе предприятия (срыва поставок, выпуска бракованной продукции, резкого сокращения объемов и снижения рентабельности производства);

охрана окружающей среды: воздушного и водного бассейнов, земли;

создание рабочих мест для населения, живущего в окрестностях предприятия.

К основным функциям производственного предприятия относятся:

ресурсная;

организационная;

производственная;

сбытовая;

финансово-экономическая;

предпринимательская;

социальная.

Кроме того, на предприятии лежат такие функции, как:

уплата налогов, выполнение обязательных платежей в бюджет и другие финансовые органы;

соблюдение государственных законов, государственных стандартов и норм.

Действующие государственные законы определяют компетентность и границы государственного регулирования работы предприятия. Никакие предприятия не освобождаются от государственного контроля, который ведется за: 1) доходами предприятия и уплатой им налогов; 2) санитарным состоянием производства; 3) назначением и техническим уровнем продукции; 4) соблюдением стандартов и технических условий производства; 5) правовой защитой наемного персонала и некоторыми другими сторонами деятельности предприятий.

Деятельность предприятия не должна нарушать нормальных условий работы других предприятий и организаций, ухудшать условия жизни граждан на прилегающей территории. При этом государство или иной вышестоящий орган, как правило, не отвечают, по обязательствам предприятия. Предприятие в таком случае не отвечает по обязательствам государства и прочих органов.

Государственные органы власти и другие предприятия и организации не вправе вмешиваться во все внутренние хозяйственные и административные функции предприятий. Они могут выступать лишь в качестве органов контроля правомерности хозяйственной деятельности предприятия, вносить свои предложения и требовать исполнения руководством предприятия действующего законодательства.

1.2 Классификация предприятий

Предприятия классифицируются по следующим основным признакам.

По цели деятельности предприятия бывают коммерческие и некоммерческие. Коммерческие - это те, которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности; некоммерческие - это предприятия, не имеющие извлечение прибыли в качестве приоритетной цели и не распределяющие полученную чистую прибыль между участниками.

По характеру деятельности предприятия различают как производственные, т.е. занятые выпуском промышленной, сельскохозяйственной, строительной продукции, и непроизводственные.

Предприятия классифицируются по принадлежности к отрасли экономики и различаются как предприятия промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспорта и связи.

Рассмотрим классификацию промышленных предприятий. Они классифицируются следующим образом.

По отраслевой принадлежности предприятия различают как машиностроительные, металлургические, нефтеперерабатывающие, химические, целлюлозно-бумажные, по производству продуктов питания (традиционное название - пищевой промышленности) и др.

По экономическому назначению готовой продукции все предприятия делятся на производящие средства производства и выпускающие предметы потребления. В свою очередь предприятия, производящие средства производства, по характеру функционирования продукции в производственном процессе подразделяются на предприятия, производящие средства труда, и производящие предметы труда.

По характеру воздействия на предмет труда промышленные предприятия делятся на добывающие и обрабатывающие.

По характеру технологии различают предприятия с прерывным (и непрерывным технологическим процессом.

По типу производства выделяют предприятия массового, серийного и единичного типа.

По структуре издержек (по преобладающей доле тех или иных затрат) различают материалоемкие, капиталоемкие (фондоемкие), трудоемкие, энергоемкие предприятия.

По уровню специализации (по структуре производства) можно выделить специализированные, универсальные (многопрофильные), смешанные (комбинированные).

По размеру предприятия различаются как малые, средние, крупные. При отнесении предприятий к одной из указанных групп в РК используются следующие критерии: численность работающих и среднегодовая стоимость активов предприятия.

В Республике Казахстан к малым относятся предприятия с численностью до 50 человек и стоимостью активов за год не свыше 60000-кратного месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Средние предприятия - это юридические лица со среднегодовой численностью работников от 51 до 250 человек или среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 325000-кратного МРП. К крупным предприятиям причислены хозяйствующие субъекты со среднегодовой численностью работников более 251 человека или общей стоимостью активов за год свыше 325000-кратного МРП.

По формам собственности предприятия классифицируются как государственные и частные.

К государственным относятся предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления (казенные предприятия).

Право хозяйственного ведения - это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом собственника в пределах, установленных законом или иными правовыми актами. Право оперативного управления - это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом собственника в пределах, установленным законом, в соответствии с целями его деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.

В зависимости от вида государственной собственности предприятия подразделяются на республиканские государственные предприятия, находящиеся в республиканской собственности, и коммунальные государственные предприятия, находящиеся в коммунальной собственности.

Частные предприятия - это предприятия, основанные на частной собственности на средства производства и осуществляющие свою деятельность с целью получения прибыли путем удовлетворения рыночного спроса.

По организационно-правовой форме предприятия различаются как государственные предприятия, хозяйственные товарищества, акционерные общества и производственные кооперативы.

Кроме указанных признаков предприятия могут классифицироваться по времени работы в течение года и подразделяться на предприятия круглогодичного действия, предприятия сезонного действия; по степени автоматизации производства - автоматизированные, частично автоматизированные, механизированные, частично механизированные, машинно-ручные и ручные.

1.3 Понятие и признаки банкротства предприятий. Антикризисное управление на предприятии

Выделяют два подхода к определению банкротства: законодательный и экономический. Сегодня наиболее часто встречается именно законодательный (правовой) подход к пониманию банкротства. С этой позиции согласно Закону РК «О банкротстве» банкротство - это признанная решением суда несостоятельность предприятия-должника, т.е. установленная судом неспособность в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, произвести расчеты по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, обеспечить уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также обязательных пенсионных взносов. Исходя из этого определения, банкротство - юридическое подтверждение неплатежеспособности, являющееся основанием для ликвидации предприятия. С экономической точки зрения, с точки зрения теории фирмы под банкротством принято понимать финансовый кризис, т.е. неспособность предприятия выполнять свои текущие обязательства.

Таким образом, экономический подход рассматривает экономические механизмы банкротства, которое трактуется как финансовый кризис, правовой подход - организационно-правовой механизм ликвидации предприятия после признания факта несостоятельности. В соответствии с экономическим подходом целью признания банкротства является стабилизация деятельности предприятия с помощью методов антикризисного менеджмента, согласно организационно-правовому подходу целью банкротства выступает проведение процедуры ликвидации предприятия.

Рассмотрим признаки банкротства.

В качестве показателей, характеризующих кризисное положение предприятий, можно назвать:

снижение размеров прибыли, в результате чего ухудшается финансовое положение предприятия. В данном случае речь идет уже о кризисе в широком смысле;

убыточность предприятия, в результате которой уменьшаются либо полностью истощаются резервные фонды предприятия;

неплатежеспособность, которая может привести к остановке предприятия.

Основным признаком банкротства является неплатежеспособность, неспособность предприятия-должника выполнить денежные обязательства и иные требования денежного характера в течение трех месяцев с момента наступления срока их исполнения. Другими признаками банкротства являются: превышение обязательств предприятия над его имуществом, что подтверждается балансом предприятия; низкая степень ликвидности имущества должника. Основные признаки, характеризующие кризисное финансовое состояние предприятия, ввиду которых оно может быть признано банкротом, приведены в рис. 1.

Для предприятий, проявляющих слабые признаки кризисного состояния или уже находящихся в кризисном состоянии, требуется использование комплекса инструментов внешних и внутренних воздействий, т.е. применение антикризисного управления.

Антикризисное управление является более сложной деятельностью, чем простое финансовое оздоровление предприятия. Такое оздоровление может быть осуществлено путем простого сокращения невыгодных операций, свертывания или закрытия нерентабельных продуктовых линий (видов деятельности, бизнесов), не компенсируемых развитием новых, более выгодных и перспективных производств.

Задача антикризисного управления - найти и освоить (изыскав для этого средства) те новые продукты и процессы, которые способны заменить прежние, сделав деятельность предприятия-банкрота рентабельной, а само предприятие - финансово привлекательным и динамичным.

Таким образом, антикризисное управление характеризуется двумя следующими функциями.

Рис. 1.1 - Внешние признаки банкротства предприятия

. Финансовая функция антикризисного управления заключается в максимизации, по истечении периода этого управления, рыночной стоимости предприятия-банкрота, чего необходимо достичь в результате финансового оздоровления и рационального инвестирования в новые для предприятия бизнесы. Продажа предприятия имущественного комплекса, без сохранения его как действующего) по такой стоимости позволит кредиторам максимизировать покрытие текущей стоимости просроченных им (предприятием) долгов.

. Социальная функция антикризисного управления состоит в сохранении предприятия как действующего и способного предоставлять применение местному труду и капиталу с минимальными издержками трансакций в связи с наймом рабочей силы (включая затраты работников на поездки к месту работы, на их социальное обеспечение и др.), а также привлекать инвестиции.

В теории и на практике сталкиваются две идеологии антикризисного управления.

Согласно одной из них антикризисное управление на предприятии понимается в первую очередь как сокращение текущих издержек предприятия и продажа его избыточных активов, т.е. антикризисное управление рассматривается как всемерная экономия и избавление от излишнего имущества.

Подобный подход к антикризисному управлению способен дать предприятию быстрые доходы (от реализации избыточного имущества) и существенное уменьшение издержек - особенно в результате сокращения постоянной части текущих расходов, которые необходимо нести независимо от объёма выпуска и продаж продукции (оплата аренды, заработная плата административно-управленческого аппарата, а также некоторых категорий вспомогательного и обслуживающего персонала, нетехнологические затраты на электроэнергию и топливо и др.). Однако он может являться главным только в том случае, если не возникает особых проблем с основным и регулярным источником финансового благосостояния и существования предприятия как такового - с продажами его продукции, когда предприятие вполне удовлетворено этим объемом.

Другая идеология антикризисного управления сводится в первую очередь к улучшению способности предприятия получать регулярные надежные доходы от продаж той или иной продукции (товаров, услуг), т.е. антикризисное управление представляется как налаживание выпуска и реализации конкурентоспособной продукции.

Для этого может потребоваться как улучшение на предприятии маркетинга по прежней продукции (имеется в виду весь комплекс работ по её продвижению на рынок и сбыту, пересмотру предлагаемых цен, условий поставки, оплаты и др.), так и освоение новой, более выгодной продукции, повышение качества ранее выпускавшихся товаров или предлагавшихся услуг. Эта вторая идеология совсем не обязательно должна противопоставляться первой как рассчитанная на более позднюю отдачу.

Антикризисное управление в фирме, нацеленное на улучшение продаж, является решающим в выводе предприятия из финансового кризиса, если у предприятия существуют проблемы с конкурентоспособностью продукции либо наличием на неё платёжеспособного спроса. Даже когда указанные проблемы не кажутся самыми значимыми, всё равно ориентированность антикризисного управления на увеличение продаж на предприятии с неиспользуемыми резервами производственных мощностей и в краткосрочном, и в долгосрочном плане должна рассматриваться в качестве первоочередной задачи.

Причина подобной постановки вопроса заключается в том, что платежеспособность фирмы всегда в большей степени зависит от налаженного регулярного притока средств от выполнения предприятием главной его функции - продавать товары и услуги. Если предприятие не способно это делать, то оно не является предприятием в истинном смысле этого слова, т.е. не имеет своего бизнеса, не может быть сколь-либо привлекательным для инвесторов и никогда не будет в состоянии прибегать к заимствованиям.

Последнее объясняется тем, что в цивилизованной рыночной экономике кредиты выдаются кредиторами в расчете на их нормальное обслуживание, а не на получение назначенного по ним имущественного залога.

Ориентацию на увеличение выпуска и продаж продукции, конечно, следует сочетать с экономией на текущих - особенно постоянных (условно-постоянных) - издержках. Именно при условии такого сочетания нацеленность на рост выпуска и реализации товаров и услуг в наибольшей степени соответствует истинному понятию антикризисного управления предприятием.

Антикризисное управление предприятием на основе увеличения выпуска и продаж продукции является также безусловно предпочтительным в условиях конкурентного рынка. Если предприятие на таком рынке позволит себе выходить из кризиса просто путем сокращения текущих затрат, уменьшая объем выпуска продукции, оно практически безвозвратно потеряет свою долю рынка («нишу» на нем). Возвратить ее можно будет только с помощью значительных инвестиций в улучшение и продвижение продукта.

Тема 2. Основной капитал

2.1 Экономическая сущность основного капитала предприятия, его состав и структура

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятие должно обладать соответствующими ресурсами. Основу любого производственного процесса составляют средства производства, которые включают в себя:

предметы труда - то, на что направлен труд;

средства труда, которые состоят из орудий труда (с их помощью человек воздействует на предметы труда) и условий труда, необходимых для осуществления производительной деятельности.

Способ обращения средств труда и предметов труда в производственном процессе различен и это обуславливает экономические признаки разделения средств производства на основной капитал и оборотный капитал.

Основной капитал (синонимы - основные средства, основные фонды) - это часть капитала предприятия, которая в качестве средств труда многократно, в течение длительного периода времени (более одного года) принимает участие в производстве продукции, переносит свою стоимость на готовую продукцию по частям, при этом сохраняя свою натурально-вещественную форму.

По своему натурально-вещественному составу основные средства неоднородны, что обуславливает необходимость их классификации.

В зависимости от функционального назначения основной капитал подразделяется на следующие группы: здания, строения; сооружения; передаточные устройства; силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; транспортные средства; инструменты и приспособления; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие.

Кратко охарактеризуем их:

здания, строения - архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда: производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т. д.;

сооружения - это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения тех или иных технических функций, необходимых для процесса производства и не связанных с изменением предметов труда: насосные станции, тоннели, мосты, плотины;

передаточные устройства - законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, кабельные линии связи;

к силовым машинам и оборудованию относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую;

рабочие машины и оборудование - это машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения;

измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование. К ним относятся: измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации; устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов; выполнения лабораторных анализов и исследований;

к вычислительной технике относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных; вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины; устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач; оргтехника;

к транспортным средствам относятся средства перемещения людей и грузов: железнодорожный передвижной состав, подвижной состав водного транспорта, автомобильного транспорта; средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов;

производственный и хозяйственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (емкости для хранения жидкостей, рабочие столы, шкафы, стеллажи и т.п.), т.е. производственный инвентарь; предметы конторского и хозяйственного назначения, непосредственно не используемые в производственном процессе (хозяйственный инвентарь).

Основные средства делят на основные производственные и непроизводственные. К первым относят те из них, которые участвую так или иначе в производственном процессе, а ко вторым - те, которые создают условия для нормального функционирования предприятия, главным образом, с точки зрения выполнения социальных задач. К последним относят, например, объекты здравоохранения, культурно-бытового назначения, жилой фонд.

В зависимости от роли, которую они играют в производстве, основные средства делятся на активную и пассивную части. Первые непосредственно влияют на выпуск продукции, а вторые оказывают косвенное влияние, а именно обеспечивают нормальное протекание производственного процесса.

Любое соотношение между элементами и группами основных средств представляет их структуру.

В соответствии с приведенными зависимостями различают видовую и производственную структуру основного капитала. Видовая структура характеризует соотношение между различными видами (элементами) основных средств, технологическая структура - соотношение между активной и пассивной частями.

2.2 Методы оценки основных средств предприятия

Для учета и планирования воспроизводства основного капитала применяются натуральные и стоимостные методы оценки. Первые используются для расчета производственных мощностей, составления балансов оборудования, определения технического состава и состояния основных средств. Вторые необходимы для учета их динамики, установления износа, начисления амортизации, расчета себестоимости и эффективности их использования.

Стоимостные методы оценки основных средств регулируются Национальным стандартом финансовой отчетности № 1, Национальным стандартом финансовой отчетности № 2, введенными в действие в Республике Казахстан с 1 января 2008 г., и Международным стандартом финансовой отчетности «Основные средства.

Согласно указанным документам основные средства первоначально измеряются по фактической себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает цену его покупки, любые прямые затраты на доставку объекта до местонахождения и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия. Традиционно эта себестоимость называется первоначальной стоимостью основных средств.

Акт обмена основных средств между осведомленными, независимыми сторонами возможен с использованием справедливой стоимости. Себестоимость приобретаемого объекта измеряется по справедливой стоимости в случае, если он приобретается в обмен на немонетарный актив или группу активов, или же в случае, если плата за него является смешанной и включает в себя как уплату денежных средств, так и передачу каких-либо немонетарных активов.

Последующую оценку основных средств предприятие осуществляет по одной из двух моделей:

) по модели капитализации затрат;

) по модели учета по переоцененной стоимости.

По первой модели предприятие должно учитывать стоимость объекта основных средств по его себестоимости за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, т. е. по балансовой стоимости. По балансовой стоимости основные средства отражаются в учете и отчетности.

Вторая модель - это модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценки должны проводится достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки.

В конце срока полезной службы основные средства могут быть оценены по ликвидационной стоимости, т. е. по предполагаемой стоимости запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации за вычетом ожидаемых затрат по их демонтажу. На практике ликвидационная стоимость объекта основных средств часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю.

2.3 Износ и амортизация основных средств. Методы начисления амортизации основного капитала

Находясь длительное время в процессе производства, основные средства постепенно утрачивают потребительную стоимость и стоимость, подвергаются износу - физическому и моральному. Физический износ проявляется в ухудшении физических, механических и других свойств основных средств в результате их использования в процессе эксплуатации или воздействия на них сил природы.

Моральный износ основного капитала состоит в преждевременной потере части его стоимости без соответствующего физического износа по мере того как новые средства труда начинают производиться дешевле, имеют более высокие конструктивные характеристики и эксплуатационные качества по причине внедрения достижений научно-технического прогресса в отраслях, производящих средства производства.

Различают моральный износ первого и второго рода. Моральный износ первого рода обусловлен повышением производительности труда в отраслях, производящих средства производства, что ведет к уменьшению стоимости основных средств. В результате машины и оборудование той же конструкции производятся дешевле, чем раньше, и переносят меньшую стоимость на готовый продукт. Моральный износ второго рода является следствием научно-технического прогресса и обусловливается внедрением в производство экономически более эффективных машин и оборудования, совершенных технологических процессов, более рациональной организации производства. В результате относительного снижения экономической эффективности ранее произведенных средств труда использование их становится невыгодным и это вынуждает заменять их до окончания нормативного срока службы.

Постепенное снашивание основных средств приводит к необходимости производить накопление средств на возмещение их износа и воспроизводство. Это осуществляется посредством их амортизации.

Амортизация элементов основного капитала представляет возмещение в денежной форме стоимости их износа путем постепенного перенесения стоимости на производимую продукцию в течение всего срока полезной или нормативной их службы.

Амортизация начисляется путем применения различных методов: равномерного (прямолинейного); производственного; ускоренных методов (кумулятивного и уменьшающегося остатка).

При начислении амортизации равномерным методом в стоимость продукции каждый год включается одинаковая часть стоимости основных средств, т. е. сумма амортизационных отчислений зависит от срока их службы и определяется путем деления амортизационной стоимости (первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости) на срок службы основных средств.

Сумма амортизационных отчислений при равномерном методе рассчитывается по формуле:

, где

- годовая сумма амортизационных отчислений;

- первоначальная стоимость основных средств;

- ликвидационная стоимость основных средств;

- срок службы основных средств.

Данный метод прост в применении и нагляден. Однако он не позволяет учесть неравномерную природу износа и уменьшить потери от морального износа.

Производственный метод - метод начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ. Он основан на том, что износ, следовательно, и амортизация являются только результатом эксплуатации основных средств, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Согласно этому методу накопленный износ изменяется ежегодно в прямой зависимости от единиц работы, которые определяются исходя из предполагаемого срока службы объекта основного капитала. Соответственно его следует применять, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть установлена с достаточной точностью.

Сумма амортизационных отчислений при производственном методе определяется по формуле:

, где

- сумма амортизационных отчислений -го года;

- предполагаемое количество выпускаемой продукции или выполняемых работ в -м году;

- количество лет эксплуатации объекта.

При использовании данного метода основная сложность нередко связана с расчетом ожидаемого объема продукции. Когда производительность объекта существенно меняется в различные периоды, этот метод наилучшим образом обеспечивает соответствие расходов и доходов.

Ускоренные методы (кумулятивный метод, метод уменьшающегося остатка) заключаются в том, что амортизационные отчисления, начисленные в начале эксплуатации основных средств, значительно превышают амортизационные отчисления в конце срока службы, поскольку износ происходит в начале интенсивнее и, естественно, надо начислять большую сумму амортизационных отчислений.

Кумулятивный метод - это метод списания стоимости основных средств по сумме чисел, которая определяется суммой лет срока службы объекта и называется кумулятивным числом. Оно находится в знаменателе расчетного коэффициента, рассчитываемого для каждого года, а числителе его стоит число лет, остающихся до конца службы объекта.

Сумма амортизационных отчислений при кумулятивном методе рассчитывается по формуле:

, где

- расчетный коэффициент, определяемый для каждого (-го) года эксплуатации по формуле:

, где

- количество лет, остающихся до конца срока службы объекта в -м году;

- кумулятивное число, определяемое суммой лет срока службы объекта.

Метод уменьшающегося остатка заключается в том, что берется двойная или полуторная норма амортизации, используемая при равномерном методе, и умножается на балансовую стоимость основных средств, сложившуюся в соответствующем году.

Сумма амортизационных отчислений при методе уменьшающегося остатка определяется так:

, где

- балансовая стоимость основных средств соответствующего -го года;

- норма амортизации основных средств (годовой процент погашения стоимости основных средств), используемая при равномерном методе начисления амортизации.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации, при этом к одному виду следует применять не более одного метода (в течение отчетного года).

2.4 Нематериальные активы предприятия, их сущность и амортизация

Кроме основных средств, являющихся материальными активами длительного пользования, для осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода предприятия могут иметь нематериальные активы, т.е. нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

Нематериальные активы должны обладать следующими признаками:

быть идентифицируемыми;

иметь стоимость;

приносить доход или создавать предпосылки к его получению;

иметь долгосрочный период использования (более одного года).

При наличии вышеуказанных признаков и договоров на их приобретение эти активы учитываются в составе нематериальных и подлежат амортизации в установленном порядке.

К нематериальным активам относят:

права на результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (авторские права на изобретения и патенты, товарные знаки, торговая марка, промышленные образцы, фирменное наименование и т.п.);

гудвилл (цена фирмы, учитывающая деловые связи, имидж, квалификацию коллектива и т.п.);

права пользования природными ресурсами и земельными участками, имуществом, франчайзинг;

организационные расходы (затраты, связанные с созданием юридического лица), если они признаются вкладом в уставный капитал.

Основные средства и нематериальные активы предприятия включаются в состав фиксированных активов.

Стоимость нематериальных активов определяется в зависимости от способа приобретения.

Нематериальный актив первоначально измеряется по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенного за плату нематериального актива включает в себя цену покупки нематериального актива, любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

В случае если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, себестоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения.

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по фактической себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения, т.е. по балансовой стоимости, либо по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на отчетную дату балансовая стоимость нематериального актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.

Нематериальные активы относятся к амортизируемому имуществу предприятия и подлежат амортизации путем периодического отнесения их на издержки предприятия по производству и реализации продукции в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно. Оно должно оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, в случае если срок конечный, то следует рассчитать продолжительность этого срока или количество единиц продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Нематериальный актив с конечным сроком полезного использования амортизируется, а нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности предприятия.

Для начисления амортизации необходимо выявить, обладает ли данный нематериальный актив определенным или неопределенным сроком полезного использования. Если срок полезного использования определенный, то амортизируемая стоимость распределяется систематически на протяжении срока полезного использования актива путем применения любого из методов начисления амортизации, применимых к основным средствам. Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется.

Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам, так же как и по основным средствам, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем постановки их на учет на предприятии, и продолжается до полного погашения стоимости либо выбытия из состава имущества.

Амортизационные отчисления исчисляются по следующим видам нематериальных активов:

а) нематериальные активы, связанные с производством (банки данных потребителей, организационные расходы, программное обеспечение, приобретение прав на использование природных ресурсов);

б) нематериальные активы, связанные с коммерческой деятельностью (товарные знаки, торговая марка);

в) нематериальные активы, связанные с правом пользования (патенты, промышленные образцы, лицензионные соглашения).

Выше были рассмотрены вопросы амортизации основных средств и нематериальных активов с позиций бухгалтерского учета предприятия.

Для целей налогообложения в Налоговом кодексе РК учет основных средств и нематериальных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии.

По каждой группе основных средств и нематериальных активов амортизационные отчисления определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных, к стоимостному балансу группы на конец налогового периода.

.5 Показатели воспроизводства и использования основных средств

Уровень использования основных средств предприятия может быть установлен с помощью ряда показателей, которые условно делятся на показатели воспроизводства и показатели использования.

К показателям воспроизводства относят такие показатели как коэффициент выбытия, коэффициент обновления, коэффициент износа, коэффициент годности. Методика их расчета приведена ниже.

Коэффициент выбытия основных средств определяется делением стоимости выбывших за данный период основных средств на стоимость основных средств на начало периода:

, где

- коэффициент выбытия основных средств;

- стоимость выбывших основных средств;

- стоимость основных средств на начало периода.

Коэффициент обновления равен отношению стоимости введенных основных средств к стоимости их на конец периода:

, где

- коэффициент обновления основных средств;

- стоимость введенных основных средств;

- стоимость основных средств на конец периода.

Коэффициент износа рассчитывается как частное от деления суммы начисленной амортизации за весь период функционирования основных средств на первоначальную их стоимость:

, где

- коэффициент износа основных средств;

- накопленная амортизация;

- первоначальная стоимость основных средств.

Коэффициент годности равен отношению балансовой стоимости основных средств к их первоначальной стоимости:

, где

- коэффициент годности основных средств;

- балансовая стоимость основных средств.

Все эти показатели могут рассчитываться как по всей совокупности основных средств, так и в разрезе отдельных их групп и видов.

В качестве обобщающих показателей использования основного капитала предприятия выступают такие как фондоотдача, фондоемкость продукции, продукции, фондовооруженность труда.

Фондоотдача рассчитывается отношением объема выпущенной продукции к стоимости основных средств:

, где

- фондоотдача основных средств;

- выпуск товарной продукции;

- стоимость основных средств.

Этот показатель отвечает на вопрос, сколько продукции выпускается на единицу стоимости основного капитала.

Величина, обратная показателю фондоотдачи, называется фондоемкостью . Она определяется по формуле:

, где

- фондоемкость продукции.

Отношение среднегодовой стоимости основных средств на численность промышленно-производственного персонал предприятия характеризует фондовооруженность труда :

, где

- фондовооруженность труда;

- численность работников.

Производительность основных видов машин и оборудования зависит от степени экстенсивного и интенсивного их использования Показателями, с помощью которых можно оценить использование машин и оборудования, являются коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент интенсивного использования оборудования, коэффициент интегрального использования оборудования, коэффициент сменности.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяет степень его использования во времени и представляет собой отношение фактического числа часов его работы к календарному (режимному, плановому) фонду времени:

, где

- коэффициент экстенсивного использования оборудования;

- время фактической работы оборудования;

- время возможного (планового) использования оборудования.

Коэффициент интенсивного использования оборудования характеризует использование машин оборудования по мощности и рассчитывается делением фактической производительности машины в единицу времени к технической (или плановой):

, где

- коэффициент интенсивного использования оборудования;

- фактический объем продукции в единицу времени (фактическая производительность оборудования);

- установленная (плановая) норма выработки продукции в единицу времени.

Общее использование машин и оборудования и по времени и по мощности характеризует показатель интегральной загрузки . Он определяется произведением коэффициента экстенсивной загрузки на коэффициент интенсивной загрузки оборудования:

, где

- коэффициент интегрального использования оборудования.

В качестве еще одного дополнительного показателя применяется коэффициент сменности . Он рассчитывается как отношение общего количества машино-смен, отработанных во всех сменах машинами или оборудованием данного вида, к плановому фонду времени. Последний определяется перемножением числа рабочих дней в периоде, продолжительности смены и среднесписочного числа машин:

, где

- коэффициент сменности оборудования;

- количество рабочих дней;

- продолжительность смены;

- среднесписочное количество оборудования.

Для оценки использования пассивной части основных фондов можно рекомендовать показатель съема продукции с одного квадратного метра производственной площади :

, где

- съем продукции с одного квадратного метра производственной площади;

- производственная площадь предприятия.

Для экономических расчетов используют среднегодовую (квартальную) стоимость основных средств , которая может быть определена по формуле:

, где

- среднегодовая стоимость основных средств;

- время функционирования основных средств.

Тема 3. Оборотный капитал

3.1 Оборотный капитал: его сущность, состав и структура

Для осуществления своей производственной деятельности и непрерывности процесса производства продукции кроме основного капитала предприятие должно располагать и оборотным капиталом. Оборотный капитал (синоним: оборотные средства) - это ресурсы, используемые предприятием для создания запасов и авансирования затрат в процессе производства и реализации продукции и совершающие оборот в течение года или одного производственного цикла. По своей экономической природе оборотные средства подразделяются на оборотные фонды и фонды обращения.

Оборотные средства - стоимостная категория. Она отличается от понятия «оборотные фонды». Суть отличия состоит в следующем:

оборотные средства авансируются, а оборотные фонды полностью потребляются (расходуются) в процессе производства, т. е. участвуют в одном производственном цикле. При этом величина оборотных фондов может во много раз превышать величину собственных оборотных средств, авансированных в производство;

оборотные средства обслуживают весь кругооборот предприятия и возвращаются в денежной форме в его оборот, в то время как оборотные фонды полностью потребляются, находясь на соответствующей стадии кругооборота;

оборотные средства находятся в непрерывном движении и одновременно в форме оборотных производственных фондов и в форме фондов обращения, а оборотные фонды - нет;

оборотные средства нельзя идентифицировать в пассиве баланса (выделить отдельной строкой фонд оборотных средств), в то время как оборотные фонды (активы) выделены в отдельные строки в активе баланса организации (предприятия).

Оборотные фонды - это часть оборотного капитала, которая целиком потребляется в каждом производственном цикле, сразу и полностью переносит свою стоимость на готовую продукцию и меняет в производственном процессе свою натурально-вещественную форму. Материально-вещественной основой оборотных фондов являются предметы труда.

Оборотные фонды обслуживают сферу. В состав оборотных фондов входят:

производственные запасы. Они включают в себя сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тару, запасные части, инструменты и приспособления, срок службы которых менее одного года;

незавершенное производство, т.е. предметы труда, вступившие в процесс производства, не являющиеся готовой продукцией и подлежащие дальнейшей обработке на дальнейших стадиях технологического процесса;

расходы будущих периодов. Эти расходы осуществляются в данный период, а погашаются в последующие периоды за счет себестоимости продукции.

Для непрерывности процесса производства предприятие располагает фондами обращения. Фонды обращения обслуживают сферу обращения. После окончания производственного цикла готовая продукция поступает в сферу обращения и после ее реализации стоимость приобретает денежную форму. Следовательно, в состав фондов обращения входят:

готовая продукция на складе, готовая продукция, отгруженная, но не оплаченная;

денежные средства.

Соотношение между элементами оборотных средств в их общей стоимости образует их структуру. Оборотные средства можно классифицировать по различным признакам. По сферам оборота они различаются как оборотные фонды и фонды обращения. По охвату нормированием выделяют нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относят те основные средства, величина которых устанавливается с расчетом минимальной потребности в них для обеспечения ритмичной и бесперебойной работы предприятия. В число нормируемых включаются производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов и готовая продукция на складе. Ненормируемыми являются готовая продукция, отгруженная, но не оплаченная; денежные средства и средства в расчетах. По источникам формирования оборотные средства различают как собственные, приравненные к собственным, привлеченные, заемные.

Исходя из этого можно рассчитать структуру между оборотными фондами и фондами обращения; нормируемыми и ненормируемыми; собственными, привлеченными, заемными.

3.2 Кругооборот оборотных средств. Показатели оборачиваемости оборотных средств

Оборотные средства предприятия постоянно находятся в движении, обеспечивая непрерывность процесса производства и сбыта продукции. Они, постоянно меняя свою натуральную форму, переходят из сферы обращения в сферу производства и в форме готовой продукции опять возвращаются в сферу обращения, т.е. совершают кругооборот. В своем кругообороте оборотные средства проходят три стадии, выполняя на каждой из них определенную функцию:

денежную, на которой происходит превращение денежных средств предприятия в материальные ценности в виде запасов сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов;

производственную, когда производственные запасы превращаются в незавершенное производство, а после завершения процесса производства они становятся готовой продукцией;

товарную, на которой готовая продукция после реализации приобретает денежную форму.

Оборотные средства находятся одновременно на всех стадиях и обеспечивают непрерывность и бесперебойную работу предприятия. Время всех стадий называется кругооборотом оборотных средств, а оборот оборотных средств, измеренный во времени, - их оборачиваемостью, которая характеризует интенсивность их использования.

Для характеристики оборачиваемости оборотных средств используют следующие показатели:

коэффициент оборачиваемости оборотных средств , рассчитываемый отношением объема реализации продукции за определенный период к средней сумме оборотных средств за этот период:

, где

- коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

- объем реализации продукции за период;

- средняя сумма оборотных средств за тот же период.

Если коэффициент оборачиваемости (число оборотов) увеличивается или остается стабильным, то это свидетельствует о ритмичной работе предприятия. В противном случае можно говорить о снижении темпов развития предприятия и о его неудовлетворительном финансовом состоянии;

длительность одного оборота , определяемая делением продолжительности периода времени на коэффициент оборачиваемости:

, где

- длительность одного оборота;

- период времени.

Этот показатель дает представление о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота на предприятии. Чем выше оборачиваемость в днях, тем меньше денежных средств необходимо предприятию.

Кроме показателей оборачиваемости оборотных средств для анализа их использования могут быть рассчитаны следующие показатели:

отдача (прибыльность) оборотных средств . Этот показатель может определяться как отношение прибыли до налогообложения к средней сумме оборотных средств за этот период и показывает сколько прибыли получено предприятием на 1 тенге оборотных средств:

, где

- отдача оборотных средств;

- прибыль до налогообложения за период;

показатель обеспеченности собственными оборотными средствами , рассчитываемый делением суммы собственных оборотных средств на общую сумму оборотных средств предприятия.

, где

- обеспеченность собственными оборотными средствами;

- собственные оборотные средства.

Данный показатель характеризует степень финансовой устойчивости предприятия.

Эффект ускорения оборачиваемости оборотных средств выражается в высвобождении, уменьшении потребности в них в связи с улучшением их использования. Чем выше оборачиваемость, тем больше за тот же промежуток времени будет выпущено и продано продукции при неизменном количестве оборотных средств. Различают абсолютное и относительное высвобождение оборотных средств.

Абсолютное высвобождение возникает тогда, когда фактическая потребность меньше плановой, в этом случае сопоставляется фактическая сумма средних остатков оборотных средств за предшествующий период с плановой потребностью за данный период:

Оабс = Оср (отч) - Оср (пл), где

Оабс - абсолютное высвобождение оборотных средств, тенге;

Оср (отч), Оср (пл) - средний остаток оборотных средств за отчетный и плановый период соответственно, тенге.

Относительное высвобождение отражает как изменение величины оборотных средств, так и изменение объема реализованной продукции. Чтобы определить его, нужно исчислить потребность в оборотных средствах за отчетный год, исходя из фактического оборота по реализации продукции за этот период и оборачиваемости в днях за предыдущий год. Разность дает сумму высвобождения средств.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств - первоочередная задача предприятий в современных условиях и достигается следующими путями:

на стадии создания производственных запасов - внедрение экономически обоснованных норм запаса; приближение поставщиков сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий к потребителям; широкое использование прямых длительных связей; расширение складской системы материально-технического обеспечения, а также оптовой торговли материалами и оборудованием; комплексная механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ на складах;

на стадии незавершенного производства - ускорение научно-технического прогресса (внедрение прогрессивной техники и технологии, особенно безотходной и малоотходной, роботизированных комплексов, роторных линий, химизация производства); развитие стандартизации, унификации, типизации; совершенствование форм организации промышленного производства, применение более дешевых конструкционных материалов; совершенствование системы экономического стимулирования экономного использования сырьевых и топливно-энергетических ресурсов; увеличение удельного веса продукции, пользующейся повышенным спросом;

на стадии обращения - приближение потребителей продукции к ее изготовителям; совершенствование системы расчетов; увеличение объема реализованной продукции вследствие выполнения заказов по прямым связям, досрочного выпуска продукции, изготовления продукции из сэкономленных материалов; тщательная и своевременная подборка отгружаемой продукции по партиям, ассортименту, транзитной норме, отгрузка в строгом соответствии с заключенными договорами.

3.3 Определение потребности предприятия в оборотных средствах

Условием рационального использования оборотных средств является их нормирование или определение потребности в них. Общая потребность в оборотных средствах определяется на основе расчета потребности в оборотных средствах на формирование производственного запаса, незавершенного производства и готовой продукции на складе предприятия.

Определение потребности в оборотных средствах на формирование производственного запаса. При расчете потребности в производственном запасе необходимо выявить его минимальный размер, обеспечивающий ритмичную и бесперебойную работу предприятия. Производственные запасы измеряются в относительных и абсолютных величинах. В относительных величинах объем запаса измеряется количеством дней производственного потребления соответствующего вида материалов. Абсолютная величина запаса определяется в натуральных единицах измерения (килограммах, тоннах, метрах, штуках).

В зависимости от назначения, необходимости подготовки материала к использованию в производстве запас делится на текущий, страховой и подготовительный.

Текущий запас - это запас, обеспечивающий бесперебойное производство между двумя очередными поставками сырья и материала. Страховой запас - это запас, обеспечивающий бесперебойное производство в случае отклонения от поставок. Обычно он принимается равным половине текущего запаса. Подготовительный запас - это запас, необходимый на время подготовки прибывающих на предприятие сырья и материалов для производственного потребления, для запуска в производство (время на выполнение специальных операций по предварительной технологической обработке материалов; время пробега расчетных документов на сырье и материалы и оплату; время на выгрузку, доставку, приемку, сортировку, складирование и лабораторный анализ сырья и материалов).

Потребность в оборотных средствах на формирование производственного запаса может быть определена по формуле:

, где

- потребность в оборотных средствах на производственный запас (сырье и материалы);

- однодневный расход сырья и материалов в стоимостном выражении;

- норма запаса (срок нахождения) сырья и материалов на складе.

Однодневный расход сырья и материалов в стоимостном выражении рассчитывается умножением дневного расхода сырья и материалов в натуральном выражении на цену за единицу сырья или материала.

Определение потребности в оборотных средствах на незавершенное производство. Эта потребность может быть определена по формуле:

, где

- потребность в оборотных средствах на незавершенное производство;

- затраты на однодневный выпуск продукции в стоимостном выражении;

- длительность производственного цикла;

- коэффициент нарастания затрат.

Длительность производственного цикла рассчитывается исходя из производственного процесса и загрузки оборудования. Если изготавливается значительное количество изделий, существенно различающихся по длительности цикла, то находится его средневзвешенная величина.

На предприятиях, где затраты ведутся равномерно, коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

, где

- удельный вес затрат, осуществляемых в первый день производственного цикла;

- удельный вес затрат, осуществляемых в последующие дни производственного цикла.

В случаях, когда последующие затраты увеличиваются неравномерно, коэффициент нарастания затрат устанавливается с учетом конкретных условий производства и списания расходов на выпуск продукции.

Определение потребности в оборотных средствах на готовую продукцию. Эта потребность зависит от проведения работ по подборке, сортировке изделий по заказам, упаковке, маркировке продукции, накоплению ее до партии отгрузки и определяется по формуле:

, где

- потребность в оборотных средствах на готовую продукцию;

- норма запаса (срок нахождения) готовой продукции на складе.

Рассчитанные таким образом три элемента потребности дают возможность определить общую потребность предприятия в оборотном капитале.

3.4 Влияние управления оборотным капиталом на конечные результаты деятельности предприятия

Управление оборотными средствами оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия. С одной стороны, необходимо рационально использовать имеющиеся на предприятии оборотные средства, т.е. оптимизировать производственные запасы, незавершенное производство и готовую продукцию, совершенствовать формы расчетов, организацию транспортного и складского хозяйства. С другой стороны, сейчас предприятия могут выбирать варианты списания затрат на себестоимость продукции. В зависимости от конъюнктуры спроса и предполагаемых объемов продаж предприятия могут быть заинтересованы в равномерном распределении затрат в течение определенного периода времени, либо в их интенсивном списании. Необходимо выявить, как повлияют эти варианты на себестоимость продукции, размер дохода и налогов.

С этой точки зрения управление оборотными средствами, а точнее товарно-материальными запасами (производственные запасы, незавершенное производство и готовая продукция), составляющими значительный удельный вес в оборотном капитале предприятия, предполагает использование различных методов их оценки.

Так как на промышленном предприятии используется большое количество запасов, закупаемых в различные периоды времени и по разным ценам, которые вступают в производство независимо от сроков их закупки, то сложно определить фактическую стоимость тех, которые уже переработаны, находятся в переработке, и тех, которые еще остаются на складе. При списании стоимости израсходованных за год запасов на издержки предприятия необходимо выявить стоимость товарно-материальных запасов, которые остались на складе предприятия на конец года. Расчет ведется по формуле:

Р = Н + П - К, где

Р - стоимость израсходованных товарно-материальных запасов;

Н - стоимость товарно-материальных запасов на начало года;

П - стоимость приобретенных за год товарно-материальных запасов;

К - стоимость товарно-материальных запасов на конец года.

Товарно-материальные запасы на конец года могут оцениваться по себестоимости и по чистой стоимости реализации. По чистой стоимости реализации товарно-материальные запасы оцениваются тогда, когда их себестоимость не может быть восстановлена по причине их повреждения, частичного или полного устаревания или снижения их продажной цены. Чистая стоимость реализации равна предполагаемой продажной цене за минусом издержек на организацию их продажи.

В подавляющем большинстве случаев товарно-материальные запасы оцениваются по себестоимости, под которой понимают затраты на их приобретение. Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности № 2 в Республике Казахстан могут применяться следующие методы оценки товарно-материальных запасов по себестоимости:

метод средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение его;

метод ФИФО (первый пришел - первый ушел). Оценка по этому методу основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в какой закупаются предприятием. Поэтому товарно-материальные запасы на конец года оцениваются по себестоимости последних по времени закупок.

Этот метод позволяет увеличить остатки производственных запасов при росте их цен, соответственно растет стоимость имущества предприятия, что влечет большую сумму налога на имущество. Однако себестоимость продукции оказывается меньше, а, следовательно, доход и подоходный налог - больше. При использовании этого метода доход предприятия оказывается относительно завышенным;

метод ЛИФО (последний пришел - первый ушел). Оценка по этому методу основана на том, что запасы, приобретенные в более поздний период, вступают в производство первыми. Поэтому товарно-материальные запасы на конец года оцениваются по себестоимости первых по времени закупок.

В результате на себестоимость продукции списывается сумма большая, чем при применении метода ФИФО. Этот метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и доход от реализации, но искажает себестоимость запасов на конец периода. Доход занижается, соответственно меньше становится подоходный налог, но невысокий финансовый результат может оказать негативное влияние на положение предприятия на финансовом рынке, где одним из показателей, влияющих на котировку ценных бумаг, является прибыль на акцию;

метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые не являются обычно взаимозаменяемыми или предназначенных для специальных проектов или заказов, на основе учета их по фактической себестоимости.

Выбор метода оценки зависит от рыночной конъюнктуры, стратегии предприятия, места предприятия на рынке.

В Республике Казахстан согласно Национальному стандарту финансовой отчетности № 2 себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться методом специфической идентификации. Себестоимость всех остальных запасов определяется двумя методами: FIFO или средневзвешенной стоимости. Стандарт не допускает использования метода LIFO.

Тема 4. Трудовые ресурсы

4.1 Трудовые ресурсы предприятия, их понятие и характеристика

Понятие «трудовые ресурсы предприятия» представляют собой совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. В списочный состав включаются все работники, принятые на работу, связанную как с основной, так и неосновной деятельностью.

Для характеристики трудовых ресурсов (кадров) на предприятии используют систему количественных, качественных и структурных показателей.

К количественным характеристикам относятся явочный состав работников, списочный состав, среднесписочную численность, среднюю фактическую численность.

Явочный состав определяется минимальным числом работников, которые являются на рабочие места и обеспечивают функционирование предприятия. Явочная численность определяется для производственного персонала, работников, которые непосредственно находятся на рабочих местах.

Списочный состав (на определенную дату) - входящие в список работающих на предприятии работники различных профессий, принятые на постоянную, сезонную, а также на временную работу.

Среднесписочный состав за месяц определяется суммированием численности работников списочного состава на каждый день месяца и делением этой суммы на число календарных дней месяца.

Среднесписочный состав за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчётного года и делением полученной суммы на 12.

Среднее число занятых на предприятии включает, кроме среднесписочного состава, среднее число совместителей и среднее число работающих по гражданско-правовым договорам.

Для качественной оценки трудовых ресурсов предприятия используют следующие группы показателей.

экономические: отраслевая принадлежность, квалификация, сложность труда, условия труда, стаж работы, уровень профессиональной подготовки

личностные: пол, возраст, уровень образования, состояние здоровья, дисциплинированность, творческая активность, добросовестность.

организационно-технические: привлекательность труда, уровень организации производства.

социально-культурные: коллективизм, социальная активность, культурно-нравственное развитие.

Структурные характеристики отражают состав и количественное соотношение отдельных категорий и групп работников.

Для анализа, планирования, учета и управления персоналом все работники предприятия классифицируются по ряду признаков. В зависимости от участия в производственном процессе весь персонал предприятия делится на две категории: промышленно-производственный персонал (ППП) и непромышленный.

К промышленно-производственному персоналу относятся работники, которые непосредственно связаны с производством и его обслуживанием. Весь промышленно-производственный персонал предприятия по характеру выполняемых функций подразделяется на следующие категории работающих: административно-управленческий персонал (АУП), инженерно-технические работники (ИТР), служащие, работающие, младший обслуживающий персонал (МОП), работники охраны. На рис. 2 представлен состав работающих промышленного предприятия.

Рис. 4.1 - Состав работающих предприятия в соответствии с функциональным разделением труда

К непромышленному персоналу относятся работники, которые непосредственно не связаны с производством и его обслуживанием. В основном это работники жилищно-коммунального хозяйства, детских и врачебно-санитарных учреждений, принадлежащих предприятию.

В свою очередь, промышленно-производственный персонал в зависимости от выполняемых им функций классифицируется на следующие категории: рабочие; руководители; специалисты; служащие.

К рабочим относятся работники предприятия, непосредственно занятые созданием материальных ценностей или оказанием производственных и транспортных услуг. Рабочие, в свою очередь, подразделяются на основных в вспомогательных. К основным относятся рабочие, которые непосредственно связаны с производством продукции, к вспомогательным - обслуживанием производства. Это деление чисто условное, и на практике иногда их трудно разграничить.

К специалистам на предприятии относятся: бухгалтеры, экономисты, техники, механики, психологи, социологи, художники, товароведы, технологи и др.

К служащим на предприятии относятся: агенты по снабжению, машинистки, секретари-машинистки, кассиры, делопроизводители, табельщики, экспедиторы и др.

Кроме общепринятой классификации ППП по категориям существуют классификации и внутри каждой категории. Например, руководителей на производстве в зависимости от возглавляемых ими коллективов принято подразделять на линейных и функциональных. К линейным относятся руководители, возглавляющие коллективы производственных подразделений, предприятий, объединений, отраслей, и их заместители; к функциональным - руководители, возглавляющие коллективы функциональных служб (отделов, управлений), и их заместители.

В структуру кадров современного промышленного предприятия в развитых странах рыночного типа хозяйствования входят:

высшее звено управления предприятием - президент компании, генеральный директор и другие члены правления (топ-менеджеры);

среднее звено управления предприятием - руководители управлений и самостоятельных отделов, лабораторий, начальники смен и др. (мидл-менеджеры);

низшие звенья управления предприятием - руководители подотделов, лабораторий, начальники смен и др. (ловер-менеджеры);

инженерно-технический персонал и конторские служащие;

рабочие, занятые физическим трудом;

рабочие социальной инфраструктуры.

.2 Показатели, характеризующие движение персонала

Оценка интенсивности движения персонала предприятия производится с использованием следующих относительных показателей (в процентах): коэффициент оборота по приему, коэффициент оборота по увольнению, коэффициент текучести рабочих кадров, коэффициент замещения рабочей силы, коэффициент постоянства состава.

Коэффициент оборота по приему - это отношение числа принятых в течение анализируемого периода к среднесписочной численности работников за тот же период:

банкротство предприятие персонал рентабельность

, где

- коэффициент оборота по приему;

- численность принятых за анализируемый период;

- среднесписочная численность работников в анализируемом периоде.

Коэффициент оборота по увольнению - отношение числа уволенных в течение анализируемого периода к среднесписочной численности работников за тот же период:

, где

- коэффициент оборота по увольнению;

- численность уволенных за анализируемый период.

Коэффициент текучести кадров определяется отношением выбывших работников по причинам текучести к среднесписочной численности работников за анализируемый период. К причинам текучести относятся увольнение по собственному желанию и в связи с нарушениями трудовой дисциплины (прогулы):

, где

- коэффициент текучести кадров;

- численность уволенных по причинам текучести за анализируемый период.

Коэффициент замещения рабочей силы характеризует отношение числа принятых работников к числу уволенных работников, т.е. сколько из уволенных работников замещается вновь принятыми кадрами:

, где

- коэффициент замещения рабочей силы.

Коэффициент постоянства кадров - отношение числа работников, состоящих в списочном составе весь год, к среднесписочной численности работников за анализируемый период. При определении числа работников, проработавших весь год, из списочной численности на начало года вычитается разность между общим числом выбывших за год и выбывших из числа принятых в этом же году:

, где

- коэффициент постоянства кадров;

- численность работников, проработавших весь анализируемый период.

Совокупность перечисленных и ряда других показателей может дать представление о количественном, качественном и структурном состоянии персонала предприятия, а также тенденциях его изменения для целей управления персоналом, в том числе планирования, анализа и разработки мероприятий по повышению эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.

4.3 Производительность труда, сущность методы ее измерения

Показателем эффективности труда является его производительность.

Для измерения производительности труда, эффективности использования трудовых ресурсов в промышленности используются два основных показателя: выработка и трудоемкость.

Выработка измеряется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесписочного работника или рабочего в год (квартал, месяц). Это наиболее распространенный и универсальный показатель производительности труда.

Различают три метода определения выработки: натуральный, стоимостный (денежный) и трудовой.

Выработка в натуральном или стоимостном выражении определяется по формуле:

или , где

- выработка;

- объем выпуска продукции на предприятии;

- время, затраченное на выпуск продукции;

- среднесписочная численность работающих.

Наиболее наглядно и объективно характеризует производительность труда показатель выработки в натуральном выражении - в тоннах, метрах, штуках и других натуральных показателях. Достоинство этого метода заключается в том, что он дает более точный и объективный результат о производительности труда. Недостаток этого метода заключается в том, что он может быть применен только на тех предприятиях, которые выпускают однородную продукцию. Кроме того, исчисленная по этому методу выработка не позволяет сравнивать производительность труда предприятий различных отраслей промышленности.

Наибольшее распространение получил стоимостный метод определения выработки. В денежном выражении выработку можно рассчитывать как по товарной и валовой продукции, так и по нормативной чистой продукции.

Выработка в стоимостном выражении, рассчитанная по товарной или валовой продукции, зависит не только от результатов работы данного коллектива, но и от стоимости применяемого сырья и материалов, объемов кооперирования поставок и др.

Этот недостаток устраняется при исчислении выработки на основе нормативной чистой продукции.

Показатели выработки зависят не только от метода измерения объема производства, но и от единицы измерения рабочего времени. Выработка может быть определена на один отработанный человеко-час (часовая выработка), на один отработанный человеко-день (дневная выработка) или на одного среднесписочного работника в год, квартал или месяц (годовая, квартальная или месячная выработка).

Трудовой метод определения выработки называют еще методом нормированного рабочего времени. Выработка при этом определяется в нормо-часах. Данный метод применяется преимущественно на отдельных рабочих местах, в бригадах, на участках, а также в цехах при выпуске разнородной и не завершенной производством продукции.

Преимущество показателя трудоемкости состоит в том, что он позволяет судить об эффективности затрат живого труда на разных стадиях изготовления конкретного вида продукции не только по предприятию в целом, но и в цехе, на участке, рабочем месте, т.е. проникнуть в глубину выполнения того или иного вида работ, чего нельзя сделать с помощью показателя выработки, исчисленного в стоимостном выражении.

Трудовой метод позволяет планировать и учитывать производительность труда на всех стадиях производственного процесса, увязывать и сопоставлять трудозатраты отдельных участков (цехов) и рабочих мест с показателями производительности труда в целом по предприятию, а также уровни трудовых затрат на разных предприятиях при производстве одинаковой продукции.

Трудоемкость - это затраты рабочего времени на производство единицы продукции:

, где

- трудоемкость продукции.

При планировании производительности труда на предприятии могут быть использованы различные методы. Наиболее распространенным из них является метод планирования производительности труда по факторам.

При этом методе расчет производится путем определения экономии рабочего времени или численности работающих по всем факторам роста производительности труда в соответствии с их типовой классификацией.

Экономия затрат по каждому фактору определяется сопоставлением затрат труда (численности работающих) на плановый объем продукции при старых (базовых) и новых (плановых) условиях производства.

После расчета экономии устанавливается плановая численность и определяется рост производительности труда на предприятии.

Для расчета роста производительности труда на предприятии принята следующая классификация факторов ее роста:

. Технический прогресс, включающий механизацию и автоматизацию производственных процессов и внедрение передовой технологии на базе нового оборудования и на действующем оборудовании; модернизацию действующего оборудования; изменение конструкции изделий, качества сырья, применение новых видов материалов и топлива; повышение качества продукции.

. Улучшение организации производства, труда и управления, в том числе: увеличение норм и зон обслуживания; изменение специализации производства; совершенствование управления производством (укрепление цехов, переход на бесцеховую структуру и т.п.); сокращение потерь рабочего времени; снижение брака и отклонений от нормативных условий работы.

. Влияние природных условий: залегание угля, нефти, торфа, железной руды и другого минерального сырья; содержание полезного компонента в рудах; изменение глубины разработки и др.

. Изменение объема производства и относительное уменьшение численности ППП (рабочих, руководителей, специалистов и служащих).

. Изменение структуры производства и прочие факторы, в том числе: изменение удельного веса полуфабрикатов и кооперированных поставок; изменение доли продукции разной трудоемкости; изменение доли различных методов производства, способов добычи полезных ископаемых; изменение доли вновь осваиваемой продукции.

Рост производительности труда имеет большое значение и для предприятия; он позволяет:

существенно снизить затраты на производство и реализацию продукции, если рост производительности труда опережает рост средней заработной платы;

при прочих равных условиях увеличить объем производства и реализации продукции, а, следовательно, и рост прибыли;

проводить политику по увеличению средней заработной платы работникам;

более успешно осуществлять реконструкцию и техническое перевооружение предприятия;

повысить конкурентоспособность предприятия и продукции, обеспечить финансовую устойчивость работы.

К сожалению, с переходом на рыночные отношения на многих предприятиях не уделяется должного внимания росту производительности труда: не делается анализ, не разрабатываются и не планируются мероприятия по ее росту на предприятии.

Тема 5. Оплата труда

5.1 Сущность и формы мотивации труда

Мотивация - это процесс побуждения работников к деятельности для достижения целей предприятия. На современном этапе развития экономики для эффективной деятельности предприятия требуются ответственные и инициативные работники, высокоорганизованные и стремящиеся к трудовой самореализации личности. Обеспечить эти качества работника только с помощью строгого внешнего контроля, заработной платы и наказаний невозможно. Сотрудники, которые осознают смысл своей деятельности, могут обеспечить получение как собственных высоких результатов, так и общего успеха предприятия. Формирование таких работников осуществляется путем воздействия на мотивы трудового поведения.

Мотив поведения - это конкретное объяснение, обоснование интереса, а также субъективное понимание личностью цели и возможного способа удовлетворения потребности, внутреннее объяснение желания действовать определенным образом в определенном направлении.

Формирование мотива поведения - процесс мотивации - является сложным психологическим процессом. В нем существенную роль играют происходящая в сознании человека борьба различных потенциальных мотивов, оценка значимости потребностей, способность оценить последствия своих действий и другие факторы.

Наиболее часто на промышленных предприятиях используются следующие формы мотивации работников:

. Заработная плата, характеризующая оценку вклада работника в результаты деятельности предприятия (абсолютная величина и соотношение с уровнем оплаты других работников предприятия). Она должна быть сопоставима с оплатой труда на аналогичных предприятиях отрасли и региона. Заработок работника определяется в зависимости от его квалификации, личных способностей и достижений в труде и включает различные доплаты и премии.

. Системы внутрифирменных льгот работникам предприятия:

субсидированное и льготное питание, установка на предприятии автоматов для продажи горячих напитков и закусок;

продажа продукции предприятия своим работникам со скидкой (обычно 10% и более);

полная или частичная оплата расходов на проезд работника к месту работы и обратно;

предоставление своим работникам беспроцентных ссуд или ссуд с низким уровнем процента;

предоставление права пользования транспортом предприятия;

оплата больничных листов сверх определенного уровня, страхование здоровья работников за счет предприятия;

эффективное премирование, доплаты за стаж работы на предприятии и другие.

. Нематериальные (неэкономические) льготы и привилегии работникам:

предоставление права на скользящий, гибкий график работы;

предоставление отгулов, увеличение продолжительности оплачиваемых отпусков за определенные достижения и успехи в работе;

более ранний выход на пенсию и другие.

. Мероприятия, повышающие содержательность труда, самостоятельность и ответственность работника, стимулирующие его квалификационный рост. Привлечение работников к управлению предприятием также повышает их мотивацию, поскольку в данном случае решается проблема отчуждения их от предприятия и его руководителей.

. Создание благоприятной социальной атмосферы, устранение статусных, административных, психологических барьеров между отдельными группами работников, между рядовыми работниками и работниками аппарата управления, развитие доверия и взаимопонимания внутри коллектива. Образование различных неформальных функциональных групп работников (например, кружки качества), участие в которых формирует чувство непосредственной причастности к делам своего предприятия. Моральное поощрение работников.

. Продвижение работников по службе, планирование их карьеры, оплата обучения и повышения квалификации.

Данные мероприятия по повышению мотивации труда позволяют более эффективно использовать трудовой потенциал предприятия и повысить его конкурентоспособность на рынке.

5.2 Заработная плата как основная форма мотивации труда

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Согласно Трудовому кодексу РК заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В Трудовом Кодексе оплата труда характеризуется как - система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с Трудовым Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя.

Различают номинальную и реальную заработную плату.

Номинальная заработная плата - это сумма денег, получаемая работником за определенный период. Реальная заработная плата характеризуется тем количеством товаров и услуг, которое может быть приобретено работником за номинальную заработную плату при данном уровне цен.

Заработная плата выполняет несколько функций:

) мотивационная функция. Основана на процессе побуждения человека к определенной деятельности с помощью внутриличностных и внешних факторов;

) воспроизводственная функция. Заработная плата является главным элементом воспроизводства рабочей силы;

) стимулирующая функция проявляется в побуждении работника к трудовой активности, к максимальной отдаче, повышению эффективности труда;

) регулирующая функция воздействует на отношение между спросом <#"397" src="doc_zip147.jpg" />

Рисунок 5.1 - Формы и системы заработной платы

При косвенно - сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих- сдельщиков. Эта система используется для оплаты труда не основных, а вспомогательных рабочих (наладчиков, настройщиков и др.).

Общий заработок рассчитывается умножением либо ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо косвенно-сдельной расценки фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих.

При аккордно - сдельной оплате труда расценка устанавливается на весь объем работы (а не на отдельную операцию) на основе действующих норм времени или норм выработки и расценок. При данной системе оплаты труда рабочие премируются за сокращение сроков выполнения работ, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

При сдельно - прогрессивной системе труд рабочего оплачивается по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм - по повышенным расценкам.

Сдельная форма оплаты труда может применяться индивидуально для каждого конкретного работника, а может иметь коллективные формы.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.

Повременная заработная плата имеет две системы: простую повременную и повременно - премиальную.

Заработок рабочего при простой повременной системе рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего данного разряда на отработанное время в данном периоде (соответственно в часах или рабочих днях.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа, оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию.

Для руководителей, специалистов и служащих используется система должностных окладов. Должностной оклад - это абсолютный размер заработной платы, установленный в соответствии с занимаемой должностью.

Тема 6. Издержки производства и реализации продукции

6.1 Экономическая сущность издержек предприятия

Прежде всего необходимо разобраться с понятиями «затраты», «расходы» и «издержки». Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям.

Наряду с понятием «издержки» применяется показатель себестоимости продукции. Однако следует заметить, что в РК себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия, связанные только с производством продукции. Если говорить об общей сумме затрат предприятия за отчетный период, то они делятся на затраты, связанные с производством продукции и относимые на ее себестоимость, и расходы отчетного периода, которые включают в себя административные расходы; расходы по реализации продукции и оказанию услуг и расходы на финансирование.

Если речь идет о конкретном виде продукции, то различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции. Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Все затраты, которые несет предприятие фактически, называются явными (бухгалтерскими) издержками, подкрепленными бухгалтерскими документами.

Однако для принятия решений о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы должны учитывать экономические издержки.

Экономические издержки включают явные (бухгалтерские) и неявные издержки. Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) - это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью предприятия, т.е. не являются покупными. Это те доходы, которые могли быть получены из собственных ресурсов, если бы их представить за плату, установленную рынком другим пользователям.

В рыночной экономике роль и значение издержек на производство и реализацию продукции для предприятия резко возрастает и заключается в:

увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

снижении издержек в акционерных обществах, что считается хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их уровня.

6.2 Классификация издержек предприятия

Существует следующая классификация затрат:

по первичным элементам, характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат:

материальные затраты (стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства);

на оплату труда (основную и дополнительную, всего персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия);

социальные отчисления (в процентном отношении к оплате труда, включают единый социальный налог, социальное страхование);

амортизация;

прочие затраты (которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.);

по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия;

по способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые (непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия) и косвенные расходы (включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку: часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы);

по функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий (на сырье, материалы (основные), технологические топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих). К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

по степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непропорциональные затраты (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на стартовые (часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции) и остаточные (часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены). Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия;

по степени однородности затрат: элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы;

в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими (возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода), будущих периодов (производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле) и предстоящими (еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции;

по рациональности затрат различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.) (непланируемые расходы);

затраты, которые важны для управленческого учета. Релевантные затраты (принимаемые в расчет) - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению, они должны покрываться в цене для того, чтобы компания осталась на рынке. Нерелевантные затраты (не принимаемые в расчет) - это затраты, которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Имеются и другие признаки классификации затрат.

6.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В зависимости от способа оценки затрат выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по величине фактически израсходованных ресурсов в натуральных измерителях в текущих ценах. Достоинством этого метода является относительная простота расчетов. К недостаткам можно отнести отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов; невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений; проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

Нормативный метод учета затрат позволяет оценить какими должны быть затраты. Нормативные затраты рассчитываются по данным о величине текущих норм затрат с поправками на изменение технологии и т.п.

При использовании количественных нормативов затрат для их расчета применяется формула:

,

где NН - нормативное количество использованных ресурсов;Н - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене для расчета затрат применяется формула:

,

где ЦН - нормативная цена использованных ресурсов; ЦН - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам применяется формула:

.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся планируемые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные стандарты (затраты предприятия в оптимальных условиях) и достижимые. Стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий.

В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным или позаказным методами.

Попередельный (попроцессный) метод учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах. Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных, мелкосерийных, опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. По этому методу учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. На каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу. Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершённое производство. После окончания заказа он закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение.

В серийном и массовых производствах используют гибридные (смешанные) методы учета затрат.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, учет затрат ведется в разрезе полной или сокращённой себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все затраты предприятия, независимо от их подразделения на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся в Казахстане требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению.

В современных условиях хозяйствования преимущество отдается методу учета затрат по сокращенной себестоимости (маржинальному методу учета), в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные затраты (цеховую производственную стоимость). К маржинальным методам учета затрат относятся системы «Direct-cost» и «Standards-cost».

Сущность учета затрат по системе «Standards-cost» состоит в следующем: осуществляется предварительное нормирование затрат, нормы не изменяются в течение установленного срока, отклонения фактических затрат от установленных норм полностью списываются на убытки и не распределяются по видам продукции.

В основе учета затрат по системе «Direct-cost» лежит деление затрат на постоянные и переменные. Себестоимость отдельных видов продукции рассчитывают только по переменным расходам, которые можно нормировать. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и в конце отчетного периода списывают на уменьшение прибыли.

Калькуляция - это расчет затрат на единицу производимой продукции. Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги. Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы. Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования. На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц: условные единицы (спирт 100%-ной крепости и др.); натуральные единицы; условно-натуральные единицы; эксплуатационные единицы (мощность, производительность и др.); единицы работ (сто метров пути, одна тонна перевезённого груза и др.); единицы времени (машино-час, норма-час и др.)

На предприятиях для калькулирования себестоимости предпочтение отдаётся одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объёма продукции (работ). Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.

В отечественной и зарубежной практике используются модель полного распределения затрат (служит для производственного учета) и модель частичного распределения затрат (предназначена для организации управленческого учета на предприятии).

К способам, основанным на полном распределении затрат относятся нормативный способ калькулирования, способ прямого счета, параметрический, способ суммирования затрат, способ исключения затрат, способ пропорционального распределения затрат, комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Способ прямого счета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество. Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат используется на предприятиях с комплексной переработкой сырья. Данный способ заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Для определения себестоимости основной продукции - побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно.

В основе параметрического способа лежит установление закономерностей изменения затрат в зависимости от параметров продукции для расчета себестоимости определяется себестоимость производства конструктивной единицы изделия (вес или мощность конструктивного элемента). Данный способ применяется для калькулирования себестоимости однотипных, но разных по размеру и качеству изделий в отраслях тяжелого, транспортного и энергетического машиностроения.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным расходам относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции в нескольких вариантах.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, выпуска новых видов изделий.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам, представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчётов с заказчиками и обоснования затрат на изготовлении продукции.

Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. Выражает уровень себестоимости на момент ее составления, использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция - это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля уровня себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов. Является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

.4 Управление издержками на предприятии с целью их минимизации

Управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

Управление издержками необходимо прежде всего для:

получения максимальной прибыли;

улучшения финансового состояния фирмы;

повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;

снижения риска стать банкротом и др.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана программа, которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Она должна разрабатываться с учетом специфики предприятия, но в общем виде в ней должны быть отражены следующие моменты:

) комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);

) мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

) мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и др.);

) мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

) мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

Тема 7. Производственная мощность предприятия и методика ее определения

Под производственной мощностью понимается максимально возможный годовой (суточный) объем выпуска продукции при заданных номенклатуре и ассортименте с учетом наилучшего использования всех ресурсов, имеющихся на предприятии.

Производственная мощность предприятия определяется, как правило, в расчете на год по мощности основных (ведущих) цехов, участков или агрегатов, т.е. тех из них, которые выполняют основные технологические операции по изготовлению продукции.

На плановый период производственная мощность рассчитывается исходя из номенклатуры и ассортимента, установленных в плане. Наличная мощность за отчетный период рассчитывается в номенклатуре и ассортименте, соответствующих фактическому выпуску продукции.

Производственная мощность предприятия зависит от следующих факторов:

количества и качества действующего оборудования;

максимально возможной производительности каждой единицы оборудования и пропускной способности площадей в единицу времени;

принятого режима работы (сменность, продолжительность одной смены, прерывное, непрерывное производство и т.п.);

номенклатуры и ассортимента продукции, трудоемкости производимой продукции;

пропорциональности (сопряженности) производственных площадей отдельных цехов, участков, агрегатов, групп оборудования; -

уровня внутризаводской и межзаводской специализации и кооперирования; уровня организации труда и производства.

В общем виде производственная мощность (М) предприятия (цеха) может быть определена по формуле:

где

Тэ - эффективный фонд времени работы предприятия (цеха);- трудоемкость изготовления единицы продукции.

Для определения производственной мощности принимается максимально возможный фонд времени работы оборудования с учетом процесса производства - прерывный или непрерывный.

Производственная мощность цеха (участка), оснащенного однотипным оборудованием, может быть определена по формуле:

, где

Тэ - максимально возможный (эффективный) годовой фонд времени одной машины (агрегата, станка), ч;

К - коэффициент, учитывающий уровень использования производственной мощности машины (оборудования, агрегата, станка);- количество однотипного оборудования (машин, станков);- норма времени на обработку (изготовление) единицы продукции на данном оборудовании.

Производственная мощность цеха (участка), оснащенного разнородным оборудованием, определяется так же, как и мощность предприятия, - исходя из производительности парка ведущих групп оборудования, характеризующих профиль данного подразделения.

Производственная мощность литейного, формовочного, сборочного и подобных им цехов (участков) зависит, как правило, от пропускной способности наличных производственных площадей этих цехов (участков) и уровня их использования. Она может быть определена по формуле:

где S - полезная площадь цеха, м2;

Тэ - эффективный фонд времени использования производственной площади цеха, ч;и - количество квадратных метро-часов, необходимых для изготовления (сборки, формовки и т.д.) единицы продукции.

Таким образом, расчет производственной мощности предприятий различных отраслей имеет свои особенности, которые должны учитываться в каждом конкретном случае.

Для установления степени соответствия мощностей различных цехов (участков, агрегатов) определяется коэффициент сопряженности ведущего звена предприятия и остальных производственных звеньев.

Коэффициент сопряженности определяется отношением мощности ведущего цеха (участка, агрегата) к мощности остальных цехов (участков, агрегатов), в том числе к пропускной способности вспомогательных и обслуживающих производств. Этот коэффициент позволяет выявить «узкие» места и разработать меры по их устранению.

Для обоснования производственной программы производственными мощностями, специализации и кооперирования производства, а также определения необходимой величины реальных инвестиций для наращивания производственной мощности на каждом предприятии ежегодно должен разрабатываться баланс производственной мощности.

Баланс производственной мощности включает:

) мощность предприятия на начало планируемого периода (Мн.г);

) величину прироста производственной мощности за счет различных факторов (модернизации, реконструкции, технического перевооружения и др.) (Мпр);

) размеры уменьшения производственной мощности в результате выбытия, передачи и продажи ОПФ, изменения номенклатуры и ассортимента продукции, изменения режима работы предприятия и других факторов (Myб);

) величину выходной производственной мощности, т.е. мощности на конец планируемого периода (Мвых);

) среднегодовую производственную мощность (Mср.год) предприятия, которая может быть определена по формуле:

где

Тпр - количество месяцев использования дополнительно введенных мощностей в году, мес.;

Туб - количество месяцев использования выбывших производственных мощностей;

коэффициент использования среднегодовой производственной мощности (К и):

где

пл (факт) - плановый или фактический объем выпуска продукции.

Если Vпл,(факт) < Mср.год, то это значит, что производственная программа предприятия обеспечена производственными мощностями.

Для устойчивой работы предприятия, а также для возможности улучшения качества и обновления выпускаемой продукции и других целей оно должно иметь оптимальный резерв производственной мощности. Величина этого резерва определяется спецификой предприятия и колеблется от 10 до 20%.

Тема 8. Прибыль и рентабельность производства

8.1 Прибыль как обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

В условиях формирования рыночной экономической системы происходит значительное изменение в отношении к показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном механизме, поскольку в рыночных условиях прибыль выступает не только основным источником развития предприятия, но и является стимулом любой производственно-хозяйственной деятельности.

Понятие прибыль для предприятий определено в Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете»: Прибыль - увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Прибыль в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования и относится к показателям экономического эффекта, так как эффективность является такой экономической категорией, которая отражает соотношение затрат живого и овеществленного труда и полученного результата.

Прибыль является важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. Она выступает критерием принятия управленческих решений на предприятии. Одновременно представляет собой один из главных источников формирования финансовых ресурсов и важный стимул успешного функционирования.

Результатом соединения факторов производства и полезной производственной деятельности является производственная продукция, которая становится товаром. На стадии продажи выявляется стоимость прошлого живого труда и овеществленного товара. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на части: заработная плата работников, участвовавших в производстве продукции, обусловленная необходимостью воспроизводства рабочей силы и итоговая прибыль, которая реализуется в результате продажи продукции, что означает признание ее полезности. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить доход от реализации со всеми затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости и расходов периода. Если доход больше себестоимости и расходов периода, то можно констатировать получение прибыли. Если доход равен сумме себестоимости и расходам периода, то предприятию удалось возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах превышающих доход, предприятие несет убытки, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение и может привести к банкротству.

В социалистической экономике предприятия, получающие убыток от своей производственно-хозяйственной деятельности, продолжали функционирование на рынке, так как деятельность таких предприятий финансировалась за счет государственного бюджета, в то время как в рыночной экономике убыточные предприятия являются банкротами и прекращают свое существование. Самофинансирование - это обязательное условие успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия, он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. Предприятие самостоятельно финансирует все направления своих расходов в соответствии с производственными планами, распоряжается имеющимися финансовыми ресурсами, вкладывая их в производство продукции в целях получении прибыли.

Роль прибыли в условиях рыночной экономики определяется функциями (рисунок 8.1), которые она выполняет.

Рисунок 8.1 - Функции прибыли в рыночной экономике

Выделяют две основные функции прибыли - измеритель (мера) эффективности общественного производства и стимулирующая функция.

Функция прибыли как меры эффективности производства заключается в том, что именно прибыль и рентабельность являются основными показателями успешной деятельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход предприятия на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т. п.

Стимулирующая функция прибыли предопределена тем, что она позволяет получать не только личный доход акционерам предприятия, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а соответственно и увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует предприятие, возможность выхода на новые рынки сбыта, что в свою очередь приводит к увеличению рабочих мест, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Прибыль создает заинтересованность предпринимателей и участников хозяйственной деятельности в совершенствовании различных сторон своей деятельности. Предприниматели, проводя различные мероприятия (рисунок 8.2), стремятся к увеличению финансового результата производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Рисунок 8.2 - Основные источники получения прибыли

8.2 Формирование и распределение прибыли предприятия

Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется показателями, представляющими эффективность хозяйственной деятельности.

Абсолютными показателями результата хозяйствования в РК являются:

доход от реализации продукции. Отражается в отчете о финансово-хозяйственной деятельности за минусом косвенных налогов, стоимости возвращенных покупателям товаров и скидок с продаж, с цены;

валовая прибыль определяется как разность между доходом от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ и услуг;

прибыль (убыток) от продолжаемой деятельности определяется как разность между суммами валовой прибыли, доходов от финансирования, прочих доходов и расходами на реализацию продукции и оказание услуг, административными расходами, расходами на финансирование, прочих расходов, которые не включаются в производственную себестоимость продукции;

прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

прибыль (убыток) до налогообложения определяется путем суммирования прибыли (убыток) от продолжаемой деятельности и прибыли (убытка) от прекращенной деятельности;

итоговая прибыль (убыток) за период, определяемая как разница между прибылью (убытка) до налогообложения и расходами по корпоративному подоходному налогу. Зачастую совпадает с показателем итоговой прибыли предприятия;

итоговая прибыль - это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций, доступная к распределению среди собственников. К итоговой прибыли относятся полученные предприятием проценты, доходы от участия в других организациях и прочие операционные доходы;

нераспределенный доход определяется как итоговая прибыль за минусом его использованной суммы на накопление и потребление.

Схема формирования прибыли в Республики Казахстан представлена на рисунке 8.3.

Прибыль, остающийся в распоряжении предприятия, - это многоцелевой источник финансирования его потребностей, но основные направления его использования можно определить как накопление и потребление. Пропорции распределения прибыли на накопление, и потребление определяют перспективы развития предприятия.

Рисунок 8.3 - Формирование итоговой прибыли на предприятии

Часть прибыли, направляемая на накопление, составляют денежные ресурсы предприятия, используемые на его производственное и научно-техническое развитие, формирование финансовых активов - приобретение ценных бумаг, вклады в уставной капитал других предприятий и т. п. Другая часть прибыли, используемая на накопление, направляется на социальное развитие предприятия. Часть прибыли используется на потребление, в результате чего возникают финансовые отношения между предприятием и лицами, как занятыми, так и не занятыми на предприятии.

Прибыль является главным результатом деятельности предприятия и лежит в основе расчета показателя рентабельности.

8.4 Экономическая сущность рентабельности и факторы, влияющие на повышение ее уровня

Прибыль является абсолютным показателем, характеризующим экономический эффект, но с ее помощью невозможно оценить уровень эффективности деятельности предприятия. Для этого используются показатели рентабельности.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения показателей рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет включают чистую прибыль или прибыль до налогообложения) или к затратам на производство и реализацию продукции, или к доходу от реализации продукции, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют степень его прибыльности, уровень доходности, или соотношение доходов на единицу расходов.

Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций. Общая формула расчета рентабельности такова:

, где

- рентабельность;

- прибыль предприятия;

- показатель, по отношению к которому рассчитывается рентабельность.

В качестве показателя прибыли, в зависимости от конкретных условий деятельности предприятия, могут использоваться:

прибыль до налогообложения;

чистая прибыль.

В зарубежной практике в качестве числителя чаще всего применяются показатели прибыли до налогообложения.

В знаменателе могут использоваться такие показатели как:

активы (или капитал) предприятия;

собственный капитал;

краткосрочные активы:

долгосрочные активы;

доход от реализации продукции;

затраты на производство и реализацию продукции (в РК они складываются из себестоимости реализованной продукции и расходов отчетного периода).

Использование такого обширного состава показателей и их сочетаний для расчета рентабельности в аналитической работе отображает сложность финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

С помощью каких бы показателей не рассчитывалась рентабельность, ее увеличение означает повышение эффективности использования ресурсов и, опосредованно, улучшение финансового состояния предприятия. Рост отмеченных показателей в динамике является положительной тенденцией экономического и финансового развития предприятия.

Основными путями повышения рентабельности на предприятии являются:

снижение затрат на производство и реализацию продукции;

наращивание объемов производства продукции;

рост цен на продукцию в результате улучшения ее качества и повышения технического уровня продукции;

совершенствования структуры и улучшения использования основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств;

совершенствование структуры капитала и источников его формирования;

повышение уровня организации производства и управления и др.

В условиях развитых рыночных отношений значительно расширяется сфера применения показателей рентабельности для оценки различных сфер деятельности предприятий. Существует несколько десятков видов и способов расчета рентабельности, различных по задачам и содержанию используемых исходных показателей прибыли и затрат.

8.5 Виды рентабельности и методы ее определения

В качестве основных показателей рентабельности в современных рыночных условиях на отечественных и зарубежных предприятиях используются следующие коэффициенты, которые достаточно полно характеризуют эффективность деятельности предприятия:

рентабельность продукции;

рентабельность производства;

рентабельность реализации (продаж);

рентабельность собственных средств (капитала);

рентабельность основных производственных фондов;

рентабельность активов.

Рассмотрим содержание и методы расчета указанных показателей рентабельности.

Рентабельность изделий (или рентабельность продукции) определяется в процентах как отношение прибыли, полученной от реализации соответствующей продукции, к общим издержкам на ее выпуск и продажу.

В зависимости от целей расчета можно рассчитать уровень рентабельности как одного изделия, так и всего объема продукции, реализованной предприятием.

Рентабельность единицы продукции рассчитывается по формуле:

, где

- рентабельность изделия;

- цена реализации изделия;

- полная себестоимость изделия;

- прибыль на единицу изделия.

Рентабельность объема выпуска продукции определяется по формуле:

, где

- рентабельность объема выпуска продукции;

- стоимость объема выпущенной продукции;

- издержки предприятия на выпуск продукции;

- прибыль предприятия.

Показатели рентабельности продукции характеризуют прибыльность различных видов продукции и всего объема продукции, и тем самым не только определяют эффективность использования ресурсов предприятия, но и служат отправной точкой в процессе ценообразования.

Рентабельность производства является относительным показателем эффективности использования основных фондов и оборотных средств предприятия. Она показывает степень общей прибыльности на 1 тенге затрат производственных ресурсов. Общая рентабельность производства определяется по следующей формуле:

, где

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия;

- среднегодовая стоимость оборотных средств предприятия;

Показатель рентабельности производства более объективно отражает общий уровень эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, чем рентабельность отдельных видов продукции, товаров и услуг.

Рентабельность реализации или продаж определяется как отношение прибыли к стоимости объема продаж и показывает процент прибыли с каждого тенге реализации продукции. Этот показатель рассчитывается по формуле:

, где

- доход от реализации продукции.

Рентабельность собственного капитала рассчитывается как отношение прибыли предприятия к акционерному капиталу с резервами. Этот показатель выступает для всех акционеров и высшего руководства одним из главных критериев эффективности деятельности предприятия. Рентабельность собственного капитала характеризует верхнюю границу потенциального внутреннего развития предприятия. Высокий коэффициент чистой рентабельности является важным стимулом для привлечения новых акционеров и увеличения объемов производства. Рентабельность собственного капитала рассчитывается по следующей формуле:

, где

- средняя величина собственного капитала.

Заметим, что обратная величина, т.е. соотношение среднего размера собственного капитала и прибыли, представляет период окупаемости собственного капитала.

Важным показателем является также рентабельность основных производственных фондов , рассчитываемая как отношение прибыли предприятия к среднегодовой стоимости основного капитала. Этот показатель служит для сопоставления эффективности использования основного капитала на различных предприятиях одной отрасли и (или) уровня прибыльности различных отраслей промышленности. В общем случае рентабельность основных производственных фондов можно выразить формулой:

.

Наиболее обобщающей оценкой эффективности, формирования прибыли является рентабельность активов (экономическая рентабельность). Она характеризует общий уровень прибыли, полученной от использования всех активов предприятия, т.е. показывает отношение общей прибыли к стоимости экономических ресурсов предприятия. Данный коэффициент характеризует способность предприятия извлекать прибыль из всех находящихся в его распоряжении совокупных ресурсов. Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

- средняя стоимость всех используемых активов предприятия.

Таким образом, показатели рентабельности выражают соотношение доходов и расходов предприятия в процессе производства и реализации продукции, что в конечном счете определяет фактическую результативность совокупной производственно-финансовой деятельности предприятия на единицу затрат всех экономических ресурсов или достигнутую норму прибыли на весь капитал (основной, оборотный и человеческий). Показатели рентабельности позволяют судить об экономической деятельности предприятия и о возможностях расширения производства за счет собственных накоплений.

Тема 9. Экономическая эффективность производства

9.1 Сущность экономической эффективности производства

Любого субъекта предпринимательской деятельности, в частности предприятие, интересует вопрос: ценой каких затрат и ресурсов достигается конечный производственный результат и каким образом его можно увеличить при имеющемся объеме ресурсов. На этот вопрос можно получить ответ путем измерения экономической эффективности производства

Экономическая эффективность производства - это результативность производственной деятельности предприятия, соотношение между экономическими результатами и затратами, ресурсами, которые вызвали эти результаты. Следовательно, исходная модель количественной оценки эффективности может быть выражена следующим образом:

Результаты Затраты

Эффективность = -------------------- или Эффективность = ----------------

ЗатратыРезультаты

Максимизация конечных результатов с единицы затрат и ресурсов или минимизация затрат и ресурсов на единицу конечного результата - такова первичная цель предприятия.

Естественно, подразумевается, что результат деятельности предприятия должен быть положительным, поэтому такой результат часто называется эффектом. Следовательно, можно сказать, что эффективность - это соотношение эффекта и затрат, которые его вызвали.

Реальность информации об уровне эффективности прежде всего связана с формами выражения результата (эффекта).

В качестве результата могут выступать три группы показателей: объемные, конечные и социальные:

объемные показатели, являющиеся исходными, включают в себя натуральные и стоимостные показатели объема произведенной продукции и услуг: объем выпуска продукции в натуральном и стоимостном выражении;

в качестве конечных показателей эффекта чаще всего выступает объем продаж продукции, измеренный в натуральном выражении и в виде дохода (выручки) от реализации продукции, и чистая прибыль предприятия;

социальные результаты отражаются в таких показателях, как повышение уровня жизни (рост оплаты труда, уровня медицинского обслуживания, обеспеченности жильем), свободное время и эффективность его использования, условия труда (сокращение травматизма, текучести кадров), состояние экологии и влияние производства на экологическую обстановку.

Классификация затрат и ресурсов в мировой практике универсальна, в ней выделяют следующие основные виды затрат и ресурсов:

затраты живого труда;

материальные затраты;

производственные фонды или капитал по экономическому определению (основной и оборотный капитал) или активы предприятия по финансовому определению;

природные ресурсы;

информационные ресурсы.

При оценке экономической эффективности производства немаловажное значение имеет фактор времени. С этих позиций все затраты и ресурсы подразделяются на:

текущие затраты (издержки предприятия);

единовременные затраты (инвестиции, капитальные вложения).

Таким образом, различные результаты деятельности предприятия можно сопоставить с различными затратами и тем самым выявить эффективность производства.

Затраты и результаты могут сопоставляться между собой различными способами, при этом получаемые показатели имеют разный смысл, отражая ту или иную сторону категории «эффективность»:

показатель вида «результаты / затраты» характеризует результат, получаемый с единицы затрат;

отношение «затраты / результаты» означает удельную величину затрат, приходящихся на единицу достигаемого результата.

Различают общую (абсолютную) и сравнительную эффективность.

Общая эффективность исчисляется за определенный промежуток времени по предприятию и характеризует общую величину экономического эффекта в сопоставлении с размером затрат в отдельности и совокупности. Сравнительная эффективность рассчитывается на основе сопоставления технико-экономических показателей по двум и более вариантам решения какой-либо хозяйственной задачи и применяется для выбора наилучшего варианта, выявления его социально-экономических преимуществ по сравнению с другими альтернативными вариантами.

9.2 Общая (абсолютная) эффективность производства, понятие и система показателей ее уровня

Для расчета общей эффективности используются дифференцированные и обобщающие показатели. Дифференцированные показатели характеризуют эффективность использования отдельных видов затрат и ресурсов в отдельности. В таблице 2 представлены основные дифференцированные показатели эффективности производства, из которой видно, что они рассчитываются как соотношение выпуска продукции и отдельных видов затрат или ресурсов.

Таблица 9.1 - Дифференцированные показатели эффективности производства

№Наименование показателяФормула для расчета1.Материалоемкость продукцииМатериальные затраты / Выпуск продукции2.Материалоотдача Выпуск продукции / Материальные затраты3.Трудоемкость продукцииВремя на выпуск продукции / Выпуск продукции4.Производительность трудаВыпуск продукции / Время на выпуск продукции (Численность работников)5.Фондоемкость (капиталоемкость) продукцииОсновные средства + оборотные средства / Выпуск продукции 6.Фондоотдача (капиталоотдача)Выпуск продукции / Основные средства + оборотные средства7.Энергоемкость продукцииЗатраты энергии / Выпуск продукции8.ЭнергоотдачаВыпуск продукции / Затраты энергии

Чем ниже материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и т.д. и выше материалоотдача, производительность труда, фондоотдача и т.д., тем выше эффективность использования ресурсов и результативность производства.

Для оценки эффективности производства в целом применяются обобщающие показатели. Они позволяют более полно и во взаимосвязи учесть многие факторы и составляющие, которые оказывают влияние на уровень эффективности.

Обобщающие показатели можно сгруппировать в следующие группы:

показатели эффективности производственной деятельности, которые измеряют прибыльность (доходность) предприятия и его способность использовать активы;

показатели ликвидности, характеризующие возможность предприятия выполнять краткосрочные обязательства, управлять оборотными средствами;

показатели финансовой устойчивости, определяющие степень риска, который может быть связан со способом формирования структуры заемных и собственных средств, используемых для финансирования активов предприятия.

В таблице 9.2 приведены наиболее распространенные показатели рентабельности (прибыльности, доходности).

Таблица 9.2 - Показатели рентабельности (прибыльности) предприятия

№Наименование показателяФормула для расчета1.Рентабельность активовПрибыль до налогообложения / Активы2.Рентабельность долгосрочных активовПрибыль до налогообложения / Долгосрочные активы3.Рентабельность собственного капиталаПрибыль до налогообложения / Собственный капитал4.Рентабельность продукцииПрибыль до налогообложения / Издержки5.Рентабельность продажПрибыль до налогообложения / Доход (выручка) от реализации продукции

К группе конечных показателей эффекта также относится и объем продаж (доход от реализации продукции), характеризующий не только масштабы деятельности предприятия, но и темпы его роста. Этот показатель является базовым для вычисления целого ряда относительных показателей эффективности. Среди них можно выделить показатели, характеризующие деловую активность предприятия, а также использование ресурсов предприятия (таблица 9.3).

Таблица 9.3 - Показатели деловой активности предприятия

№Наименование показателяФормула для расчета1.Коэффициент оборачиваемости активовДоход от реализации продукции / Среднегодовая стоимость активов2.Коэффициент оборачиваемости собственного капиталаДоход от реализации продукции / Среднегодовая стоимость собственного капитала3.Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активовДоход от реализации продукции / Среднегодовая стоимость краткосрочных активов

В зарубежной практике эффективность предприятия принято оценивать также с помощью показателей ликвидности (таблица 9.3) и финансовой устойчивости (таблица 9.4).

Таблица 9.4 - Показатели ликвидности предприятия

№Наименование показателяФормула для расчета1.Коэффициент текущей ликвидности (текущего состояния)Краткосрочные активы / Краткосрочные обязательства Коэффициент быстрой ликвидности (критической оценки)Денежные средства + Ценные бумаги + Дебиторская задолженность / Краткосрочные обязательства3.Коэффициент абсолютной ликвидностиДенежные средства + Краткосрочные финансовые вложения / Краткосрочные обязательства

Коэффициент текущей ликвидности (текущего состояния) показывает степень, в которой краткосрочные активы покрывают краткосрочные обязательства. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

Коэффициент быстрой ликвидности (критической оценки) - это вариант показателя текущего состояния, только в числителе стоят средства, которые в данный момент легко превратить в наличность. Этот коэффициент показывает кредиторам, сможет ли предприятие при необходимости быстро расплатиться по своим обязательствам, используя быстроликвидные краткосрочные активы, принимая во внимание тот факт, что для реализации товарно-материальных запасов требуется значительное время.

Коэффициент абсолютной ликвидности дополняет предыдущие показатели. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия и не существует никакого временного лага для превращения их в денежные средства.

В мировой практике используются следующие теоретически оправданные значения показателей ликвидности: необходимое значение коэффициента текущей ликвидности, показывающего, какую часть краткосрочных обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства, должно быть не менее 1, оптимальное значение должно находиться в пределах 2,0 - 2,5; оптимальной считается величина коэффициента быстрой ликвидности на уровне 0,7 - 0,8; теоретически достаточное значение, принятое в мировой практике для коэффициента абсолютной ликвидности, равняется 0,20 - 0,25.

Исключительно велика роль анализа финансового положения предприятия, которое представляет собой отражение финансовой устойчивости.

С помощью показателей финансовой устойчивости, приведенных в таблице, определяют степень риска, который может быть связан со способом формирования структуры заемных и собственных средств, используемых для финансирования активов предприятия.

Таблица 9.5 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

№Наименование показателяФормула для расчета1.Коэффициент автономииСобственный капитал / Активы2.Коэффициент финансовой зависимостиОбязательства / Активы3.Коэффициент заемных средствОбязательства / Собственный капитал4.Коэффициент обеспеченности краткосрочных активов собственными оборотными средствамиСобственные оборотные средства / Краткосрочные активы5.Коэффициент маневренности собственного капиталаСобственные оборотные средства / Собственный капитал

Использование рассмотренной системы показателей в практических расчетах позволяет достаточно четко и точно определить эффективность функционирования предприятия.

9.3 Сравнительная эффективность производства: сущность и методы ее определения

Сравнительная эффективность определяется в целях обоснования технико-экономических преимуществ какого-либо варианта решения производственно-хозяйственной задачи, отбора из возможных наиболее выгодного. Расчеты сравнительной эффективности применяются при экономическом обосновании строительства предприятий, внедрения новой техники, выбора взаимозаменяемого или дополнительного вида продукции.

При выборе того или иного варианта можно использовать различные методы, большинство из которых основано на понятии текущей (приведенной) стоимости. Однако существуют методы, которые не используют это понятие. К ним относятся:

метод окупаемости (Payback). Окупаемость инвестиций представляет собой количество лет, необходимых для полного возврата первоначальных инвестиций за счет прибыли от инвестиционного проекта. Срок окупаемости определяется по формуле:

, где

- срок окупаемости;

- инвестиции;

- ежегодные доходы (прибыль).

Преимущество расчета по методу окупаемости состоит том, что посредством расчетов предприятие может определить, когда возместятся капитальные затраты и существующие элементы капитала смогут быть использованы в иных целях. Серьезный недостаток этого метода заключается в том, что он не позволяет определить величину доходов за пределами срока окупаемости. В результате этого инвестиционный проект с меньшим сроком окупаемости может оказаться более предпочтительным, чем вариант, способный принести больший суммарный доход;

метод доходности, т.е. соотношение «доходы/затраты» (Benefit / Cost Ratio). Коэффициент доходности (прибыльности) является обратным сроку окупаемости:

, где

- коэффициент доходности (прибыльности).

Большим недостатком этого соотношения, так же как и срока окупаемости, является то, что он не учитывает изменения ценности денег за рассматриваемый период.

Названные методы не могут быть использованы на практике, так как инвестиции и предполагаемые к получению в будущем доходы имеют место в разные промежутки времени и, следовательно, не могут быть сопоставлены простым соизмерением.

В рыночной экономике используются методы, основанные на понятии приведенной (текущей) стоимости. Приведенная (текущая) стоимость - стоимость, которая показывает, какой должна быть сегодня сумма денег, предназначенная к инвестированию в настоящее время, чтобы все варианты вложений были равно выгодны. Чтобы раскрыть суть данного понятия, следует отметить, что денежные доходы и затраты неравнозначны в различные периоды времени, а именно доход, полученный в более ранний период, имеет более высокую стоимость, чем та же величина дохода, полученная в более поздний период. То же относится и к затратам (инвестициям): затраты, произведенные в более ранний период, обладают большей стоимостью, чем те же затраты, но имеющие место в более поздний период.

Для того, чтобы верно оценить эффективность вариантов инвестирования, необходимо затраты и результаты, т.е. инвестиции и доходы привести к одному моменту времени. Это процесс называется дисконтированием.

Для расчета отношения сегодняшней стоимости денег к завтрашней используется формула:

, где

- будущая стоимость доходов;

- приведенная (текущая) стоимость доходов;

- норма дисконта (обычно берется равной ставке рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком);

- количество периодов в будущем, в течение которых будут поступать доходы от инвестиций.

При расчете сравнительной эффективности предприятие беспокоит вопрос, каковы будут доходы и величина капитала в будущем. В то же время его интересует ценность инвестиций в настоящее время, для чего будущие доходы приводятся к моменту вкладывания инвестиций.

Отсюда приведенная (текущая, дисконтированная) стоимость будущих доходов может быть определена:

, где

- коэффициент дисконтирования, определяемый для постоянной нормы дисконта .

Норма дисконта - это норма доходности инвестиций (отношение величины дохода к инвестициям), при которой другие инвесторы согласны вложить свои средства в создание проектов аналогичного профиля.

Исходя из вышеизложенного, для определения сравнительной эффективности используются следующие показатели, основанные на приведенной (текущей) стоимости.

Чистая приведенная (текущая) стоимость (NPV - Net Present Value; чистый дисконтированный доход (ЧДД)):

, где

- чистая приведенная (текущая) стоимость;

- начальные затраты на инвестирование (инвестиции)

Чистая приведенная (текущая) стоимость - текущая стоимость будущих денежных потоков (дисконтированные доходы) за минусом инвестируемых в реализацию средств (инвестиций). Она характеризует общий абсолютный результат инвестиционного проекта в текущих ценах. Эта величина, на которую может измениться ценность предприятия в результате реализации данного инвестиционного проекта.

Чистая приведенная (текущая) стоимость показывает, что если >, то инвестиционный проект считается эффективным при данной норме дисконта, т.е. ценность предприятия возрастает; если <, то инвестиционный проект неэффективен, инвестор понесет убытки; если , то в случае принятия проекта благосостояние инвестора не изменится, но в то же время объемы производства возрастут, т.е. масштабы предприятия увеличатся.

Показатель признан в зарубежной практике одним из наиболее надежных в системе показателей сравнительной эффективности.

. Индекс приведенных (текущих) затрат (PVI - Present Value Index) - идентичен коэффициенту доходности с тем лишь отличием, что используется дисконтированная стоимость доходов:

, где

- индекс приведенных (текущих) затрат.

Индекс приведенных (текущих) затрат характеризует, сколько может быть получено дисконтированных доходов от реализации инвестиционного проекта на 1 тенге вложенных инвестиций. Расчет индекса текущих (приведенных) затрат показывает, что если > , то инвестиционный проект эффективен; < , то инвестиционный проект неэффективен; , то ситуация, аналогичная с .

. Следующим показателем сравнительной эффективности является срок окупаемости приведенных затрат (PVP - Present Value Payback), который аналогичен сроку окупаемости, за исключением того, что вместо простой суммы ежегодных доходов используется их текущая (приведенная) стоимость:

, где

- срок окупаемости инвестиций.

Под сроком окупаемости с дисконтированием понимают продолжительность периода, в течение которого сумма чистых доходов, дисконтированных на момент завершения инвестиций, равна сумме вложенных инвестиций.

Срок окупаемости приведенных затрат является дополнительным показателем к тем, которые были рассмотрены выше. По этому показателю инвестор видит, за какой период он может получить назад капитал, включая проценты.

. Показателем сравнительной эффективности является внутренняя ставка дохода (ВДН, IRR - Internal Rate of Return) - это норма дисконта , при которой величина дисконтированных доходов от инвестиционного проекта равна стоимости инвестиций, т.е. .

Если дает ответ на вопрос, является ли инвестиционный проект эффективным при некоторой заданной норме дисконта , то определяется в процессе расчета и затем сравнивается с требуемой инвестором нормой дохода на вкладываемый капитал.

Ни один из названных методов не является достаточным для полной оценки сравнительной эффективности вариантов решения какой-либо хозяйственной задачи. Решение о выгодности и выборе того или иного варианта должно приниматься с учетом значений всех рассмотренных показателей.

Тема 1. Предприятие как объект хозяйствования 1.1 Предприятие как самостоятельный хозяйствующий субъект, его задачи и функции, основные признаки его функ

Больше работ по теме: