Предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И.

 

"Предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И."

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Проведение рыночных реформ невозможно без создания эффективной системы налогообложения индивидуального предпринимательства. Эффективная система налогообложения индивидуального предпринимательства - один из основных факторов развития малого бизнеса.

Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность Индивидуального предпринимателя Дергачева Владислава Ивановича (ИП Дергачева В.И.).

Исходя из этого, выстраивается ряд задач, а именно:

1. Изучить индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса.

. Рассмотреть порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей.

. Охарактеризовать хозяйственную деятельность ИП Дергачева В.И.

. Проанализировать действующую систему налогообложения ИП Дергачева В.И.

5. В результате предложить путь оптимизации налогообложения ИП Дергачева В.И.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, возникшие в процессе налогообложения малого бизнеса, а так же выявление путей оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на современном этапе.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения.

Источниками информации при написании работы послужили нормативно-правовые акты, данные учета финансовой деятельности ИП Дергачева В.И. за 2010-2012 гг. Теоретико-методологические вопросы налогообложения индивидуальных предпринимателей рассматривались в трудах таких ученых, как Александров И.М., Аронов А.В., Жидкова Е.А., Закирова Э.Х., Зрелов А.П., Иванова Н.В., Колчин С.П., Майбуров И.Г., Филина Ф.Н. и др., а так же интернет ресурсы #"justify">1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса

.1 Индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса

налог индивидуальный предприниматель бизнес

До сих пор в мире не определено общепринятого определения предпринимательства. Американские ученые М. Питерс и Р. Хизрич, в XVIII в. считали, что предприниматель (антрепренер) - это лицо, заключившее с государством контракт, стоимость которого оговорена заранее. Такой человек берет на себя всю полноту финансовой ответственности за выполнение условий контракта, но если ему удается уложиться в сумму, меньшую оговоренной, то разницу он присваивает.

Ричард Кантильон (1680-1734) ученый-экономист, который разработал одну из первых концепций предпринимательства, считал, что предприниматель - это человек, действующий в условиях риска.

Значительный вклад в разработку теории предпринимательства внёс А. Смит (1723-1790). Предприниматель, по Смиту, - это собственник капитала, который ради реализации какой-то коммерческой идеи и получения прибыли идет на экономический риск.

В соответствии с законодательством РФ участниками предпринимательской деятельности являются дееспособные физические лица, т.е. граждане страны и юридические лица - коммерческие организации.

Независимо от организационно-правовой формы предпринимательской деятельности ведущим ее субъектом являются дееспособные физические лица, как создающие коммерческие организации, так и организующие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Предпринимательство, предпринимательская деятельность является основным видом самостоятельной хозяйственной деятельности, осуществляемой физическими и юридическими лицами, которые называются предпринимателями, от своего имени и на свой риск на постоянной основе. Эта деятельность направлена на получение прибыли путем наиболее эффективного использования капитала и ресурсов экономически обособленными субъектами рыночного хозяйства. Эти субъекты несут полную имущественную ответственность за результаты своей деятельности и подчиняются законодательству РФ.

Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) в статье 23 установлено, что гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, других правовых актов или существа правоотношений. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) определено, что индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Для осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности физические лица, достигшие совершеннолетия, должны быть дееспособны по состоянию здоровья. Так, гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значения своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством. От имени гражданина, признанного недееспособным, сделки совершает опекун.

В процессе получения статуса индивидуального предпринимателя физическое лицо должно пройти несколько этапов (рис.1.) приложение 1.

Этапами получения статуса индивидуального предпринимателя являются следующие (рис.2.) приложение 2.

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (в ред. последних изменений) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и постановлениями Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

Согласно действующему законодательству утвержден Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), который является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности, формируется и ведется на муниципальном, региональном и федеральном уровнях.

Государственный реестр содержит (в виде записей) сведения:

о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

о государственной регистрации прекращения физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей;

о документах, представленных в регистрирующий орган в соответствии с указанным Федеральным законом, и сведений при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Основаниями для внесения соответствующей записи в государственный реестр являются решение о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и внесение изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в государственном реестре, принятое регистрирующим органом по представленным документам в соответствии со ст. 221 Федерального закона.

Основаниями для внесения в государственный реестр записи о государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя являются:

заявление физического лица о принятом им решении о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

сведения о смерти или признания судом умершим физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном п. 3 ст. 85 НК РФ;

копия решения суда о признании индивидуального лица банкротом;

копия решения суда о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя в принудительном порядке;

копия вступившего в силу договора, определения или постановления о назначении наказания в виде лишения физического лица права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;

информация об аннулировании или об окончании срока действия документа, подтверждающего право физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать на территории Российской Федерации.

Факт внесения записи в государственный реестр подтверждается документом установленной формы, который регистрирующий орган выдает (направляет) заявителю не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации (внесения записей в государственный реестр). Государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя является основным регистрационным номером записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и используется в качестве номера регистрационного дела этого индивидуального предпринимателя.

В соответствии с федеральным законодательством в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения об индивидуальном предпринимателе:

фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество на русском языке (для иностранных граждан или без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся в документе, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством РФ);

пол;

дата и место рождения;

гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается «лицо без гражданства»);

место жительства в РФ (указывается адрес - наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством РФ порядке (далее адрес места жительства);

данные основного документа, удостоверяющие личность гражданина РФ на территории РФ (далее - основной документ) (в случае, если индивидуальный предприниматель является гражданином РФ);

вид и данные документа, установленного законом или признаваемого в соответствии с международным договором в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином);

вид и данные документа, предусмотренного Федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства (в случае если индивидуальный предприниматель является лицом без гражданства);

вид, данные и срок действия документа, удостоверяющего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в РФ (в случае если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данных документа, подтверждающего факт внесения в ЕГРИП записи об указанной государственной регистрации;

дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в РФ, или окончанием срока действия указанного документа);

сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с федеральным законодательством государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. При государственной регистрации индивидуального предпринимателя заявителем может являться физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией или зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.

Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом. Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и даты их получения регистрирующим органом в случае, если документы представляются в регистрирующий орган непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения документов регистрирующим органом.

В ином случае, в том числе при поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.

При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган (налоговый орган по месту жительства) представляются:

подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме № Р21001 - «Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя», утвержденной Правительством РФ;

копия основного документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином РФ);

копия документа, установленного Федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);

копия документа, предусмотренного Федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором РФ в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимательства (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином);

копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством РФ или международным договором РФ (в случае если представленная копия документа, удостоверяющая личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);

копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством РФ порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя в РФ (в случае если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в РФ, не содержит сведений о таком адресе);

нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки или попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);

документ об уплате государственной пошлины.

Верность копии документа, представляемой при указанной государственной регистрации, должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке за исключением случая, если заявитель представляет ее в регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности указанной копии соответствующий документ в подлиннике, который возвращается заявителю при выдаче регистрирующим органом предусмотренной Федеральным законом расписки о принятии документов.

Документами, подтверждающими факт внесения записи в ЕГРИП, является Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61004, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме № Р6004, Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р65001, Свидетельство о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г., по форме № Р67001.

Заявления, уведомления и другие документы, используемые при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя, при внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащихся в ЕГРИП, представляются на бумажном носителе и, по возможности, в электронном виде. Каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в регистрирующий орган в прошитом, пронумерованном виде.

Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки.

Расписка (приложение к заявлению), в которой содержатся наименование и реквизиты документов, представленных заявителем для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, заполняется регистрирующим органом в 2 экземплярах. При этом один экземпляр остается в регистрационном деле индивидуального предпринимателя, второй экземпляр, заверенный подписью должностного лица регистрирующего органа, выдается (направляется) заявителю с указанием даты получения документов регистрирующим органом.

Деятельность индивидуального предпринимателя предполагает ориентацию, на инновации и создание инновационной среды, умение организовывать среду, извлекать и использовать разнообразные ресурсы для решения задач, стоящих перед ним.

Сфера хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя включает производственные отношения, а также отношения с другими хозяйствующими объектами - финансовые, правовые, рекламные, страховые, арендные и пр.

Индивидуальный предприниматель должен обладать предпосылками для организации хозяйственной деятельности. Обладая собственным капиталом, может быть единоличным владельцем и управляющим имуществом, которое вкладывает в организацию своего дела. Не имея собственного капитала, имущества, индивидуальный предприниматель может также привлекать заемные средства на арендованное имущество для организации хозяйственного процесса. Конечным результатом деятельности предпринимателя без образования юридического лица является получение прибыли от осуществления хозяйственной деятельности.

Индивидуальный предприниматель обладает большой свободой действий выбора направлений и сферы деятельности.

Он организует свое дело и действует ради собственной выгоды. Осуществляя сделки по договорам гражданско-правового характера, индивидуальный предприниматель выступает стороной договора. При этом он несет имущественную ответственность за результаты хозяйственной деятельности как физическое лицо. Предпринимательскую деятельность предприниматель осуществляет на постоянной основе, организуя стабильную, систематическую, хозяйственную деятельность, в процессе чего индивидуальный предприниматель решает массу организационных, финансовых, технологических, ресурсных и прочих проблем. Во главе угла деятельности индивидуального предпринимателя лежит коммерческий успех. Полученная выгода (прибыль) от осуществления своей деятельности индивидуального предпринимателя в большей своей части вкладывается в развитие собственного дела. Эффективное использование имущества, капитала, финансовых и материальных ресурсов являются основными направлениями деятельности индивидуального предпринимателя. Он свободно самостоятельно принимает решения, координирует деятельность участник хозяйственного процесса, организует производство, сбыт, расходование денежных средств, предоставляет и получает имущество в аренду, осуществляет многие другие распорядительные функции. Индивидуальный предприниматель, являясь собственником своего дела, обладает правом владения, пользования и распоряжения имуществом, используемым для предпринимательской деятельности.

Как уже упоминалось, индивидуальный предприниматель вступает в правовые, юридические, финансовые и другие отношения с другими предпринимателями, организациями, другими экономически обособленными субъектами рыночного хозяйства, являющимися партнерами, контрагентами, сторонами в сделках.

Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, отвечает по обязательствам, связанным с этой деятельностью всем своим имуществом, за исключением того имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание.

Правовые нормы предпринимательской деятельности включают в себя обязанности:

заключать договоры (контракты) по найму с работниками;

осуществлять оплату труда наемных работников согласно договору;

обеспечивать надлежащее качество продукции, товаров, работ или услуг;

соблюдать права потребителей;

обеспечивать работникам условия труда, соответствующие требованиям технологии и безопасности;

вносить в страховые и пенсионные фонды отчисления по страхованию наемных работников;

осуществлять меры по технике безопасности;

вносить своевременно в бюджет налоговые платежи;

обеспечивать прекращение деятельности индивидуального предпринимателя по решению суда, в результате банкротства, нарушения законодательства.

Сфера деятельности индивидуального предпринимателя чрезвычайно широка: мелкое производство, торговля, бытовое обслуживание, торговое посредничество и др.

Индивидуальная предпринимательская деятельность весьма эффективна в новых отраслях, связанных с высокой технологией и новаторскими идеями.

Индивидуальное предпринимательство распространено в тех сферах народного хозяйства, где нужно быстро реагировать на изменение спроса, моды, идти на риск; там, где можно использовать отходы и вторсырье, новейшие технологии и идеи.

Таким образом, индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и зарегистрированное в установленном законодательством порядке. В условиях современной системы российского законодательства данная форма предпринимательства является наиболее эффективной формой бизнеса, чему способствуют упрощенность создания и ликвидации бизнеса, более простая система налогообложения льготное налоговое бремя, упрощенный порядок учета результатов хозяйственной деятельности и представления отчетности.

1.2 Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей

Под налогообложением организаций и индивидуальных предпринимателей (далее налогоплательщиков) следует понимать сложившиеся на основе установленных законов организационно-правовые отношения по перераспределению преимущественно в денежной форме доходов (прибыли), полученных налогоплательщиками в результате их финансово-хозяйственной деятельности, в пользование государства, в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Перераспределение доходов (прибыли) налогоплательщиков в пользу государства есть объективный и закономерный процесс, связанный с выполнением государством установленных Основным законом страны функций, следовательно, налогообложение налогоплательщиков есть объективный и закономерный процесс перераспределения прибыли (доходов), механизм которого устанавливается законодательными актами, в частности НК РФ, и федеральными законами о порядке установления и взимания отдельных видов налогов и сборов.

Система налогообложения влияет на формирование финансов государства, его доходов и, следовательно, на исполнение им своих функций. В то же время система налогообложения оказывает непосредственное влияние на результаты деятельности налогоплательщиков и на социальное положение граждан. Влияние на конечные результаты деятельности налогоплательщиков система налогообложения оказывает посредством количества действующих налогов, механизма их установления и взимания.

Итак, под системой налогообложения (налоговой системой) следует понимать действующую в данный период совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории страны в соответствии с налоговым и таможенным законодательством, а также совокупность правовых норм и правил, устанавливающих права, обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых и таможенных органов за правильное исполнение законодательства по исчислению и уплате налогов, сборов и пошлин.

Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (рис.3.) приложение 3.

общий режим налогообложения;

упрощенная система налогообложения (УСН);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

Рассмотрим предлагаемые варианты по порядку.

Общий режим налогообложения:

Общий режим налогообложения - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель без образования юридического лица платит все необходимые налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты.

В соответствии с требованиями Кодекса и других нормативных правовых актов по налогам и сборам индивидуальный предприниматель без образования юридического лица является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добавленную стоимость (НДС), а также с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, государственной пошлины и других необходимых налогов, сборов, платежей.

Данная система подходит тем индивидуальным предпринимателем, которым в силу особенности своей деятельности необходимо выделять в документах для покупателей рассчитанную сумму НДС (налога на добавленную стоимость).

Важная особенность ведения расчёта и учёта денежных потоков индивидуальными предпринимателями, использующих общую систему налогообложения, заключается в ведении кассового метода (после получения дохода денежных средств и совершения их расхода).

В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель при использовании данной системы налогообложения не уплачивает налог на прибыль. При этом индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить свои выплаты НДФЛ только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов.

Упрощенная система налогообложения:

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) - это система налогообложения, при которой ряд налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

УСН применяется на всей территории Российской Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта Российской Федерации.

Применение УСН регулируется гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса. Характеристика УСН, применяемой индивидуальными предпринимателями в настоящее время, дана в таблице 15, приложения 4.

Индивидуальные предприниматели применяют УСН наряду с иными системами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном Кодексом.

Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, то есть он может как перейти к УСН, так и вернуться к принятой ранее системе.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате определенных видов налогов, более подробное рассмотрение которых представлено в таблице 16 приложения 5.

Следует отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

В зависимости от того, какой объект налогообложения будет выбран, условия применения упрощенной системы будут разные. Представим эти условия применения упрощенного режима налогообложения в виде таблицы 17, приложение 6.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

%, если объектом налогообложения являются доходы;

%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

К преимуществам УСН также можно отнести:

упрощение процедуры перехода на УСН;

Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов.

упрощение процедуры уплаты УСН;

значительную экономию на налогах и налоговой документации. ИП платит один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

Проведём сравнительный анализ преимуществ и недостатков УСН и общего режима налогообложения.

К недостаткам УСН, в частности, относят:

Вероятность утраты права работать по УСН.

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно- 60 млн. руб.). В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев).

Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога.

ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения;

При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.

Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»).

Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Таким образом, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

Важно сознавать, что утрата прав на УСН может привести к значительным издержкам. Например, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество).

Возникнут сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ) по налогу на прибыль в связи с переходом с кассового метода на метод начисления и в связи с иной процедурой признания доходов и расходов. Придется также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведенной с начала квартала, а по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, необходимо определить их остаточную стоимость на момент перехода на общий режим.

Подводя итоги, можно отметить, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Единый налог на вмененный доход:

Система налогообложения в виде ЕНВД - это система налогообложения, в основе которой лежит уплата ЕНВД, заменяющего НДФЛ и другие налоги, и которая регулируется гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса.

В отличие от УСН система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, ЕНВД действует в отношении определенных видов деятельности и только при условии принятия соответствующего нормативного акта вышеназванными органами. Если индивидуальный предприниматель осуществляет виды деятельности, переведенные в данной местности на ЕНВД, то он обязан применять ЕНВД в отношении этих видов деятельности.

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отличие от УСН система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход имеет принудительный («вмененный») характер. На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности. Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в п.2 статьи 346.26 Налогового Кодекса.

Проведя анализ нормативно-правовой базы, можно сказать, что система налогообложения в виде уплаты ЕНВД имеет следующие преимущества:

Освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты ряда налогов, а именно: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые взносы, как уже было сказано выше, уплачиваются, однако сумма ЕНВД уменьшается на их величину.

Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие не совмещает с общим режимом налогообложения).

Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы.

Учет фактического периода работы. Так, значение коэффициента К2 может быть скорректировано, если налогоплательщик осуществлял свой вид деятельности в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех).

Упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД, а именно - налоговая декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход содержит всего 5 страниц, заполнить которые не представляет никакой сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.

В качестве недостатков ЕНВД можно отметить следующее:

Обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика перейти на этот режим налогообложения без права выбора системы налогообложения.

Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности. В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности.

Незначительная роль налоговой ставки. Ставка налога закреплена законодательно и не может изменяться. Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2 - не случайно именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом, устанавливаются свои коэффициенты К2 в диапазоне от крайне льготных до фактически заградительных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки.

ИП, переведенный на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения (здесь ЕНВД повторяет недостаток УСН). Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость.

Ограничение круга лиц, которые могут применять ЕНВД .

Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков.

Если работодатель арендует значительную торговую площадь для розничной торговли, то, соответственно, и сумма ЕНВД будет большой. Сумму ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы при начислении и выплате заработной платы сотрудникам, однако сотрудников, как правило, немного, поэтому сумма страховых взносов к уменьшению будет небольшой.

Единый сельскохозяйственный налог

Сельское хозяйство - одна из приоритетных отраслей народного хозяйства. Государство должно создать все условия для комфортной работы сельхозпроизводителей на рынке. К таким условиям, прежде всего, нужно отнести льготное налогообложение, которое является не обременением компаний, а стимулом к эффективной работе, как ЕСХН.

Система налогообложения в виде ЕСХН - это система налогообложения, предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющаяся наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством. Переход на уплату ЕСХН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляются индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Кодекса.

Достоинства и недостатки единого сельскохозяйственного налога. У единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей существует как ряд достоинств, так и недостатков. В частности, к достоинствам данного налога можно отнести следующие:

замещение совокупности налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) на один (ЕСХН), вследствие чего облегчается налоговая нагрузка на малые и средние предприятия;

отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раз реже;

основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;

налог носит регрессивный характер, то есть поощряет эффективное производство;

налог учитывает сезонный характер сельскохозяйственного производства;

налог прост с точки зрения администрирования и при определенных условиях не оставляет возможностей для уклонения от налогообложения; - налог популярен, а следовательно, его использование не носит серьезных политических препятствий;

учитывая, что базой для этого налога является площадь земли в обработке, он обеспечивает создание стимулов для более эффективного перераспределения земли;

нет обязанности выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС;

авансы от покупателей, включены в доход (кассовый метод учета).

Среди недостатков единого сельскохозяйственного налога можно выделить:

учитывая тот факт, что ставку налога устанавливается путем разверстки на баллогектар фактических налоговых поступлений, налог фиксирует сложившийся низкий уровень налоговых поступлений с сельскохозяйственных производителей. Однако этот недостаток не столь существенен, учитывая, что во всем мире поступления с сельского хозяйства имеют невысокий удельный вес в общем объеме налоговых поступлений;

так как базой для этого налога является площадь земли в обработке, он не учитывает специфику индустриального животноводства;

вызывает ухудшение качества бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (в случаях, когда деятельность сельскохозяйственного производителя ограничивается сельским хозяйством и переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства) и ухудшение качества статистики по сельскому хозяйству.

обязательным условием при переходе на ЕСХН является доля реализации с/х продукции или улова водных биологических ресурсов не менее 70 % в общей выручки предприятия;

ИП, применяющие ЕСХН, не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме. Причем помимо общих требований, ИП должны соблюдать и отраслевые рекомендации по ведению учета;

доходы учитываются по кассовому методу, следовательно, предприятиям на режиме ЕСХН не выгодно использовать отсрочку платежа, в результате чего, покупатели могут выбрать другую компанию для сотрудничества;

перечень расходов, признаваемых при ЕСХН (приведен в п. 1 ст. 346.5 НК РФ), более ограничен, чем при ОСН.

ИП, применяющий ЕСХН, не имеет права предъявить к вычету из бюджета НДС.

Подводя итог главы, можно сделать вывод, что определение понятий «предприниматель» занимает одно из главных мест в работах классиков экономической мысли. Предприниматель - это субъективный (личностный) фактор воспроизводства, способный на инициативной и инновационной основе, не боясь полной экономической ответственности, идти на риск и особым образом соединять другие факторы производства так, чтобы в перспективе появился дополнительный доход.

Функционирование предпринимательства не может протекать без совокупности взаимосвязанных правовых, экономических и социальных условий, складывающихся в экономической системе.

Значение предпринимательства для экономики заключается в том, что оно позволяет мобилизовать ресурсы, ускорять экономический рост, создавать базу для повышения благосостояния и процветания общества.

Каждый индивидуальный предприниматель может применять либо общую (традиционную) систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, либо упрощенную систему налогообложения (УСН). Существует еще система взимания единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности, предусмотренный главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Выбор между общим режимом и УСН осуществляется исключительно самими предпринимателями. Система налогообложения в виде ЕНВД является обязательной при ведении определенного вида предпринимательской деятельности, перечень которых оговорен в гл. 26.3 НК РФ. Каждая из трех перечисленных выше систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты. Остановимся кратко на отличительных чертах каждой из них.

При исчисление налога индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если в соответствии с налоговым законодательством обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган или налогового агента, в этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты его направления налогоплательщику заказным письмом.

Каждый индивидуальный предприниматель должен особенно ответственно подходить к выбору системы налогообложения, которую он будет в дальнейшем работать, ведь именно от нее будет зависеть степень сложности ведения налогового и бухгалтерского учета, а также то, какую совокупность обязательных налогов нужно будет ему рассчитывать и вносить в бюджет.

Все требования к бухгалтерской и налоговой отчетности регулируются налоговым кодексом Российской Федерации и другими нормативными и правовыми актами, законами о налоговом законодательстве.

Все физические лица, которые занимаются какой-либо предпринимательской деятельностью, обязаны вовремя и в установленном порядке представлять требуемые отчетные документы в налоговые органы. В противном случае, государственный налоговый орган вправе подать в суд иск о взыскании с данного физического лица суммы всех неуплаченных налогов за счет его личного имущества.

Таким образом, взвесив все «за» и «против» каждый индивидуальный предприниматель выберет свою налоговую систему в зависимости от того, какой деятельностью он занимается, а также в зависимости от того, какая система для него покажется проще и лучше во всех отношениях. В любом случае, правильно рассчитанные налоговые платежи и своевременная их уплата в бюджет - залог успеха индивидуального предпринимательства.

2. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И.

.1 Характеристика хозяйственной деятельности ИП Дергачева В.И.

Индивидуальный предприниматель Дергачев Владислав Иванович (ИП Дергачев В.И.) начала свою предпринимательскую деятельность с 2000 г.

ИП Дергачев В.И. занимается розничной торговлей продуктов питания. Реализации товара происходит через детские сады, школы и собственный магазин, который находится в собственности предпринимателя.

Розничная торговля осуществляется через:

1.Муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 5 «Ромашка» городского округа ЗАТО Светлый Саратовской области»;

2.Муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 3 «Сказка» городского округа ЗАТО Светлый Саратовской области»;

.Муниципальное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад № 4 «Солнышко» городского округа ЗАТО Светлый Саратовской области»;

.Муниципальное общеобразовательное учреждение «СОШ № 2» городского округа ЗАТО Светлый Саратовской области;

.Муниципальное общеобразовательное учреждение «СОШ № 3 им. В.Н.Щеголева» городского округа ЗАТО Светлый Саратовской области;

6.Собственный розничный магазин.

Основными поставщиками товара являются организации и предприниматели, работающие на прямую с заводами, предприятиями, что обусловливает высокое качество и подлинность предлагаемого товара, подтвержденные сертификатами качества.

Поставки товара от поставщиков на склад предпринимателя осуществляются собственным автомобильным транспортом. Автомобильный парк предприятия насчитывает три единицы автомобильного транспорта -грузовые автомобили марки ГАЗ.

Организационная структура ИП Дергачева В.И. представлена на рис.4.

Рис.4. Организационная структура ИП Дергачева В.И.

Из рисунка 4 видно, что ИП Дергачев В.И. использует смешанную (линейно-функциональная) организационную структуру.

Данная структура удобна тем, что во главе каждого структурного подразделения имеется свой руководитель, наделенный соответствующими полномочиями. Решения, подготовленные функциональными подразделениями, рассматриваются и утверждаются линейным руководителем. Оперативность принятия и реализация управленческих решений, простота в управлении, четко выраженная ответственность в этой структуре помогает равномерно и четко проходить производственному процессу.

Штат сотрудников предприятия состоит из 9 человек:

Директор - 1 человек;

Бухгалтер - 1 человек;

Кладовщик - 1 человек;

Продавец - 3 человека;

Водитель - 3 человека;

Проведем анализ выручки и прибыли ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Таблица 1. Анализ выручки и прибыли ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение, тыс.руб.Отклонение, %Выручка от продажи товаров4136,04891,05983,01847,044,6Себестоимость продукции3365,03806,74726,01361,040,4Коммерческие расходы110,2119,4145,134,931,7Управленческие расходы121,7129,0140,418,715,4Прибыль (убыток) от продаж539,1835,9971,5432,480,2

Таким образом, из таблицы 1 видно, что выручка за рассматриваемый период возросла на 1847,0 тыс. руб. (44,6 %) и составила 5983 тыс.руб. (рис. 5.). Увеличение выручки произошло в результате роста объемов продаж продукции ИП Дергачева В.И., а так же в результате роста цен на товар.

Рис.5. Динамика выручки ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Прибыль ИП Дергачева В.И. возросла на 432,4 тыс.руб. (80,2%) и составила в 2012 году 971,5 тыс.руб. (рис.6.). Рост прибыли произошел в результате увеличения выручки и стоимости товара.

Рис.6. Динамика прибыли ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Рассмотрим распределение выручки по направлениям продаж (таблица 2).

Таблица 2. Анализ выручки ИП Дергачева В.И. продаж за период 2010-2012 гг

Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.объем прод., тыс.руб.доля прод., %объем прод., тыс.руб.доля прод., %объем прод., тыс.руб.доля прод., %Общая выручка от продаж4136,01004891,01005983,0100МДОУ Д/С №№ 3,4,52159,352,32644,4543242,854,2МОУ СОШ №№ 2,31461,035,31557,931,91741,029,1Собственный магазин511,712,4688,714,1999,216,7

Из таблицы 2 видно что большая доля выручки ИП Дергачева В.И. приходится на поставку продуктов в детские сады, так в 2010 году выручка составляла 2159,3 тыс. руб. (52,3 % от общего объема продаж), в 2011 году - 2644,4 тыс.руб. (54 % от общего объема продаж), в 2012 году - 3242,8 тыс.руб. (54,2 % от общего объема продаж). Динамику выручки ИП Дергачева В.И. мы рассмотрим на (рис.7.).

Рис.7. Динамика выручки ИП Дергачева В.И. по направлениям продаж за период 2010-2012 гг.

Таблица 3. Анализ затрат ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг

Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение, тыс.руб.Отклонение, %Материальные затраты1230,21349,122137,7907,573,7Затраты на оплату труда1656,01792,01944,0288,017,4Отчисления на социальные нужды430,6609,28583,2152,635,4Прочие затраты48,256,361,112,926,8Итого по элементам затрат3365,03806,74726,01361,040,4

Из таблицы 3 видно, что затраты ИП Дергачева В.И. за рассматриваемый период возросли на 1361 тыс. руб. (40,4 %) и составили 4726,0 тыс.руб. (рис.8.). Рост затрат произошел в основном в результате роста материальных затрат (73,7%) и роста затрат на оплату труда (17,4%).

Рис.8. Динамика затрат ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Организационная структура ИП Дергачева В.И. является линейно-функциональной. На предпринимателя трудятся 9 человек.

Доходы ИП Дергачева В.И. за рассматриваемый период увеличились на 44,6%. Рост доходов предпринимателя связан с ростом объемов продаж и увеличением цен на товар. Индивидуальный предприниматель поставляет продукты питания в 3 детских сада, 2 школы и имеет в собственности магазин. Большая доля продаж приходится на поставку продуктов в детские сады, в которых общая численность детей 930 человек (в школах обучается 1120 человек) и осуществляется 3-х разовое питание (в школах осуществляется одноразовое питание).

Затраты ИП Дергачева В.И. увеличились на 40,4 %, что связано с ростом цен на продукцию. Предприниматель Дергачев В.И. занимается данным видом деятельности более 10 лет и занимает ведущее место по поставкам продуктов питания в ЗАТО Светлом Саратовской области.

2.2 Анализ действующей системы налогообложения ИП Дергачева В.И.

ИП Дергачев В.И. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход. В основе применения единого налога на вмененный доход лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.

Основные элементы ЕНВД определены в Федеральном законе от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Налог вводится на территории субъекта Российской Федерации нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти соответствующего субъекта. При этом нормативный акт субъекта РФ определяет особенности налогообложения в пределах, установленных законом.

В основе применения ЕНВД лежит принцип обязательного его взимания на территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации и индивидуальные предприниматели не имеют возможности выбирать порядок налогообложения (путем уплаты ЕНВД или в общем порядке). ЕНВД взимается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности.

Объект налогообложения и порядок ведения бухгалтерского учета:

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии Федеральным законом.

Объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов теперь всего два.

. Коэффициент К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. В 2010 году коэффициент К1 был равен 1,295, 2011 году -1,372, в 2012 году 1,494.

. Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Для Саратовской области коэффициент К2 для розничной торговли в 2010 году составлял - 0,4, в 2011 году - 0,4, в 2012 году - 0,4

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Таким образом, в общем случае налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:

где: ВД - вмененный доход;

В - базовая доходность определенного вида деятельности;, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (то есть такой показатель за первый, второй и третий месяцы квартала);

К1 и К2 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период рассчитывается по следующей формуле:

Где ЕНВД - сумма единого налога на вмененный доход;

ВД - сумма вмененного дохода.

Рассчитаем ЕНВД для ИП Дергачева В.И. за 2010 год (таблица 4,5).

Таблица 4. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по поставкам за 2010 год.

Наименование показателяI квар.II квар.III квар.IV квар.ИтогоВ4500450045004500-К11,2951,2951,2951,295-К20,40,40,40,4-N 19999-N 29999-N 39999-ВД62937629376293762937251748ЕНВД9440,559440,559440,559440,5537762,2

Таблица 5. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по продаже в магазине за 2010 год.

Наименование показателяI квар.II квар.III квар.IV квар.ИтогоВ1800180018001800-К11,2951,2951,2951,295-К20,40,40,40,4-N 150505050-N 250505050-N 350505050-ВД139860139860139860139860559440ЕНВД2097920979209792097983916

Таким образом, ЕНВД за 2010 год составил 121,7 тыс.руб.

Рассчитаем ЕНВД для ИП Дергачева В.И. за 2010 год (таблица 5,6).

Таблица 5. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по поставкам за 2011 год.

Наименование показателяI квар.II квар.III квар.IV квар.ИтогоВ4500450045004500-К11,3721,3721,3721,372-К20,40,40,40,4-N 19999-N 29999-N 39999-ВД66779,266779,266779,266779,2266716,8ЕНВД10016,8810016,8810016,8810016,8840067,52

Таблица 6. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по продаже в магазине за 2011 год.

Наименование показателяI квар.II квар.III квар.IV квар.ИтогоВ1800180018001800-К11,3721,3721,3721,372-К20,40,40,40,4-N 150505050-N 250505050-N 350505050-ВД148176148176148176148176592704ЕНВД22226,422226,422226,422226,488905,6

Таким образом, ЕНВД за 2011 год составил 129 тыс.руб.

Рассчитаем ЕНВД для ИП Дергачева В.И. за 2012 год (таблица 7,8).

Таблица 7. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по поставкам за 2012 год.

Наименование показателяI квар.II квар.III квар.IV квар.ИтогоВ4500450045004500-К11,4941,4941,4941,494-К20,40,40,40,4-N 19999-N 29999-N 39999-ВД72608,472608,472608,472608,4290433,6ЕНВД10891,2610891,2610891,2610891,2643565,04Таблица 8. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по продаже в магазине за 2012 год.

Наименование показателяI квар.II квар.III квар.IV квар.ИтогоВ1800180018001800-К11,4941,4941,4941,494-К20,40,40,40,4-N 150505050-N 250505050-N 350505050-ВД161352161352161352161352645408ЕНВД24202,824202,824202,824202,896811,2

Таким образом, ЕНВД за 2012 год составил 140,4 тыс.руб.

Составим сводную таблицу ЕНВД ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг. (таблица 9).

Таблица 9. ЕНВД ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг

Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение, руб.Отклонение, %Базовая доходность (поставки)450045004500Базовая доходность (магазин)180018001800Вмененный доход811,2859,4935,8124,615,4ЕНВД121,7129,0140,418,715,4

Таким образом, из таблицы 9 видно, ЕНВД за период 2010-2012 гг. вырос на 18,7 тыс.руб. (15,4%).

Рассчитаем страховые взносы ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг., для этого рассмотрим социальные показатели (таблица 10).

Таблица 10. Социальные показатели ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Наименование показателя2010 г.2011 г.2012 г.Прирост (убыток)тыс. руб.%1.Среднесписочная численность работников (чел.)999002.Затраты на оплату труда (тыс.руб.)1656,01792,01944,0288,017,43. Средняя заработная плата работников (тыс.руб.)15,316,618,02,717,64. Страховые взносы (тыс.руб.)430,6609,28583,2152,635,4

На каждый год устанавливаются определенный размер процентной ставки на страховые взносы.

Страховые взносы составили:

Страховые взносы 2010 г. = 1656 *26% = 430,6

Страховые взносы 2011 г. = 1792 * 34% = 609,3

Страховые взносы 2012 г. = 1944 * 30% = 583,2

Таким образом, страховые взносы за рассматриваемый период возросли на 152,6 тыс. руб. или на 35,4 %, это произошло в связи с ростом средней заработной платы (заработная плата возросла на 2,7 тыс.руб. или на 17,6%.), а так же в связи с ростом процентной ставки на страховые взносы с 26% до 30%.

Рассчитаем общую сумму налогов ИП Дергачева В.И. за 2010-2012 гг.

Н 2010 г. = 121,7 + 430,6 = 552,3

Н 2011 г. = 129,0 + 609,3 = 738,3

Н 2012 г. = 140,4 + 583,2 = 723,6

Общая сумма налога возросла на 171,3 тыс.руб. или на 31%.

Таким образом, подводя итоги анализа действующей системы налогообложения ИП Дергачева В.И. были получены следующие результаты:

ИП Дергачев В.И. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход за период 2010-2012 гг. вырос на 18698,04 руб. (15,4%) и в 2012 году составил 140376,24 руб. Данный рост связан с ростом коэффициента К2 за рассматриваемый период. А так же возросли страховые взносы на 152,6 тыс. руб. или на 35,4 %, увеличение произошло в результате роста средней заработной платы и процентной ставки страховых взносов. Общая сумма налога возросла на 171,3 тыс.руб. или на 31%.

2.3 Выбор оптимального варианта налогообложения ИП Дергачева В.И

В результате анализа ИП Дергачева В.И. было выявлено, что на налоги в 2010 году израсходовано 552,3 тыс. руб., в 2011 году - 738,28 тыс. руб., а в 2012 году - 723,6 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП Дергачева В.И.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Дергачева В.И. при налоговом планировании относятся:

учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Дергачева В.И.:

оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);

оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

«простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

«сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Дергачев В.И. может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований.

Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения.

Таким образом, для ИП Дергачева В.И. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Данная схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Дергачева В.И. не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).

Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСН.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в таблице 18 приложение 7.

Как видно из таблицы по основной части показателей УСН имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.

Далее проведем сравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского учета.

Предприниматель Дергачев В.И. как показал анализ имеет валовую выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСН.

Для расчета используем следующие исходные данные.

Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.

Материальные расходы - 2 137 тыс.руб.

Заработная плата персонала - 1944 тыс.руб.

Прочие расходы - 61,1 тыс.руб.

Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.

Таблица 11. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Дергачева В.И.

Наименование хозяйственных операцийРасчет налогаСумма, тыс. руб.Начисление страховых взносов с заработной платы персонала1944 х 30 %583,2Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке: - выручка от реализации 5983 тыс. руб. (в т.ч. НДС 912,6 тыс. руб.); - расчеты с поставщиками 2137,7 тыс. руб. (в т.ч. 296,5 тыс. руб.).912,6-269,5616,1Рассчитаем сумму НДФЛ: 1) сумма дохода: 5983-912,6 = 5070,4 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов (1811,6+1944+51,8+583,2) = 4428,8 тыс. руб., в т.ч.: - материальные расходы: 2137,7-326,1 = 1811,6 тыс. руб.; - заработная плата: 1944 тыс. руб.; - прочие расходы: 61,1-9,3 = 51,8тыс. руб.; - страховые взносы, нач. на заработную плату персонала 583,2 тыс.руб.(5070,4-4390,6) х 13%88,4Определим сумму страховых взносов Взносы уплачиваемые пред. рассчитываются по следующей формуле: Страховые взносы = МРОТ х ТАРИФ х 12, где - МРОТ = 4611 рублей Тариф на 2012 год для инд. предпринимателей составляет ПФР - 30%4,6* 30%*1216,6Итого налогов:1304,3

Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1304,3 тыс. руб.

На основании тех же данных рассчитаем сумму УСН, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 12).

Таблица 12. Расчет УСН при использовании налоговой базы «доход» ИП Дергачева В.И. 2012 г.

Наименование хозяйственной операцииРасчет налогаСумма, тыс. рубПредприн. имеет право уменьшить сумму налога на суммы уплач. страховых пен. взносов с выплат работникам (п.3 ст. 346.21)1944 х 14 %272,2Единый налог по ставке 6 % Доход - 5983 тыс. руб.(5983 х 6 %) - 14345,0Итого налогов617,2

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы индивидуальный предприниматель должен будет уплатить 345 тыс. руб. налога по УСН и страховые пенсионные взносы на сумму 272,2 тыс. руб.

Рассчитаем УСН при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таблица 13. Расчет УСН «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Дергачева В.И. 2012 г.

Наименование хозяйственных операцийРасчет налогаСумма, тыс. руб.Страховые взносы с зар. платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы1944 х 14 %272,2Рассчитаем сумму единого налога 1) сумма дохода - выручка от реализации: 5983 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов, всего 5864,3 тыс. руб., в т.ч.: - расчеты с поставщиками: 2137,7 тыс. руб.; - заработная плата: 1944 тыс. руб.; - прочие расходы: 61,1 тыс. руб.; - страховые пенсионные взносы: 272,2 тыс. руб.(5983 - 4415) х 15 %235,2При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов пред. должен уплатить мин. налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы мин. налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога.5983х 1 %59,8Итого налогов:567,2

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 295 тыс. руб. налога по УСН и страховые пенсионные взносы на сумму 272,2тыс. руб.

В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:

1.1299,3 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;

2.617,2 тыс. руб. при УСН объект налогообложения доходы;

.567,2 тыс. руб. при УСН объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица 14).

Таблица 14. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Дергачева В.И.

Вид налогообложенияДоходРасходыНалогиИтого налоговМатериальные затратызаработная платапрочиеСтраховые взносыНДФЛУСНЕНВДОбщий режим5070,41811,61944,051,8583,2721,1--1304,4УСН (6 %)5983,02137,01944,061,1272,2-345,0-617,2УСН (15 %)5983,02137,01944,061,1272,2-295-567,2ЕНВД5983,02137,01944,061,1583,2--140.4723,6

Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСН является невозможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками.

Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на индивидуального предпринимателя.

Используя данную систему, индивидуальный предприниматель может снизить цену продукции, в его распоряжении будет оставаться гораздо больше средств для развития. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом.

Портит картину полной идиллии ряд ограничений, вводимых нашими законодателями.

Первое и очень существенное ограничение - это годовой оборот не должен превышать 15 000 000 рублей в год.

Второе - это закрытый и достаточно ограниченный список расходов, которые принимаются при исчислении налогооблагаемой базы. Многие затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не уменьшают ее в упрощенной системе налогообложения, поэтому необходимо сразу рассмотреть перечень затрат предприятия и насколько он согласуется с Налоговым Кодексом. Кроме того, из-за ограниченности списка расходов многие малые предприятия с рентабельностью меньше 20% не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Третье ограничение, которое снижает конкурентоспособность очень многих предприятий - это, то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Предприятия, закупающие материалы и полуфабрикаты для своего производства, торговые организации, арендаторы не хотят иметь дело с субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, т.к. не могут принять к зачету «входящий» НДС по причине его отсутствия. Таким образом, потребители продукции «упрощенцев» вынуждены платить в бюджет налог на добавленную стоимость в гораздо большем объеме.

Исходя из вышеизложенного оптимально применение упрощенной системы налогообложения предприятиями, занятыми в сфере торговли и оказания услуг физическим лицам.

Таким образом, для ИП Дергачева В.И. целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения.

Заключение

Индивидуальные предприниматели - это граждане, ведущие предпринимательскую деятельность и зарегистрированные в установленном порядке. Их правовое положение развивалось по мере становления и развития рыночной экономики в нашей стране.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Российской Федерации была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с положениями частей первой и второй НК РФ, а также с федеральными законами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, постановлениями Правительства РФ. При исчислении и уплате налогов и сборов налогоплательщики обязаны использовать нормативные акты Минфина России, Федеральной налоговой службы.

Налогообложение хозяйствующих субъектов является неотъемлемым элементом государственного регулирования экономики. От размера налогового бремени во многом зависят темпы экономического развития страны, поэтому в стране продолжается дискуссия о применяемой системе налогов, о размере налоговых ставок, о функциях налогов и др.

В нашей работе мы проанализировали различные режимы налогообложения, которые используют большинство малых предприятий в нашей стране.

В данной выпускной квалификационной работе была дана общая характеристика индивидуального предпринимателя Дергачева В.И.. На предприятие работает 9 человек. Структура рассматриваемого предприятия является линейно-функциональной.

В результате анализа системы налогообложения ИП Дергачева В.И.. было выявлено, что предприниматель выплачивает Единый налог на вмененный доход. Сумма налога в 2010 году составила 121,7 тыс.руб., в 2011 году - 129,0 тыс.руб., в 2012 году - 140,4 тыс.руб. Таким образом, ЕНВД вырос на 18,7 тыс.руб. или на 15,4%, что произошло за счет роста дохода.

Общая сумма налога ИП Дергачева В.И. в 2010 году составила 552,3 тыс.руб., в 2011 году - 738,3 тыс.руб., в 2012 году - 723,6 тыс.руб. Общая сумма налога возросла на 171,3 тыс.руб. или на 31%.

Существуют следующие пути оптимизации налогообложения:

оптимизация по видам налогов;

оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности;

оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков.

Для ИП Дергачева В.И. был предложен путь оптимизации по видам налогов.

В результате проведенных расчетов мы выявили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит при общем режиме налогообложения - 1304,4 тыс. руб., при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения доходы) - 617,2 тыс. руб., при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) - 567,2 тыс. руб..

Таким образом, на примере ИП Дергачева В.И. целесообразно применение упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

Список используемой литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 г. (в ред. от 3 ноября 2006. №175-ФЗ) // Российская газета. 1994. 8 декабря; 2006. 8 ноября.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. от 30.03.2012 № 84-ФЗ) // Российская газета 1998. 6 августа; Российская газета. 20012. 24 апреля.

.О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. (в ред. от 01.04.2012)// Российская газета. 2001. 10 августа; Российская газета 2012. 11 апреля

.Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей: Постановление правительства № 439 от 19 июня 2002 г.(в ред. от 09.03.2010)//Российская газета. 2002. 1 июля; Российская газета. 2010. 1 апреля

.Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федерального закона от № 125-ФЗ 24 июля 1998 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)// Российская газета. 1998. 12 августа.

.О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федеральный закон № 148-ФЗ от 31 июля 1998 г (в ред. от 24.07.2002)//Российская газета. 1998. 06 августа

.Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 465 от 13.11.2009// Российская газета. 2009. 18 ноября

.Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 612 от 27.10.2011// Российская газета. 2010. 17 ноября

.Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 519 от 01.11.2011// Российская газета. 2011. 16 ноября

.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: Дашков и К, 2009. 128 с.

.Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Магистр, 2010. 765 с.

.Бобылева А.Л., Сенько Н. Н.Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Изд-во Дело АНХ, 2008. 336 с.

13.Видяпина В.И., Журавлева Г.П. Общая экономическая теория.- М.: Инфра-М, 2008 .- 199 с.

14.Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: ТРТУ, 2008. 112 с.

15.Грудцына, Л.Ю. Справочник индивидуального предпринимателя от А до Я. Ростов н/Д: Феникс, 2009. 285 с.

.Ермасов С.В., Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М.: Юрайт, 2008. 621 с.

.Жидкова Е.А. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Эксмо, 2009. 450 с.

.Закирова Э.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: МИЭМП, 2011. 190 с.

.Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2010. 139 с.

.Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Академия, 2011. 163 с.

21.Исакина Е.Н. Статья: Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и особенности их применения // Налоговый вестник, 2007, № 11.

22.Кантильон Р. Опыт о природе торговли вообще // Первые экономические системы. -М: ЭКСМО, 2007.- 266 с.

23.Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2008. 136 с.

24.Косолапов О.В. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. 2009. № 9. с. 15-28

25.Лапуста М.Г. Предпринимательство: учебник.-4-е изд., испр. и доп.-М.:Инфа-М,2007.- 187 с.

26.Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.Финансы организаций (предприятий): Учебник. М.: Инфра-М, 2008. 575 с.

27.Майбуров И.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2010. 565 с.

.Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И.Финансы предприятий: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2010. 208 с.

.Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Статус-Кво, 2008. 149 с.

.Самарина В. П. Экономика организации: Учебное пособие для вузов. М.: КноРус, 2009. 319 с.

.Титов В.И. Экономика предприятия: учебник. М.: Эксмо, 2008. 416 с.

.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской федерации. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. 124 с.

.#"justify">.#"justify">36.налог индивидуальный предприниматель налогообложение

Приложение 1

Рис.1. Предварительные этапы получения статуса индивидуального предпринимателя.

Приложение 2

Рис.2. Этапы получения статуса индивидуального предпринимателя.

Приложение 3

Рис.3. Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Приложение 4

Таблица 15. Схема использования УСН

РежимХарактеристикаОснованиеНалогоплательщикиИндивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.Ст. 346.12 НК РФУплата налогов и сборовИндивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты: 1. НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности) 2. Налога на имущество физ. лиц (в части имущества, используемого для предприним. деятельности) 3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)Ст. 346.11 НК РФИндивидуальные предприниматели: · Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСН. · Уплачивают в общем порядке: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством.Учет и отчетностьИндивидуальные предприниматели: 1. Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности 2. Исполняют обязанности налоговых агентов 3. Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.Ст. 346.11, 346.24 НК РФПереход на УСН и прекращение УСНГлавное условие применения УСН для предпринимателя - это ограничение предельного размера доходов, получаемых в отчетном (налоговом) периоде. В частности, с 1 января 2010 г. до 1января 2013 г. приостанавливается действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вместо которого в указанную статью вводится п. 4.1, предусм. увеличение до 60 млн руб. величины предельного размера доходов налогоп., превышение которого по итогам отчетного периода является одним из оснований для утраты права на применение УСН. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.Ст. 346.12, 346.13 НК РФОбъекты налогообложенияДоходыДоходы, уменьшенные на величину расходовСт. 346.14 НК РФОбъект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предш. году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.Ст. 346.15 - 346.17 НК РФНалоговая базаДенежное выражение доходовДенежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходовСт. 346.18, 346.25 НК РФНалоговые ставки6% (от доходов)15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но по итогам года не менее 1% от доходов (минимальный налог)Ст. 346.20 НК РФНалоговый (отчетный) периодНалоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.Ст. 346.19 НК РФУплата единого налога и отчетностьПо итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.Ст.346.21, 346.23 НК РФСумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% (с 2012 года на 100%) на суммы: · страховых взносов на обязательное пенсионное страх., уплаченных за этот же период · выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства. Уплата налога и представление налоговой декларации индивид. предпринимателями осуществляется: · По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября. · По итогам налогового периода не позднее: - 30 апреля · Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.УСН на основе патентаИндивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей деятельности наемных работников и осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности <#"justify">Решение о возможности применения УСН на основе патента принимается законами субъектов РФПатент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСН индивидуальными предпринимателями. Патент может быть оформлен на любое количество месяцев в течение года. (п. 6 ст. 346.25 НК РФ в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ). Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента <#"justify">Приложение 5

Таблица 16. Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и упраздненных в упрощенной системе налогообложения

НалогоплательщикВид налога, сбора и платежа, от уплаты которого налогоплательщик освобождаетсяВид налога, сбора и платежа, уплачиваемого налогоплательщикомИндивидуальный предпринимательНДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) НДС (кроме «таможенного»)Единый налог «Таможенный» НДС Акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Государственная пошлина (с исковых и иных заявлений, с жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию, лицензирование и т.п. Земельный налог

Приложение 6

Таблица 17. Условия применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения упрощенной системы налогообложенияОбъект налогообложенияДоходыДоходы минус расходыСтавка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период6% (ст.346.20 НК РФ)15% (ст.346.20 НК РФ)Порядок признания расходов в целях налогообложенияРасходы, осуществляемые налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налогаПеречень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок опр. расходов устан. в ст. 346.16 НК РФВычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхованиеСумма единого налога (авансовых платежей), исчис. исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страх. взносов, уплачиваемых за этот же период времени.Вычет не производитсяУплата минимального налогаМинимальный налог не уплачиваетсяУплач. в порядке, пред. ст. 346.18 НК РФ

Приложение 7

Таблица 18. Преимущества и недостатки УСН по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя.

ПоказателиУСНОбщий режимПреимущества или недостатки УСНОсновные налогиЕдиный налог, фиксированные взносы в ПФРНДФЛ, НДС, фиксированные взносы в ПФРЯвное преимущество по количеству и сумме налоговКоличество сдаваемых деклараций (расчетов) по осн. налогам за кварталОдна декларация - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНДве декларации - НДСКоличество деклараций (расчетов) по итогам годаОдна декларация по единому налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учетеДекларации по НДФЛ, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учетеБесспорное преимущество по количеству подаваемых декларацийНалоговый учетКнига доходов и расходовКнига доходов и расходов и хозяйственных операцийПреимущество: вести «упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отраж. только финансовые операцииМетод признания доходов в налоговом учетеКассовый методКассовый методПорядок признания расходовПо факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФКассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвер. приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базыПеречень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФРасходы учитываются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФНедостаток, так как перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только предприниматели уплачивающие УСН, выбравшие объектом налог. доходы за вычетом расходовСчета-фактуры, книги покупок и продажНе оформляются, так как организации и пред., раб. на УСН, не являются плательщиками НДСОформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС)Преимущество: меньше «бумажной» работыНалоговая нагрузка при наличии наемных работниковНДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизмаНДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизмаПреимущество: уплата страховых взносов (снижение мин. на 12% от начисленной заработной платы) ощутимо сказыв. на доходах пред. К тому же одной декларацией меньше

"Предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева

Больше работ по теме: