Полнота составления учетной политики для целей налогового планирования на примере ООО "Нептун"

 

Содержание


Введение

1. Цели налогового планирования

2. Теоретические основы учетной политики для целей налогового планирования

3. Полнота составления учетной политики для целей налогового планирования на примере ООО "Нептун"

Заключение

Список литературы


Введение


При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной политики и анализ использования возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом. В этом заключается актуальность выбранной темы.

Объект исследования - элементы учетной политики организации, оказывающие влияние на процесс налогового планирования.

Цель работы - оценить необходимость включения отдельных элементов в учетную политику организации с целью оптимизации налогообложения. Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;

проанализировать основные элементы налоговой учетной политики для целей исчисления налога на прибыль организаций.

1. Цели налогового планирования


Цель налогового планирования - достижение соответствия оптимальной суммы налогов и сборов сложившейся структуре бизнеса. В ходе налогового планирования налогоплательщик должен получить ответы на вопросы:

-какую сумму налогов и в какие сроки он должен уплатить;

-есть ли возможности снизить налоговую нагрузку;

-каковы налоговые риски при совершении отдельных операций.

Как правило, налоговое планирование осуществляется по направлениям:

-экономико-правовому;

-налоговому;

-учетному.

Экономико-правовое направление реализуется в выборе вида деятельности, организационно-правовой формы организации, анализе гражданско-правовых договоров. Яркой иллюстрацией может служить использование аутсорсинга (аутстаффинга): создается новая организация, применяющая УСН, и в нее переходит часть работников (подразделение) действующей организации. Затем с новой органи зацией заключается договор о предоставлении персонала или выполнении конкретных услуг. Причем в одном случае такие действия могут быть признаны схемой ухода от налогов, а в другом - легальным способом ведения бизнеса. Главным критерием разграничения является грамотное экономическое обоснование совершаемых действий, их деловая цель. При этом снижение налоговой нагрузки может быть только следствием, а не первопричиной применения аутсорсинга. Именно такой подход подтвердил Высший Арбитражный Суд. Президиум ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 № 12418/08 пришел к выводу, что налоговая выгода не может быть исключительным мотивом подписания договоров аутсорсинга.

Напротив, в определениях от 19.05.2008 № 6332/08 и от 23.10.2008 № 8930/08 ВАС РФ встал на сторону федеральных арбитражных судов, поддержавших налогоплательщика, который сумел доказать наличие экономического эффекта. Основываясь на правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53, и оценив представленные доказательства, суды пришли к выводу, что целью налогоплательщика было получение дохода за счет оптимизации управления при осуществлении реальной экономической деятельности. Поэтому заключенные договоры аутсорсинга признаны реальными, экономически целесообразными и обоснованными, имеющими деловую цель.

Нередко организации прибегают к введению в договоры купли-продажи особого порядка перехода права собственности, например, в момент оплаты товара (ст. 491 ГК РФ). Если для исчисления НДС это не имеет принципиального значения, то для налога на прибыль - весьма существенно. Пункт 3 статьи 271 НК РФ дает право в этом случае признать доход от реализации в момент оплаты товара, тем самым сводя метод начисления к кассовому методу. Однако следует иметь в виду позицию ВАС РФ, изложенную в пункте 7 информационного письма от 22.12.2005 № 98. Согласно ей несоответствие условий договора фактическим обстоятельствам его исполнения, потеря контроля за сохранностью товара со стороны продавца сводят на нет усилия по отсроченному признанию дохода в целях налогообложения прибыли.

Налоговое направление - это выбор налогового режима, снижение налоговых издержек (использование налоговых льгот, освобождений) или перенос уплаты налога на более поздние сроки за счет применения отсрочек, рассрочек или инвестиционного налогового кредита.

Налогоплательщики НДС имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога (ст. 145 НК РФ). Главным условием является получение за 3 предшествующих последовательных календарных месяца совокупной выручки от реализации товаров (работ, услуг) не более 2 млн руб. И даже реализация подакцизных товаров не препятствует использованию такого освобождения, если организован раздельный учет подакцизных и прочих товаров (определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 ).

Но всегда ли выгодно применять освобождение от НДС? Безусловно, оно выгодно налогоплательщикам, реализующим свои товары (работы, услуги) населению или контрагентам, которые не уплачивают НДС. Для принятия решения об освобождении имеет значение и структура затрат налогоплательщика, определяющая объем входного НДС.

Немаловажную роль в налоговом планировании играют налоговые льготы. В частности, в пункте 3 статьи 149 НК РФ установлен перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС. Наличие облагаемых и необлагаемых операций обязывает налогоплательщика вести раздельный учет таких операций, а также сумм входного НДС. Вместе с тем налогоплательщик вправе отказаться от применения этой льготы и исчислять НДС в общеустановленном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ). Для этого нужно подать соответствующее заявление в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Минимальный срок отказа - не менее 1 года.

Наиболее востребованное и самое доступное направление налогового планирования - учетное, то есть формирование учетной политики для целей налогообложения. В учетной политике закрепляется один из способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).


2. Теоретические основы учетной политики для целей налогового планирования


Но не всегда налоговое законодательство предусматривает вариантные способы учета отдельных операций. Примером является раздельный учет для целей исчисления НДС при совершении облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). В учетной политике организация должна, во-первых, предусмотреть порядок раздельного учета выручки. Это делается, как правило, путем введения отдельных субсчетов к счетам "Продажи" и (или) "Прочие доходы и расходы". Во-вторых, установить алгоритм распределения входного НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Организации нередко выдают займы. Операции по предоставлению займов в денежной форме освобождены от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Как распределить входной НДС?

По сравнению с НДС налог на прибыль имеет более широкий спектр вариантов налогового планирования.

Прежде всего налогоплательщик должен выбрать в налоговом учете метод признания доходов и расходов: начисления (ст. 271, 272 НК РФ) или кассовый (ст. 273 НК РФ).

Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, налоговое законодательство устанавливает особенности признания доходов по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Под длительным технологическим циклом Минфин России и налоговые органы понимают производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства (письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/4/160). В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ доход от реализации этих работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Вместе с тем в статье 316 НК РФ в отношении таких доходов закреплено, что налогоплательщик должен распределить их самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. Как видим, в налоговом законодательстве предусмотрено 2 варианта учета одних и тех же доходов. Значит, налогоплательщик должен сделать выбор, закрепив его в учетной политике.

С 2009 года существенно увеличен размер амортизационной премии - с 10 до 30%. Правда, не для всех основных средств, а лишь для относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам. Данная мера поможет значительно увеличить признаваемые при налогообложении расходы организации, если налогоплательщик предполагает в 2010 году, например, оснащать новое производство. При этом в учетной политике следует отразить размер амортизационной премии и критерии ОС, в отношении которых она применяется, например стоимостной: амортизационная премия в размере 10% применяется только к производственным объектам ОС первоначальной стоимостью не менее 1 млн руб. (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779).

Используя амортизационную премию, необходимо помнить о негативных последствиях: во-первых, начисление этой премии приводит к расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета, а во-вторых, в случае реализации ОС до истечения 5 лет с момента их ввода в эксплуатацию амортизационную премию придется восстановить.

Немаловажным для целей налогового учета является определение в учетной политике перечня прямых расходов, ведь они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг. Исключение сделано только для налогоплательщиков, оказывающих услуги, - они вправе признавать прямые расходы в отчетном (налоговом) периоде полностью, без распределения на остатки незавершенного производства. Это право также надо закрепить в учетной политике.

Определяя прямые расходы, налогоплательщик может воспользоваться их примерным перечнем, приведенным в пункте 1 статьи 318 НК РФ, или установить по аналогии с перечнем прямых расходов в бухучете, или сделать самостоятельный перечень, экономически обосновав его. Например, прямыми расходами могут быть затраты на материалы и электроэнергию (письмо Минфина России от 15.05.2007 № 03-03-06/1/274 ).

Однако следует заметить, что перечень прямых расходов в учетной политике для целей налогообложения надо формировать с осторожностью! Налогоплательщик не вправе вовсе отказаться от прямых расходов. Несмотря на то что однозначные критерии отнесения расходов к прямым Налоговый кодекс не устанавливает (пункт 1 статьи 318 НК РФ содержит лишь примерный перечень таких расходов, который является открытым), организациям нужно помнить, что контролирующие органы не приветствуют сокращение этого перечня.

В частности, Минфин России высказывал мнение, что открытость перечня направлена не на исключение определенных статей затрат из состава прямых, а на сближение бухгалтерского и налогового учета. Поэтому порядок отнесения расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, к расходам в целях налогообложения нужно устанавливать по аналогии с порядком, применяемым организацией в целях бухучета.

Что касается организаций, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное производство, что характерно в том числе для организаций с длительным производственным циклом (например, в области строительства), при определении состава прямых расходов, по мнению Минфина, они должны руководствоваться перечнем прямых расходов, приведенным в пункте 1 статьи 318 НК РФ (письмо Минфина России от 02.03.2006 № 03-03-04/1/176 ).

Позиция эта неоднозначная, напрямую из главы 25 НК РФ не вытекает. Однако наличие судебной практики по данному вопросу говорит о том, что налоговые органы на местах предъявляют налогоплательщикам подобные претензии.

Например, вывод суда о правомерном отнесении налогоплательщиком к косвенным затратам расходов на приобретение материалов, участвующих в процессе производства, основан на том, что участвующие в процессе производства на предприятиях угольной промышленности материалы относятся к косвенным расходам. Ведь они не составляют основу готовой продукции, не являются необходимым компонентом при производстве товара (определение ВАС РФ от 25.04.2008 № 486/08 по делу № А27-1429/2007-6; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2007 № Ф04-109/2007(126-А27-15) по делу № А27-4113/2007).

ФАС Поволжского округа поддержал налогоплательщика и указал, что тот вправе самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При вынесении решения суд принял во внимание перечень прямых расходов, который был утвержден приказом налогоплательщика, вносящим изменения в учетную политику для целей налогообложения.

Налогоплательщик обязан самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы или оказанные услуги и прописать его в учетной политике для целей налогообложения. Применять данный порядок налогоплательщик обязан в течение не менее 2 налоговых периодов.

Итак, из приведенных примеров видно, как с помощью элементов учетной политики можно законным путем уменьшить налоговую базу, а следовательно, и суммы уплачиваемых налогов.

3. Полнота составления учетной политики для целей налогового планирования на примере ООО "Нептун"


Проверка полноты включения доходов и снижения налогооблагаемой базы за счет расходов установила следующее: ООО "Нептун" не включил в состав доходов следующие виды доходов: неустойку (штраф, пеню) с покупателей продукции, предусмотренную договором поставки. Неустойка (штраф, пеня) и убытки (определение убытков дано в ст.15 ГК РФ) могут быть уплачены (возмещены) добровольно либо взысканы в судебном порядке.

Согласно договору поставки покупатель должен был уплатить ОАО "РамКом" неустойку согласно расчету в сумме 25 тыс. руб. в связи с неоплатой продукции в установленный срок; при этом отказа от оплаты продукции от покупателя не поступало.

В соответствии со ст.317 НК РФ при определении прочих доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления (организация ОАО "РамКом" использует этот метод), отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления прочих доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В бухгалтерском учете ООО "Нептун" не только не включено в состав прочих доходов причитающиеся организации в соответствии с условиями договора штрафные санкции в размере 25 тыс. руб., но и не оформлены документы на взыскание в судебном порядке с виновного лица возмещения убытков.

В ходе проверки было установлено, что в ООО "Нептун" по состоянию на 1 января 2012 г. был налажен налоговый учет, отвечающий требованиям гл.25 НК РФ, согласно которым:

-система налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, обеспечивающий формирование показателей налоговой декларации по налогу на прибыль;

-система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, но она должна обеспечивать возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, влияющих на налоговую базу по налогу на прибыль, способствовать осуществлению как внутреннего контроля, так и контроля со стороны проверяющих органов.

Итак, в ходе проведения проверки составления и исполнения учетной политики ООО "Нептун" выявлены ошибки, влияющие на финансовые результаты. При сравнении с допустимым уровнем существенности 287 тыс. руб. можно сделать заключение, что допущенные ошибки в бухгалтерском учете ООО "Нептун" существенно не повлияли на финансовые результаты организации.


Заключение

учетный налогообложение планирование пошлинный

Итак, основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: "Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени"; "…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования"; "…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности". В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась "…совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности". Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (фирмой, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации.

В ходе проведения проверки составления и исполнения учетной политики ООО "Нептун" выявлены ошибки, влияющие на финансовые результаты. При сравнении с допустимым уровнем существенности 287 тыс. руб. можно сделать заключение, что допущенные ошибки в бухгалтерском учете ООО "Нептун" существенно не повлияли на финансовые результаты организации.


Список литературы


1.Безруких, П. С. Бухгалтерский учёт[Текст]: Учебник / П. С. Безруких, В. Б. Иванкевич, Н. П. Кондраков. - М.: Бухгалтерский учёт, 2011. - 334 с.

2.Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учёт[Текст]: Учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 278 с.

.Вещунова, Н. Л. "Бухгалтерский и налоговый учет" [Текст]: учебник / Н. Л. Вещунова. - М.: "Проспект", 2008. - 310 с.

.Вылкова, Е. С. Налоговое планирование[Текст]: учебник / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. - СПб.: Питер, 2010. - 634 с.

.Глушков, И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии[Текст]: пособие по бухгалтерскому учёту / И. Е. Глушков. - М.: "КНОРУС", 2009. - 266 с.

.Дмитриев, М. В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия[Текст]: Учебник / М. В. Дмитриев. - М.: Экономики, 2009. - 408 с.

.Евстигнеев, Е. Н. Основы налогового планирования[Текст]: учебник / Е. Н. Евстингеев. - СПб.: Питер, 2009. - 289 с.

.Камышанов, П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету[Текст]: пособие по бухгалтерскому учету / П. И. Камышанов. - М. : ООО "МЕДпресс", 2009. - 389 с.

.Кирьянова, З. В. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учебник / З. В. Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 368 с.

.Козенкова, Т. А. Налоговое планирование на предприятии[Текст]: учеб. пособие / Т. А. Козенкова. - М.: А и Н, 2009. - 345 с.


Содержание Введение 1. Цели налогового планирования 2. Теоретические основы учетной политики для целей налогового планирования 3. Полнота состав

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ