Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

 

«Аккредитованное образовательное частное учреждение высшего профессионального образования

"Московский финансово-юридический университет МФЮА"

Факультет Финансово-экономический

Кафедра Экономики и финансов

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

на тему: «Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств»

Орск-2013

Введение

Актуальность темы состоит в том, что ориентация экономической системы России на новые методы хозяйствования обуславливает активный интерес экономистов и специалистов-практиков к денежно-кредитным факторам деятельности организаций всех форм собственности. Движение денег в наличной и безналичной формах образует денежный оборот организаций, который является объектом финансового анализа, экономического регулирования и управления.

В условиях рыночной экономики возникает необходимость совершенствования не только методик анализа движения денежных средств, но и совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности денежных средств, связанных с получением точной и достоверной информации руководством организации, инвесторами и другими заинтересованными пользователями.

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств». ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

Содержание отчета обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Цель отчета о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Целью курсовой работы является разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности движения денежных средств предприятия, а так же разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления денежными средствами ООО «Метком».

1. Теоретические основы формирования отчета о движении денежных средств

1.1 Назначение и структура отчета о движении денежных средств

Цель составления отчёта о движении денежных средств состоит в предоставлении необходимой информации широкому кругу внешних пользователей. Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности: отражают масштабы денежного оборота организации; раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками; позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга.

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Начиная с отчетности за 2011 год изменились формы бухгалтерской отчетности, а кроме этого приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств. Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств. Стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения.

Отчет о движении денежных средств (далее - ОДДС) является одной из обязательных форм финансовой отчетности организации. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы. Цель формирования ОДДС - дать пользователям информацию об источниках притока денежных средств и направлениях их расходования, остатках средств на счете, то есть о фактически произошедших событиях, причем данные за период только суммируются на конкретную отчетную дату и какая-либо корректировка не предполагается. Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.

Формат ОДДС, который организации должны составлять с 2011 года утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. По сравнению с форматом отчета, применявшимся до 2011 года изменения, на первый взгляд, произошли незначительные. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивалась в прежней форме показателем «Чистые денежные средства» по текущей (инвестиционной, финансовой) деятельности. Показатель рассчитывался как разность между поступлением и оттоком. В новой предложенной форме изменено название итоговой строки, она называется «Результат движения денежных средств» по соответствующему виду деятельности. Помимо этого в конце отчета показывается общий «Результат движения денежных средств за отчетный период» путем сложения всех потоков. Затем указывается «Остаток денежных средств на начало отчетного периода», в прежней форме с этой строки начинался отчет. Затем путем сложения результата движения денег за период и остатка на начало периода получают значение строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Остальные изменения касаются детальных расшифровок составляющих денежного потока по каждому из видов деятельности.

В международной отчетности составление ОДДС регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Cash flow Statements). В российской практике до сих пор бухгалтеры руководствовались указаниями по заполнению данного отчета, которые были даны в пунктах 15 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Но данный документ утратил силу с 2011 года в связи с изменением форм бухгалтерской отчетности.

И вот приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее по тексту - ПБУ 23). Приказ зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2011 № 20336.

Впервые в российской практике появился стандарт о том, как отражать денежные средства и их потоки в ОДДС. Сразу скажем: стандарт в основном направлен на более детальное раскрытие принципов классификации денежных потоков, в нем даны более детальные пояснения и определения. Правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в нем не упомянуты. Поэтому, по-прежнему, ОДДС следует составлять на основании фактических данных о движении денежных потоков. Но ПБУ устанавливает некоторые особенности при отражении отдельных операций, о которых мы далее поговорим. Кроме того, стандарт предъявляет требования к раскрытию дополнительной информации к финансовой отчетности о денежных потоках.

ПБУ 23 вводится в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Поэтому при заполнении новой формы ОДДС коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) следует руководствоваться новым стандартом (п. 1 ПБУ 23). Конечно, это относится к случаям, когда составление, представление или публикация ОДДС обязательны в силу требований законодательства. Если же организация решила добровольно представлять пользователям ОДДС, то она должна также применять ПБУ 23.

Данное ПБУ не применяется при составлении внутренней отчетности, отчетности для госстатнаблюдения или для специальных целей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

В пункте 4 ПБУ 23 установлено, что к данному отчету применяются общие требования к формам отчетности. Напомним, что такие требования установлены, в частности, пунктами 5-17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В прежней форме ОДДС было указано, что в нем можно было приводить информацию о движении не только денежных средств, но и их эквивалентов. Однако определение термина денежных эквивалентов в российских стандартах отсутствовало. И многие компании использовали определение, данное в МСФО (IAS) 7.

И вот, в пункте 6 ПБУ 23 наконец-то дали определение денежных эквивалентов, информация о движении которых вместе с денежными средствами представляется в ОДДС. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок. Собственно косвенное подтверждение того, что российские компании могут ориентироваться на этот срок находится в подпункте з) пункта 9 ПБУ 23, где названы примеры текущих денежных потоков. Среди прочего в данном подпункте указано, что к таковым могут относиться денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости.

Инвестиции в акции других организаций не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они приобретены с намерением перепродажи в ближайшее время (например, акции крупных компаний, приобретенные с целью спекуляций на их курсе). Обычно, эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств (например, высоколиквидные векселя, которыми будет произведен расчет с поставщиком), нежели для инвестирования.

Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

В ОДДС не показывают перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую. Ведь это приведет к задвоению потока. Не являются денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов.

Составление ОДДС заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.

Как и ранее, в ОДДС денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 7 ПБУ 23). Сами определения видов деятельности стали более детальными и приближены к МСФО (IAS) 7.

Важно, что в новом положении приводится много примеров классификации большинства видов доходов и расходов по конкретным видам деятельности.

Текущие денежные потоки формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23).

Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н);

поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);

платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);

оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);

платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;

поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);

уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;

платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);

предоставление займов другим лицам и их возврат;

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):

денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);

платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322;

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;

получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321).

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в новой форме ОДДС нет графы «Пояснения», в которой делается отсылка к соответствующим пояснениям. В то же время, если к какому-либо показателю ОДДС организация будет представлять в отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета должна будет содержать ссылку на эти пояснения (п. 19 ПБУ 23). Статьи ОДДС следует взаимоувязывать с эквивалентными статьями в балансе (п. 22 ПБУ 23).

Пункт 23 ПБУ требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению ОДДС. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в ОДДС.

1.2 Варианты методики составления отчета о движении денежных средств

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

) прямым, базирующимся на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

) косвенным, основанным на корректировке величины чистой прибыли или убытка до налогообложения за отчетный период в целях отражения эффекта, производимого неденежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в результате текущей деятельности, а также статьями доходов и расходов, связанными с движением денежных средств, от инвестиционной или финансовой деятельности.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально уплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата МПЗ и все виды прочих валовых поступлений и выплат.

При применении прямого метода информация об основных видах валовых поступлений и валовых выплат денежных средств может быть получена:

из учетных регистров;

путем корректировки показателя дохода от продаж, себестоимости продажи продукции и других статей отчета о прибылях и убытках.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении того, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, чем косвенный, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации.

В некотором роде отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности данный метод не раскрывает причины таких расхождений, которые могут быть вызваны:

применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

привлечением и погашением кредитов и займов;

приобретением и продажей внеоборотных активов (изменением денежных средств; при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

влиянием на величину финансового результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты в целях формирования полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в целях пересчета финансовых потоков в денежные потоки за определенный период. При использовании косвенного метода чистую прибыль до налогообложения приводят прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих наиболее распространенных поправок:

восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав прочих расходов.

Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, произошедших за отчетный период, поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости МПЗ и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование.

Использование прямого и косвенного методов приводит к одинаковым результатам. Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафы и т. п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования: нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Как видим, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

2. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на примере ООО «Метком»

.1 Характеристика предприятия и его бухгалтерской службы

Общество с ограниченной ответственностью «Метком», осуществляет свою деятельность на основании Устава, а также в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Полное официальное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Метком».

Сокращенное наименование: ООО «Метком».

Место нахождения: г. Москва, ул. Красильникова 3.

Общество является юридическим лицом, имеет счета в банках, печать со своим наименованием, фирменные бланки.

Основными целями создания Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Основные виды деятельности общества:

оптово-розничная продажа продуктов питания;

посредническая деятельность;

снабженческо-бытовая деятельность по осуществлению поставок строительных материалов предприятиям, организациям и учреждениям;

оптово-розничная торговля.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников.

Исполнительный орган Общества - Генеральный директор - осуществляет текущее руководство деятельностью и подотчетен высшему органу управления общества.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Численность работников ООО «Метком» на конец 2011 года составила 37 человек.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерский учет ООО «Метком» осуществляется бухгалтерией в составе предприятия.

Структура бухгалтерской службы ООО «Метком» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура бухгалтерской службы ООО «Метком» отчет движение денежный средство

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, представление оперативной и итоговой информации в установленные сроки. Главный бухгалтер подписывает совместно с одним из руководителей ООО «Метком», имеющим право подписи, документы, служащие основанием для движения денежных средств.

2.2 Этапы формирования отчета о движении денежных средств

Составлению отчета о движении денежных средств должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годового отчета о движении денежных средств, значительно больше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.

Инвентаризация статей баланса.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактической наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского баланса отражаются на счетах.

Проверка записей на счетах бухгалтерского баланса

Для того, чтобы отчет о движении денежных средств соответствовал предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

отражение хозяйственных операций в учете только на основании оформленных первичных документов;

отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

совпадение данных синтетического и аналитического учета

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений не должно быть.

Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные - дооформлению в соответствии с предъявленными к ним требованиями.

Исправление выявленных ошибок

Способ исправления выявленных ошибок зависит от момента их выявления.

Различают:

корректурный способ

способ дополнительных бухгалтерских записей

способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно»)

Закрытие счетов

Составлению промежуточного и годового отчета о движении денежных средств предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годового отчета о движении денежных средств она является более сложной.

Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис.8).

денежный средство движение отчет

Рис. 2 - Этапы формирования бухгалтерской отчетности

Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течении года.

В форме «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

«Касса»; 51 «Расчетные счета»; 55 «Специальные счета в банках»;

«Переводы в пути».

Остатки денежных средств ООО «Метком» по состоянию на 31.12.2011 г. составили: - на счете 50 <#"justify">Заключение

В практике хозяйственной деятельности организации всегда наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

По результатам проведенного анализа теоретических основ формирования отчета о движении денежных средств предприятия, сделаны следующие выводы:

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели.

Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Отчет о движении денежных средств объясняет чистое увеличение или снижение денежных средств и их эквивалентов в течение периода

Отчет о движении денежных средств разделяет потоки денежных средств на категории основной, инвестиционной и финансовой деятельности

Следующей целью подготовки и публикации отчета о движении денежных средств является предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности фирмы. Обязательно предоставление дополнительной информации по не денежным инвестиционным и финансовым операциям

Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость

Предприятие может использовать прямой или косвенный метод расчета для составления отчета о движении денежных средств от основной деятельности.

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей по основной деятельности. Косвенный метод позволяет скорректировать чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств от основной деятельности.

Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.

Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия.

При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

В практической части работы была рассмотрена бухгалтерская отчетность по движению денежных средств ООО «Метком» за 2011 гг, раскрыты этапы формирования отчета о движении денежных средств на предприятии.

В учете же денежных средств и денежных документов ООО «Метком» явных нарушений требований введения учета денежных средств не обнаружено, отчет о движении денежных средств сдается вовремя и показатели не имеют отклонений.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2011) (с посл.изм. и доп.).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (с посл.изм. и доп.)).

.Федеральный закон от 06.12.11 N 402-ФЗ. О бухгалтерском учете (в ред. Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ). Принят Государственной Думой 22 ноября 2011 г.

.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

.Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

.Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2011. - 536 с.

.Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2009. - 265 с.

.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. Серия «Экономика и управление» - Москва: ИЦК»МарТ»; Ростов-на-Дону, 2010. - 928 с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов / Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Финстатинформ; ИНФРА - М., 2011. - 452 с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского - М.: Издательство «Амега-Л», 2011 - 608 с.

.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 476 с.

.Ефимова О.В. Годовой бухгалтерский отчет: раскрытие информации.// Бухгалтерский учет 2011. - № 2. - С.10-12.

.Кутер М.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ М.И. Кутер, Н.Ф. Таранец, И.Н. Уланова.- М.: Финансы и статистика, 2010 .- 232 с.

.Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации. Вып. 1/ В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева.- М.: Бухгалтерский учет, 2010.- 236 с.

.Палий В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности / В.В. Палий.- М.: Бератор-Пресс, 2009.- 216 с.

.Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 294 с.

.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии./ учеб. Практ. Пособие. - М.: Проспект, 2011. - 552 с.

.Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности / практ. Пособие. - 3 - е ид., испр. И доп. - М.: Омега - Л, 2011. - 212 с.

.Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 345 с.

Приложение

Отчет о движении денежных средств за 2011 г.

Наименование показателяЗа 2011 г. <1>За 2010 г. <2>Денежные потоки от текущих операцийПоступления - всего1044в том числе:от продажи продукции, товаров, работ и услуг900арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей-от перепродажи финансовых вложений-прочие поступления144Платежи - всего(950)()в том числе:поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги(100)()в связи с оплатой труда работников(500)()процентов по долговым обязательствам(-)()налога на прибыль организаций(110)()взносов в государственные внебюджетные фонды(130)иных налогов и сборов(60)прочие платежи(50)()Сальдо денежных потоков от текущих операций94

Форма 0710004 с. 2

Наименование показателяЗа 2012 г. <1>За 2011 г. <2>Денежные потоки от инвестиционных операцийПоступления - всего2000в том числе:от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)1000от продажи акций других организаций (долей участия)1000от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)-дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях-прочие поступления-Платежи - всего(1200)()в том числе:в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов(1000)()в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)(-)()в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам(200)()процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива(-)()прочие платежи(-)()Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций800Денежные потоки от финансовых операцийПоступления - всего680в том числе:получение кредитов и займов-денежных вкладов собственников (участников)-от выпуска акций, увеличения долей участия-от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.-прочие поступления-

Форма 0710004 с. 3

Наименование показателяЗа 2012 г. <1>За 2011 г. <2>Платежи - всего(280)()в том числе:собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников(-)()на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)(-)()в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов(280)()прочие платежи(-)()Сальдо денежных потоков от финансовых операций400Сальдо денежных потоков за отчетный период1294Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода303Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода1597Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю-

«Аккредитованное образовательное частное учреждение высшего профессионального образования "Московский финансово-юридический университет МФЮА"

Больше работ по теме: