Повышение эффективности управления денежными средствами

 

1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств предприятия

1.1 Понятие, сущность и нормативно-правовое регулирование денежных средств в РФ

Денежные средства - аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте у объединений, предприятий, организаций и учреждений (в т.ч. бюджетных, кредитных, страховых органов) и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков.

Термином «расчеты» обычно называют процесс исполнения денежных обязательств. Способ расчетов (модус исполнения денежного обязательства) может быть различным. В зависимости от требований законодательства и соглашения сторон надлежащее исполнение денежных обязательств (расчеты) может осуществляться тремя способами: путем наличных или безналичных расчетов и зачета встречных требований [25, С. 431].

Наличные денежные расчеты осуществляются путем передачи кредитору соответствующей суммы наличных денежных знаков, которыми согласно российскому законодательству могут быть только банковские билеты (банкноты) Центрального банка РФ, обладающие свойством законного платежного средства

Под безналичными расчетами обычно понимают процедуру исполнения денежных обязательств через профессиональных финансовых посредников, которыми чаще всего являются банки, другие небанковские кредитные организации, организации связи и т.п. Такое определение, однако, является узким и не учитывает целого круга разнообразных безналичных операций, выполняемых банками. Многие из них не приводят к прекращению денежных обязательств, например, когда средства переводятся с одного на другой счет, принадлежащий тому же лицу, или средства перечисляются при отсутствии каких-либо обязательств и т.п. Нельзя также сказать, что безналичные расчеты - это расчеты, выполняемые при полном отсутствии наличных денег. Последние могут присутствовать как на начальном, так и на конечном этапе безналичных расчетов, если это не запрещено законодательством [51, С. 213].

На основании изложенного под безналичными расчетами необходимо понимать любые операции банков по получению или передаче денег, которые осуществляются ими по поручению клиентуры путем совершения записей по соответствующим счетам. В результате многократных безналичных расчетов записи на банковских счетах клиентуры приобрели некоторые денежные функции и стали называться безналичными (кредитными) деньгами.

Расчетные правоотношения возникают относительно особого объекта - безналичных денежных средств, регулируемых, в свою очередь, финансово-правовым методом.

Правовая природа безналичных денежных средств двояка: с одной стороны, они являются объектом расчетного правоотношения, с другой стороны, представляют собой элемент государственной денежной системы.

Регулирование финансовой деятельности в области денежного обращения носит характер императивного. Таким образом, именно в связи с наличием особого объекта правового регулирования расчетные правоотношения приобретают финансово-правовую специфику регулирования.

Нормы, регулирующие вопросы денежного обращения, содержатся в ряде законодательных актов, относящихся к сфере финансового регулирования, таких, как Федеральный закон от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закон от 10.07.2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», Федеральный закон №395-1 «О банках и банковской деятельности».

Установление правил расчетов отнесено Законом «О Центральном банке РФ (Банке России)» к одной из основных функций Банка России. Таким образом, в процессе осуществления и регулирования денежного обращения возникают общественные отношения, регулируемые в первую очередь нормами финансового права. В гражданских правоотношениях деньги служат средством исполнения денежных обязательств, однако определение и регулирование всех существенных характеристик денег (регулирование объема денежной массы, осуществление денежных реформ, организация денежного обращения) осуществляются государством в лице уполномоченного государственного органа - Банка России [62, С. 118].

Регулируя денежное обращение, государство имеет возможность влиять на покупательную способность денег, в зависимости от государственной финансовой политики могут изменяться свойства денег как носителей абстрактной стоимости.

Поскольку в отличие от материальных объектов деньги не обладают собственными потребительскими качествами, то их способность выступать средством платежа в гражданско-правовых отношениях зависит в первую очередь от государственного денежного регулирования. Следовательно, деньги, являясь основополагающим элементом денежной системы, должны получить свое определение в первую очередь как публично-правовая категория.

С точки зрения финансового права отсутствуют различия между наличными и безналичными деньгами, поскольку денежное обращение в государстве подразделяется на наличное и безналичное, при этом процессы движения наличных денег в форме банкнот и отражения движения безналичных денежных средств на счетах бухгалтерского учета происходят непрерывно и неразрывно один от другого.

Учет безналичных денежных средств осуществляется на банковских счетах. Механизм финансово-правового регулирования банковского счета обусловлен тем, что, во-первых, банковский счет представляет собой разновидность счетов бухгалтерского учета; во-вторых, банковские счета различных видов имеют различные режимы финансово-правового регулирования; в-третьих, существуют виды банковских счетов, регулируемых исключительно финансово-правовым методом (счета бюджетов и другие счета с публичным элементом).

Как известно, расчетные операции в рамках расчетного правоотношения совершаются по правилам бухгалтерского учета в кредитных организациях, которые установлены Положением Банка России №205-П.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Бухгалтерский учет является публично-правовой категорией, поскольку представляет собой императивно устанавливаемую государством в лице Министерства финансов либо Центрального банка систему единообразных требований по документальному оформлению финансовой документации. Посредством бухгалтерского учета наличные денежные средства приобретают безналичное отображение в балансе предприятия или банка, в связи с чем бухгалтерский учет является неотъемлемым инструментом института безналичных расчетов. Таким образом, содержание расчетных операций в рамках расчетного правоотношения регулируется правилами бухгалтерского учета и соответственно нормами финансового права [42, С. 206].

В системе денежного обращения экономические свойства денег выступать в качестве средства платежа и средства обращения могут быть реализованы только путем использования платежной системы, поскольку осуществление расчетных операций невозможно без привлечения других участников расчетов (кредитных организаций, клиринговых центров, расчетных палат, учреждений системы Центрального банка, учреждений связи), а также без использования специальных средств и технологий в области связи и защиты информации.

Таким образом, с учетом вышеизложенного можно констатировать, что расчетные правоотношения регулируются одновременно нормами права, относящимися к различным отраслям: с одной стороны, отношения сторон по договору банковского счета возникают и строятся на основании договора банковского счета, с другой стороны, регулирование отношений сторон договора банковского счета осуществляется преимущественно нормами финансового права.

На уровне федерального законодательства вопросы осуществления безналичных расчетов урегулированы нормами Бюджетного кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и Закона от 2 декабря 1990 г. №395-1 «О банках и банковской деятельности», на уровне подзаконных актов правовое регулирование представлено более чем 90 нормативными актами Банка России.

1.2 Основные задачи и порядок бухгалтерского учета денежных средств

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции, Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале - перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем - полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

В соответствии с п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль [1].

Согласно п. 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Если предприятие осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет, то оно будет иметь в своем распоряжении наличные денежные средства в виде банкнот и монет, которые должны храниться в кассе только в размере лимита, установленного обслуживающим банком, а далее инкассироваться (сдаваться на хранение в банк) через определенные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно) [19, С. 514].

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

-контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

-контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

-контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

-своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств дает возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель предприятия несет ответственность за создание таких условий. Кассу возглавляет кассир материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей [33, С. 116].

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма №КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3), кассовая книга (форма №КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1.01.1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации [43, С. 264].

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы [43, С. 266].

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов

расчетных, кредитных и кассовых операций.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним

документам [35, С. 64].

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

Количество расчетных счетов, необходимых для осуществления расчетов, определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них оно может производить все виды операций. Порядок открытия расчетных счетов, совершения и оформления

операций определяется Центральным Банком РФ.

При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор и устав), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия, его заместителя) и главного бухгалтера, которые заверяются нотариусом. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (первое время без печати) хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов [38, С. 139].

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается пометка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Далее этот номер указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств. При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетного счета в указанную документацию вносятся соответствующие изменения.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговаривается стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.

Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами:

-внесение наличных денег - по объявлениям о взносе;

-получение наличных - по денежным чекам;

-перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям-поручениям [38, С. 140].

Оплата платежных требований поставщиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия - акцепта. В безакцептном порядке банком списываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, по решению судебных, налоговых, финансовых органов в установленных законом случаях (просроченные платежи).

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Синтетический учет ведется по счету 51 «Расчетные счета». Типовыми операциями являются:

-взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);

-зачисление выручки от покупателей (Д 51 - К 62);

-получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);

-получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);

-перечисление поставщику за поставленные материалы (Д 60 - К 51);

-перечисление средств в бюджет, органам социального страхования (Д 68, 69 - К 51);

-погашение кредитов банков (Д 66,67 - К 51).

Основанием для записей служит документ под названием выписка из расчетного счета.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

-52-1 «Транзитные валютные счета»;

-52-2 «Текущие валютные счета»;

-52-3 «Валютные счета за рубежом».

Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:

) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России [33, С. 297].

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в

иностранных банках.

На субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке.

Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца.

Помимо счетов 50, 51 и 52 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».

На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

-55-1 «Аккредитивы»,

-55- 2 «Чековые книжки»

-55-3 «Особые счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других расчетных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51,52 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка).

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, введенном в действие с 1 января 2001 г., счет 56 «Денежные документы» исключен, ввиду однородности денежных документов (марки госпошлины, почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналогичен и их учет в составе денежных средств в кассе организации [30, С. 425].

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению. Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др.

1.3 Методологические аспекты проведения анализа денежных средств

Анализ системы управления денежными средствами компаний занимает все большее место в принятии экономических решений в современных условиях построения развитого рынка.

Денежные средства - наиболее ликвидная категория активов, высокая доля которых обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности. Денежные средства лежат в основе как начала, так и завершения производственно-коммерческого цикла современной компании. Очевидно, что деятельность компании, направленная на получение прибыли (т.е. хозяйственная деятельность), требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, различные виды запасов, которые, в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации. Результаты же деятельности считаются окончательными и достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств, с которых в том числе мог бы начаться и новый хозяйственный цикл, который, как ожидается, со временем принесет прибыль.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, определяется тремя основными причинами:

-рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

-предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

-спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования [34, С. 59].

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями - с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств [27, С. 104].

Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

-оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

-контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

-контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

-контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

-своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

-диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

-прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

-способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. №1), приложение к балансу (ф. №5), отчет о прибылях и убытках (ф. №2), отчет о движении денежных средств (ф №4). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия - вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59). Однако в мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:

-прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

-косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

-текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные / полученные проценты по кредитам и займам;

-инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

-финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В России прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток.

Выводы к 1-й главе.

Денежные средства - это аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте у объединений, предприятий, организаций и учреждений и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков.

Нормы, регулирующие вопросы денежного обращения содержатся в ряде законодательных актов, относящихся к сфере финансового регулирования: Федеральный закон от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закон от 10.07.2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», Федеральный закон №395-1 «О банках и банковской деятельности».

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом».

Основными задачами анализа денежных средств являются: оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности; диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия; прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки; способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

2. Оценка учета и анализа денежных средств в ООО «Грация» за 2011-2013 гг.

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Грация» создано в 2008 году в соответствии с законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» для осуществления научно-технической и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг на товарном рынке с целью более эффективного и полного использования товарных ресурсов для удовлетворения общественных потребностей и получения участниками общества максимальной прибыли на вложенный капитал.

Полное название исследуемой организации - общество с ограниченной ответственностью «Грация», сокращенное - ООО «Грация».

ООО «Грация» зарегистрировано по следующему адресу: 462821, г. Новотроицк Оренбургской области, ул. Западная, 27. Почтовый адрес организации совпадает с юридическим адресом.

В соответствии с Уставом, предметом деятельности общества является:

-реализация непродовольственных товаров;

-торгово-закупочная деятельность;

-рекламная деятельность;

-транспортно-экспедиционная деятельность и т.п.

Товары для реализации приобретаются по договорам поставок с условиями отсрочки оплаты преимущественно у московских фирм-посредников.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Для организации и обеспечения деятельности ООО «Грация» учредители образуют уставный капитал.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

К источникам формирования имущества предприятия относятся:

-денежные и иные материальные взносы учредителей;

-доходы от финансово-хозяйственной деятельности;

-банковские и иные кредиты;

-доходы от ценных бумаг;

-прочие доходы и поступления, не запрещенные действующим законодательством.

Основной задачей коммерческого отдела в ООО «Грация» является предоставление полной и достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии общества для внутреннего пользования и анализа, а также для внешних пользователей, что обусловлено регламентацией форм отчетности и сроков ее предоставления, обеспечение возможности достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

В настоящее время ООО «Грация» имеет магазин, через который осуществляется реализация товаров.

К основным признакам, определяющим тип магазина, относятся ассортиментный профиль и размер торговой площади.

Тип здания - отдельно-стоящее одноэтажное, с подвальным помещением. Общая площадь магазина равна 1080 м2, торговая площадь - 540 м2, складская - 540 м2.

Данный вид торгового здания обеспечивает:

-просторные торговые залы;

-удобную планировку;

-рациональное направление покупательских потоков;

-применение комплексной механизации работ;

-создание нормальных условий обслуживающему персоналу.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности для осуществления постановки бухгалтерского учета. При этом она руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Учетная политика организации определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских служб, но и всей организации.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета всеми филиалами используется единый рабочий План счетов организации, включающий синтетические, аналитические счета и аналитические признаки, разработанные с учетом необходимых требований управления и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы организации.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, организация имеет в установленном порядке лицензию, а также разрешение на занятие хозяйственной деятельностью.

ООО «Грация» является юридическим лицом:

-действует на основе Устава;

-имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам всем этим имуществом;

-имеет самостоятельный баланс, собственные печати, расчетный счет в учреждении банка.

ООО «Грация» специализируется на оптово-розничной продаже мужской, женской, детской и спортивной обуви, а также на сопутствующие товары: чулочно-носочные изделия, крема, шнурки и прочее.

Форма продажи - традиционная и метод самообслуживания. Отделами самообслуживания являются мужской и женский отдел. Традиционный метод продажи включает в себя продажу детской обуви, спортивной и мужской и женской элитной обуви, сопутствующих товаров и чулочно-носочных изделий.

Все виды товарной продукции, реализуемые в организации, принято подразделять на обувные товары и сопутствующие товары. Соотношение между этими видами продукции и их удельный вес в объеме показан в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Удельный вид товарной продукции в общем объеме продукции

Вид товарной продукции2011 г.2008 г.2013 г.Отклонение (+,-)2013 г. от 2011 г.2013 г. от 2008 г.Обувные товары79,368,988,59,219,6Сопутствующие товары20,731,111,5-9,2-19,6Итого100,0100,0100,0--

Из данных таблицы 2.1 видно, что ООО «Грация» специализируется на продаже обувных товаров.

Наибольший удельный вес в общем объеме товарной продукции в 2013 г., составляет мужская, женская, детская и спортивная обувь - 88,5%. Доля сопутствующих товаров в общем объеме составила 11,5%.

Дополнительные услуги, оказываемые ООО «Грация»:

1) оказываемые в процессе продажи:

-прием предварительных заказов на товары, временно отсутствующие в продаже;

-расчет за товары с применением кредитных карточек;

-продление часов торговли магазина в предпраздничные дни;

-проведение рекламных презентаций товаров;

-продажа товаров по дисконтным картам;

-продажа товаров стоимостью свыше 3 тыс. руб. в кредит, с рассрочкой на 3 месяца;

-консультация продавцов;

) осуществляемые в процессе послепродажного обслуживания:

-улучшенная упаковка приобретенных товаров;

-вызов покупателю такси;

-хранение купленных товаров.

Оказываемые покупателям ООО «Грация» услуги бесплатны, хотя требуют определенных трудовых, материальных и финансовых затрат.

Однако затраты компенсируются соответствующим увеличением товарооборота, а следовательно, дополнительными доходами от торговой деятельности. Номенклатура дополнительных услуг покупателям сведена к минимуму, что позволяет снизить цены на реализуемые товары.

Для рекламы своей продукции организация выпускает ежегодно цветные каталоги. С ними знакомятся потенциальных потребителей. Также выпускаются небольшие буклеты, брошюры, с перечислением предоставляемых товаров и услуг.

ООО «Грация» осуществляет торгово-закупочную деятельность, показатели которой представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Экономические показатели ООО «Грация» за 2011-2013 гг.

Показатель2011 г.2008 г.2013 г.Отклонение (+,-)2013 г. / 2011 г.2013 г. / 2008 г.123456Выручка от продажи товаров, работ, услуг, руб.83158110423261445240613659402914Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, руб.9161077311421035670119563304528Валовая прибыль, руб.8452631118440957032504498386Коммерческие расходы, руб.817945723897678158840440Прибыль (убыток) от продаж, руб.-202049-92469311892109843219423Прочие доходы, руб.-----Прочие расходы, руб.5305705906020Прибыль (убыток) до налогообложения, руб.-187274-106825311302124028204477

Проанализировав экономические показатели деятельности ООО «Грация» за 2011-2013 гг. видно, что выручка от продажи продукции, работ услуг увеличилась на 613659 руб. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2013 год, организацией получена чистая прибыль в размере 309755 руб. Соответственно возросла валовая прибыль в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 325044 руб. и также увеличилась по сравнению с 2008 г. на 98386 руб. Себестоимость в 2013 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 119563 руб., а по сравнению с 2008 г. - на 304528 руб. Коммерческие расходы в 2013 г. возросли на 40440 руб. по сравнению с 2008 г., и увеличилась среднемесячная заработная плата 1 работника на 1600 руб.

2.2 Организация бухгалтерского учета и документальное оформление операций с денежными средствами

Бухгалтерский учет в ООО «Грация» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями), приказом Министерства Финансов РФ от 27 июля 1998 года №34 н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, и в соответствии с принятой учетной политикой. Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.

Учет кассовых операций ООО «Грация» ведет в соответствии с Письмом Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с изм. и доп.).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Грация» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Грация» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка. Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом шкафу, который после окончания работы кассира закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от шкафа и печати хранятся у кассира.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом. Расчет лимита кассы сдается в банк ежегодно. Лимит кассы в организации устанавливает ОАО «НСТ-Банк» и в 2013 г. он составил 10000 руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет. Сверх установленных норм наличные деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. За нарушение установленного порядка предусмотрен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Грация» предусмотрена должность кассира. После издания приказа о назначении кассира на работу руководителем организации под расписку кассир должен ознакомиться с «Положением ведения кассовых операций в Российской Федерации», затем с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется также положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Грация». Записи о совершенных хозяйственных операциях производится в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Форма ведения бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств является основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Грация».

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Грация» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО-1, ф. КО-2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере - подпись руководителя организации; правильность оформления документов; наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные и расходные кассовые документы после получения или выдачи денег подписываются кассиром, а прилагаемые к ним документы погашаются штампом; приходные ордера - «Получено», расходные - «Оплачено», с указанием числа, месяца, года.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Организация ООО «Грация» хранит в своей кассе денежные средства только в пределах лимита, величина которого установлена по согласованию с обслуживающим его банком. Размер лимита зависит от среднедневной выручки (поступления), среднедневного расхода наличных денег, особенностей деятельности организации, режима работы. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителям и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО «Грация» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

По истечении установленных сроков (3 рабочих дня с момента получения денежных средств из банка) оплаты труда, пособий по социальному страхованию кассир ООО «Грация» в платежных ведомостях напротив фамилий лиц, которым не выданы указанные суммы ставит штамп «Депонировано», составляет реестр депонированных сумм, в конце ведомости делает отметку о фактически выплаченных и подлежащим депонированию суммах, сверяет их с общим итогом и скрепляет своей подписью.

Запись в кассовую книгу кассир вносит по фактически выплаченным суммам и ставит по ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № …» и дату. Бухгалтерия ООО «Грация» производит проверку отметок кассира в платежных ведомостях, подсчетах и депонированных по ним суммам. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО «Грация» является журнал-ордер №1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала-ордера - ведомости №1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал-ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой.

Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делают аналогичный путь. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере №1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал-ордер №1 и ведомость №1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала-ордера №1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала-ордера №1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в журнале-ордере №2, по счету 70 - с данными ведомости №59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале-ордере №1 делается соответствующая отметка, журнал-ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО «Грация».

При этом указывается дата составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Схема учета кассовых операций в ООО «Грация» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе

В настоящее время синтетический учет денежных средств и денежных документов в кассе ООО «Грация» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации на счете 50 «Касса».

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражаются остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту - суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.

В учетной политике ООО «Грация» отмечено, что в кассе организации могут находиться на хранении бланки строгой отчетности: трудовые книжки, вкладыши к трудовым книжкам, удостоверения. Учет бланков строгой отчетности в отличие от денежных документов осуществляется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», аналитический учет ведется по каждому виду бланков. Их использование и списание оформляется актом на списание использованных бланков строгой отчетности. Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденцию следующих счетов:

-50 «Касса»;

-51 «Расчетный счет»;

-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

-71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по кассовым операциям за период с 1 октября 2013 г. по 31 октября 2013 г., приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций ООО «Грация»

Содержание хозяйственной операцииДокументСумма (руб.)Корреспонденция счетовДтКт12345Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572Приходный кассовый ордер (ф. №КО-1)150000-005051Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нуждыПриходный кассовый ордер (ф. №КО-1)364-125071Возврат от поставщика предварительной оплаты за товарПриходный кассовый ордер (ф. №КО-1)15000-005060Получено от покупателя за товарПриходный кассовый ордер (ф. №КО-1)1799-585062

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Для открытия расчетного счета ООО «Грация» предоставило следующие документы:

-свидетельство о государственной регистрации;

-копию Устава, заверенную нотариально;

-копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет в качестве налогоплательщика;

-справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве плательщика страховых взносов;

-заявление на открытие расчетного счета;

-копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

-карточку с образцами подписей директора ООО «Грация» и главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов в банк был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и организации, порядок расчетов банка с клиентам, ответственность сторон, а также в договоре указаны реквизиты обеих сторон.

Информация об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО «Грация».

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов организации или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Грация» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения.

Все расчетные документы содержат обязательные реквизиты:

-наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки;

-вид платежа;

-наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер плательщика (ИНН);

-наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

-название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

-сумма платежа.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО «Грация» ОАО «НСТ-Банк» перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения организацией используются для следующих целей:

-перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

-перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

-перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

-перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения в ООО «Грация» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Грация» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Грация» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению организацией, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.

Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Грация» поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги, такие как услуги связи, электроэнергия.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом, так у организации заключены договора по оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Грация» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий день после истечения срока акцепта.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2. Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете ООО «Грация»

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Грация» используется активный счет 51 «Расчетные счета».

По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке.

По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО «Грация», можно сказать, что для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

-50 «Касса»;

-58 «Финансовые вложения»;

-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

-66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

-68 «Расчеты по налогам и сборам»

-69 «Расчеты с внебюджетными фондами»;

-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

В таблице 2.4 приведены основные корреспонденции счетов по банковским операциям ООО «Грация», выписанных из предоставляемых выписок банка в ноябре 2013 года.

Таблица 2.4. Корреспонденция счетов по операциям на расчетном счете

Содержание операцийДокументыСумма, тыс. руб.Корреспондирующие счетаДебетКредит12345Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличностиВыписка банка, квитанция47000-005150Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услугиВыписка банка, платежное поручение72000-005162Поступили денежные средства за реализованные материальные ценностиВыписка банка, платежное поручение26000-005162Зачислена ссуда банкаВыписка банка, кредитный договор, платежное поручение150000-005166Зачислены авансы от покупателейВыписка банка, платежное поручение15000-005162-1Оплачены платежные документы поставщиковВыписка банка, платежное поручение12740-006051Перечислены платежи в бюджетВыписка банка, платежное поручение31750-006851Списаны ошибочно зачисленные суммыВыписка банка, платежное поручение13920-1776-251Погашена задолженность по ссудамВыписка банка, платежное поручение70000-006651Оплата банковских услугВыписка банка, платежное поручение12776-1591-251Перечислена задолженность по ЕСНВыписка банка, платежное поручение20000-006951

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетные счета являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Грация» является журнал-ордер №2. Журнал-ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51 «Расчетные счета».

Записи в журнале-ордере №2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах. Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы-ордера №6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу-ордеру №2 ведутся листки-расшифровки. Журнал-ордер №2 является регистром месячного обращения. Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале-ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру №2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50 - с данными оборотов журнала-ордера №1, по счету 66 - журнал-ордер №4).

По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины в ООО «Грация» проводится инвентаризация кассы. В Учетной политике организации указывается срок проведения плановой инвентаризации кассы (на первое число каждого месяца).

На день инвентаризации кассир оформляет все приходные и расходные денежные документы и сдает их в бухгалтерию. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемые в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй - у кассира, подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

При этом излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью: Дебет 50 «Касса» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег (денежных документов) в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации; Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кредит 50 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации. Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Банк не реже одного раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины ООО «Грация». При выявлении нарушений он направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

При несоблюдении кассовой дисциплины на руководителя организации налагается штраф в сумме 50-кратного размера месячной оплаты труда. Имущественная ответственность организации включает штрафы в случае выявления фактов расчетов наличными денежными средствами с другими экономическими субъектами, включая предпринимателей без образования юридического лица, в размерах, превышающих установленный лимит; несоблюдения действующего порядка хранения свободных денежных средств; выявления сверхлимитной кассовой наличности. Сверхлимитная кассовая наличность - это средняя величина, рассчитанная с учетом суммы и количества дней превышения лимита остатка денег в кассе.

ООО «Грация» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за товары.

Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ООО «Грация». Аналитический учет ведется по одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».

Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками за декабрь 2013 года предоставлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками

Содержание операцииСуммаКорреспондирующие счетаДебетКредит1234Депонирование средств за счет собственных средств80000-005551Депонирование средств за счет кредита банка100000-005566Оплачен банком предъявленный чек АЦ 091052175000-007655Оплачен банком предъявленный чек АЦ 091052293000-006055

Таким образом, в настоящее время бухгалтерия ООО «Грация» осуществляет учет денежных средств по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

3. Мероприятия по повышению эффективности управления денежными средствами ООО «Грация»

3.1 Оптимизация движения и резервы повышения эффективности использования денежных потоков

Денежные средства организации включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческом банке.

К денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Необходимо оценить:

-общий объем денежных средств и их эквивалентов;

-какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

-когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

В западной практике наибольшее распространение получили модель Баумола и модель Миллера-Орра. Далее в работе рассмотрим два метода определения оптимального уровня денежных средств. Это Модель Баумола и Модель Миллера - Орра и их сравнительные характеристики.

Модель Баумола. Если ООО «Грация» начинает работать, имея максимальный и целесообразный для себя уровень денежных средств, и затем постоянно расходует их в течение некоторого периода времени. Все поступающие средства от продажи товаров и услуг организация вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, организация продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до первоначальной величины.

Сумма пополнения (Q) вычисляется по следующей формуле:

(3.1)

где V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде;

с - расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги;

r - приемлемый и возможный для организации процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные ценные бумаги.

Таким образом, средний запас денежных средств ООО «Грация» составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k) равно:

k = V: Q (3.2)

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составят:

(3.3)

Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе - упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Денежные расходы ООО «Грация» в течение года составляют 1500000 тыс. руб. Процентная ставка по государственным ценным бумагам равна 8%, а затраты, связанные с каждой их реализацией, составляют 25 руб., тогда

Средний размер денежных средств на расчетном счете составляет 168000 тыс. руб. Общее количество сделок по трансформации ценных бумаг в денежные средства за год составит: 1500000 тыс. руб.: 30600 тыс. руб. = 49.

Таким образом, политика организации по управлению денежными средствами и их эквивалентами такова: как только средства на расчетном счете закончатся, организация должна продать часть ценных бумаг приблизительно на сумму в 30600 тыс. руб. Такая операция будет выполняться примерно раз в неделю. Максимальный размер денежных средств на расчетном счете составит 1500000 руб., средний 168000 тыс. руб.

Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для организации, в связи с тем, что денежные расходы в принципе стабильны и прогнозируемы. В иных случаях такое случается редко; остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.

Модель, разработанная Миллером и Орром, представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Она помогает ответить на вопрос: как организации следует управлять своим денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток или приток денежных средств. Логика действий главного бухгалтера по управлению остатком средств на расчетном счете заключается в следующем. Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, организация начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае организация продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас денежных средств до нормального предела.

При решении вопроса о размахе вариации (разность между верхним и нижним пределами) рекомендуется придерживаться следующей логики: если ежедневная изменчивость денежных потоков велика или постоянные затраты, связанные с покупкой и продажей ценных бумаг, высоки, то организации следует увеличить размах вариации и наоборот. Также рекомендуется уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.

Реализация модели осуществляется в несколько этапов.

Устанавливается минимальная величина денежных средств (ОН), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка).

По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (v).

Определяются расходы (Pх) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Рт) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг.

Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле:

(3.4)

Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (Од), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

ОВ = ОН + S (3.5)

Определяют точку возврата (ТВ) - величину остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактический остаток средств на расчетном счете выходит за границы интервала (ОН, ОВ):

ТВ = ОН+ (3.6)

Приведены следующие данные о денежном потоке ООО «Грация»:

-минимальный запас денежных средств (ОН) - 2400 руб.;

-расходы по конвертации ценных бумаг (РТ) - 25 руб.;

-процентная ставка - 11,6% в год;

-среднее квадратическое отклонение в день - 500 руб.

С помощью модели Миллера-Орра определим политику управления средствами на расчетном счете.

Показатель РХ = (1 + Рх) х 365 = 1,116, отсюда: рх = 0,0003, или 0,03% в день.

Вариация ежедневного денежного потока: v = 500 = 250000.

Размах вариации составит:

Верхняя граница денежных средств и точки возврата:

ОВ = 2400 + 7600 = 10000 руб.;

ТВ = 2400+1/3-7600 = 4900 руб.

Таким образом, остаток средств на расчетном счете должен варьировать в интервале (2400, 7600); при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 4900 руб.

Финансовое состояние анализируемого предприятия ООО «Грация» неоднозначно. С одной стороны увеличивается объем реализации, рентабельность, масштабы деятельности предприятия возрастают, при этом показатели оборачиваемости и деловой активности не на высоком уровне.

Организация все больше ощущает недостаток собственных оборотных средств. В качестве дальнейшего улучшения финансового состояния анализируемой организации нужно сократить практику наращивания кредиторской задолженности. В этой связи рассмотрим предложения по увеличению эффективности использования оборотных средств.

Как показывают данные анализа основной проблемой деятельности ООО «Грация» является увеличение эффективности использования оборотного капитала, в пассивах организации преобладает кредиторская задолженность.

Таким образом, налицо агрессивная политика управления активами и пассивами, которая, предполагает высокий уровень оборотных активов, и, следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание краткосрочных пассивов.

Такая политика должна обеспечивать достаточный уровень ликвидности, но как показывают результаты анализа, такая политика не достаточно эффективна в отношении ООО «Грация», так как уровень ликвидности организации имеет тенденцию к снижению, что повышает риск банкротства организации.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность.

Умеренная политика является оптимальной, т. к. для текущей ситуации организации не приемлемы высокий риск и снижение притока денег.

Чтобы коэффициенты ликвидности соответствовали нормативным требованиям, необходимо иметь структуру оборотных активов организации, представленной в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Оптимальная структура оборотных средств ООО «Грация», %

Оборотные активыОптимальная структура2011 г.2008 г.2013 г.Запасы66,741,139,929,9Дебиторская задолженность26,757,158,467,9Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения6,66,36,94,5

Проведенный анализ ликвидности показывает, что организации необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными значениями, так как от этого зависят инвестиционные вливания капитала.

Состояние кредиторской задолженности во многом определяется состоянием дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - величина управляемая. Из таблицы видно, что необходимо сократить дебиторскую задолженность на 41,2% (67,9 - 26,7) полученные средства необходимо направить на погашение кредиторской задолженности.

Для этого необходимо реализовать конкретные меры по управлению процессом изменения дебиторской задолженности:

С целью снижения дебиторской задолженности необходимо определить степень риска неплатежеспособности покупателей, рассчитывать прогнозные значения резерва по сомнительным долгам. Большое значение при этом следует уделить отбору потенциальных покупателей.

Отбор необходимо осуществлять с помощью следующих критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей кредитоспособности, финансовой устойчивости. Оплату товаров постоянным клиентам, возможно производить в кредит. С целью ускорения периода оплаты покупателями за приобретенную продукцию возможно установление скидок за срочность. За неуплату в установленный по договору срок следует установить систему штрафов. Длительность прохождения дебиторской задолженности зависит также и от схемы движения банковских документов. Наиболее оптимальным видом является электронная почта, связывающая банковские учреждения между собой. При таком виде (в отличие от применяемого в настоящее время почтового вида) скорость прохождения документов увеличивается в 3-4 раза.

Организация на начало 2010 г. зависит всего от четырех дебиторов, так как им была реализована продукция. К одним дебиторам мы применим исковое заявление, а к другим договор цессии. Основой сделки при продаже долгов дебиторов является договор уступки права требования, или цессия. Согласно этому договору право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора переходят к другой организации за плату.

В случае возврата, по крайней мере, 41,2% (67,9% - 26,7%) дебиторской задолженности, срок которой превышает 3 мес. организация получит наиболее ликвидных активов на сумму 400675 тыс. руб. (839991-439315), что позволит оптимизировать структуру оборотного капитала организации.

Таблица 3.2. Динамика прогнозирования суммы дебиторской задолженности

Наименование дебитораСпособ погашения дебиторской задолженностиСумма дебиторской задолженностиНа начало 2010 г.ПрогнозООО «Вестель»Исковое заявление198990-ИП Суздалев Н.Г.Договор цессии345000274750ИП Виренева Н.К.Исковое заявление92461-ООО «Парсонс»Договор цессии203540164565Итого839991439315

Коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитаем по формуле:

(3.7)

Наиболее ликвидные активы А1 = стр. 250 + стр. 260: А1 = 10880 тыс. руб.

Краткосрочные пассивы П2 = стр. 610 + стр. 670: П2 = 226377 тыс. руб.

Наиболее срочные обязательства П1=стр. 620: П1 = 546030 тыс. руб.

На 1 января 2010 года предприятие могло немедленно погасить лишь 1,4% кредиторской задолженности (10880 / 772407).

В случае возврата указанной выше суммы дебиторской задолженности коэффициент абсолютной ликвидности увеличится до:

L1 прогнозное = (10880+400675) / (226377 + 546030) = 0,53

Таким образом, в случае реализации мероприятия организация сможет единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53% кредиторской задолженности. Взыскание указанной суммы задолженности, возможно, произвести несколькими способами: по добровольному соглашению сторон; используя судебные органы; используя операцию факторинга. Операция факторинга заключается в том, что факторинговый отдел банка покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80% от стоимости поставок и уплаты остальной части, за вычетом процента за кредит и комиссионных платежей, в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Если должник не оплачивает в срок счета, то выплаты вместо него осуществляет факторинговый отдел.

3.2 Направления совершенствования организации бухгалтерского учета денежных средств предприятия

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации ООО «Грация» необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Грация» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

-оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

-некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

-нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

-при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

-кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Грация»;

-главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

-реестр депонированных сумм не составляется;

-не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

-не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Приведем рекомендации по устранению типичных ошибок в учете. На предприятии имеются случаи неоприходования денежных средств по приходно-кассовым ордерам (ПКО).

В соответствии с п.п. 13 и 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ прием наличных денег оформляется ПКО. Наличные деньги, не подтвержденные ПКО, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Следствием данного нарушения будет занижение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и, следовательно, исчисляемых с нее налогов.

В соответствии со ст. 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Разницу, возникшую в связи с неправильным отражением денежных средств следует отразить в бухгалтерском учете следующим образом: Дт 50-Кт 51 - на не оприходованную сумму денежных средств.

При оформлении расходных и приходных кассовых ордеров отсутствуют необходимые реквизиты, такие как подписи руководителя и главного бухгалтера.

В результате нарушен Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 №40, согласно которому «…документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на то уполномоченными.

Кассир обязан проверить наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных. В случае несоблюдения требований к оформлению кассовых документов кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления».

Для исправления данной ошибки следует все расходные и приходные ордера утвердить и завизировать соответствующими должностными лицами.

Превышен лимит остатка в кассе. На конец дня 29.11.2013 г. остаток в кассе составлял 22784 руб., при установленном банком лимите кассы в 10000 руб.

Согласно «Порядку ведения кассовых операций в РФ», утвержденного решением Совета Директоров Центрального Банка РФ от 22.09.1993 г. №40, предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Они не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.

В соответствии со ст. 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Как недостаток в организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Грация» можно отметить то, что в учетной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

ООО «Грация» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учете законодательно не прописано, считаю целесообразным предусмотреть в учетной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете по тем же правилам, что и в налоговом учете.

Преимущество будет заключаться в том, что:

-для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учета, не корректируя их;

-уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.

Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Грация» позволяет оценить ее эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчетов производится только 1 раз в год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.

Поскольку в процессе своей деятельности бухгалтера сталкиваются с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных, представительских и хозяйственных расходов большая роль отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации.

В целом же организация бухгалтерского учета в ООО «Грация» велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

Для устранения недостатков в бухгалтерском учете денежных средств можно предложить следующие рекомендации:

-усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру;

-руководству ООО «Грация» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссии, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными;

-проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете;

-повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов;

-повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, штрафов;

-следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов;

-усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

-систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

Таким образом, руководителю предприятия необходимо вести контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины на предприятии.

Постановка оперативного и прозрачного учета наличных и безналичных денежных средств является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Неотъемлемое условие эффективного существования предприятия в современной конкурентной среде - создание эффективного механизма управления денежными потоками, обеспечивающего формирование оперативной и достоверной информации, регулирование взаиморасчетов, повышение платежной дисциплины и, в конечном итоге, ускорение оборачиваемости денежных средств. Перечисленные задачи могут быть успешно решены при использовании конфигурации «Управление предприятием» 1:С Бухгалтерия 8.1.

Конфигурация содержит средства автоматизированного управления денежными средствами предприятия, которые выполняет две основные функции:

оперативный учет фактического движения денежных средств предприятия на расчетных счетах и кассах;

оперативное планирование поступлений и расходов денежных средств предприятия.

Общее планирование расхода и поступления денежных средств предприятия выполняется в рамках бюджетирования. Составляемый финансовый план - бюджет - выступает в роли совокупности ориентиров и ограничителей для подсистемы управления денежными средствами.

Но в рамках функционала управления денежных средств ведется оперативный финансовый план - платежный календарь. Платежный календарь представляет собой совокупность заявок на расходование денежных средств и планируемых денежных поступлений. Платежный календарь составляется с детализацией до мест хранения денежных средств - банковских счетов и касс предприятия. При составлении платежного календаря автоматически проверяется его выполнимость - достаточность запасов денежных средств в местах их хранения.

Разделение функции финансового планирования по двум подсистемам конфигурации - подсистеме бюджетирования и подсистеме управления денежными средствами - соответствует разделению функций управления финансами между различными подразделениями и сотрудниками предприятия. Если бюджет составляется финансовыми службами, то заявки на расходование денежных средств формируются сотрудниками и подразделениями, непосредственно взаимодействующие с контрагентами предприятия.

В конфигурации формируются денежные документы (платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и др.), обеспечивается взаимодействие со специализированными банковскими программами типа «Клиент банка», контролируются финансовые потоки, контролируется наличие денежных средств в местах хранения. Предусмотрена возможность денежных расчетов в иностранных валютах.

Первая ступень - это регистрация в информационной базе намерения об изменении состояния денежных средств и взаиморасчетов. Намерения регистрируются путем ввода в информационную базу заявок на расходование денежных средств и запланированных поступлений денежных средств.

Вторая ступень - это регистрация в информационной базе факта платежа, который приводит к изменению состояния денежных средств и взаиморасчетов.

Заявки на расходование денежных средств формируют спрос на деньги со стороны подразделений предприятия.

Прикладное решение автоматизирует взаимодействие между финансовыми службами, контролирующими движение наличных денежных средств, и кассами предприятия - местами хранения наличных денег.

Список касс вносится в информационную базу, причем для каждой кассы указывается единственная валюта расчетов и учета денежных средств. Это формальное правило позволяет организовать более строгий контроль за мультивалютными денежными средствами и исключить путаницу. А если какая-либо касса предприятия фактически оперирует с несколькими валютами, то в информационной базе она отображается несколькими кассами, каждая из которых оперирует только одной валютой.

Обеспечивается формирование необходимых платежных документов: приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, денежных чеков, объявлений на взнос наличными. Денежные документы могут быть сформированы на основании имеющихся заявок на расходование денежных средств и планируемых поступлений денежных средств, при этом ранее введенная информация автоматически переносится в новый денежный документ.

Пользователь может поправить автоматические внесенные данные и добавить дополнительные сведение.

Если в экранной форме расходного кассового документа проставить флажок «Отразить в оперативном учете», то соответствующие денежные средства будут автоматически зарезервированы в кассе предприятия. Это полезная возможность в случае, когда денежные средства для расходного кассового ордера не были заранее зарезервированы заявкой на расходование денежных средств.

Кассовый документ может быть распечатан в бумажном виде непосредственно из экранной формы документа.

Прикладное решение обеспечивает удобное взаимодействие между финансовыми службами и кассами предприятия. Кассовый документ формируется сотрудником финансовой службы - финансовым менеджером или бухгалтером. Сотрудник распечатывает кассовый документ в бумажном виде, оформляет нужным образом и передает в кассу организации. Флажок «Оплачено» на экранной форме документа сотрудником финансовой службы не ставится, поскольку пока не произошло фактической оплаты, кассовый документ означает лишь намерение изменить состояние денежных средств. После фактической оплаты по документу кассир предприятия открывает на экране своего компьютера тот же кассовый документ и проставляет флажок «Оплачено» - только после этого в информационной базе регистрируется фактическое движение денежных средств с отражением его в тех видах учета, которые были указаны сотрудником финансовой службы. В частности, кассовый документ может быть отражен в бухгалтерском учете. Конфигурация предоставляет кассиру возможность автоматизированного формирования кассовой книги.

Выводы к 3-й главе.

Расчет размера оптимального денежного потока осуществляется при помощи двух моделей: Баумола и Миллера-Орра.

Расчет оптимально денежного потока с использование первой модели показал, что максимальный размер денежных средств на расчетном счете предприятия должен составлять 1500000 руб., средний 168000 тыс. руб.

Согласно модели Миллера-Орра остаток средств на расчетном счете ООО «Грация» должен варьироваться в интервале от 2400 руб. до 7600 руб., при выходе за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 4900 руб.

Предприятие использует агрессивную политику управления активами и пассивами, которая, предполагает высокий уровень оборотных активов, и, следовательно, низкую их оборачиваемость и соответственно преобладание краткосрочных пассивов.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Организация, осуществляет текущую деятельность, вступает во взаимоотношение с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организации платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов. Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов организации могут чеками.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО «Грация» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделах «Денежные средства» и «Расчеты».

Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью.

Приведена характеристика организации ООО «Грация» с анализом хозяйственной деятельности, раскрыта существующая система методологии ведения учета и проведен анализ денежных средств.

Изучив постановку бухгалтерского учета в организации, первичные документы по учету кассы и расчетов с подотчетными лицами, а также локальные внутренние документы, в частности, учетную политику организации, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету в РФ.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств на ООО «Грация» примерную программу внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования учета денежных средств необходимо: усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру, рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете, необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов, повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений, необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

Данные мероприятия должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета в организации, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния.

Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что ООО «Грация» в 2011 г. и 2008 г. имело неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановление равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. В 2013 г. ООО «Грация» имело среднюю устойчивость финансового состояния.

Одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка. За анализируемый период поступление денежных средств ООО «Грация» было за счет текущей деятельности на общую сумму в 2011 г. на 1417680 руб., в 2008 г. на сумму 1327790 руб. и в 2013 году на сумму 1908460 руб.

Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату труда, в 2011 году она составляла 24,7%, в 2013 году она снизилась до 21,4%. При этом значительно выросла доля денежных средств направляемых на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов с 65,7% до 69,2%, расчеты с бюджетом снизились на 0,7%.

Следует отметить, поступление денежных средств за анализируемый период превышает данный показатель 2011 года на 490788 рублей или 34,6%. Присутствие остатков денежных средств, говорит о средней организации денежного оборота и о наличии наиболее ликвидного капитала.

Из проведенного анализа денежных потоков можно сделать вывод, что темпы роста дебиторской задолженности значительно опережают темпы роста кредиторской задолженности.

В результате делаем вывод, что необходимо проводить умеренную политику управления, снижая уровень краткосрочных пассивов за счет погашения кредиторской задолженности и одновременного погашения дебиторской задолженности. Таким образом, будет снижен уровень риска организации и соответственно повышена его ликвидность. Проведенный анализ ликвидности показывает, что руководителям организации необходимо стабилизировать ликвидность баланса в соответствии с нормативными значениями, так как от этого зависят инвестиционные вливания капитала. Состояние кредиторской задолженности во многом определяется состоянием дебиторской задолженности.

Организация на начало 2010 г. зависит всего от четырех дебиторов, так как им была реализована продукция. Применяя различные способы возврата денежных средств, можно сократить дебиторскую задолженность на 41,2%, полученные средства необходимо направить на погашение кредиторской задолженности. Таким образом, в случае реализации мероприятия предприятие сможет единовременно погасить за счет наиболее ликвидных активов 53% кредиторской задолженности.

Список источников

денежный бухгалтерский безналичный оформление

1.Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11. 1994 г. №52-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.04.2013 №56-ФЗ).

2.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145 ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.04.2013 №58-ФЗ).

.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.03.2010 №36-ФЗ).

.О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изм. и доп.).

.Федеральный Закон «О несостоятельности (банкротстве)», принятый Государственной Думой 27.09.2002 г. и одобренный Советом Федерации 16.10.2002 г.

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Минфина от 06.10.2008 г. №107н.

.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

10.Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ-3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н.

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

.Приказ Минфина России от 29.07.98 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

14.Приказ Минфина РФ от 22.07.2013 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

15.Методические рекомендации по разработке инвестиционной политики предприятия, утвержденные Приказом Министерства экономики РФ от 01 октября 1997 года №118.

.Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации, утвержденные Приказом Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО) от 23.01.2001 №16.

.Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учеб. пособие / Под ред. Б.Т. Жарылгасовой, А.Е. Суглобова. - М.: Экономистъ, 2008. - 297 с.

.Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2011. - 408 с.

.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Март», 2013. - 928 с.

20.Бакаев А.С, Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2013. - 357 с.

21.Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 672 с.

22.Баканов М.К, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 379 с.

23.Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2011. - 298 с.

24.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация - М.: Финансы и статистика, 2013. - 366 с.

25.Бережной В.И., Булавин Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие / Под ред. Пипко В.А. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 594 с.

26.Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - Киев: Ника-Центр, 2008. - 528 с.

27.Бочаров В.В. Финансовый анализ. - СПб: Питер, 2013. - 240 с.

.Бредихина С. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. - М.: Вершина. 2011. - 144 с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Под ред. В.Д. Новодворского - М.: ИНФРА-М, 2013. - 346 с.

30.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 973 с.

31.Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом Герда, 2013. - 548 с.

32.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2013. - 368 с.

.Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Высшее образование, 2013. - 447 с.

.Ефимова О.В. Финансовый анализ. Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 309 с.

.Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 192 с.

.Кэмпбелл Р. Макконннелл, Стэнли Л. Брю. Экономикс, В 2-х т. Т 2. - М.: Республика, 2008. - 388 с.

.Ковалева A.M., Лапуста М.Г, Скамай Л.Г. Финансы. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 422 с.

.Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - 432 с.

.Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 322 с

.Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 509 с.

.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 512 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2013. - 640 с.

.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Т. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 632 с.

.Макарьева В.Д., Андреева Л.М. Анализ финансово-хозяйственный деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 264 с.

.Маренков Н.Л. Антикризисное управление. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 224 с.

.Молибог Т.А. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учеб. пособие / Т.А. Молибог, Ю.И. Молибог - М.: Гуманит. изд. центр. ВЛАДОС, 2013. - 383 с.

.Основы современной экономики: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 432 с.

1. Теоретические основы учета и анализа денежных средств предприятия 1.1 Понятие, сущность и нормативно-правовое регулирование денежных средств в РФ

Больше работ по теме: