Порядок организации налогообложения инвестиционной деятельности на примере ООО "Глобус"

 

Содержание


Введение

1. Теоретические основы налогообложения в инвестиционной деятельности

1.1 Понятие и сущность инвестиционной деятельности

1.2 Особенности налогообложения инвестиционной деятельности

1.3 Налоговое регулирование инвестиционной деятельности

2. Порядок организации налогообложения инвестиционной деятельности на примере ООО "Глобус"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Глобус"

2.2 Характеристика учетной политики для целей налогообложения в ООО "Глобус"

2.3 Налоговый учет инвестиций в ООО "Глобус"

3. Совершенствование налогового учета инвестиционной деятельности ООО "Глобус"

Заключение

Список использованных источников

Приложения


Введение


Объективно необходимым звеном воспроизводственного процесса является замена изношенных основных средств новыми, которая осуществляется с помощью механизма аккумулирования амортизационных отчислений и их использования на приобретение нового оборудования и модернизацию действующих основных фондов. Вместе с тем существенное расширение производства может быть обеспечено только за счет новых вложений средств, направляемых как на создание новых производственных мощностей, так и на совершенствование, качественное обновление техники и технологии. Именно вложения, используемые для развития и расширения производства с целью извлечения дохода в будущем, составляют экономический смысл инвестиций.

Исключительно важную роль играют инвестиции на микроуровне. Они необходимы для обеспечения нормального функционирования предприятия, стабильного финансового состояния и максимизации прибыли хозяйствующего субъекта. Без инвестиций невозможны обеспечение конкурентоспособности выпускаемых товаров и оказываемых услуг, преодоление последствий морального и физического износа основных фондов, приобретение ценных бумаг и вложение средств в активы других предприятий, осуществление природоохранных мероприятий и т.д.

Актуальность данной темы заключается в том, что налогообложение инвестиционной деятельности в России является сложным процессом. Сложность и не знание основ налогообложения инвестиционной деятельности приводит к нарушениям налогового законодательства и как результат к штрафам проверяющих органов.

Главной целью данной работы является рассмотрение налогообложения в инвестиционной деятельности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

рассмотреть теоретические основы налогообложения в инвестиционной деятельности;

изучить порядок налогообложения инвестиционной деятельности на примере ООО "Глобус";

рассмотреть направления совершенствования налогообложения инвестиционной деятельности предприятия.

Объектом контрольной работы является ООО "Глобус".

Предметом контрольной работы является налогообложение инвестиционной деятельности.

При исследовании работы применялись методы анализ учебной и литературы и нормативных источников, методы синтеза и сравнения.

Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые документы, монографическая и научная литература по теме работы, информационно-аналитические обзоры.

налогообложение налоговый учет инвестиционная

1. Теоретические основы налогообложения в инвестиционной деятельности


1.1 Понятие и сущность инвестиционной деятельности


Под инвестициями понимаются вложения денежных средств и иного имущества в объекты предпринимательской либо иной деятельности с целью достижения прибыли или иного положительного социального эффекта.

Таким образом, приобретение квартиры можно признать для ее владельца инвестициями в жилую недвижимость с целью улучшения своих жилищных условий (если там жить), либо (если ее с выгодой перепродать или сдать в аренду) повышения своего благосостояния.

В п.2 ст.1 Закона № 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" говорится об одном из видов инвестиционной деятельности - капитальных вложениях, под которыми понимается создание и воспроизводство основных фондов, т.е. основных средств. Этот вид инвестиций могут делать только организации или индивидуальные предприниматели (ИП), так как у физических лиц (не являющихся ИП) не может быть в собственности объектов основных средств (основных фондов). Данный закон утратил силу т.к. противоречил нормам Федерального закона № 39-ФЗ [2].

Порядок осуществления капитальных вложений (инвестиций в форме капитальных вложений) определяет Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

Другими словами, в Законе № 39-ФЗ говорится только о некоторых инвестициях, а именно о вложениях в основные средства (внеоборотные активы). Ими признаются активы, принадлежащие организации (находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении) и предназначенные для получения дохода от их эксплуатации в течение длительного периода времени (превышающего как минимум 12 месяцев) и изначально не подлежащие продаже (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

По сравнению с Законом № 1488-1 Закон № 39-ФЗ сужает понятие инвестора и инвестиционной деятельности. Цель инвестиционной деятельности по Закону № 39-ФЗ - создание и восстановление объектов основных средств (в том числе и объектов недвижимости). Если деньги вкладываются в возведение объекта недвижимости, изначально предназначенного для передачи другим лицам, это уже не осуществление капитальных вложений, а создание оборотного актива. Лицо, намеренное получить от такой деятельности прибыль, с точки зрения Закона № 39-ФЗ инвестором именовать уже нельзя [2].

Отношения между инвестором и другими субъектами инвестиционной деятельности - пользователем, заказчиком, подрядчиком - регулируются на основе договоров, заключаемых в соответствии с ГК РФ (ст.8 Закона № 39-ФЗ). При этом Закон № 39-ФЗ не вводит в гражданский оборот новый вид договора "инвестиционный", а отсылает к действующим договорам. Другими словами, понятие инвестиционного договора - не гражданско-правовое, а экономическое. С точки зрения Закона № 39-ФЗ, инвестиционный договор заключается на создание, приобретение либо восстановление объекта основных средств. Для инвестора такими могут быть договоры купли-продажи, агентский договор, оказания услуг, подряда и т.д. [2].

На заказчика возлагаются обязанности по осуществлению инвестиционного проекта в интересах инвестора (п.3 ст.4 Закона № 39-ФЗ). Согласно Градостроительному кодексу РФ (далее - ГСК РФ) такое лицо с декабря 2011 г. именуется техническим заказчиком (п.22 ст.1 ГСК РФ). Договор, заключенный между ним и инвестором следует признать агентским (ст.1005 ГК РФ), хотя также высказывается мнение, что он "ближе" к договору поручения (ст.971 ГК РФ). Если же на технического заказчика возлагаются и другие обязанности, например по проведению строительного контроля за выполнением работ подрядчиком, то договор для него будет смешанным (ст.421 ГК РФ) - частично агентским, частично - на оказание услуг. И хотя цель данного договора - создание объекта основных средств, признать его инвестиционным для технического заказчика будет не совсем корректным.

Также обстоит дело и с подрядчиком. Заключает ли он договор на возведение объекта основных средств напрямую с инвестором или через технического заказчика - значения не имеет. Подрядчик выполняет строительно-монтажные работы по инвестиционному (для инвестора) договору, но для него это обычный договор подряда.

Таким образом, организации обязаны формировать учетную политику для целей налогообложения и включать ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательство были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из нескольких альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения.

Согласно пп.4 п.3 ст.39 НК РФ, не признается реализацией выбытие имущества, носящее инвестиционный характер - вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов [1].

Здесь речь идет не об объектах недвижимости, а об инвестиционном характере передачи имущества с позиций Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н [3]. В этом нормативно-правовом акте дано еще одно определение инвестиционной деятельности - ею понимается деятельность, связанная с поступлением и выбытием внеоборотных активов организации - основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых активов (п.10 ПБУ 23/2011).

Так, в пп.4 п.3 ст.39 НК РФ говорится о взносе в уставный капитал другой организации (вкладе в простое товарищество, паевой фонд кооператива и т.п.) своего имущества. Только эта операция и не признается реализацией для целей налогообложения, хотя и является возмездной передачей права собственности на передаваемое имущество. Не требуется начисления налога на добавленную стоимость (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ), не возникает налогооблагаемой прибыли или убытка (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ) [1].

Трактовать же возмездную передачу имущества (построенного или строящегося объекта недвижимости), как носящую инвестиционный характер только потому, что стороны назвали свой договор инвестиционным, - фактически уходить от уплаты налогов.

Пленумом ВАС РФ Постановлении от 11.07.2011 № 54 "О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем" предложено трактовать такие договоры как договоры купли-продажи будущей недвижимости (п.4 Постановления № 54). Это ухудшает финансовое положение нынешнего застройщика (а в будущем - продавца недвижимости).

Иногда владельца (или арендатора) земельного участка, на котором он возводит объект, предназначенный для продажи другому лицу, именуют "заказчиком-застройщиком".

У застройщика получение денежных средств от инвестора следует признавать предварительной оплатой с начислением налога на добавленную стоимость (п.1 ст.167 НК РФ) [1].

При передаче построенного объекта инвестору у застройщика возникает НДС от реализации объекта недвижимости и прибыль, с суммы которой также надо заплатить налог.

Как было упомянуто, в п.10 ПБУ 23/2011 содержится еще одно понятие инвестиционной деятельности как деятельности, связанной с движением внеоборотных активов организации. Оно совпадает с определением, данным в Законе № 1488-1, так как операции с внеоборотными активами направлены на получение прибыли. В некоторой степени понятия пересекаются и с Законом № 39-ФЗ, поскольку объекты основных средств также признаются внеоборотными активами [2].

Однако, тем не менее в соответствии с ПБУ 23/2001 понятие инвестиционной деятельности включает и другие операции, не признаваемые таковыми по Закону № 39-ФЗ. Так, продажа объекта основных средств согласно ПБУ 23/2011 признается инвестиционной операцией, по Закону № 39-ФЗ - нет. Или, выдача долгосрочного займа является инвестиционной операцией по ПБУ 23/2011, но к Закону № 39-ФЗ никакого отношения не имеющая [3].

Проанализируем еще один нормативный акт, вступивший в силу с 2012 г., - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционное имущество". Согласно этому документу инвестиционным имуществом признается недвижимость, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей либо прироста стоимости капитала (п.5 IAS 40). При этом подчеркивается, что недвижимость, использующаяся при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или в административных целях, уже не может быть признана инвестиционной.

В этом случае договор на приобретение здания, предназначенного для последующей сдачи в аренду, можно признать инвестиционным, а для эксплуатации в своих интересах (например, как административного) - уже нет.

Следовательно, имеется уже четвертое определение инвестиционной деятельности, далеко не всегда совпадающее с другими.

Таким образом, в настоящее время попытки дать универсальное определение термину "инвестиционная деятельность", либо "инвестиционный договор" не приводят к успеху. В ст.1 ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений" содержится, пожалуй, более удачное определение инвестиционной деятельности: это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. В данном определении отражена инвестиционная деятельность от ее начала до конца (получения прибыли либо иного полезного эффекта).


1.2 Особенности налогообложения инвестиционной деятельности


Согласно ст.1 Закона № 39-ФЗ инвестиционной деятельностью является вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. При этом инвестициями признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в тех же самых целях [2].

Сторонами (субъектами) инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Каждый из указанных субъектов может совмещать функции двух и более сторон, если только иное не установлено заключенным между ними договором (п.6 ст.4 Закона № 39-ФЗ) [2].

Как явствует из данных Законом № 39-ФЗ определений, инвесторы за счет собственных или привлеченных ими средств осуществляют капитальные вложения, для чего нанимают организацию-заказчика, которую уполномочивают осуществлять реализацию инвестиционных проектов. Заказчик в рамках своих полномочий организует собственно само строительство и решает сопряженные с ним вопросы, для чего заключает договоры с подрядчиками, поставщиками, участвует в приемке (в том числе и органами государственной власти) результатов выполненных работ, передает инвесторам причитающиеся им объекты недвижимого имущества (их части) согласно условиям инвестиционных договоров.

Сопоставление немногих норм Закона № 39-ФЗ вкупе со сложившейся к настоящему времени практикой применения инвестиционных договоров с нормами ГК, посвященных агентскому договору, позволяет выявить немало общих черт. Так, заказчик действует в интересах инвесторов, за их счет и по их заданию. По совершаемой заказчиком сделке именно он приобретает права и становится обязанным - даже в случае упоминания в сделке инвесторов или их участия в ее исполнении.

Признанию заказчика своего рода "строительным" агентом не препятствует и то обстоятельство, что он одновременно может являться инвестором: гл.52 ГК РФ не содержит ограничений для того, чтобы агент одновременно с выполнением задания принципала не мог в не охваченной таким заданием части действовать в своих интересах, при отсутствии же у него соинвесторов не возникнет сама проблема квалификации инвестиционного договора ввиду отсутствия оного [11].

Рассмотрим как, по мнению Минфина, должна облагаться налогом на добавленную стоимость деятельность сторон инвестиционного договора.

В своих письмах финансовое ведомство занимает последовательную позицию, согласно которой поступающие от инвесторов деньги у заказчика должны разделяться на две части:

средства, предназначенные для оплаты выполняемых подрядчиками работ, закупаемых у поставщиков материалов и для прочих связанных с реализацией инвестиционного проекта нужд;

средства, являющиеся платой за оказываемые инвестору заказчиком услуги (за выполняемые им самостоятельно работы).

Первая часть вышеуказанных инвестиционных поступлений проходит через заказчика "транзитом". В отношении связанных со строительством расходов заказчик должен выставить каждому инвестору сводный счет-фактуру, где на основании полученных от подрядчиков и поставщиков счетов-фактур перечислить все те работы, товары, услуги, которые приходятся на построенную для данного инвестора часть объекта недвижимого имущества. Указанный сводный счет-фактура выставляется заказчиком не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, и служит для инвестора основанием для принятия к вычету перечисленных в нем сумм "входного" НДС.

Следует отметить, что понятие "сводный счет-фактура" содержится в Налоговом кодексе только применительно к реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Использование этого понятия в целях инвестиционного договора является придумкой Минфина, но это изобретение можно признать полезным, поскольку в противном случае заказчик был бы вынужден перевыставлять инвесторам каждый полученный им счет-фактуру, а это еще более усложнило бы и так непростой документооборот.

Под налогообложение НДС у заказчика должна попадать только вторая составляющая поступлений от инвесторов, при этом заказчик должен выставить инвесторам счет-фактуру в отношении оказанных им услуг по реализации инвестиционного проекта (а также выполненных им самостоятельно работ - если заказчик возложил на себя и функции подрядчика). Стоимость таких услуг (работ) может быть определена в договоре в виде твердой величины или каким-либо иным образом, однако в любом случае в целях налогообложения она будет увеличена на сумму превышения денежных средств, полученных заказчиком от инвесторов, над суммой фактически понесенных им расходов во исполнение инвестиционного проекта - это обусловлено наличием в НК РФ пп.2 п.1 ст.162, предписывающего увеличивать налоговую базу по НДС на суммы средств, как-либо связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) [1].

Изложенное выше практически полностью соответствует той модели налогообложения НДС, которая принята для агентского договора. Данным налогом у агента облагается только его вознаграждение за услуги или работы, которые он самостоятельно выполняет для своего принципала. Все же расходы на оплату товаров, работ, услуг третьих лиц проходят через агента "транзитом", никак не влияя на его налоговую базу по НДС. Агент так же должен перевыставлять принципалу счета-фактуры, полученные им от контрагентов по договорам, заключенным во исполнение агентского поручения. Существенным отличием обычного агентского договора является то, что в случае совершения агентом сделки на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны его принципалом, дополнительная выгода (аналог экономии заказчика в инвестиционном договоре) делится между ними поровну (ст.992 и 1011 ГК РФ) - однако это отличие устраняется включением в инвестиционный договор условия об ином распределении экономии заказчика, что допускается ст.992 ГК РФ.

Таким образом, заказчик в счете-фактуре, выставляемом им инвестору, должен в качестве своего вознаграждения определять и полученную им экономию - а это приведет, в свою очередь, к появлению у инвестора права на вычет "входного" НДС в этой части. Тем не менее, практика показывает, что налоговые органы хотя и требуют от заказчика уплачивать НДС с полученной им экономии, но не горят желанием дозволять инвесторам пользоваться правом на налоговый вычет по данному налогу в сумме, исчисленной и уплаченной заказчиком [11].

Сложившаяся к настоящему времени практика показывает, что учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль доходы заказчика, реализующего инвестиционный проект, формируются за счет стоимости его услуг для инвесторов и за счет той самой экономии, о которой сказано выше.

В соответствии с позицией Минфина поступающие от инвесторов средства на основании пп.14 п.1 ст.251 НК РФ являются для заказчика ничем иным, как целевым финансированием, а потому должны учитываться им отдельно от иных его видов деятельности.

Вместе с тем такой же порядок налогообложения налогом на прибыль будет и в случае признания инвестиционного договора разновидностью агентского договора [1]:

точно так же у агента не учитываются при определении налоговой базы по данному налогу средства, поступающие к нему от принципалу в счет возмещения затрат, произведенных агентом за своего принципала (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ);

таким же образом налоговую базу у агента будет формировать его агентское вознаграждение, которое должно включать в себя и дополнительную выгоду, полученную им при исполнении агентского договора (точнее, ее половину, если иное не будет предусмотрено в самом договоре).

Рассмотрим налоговые риски при осуществлении инвестиционной деятельности.

В своем письме от 12 июля 2009 г. № 03-04-01/82 Минфин указал, что "в случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то на основании пп.1 п.1 ст.162 Кодекса денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу у застройщика как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ". Сказанное в равной степени может быть отнесено и к ситуации, когда заказчик по инвестиционному договору самостоятельно выполняет часть подрядных работ. Во избежание возможного риска признания налоговыми органами в качестве увеличивающих налоговую базу по НДС авансовых платежей всех средств, полученных по инвестиционному договору заказчиком, который выполняет и часть функций подрядчика, целесообразно непосредственно в договоре предусмотреть разделение этих средств на 2 составляющие и указать момент времени, когда должна быть осуществлена оплата инвестором услуг заказчика [11].

Также стоит отметить, что существуют отдельные судебные акты, в которых суды не признают экономию заказчика в качестве объекта налогообложения НДС (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 октября 2009 г. № А28-4176/2007-145/21). Однако следование данной позиции сопряжено с неизбежным возникновением спора с налоговыми органами, исход которого при его рассмотрении судом будет не в пользу налогоплательщика.

С учетом ранее упомянутой позиции финансового ведомства можно уверенно предположить, что налоговые органы будут контролировать целевое использование заказчиком полученных от инвесторов средств. При их нецелевом использовании они будут признаны внереализационными доходами заказчика (п.14 ст.250 НК РФ).

Также необходимо ведение раздельного учета в отношении средств, получаемых по инвестиционному договору, - в случае его отсутствия указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ) [1].

Необходимо отметить. Что строительный бизнес в России всегда связан с привлечением средств третьих лиц. В инвестиционной схеме такими третьими лицами выступают инвесторы, которые могут привлекаться вместе с их деньгами на разной стадии строительства. Вполне очевидно, что денежные средства, вложенные одним инвестором на ранней стадии строительства, имеют совершенно иную ценность, нежели средства, привлеченные от другого инвестора месяцы, а то и годы спустя, когда объект почти готов к сдаче. Вместе с тем это приводит к тому, что стоимость 1 кв. м. построенного объекта недвижимости для этих двух инвесторов будет разниться. С точки зрения возможных налоговых рисков это может привести к тому, что налоговые органы посчитают, что инвестор, приобретший "дешевые" квадратные метры, получил на самом деле внереализационный доход в виде разницы между их рыночной стоимостью на день передачи от заказчика этому инвестору причитающихся ему площадей в построенном объекте недвижимости и их стоимостью, рассчитанной на основании величины его инвестиционного взноса. Информация о таком расхождении может быть установлена налоговым органом, проверяющим инвестора, например, путем проведения так называемой встречной проверки заказчика [11].

У заказчика, в свою очередь, также есть определенные риски, связанные с тем, что налоговые органы иногда настаивают на необходимости определения финансового результата у застройщика не по всему объекту в целом, а отдельно по каждому инвестору. Такой механизм может привести к тому, что:

по инвестору, который инвестировал денежные средства на стадии начала строительства, а потому получил свою часть объекта дешево, у заказчика, возможно, образуется убыток - если расходы на строительство его части объекта в конечном счете превысят стоимость его инвестиционного взноса. При этом налоговые органы с большой долей вероятности откажутся признавать этот убыток в целях налогообложения прибыли заказчика;

по инвестору, который вложил деньги на поздней стадии реализации инвестиционного проекта, то есть внес значительно большую сумму и получил свою часть объекта дорого, у заказчика, по всей видимости, образуется большая прибыль, на которую налоговые органы начислят налог на прибыль.

В действующем НК РФ предусмотрен ряд норм, направленных на стимулирование инвестирования в РФ. В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) [1].

Кроме этого, в этой статье в пп.7 установлено, что не подлежит налогообложению оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Порядок и условия использования этой льготы установлен в пп.4-7 ст.149 НК РФ. Для реализации данной льготы НК РФ предписывает налогоплательщику вести раздельный учет упомянутых выше операций. Таким образом, операции по прямому инвестированию освобождены от налогообложения НДС.

Таким образом, инвестиционный договор, заключаемый между заказчиком и инвестором на любой стадии строительства, в своей основе будет иметь агентские отношения, хотя это и не находит должного документального оформления на практике. Данная квалификация инвестиционного договора облегчит его понимание применяющими его сторонами и, что не менее важно, не противоречит позиции, которую высказывает Минфин в отношении налогообложения участников инвестиционной деятельности.


1.3 Налоговое регулирование инвестиционной деятельности


В современных условиях на переднем плане должны стоять задачи развития экономики, предполагающие такие уровни инвестиций, при которых возрастает конкурентоспособность продукции. В этой связи перед государством встает проблема поиска и выбора форм и методов воздействия на развитие инвестиционной активности и формирование инвестиционных ресурсов предприятий. Финансовые накопления хозяйствующих субъектов позволяют в полном объеме профинансировать инвестиции в основной капитал. Однако эти возможности остаются потенциальными и для их реализации необходимо использовать налоговые, бюджетные, кредитные и другие механизмы.

Сегодня, зачастую, начинающие предприниматели в условиях своего неустойчивого экономического положения и правового статуса вполне естественно предпочитают не углубляться в недра производства, а использовать конъюнктуру соответствующего рынка для того, чтобы "делать" деньги без производства продукта, переводя безналичные средства в научные, не брезгуя криминалом. Формирование правовой базы предполагает создание эффективных условий функционирования предпринимательства, а также функций стимулирования и защита конкуренции как главной движущей силы в рыночной среде. Правовая база должна четко определять права собственностии гарантии соблюдения контрактов, регламентировать деятельность развивающихся институтов рыночного хозяйства, содержать правовые основы антимонопольного регулирования [13, c.78].

Немало обоснованных претензий вызывает и практика лицензирования. Наряду с вышеизложенным, существуют и другие проблемы. Это и отсутствие источников первоначального финансового капитала, недостаточность информационно-консультативного обеспечения, проблема кадров, отсутствие благоприятного научно-технического и инвестиционного климата.

Конкурентоспособность национальной экономики зависит от ряда факторов, среди которых, прежде всего, следует выделить состояние основных фондов. Количественные и качественные характеристики основных фондов определяются соотношением темпов их обновления и выбытия, степенью износа, удельным весом полностью изношенных машин и оборудования.

Налоговое регулирование направлено на обеспечение равновесия между фискальной и регулирующей функциями налогов. В настоящее время используются следующие методы стимулирования инвестиционной деятельности [13, c.96]:

специальные налоговые режимы;

изменение срока уплаты налога (в форме предоставления инвестиционного налогового кредита);

налоговые льготы, связанные со стимулированием инвестиций в основной капитал и научно-технические разработки (налоговые стимулы инвестиционной активности).

Совокупность налоговых льгот рассматривается как часть механизма налогового регулирования, включающего различные формы, виды и инструменты, призванные способствовать увеличению прибыли хозяйствующих субъектов, росту объема их собственных финансовых ресурсов.

Особую актуальность совершенствованию правовых аспектов налогообложения инвестиций в РФ придает то, что в современной ситуации состояние налогообложения инвестиционной деятельности в стране, не может быть признано удовлетворительным ни с точки зрения привлечения инвестиций в экономику страны, особенно иностранных, ни с точки зрения защиты интересов государства. Провозглашенному курсу на модернизацию страны не соответствует налоговое законодательство, которое слабо согласовано с мировой практикой правового регулирования налогообложения, стимулирующего инвестиции в национальную экономику.

В современных реалиях, для того, чтобы оставаться, хотя бы номинально, в числе стран, потенциально привлекательных для инвесторов, необходимо провести ряд реформ в отечественном налоговом законодательстве. Направлены они должны быть, в первую очередь, на упрощение регистрации, налогового администрирования, уточнение видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Кроме этого, стимулирующее действие должны оказать следующие мероприятия.

Во первых, необходимо разработать положение о создании за рубежом, вне юрисдикции РФ, фонда страхования иностранных инвестиций, управление которым с российской стороны должно осуществлять Агентство по страхованию кредитных и инвестиционных рисков. При этом гарантии этого фонда должны предоставляться инвесторам на платной основе. Это позволит избежать коррупционной составляющей при определении проектов, нуждающихся в страховых выплатах. Также создание подобного фонда окажет психологически стимулирующее воздействие на потенциальных инвесторов из-за рубежа. Не секрет, что именно непрозрачные (неравные) условия инвестирования в РФ отпугивают иностранный капитал от участия в масштабных проектах. Даже ожидаемая доходность, как правило, более высокая, чем в странах Европы, не всегда склоняет чашу весов в пользу положительного решения [18, c.91].

Во-вторых, следует создать отвечающую европейским стандартам нормативную базу по использованию в качестве инвестиций средств страховых компаний, обеспечив страхование от рисков путем использования метода перестрахования вложений, в частности, с привлечением ведущих зарубежных страховых компаний. Подобная практика подтвердила свою жизнеспособность и эффективность практически во всех развитых странах.

Также до сих пор злободневным вопросом остается необходимое снижение уровня налогообложения банков, кредитующих приоритетные направления отечественной экономики.

Таким образом, активность инвесторов, прежде всего, будет зависеть от "правил игры", предлагаемых государством бизнесу, то есть от инвестиционного климата. "Узкими" местами в этом плане для России традиционно являются высокий уровень коррупции, недостаточная защищенность частной собственности, отсутствие честной конкуренции, запутанное налоговое законодательство. Государство старается поддерживать бизнес в таких областях, как инвестиции, занятость, нововведения, экспорт, региональное размещение, при этом арсенал финансовых мер обширен и разнообразен, на приоритетном месте налоговое регулирование инвестиционной деятельности.

2. Порядок организации налогообложения инвестиционной деятельности на примере ООО "Глобус"


2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО "Глобус"


Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Глобус". Краткое наименование: ООО "Глобус".

Предприятие имеет следующие реквизиты:

юридический адрес: 656056, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Малотобольская, 13, оф.28;

основной государственный регистрационный номер (ОГРН): 1132223006508;

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 2223593333;

код причины постановки на учет (КПП): 222501001.

Основным видом деятельности ООО "Глобус" является производство и продажа кондитерских изделий.

ООО "Глобус" имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать и бланки, штампы со своим фирменным наименованием. В своей деятельности компания действующим законодательством и Уставом.

Структура управления ООО "Глобус" имеет функциональную структуру (Приложение А).

Во главе организации стоит генеральный директор, права и обязанности которого определяются действующим законодательством и договором, заключаемым с компанией. Генеральный директор ООО "Глобус" без доверенности действует от имени Общества, представляет его в отношении с другими юридическими лицами, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета.

Главный бухгалтер ООО "Глобус" назначается директором Общества и пользуется правами, предусмотренными в положении о главных бухгалтерах предприятий, учреждений и организаций.

В обязанности начальника производства входит организация работы производственных рабочих, контроль выполнения норм производства, контроль достаточности сырья и исправности оборудования.

В обязанности начальника по финансам входит разработка и принятие финансовой политики предприятия, организация работы по финансовому анализу и планированию финансовых ресурсов, организация работы сотрудников финансового отдела.

Начальник общего отдела обеспечивает техническую эксплуатацию офисного оборудования, обеспечивает своевременное выполнение ремонта офисного оборудования, информирует генерального директора о необходимости обновления офисной техники.

Сырье хранится на основном складе. Инвентаризация основного склада проводится один раз в месяц и в конце года до составления годовой бухгалтерской отчетности. Материально-ответственными лицами являются кладовщики.

Среднесписочная численность работников предприятия в 2013 году составила 56 человек.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным подразделением предприятия. Численность бухгалтерии 6 человек. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации.

Обработка информации производится с использованием программы 1С: Предприятие.

Учетная политика ООО "Глобус" является основополагающим документом организации налогового учета на предприятии.

Проведем анализ финансово-экономических показателей ООО "Глобус" за 2011-2013 гг. (таблица 1.1).


Таблица 2.1 - Показатели финансовых результатов деятельности ООО "Глобус" за 2011-2013 гг. в тыс. руб.

№ п/пПоказатель, тыс. руб. 201120122013Изменение 2012/2011Изменение 2013/2012 (+,-) (+,-) сумма% ксумма% ксумма% ксумма% ксумма% ктыс. руб. итогутыс. руб. итогутыс. руб. итогутыс. руб. итогутыс. руб. итогу1Выручка (нетто) 14095997.8317576599.4021067196.40348061.5734906-2.99 2Прочие доходы31332.1710670.6078593.60-2066-1.5767922.993Всего доходов144092100.0176832100.0218530100.032740 416980.004Себестоимость товаров6263480.616092477.6513776571.67-1710-2.9576841-5.995Прочие расходы40875.2621792.785017726.10-1908-2.484799823.33 6Налог на прибыль1098114.131535319.5742832.2343725.44-11070-17.347Всего расходов77702100.078456100.0192225100.0754 1137690.008Чистая прибыль66390 98376 26305 31986 -720710.00

Доля себестоимости в общей сумме затрат снизилась на 2,95 % в 2012 году по сравнению с 2011 годом.

Доля прочих расходов снизилась на 2,48 %. К прочим расходом компания ООО "Глобус" относит плату за аренду офисного помещения, а также остаточная стоимость выбывших основных средств.

Доля выручки в доходах ООО "Глобус" в 2012 году увеличилась на 1,57% по сравнению с 2011 годом, доля прочих доходов снизилась на 1,57%.

Чистая прибыль предприятия в 2013 году снизилась на 72071 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. При этом доходы возросли на 41698 тыс. руб., расходы возросли на 113769 тыс. руб.

Увеличение доходов предприятия связано с увеличением выручки от продаж на 34096 тыс. руб. и прочих доходов на 6792 тыс. руб.

Увеличение расходов предприятия связано с увеличением себестоимости товаров на 76841 тыс. руб., прочие расходы - на 47998 тыс. руб., налог на прибыль к уплате снизился на 11070 тыс. руб.

В целом, на основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что за рассматриваемый период организация функционировала не эффективно.

Таким образом, деятельность организации ООО "Глобус" организована в соответствии с законодательством РФ. За период с 2011 по 2013 года у организации ухудшались показатели финансовой деятельности. Организационная структура является линейно-функциональной, что в наибольшей степени удовлетворяет целям управления организации.


2.2 Характеристика учетной политики для целей налогообложения в ООО "Глобус"


Ответственность за организацию налогового учета в ООО "Глобус" возлагается на главного бухгалтера.

Налоговый учет на предприятии ведется на основании данных регистров бухгалтерского учета посредством составления бухгалтерских справок. Ответственным за группировку и детализацию бухгалтерской информации для целей налогообложения является главный бухгалтер.

Формы налоговых регистров разрабатываются в отношении каждого налога и сбора, уплачиваемого организацией.

Приказом руководителя утвержден график документооборота. Принципы формирования графика документооборота для целей налогового учета те же, что и для аналогичного графика, разрабатываемого для целей бухгалтерского учета.

Налоговые декларации представляются в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Ответственность за своевременное представление деклараций возложена на главного бухгалтера.

Налоговый учет ведется автоматизированным способом.

Учетной политикой ООО "Глобус" регламентируется налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, транспортный налог и налог на имущество организаций.

В соответствии с учетной политикой организации, при определении налоговых обязательств по НДС не учитываются операции, не являющиеся объектом налогообложения.

При определении налоговых обязательств по НДС не учитываются реализационные операции, не подпадающие под налогообложение в соответствии со ст.149 НК РФ.

Раздельный учет НДС организован в разрезе основной и приносящей доход деятельности.

Предприятие применяет ставку НДС - 18%.

Учетной политикой утвержден перечень и формы первичных учетных документов для налогового учета налога на прибыль.

Также утверждены формы и перечень аналитических регистров налогового учета.

Установлены следующие сроки для завершения расчетов по налогу на прибыль: авансовых - 15 число следующего месяца за отчетным периодом, платежей налога за налоговый период - 28 число месяца следующего за отчетным.

Ответственность за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложена на главного бухгалтера.

Налоговый учет налога на прибыль ведется в отношении операций, осуществляемых в рамках приносящей доход деятельности по следующим направлениям:

выпуск и реализация продукции (указать какой);

выполнение работ (указать каких);

оказание услуг (указать каких).

Для целей налога на прибыль используется метод начисления.

Амортизационная группа, срок полезного использования и норма амортизации определяются постоянно действующей комиссией, созданной для приемки основных средств.

В отношении основных средств и нематериальных активов, используемых в организации, для целей налогообложения применяется линейный метод начисления амортизации.

При вводе в эксплуатацию вновь приобретенных (созданных) объектов основных средств относить на текущие расходы:

% первоначальной стоимости объектов, относимых к третьей - седьмой амортизационной группе;

% первоначальной стоимости объектов, относимых к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам.

Указанный порядок списания не применяется к объектам основных средств, полученных безвозмездно.

Установлено применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации к следующим группам основных средств:

специальный коэффициент 2 к основным средствам:

используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;

относящимся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность;

специальный коэффициент 3 к основным средствам:

четвертой - десятой амортизационных групп, являющихся предметом договора лизинга;

используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль командировочные расходы применяются в полном размере при условии их обоснованности и документального подтверждения.

При исчислении авансовых платежей и суммы налога применяются следующие налоговые льготы:

установленные федеральным законодательством (перечень);

установленные региональным законодательством (перечень).

Организован раздельный учет:

по видам производств и группам затрат;

по объектам основных средств, облагаемых налогом, и основных средств, не подлежащих налогообложению.

При исчислении авансовых платежей и суммы налога применяются следующие налоговые льготы:

установленные федеральным законодательством (перечень);

установленные региональным законодательством (перечень).

Учет приобретенных ценных бумаг производится обособленно по видам ценных бумаг: акции, вексель. Порядок определения финансового результата от продажи ценных бумаг не определен.

Таким образом, учетной политикой для целей налогообложения ООО "Глобус" регламентируется порядок расчета НДС, налога на прибыль, НДФЛ, транспортного налога, налога на имущества организации. Обязанность по ведению налогового учета возложена на главного бухгалтера организации. Учетная политика ООО "Глобус" составлена в соответствии с требованиями НК РФ.


2.3 Налоговый учет инвестиций в ООО "Глобус"


Основной инвестиционной деятельностью ООО "Глобус" является вложения в ценные бумаги.

В качестве регистра аналитического учета финансовых вложений ООО "Глобус" использует "Книгу учета ценных бумаг", введенную приказом Минфина РФ от 15.01.97 г. №2.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершаются на основании: договора купли-продажи ценных бумаг, договора залога ценных бумаг. Проверку соответствия данных договоров требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами осуществляет главный бухгалтер организации.

К первичным документам, на основании которых учитывают финансовые вложения в налоговом учете, являются акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную деятельность, накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. №ИНВ-16) и другие документы.

При проверке оформления первичных документов главный бухгалтер должен учитывать, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст.144 ГК). Поэтому, главный бухгалтер должен проводить как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к налоговому учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы:

доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе внереализационных доходов в общепринятом порядке (доходы от совместной деятельности);

доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. Эти доходы облагаются по ставке 15% и взимаются у источника выплаты доходов.

Налоговая база по доходам от реализации ценных бумаг в ООО "Глобус" рассчитывается налогоплательщиком отдельно от основной налоговой базы. При этом все ценные бумаги делятся на две категории: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке.

Убытки от операций с ценными бумагами принимаются в полном объеме в том периоде, когда они были получены.

К доходам от операций с ценными бумагами в ООО "Глобус" относят:

цену их реализации или иного выбытия (в том числе погашения);

проценты, которые выплачиваются при реализации (ином выбытии) некоторых долговых ценных бумаг, независимо от того, кто их платит - покупатель по сделке или эмитент этой ценной бумаги.

При ведении налогового учета операций с ценными бумагами главный бухгалтер ООО "Глобус" учитывает тот факт, что при расчете налоговой базы по категориям ценных бумаг из доходов вычитаются только прямые расходы по этим операциям, не лишает налогоплательщика права при составлении декларации включить в состав расходов другие свои затраты (в том числе общехозяйственные).

При реализации ценных бумаг в налоговом учете определяется их стоимость. В ООО "Глобус", она может определяться методом ФИФО, что соответствует требования налогового законодательства.

Доходы от реализации ценных бумаг в налоговом учете являются частью выручки ООО "Глобус", даже если эти операции носят разовый характер и не являются обычной деятельностью. Согласно ст.249 НК РФ, к доходам от реализации при расчете налога на прибыль относятся все поступления за реализованные товары, а ценные бумаги - это тоже вид товаров в соответствии п.3 ст.38 НК РФ.

Доходы от реализации ценных бумаг ООО "Глобус" включаются в выручку.

В учетной политике ООО "Глобус" не определено какие ценные бумаги являются обращающимися, а какие нет. Что может привести к ошибкам в учете.

Что касается обложения НДС операций с ценными бумагами в ООО "Глобус", то следует отметить, т.к. операции с ценными бумагами не являются основной деятельностью предприятия, то расходы по обычной деятельности не считаются относящимися одновременно к облагаемой и не облагаемой деятельности. НДС по таким расходам подлежит вычету вне зависимости от доли ценных бумаг в выручке предприятия.

В свою очередь и расходы на приобретение ценных бумаг, списываемые в дебет счета 91, также являются прямыми расходами, связанными с необлагаемой деятельностью. НДС по отдельным видам таких расходов не разделяется между облагаемой и не облагаемой деятельностью, а в полной сумме включается в стоимость ценных бумаг или относится на расходы текущего периода.

Основными недостатками в организации учета ценных бумаг ООО "Глобус" является отсутствие прописанного порядка учета ценных бумаг в учетной политике для целей налогообложения, а так же порядка отнесения ценных бумаг на обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Инспектирование инвестиционных договоров производит главный бухгалтер, что может привести к серьезным ошибкам в оформлении данных операций.

Рассмотрим динамику вложений в ценные бумаги ООО "Глобус" за 2011-2013 гг.


Таблица 2.2 - Динамика вложений в ценные бумаги ООО "Глобус" за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Показатель, тыс. руб. 201120122013Отклонение2012/20112013/2012Акции981033425239Доли в уставном капитале других организаций452389-2266

Из данных таблицы 2.2 видно, что вложения предприятия в акции в 2013 году значительно возросли - на 239 тыс. руб. - по сравнению с 2012 годом. Так же возросли вложения в уставный капитал других организаций - на 66 тыс. руб. (рисунок 2.1).


Рисунок 2.1 - Динамика финансовых вложений ООО "Глобус" за 2011-2013 гг., тыс. руб.


Т.е. вложения в инвестиционную деятельность предприятия ООО "Глобус" возрастают. В связи с этим возникает необходимость в разработке документов, регулирующих порядок организации налогообложения инвестиций, повышения квалификации сотрудников бухгалтерии, которые занимаются учетом финансовых вложений.

3. Совершенствование налогового учета инвестиционной деятельности ООО "Глобус"


В целях совершенствования налогового учета финансовых вложений ООО "Глобус" следует:

внести изменения в учетную политику для целей налогового учета;

инспектирование инвестиционных договоров передать квалифицированному юристу;

проводить регулярное повышение квалификации сотрудников бухгалтерии.

В учетной политике ООО "Глобус" не определен порядок отнесения объектов к финансовым вложениям, порядка отнесения ценных бумаг к обращаемым или не обращаемым на рынке.

Ценная бумага считается обращающейся на организованном рынке только при одновременном выполнении трех условий, изложенных в п.3 ст.280 НК РФ. То есть она должна быть допущена к торгам хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством. Кроме того, по этой ценной бумаге должна регулярно рассчитываться рыночная котировка в соответствии с законодательством РФ или иной страны. Под рыночной котировкой для целей налогообложения понимается средневзвешенная цена торгового дня, а если таковая не рассчитывается, то среднее арифметическое между минимальной и максимальной ценами текущего дня.

Информация о рыночной котировке ценной бумаги должна быть общедоступна (через СМИ или непосредственно у организатора торговли).

Вопросы допуска ценных бумаг к обращению на организованных рынках регулируются Положением о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг (утв. Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 января 2002 г. №1-пс).

Согласно п.5.2 названного Положения, ценные бумаги, которые служат предметом сделок на организованном рынке, делятся на два вида: те, которые включены в котировальные листы "А" или "Б" (для чего они должны пройти специальную процедуру отбора - листинг) и прочие ценные бумаги. При этом в отношении прочих ценных бумаг в п.5.2 Положения указано, что они не считаются допущенным к обращению, но "могут быть объектом совершаемых через организатора торговли сделок".

В соответствии со ст.11 НК РФ термины, употребленные в налоговом законодательстве, которым не дано определение, должны пониматься так, как это принято в той отрасли права, откуда этот термин заимствован. В ст.280 НК РФ нет определения понятия ценных бумаг, допущенных к обращению на организованном рынке. Поэтому необходимо использовать то, которое дается в Постановлении ФКЦБ России от 4 января 2002 г. №1-пс.

Таким образом в учетной политике ООО "Глобус" следует отметить, что допущенными к обращению на организованном рынке следует считать только те ценные бумаги, которые прошли листинг и включены в котировальные листы организаторов торговли.

Серьезной ошибкой в учете ценных бумаг является полное отнесение убытков по операциям с ценными бумагами в том периоде, в котором они были получены. Следует отметить, что статья 280 НК РФ ограничивает возможность принятия для целей налогообложения убытков от операций с ценными бумагами. В течение налогового периода убытки от таких операций принимаются только в пределах доходов от ценных бумаг этой же категории. В связи с этим налогоплательщик обязан вести налоговый учет доходов и прямых расходов по операциям с ценными бумагами каждой категории.

Данные ошибки обусловлены отсутствием соответствующей квалификации сотрудников бухгалтерской службы.

Следовательно, главному бухгалтеру ООО "Глобус" следует:

периодически проводить повышение квалификации своей и своих сотрудников, путем посещения тренингов вебинаров, консультаций;

усилить контроль налогового учета инвестиционных вложений, путем проведения периодических проверок отражения в учете операций с ценными бумагами;

составить регламенты по организации налогового учета ценных бумаг, с приложением форм документов, которыми оформляются данные операции;

привлекать независимую аудиторскую фирму для проверки правильности и полноты отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с ценными бумагами.

Таким образом, указанные меры позволят усилить контроль за правильностью отражения в налоговом учета операций с ценными бумагами на предприятии ООО "Глобус".

Заключение


На основании результатов работы можно сделать следующие выводы.

Эффективная деятельность фирм, предприятий и организаций в долгосрочной перспективе, обеспечение высоких темпов их развития и повышения конкурентоспособности в значительной мере определяется уровнем их инвестиционной активности и диапазоном инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность представляет собой процесс инвестирования (вложения капитала) и совокупность практических действий по реализации инвестиций. Фирмы в процессе производственной деятельности накапливают капитал. Вложения фирмы в дополнительные средства производства и получения прибыли называются инвестициями.

В настоящее время инвестор не гарантирован от изменения условий налогообложения в худшую сторону.

В настоящее время в силу нестабильности законодательной базы в сфере инвестиционной деятельности предприятия с опаской производят вложение свободных денежных средств. Не знание порядка налогообложения инвестиционных доходов, а так же возможных к применению льгот по данному виду деятельности приводит к снижению инвестиций в ценными бумаги и уставными капиталы сторонних организаций.

НК РФ установлен порядок налогообложения дивидендов и иных текущих доходов инвесторов, при котором соответствующий налог (на прибыль или доход) выплачивается фактически несколько раз. Первый раз - в составе прибыли эмитента ценных бумаг, далее - в составе прибыли институционального инвестора и наконец в составе прибыли или дохода вкладчика институционального инвестора. Со стороны источников выплаты дивидендов или процентов по облигациям они могут рассматриваться в качестве платы за пользование капиталом, но в отличие от банков инвестиционные фонды не вправе относить их на расходы.

Кроме того, в НК РФ отсутствует конкретизация вклада в уставный капитал, в связи с чем непонятно, является ли инвестиционным вложением вклад имущества только в пределах первоначального взноса или к инвестиционным вложениям относятся и последующие вклады в уставный капитал общества.

В Налоговом кодексе отсутствуют положения об учете вкладов в добавочный капитал в качестве расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль продажи долей и акций третьим лицам. Вклады участника общества в имущество общества не увеличивают цену приобретения доли в уставном капитале общества. Однако не учтен тот факт, что расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической обоснованности (увеличение чистых активов) и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Учитывая явные пробелы в законодательстве следует сосредоточить усилия на развитии налоговой реформы в направлении оптимизации ставок налогов, стимулирующих инвестиционную активность, и на снижении административных барьеров.

Налогообложение инвестиционной деятельности было рассмотрено на примере предприятия ООО "Глобус".

Предприятие занимается производством и оптовой торговлей кондитерских изделий. Анализ финансового положения показал, что к 2013 году у предприятия снизилась чистая прибыль, что говорит о снижении предпринимательской активности. За период с 2011 по 2013 года у организации ухудшались показатели финансовой деятельности. Анализ финансового состояния филиала ООО "Глобус" показал, что деятельность предприятия является неэффективной. Данный факт подтверждает снижение чистой прибыли предприятия в 2013 году на 72071 тыс. руб.

Анализ учетной политики для целей налогообложения показал, что учетная политика составлена в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Анализ организации налогообложения инвестиционной деятельности показал, что в учете ценных бумаг присутствует ряд ошибок:

в учетной политике не прописан порядок признания доходов и расходов по операциям с ценными бумагами;

убытки по операциям с ценными бумагами признаются в отчетном периоде в полном объеме;

инспектирование инвестиционных договоров проводит главный бухгалтер предприятия;

не достаточный контроль правильности отражения операций с ценными бумагами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В связи с этим были разработаны меры по совершенствованию организации налогового учета инвестиционной деятельности предприятия ООО "Глобус".

Список использованных источников


1.Налоговый кодекс РФ (часть I) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ // Справочно-правовая система "Консультант Плюс" (в ред. от 28.06.2014): [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс". - дата обращения 19.08.2014.

2.Закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25.02.1999 № 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2013) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс". - дата обращения 19.08.2014.

.Приказ Минфина РФ от 02 февраля 2011 г. № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/11" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс". - дата обращения 19.08.2014.

.Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2008 - 304 с.

.Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. - 2009. - Первый выпуск. - С.16 - 22.

.Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2009. - 220 с.

.Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. - 2010. - Первый выпуск. - С.35 - 40.

.Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебное пособие/ Е.Ю. Жидкова. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 310 с.

.Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. - 2009. - № 1. - С.39 - 55.

.Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России // Финансы. - 2009. - № 12. - С.14 - 19.

11.Инвестиционный договор в строительстве в сопоставлении с агентским договором [Электронный ресурс]: [веб сайт]. - Электрон. дан. - URL: <#"center">Приложения


Приложение А


Организационная структура ООО "Глобус"



Приложение Б


Бухгалтерский баланс ООО "Глобус" за 2013 год


Приложение В


Отчет о финансовых результатах ООО "Глобус" за 2012 год

Приложение Г


Отчет о финансовых результатах ООО "Глобус" за 2013 год



Содержание Введение 1. Теоретические основы налогообложения в инвестиционной деятельности 1.1 Понятие и сущность инвестиционной деятельности 1.2

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ