Порядок составления и анализ отчета о прибылях и убытках (на примере ООО "Цемент")

 

Содержание

Введение

. Теоретико-методические и правовые основы формирования отчета о прибылях и убытках

.1 Нормативно-правовое регулирование создания отчета о прибылях и убытках в России и по международным стандартам

.2 Понятие, принципы и методическое содержание формирования показателей отчета о прибылях и убытках

.3 Модели отчета о прибылях и убытках как образцы экономической реальности в системах бухгалтерского и налогового учета

.4 Организационно-методический механизм сближения показателей прибылей и убытков в системе бухгалтерского и налогового учета

. Концепция развития качества информации на основе отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Цемент»

.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Цемент»

.2 Развитие учетной политики как фактора улучшения информационных свойств отчета о прибылях и убытках

.3 Трансформационный механизм формирования отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

. Реализация информационных свойств отчета о прибылях и убытках в процессе комплексного анализа финансовых результатов ООО «Цемент»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем фактом, что развитие экономики России в условиях рыночных отношений требует совершенствования управления хозяйственными процессами, направленного на повышение эффективности использования ресурсов и снижение риска инвестирования. Принятие управленческих решений на разных уровнях экономики зависит от качественной и достоверной информации, основным источником которой является бухгалтерская отчетность. Сложившаяся в настоящее время система формирования и представления отчетных показателей не обеспечивает надежность, полноту и прозрачность данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций и не соответствует международным стандартам. Отчетность имеет фискальную направленность и не позволяет получать в полном объеме информационно-аналитические материалы, необходимые для инвесторов, собственников, контрагентов, управленческого персонала.

Недостаточная разработанность методологии и методов формирования бухгалтерской отчетности, ее экономического анализа существенно ограничивает возможности продуктивного использования информации с целью развития производства, осложняет интеграционные и инвестиционные процессы, ведет к снижению эффективности деятельности отдельных сегментов бизнеса и экономики страны.

Углубление процессов глобализации, интеграция России в мировое экономическое сообщество, активизация инвестиционной и финансовой политики, создание единого информационного пространства, переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА) обусловливают необходимость создания современного системного представления бухгалтерской отчетности, базирующегося на взаимосвязи систем ее формирования, анализа и аудита и международных принципах.

Проводимое в настоящее время совершенствование методологии формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами будет способствовать повышению ее качества и информативности, более полному удовлетворению запросов пользователей при разработке финансовых и управленческих решений, позволит осуществлять системный экономический анализ и аудит.

Системный анализ бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках общесистемного понимания и с помощью современных методов информационной обработки данных, с использованием системы индикаторов, позволит комплексно оценить имущественный и финансовый потенциал, совокупный капитал организаций, выявить резервы повышения рентабельности их деятельности, разработать наиболее эффективную стратегию развития организации, отрасли, региона и национальной экономики в целом. Этим определяется актуальность выбранной темы исследования.

Цель дипломной работы - исследование схем построения отчетности о прибылях и убытках по отечественным и международным стандартам, а также выявление их взаимосвязи с налоговыми расчетами.

Такая целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:

раскрыть нормативно-правовое регулирование создания отчета о прибылях и убытках в России и по международным стандартам;

рассмотреть понятие, принципы и методическое содержание формирования показателей отчета о прибылях и убытках;

определить модели отчета о прибылях и убытках как образы экономической реальности в системах бухгалтерского и налогового учета;

охарактеризовать организационно-методический механизм сближения показателей прибылей и убытков в системе бухгалтерского и налогового учета;

раскрыть развитие учетной политики как фактора улучшения информационных свойств отчета о прибылях и убытках;

исследовать трансформационный механизм формирования отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО;

провести комплексный анализ финансовых результатов организации на основе его отчета о прибылях и убытках;

сделать выводы.

Предметом дипломной работы является содержание, порядок составления и анализ отчета о прибылях и убытках.

Объект дипломного исследования - ООО «Цемент».

Методологической и теоретической основой исследования послужили общенаучные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, детализация, методы группировки, исторического и логического анализа теоретического и практического материала, обобщения, а также экономико-статистический, расчетный и другие методы исследования.

В процессе работы были изучены научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам бухгалтерского учета и анализа, планирования и контроля, организации управления предприятием, финансового менеджмента, экономики предприятия; нормативные документы, регулирующие организацию учета, отчетности и налогообложения в Российской Федерации; международные стандарты финансовой отчетности.

1. Теоретико-методические и правовые основы формирования отчета о прибылях и убытках

.1 Нормативно-правовое регулирование создания отчета о прибылях и убытках в России и по международным стандартам

Известно, что основной целью функционирования организации является получение прибыли, именно она дает возможность осуществления расширенного воспроизводства. В современных условиях организации имеют право самостоятельно распоряжаться чистой прибылью, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, которая и выступает источником финансирования развития организации.

Прибыль - это один из наиболее спорных, противоречивых, многозначных терминов, что подтверждает, например, наличие множества синонимов - барыш, навар, выгода, "подъем", доход. Зачастую под словом "прибыль" понимают разные вещи. Например, сравним прибыль в представлении предпринимателя (собственника) и бухгалтера или налогового инспектора, т.е. прибыль в кармане и прибыль в отчетности.

Прибыль представляет собой достаточно сложную экономическую категорию, и потому существуют различные ее определения. В научной литературе существует несколько подходов к определению понятия «прибыль». В виде основных можно представить два из них - экономический и бухгалтерский. [36, с.138]

Суть экономического подхода состоит в следующем: прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде. Сложность данного подхода в том, как рассчитать прибыль. Экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала (то есть для компаний, котирующих свои Ценные бумаги на биржах), либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода. Условность подобного подхода заключается в субъективности исходной базы для расчета, к тому же не все изменения собственного капитала можно считать элементами.

Именно поэтому более обоснованным представляется бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разница между доходами организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Исчисленную таким образом прибыль и называют бухгалтерской.

Выделяют два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое состоит в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко выделяются элементы прибыли, то есть виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. В результате у организации всегда имеется объективная информационная база для расчета конечного финансового результата ее деятельности.

Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. Экономический подход не делает различия между реализованными и нереализованными доходами, напротив, бухгалтерский подход нереализованный доход признает как прибыль лишь после реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Вместе с тем оба подхода не противоречат друг другу. Кроме того, экономический подход необходим для понимания сущности прибыли, а бухгалтерский - для понимания логики и порядка ее практического исчисления.

Результаты деятельности организации отражаются в его бухгалтерской отчетности, полученные прибыли и убытки - в Отчете о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

В составе финансовой отчетности организации Отчет о прибылях и убытках занимает особое место. Он содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей. [16, с.22]

Нормативно-правовая база формирования отчета о прибылях и убытках представлена кодексами, законами, приказами, постановлениями.

Так, пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ определены порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Так, Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ внесены изменения в указанную правовую норму, в которой:

во-первых, закреплена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

во-вторых, установлен срок представления отчетности - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с законодательством не обязана вести бухгалтерский учет.

Таким образом, с 01.01.2013 компаниям не придется сдавать в налоговые органы квартальную бухгалтерскую отчетность (Письмо Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-09/80). Вместе с тем остается неясным вопрос о необходимости формирования промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С 2013 года вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный документ в области регулирования бухгалтерского учета был подписан 6 декабря 2012 года. Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности и определяет правовой механизм регулирования бухгалтерского учета [1]. Нормативный документ содержит ряд нововведений, в том числе в толковании терминов и определений (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Сравнение толкования понятия «бухгалтерская отчетность»

Толкование понятия бухгалтерская отчетностьФедеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2012) «О бухгалтерском учете»Федеральный закон от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [2]Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом [1]

В соответствии со ст.14 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. [1]

Новый Закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ устанавливает два вида отчетности: годовую и промежуточную (п. п. 3, 4 ст. 13). Данным законом установлено, что с 2013 г. обязательной будет являться только годовая бухгалтерская отчетность. При этом положений об обязанности представления указанной отчетности в налоговый орган закон не содержит. А промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухучета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность оформляется за отчетный период менее отчетного года (п. п. 4 и 5 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в силу с 01.01.2013, Отчет о прибылях и убытках именуется Отчетом о финансовых результатах.

Как следует из п. 2 ст. 18 Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ, обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, которым является календарный год (п. 1 ст. 15).

Особенностью Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является включение в него порядка формирования отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица (ст. ст. 16 и 17 Закона № 402-ФЗ).

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 02.07.2011 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 66н), которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Новые формы отчетности представляют собой:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств. [20, с.23]

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

П. 3 Приказа № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу № 66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказ № 67н, и Приказ № 66н соответствуют ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В Приказе № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:

в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);

в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. [12, с.3]

Вместе с тем малым предприятиям предоставлено право формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

При составлении отчетности организации должны руководствоваться требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», других ПБУ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Солнышкина О.В., отмечает, что в современных условиях на основе отчетности, составленной по российским стандартам, затруднительно принимать какие-либо управленческие или инвестиционные решения, поскольку:

многие операции отражены по форме, а не по сути;

для большинства предприятий законодательно не требуется предоставления консолидированной финансовой отчетности, в то время как многие предприятия представляют собой сложную холдинговую структуру;

некоторые активы компаний или существенные события не отражены или не раскрыты в российской отчетности (например, основные средства в лизинге) [31].

Щуклов Л.В., отмечает, что международная отчетность предоставляет инвесторам более достоверную информацию о предприятии и включает существенно большее количество раскрытий по сравнению с российской отчетностью, поэтому для оценки финансового состояния предприятий может применяться более широкий спектр процедур финансового анализа. [38, с.10]

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире. Они используются:) как основа для национальных требований к учету и отчетности во многих странах;) как международный эталон отдельными органами, разрабатывающими свои собственные требования;) фондовыми биржами и распорядительными органами, которые разрешают иностранным или отечественным компаниям или даже требуют от них представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО;) наднациональными органами, такими как Европейская Компания, которая объявила о том, что она всецело полагается на КМСФО в процессе разработки стандартов, отвечающих нуждам рынков капитала; и) все возрастающим числом компаний, даже в странах, где применение МСФО не требуется. [32, с.29]

Порядок формирования и представления финансовой отчетности в российской системе учета установлен Принципами подготовки и представления финансовой отчетности, в которых определены основные требования к качеству финансовой отчетности, а в международной практике - МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" [7].

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность общего назначения (именуемая "финансовая отчетность") - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. [7]

В таблице 1.2 обобщены результаты сопоставления требований российских и международных стандартов к составу бухгалтерской (финансовой) отчетности и составлению отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса) организации.

Как видно из данных таблицы 1.2, регламентации российских стандартов в отношении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности и представления в ней информации о финансовом положении организации по многим позициям близки к требованиям МСФО. Вместе с тем нельзя не отметить и наличия существенных различий между ними. Исследование динамики изменения требований к российским формам бухгалтерской (финансовой) отчетности демонстрирует очевидную тенденцию их адаптации к регламентациям международных стандартов.

Таблица 1.2 - Соотношение требований российских и международных стандартов к составу финансовой отчетности и отчету о финансовом положении организации

Признак сравненияЕдинствоРазличияСостав финансовой отчетностиСовпадение регламентаций по перечню форм отчетности (четыре отчета и пояснения к ним)Некоторое различие в названии форм вследствие недавних изменений в МСФООбъем информации в финансовой отчетностиМногие регламентации международных стандартов совпадают с требованиями российских стандартовБольшее количество пояснений и примечаний к отчетности, требуемое международными стандартами по сравнению с российскимиНазвание отчета о финансовом положении организацииНет единства в названиях вследствие недавних изменений в МСФО«Отчет о финансовом положении организации» - в МСФО; «Бухгалтерский баланс» - в российских стандартахСтепень регламентации формы отчета о финансовом положении организацииВозможность самостоятельной разработки организациями формы отчетаНекоторые ограничения самостоятельной разработки, устанавливаемые российскими стандартамиСодержание отчета о финансовом положении организацииСовпадение многих статей, раскрываемых в отчете в обязательном порядкеРазличия по некоторым статьям, раскрываемым в отчете в обязательном порядкеДеление статей отчета о финансовом положении организации на долгосрочные и краткосрочныеВозможность группировки статей отчета, характеризующего финансовое положение организации, на долгосрочные и краткосрочныеОтсутствие в МСФО жесткого требования группировки статей отчета, характеризующего финансовое положение организации, на долгосрочные и краткосрочные и наличие такового в РФ

Вместе с тем разработка самих международных стандартов пока еще не закончена, и их разработчиками продолжают вноситься в них существенные изменения. Непрерывная корректировка регламентаций МСФО приводит к тому, что отечественные стандарты "не успевают" достаточно быстро адаптироваться к изменениям международных требований. Указанный фактор является одной из веских причин сохранения отличий требований МСФО и российских нормативных документов к составу бухгалтерской (финансовой) отчетности и формированию отчета о финансовом положении организации. Вместе с тем ряд таких отличий порожден и особенностями российской экономики, сохраняющимися национальными традициями и отсутствием достаточно большого количества пользователей, заинтересованных в отчетности российских организаций, составленной по МСФО. Тенденцию на постепенное сближение требований российских стандартов с регламентациями МСФО при сохранении и существенных отличий между ними продемонстрировали и новые требования к составу бухгалтерской отчетности и бухгалтерскому балансу, вводимые в соответствии с Приказом Минфина России N 66н.

.2 Понятие, принципы и методическое содержание формирования показателей отчета о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Если рекомендованный Минфином России образец формы Отчета не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно. Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. [37, с.194]

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признакам), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются в дополнительно введенных строках: "в том числе" или "из них".

Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

При составлении Отчета нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для прочих доходов сделано исключение. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме Отчета за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации. [29, с.37]

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-либо услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в Отчет следует ввести дополнительные графы.

Первые пять строк отчета о прибылях и убытках за отчетный год заполняются бухгалтером организации на основании остатков по субсчетам счета 90 «Продажи» по состоянию на 31 декабря отчетного года (до реформации баланса) либо на основании годовых оборотов по субсчетам счета 90 в следующем порядке.

По строке 2110 «Выручка» отчета бухгалтер организации отражает кредитовое сальдо субсчета 90/1 за вычетом дебетовых сальдо тех субсчетов счета 90, с которых начисляются НДС.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» бухгалтер организации показывает дебетовое сальдо субсчета 90/2.

«Валовая прибыль (убыток)» - показатель стр. 2100 - определяется как разница между первой и второй строкой по формуле: стр. 2100 = стр. 2110 - стр. 2120.

Далее по стр. 2210 «Коммерческие расходы» бухгалтер организации показывает дебетовое сальдо (годовой оборот) субсчета счета 90, на который организация производит списание расходов на продажу с одноименного счета 44.

Строка 2220 «Управленческие расходы» заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Показатель по строке 2220 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

«Прибыль (убыток) от продаж» - показатель стр. 2200 - определяется путем вычитания из валовой прибыли (убытка) сумм коммерческих и управленческих расходов: стр. 2200 = стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220.

Последующие строки отчета о прибылях и убытках (до показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения») бухгалтер организации заполняет на основании остатков по субсчетам (аналитическим счетам) счета 91 «Прочие доходы и расходы» по состоянию на 31 декабря отчетного года (до реформации баланса) либо годовых оборотов по этим субсчетам в следующем порядке.

В строку 2320 «Проценты к получению» бухгалтер организации заносит кредитовое сальдо субсчета 91/1 в части процентов (а также дисконта), подлежащих получению от других организаций по предоставленным им займам, приобретенным организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также процентов, выплачиваемых банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.

По строке 2330 «Проценты к уплате», наоборот, отражается дебетовое сальдо субсчета 91/2 в части процентов, подлежащих уплате другим организациям по полученным от них займам и кредитам, по выпущенным данной организацией облигациям и прочим долговым ценным бумагам, с учетом требований ПБУ 15/2008.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражают кредитовое сальдо субсчета 91/1 (или иных субсчетов для учета доходов), а по стр. 2350 «Прочие расходы» - дебетовое сальдо субсчета 91/2 (или иных субсчетов для учета расходов) в части остальных видов прочих доходов и расходов.

Сумму доходов от продажи различных видов имущества (например, основных средств, неиспользуемых материалов и т.д.) бухгалтер организации отражает за вычетом НДС.

Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам (т.е. «свернуто»), если:

правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

После этого бухгалтер организации определяет прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) путем корректировки прибыли (убытка) от продаж на суммы прочих доходов и расходов. Для этого им используется формула: стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350.

Полученная сумма должна быть равна сальдо на конец отчетного периода по субсчету, открытому к счету 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется бухгалтерская прибыль (убыток).

Далее бухгалтер организации в отчете о прибылях и убытках отражает постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (п. 24 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

При начислении налога на прибыль по дебету счета 99 (в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») бухгалтер организации отражает не сумму налога на прибыль, показанную в налоговой декларации, а:

так называемый условный расход (доход) по налогу на прибыль (по сути, «налог на прибыль с бухгалтерской прибыли»);

постоянные налоговые обязательства и активы (проще говоря, постоянные переплаты или недоплаты налога на прибыль по сравнению с условным расходом, возникающие прежде всего из-за лимитирования признания соответствующих доходов и расходов в налоговом учете).

Однако обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части расчетов по налогу на прибыль также включают дополнительные записи, позволяющие привести сумму налога на прибыль, отраженную на данном счете, в соответствие налоговой декларации:

суммы отложенных налоговых активов относятся в дебет одноименного счета 09;

сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту одноименного счета 77;

остатки по данным счетам отражаются именно в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, чистая прибыль (сумма, списываемая со счета 99 на счет 84) формируется в бухгалтерском учете по формуле:

ЧП = БП - (УР + ПНО), (1.1)

где ЧП - чистая прибыль;

УР - условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство.

Такое разъяснение было приведено в Письме Минфина России от 15.09.2003 № 16-00-14/280.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» сумма налога на прибыль по итогам года формируется в бухгалтерском учете по следующей формуле:

ТНП = УР + ПНО + ОНА - ОНО, (1.2)

где ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

И значит, фактически получается, что:

УР + ПНО = ТНП - ОНА + ОНО. (1.3)

Откуда следует, что формирование чистой прибыли с учетом показателей, предусмотренных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», должно осуществляться по формуле:

ЧП = БП - (ТНП - ОНА + ОНО). (2.4)

Или, если раскрыть скобки и отразить сначала отложенные налоги, а уже затем текущий налог на прибыль, получим:

ЧП = БП - ТНП + ОНА - ОНО. (2.4)

Именно такая логика формирования этого показателя и представления соответствующих данных заложена в форме отчета о прибылях и убытках (стр. 2300 - 2400). Информация о постоянных налоговых обязательствах и активах приводится справочно, в расчете чистой прибыли она не участвует.

С другой стороны, на чистую прибыль организации могут влиять и другие суммы (например, штрафы по налогам).

Поэтому «построчную» форму расчета чистой прибыли по данным отчета о прибылях и убытках можно представить так: Стр. 2400 = Стр. 2300 - Стр. 2410 +/- Стр. 2430 +/- Стр. 2450 +/- Стр. 2460.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается «фактическая» сумма налога на прибыль, соответствующая исчисленной по данным налогового учета и отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

На практике при заполнении этой строки бухгалтер ОАО организации использует расчетный путь, исходя из показателей, формируемых в рамках ПБУ 18/02.

В строке 2421 «В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» бухгалтер организации отражает разницу между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по субсчету к счету 99 «Прибыли и убытки», на котором учитываются постоянные налоговые обязательства и активы. Другими словами, бухгалтер организации отражает здесь сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период. Нужно отметить, что эта информация по сути является справочной, и в расчете финансового результата показатель стр. 2421 не участвует.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина.

В строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчета бухгалтер организации отражает разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. При этом не должен учитываться дебетовый оборот по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

Увеличение ОНО за отчетный период нужно вычитать из показателя бухгалтерской прибыли, а уменьшение ОНО - прибавлять.

По аналогии бухгалтер организации поступает и при заполнении стр. 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отчета. Он определяет разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период, опять-таки отбрасывая кредитовый оборот счета 09 в корреспонденции со счетом 99.

Далее сопоставляет обороты по счету 09 и отражает результат в стр. 2450:

если дебетовый оборот счета 09 превысит кредитовый, разница прибавляется при подсчете чистой прибыли;

если кредитовый оборот счета 09 превысит дебетовый, разница вычитается при подсчете чистой прибыли.

В целом же можно вывести общее правило определения «знака» показателя при заполнении стр. 2430 и 2450:

если кредитовый оборот больше дебетового (как по счету 77, так и по счету 09), разницу показывают в круглых скобках и вычитают;

если дебетовый оборот больше кредитового, разница показывается без круглых скобок и подлежит прибавлению.

Далее по стр. 2460 «Прочее» отчета отражается информация об иных, не учтенных при формировании предшествующих строк показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. К числу таких «прочих» данных организации относятся штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства и отражаемые по дебету счета 99.

И наконец, по стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» бухгалтер организации отражает конечный финансовый результат за соответствующий период.

В организации, применяющей ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», эта сумма по данным предшествующих строк отчета о прибылях и убытках определяется по формуле: Стр. 2400 = Стр. 2300 - Стр. 2410 +/- Стр. 2430 +/- Стр. 2450 +/- Стр. 2460.

Чистая прибыль организации отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету этого счета.

В процессе реформации баланса счет 99 закрывается - заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 на счет 84. Поэтому, по сути, показатель стр. 2400 годового отчета о прибылях и убытках должен быть равен сумме данной проводки.

В любом случае величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей отчета о прибылях и убытках.

Таким образом, общая процедура составления бухгалтерской отчетности организации выглядит следующим образом:

в течение января главный бухгалтер организации перепроверяет все записи за отчетный год (при необходимости - и за предшествующие годы), производит реформацию баланса и начинает формировать годовую бухгалтерскую отчетность;

примерно к середине февраля годовая отчетность организации составлена и проверена ревизорами общества, а также аудиторами.

С 2013г. организация обязана представлять по одному обязательному экземпляру годовой отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

1.3 Модели отчета о прибылях и убытках как образцы экономической реальности в системах бухгалтерского и налогового учета

Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Целью финансовой отчетности является представление такой информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

В международных стандартах установлены основные компоненты финансовой отчетности. Принципиальных отличий в составе основных форм отчетности в международной и отечественной практике нет. Существенным различием является подход к раскрытию информации. Степень раскрытия информации играет существенную роль при представлении отчетности на международные рынки капитала. [22, с.10]

Различия в подходах к оценке некоторых статей баланса в российской и международной практике не позволяют пользователям получить достоверную информацию, и только полное раскрытие в примечаниях этих статей поможет удовлетворить их информационные потребности в необходимом объеме.

Информация, содержащаяся в обязательных формах отчетности, лишь частично отражает деятельность компаний. Полное раскрытие полезной информации обеспечивается всей совокупностью основных и дополнительных отчетов, а также дополнительной финансовой и нефинансовой информацией (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Раскрытие информации для пользователей отчетности в международной практике

Состав раскрываемой информации и требования к раскрытию в отечественном законодательстве и МСФО несколько различаются. Приведем сравнительную характеристику требований к информации, предоставляемой в отчете о прибылях и убытках в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и международными стандартами. Для этого сопоставим новую форму российского отчета о прибылях и убытках (в отчетности за 2013г. - отчет о финансовых результатах) с его аналогом в системе МСФО (таблица 1.3).

Таблица 1.3 - Требования к формированию информации о финансовых результатах организации в российских стандартах бухгалтерской отчетности и Международных стандартах финансовой отчетности [11, с.9]

Признак сравненияЕдинствоРазличиеНазвание отчета Нет единства В МСФО - отчет о совокупном доходе. В РСБУ - отчет <consultantplus://offline/ref=ABF7A45D47BF5321647836EDC426843C5123C298E1AE475750A3F52EB66E618F9BA877F7ECDB1C3498bFhAK> о прибылях и убытках Назначение отчета Отражает доходы, расходы и финансовые результаты от обычной и прочих видов деятельности организации В МСФО в отчете требуется дополнительная информация о суммарном совокупном доходе, которая в РСБУ раскрывается лишь справочно Степень обязательности представления Является обязательным в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности Нет Степень регламентации формы отчета Возможность самостоятельной детализации организациями статей отчета Некоторые ограничения самостоятельности разработки, устанавливаемые в РСБУ Содержание отчета Совпадение многих статей, раскрываемых в отчете в обязательном порядке Различия по некоторым статьям, раскрываемым в обязательном порядке Методы раскрытия информации о расходах Использование метода назначения расходов Возможность в МСФО использования двух методов раскрытия расходов: характера и назначения расходов. Отсутствие в РСБУ метода характера расходов

Введенные Приказом N 66н изменения в форму отчета о прибылях и убытках в значительной степени продиктованы стремлением к сближению с требованиями МСФО. Однако очевидно и то, что при достижении некоторой степени близости к международным регламентациям российские требования не обеспечивают полного соответствия российского отчета о прибылях и убытках его аналогу в системе МСФО.

Отчет о прибылях и убытках содержит статьи, относящиеся к результатам деятельности компании (таблица 1.3). МСФО (IAS) 1 определяет также перечень основных статей, которые должны быть включены в указанную форму отчетности. Данный перечень не является исчерпывающим и носит рекомендательный характер.

Таблица 1.4 - Сравнение состава показателей Отчета о прибылях и убытках в отечественной и международной практике

МСФО РСБУ Различия Выручка. Затраты по финансированию. Доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию. Прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности. Расходы по налогу на прибыль. Прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства. Прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании. Списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращение таких списаний. Реструктуризация деятельности организации и возвращение любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию. Выбытие инвестиций. Прекращенная деятельность. Урегулирование судебных споров. Выручка. Себестоимость продаж. Валовая прибыль (убыток), коммерческие расходы. Управленческие расходы. Прибыль (убыток) от продаж. Доходы от участия в других организациях. Проценты к получению. Проценты к уплате. Прочие доходы. Прочие расходы. Прибыль (убыток) до налогообложения. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи. Изменение отложенных налоговых обязательств. Изменение отложенных налоговых активов. Чистая прибыль (убыток) Различен состав статей. Отчет менее детализирован, но при этом содержит больше специфической информации. В отчетности по МСФО присутствует ряд показателей, которые в отечественной практике не определяются: - прибыль/убыток, относящиеся к доле меньшинства; - величина возможной чистой стоимости реализации; - затраты на реструктуризацию; - оценочные обязательства по затратам на реструктуризацию

МСФО 1 предъявляет определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках.

В данном отчете должны быть указаны:

прибыль или убыток от операционной деятельности;

затраты по финансированию;

выручка;

результаты операционной деятельности;

доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

прибыль или убыток от обычной деятельности до вычета налогов;

расходы по налогам;

прибыль или убыток от обычной деятельности после вычета налогов;

результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах (если таковые имеются);

доля меньшинства;

доходы и расходы от обычной деятельности;

чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные строки и промежуточные итоги должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если это предусмотрено МСФО или необходимо для объективного представления финансовых результатов деятельности предприятия.

Отчет о прибылях и убытках включает также большое количество бухгалтерских операций и остатков по счетам, не связанным с реальным движением денежных средств.

В финансовой отчетности, в соответствии с § 81 МБС (IAS) 1, теперь могут формироваться следующие модели отчета о прибылях и убытках:

единый отчет о совокупном доходе (показываются все компоненты прибыли и убытка, формирующие чистую прибыль/убыток);

два отчета: отчет о чистой прибыли или убытке и отчет о совокупном доходе (показаны компоненты прочего совокупного дохода).

Включение дополнительной информации в "Отчет о прибылях и убытках" с 2012 г., представляющего собой элементы прочего совокупного дохода, увеличивает количество аналитической информации, представляемой внешним пользователям. На основании официальной отчетности теперь можно анализировать не четыре, а пять официальных показателей финансового результата (к прежним показателям добавляется показатель совокупного дохода). Кроме того, появляется возможность более детально анализировать структуру и динамику различных доходов.

.4 Организационно-методический механизм сближения показателей прибылей и убытков в системе бухгалтерского и налогового учета

В настоящее время Совет по МСФО (IASB) и Совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) ведут работу над проектом по усовершенствованию финансовой отчетности. Целью данного проекта является разработка новой модели формирования и раскрытия информации в финансовой отчетности, применение которой позволит инвесторам, кредиторам и другим пользователям отчетности лучше понять текущее и прошлое финансовое положение организации; выяснить, каким образом операционная, финансовая и прочая деятельность привела к изменению финансового положения организации; использовать информацию финансовой отчетности (совместно с информацией из других источников) для оценки величины, времени и вероятности будущих денежных потоков организации. [22, с.13]

В проекте новых форм финансовой отчетности должны соблюдаться следующие принципы:

когерентность: она должна позволить адресату отчетности сопоставлять потоки информации, проистекающие из разных разделов отчета. Цель сопоставимости информации является определяющей для всех инструментов отчетности;

дезагрегирование: здесь на первом плане стоит классификация статей, которая содействует прогнозированию адресатом отчетности будущих денежных потоков компании. Для повышения прогнозной значимости информации различные с экономической точки зрения операции должны представляться раздельно;

ликвидность/финансовая гибкость: на основе представленной информации адресат отчетности должен быть в состоянии сделать вывод - способна ли компания выполнить свои финансовые обязательства и использовать предоставляющиеся ей инвестиционные возможности.

Отчет о финансовом положении, Отчет о совокупной прибыли и Отчет о движении денежных средств должны представляться в единой систематике и последовательности. В проекте новых форм финансовой отчетности разграничивают финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, которая, в свою очередь, подразделяется на операционную и инвестиционную. Операционная деятельность считается основной, ради осуществления которой в свое время была создана организация. Инвестиционная деятельность охватывает операции, не связанные с основной целью деятельности организации. В процессе инвестиционной деятельности организация использует инвестиционные активы и обязательства для получения дополнительного дохода. Кроме того, в новой структуре отчетности выделяют также налоги, прекратившиеся операции и капитал (таблица 1.5).

Новая отчетность должна служить в первую очередь целям оценки инвестиционной привлекательности компании. Она должна характеризовать не столько результаты и условия прошлой, минувшей, деятельности, сколько предстоящую деятельность и прогнозируемые результаты, для достижения которых необходимы соответствующие инвестиции и информация о них. Соответственно, нужны и другой, оценочный (актуарный), учет, и составленная на его основе актуарная финансовая отчетность [22].

Актуарная финансовая отчетность включает в себя данные по двум временным периодам:

Таблица 1.5 - Планируемая структура финансовой отчетности

ПоказательОтчет о финансовом положенииОтчет о совокупной прибылиОтчет о движении денежных средствХозяйственная деятельностьОперационные активы и обязательства. Инвестиционные активы и обязательстваОперационные доходы и расходы. Инвестиционные доходы и расходыДенежный поток по операционной деятельности. Денежный поток по инвестиционной деятельностиФинансовая деятельностьФинансовые активы. Финансовые обязательстваДоходы по финансовым активам. Расходы по финансовым обязательствамДенежный поток по финансовым активам. Денежный поток по финансовым обязательствамНалогиНалог на прибыльНалог на прибыль по продолжающейся деятельности (хозяйственной, финансовой)Налог на прибыльПрекращаемая деятельностьПрекращаемая деятельностьПрекращаемая деятельность после налогообложенияДенежный поток по прекращаемой деятельностиПрочие статьи-Прочие статьи совокупной прибыли после налогообложения-Собственный капиталСобственный капитал-Денежный поток по собственному капиталу

данные за некоторый временной период, непосредственно предшествующий отчетной дате;

прогнозные данные, охватывающие временной период инвестиционного планирования.

В состав актуарной финансовой отчетности входят: актуарный отчет о финансовом положении; актуарный отчет о совокупной прибыли; актуарный отчет о движении денежных средств; актуарный отчет об изменениях в собственном капитале.

В целом регулярное составление актуарной финансовой отчетности в современных организациях будет способствовать повышению полезности учетной информации для управления. Такая отчетность позволяет рассчитать экономическую стоимость организации, провести анализ результатов деятельности организации с позиции ее собственников, прогнозировать потребность в финансировании хозяйственной деятельности, а также значительно повысить качество бюджетирования и управления денежными потоками в организациях.

Состав показателей, раскрываемых при формировании отчетности по МСФО, отличается от аналогичного в отчетности по российским положениям по бухгалтерскому учету. В соответствии с МСФО перечень раскрытий значительно шире. Подлежат раскрытию:

факторы, оказавшие существенное влияние на финансовые результаты;

инвестиционная политика;

политика в части распределения прибыли;

важнейшие риски;

информация об окружающей среде;

добровольно раскрываемые данные по нефинансовым показателям, которые повышают информативность отчетности и увеличивают привлекательность компании для инвесторов.

Применение МСФО привело не только к изменению состава показателей отчетности, но и к направленности их оценки, вызванным следующими тенденциями:

возрастанием концентрации в финансовом анализе на ключевых показателях и коэффициентах, относящихся к операционному и инвестиционному капиталу, стоимости предприятия. Во многих случаях они обеспечивают хорошее дополнение, но не заменяют традиционные показатели и коэффициенты, используемые для оценки активов собственников;

уценкой гудвилла на основе его сокращения, которое включается в показатель скорректированного дохода на одну акцию и другие операционно-ориентированные показатели и коэффициенты. Показатель рентабельности собственного капитала должен рассчитываться как с учетом, так и без учета гудвилла.

Компании обязаны публиковать детальную информацию относительно платежей по акциям и тем самым обеспечивать финансовых аналитиков адекватной основой для проведения оценок. Некоторые разницы между компанией и оценкой финансового аналитика могут быть включены в скорректированную прибыль последовательным и прозрачным способом.

Акцент в проведении мониторинга аналитических показателей должен быть сделан на анализе операционной деятельности. За прошлые годы теория и практика финансового анализа развивались в направлении увеличения концентрации на операционном и инвестиционном капитале по отношению к стоимости компании. В то же время концентрация инвестированного капитала и доходности от операционного капитала не игнорирует более традиционные подходы. Это действительно уменьшает искажения, вызванные различиями в финансовых инструментах, и в определенной степени различия в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что применение принципов МСФО в отечественной практике изменит объем и состав показателей отчетности, а также дополнительных данных, ориентированных на специфические запросы пользователей. Оно позволит представить информацию, характеризующую имущественное положение и финансовые результаты деятельности организации, понятную всем пользователям, и таким образом завоевать доверие реальных и потенциальных инвесторов.

2. Концепция развития качества информации на основе отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Цемент»

.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Цемент»

ООО «Цемент» зарегистрировано 22 октября 2002 года регистрирующим органом Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Сыктывкару.

ИНН 1101112312

ОГРН 1021100514632

ОКПО 57429177

Адрес: 167000, г Сыктывкар, ул Индустриальная, д 3/10

Телефон 311531

Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2012 года - 10000 руб.

Тип собственности ООО «Цемент» - Общества с ограниченной ответственностью.

Директор: Перегудов Александр Анатольевич

Форма собственности ООО «Цемент» - Частная собственность.

Основные виды деятельности ООО «Цемент»: оптовая торговля прочими строительными материалами (51.53.24), розничная торговля строительными материалами, не включенными в другие группировки (52.46.7).

ООО «Цемент» является одним из крупных поставщиков цемента различных марок и упаковок по городу Сыктывкару и районам РК.

Размер уставного капитала составляет 10000 рублей, который принадлежит одному учредителю - физическому лицу. На настоящий момент в уставном капитале данного предприятия нет долей, которые принадлежали бы юридическим лицам, иностранного капитала также нет.

Продажа цемента на предприятии осуществляется в основном оптовыми поставками. Покупателями являются организации города Сыктывкара (строительные, торговые) так и организации районов РК (Ухта, Сосногорск и др.). Продукция реализуется по предоплате и с рассрочкой платежа на 7 банковских дней.

Фирма арендует офисные, складские помещения, железнодорожный тупик для выгрузки вагонов. Наличие грузового автомобиля позволило фирме осуществлять доставку цемента по городу розничным и оптовым покупателям.

Техническое, программное и ресурсное обеспечение фирмы способствует успешному осуществлению ей своей деятельности и ее динамичному развитию.

Среднесписочная численность составляет 20 человек.

Режим работы: Восьмичасовой рабочий день при пятидневной рабочей неделе.

Основными задачами фирмы является расширение рынка товаров, увеличение количества клиентов, и конечно увеличение прибыли.

Проанализируем финансовые показатели деятельности организации за 2010-2012 гг. Данные представим в таблице 2.1.

По данным таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы.

За период 2010-2012гг. выручка от продажи товаров сократилась на 3,02%, но в тоже время увеличились себестоимость проданных товаров на 1,1%, при одновременном сокращении коммерческих расходов на 32,61%.

В 2012 году чистая прибыль ООО «Цемент» составила 4286 тыс. руб., что выше уровня 2010г. на 2385 тыс.руб., или на 140,2%. На это повлияли следующие факторы:

Таблица 2.1 - Финансовые показатели деятельности ООО «Цемент» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Показатели201020112012Отклонения (+,-) 2012/10Темп роста, %Выручка от продажи товаров51 81643 77750 252-1 56496,98Себестоимость проданных товаров35 53928 35135 929390101,10Управленческие и коммерческие расходы13 96612 8379 412-4 55467,39Прибыль (убыток) от продаж2 3112 5894 9112 600212,51Прочие доходы12930614621 3331133,33Прочие расходы2832371 7211 438608,13Результат от внереализационной деятельности -15469-259-105168,18Прибыль (убыток) до налогообложения2 1572 6584 6522 495215,67Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи45627566110124,12Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 1 7012 6314 0862 385240,21Рентабельность, %4,465,919,775219,12

сокращение коммерческих расходов на 4554 тыс.руб., или на 32,61%;

рост прибыли от продаж на 2600 тыс.руб., или на 112,51%.

В связи с ростом прибыли от продаж в 2012 году, рентабельность продаж возросла на 5 % и составила в 2012г. 9,77%, что оценивается положительно.

.2 Развитие учетной политики как фактора улучшения информационных свойств отчета о прибылях и убытках

Учетная политика ООО «Цемент» формируется в соответствии с Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)).

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетная политика ООО «Цемент» формируется главным бухгалтером, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Поскольку данный список не содержит упоминания о бухгалтерской отчетности, форма бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с детализацией по статьям бухгалтерской отчетности в учетной политике ООО «Цемент» утверждаться не должна.

В виду осуществления ООО «Цемент» торгового вида деятельности, облагаемого в соответствии с общим режимом налогообложения, учет доходов и расходов организации ведется на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, предусмотренных рабочим Планом счетов.

Доходами ООО «Цемент» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средне, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы ООО «Цемент» в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности (торговой);

прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации товаров.

Выручка признается в том отчетном периоде, в котором ООО «Цемент» признает задолженность покупателя согласно условиям договора, независимо от фактического поступления средств или иного имущества и (или) имущественных прав в оплату за отгруженные товары.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями организации.

Финансовый результат определяем в целом по предприятию.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Расходы ООО «Цемент», связанные с торговой деятельностью, учитываются с отнесением на счет 44 «Расходы на продажу». Учет издержек обращения ведется в разрезе затрат и подразделений (Виды номенклатуры) на субсчете 44.1.1 «Издержки обращения, не облагаемые ЕНВД».

Затраты по доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, учитываются на счете 44.1.3 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» и включаются в состав расходов на продажу - п. 13 ПБУ 5/01, транспортные расходы являются прямыми расходами ООО «Цемент».

В целях соответствия бухгалтерского и налогового учета прямые расходы относятся на реализованные товары и остатки товаров на складе. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

. определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

. определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товара на складе на конец месяца;

. средний процент рассчитывается как отношении суммы прямых расходов к стоимости товаров;

. произведением среднего процента на стоимость отгруженного товара определяется сумма прямых расходов, относящихся к отгруженному товару;

. произведением среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.

Суммы косвенных расходов, ученные на счете 44 списываются ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

В соответствии с учетной политикой ООО «Цемент», бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется с использованием счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в конце каждого месяца в дебет счета 90 "Продажи" по подразделениям пропорционально выручке. Управленческие и коммерческие расходы, в связи с их незначительностью, полностью включаются в себестоимость продаж (счет 90) и отчетом периоде их признания.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (далее - ПБУ 15/2008), дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Несущественные расходы, как оплата услуг банка и др., считаются в ООО «Цемент» операционными и списываются по мере возникновения на счет 91.2.

Бухгалтер ООО «Цемент» должен быть уверенным в том, что показатель "Выручка" является достоверным. Причины искажения размера выручки бывают разные, назовем некоторые из них.

. Сумма, отраженная по кредиту субсчета 90-1, не уменьшена на величину НДС, учтенного по дебету субсчета 90-3. В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей не признаются доходами организации.

. Неверное либо несвоевременное отражение выручки по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. Выручку формирует вознаграждение исполнителя (комиссионера, агента), поступления (расходы) в пользу заказчика по посредническим договорам доходами (расходами) посредника не признаются (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

. Неверная классификация доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов. В силу п. 4 ПБУ 9/99 организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Например, поступления от продажи основных средств - всегда прочие доходы, а не выручка (п. 7 ПБУ 9/99).

. Не соблюдаются условия признания выручки, установленные п. п. 12 и 13 ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда". В данном случае определяющими являются положения учетной политики организации. По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, в том числе: право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). При этом в отношении выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления предусмотрена возможность признания выручки по мере готовности работы, услуги, продукции, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99). Причем в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. Таким образом, в учетной политике ООО «Цемент» должен быть указан порядок признания выручки в бухгалтерском учете, который является обязательным к применению.

Суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров выручку не увеличивают (п. 7 ПБУ 9/99).

. Отнесение прибыли, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), к доходам от обычных видов деятельности, а не к прочим доходам, как это предусмотрено п. 7 ПБУ 9/99.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Этого требует п. 17 ПБУ 10/99.

В отношении расходов ошибки нередко бывают "зеркальными", то есть также связаны с договорами комиссии, агентским и иными аналогичными договорами, отражением сумм штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров и т.д.

Перечисленные выше нарушения в учете доходов и расходов не новы. Из сравнительно свежих можно назвать часто допускаемые искажения сумм расходов в связи с неотражением оценочных обязательств, как того требует ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы.

Известно, что при признании оценочного обязательства его величина, отраженная по кредиту счета учета резервов предстоящих расходов, относится в дебет счетов учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов либо включается в стоимость актива (в зависимости от характера обязательства). Поэтому неначисление оценочных обязательств в большинстве случаев ведет к недостоверности сумм расходов, что влечет искажение показателей, отраженных в соответствующих строках ОФР. Причем в данном случае особое внимание следует уделить признанию оценочных обязательств по заведомо убыточным договорам.

.3 Трансформационный механизм формирования отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

С точки зрения реалий сегодняшнего дня необходимо осуществить модификацию формы и содержания отчетности организации и максимально приблизить к принципам МСФО [19, с.34].

Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности.

Суть трансформации состоит в дополнительной интерпретации первичной бухгалтерской информации в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными правилами. Для целей трансформации необходимы следующие документы и информация:

. Бухгалтерский баланс.

. Отчет о прибылях и убытках.

. Оборотно-сальдовый баланс по счетам бухгалтерского учета.

. Приказ "О формировании учетной политики компании".

. Для основных средств и нематериальных активов (счета 01, 02, 04, 05, 07, 08) - информация о движении основных средств по группам; расшифровка обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений; методы начисления амортизации по основным группам основных средств; информация о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ.

. Для долгосрочных и краткосрочных инвестиций (счет 58) - информация о движении инвестиций по основным видам; расшифровка обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций; основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), доля участия в капитале, даты получения и погашения).

. Для расходов будущих периодов (счет 97) - данные о движении за отчетный период по видам расходов.

. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности: развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности - 60, 62, 70, 71, 73, 76, 79; данные о безнадежных и сомнительных долгах; расшифровка сумм созданного резерва (счет 63); аналитическая информация о дебиторской и кредиторской задолженности по видам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы, прочие виды; необходимо разбить дебиторскую и кредиторскую задолженности на долгосрочную и краткосрочную.

. Остатки по счетам 68, 69, которые необходимо раскрыть по видам налогов и отчислений. Для полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счета 66, 67) необходимо представить следующую информацию: движение по видам кредитов и займов (указать кредитора или заимодавца); сроки получения и погашения; залоговое обеспечение; процентные ставки.

. Дебетовые обороты по счетам 20, 23, 25, 26, 29, которые необходимо раскрыть по элементам затрат.

. Обороты по счетам 90, 91, 99, которые необходимо представить по видам доходов и элементам затрат.

. Данные об уставном капитале (счет 80) по видам акций с указанием их количества и номинала.

. Остатки по счетам учета товарно-материальных запасов (ТМЗ) (счета 10, 41, 43) с разбивкой их по видам запасов, отражением ТМЗ в залоге, неликвидных ТМЗ.

. Остатки по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55) с раскрытием их по видам валют и имеющихся ограничений на использование денежных средств.

Трансформация финансовой отчетности требует индивидуального подхода, поэтому список необходимых документов для трансформации финансовой отчетности разных компаний может существенно отличаться от приведенного выше.

Первый этап трансформации российской отчетности в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, включает анализ: счетов для составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и др.; состояния бухгалтерского учета предприятий; учетной политики.

Прежде чем приступать к выполнению процесса трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, необходимо ознакомиться с принятой учетной политикой компании. Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Согласно требованиям МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" учетная политика включает (но не ограничивается этим) следующие моменты:

признание выручки;

принципы, сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

объединения компаний;

совместная деятельность;

признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

капитализация затрат по займам и других затрат;

договоры подряда;

инвестиционная собственность;

финансовые инструменты и инвестиции;

аренда;

запасы;

налоги;

резервы;

затраты на пенсионное обеспечение;

пересчет иностранной валюты и хеджирование;

информация по сегментам;

определение денежных средств и их эквивалентов;

учет инфляции;

правительственные субсидии.

В процессе анализа рекомендуется определить соответствие отдельных разделов учетной политики компании требованиям и принципам МСФО. Особо следует обратить внимание на соблюдение основополагающих допущений МСФО: методов начисления и непрерывности деятельности.

По итогам анализа учетной политики компании определяются участки учета, на которых следует сконцентрировать особое внимание, и намечаются основные направления дальнейшей работы.

На втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета (РСБУ), готовятся рабочие документы (рабочие таблицы), на основе которых выявляются и прослеживаются различия РСБУ и МСФО в отражении хозяйственных операций.

На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости необходимо составить рабочие таблицы и сформировать пробные балансы на начало и конец отчетного периода.

На базе предоставленной компанией бухгалтерской информации (первичных документов, регистров бухгалтерского учета), а также заполненных рабочих таблиц составляются рабочие документы. В рабочих документах помимо бухгалтерской информации указываются также пояснения консультантов, имеющие значение для дальнейших этапов трансформации финансовой отчетности компании в соответствии с МСФО.

Следует отметить, что рабочие документы составляются по мере необходимости при проведении процесса трансформации. Количество рабочих документов и их содержательная часть зависят от специфики бухгалтерского учета каждого предприятия, поэтому разработка унифицированных форм рабочих документов не представляется возможной.

На третьем этапе (наиболее значимом) составляются корректирующие проводки, по своему экономическому содержанию отвечающие основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО и доводящие значение каждого счета по экономическому содержанию и количественному (численному) значению до уровня требований международных стандартов. По результатам корректирующих проводок формируются новые пробные балансы и отчеты, как правило, в российском Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению - в новой системе отчетности.

На основе данных отчетности, подготовленной в РСБУ, в результате изменения признания и оценки соответствующих показателей (в случае необходимости - введения новой классификации и переклассификации счетов) производится доведение их значений по количественным и качественным характеристикам и параметрам до указанного уровня. Этот этап является наиболее сложным и трудоемким и с точки зрения формирования верных профессиональных суждений о проведении и корректировке счетов, и с точки зрения сопоставления основных различий РСБУ и МСФО в оценке и учете.

Для упрощения и лучшего понимания процесса трансформации все корректировочные проводки следует выполнять в российском Плане счетов.

В ходе проведения трансформации возникает необходимость в составлении двух типов корректировочных проводок:

корректировочные проводки первого типа для отражения событий, относящихся к прошлому периоду. Для более наглядного представления корректировок данного типа открывается специальный счет 84-12 "Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет";

корректировочные проводки второго типа для отражения событий, относящихся к отчетному периоду. Для более наглядного представления корректировок данного типа открывается специальный счет 84-11 "Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода".

Возможно, что при проведении трансформации будут выявлены какие-либо несоответствия требованиям РСБУ при отражении тех или иных операций. Тогда для обеспечения достоверности финансовой отчетности возникнет необходимость в корректировках, которые не связаны с отличиями МСФО и РСБУ.

На четвертом этапе решается техническая задача - реклассификация счетов РСБУ в счета МСФО.

После проведения корректировочных проводок наступает не менее значимый этап трансформации отчетности российских предприятий в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, - осуществление реклассификации скорректированных счетов.

На данном этапе необходимо подготовить План счетов бухгалтерского учета по (в соответствии с) МСФО. Он строится, как правило, на основе использования четырехразрядной системы счетов с подразделением на счета:

активов (с выделением текущих и долгосрочных активов);

обязательств (с выделением текущих и долгосрочных обязательств);

капитала;

производных к ним счетов доходов и расходов.

Разработке Плана счетов бухгалтерского учета по МСФО предшествует построение модели группировки международных стандартов по принципу отражения в них основных показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, сводной отчетности и влияния на отчетность.

На пятом этапе осуществляется составление финансовой отчетности (в соответствии с МСФО и на основе разработанных нами схем) - пробных, а затем окончательных: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале и пояснений к ним в соответствии с МСФО на основе разработанных нами схем составления этих отчетов.

На заключительном этапе трансформации отчетности российских предприятий в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, в результате осуществления корректирующих проводок, реклассификации счетов и составления пробных балансов окончательно формируются финансовые отчеты.

Отчет о финансовом положении на дату окончания периода показывает изменение имущественного состояния предприятия за определенный промежуток времени. Для составления отчета о финансовом положении необходимо определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом отчете или нет. Такая раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, от тех активов, которые используются в долгосрочных операциях компании. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании. Для подготовки отчета о финансовом положении необходимо:

составить пробные балансы на начало и наконец отчетного периода по данным предприятия на основе оборотно-сальдового баланса предприятия;

внести необходимые корректировочные проводки и привести счета в соответствие с предлагаемым Планом счетов и МСФО;

составить преобразованный баланс на конец периода;

внести проводки по реклассификации;

составить пробный отчет о финансовом положении на дату окончания периода в соответствии с МСФО;

составить окончательный отчет о финансовом положении в соответствии с МСФО.

Алгоритм составления отчета о финансовом положении (исходя из сформированных нами основных этапов трансформации отчетности) будет таким.

. Вначале формируется пробный отчет на начало отчетного периода (на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учета в соответствии с РСБУ), и в результате корректировочных проводок получается первый преобразованный отчет на начало отчетного периода.

. Затем в результате реклассификационных проводок готовится пробный отчет о финансовом положении по МСФО на начало отчетного периода.

. Аналогичным образом по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учета в соответствии с РСБУ формируется пробный отчет на конец отчетного периода и по результатам соответствующих корректирующих и реклассификационных проводок - преобразованный отчет на конец отчетного периода, а затем и пробный отчет о финансовом положении по МСФО на конец отчетного периода.

. На основе сведений двух пробных отчетов по МСФО (на начало и конец отчетного периода) составляется окончательный отчет о финансовом положении по МСФО. Для преобразования пробных отчетов в окончательный статьи группируются в статью по требованиям МСФО:

статьи "Касса", "Расчетный счет текущих активов" и "Валютный счет текущих активов" - в статью "Денежные средства и их эквиваленты";

статьи "Счета к получению" и "Прочие счета к получению" за минусом резерва на безнадежные долги - в статью "Счета к получению";

задолженность сотрудников по подотчетным суммам и задолженность сотрудников по займам выданным - в краткосрочную дебиторскую задолженность;

дебиторская задолженность по налогам на добавленную стоимость, на прибыль и др. - в дебиторскую задолженность по налогам;

статьи "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие", "Незавершенное производство" и "Готовая продукция" - в статью "Товарно-материальные запасы";

статьи "Расходы, оплаченные авансом, на поставку товарно-материальных запасов" и "Расходы будущих периодов" - в статью "Расходы, оплаченные авансом";

статьи "Здания и сооружения", "Производственное оборудование", "Вычислительная техника", "Транспортные средства" за минусом соответствующих износов по категориям основных средств (по долгосрочным активам) - в статью "Чистая стоимость основных средств";

долгосрочные финансовые активы и финансовые активы в наличии для продажи - в долгосрочную дебиторскую задолженность;

лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним - в статью "Чистая стоимость нематериальных активов".

По текущим и долгосрочным активам выводятся итоговые строки в отчете о финансовом положении. К примеру, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму чистой стоимости основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности и чистой стоимости нематериальных активов.

По текущим обязательствам статьи пробных отчетов группируются в статьи по МСФО:

счета к оплате за выполненные работы, услуги и товарно-материальные ценности - в статью "Счета к оплате";

статья "Авансы, полученные от покупателей" и подобные - в статью "Авансы полученные";

счета по налогам на прибыль, на доходы физических лиц, на имущество, по налогу с продажи, другие - в статью "Налоги к оплате";

счета по начисленным взносам во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), по начисленной заработной плате персоналу и начисленным процентам - в статью "Начисленные обязательства".

В долгосрочные обязательства по МСФО включаются долгосрочные кредиты и займы, в собственный капитал - уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Итоги подводятся по текущим обязательствам, долгосрочным обязательствам и собственному капиталу.

Отчет о совокупной прибыли за период характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Для подготовки отчета о совокупной прибыли за период необходимо осуществить:

сбор и анализ информации о доходах и расходах организации;

переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;

внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы;

раскрытие показателя "Операционная прибыль" по элементам затрат;

составление отчета о прибылях и убытках и раскрытие линейных статей.

В процессе анализа информации по формированию доходов и расходов организации следует определить:

доходы и расходы по основным видам деятельности;

элементы затрат, по которым вы будете классифицировать расходы при формировании пояснений к финансовой отчетности;

общие и административные расходы, расходы на продажу;

затраты на финансирование;

нереализованные курсовые разницы;

прочие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности.

В соответствии с МСФО отчет о совокупной прибыли за период должен включать как минимум следующие линейные статьи:

выручку от реализации и другие доходы от основной деятельности;

результаты операционной деятельности;

затраты по финансированию;

долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

расходы по налогу на прибыль;

прибыль или убыток от обычной деятельности;

результаты чрезвычайных обстоятельств;

долю меньшинства;

чистую прибыль или убыток за отчетный период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.

Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но тем не менее стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.

В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:

доходы по видам деятельности (классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов);

прочие доходы;

доходы от операций с инвестициями;

доходы от операций с основными средствами;

доходы по процентам;

доходы по курсовым разницам;

другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости) (Согласно МСФО 18 "Выручка" доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.);

доходы прошлых лет.

В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:

себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);

общие и административные расходы;

коммерческие расходы;

расходы по процентам;

расходы по курсовым разницам;

прочие расходы;

расходы по операциям с основными средствами;

расходы по операциям с инвестициями;

другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);

расходы по налогу на прибыль;

расходы прошлых лет.

Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие с требованиями МСФО. При проведении перераспределения доходов и расходов наиболее часто встречаются следующие ситуации:

несоответствие доходов и расходов. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы;

классификация расходов по функциональному признаку не является исчерпывающей. Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации. Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы, а также расходы на продажу;

классификация расходов по функциональному признаку применяется некорректно. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов;

требования РСБУ не предусматривают подробной детализации при представлении некоторых групп расходов. Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы и т.д.;

калькуляция расходов по элементам затрат. Согласно требованиям МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" при формировании отчета о совокупной прибыли по функциональному признаку требуется также раскрытие расходов организации по элементам затрат. Данная классификация будет использована при составлении отчета о движении денежных средств и может быть полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств. Раскрытие расходов по элементам затрат производится на основе данных первичных документов компании.

Международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают никакой обязательной формы отчета о совокупной прибыли. Однако стандарты предусматривают два формата представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

Расходы объединяются в соответствии с их характером (например, материалы, амортизация, заработная плата) и не распределяются по видам деятельности компаний, при этом вводится статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Данный способ применим для небольших компаний, где нет необходимости в распределении расходов в соответствии с их функциональной классификацией.

Расходы классифицируются в соответствии с их функцией. При этом выделяют себестоимость продаж, расходы по реализации и общие и административные расходы. Считается, что этот способ обеспечивает представление более уместной информации, хотя и несет в себе некоторую долю субъективности при разбивке затрат по видам деятельности.

Однако в силу того, что информация о характере затрат полезна компании для прогнозирования будущих потоков денежных средств, функциональная классификация расходов (метод функций затрат) требует дополнительного раскрытия (амортизация, расходы на оплату труда).

Для внесения результатов корректировочных проводок в рабочих таблицах по формированию доходов и расходов предусмотрен специальный раздел. При внесении в рабочую таблицу корректировки разбиваются по соответствующим статьям доходов (расходов).

Следует отметить, что окончательный результат по статьям доходов (расходов) прошлых лет должен совпадать с оборотами счета 84-12 "Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет".

Окончательное составление отчета о совокупной прибыли осуществляется на основе рабочих таблиц по формированию доходов и расходов. В таблицах итожатся результаты корректировочных проводок по всем доходам и расходам: доходам по видам деятельности, прочим доходам, доходам прошлых лет; коммерческим расходам, общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам прошлых лет; прибыли до налогообложения, налогу на прибыль и другим налогам (с выходом на определение выручки (продаж), себестоимости продаж и валовой прибыли, результатов чрезвычайных обстоятельств и чистой прибыли отчетного периода).

Пояснения к отчету о совокупной прибыли должны содержать раскрытие:

доходов и расходов по основным видам деятельности с разбивкой по элементам затрат;

расходов периода (коммерческих, общих и административных) по элементам затрат;

прочих доходов и расходов по элементам затрат;

самих элементов затрат, участвующих в формировании показателя операционной прибыли;

сумм разницы между начисленными и списанными на себестоимость реализованной продукции расходами на оплату труда, между амортизацией и отчислениями во внебюджетные фонды.

3. Реализация информационных свойств отчета о прибылях и убытках в процессе комплексного анализа финансовых результатов ООО «Цемент»

прибыль убыток бухгалтерская отчетность

Анализ эффективности деятельности организации проводится в основном по данным отчета о прибылях и убытках, но используются также данные бухгалтерского баланса. Анализ включает:

обзор результатов деятельности организации;

анализ рентабельности;

расчет показателей деловой активности (оборачиваемости).

Анализ финансовых результатов ООО «Цемент» является, безусловно, одной из важнейших составляющих финансового анализа ее деятельности, направленной на получение прибыли, и основан в значительной степени на данных «Отчета о прибылях и убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Анализ финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках проводится согласно принципу дедукции и позволяет исследовать их формирование.

Начнем анализ финансовых результатов ООО «Цемент» с анализа объема, состава, структуры и динамики прибыли от продаж в разрезе основных элементов, определяющих ее формирование (табл. 3.1).

Таким образом, в 2012г. по сравнению с 2011г. величина прибыли от продаж возросла на 2322 тыс. руб., за счет роста выручки от продаж на 6475 тыс. руб., или на 14,79%, при росте себестоимости продаж на 26,73% и снижении коммерческих расходов на 26,68%.

При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке (нетто) от продаж вырос на 3,86%, что свидетельствует об увеличении эффективности текущей деятельности ООО «Цемент».

Таблица 3.1- Анализ прибыли от продаж ООО «Цемент»

Показатель201020112012ИзменениеТемп роста, %Темп прироста, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %1. Выручка (нетто) от продаж51 816100,0043 777100,0050 252100,006 475-114,7914,792. Себестоимость продаж 35 53968,5928 35164,7635 92971,507 5786,74126,7326,733. Коммерческие расходы 13 96626,9512 83729,329 41218,73-3 425-10,5973,32-26,684. Прибыль от продаж (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3) 2 3114,462 5895,914 9119,772 3223,86189,6989,69

Затем проанализируем прибыль от прочей деятельности в разрезе формирующих ее доходов и расходов, связанных с этой деятельностью (табл. 3.2). В ходе анализа изучим ее объем, состав, структуру и динамику. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью анализируются в отдельности.

Таким образом, за 2012г. величина убытка от прочей деятельности выросла на 328 тыс. руб., за счет превышения темпа роста расходов (477,78%), над темпом роста расходов - 726,16%.

При этом увеличение общей суммы доходов от прочей деятельности на 1156 тыс. руб., или на 377,78%, обусловлено ростом прочих доходов.

В составе расходов, связанных с прочей деятельностью, возрос удельный вес прочих расходов на 19,18% и снизился удельный вес процентов к уплате (за счет снижения краткосрочных обязательств).

Таблица 3.2 - Анализ прибыли от прочей деятельности ООО «Цемент»

Показатель201020112012ИзменениеТемп роста, %Темп прироста, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %1. Доходы от прочей деятельности, всего, в т.ч.: 129100,0306100,01462100,01156-477,78377,781.1. Прочие доходы 129100,0306100,01 462100,011560,00477,78377,782. Расходы, связанные с прочей деятельностью, всего, в т.ч.: 283100,0237100,01 721100,01484-726,16626,162.1. Проценты к уплате 13347,004619,4140,23-42-19,188,70-91,302.2. Прочие расходы 15053,0019180,591 71799,77152619,18898,95798,953. Прибыль (убыток) от прочей деятельности (стр. 1 - стр. 2)-154-69--259--328--375,36-475,36

Далее проанализируем объем, состав, структуру и динамику прибыли до налогообложения в разрезе основных источников ее формирования, которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Анализ прибыли до налогообложения ООО «Цемент»

Показатель201020112012ИзменениеТемп роста, %Темп прироста, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %1. Прибыль от продаж 2 311107,142 58997,404 911105,572 3228,16189,6989,692. Прибыль от прочей деятельности -154-7,14692,60-259-5,57-328-8,16-375,36-475,363. Прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 2)2 157100,002 658100,004 652100,001 994-175,0275,02

Таким образом, в 2012г. по сравнению с 2011г. прибыль до налогообложения возросла на 1994 тыс.руб., в т.ч. за счет роста суммы прибыли от продаж на 2322 тыс. руб., при росте убытка от прочей деятельности на 328 тыс. руб.

Завершив анализ прибыли до налогообложения и основных источников ее формирования, обратимся к анализу чистой прибыли, который ведется в разрезе определяющих ее элементов: прибыли до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль - и предполагает изучение ее объема, состава, структуры и динамики (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Анализ чистой прибыли ООО «Цемент»

Показатель201020112012Изменение Темп роста, % Темп прироста, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %Сумма, тыс. руб.Удельный вес, %1. Прибыль до налогообложения2 157126,812 658127,064 652125,561 994-1,50175,0275,022. Отложенные налоговые обязательства00,0050,2410,03-4-0,2120,00-80,003. Налог на прибыль45626,8156126,8294625,53385-1,28168,6368,634. Чистая прибыль (убыток) (стр.1+ стр.2 - стр.3)1 701100,002 092100,003 705100,001 613-177,1077,10

Таким образом, в 2012 г. величина чистой прибыли ООО «Цемент» возросла на 1613 тыс. руб., или на 77,1%, за счет роста прибыли до налогообложения на 1994 тыс. руб., или на 75,02%, при росте налога на прибыль на 385 тыс. руб., или на 68,63%.

Рынок предъявляет определенные требования к субъектам хозяйствования в плане организации и реализации того или иного вида бизнеса.

Динамичность рыночных отношений обусловливает принятие неординарных решений, связанных с финансовыми результатами деятельности. Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат - прибыль - сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами.

Рентабельность есть относительный показатель, который обладает свойством сравнимости, может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности.

Многообразность вариантов решений, принимаемых при определении прибыли, текущих издержек, авансированной стоимости для расчета рентабельности обусловливают наличие значительного количества ее показателей.

Источником данных для расчета показателей рентабельности является бухгалтерская отчетность (Баланс и Отчет о прибылях и убытках), утвержденные Приказом Минфина РФ от 02.07.2011 N 66н (ред. от 05.10.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций", а также информация управленческого и бухгалтерского учета.

Для расчета уровня рентабельности предприятия все показатели рентабельности могут быть объединены в следующие группы:

. Показатели, рассчитываемые для оценки доходности деятельности предприятия в целом. Методика их расчета основана на применении показателей прибыли предприятия или прибыли от реализации продукции, чистой прибыли (в числителе) и показателей реализованной продукции, себестоимости, величины акционерного капитала, вложенного капитала, собственного капитала, заемного капитала или совокупного капитала (в знаменателе).

. Показатели, рассчитываемые для оценки доходности продукции, а также используемых ресурсов производства и затрат. Методика их расчета также базируется на применении показателей прибыли предприятия, прибыли от реализации продукции, чистой прибыли (в числителе) и показателей совокупных затрат - себестоимости, основных фондов, оборотных средств, оплаты труда, численности работников, производственных площадей и т.д.

Используя данные Приложений, проведем расчет наиболее распространенных показателей доходности.

Коэффициент рентабельности активов (Кра) показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 рубль активов

Кра = (стр.2400) / Среднее За Период(стр.1600)

Коэффициент рентабельности оборотных активов (Кроа) показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 рубль оборотных активов

Кроа = (стр.2400) / Среднее За Период(стр.1100)

Коэффициент рентабельности основных средств (Крос) показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 рубль основных средств

Крос = (стр.2400) / Среднее За Период(стр.1130)

Коэффициент рентабельности собственного капитала (Крск) показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 рубль собственного капитала

Крск = (стр.2400) / Среднее За Период(стр.1300)

Коэффициент рентабельности постоянного капитала (Крпк) показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 рубль постоянного капитала (собственный + долгосрочные обязательства)

Крпк = (стр.2400) / Среднее За Период(стр.1300 + стр.1400)

Полученные результаты сведем в табл.3.5.

Таблица 3.5 - Динамика показателей рентабельности активов и капитала ООО «Цемент» за 2010-2012гг., доли

2010г.2011г.2012г.2011-20102012-2011Кра0,3150,1790,263-0,1360,084Кроа0,3540,1970,280-0,1570,083Крос3,1072,0974,521-1,0102,424Крск0,8680,4210,471-0,4470,050Крпк0,8680,4210,471-0,4470,050

Откуда следует, что по сравнению с прошлым годом уровень рентабельности вырос, и предприятие выводит свою деятельность на более прибыльный уровень (рис.3.1).

Рисунок 3.1 - Динамика показателей рентабельности активов и капитала ООО «Цемент» за 2010-2012гг.

Далее рассчитаем показатели рентабельности продаж ООО «Цемент».

Коэффициент рентабельности продаж (Крп) показывает, сколько рублей прибыли от продаж приходится на 1 рубль реализованной продукции

Крп = (стр.2200) / (стр.2110)

Коэффициент бухгалтерской рентабельности от обычной деятельности (Кбр) показывает, сколько рублей прибыли до налогов приходится на 1 рубль реализованной продукцииКбр = (стр.2300) / (стр.2110)

Коэффициент чистой рентабельности (Кчр) показывает, сколько рублей чистой прибыли приходится на 1 рубль реализованной продукции

Кчр = (стр.2400) / (стр.2110)

Коэффициент валовой рентабельности (Квр) показывает, сколько рублей валовой прибыли приходится на 1 рубль реализованной продукции

Квр = (стр.2100) / (стр.2110)

Коэффициент рентабельности затрат (Крз) показывает, сколько рублей прибыли от продаж приходится на 1 рубль затрат

Крз = (стр.2200) / (стр.2120+стр.2210+стр.2220)

Сведем рассчитанные показатели рентабельности продаж ООО «Цемент» в табл.3.6.

Таблица 3.6 - Динамика показателей рентабельности продаж ООО «Цемент» за 2010-2012гг., доли

2010г.2011г.2012г.2011-20102012-2011Крп0,0450,0590,0980,0150,039Кбр0,0420,0610,0930,0190,032Кчр0,0330,0480,0740,0150,026Квр0,3140,3520,2850,038-0,067Крз0,0470,0630,1080,0160,045

Как видим, значения показателей в отличие от предыдущих растут с каждым годом. По сравнению с прошлым годом продажи стали приносить больше еще прибыли (рис.3.2). Однако валовая рентабельность несколько снизилась - на 6,7%.

Таким образом, можно констатировать тот факт, что прибыльность деятельности и продаж ООО «Цемент» в 2012г. возросла.

Подводя черту под выполнением анализа финансовых результатов ООО «Цемент», можно констатировать улучшение всех ее финансовых результатов в отчетном году по сравнению с данными прошлого года в большей или меньшей степени, что является, безусловно, положительным явлением, свидетельствующим о правильно выбранном пути его развития.

Рисунок 3.2 - Динамика показателей рентабельности продаж ООО «Цемент» за 2010-2012гг.

Далее проведем расчет показателей деловой активности ООО «Цемент» используя данные баланса и отчета о прибылях и убытках из приложения.

Коэффициент оборачиваемости активов (Коа) характеризует эффективность использования активов. Число оборотов за период.

Коа = (стр.2110 Ф2) / Среднее За Период (стр.1600)

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Коск) характеризует эффективность использования собственного капитала. Число оборотов за период.

Коск = (стр.2110 Ф2) / Среднее За Период (стр.1300)

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Кооа) характеризует эффективность использования оборотных активов. Число оборотов за период.

Кооа = (стр.2110 Ф2) / Среднее За Период(стр.1200)

Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат активов (Коз) характеризует эффективность использования запасов. Число оборотов за период.

Коз = (стр.2120 Ф2) / Среднее За Период(стр.1210 + стр.1220)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Код) характеризует скорость гашения дебиторской задолженности. Число оборотов за период.

Код = (стр.2110 Ф2) / Среднее За Период(стр.1231 + стр.1232)

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кок) характеризует скорость гашения кредиторской задолженности. Число оборотов за период.

Кок = (стр.2110 Ф2) / Среднее За Период(стр.1520)

Коэффициент оборачиваемости денежных средств (Кодс) характеризует эффективность использования денежных средств. Число оборотов за период.

Кодс = (стр.2110 Ф2) / Среднее За Период(стр.1250)

Показатели оборачиваемости показывают, сколько раз за анализируемый период оборачиваются те или иные активы предприятия.

Сведем полученные показатели в таблицу 3.7.

Как видно из табл.3.7 в 2012г. произошло некоторое ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности - на 3,7 оборота.

В отношении оборачиваемости остальных показателей можно отметить замедление:

активов - на 0,18 оборота;

собственного капитала - на 2,43 оборота;

оборотных активов - на 0,33 оборота;

Таблица 3.7 - Динамика показателей деловой активности ООО «Цемент» за 2011-2012гг., количество оборотов

Показатели деловой активности2011г.2012г.Абс. изменение, +,-Темп ростаКоа3,753,57-0,1895,15%Коск8,826,39-2,4372,49%Кооа4,133,80-0,3392,10%Коз7,167,13-0,0399,59%Код6,766,33-0,4493,55%Кок11,6015,303,70131,86%Кодс342,01314,08-27,9391,83%

дебиторской задолженности - на 0,44 оборота.

Значительно замедлилась оборачиваемость денежных средств - на 27,9 оборотов.

Обратная величина, помноженная на 360 дней (или количество дней в анализируемом периоде), указывает на продолжительность одного оборота этих активов.

Рассчитаем показатели оборачиваемости ООО «Цемент» в днях.

Период оборота активов (Поа) характеризует период оборота активов. В днях. Поа = Оп /Коа

Период оборота собственного капитала (Поск)характеризует период оборота собственного капитала. В днях. Поск = Оп / Коск

Период оборота оборотных активов (Пооа) характеризует период оборота оборотных активов. В днях Пооа = Оп / Кооа

Период оборота запасов и затрат активов (Поз) характеризует период оборота оборотных активов. В днях. Поз = Оп / Коз

Период оборота дебиторской задолженности (Под) характеризует скорость гашения дебиторской задолженности. В днях. Под = Оп / Код

Период оборота кредиторской задолженности (Пок) характеризует скорость гашения кредиторской задолженности. В днях. Пок = Оп / Кок

Период оборота денежных средств (Пдс) характеризует период оборота денежных средств. В днях. Пдс = Оп / Кдс

Полученные значения сведем в таблицу 3.8.

Таблица 3.8 - Динамика показателей деловой активности ООО «Цемент» за 2011-2012гг., дни

Показатели деловой активности2011г.2012г.Абс. изменение, +,-Темп ростаПоа97,27102,234,96105,10%Поск41,4157,1215,71137,95%Пооа88,4896,077,59108,58%Поз50,9751,180,21100,41%Под53,9857,703,72106,89%Пок31,4623,86-7,6075,84%Пдс1,071,160,09108,89%

Коэффициенты оборачиваемости в днях показывают средний срок оборачиваемости. Показатели оборачиваемости активов, оборотных активов, а также дебиторской и кредиторской задолженности рассчитанные в днях, увеличились (рис.3.3). Так оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 7,6 дней, а дебиторской задолженности - на 3,7 дня.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях, напротив, ускорилась на 7,6 дней.

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства и, следовательно, ведет к снижению уровня затрат на их хранение, что способствует в конечном счете повышению рентабельности и улучшению финансового состояния предприятия. Замедление времени оборота приводит к увеличению необходимого количества оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния предприятия.

Рисунок 3.3 - Динамика показателей деловой активности ООО «Цемент» за 2011-2012гг., в днях

Проведенный анализ деловой активности ООО «Цемент» свидетельствует о снижении деловой активности предприятия в 2012г., об увеличении вероятности возникновения кассовых разрывов и некоторого ухудшения платежеспособности.

Таким образом, на основе показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Цемент» мы осуществили анализ эффективности его деятельности, рентабельности его достижений, а также выявили уровень деловой активности организации.

Заключение

Проведенное исследование, нацеленное на исследование схем построения отчетности о прибылях и убытках по отечественным и международным стандартам, а также выявление их взаимосвязи с налоговыми расчетами, позволило получить следующие результаты:

) В составе финансовой отчетности организации Отчет о прибылях и убытках занимает особое место. Он содержит показатели доходов, расходов, прибыли за отчетный и предыдущий годы и является главным источником информации, необходимой для анализа финансовых результатов деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также деловой активности предприятия и других его показателей.

Нормативно-правовая база формирования отчета о прибылях и убытках представлена кодексами, законами, приказами, постановлениями.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

2) Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

При формировании Отчета о прибылях и убытках организации придерживаются таких принципов как, например, то, что при составлении Отчета нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов; все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках и др.

3) Сравнение состава показателей Отчета о прибылях и убытках в отечественной и международной практике выявило следующие различия: различен состав статей; отчет менее детализирован, но при этом содержит больше специфической информации; в отчетности по МСФО присутствует ряд показателей, которые в отечественной практике не определяются (прибыль/убыток, относящиеся к доле меньшинства; величина возможной чистой стоимости реализации; затраты на реструктуризацию; оценочные обязательства по затратам на реструктуризацию).

В финансовой отчетности, в соответствии с § 81 МБС (IAS) 1, теперь могут формироваться следующие модели отчета о прибылях и убытках: единый отчет о совокупном доходе (показываются все компоненты прибыли и убытка, формирующие чистую прибыль/убыток); два отчета: отчет о чистой прибыли или убытке и отчет о совокупном доходе (показаны компоненты прочего совокупного дохода).

) Объектом исследования в выпускной квалификационной работе явилась отчетность о прибылях и убытках ООО «Цемент», основным видом деятельности которого является оптовая и розничная торговля строительными материалами.

Анализ результатов основной деятельности ООО «Цемент» показал, что за период 2010-2012гг. выручка от продажи товаров сократилась на 3,02%, но в тоже время увеличились себестоимость проданных товаров на 1,1%, при одновременном сокращении коммерческих расходов на 32,61%.

В 2012 году чистая прибыль ООО «Цемент» составила 4286 тыс. руб., что выше уровня 2010г. на 2385 тыс.руб., или на 140,2%. На это повлияли следующие факторы: - сокращение коммерческих расходов на 4554 тыс.руб., или на 32,61%; - рост прибыли от продаж на 2600 тыс.руб., или на 112,51%.

В связи с ростом прибыли от продаж в 2012 году, рентабельность продаж возросла на 5 % и составила в 2012г. 9,77%, что оценивается положительно.

) Учетная политика ООО «Цемент» формируется в соответствии с Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)).

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетная политика ООО «Цемент» формируется главным бухгалтером, и утверждается руководителем организации. Форма бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с детализацией по статьям бухгалтерской отчетности в учетной политике ООО «Цемент» не утверждается.

В учетной политике ООО «Цемент» прописаны особенности учета и отражения доходов и расходов торговой организации.

) Реализация информационных свойств Отчета о прибылях и убытках ООО «Цемент» была осуществлена в процессе комплексного анализа финансовых результатов ООО «Цемент». Данный анализ позволил произвести: обзор результатов деятельности организации; анализ рентабельности; расчет показателей деловой активности (оборачиваемости).

Так, анализ прибыли от продаж ООО «Цемент» выявил, что в 2012г. по сравнению с 2011г. величина прибыли от продаж возросла на 2322 тыс. руб., за счет роста выручки от продаж на 6475 тыс. руб., или на 14,79%, при росте себестоимости продаж на 26,73% и снижении коммерческих расходов на 26,68%. При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке (нетто) от продаж вырос на 3,86%, что свидетельствует об увеличении эффективности текущей деятельности ООО «Цемент».

Анализ прибыли от прочей деятельности ООО «Цемент» показал, что торговая организация от прочей деятельности получает не прибыль, а убыток и его сумма из года в год растет - за 2012г. выросла на 328 тыс. руб., за счет превышения темпа роста расходов (477,78%), над темпом роста расходов - 726,16%.

Анализ прибыли до налогообложения ООО «Цемент» показал, что в 2012г. по сравнению с 2011г. прибыль до налогообложения возросла на 1994 тыс.руб., в т.ч. за счет роста суммы прибыли от продаж на 2322 тыс. руб., при росте убытка от прочей деятельности на 328 тыс. руб.

Анализ чистой прибыли ООО «Цемент» выявил, что в 2012 г. величина чистой прибыли ООО «Цемент» возросла на 1613 тыс. руб., или на 77,1%, за счет роста прибыли до налогообложения на 1994 тыс. руб., или на 75,02%, при росте налога на прибыль на 385 тыс. руб., или на 68,63%.

Анализ рентабельности продаж показал, что по сравнению с прошлым годом продажи стали приносить больше прибыли. Однако валовая рентабельность несколько снизилась - на 6,7%. Таким образом, можно констатировать тот факт, что прибыльность деятельности и продаж ООО «Цемент» в 2012г. возросла.

Анализ показателей деловой активности ООО «Цемент» за 2011-2012гг. показал, что в 2012г. произошло некоторое ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности - на 3,7 оборота. В отношении оборачиваемости остальных показателей можно отметить замедление: активов - на 0,18 оборота; собственного капитала - на 2,43 оборота; оборотных активов - на 0,33 оборота; дебиторской задолженности - на 0,44 оборота. Значительно замедлилась оборачиваемость денежных средств - на 27,9 оборотов.

Анализ оборачиваемости в днях показал, что показатели оборачиваемости активов, оборотных активов, а также дебиторской и кредиторской задолженности рассчитанные в днях, увеличились (рис.3.3). Так оборачиваемость оборотных активов замедлилась на 7,6 дней, а дебиторской задолженности - на 3,7 дня. Оборачиваемость кредиторской задолженности в днях, напротив, ускорилась на 7,6 дней.

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них: меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства и, следовательно, ведет к снижению уровня затрат на их хранение, что способствует в конечном счете повышению рентабельности и улучшению финансового состояния предприятия. Замедление времени оборота приводит к увеличению необходимого количества оборотных средств и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния предприятия.

) В целях совершенствования отражения показателей Отчета о прибылях и убытках в выпускной квалификационной работе были определены причины искажения размера выручки, в том числе:

. Сумма, отраженная по кредиту субсчета 90-1, не уменьшена на величину НДС, учтенного по дебету субсчета 90-3. В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей не признаются доходами организации.

. Неверное либо несвоевременное отражение выручки по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. Выручку формирует вознаграждение исполнителя (комиссионера, агента), поступления (расходы) в пользу заказчика по посредническим договорам доходами (расходами) посредника не признаются (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).

. Неверная классификация доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов. В силу п. 4 ПБУ 9/99 организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Например, поступления от продажи основных средств - всегда прочие доходы, а не выручка (п. 7 ПБУ 9/99).

. Не соблюдаются условия признания выручки, установленные п. п. 12 и 13 ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда". В данном случае определяющими являются положения учетной политики организации. По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, в том числе: право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). При этом в отношении выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления предусмотрена возможность признания выручки по мере готовности работы, услуги, продукции, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п. 13 ПБУ 9/99). Причем в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. Таким образом, в учетной политике ООО «Цемент» должен быть указан порядок признания выручки в бухгалтерском учете, который является обязательным к применению.

Суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров выручку не увеличивают (п. 7 ПБУ 9/99).

. Отнесение прибыли, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), к доходам от обычных видов деятельности, а не к прочим доходам, как это предусмотрено п. 7 ПБУ 9/99.

Также в целях совершенствования отчетности ООО «Цемент» в выпускной квалификационной работе раскрыт процесс трансформации Отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

Список использованных источников

1О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

2О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 № 20336). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 17.08.2012) (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России [Электронный ресурс]: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Бутенко, И.В. Статистическая и бухгалтерская (финансовая) отчетность как инструмент анализа финансовых показателей деятельности организаций [Текст] / И.В. Бутенко, С.В. Деминова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - № 1. - С. 70 - 74.

Годовой отчет - 2012 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. - Международное агентство бухгалтерской информации, 2012. - 704 с.

Гудков, А.А. Трансформация финансового законодательства: новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Текст] / А.А. Гудков // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2012. - № 2. - С. 45 - 56.

Дружиловская, Т.Ю. Новые регламентации по формированию отчета о прибылях и убытках в РСБУ и в МСФО [Текст] / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 5. - С. 2 - 9.

Дружиловская, Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в Международных стандартах финансовой отчетности [Текст] / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 4. - С. 2 - 13.

Дубинин, В. Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2012 года [Текст] / В. Дубинин // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". - 2012. - № 39. - С. 22 - 24.

Зарецкая, В.Г. Эволюция финансовой отчетности в Российской Федерации и ее влияние на процедуру анализа финансового состояния [Текст] / В.Г. Зарецкая // Международный бухгалтерский учет. - 2011. -№ 34. - С. 33 - 38.

Захарьин, В.Р. Комментарий к новому Закону о бухгалтерском учете (общий и постатейный) [Текст] / В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. - 2012. - № 9. - 160 с.

Когденко, В.Г. Особенности анализа новой бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о прибылях и убытках) [Текст] / В.Г. Когденко, М.С. Крашенинникова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 18. - С. 21 - 32.

Комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Косульникова, М. Отчет о прибылях и убытках за полугодие 2012 г. [Текст] / М. Косульникова // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". - 2012. - № 27. - С. 22 - 24.

Лермонтов, Ю.М. Постатейный комментарий к Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] / Ю.М. Лермонтов. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Малиновская, Н.В. Новые формы бухгалтерской отчетности и их роль в сближении с требованиями МСФО [Текст] / Н.В. Малиновская // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 32. - С. 23 - 27.

Малышева, М. Годовая бухгалтерская отчетность: общие требования [Текст] / М. Малышева // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - 2012. - № 5. - С. 18 - 21.

Мамаева, И.С. Раскрытие информации в отечественных и международных стандартах учета и отчетности [Текст] / И.С. Мамаева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 3. - С. 9 - 22.

Международные стандарты финансовой отчетности - 2010. [Текст] - М.: Аскери-АССА, 2010. - 1047 с.

Мордвинкин, А.Н. Кредитуем малый бизнес: формирование отчета о прибылях и убытках и перекрестная проверка [Текст] / А.Н. Мордвинкин // Банковское кредитование. - 2013. - № 1. - С. 21 - 34.

Осипенкова, О.Ю. Требования к пояснениям к бухгалтерской отчетности [Текст] / О.Ю. Осипенкова, Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 4. - С. 92 - 99.

Отчет о прибылях и убытках уже за 2012 г. называется отчетом о финрезультатах // Налоги. - 2012. - № 48. - С. 1, 6 - 8.

Парушина, Н.В. Основные направления анализа и прогнозирования финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций [Текст] / Н.В. Парушина // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 2. - С. 55 - 63.

Парушина, Н. Финансовое состояние организаций малого и среднего бизнеса. Системный подход к анализу и управлению. Теория, методика и практика: Монография [Текст] / Н. Парушина, Н. Сучкова / LAP LAMBERT Academic Publishi№g, Германия. 2011. - 260 с.

Петрухина, Т.Н. Миссия: бухотчетность-2012 [Текст] / Т.Н. Петрухина // Практическая бухгалтерия. - 2013. - № 3. - С. 34 - 39.

Рудакова, Т.А. Изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета [Текст] / Т.А. Рудакова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 13. - С. 36 - 45.

Солнышкина, О.В. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя [Текст] / О.В. Солнышкина, А.А. Зубова // Лизинг. - 2011. - № 1. - С. 50 - 61.

Соловьева, О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения [Текст] / О.В. Соловьева // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № № 40, 41.

Титова, С. Внимание: новый Закон о бухгалтерском учете! [Текст] / С. Титова // Новая бухгалтерия. - 2012. - № 1. - С. 72 - 85.

Трофимова, Л.Б. Эволюционные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации [Текст] / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 39. - С. 14 - 23.

Хусаинова, А.С. Совершенствование отчета о прибылях и убытках сельскохозяйственных организаций [Текст] / А.С. Хусаинова // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 9. - С. 33 - 36.

Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. 2-е изд., перераб. и доп. [Текст] / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев - М.: ИНФРА-М, 2012. - 208 с.

Шишкоедова, Н.Н. Исправление ошибок и подготовка бухгалтерской отчетности. [Текст] / Н.Н. Шишкоедова. - М.: Налоговый вестник, 2012. - 320 с.

Шуклов, Л.В. Специфика финансового анализа международной отчетности российских предприятий [Текст] / Л.В. Шуклов // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 5. - С. 10 - 17.

Юдинцева, Л.А. Проблема качества бухгалтерской информации в российских и международных стандартах [Текст] / Л.А. Юдинцева // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 37. - С. 14 - 21.

Содержание Введение . Теоретико-методические и правовые основы формирования отчета о прибылях и убытках .1 Нормативно-правовое регулирование созда

Больше работ по теме: