Планирование доходов и расходов на реализацию продукции, работ и услуг (на примере ОАО "Екатеринбурггаз")

 

Содержание

Введение

1. Теоретическая сущность затрат предприятия

1.1 Понятие расходов и затрат на производстве

1.2 Классификация производственных затрат: состав и структура

1.3 Современные механизмы управления затратами на предприятии

1.4 Актуальные методы управления затратами предприятия

2. Характеристика деятельности предприятия. Анализ затрат на производство в ОАО «Екатеринбурггаз»

2.1 История создания компании ОАО «Екатеринбурггаз»

2.2 Характеристика и анализ деятельности ОАО «Екатеринбурггаз»

2.3 Оценка управления затратами на объекте исследования

2.4 Риски в хозяйственной деятельности ОАО «Екатеринбурггаз»

3. Управление затратами на предприятии

3.1 Проблемы управления затратами на ОАО «Екатеринбурггаз». Возможные способы их устранения

3.2 Зарубежный опыт управления затратами на предприятии

Заключение

Список используемых источников

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

Предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также непроизводственных затрат.
Состав и структура затрат на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.
Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость - один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Целью написания дипломной работы является изучение сущности издержек производства и их видов, а так же соотношение доходов и затрат, прибыльность или убыточность работы предприятия.

Актуальность работы состоит в том, что объектом исследования являются затраты предприятия, которые необходимо постоянно контролировать, не допуская их превышения над доходами.

Объектом исследования дипломной работы является Открытое Акционерное общество «Екатеринбурггаз».

Предметом исследования является деятельность Открытого Акционерного Общества «Екатеринбурггаз» по планированию доходов и расходов на реализацию продукции, работ и услуг.

Цель работы предполагает решение следующих задач:

Изучение понятия и сущности затрат на производстве предприятия.

Составление классификации производственных затрат по видам, рассмотрение их состава и структуру.

Анализ деятельности ОАО «Екатеринбурггаз», начиная с исторических времен, заканчивая сегодняшним днем.

Оценка управления затратами на предприятии «Екатеринбурггаз».

Выявление проблем управления затратами на ОАО «Екатеринбурггаз». Поиск возможных путей и способов их устранения.

Методика исследования - использовать исторические, сравнительно-экономические, финансовые методы исследования, использовать данные последних лет, итоги изучения и обобщения бухгалтерской практики.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные пути решения проблем по устранению отрицательной рентабельности предприятия, имеют теоретическое и практическое значение, и могут быть использованы в реальной практике руководителями предприятий, которые заинтересованы в успешном ведении своего бизнеса.

Структура работы соответствует поставленным задачам. Первая глава посвящена теоретическим вопросам, касающимся затрат на предприятии - их характеристика и классификация. Во второй главе дипломной работы представлена краткая характеристика деятельности предприятия ОАО «Екатеринбурггаз», начиная с исторической справки и заканчивая анализом деятельности по состоянию на сегодняшний день. Также вторая глава содержит оценку управления затратами на предприятии за период за 2011 по 2013 год, и дальнейшие перспективы развития ОАО «Екатеринбурггаз». В третьей главе рассмотрен список конкретных мероприятий, которые обычно применяются для наиболее эффективного и разумного управления затратами на предприятии.

Для написания дипломного проекта мною были использованы публикации журналов и газет экономического содержания, учебники по экономическим и финансовым дисциплинам, официальный Интернет - сайт предприятия ОАО «Екатеринбурггаз»; для анализа экономической деятельности предприятия были использованы бухгалтерские отчеты и документы за период 2011, 2012 и 2013 годов.

производственная затрата управление

1. Теоретическая сущность затрат предприятия

.1 Понятие расходов и затрат на производстве

Сущность затрат на производство и издержек производства не тождественны между собой в теоретическом и практическом планах, как на уровне общественного производства, так и в макроэкономике в отечественной и зарубежной практике. С позиций общества издержки на производство включают полный объем затрат живого и овеществленного труда и равны стоимости продукта. Затраты на производство отечественных предприятий состоят из их собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают нормативную прибыль.

Издержки производства - затраты на покупку экономических ресурсов, потребленных в процессе выпуска тех или иных благ.

Любое производство товаров и услуг, как известно, связано с использованием труда, капитала и природных ресурсов, которые представляют собой факторы производства, стоимость которых определяется издержками производства.

В связи с ограниченностью ресурсов возникает проблема наилучшего их использования из всех отвергнутых альтернатив.

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:

затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала;

затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, эмиссия ценных бумаг, кредит и проч.;

затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством и финансируются из специальных фондов, формируемых в основном из распределяемой прибыли.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Наиболее общее понятие издержек производства фирм в зарубежных учебниках определяется как затраты на вводимые факторы или экономические ресурсы. Все издержки принимаются как альтернативные (или вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики.

Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит. В обобщенном понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму).

.2 Классификация производственных затрат: состав и структура

Выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции - это себестоимость продукции. Классификация таких затрат производится по ряду признаков: первичные элементы затрат; статьи расходов (статьи калькуляции); способ отнесения затрат на себестоимость продукции; функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции; степень зависимости от изменения объема производства; степень однородности затрат; зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции; удельный вес затрат в себестоимости продукции.

Классификация затрат по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

В элемент «материальные расходы» включаются расходы на приобретение сырья и материалов, запасных частей, используемых для ремонта оборудования, инвентаря, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов; стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, входящих в «материальные расходы», определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей и другие материальные и приравненные к ним расходы.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические и физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К «расходам на оплату труда» относятся:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам);

начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работнику в соответствии с установленным законодательством РФ;

стоимость форменной одежды, обмундирования; оплаты очередных и дополнительных отпусков;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования и добровольного страхования; расходы на оплату труда работников-доноров за соответствующие дни, предусмотренные законодательством и прочие виды выплат.

«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным нормам в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости, на медицинское и социальное страхование.

В «амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам о полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондах предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части. При расчете амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли предприятия используется линейный и (или) нелинейный методы расчета сумм амортизации.

В элемент «прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов:

налоги и сборы;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работ;

расходы на оплату услуг по охране имущества;

арендные (лизинговые) платежи;

расходы на командировки;

расходы на оплату юридических, информационных и аудиторских услуг;

расходы на ремонт основных средств;

расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и другие расходы.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты, независимо от места (сферы) их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия.

Группировка затрат по экономическому содержанию применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать величину себестоимости, но и планировать снижение себестоимости по элементам затрат. Смета нужна также для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т.п.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты: 1) сырье и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги; 4) топливо на энергетические цели; 5) энергия на технологические цели; 6) основная заработная плата производственных рабочих; 7) дополнительная заработная плата производственных рабочих; 8) отчисления на социальное страхование; 9) расходы на подготовку и освоение производства; 10) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; 11) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; 12) цеховые расходы; 13) общезаводские расходы; 14) потери от брака; 15) прочие производственные расходы; 16) внепроизводственные расходы.

Группировка расходов по калькуляционным статьям используется при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливают по нормам их расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.

Затраты на заработную плату производственных рабочих рассчитывают на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок.

Заработная плата на повременные работы на единицу продукции начисляют, исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированному объему выпуска по данному изделию.

Сумму дополнительной заработной платы устанавливают по коэффициенту, который есть отношение общей величины дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

Отчисления на социальное страхование устанавливаются по тарифу.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машино-часам, то есть, исходя из затрат на 1 час работы станка, условно принятого за базу.

Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов, и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета производственных расходов.

В цеховые расходы входит заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т.д.

Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Общезаводские расходы - это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование; расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы; амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

Целью деления издержек производства и обращения на прямые и косвенные является решение вопроса о способе отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции и отдельных подразделений предприятия. Кроме того, распределение затрат на прямые и косвенные показывает связь конкретных видов издержек с отдельными видами продукции или структурными подразделениями.

В простых производствах (при выпуске одного вида продукции) все расходы можно рассматривать как прямые.

Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Статьи расходов с 1 по 8 являются прямыми, так как их определяют прямо, непосредственно, исходя из норм расхода, норм труда и цены за единицу израсходованного ресурса (сырья, материалов, топлива и т.д.).

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они относятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, цеховой себестоимости, либо другому критерию.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, основные материалы, технологические топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные созданием необходимых условий для функционирования производства с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.).

Непропорциональные (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остальным относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими.

Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода.

Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле.

Предстоящие затраты - это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и реализацию продукции. Реализация продукции - завершающий этап оборота хозяйственных средств, в результате которого произведенная предприятием (поставщиком) передается другому предприятию (покупателю, потребителю) за установленную плату; процесс превращения товарной формы продукта (товара) в денежную. Предприятие реализует свою продукцию, выполняет работы и оказывает услуги на основе хозяйственных договоров с потребителями, предприятиями торговли и материально - технического снабжения, другими посредниками или через собственную сеть. Оно должно полностью выполнять обязательства, вытекающие из договоров, по количеству, номенклатуре (ассортименту), срокам, качеству продукции (работ, услуг) и другим условиям.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализацию продукта (продукции). В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Производственно-хозяйственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Как экономическая категория, себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций: учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции; база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности; экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия; определение оптимальных размеров предприятия; экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

.3 Современные механизмы управления затратами на предприятии

В настоящее время весьма актуален поиск рационального механизма управления затратами предприятия. Этот механизм одновременно должен учитывать взаимосвязи и взаимозависимости отдельных составляющих затрат и позволять без сложных аналитических расчетов объективно диагностировать уровень формирующихся затрат, выявлять тенденции их изменения и эффективно управлять как уровнем затрат, так и тенденцией их формирования.

На сегодняшний день существует множество различных альтернативных методов, элементы которых используются для управления затратами на предприятии. Рассмотрим самые основные методы, которые целесообразнее всего применять предпринимателю, который желает успешно вести свой бизнес. К таким методам относятся: «Стратегический анализ затрат», «Функционально-стоимостной анализ (ФСА)», «Концепция цепочки ценностей», «Стратегическое управление».

«Стратегический анализ затрат» - стратегическое управление и анализ издержек. Деятельность предприятия связана с определёнными издержками (затратами). Также затраты отражают, сколько и какие ресурсы были использованы предприятием.

Стратегический анализ затрат - важнейшая часть стратегического менеджмента, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегического кост-менеджмента.

Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) - управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами.

Такое внимание специалистов в области SCA к работе предприятия в условиях острой конкуренции объясняет тот факт, что управленческий учет в рамках этой теории фактически подчинен целям маркетинга. Если при традиционном ценообразовании за основу берется себестоимость продукции, и она воспринимается как данность, то практика целевой себестоимости исходит из маркетинговых оценок емкости рынка и конкурентоспособной цены. Исходя из объема производства и розничной цены, определяется целевая себестоимость. Задача стратегического анализа затрат - конструирование такой цепи образования стоимости, чтобы реальная себестоимость не превышала целевую.

Таким образом, стратегия ценового лидерства предполагает поддержание того же качества продукции (услуг), что и у конкурентов, но при более низких затратах и, следовательно, ценах. Ценовое лидерство достигается за счет экономии на объемах производства, тщательного контроля затрат, минимизации затрат на этапах НИОКР, обслуживания, продаж и рекламы.

Эффективность издержек учитывает как величину расходов, которые несёт фирма, так и влияние расходов на результаты работы. Результаты выражаются, прежде всего, в стоимости товаров и услуг, которые могут быть произведены из данных ресурсов в других, наиболее выгодных и доступных сферах. К результатам следует отнести также объём производимой продукции, номенклатуру с учетом спроса, качество поставляемых на рынок товаров. Эффективность издержек является одной из составляющих экономической эффективности. Традиционный подход к экономической эффективности и её росту (минимум затрат - максимум результатов) при более внимательном рассмотрении нуждается в конкретизации. В самом деле, что значит «минимум затрат»? Следует учитывать не только количественную сторону, но и другие моменты. В частности, чтобы общие и средние издержки в будущем были меньше, необходимы определенные вложения в новую технологию, подготовку персонала, стимулирование работников. Любая стратегия ресурсосбережения в этом отношении может обходиться дешевле или дороже. Фирма ищет наиболее дешёвую комбинацию факторов («комбинация минимальных издержек»). Большие вложения в уменьшение издержек могут быть связаны с риском потери преимуществ низкостоимостного производства. Дело не только в размере прибыли, падающей ввиду дополнительных затрат.

Минимизация затрат непосредственным образом выходит на понятие эффективности затрат. Как и любая другая экономическая эффективность, эффективность издержек производства показывает соотношение величины снижения издержек производства (результат) к размеру средств, обеспечивших это снижение (затраты).

Для определения эффективности издержек производства необходимо учитывать всю совокупность факторов, которые прямо или косвенно влияют на издержки. В зарубежной практике не случайно получили широкое распространение концепции, в которых максимально реализуется требование учёта сравнительной величины затрат. К их числу можно отнести концепцию добавленной стоимости. В рамках концепции составляющие затрат учитываются и сравниваются на всех стадиях добавленной стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией продукции (услуг). Ключевым моментом такого подхода является максимизация разницы между закупками и реализацией. Другая, не менее известная, концепция альтернативности затрат основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат. Практическая реализация управленческого решения в этом случае связана с отказом от альтернативного варианта.

Так как издержки производства - многофакторный процесс, их эффективность может рассматриваться как общая и частная. В последнем случае речь идёт об эффективности отдельных видов затрат. Меняя их количественную величину и качественный состав, можно воздействовать на общую эффективность издержек, а через неё - на эффективность производства.

Для ощутимого воздействия издержек на устойчивость фирмы на рынке издержками необходимо управлять. Важнейшим компонентом этой работы является разработка и реализация стратегии, обеспечивающей рост эффективности издержек производства. Несмотря на важное значение этой проблемы, она ещё не получила должного теоретического освещения. Видимо, трудность в том, что проблема находится на стыке нескольких экономических наук.

Стратегия эффективности издержек производства, независимо от сферы применения, базируется на определённых концептуальных положениях. В качестве основополагающих мы выделяем принципы разработки, содержание, результат применения.

Принципы определяют требования (правила), которых необходимо придерживаться при разработке стратегии:

) реалистичность. Данный принцип исходит из предпосылки, что для осуществления стратегии имеются необходимые внутренние и внешние условия. Первые - наличие необходимых материальных, финансовых, трудовых и информационных ресурсов для решения данной задачи. Внешние условия включают в себя предпосылки за пределами фирмы, которые оказывают воздействие на её развитие (уровень конкуренции на рынке, спрос и предложение, налоги и т. п.).

) научность. Чтобы разработать политику фирмы в области издержек производства, важно использовать имеющиеся исследования в этой области. Это позволяет учесть закономерности, полученные на основе научных изысканий, а также использовать имеющийся опыт. Существенным подспорьем служат методические рекомендации, применяемые с учётом специфики предприятия;

) конкретность. Зачастую работа по снижению издержек организуется на основе общих призывов. Исполнители не всегда понимают своё место в процессе. Поэтому важно, чтобы каждый член коллектива имел определённые задания по вопросам эффективного использования ресурсов. Роль руководителей сводится к координации действий подчиненных в данной области.

) заинтересованность. Поскольку стратегию реализуют работники фирмы, у них должно быть достаточно стимулов. Выполнение данного правила обеспечивается не только действенной системой материального стимулирования за ресурсосбережение, но и осознанием значимости своих усилий для развития фирмы. Важно, чтобы степень участия в разработке и реализации стратегии влияла на профессиональный рост работников.

«Функционально-стоимостной анализ (ФСА)».

Функционально-стоимостной анализ - это работа над ошибками предприятия. Технические системы развиваются по определенным законам. Нарушение этих законов неизбежно приводит к материальным потерям как предприятия-производителя, так и потребителя. Функционально-стоимостный анализ позволяет выявить потери и устранить их причины.

Основные положения ФСА:

Резервом снижения себестоимости продукции являются излишние затраты.

Излишние затраты связаны с несовершенством конструкции изделий, технологии их изготовления, неэффективностью используемых материалов, ошибочных решений, концепций.

ФСА предполагает рассмотрение не объект, а функцию, которую она реализует.

Задача ФСА - достижение функциональности объекта минимальными затратами в интересах как производителя так и потребителя.

Объектом ФСА могут быть изделия, технологии, производственные, организационные и информационные структуры, а также отдельные их элементы или группы элементов.

«Концепция цепочки ценностей».

Традиционная система управления издержками часто сосредотачивает внимание, в основном, на процессах происходящих внутри предприятия - ее закупках, функциях, изделиях, потребителях. Другими словами, управленческий учет предприятия рассматривает стадии добавления ценности, начиная от выплат поставщикам и заканчивая получением оплаты от потребителей. Ключевым моментом является доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией.

Концепция цепочек ценности коренным образом отличается от концепции добавленной стоимости. С точки зрения SCM концепция добавленной стоимости имеет два больших недостатка: она начинается слишком поздно и оканчивается слишком рано. В самом деле, начало анализа затрат с момента закупки не дает возможности использования в своих интересах связей и условий работы поставщиков. Существенное преимущество предприятие может получить, вмешавшись в работу поставщиков (для их же выгоды) и получив для себя определенные преимущества по издержкам. С другой стороны, предприятие может существенно расширить свои конкурентные преимущества, занявшись послепродажным обслуживанием клиентов. Тем самым могут быть созданы предпосылки для «привязывания» определенных клиентов к предприятию на долгий срок.

Со стратегической точки зрения концепция цепочки ценностей, в отличие от концепции добавленной стоимости, предполагает, по крайней мере, четыре направления увеличения прибыли:

связь с поставщиками,

связь с потребителями,

технологические связи внутри цепочки ценностей одного подразделения предприятия,

связи между цепочками ценностей подразделений внутри предприятия.

Останавливаясь на последних двух факторах подчеркнем, что в рамках этого подхода создается возможность проанализировать и обосновать, как увеличение затрат в процессе одного вида экономической деятельности может привести к снижению общих затрат. Ярким примером такого решения является установка компьютерной системы учета и отчетности, которая путем автоматизации большого количества учетных и отчетных операций сокращает общие и административные издержки предприятия в целом.

Следует подчеркнуть, что цепочки ценностей строятся для различных уровней подробности.

«Стратегическое управление затратами на предприятии».

Анализ затрат традиционно рассматривается как процесс оценки финансового влияния альтернативных управленческих решений. Чем отличается стратегическое управление затратами? Это анализ издержек, рассмотренный в более широком контексте, при котором становятся более ощутимыми, четкими и оформленными стратегические моменты. Здесь данные о затратах используются для разработки обобщенной стратегии, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами. Не вызывает сомнений тот факт, что системы учета затрат могут помочь и в других областях (оценка запасов, принятие оперативных управленческих решений и т.д.).

Существует немало принципов стратегического управления затратами. В экономической литературе проблема формирования системы стратегического управления затратами на промышленном предприятии не получила достаточно полного освещения. Более того, она до сих пор не подверглась системной структуризации. Так, при изучении качественного аспекта проблемы часто игнорируются сложности методологии, а также методики реальной оценки и измерения затрат промышленного предприятия. В итоге остается мало изученным прикладной характер указанной проблемы, практические выводы ограничиваются анализом уровней и соотношения затрат живого и прошлого труда, их сопоставлением с себестоимостью.
Управление затратами предполагает выполнение всех функций управления по всем элементам управленческого цикла с учетом особенностей затрат как экономической категории. Особенностью затрат как предмета управления является их динамизм, многообразие, трудность измерения и учета, а также их сложность и противоречивость влияния на экономический результат.
Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл управления по отношению к управляемой подсистеме (объекту управления). Субъектами управления затратами на предприятии выступают менеджеры всех уровней, а также специалисты предприятия и его производственных подразделений. Объектами управления затратами являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию и утилизацию промышленной продукции.
Система управления затратами на предприятии базируется на следующих принципах: системный подход в управлении затратами; методическое единство на разных уровнях управления затратами; управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия от создания до утилизации; органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции; направленность на недопущение излишних затрат; внедрение эффективных методов снижения затрат; совершенствование информационного обеспечения о величине затрат; повышение заинтересованности подразделений предприятия в снижении затрат.
Основными задачами управления затратами на промышленном предприятии являются: выявление роли управления затратами, как фактора повышения экономических результатов деятельности; расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ и услуг; правильное определение затрат в производственных подразделениях предприятия; определение основных методов управления затратами; определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии.

В современных условиях хозяйствования предприятиям все чаще приходится прибегать к стратегическому управлению затратами, которое призвано расширить горизонты планирования, создать возможность своевременной ответной реакции предприятия на изменение внешней среды.
Роль стратегического управления затратами в системе менеджмента промышленного предприятия достаточно велика. При этом важно иметь в виду, что стратегия управления затратами не является самоцелью, а служит средством для достижения стратегической цели предприятия. Поэтому конкретные методы управления затратами должны рассматриваться с точки зрения той роли, которую они призваны сыграть для достижения стратегической цели предприятия. Таким образом, при общей оценке стратегии затрат предприятия важно учитывать согласованность различных элементов ее стратегии.
Стратегическое управление затратами основано на использовании в управлении информации о затратах, четко ориентированной на стратегическое управление предприятием. Но поскольку управление представляет собой непрерывный процесс, то можно утверждать, что стратегическое управление затратами - это управленческая деятельность, направленная на контроль затрат и обеспечение их оптимальной величины в долгосрочной перспективе, с учетом изменяющихся условий хозяйствования.
Новые условия требуют наряду с подготовкой специалистов также формирования системы стратегического управления затратами на предприятии, на которую им следует опираться в своей деятельности.
Любому предприятию в процессе стратегического управления затратами приходится составлять прогнозы как минимум в трех областях, включая производственную программу, управление финансовыми ресурсами и определение необходимого объема инвестиций, что требует разработки системы показателей оценки управленческой деятельности.
Данная система является важным элементом процесса стратегического управления затратами на предприятии. Она должна удовлетворять следующим требованиям: однозначная связь со стратегическими показателями долгосрочного плана предприятия; «прозрачность» для руководителей предприятия; удобство для владельцев процесса; понятность персоналу предприятия, выполняющему процесс; измеримость. При этом необходимо позаботиться о том, чтобы выбранная система показателей процесса стратегического управления затратами была достаточно полной, чтобы адекватно оценивать результаты процессов и процедур; ее стоимость должна быть адекватна ценности информации; достаточно наглядной и простой для анализа и сопоставления информации.
Когда анализ является стратегическим, управленческие выводы могут резко изменяться. И менеджерам необходимо осознавать, что анализ затрат должен четко учитывать стратегические аспекты и проблемы, а правильность управленческого решения зависит от качества информации. И, поскольку концепции анализа затрат должны быть тесно увязаны со стратегическим контекстом проблемы бизнеса, стратегический анализ затрат в скором времени должен выйти за рамки управленческого учета точно также, как управленческий учет вышел за рамки бухгалтерского учета и заменил его тридцать лет назад. В настоящее время стало заметно, что управленческому учету не хватает стратегической актуальности, а выводы, которые можно сделать на основе анализа необходимых затрат, очень сильно отличаются от выводов, предлагаемых стратегическим анализом затрат. И поэтому система учета затрат зачастую страдает неадекватностью решений.

У руководства современного предприятия постоянно возникает необходимость выбора оптимальной и точной информации, оказывающей влияние на процесс управления затратами, а также необходимость учитывать особенности затрат, как предмета управления. Только оказывая должное внимание этим проблемам, можно добиться рентабельной деятельности предприятия.

В настоящий период осуществляется переход к созданию принципиально новых технологий, способных обеспечить производство новых видов продукции, порождающей новые потребности. И вновь происходит перестройка управления: осуществляется сдвиг управления в сторону стратегической ориентации, повышается роль высшего руководства, отдела исследований и разработок, возрождается роль планового отдела. Поэтому, в современных условиях возникает необходимость формирования системы стратегического управления на предприятии, в том числе и управления затратами, как элементом системы стратегического управления предприятием; подготовки специалистов, компетентных в вопросах стратегического управления, умеющих принимать грамотные и экономически обоснованные решения, способных применять теоретические основы управления на практике.

Появление SCM (Strategic Cost Management - стратегического управления затратами) явилось результатом слияния трех основных тем, каждая из которых была заимствована из литературы по стратегическому управлению:

Анализ цепочки ценностей

Анализ стратегического позиционирования

Анализ факторов, определяющих затраты.

Каждая представляет собой результаты исследований и анализа, при которых информация о затратах рассматривается под совершенно иным углом зрения.

Анализ цепочки ценностей (концепция).

Данный вид метода мы рассматривали ранее, однако т.к. он входит в стратегическое управление затратами, обобщим его немаловажное значение.

Традиционная система управления издержками часто сосредотачивает внимание, в основном, на процессах, происходящих внутри предприятия, закупках, функциях, изделиях, потребителях. Другими словами, управленческий учет предприятия рассматривает стадии добавления ценности, начиная с выплат поставщикам и заканчивая получением оплаты от потребителей. Ключевым моментом является доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией.

Концепция цепочек ценностей коренным образом отличается от концепции добавленной стоимости. С точки зрения БСМ концепция добавленной стоимости имеет два больших недостатка: она начинается слишком рано и оканчивается слишком поздно. В самом деле, начало анализа затрат с момента закупки не дает возможности использования в своих интересах связей и условии работы поставщиков. Существенное преимущество предприятие может получить, вмешавшись в работу поставщиков (для их же выгоды) и получив для себя определенные преимущества по издержкам.

Со стратешческой точки зрения концепция цепочки ценностей, в отличие от концепции добавленной стоимости, предполагает, по крайней мере, четыре направления увеличения прибыли:

связь с поставщиками,

связь с потребителями,

технологические связи внутри цепочки ценностей одного подразделения предприятия,

связи между цепочками ценностей подразделений внутри предприятия.

Концепция стратегического позиционирования

В SСM роль анализа затрат может сильно меняться в зависимости от того, какой путь конкурентной борьбы выбирается фирмой. Согласно диаграмме Портера (Porter, 1980) по выбору основной стратегии, предприятие может выдерживать конкуренцию, либо поддерживая низкие затраты (лидерство на основе затрат), либо предлагая продукцию, превосходящую продукцию конкурентов (дифференциация продукции). Эти два подхода требуют в значительной степени различающихся концептуальных систем, широко обсуждаемых в литературе по стратегии. И несмотря на то, что стратегическое позиционирование на практике не просто подразумевает простой выбор «или-или», часто разъяснялось его применение в рамках стратегического менеджмента. Но применения стратегического позиционирования для управленческого учета не исследовались таким же образом. Поскольку дифференциация и лидерство на основе затрат подразумевают различные управленческие подходы, они предполагают, также, различные перспективы анализа затрат. Для предприятия, которое следует стратегии дифференциации продукции на управляемом рынком, быстро растущем и быстро изменяющемся направлении бизнеса, тщательно спланированные издержки производства могут быть гораздо менее важными. Даже если управленческий учет в большинстве компаний сегодня до сих пор в значительной мере решает традиционные задачи, важно осознать, что в будущем это положение должно измениться. Управленческий учет может быть адаптирован к реальным деловым потребностям конкретной фирмы, если эти потребности четко сформулированы.

Концепция затратообразующих факторов.

В SCM признано, что стоимость определяется или управляется многими факторами, которые влияют друг на друга сложным образом. Понимание поведения затрат означает понимание сложного взаимодействия набора факторов, определяющих затраты, которое существует в каждой конкретной ситуации. На этом уровне обобщения, эта идея выглядит почти тавтологичной. Идея вряд ли кажется спорной или противоречащей интуиции, если не сопоставлять ее с преобладающими сегодня взглядами традиционного управленческого учета. В управленческом учете, себестоимость является функцией, прежде всего, только одного определяющего фактора, объема произведенной продукции. Концепции себестоимости, связанные с объемом продукции, пропитали размышления и публикации о себестоимости: постоянные издержки в сравнении с переменными, средние издержки в сопоставлении с предельными издержками, анализ соотношения затрат, объема и прибыли, анализ безубыточного (критического) объема производства, гибкие бюджеты, валовая прибыль (контрибуция - contribution margin).

В SCM выход продукции как таковой, похоже, представляет только небольшую составляющую того богатства, которое являет собой поведение затрат. В этом смысле управленческий учет имеет тенденции останавливаться на простых моделях элементарной микроэкономики. SCM, напротив, имеет тенденцию привлекать более богатые модели экономики производственной фирмы.

Другой фактор, определяющий затраты, - накопленный опыт, также на протяжении длительного времени пользовался некоторым вниманием среди бухгалтеров предприятий в качестве элемента, оказывающего влияние на себестоимость единицы продукции.

Если объем продукции - это плохой способ объяснения поведения затрат, то какой способ лучше? Портер представляет первую попытку создать всеобъемлющий перечень факторов, определяющих затраты, но его попытка была более значительной, чем этот конкретный перечень. В литературе по стратегическому управлению существуют перечни риле. Согласно риле, последующий список затратообразующих факторов разбивался на две категории. Первую категорию составляют «структурные» факторы, появившиеся на свет в литературе по промышленной организации. С точки зрения структурных факторов для фирм существует, по крайней мере, пять стратегических вариантов для выбора, связанных с лежащей в основе экономической структурой, которая управляет положением затрат для любой группы продукции:

Масштаб: насколько велики инвестиции, которые необходимо сделать в производство, в исследования и разработки и в маркетинговые ресурсы, чтобы произвести этот продукт.

Диапазон: степень вертикальной интеграции. Горизонтальная интеграция больше связана с масштабом.

Опыт: сколько раз в прошлом фирма уже делала то, что он делает сейчас еще раз.

Технология: какие технологии используются на каждой стадии цепочки затрат фирмы.

Сложность (комплексность): насколько широк ассортимент изделий или услуг, которую собираются предложить заказчикам.

Каждый структурный фактор подразумевает выбор, который делает фирма, управляющая себестоимостью продукции. При наличии некоторых допущений можно определить влияние на затраты каждого структурного фактора. Из вышеперечисленных структурных факторов экономисты на протяжении длительного времени уделяли большое внимание масштабу, диапазону и опыту.

Вторая категория затратообразующих факторов, функциональные факторы - это такие факторы, управляющие затратами фирмы, которые связаны с ее способностью успешно функционировать. В то время как структурные факторы не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности, функциональные факторы соизмеряются. То есть для каждого из структурных факторов «больше» не означает «лучше». Наряду с экономией от масштаба, или диапазона, существует и обратный эффект - неэкономичность. Более сложная продуктовая линия может быть и лучше, и хуже, чем менее сложная. Обладание слишком большим опытом может быть также вредно, как обладание ограниченным опытом в условиях быстро меняющейся окружающей среды. Например, компания texas instruments, сделала акцент на кривой опыта и стала производителем микросхем с самыми низкими в мире затратами. Законным выбором для большинства фирм стал выбор между лидерством в технологии и движением вслед за лидерами.

Однако для каждого из функциональных факторов «больше» всегда означает «лучше». Перечень функциональных факторов включает, по крайней мере, следующие:

Вовлеченность (участие) рабочей силы - концепция принятия работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию.

Комплексное управление качеством (total quality management - tqm) (убеждения и достижения, связанные с качеством продукции и производственных процессов).

Использование (загрузка) мощностей (выбор из имеющихся опций на основании заводских характеристик).

Эффективность планировки завода (насколько эффективна, по сравнению с текущими нормами, планировка?)

Конфигурация продукции (эффективен ли данный проект или расчет?)

Использование связей с поставщиками и/или заказчиками в контексте цепочки затрат фирмы.

И хотя может быть не так очевидно, что более высокий уровень этих функциональных показателей улучшает положение с затратами, примеры неэкономичности в такой ситуации гораздо более редки.

Приведение в действие каждого из этих факторов, в свою очередь, подразумевает определенные вопросы анализа затрат. Многие специалисты по стратегии считают, что сфера стратегического анализа затрат очень быстро движется в направлении функциональных факторов, поскольку выводы на основе анализа структурных определяющих факторов затрат слишком часто бывают устаревшими.

Каким образом меняется себестоимость единицы продукции при изменении объема продукции в ближайшей перспективе кажется менее интересным вопросом, чем то, как на величину затрат влияет сравнительная позиция фирмы по различным факторам, которые связаны с позиционированием фирмы среди ее конкурентов.

Какие бы определяющие факторы не попадали в этот список, основные идеи заключается в следующем:

Для стратегического анализа объем обычно не является наиболее существенным фактором, который объясняет поведение затрат.

В стратегическом смысле, более полезно объяснить положение по затратам на языке тех структурных альтернатив и функционального мастерства, которые сформируют конкурентоспособную позицию данной фирмы.

Не все стратегически определяющие факторы являются одинаково важными в любой момент времени, но некоторые (больше, чем один) из них, вероятно, очень важны в каждом конкретном случае.

Для каждого фактора затрат существует конкретная система анализа затрат, которая очень важна для понимания позиционирования данной фирмы. Хорошо обученный аналитик должен обладать знаниями обо всех различных системах.

В одном из заимствований точки зрения джурана, соответствующей аналитической системой является измерение и отслеживание затрат с помощью анализа, состоящего из четырех частей:

Предотвращение: затраты на предотвращение низкого качества (такие как организация групп качества для работников).

Оценка: затраты на мониторинг уровня низкого качества (такие как системы отчетности по браку).

Внутренний брак: затраты на исправление низкого качества, которое обнаружилось до того, как продукция покинула завод (такие как работа по переделке).

Внешний брак: затраты, связанные с низким качеством, которое не выявилось до отгрузки (такие как претензии по качеству или неприятие заказчиком).

То есть, чем больше тратится средств на предотвращение брака и оценку качества, тем выше будет уровень качества. С другой стороны две последние категории отражают отрицательный наклон при построении зависимости затрат от качества продукции. Чем ниже уровень качества (больше дефектов), тем выше затраты на бракованную продукцию, независимо от того, обнаруживают их на заводе или за пределами завода.

С точки зрения множественных факторов изменения затрат, сведение поведения затрат к вопросу о постоянных, переменных и смешанных издержках не приведет к объяснению затрат так, чтобы это было полезно для выбора стратегических альтернатив в будущем.

1.4 Актуальные методы управления затратами предприятия

В настоящее время внимание к планированию расходов предприятия ослаблено, что обусловлено в известной степени и предоставленной предприятиям хозяйственной самостоятельностью и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, работающих в нашей стране в довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях необходимым является планирование затрат предприятия на производство и обращение продукции. Это позволяет рассчитать объем продаваемой продукции по себестоимости, прибыль от продажи продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию.

Планирование затрат на предприятии необходимо осуществлять с тем, чтобы определить возможности наиболее экономного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов как в целом по предприятию, так и на единицу продукции (работ, услуг).

Необходимо постоянное осуществление контроля за расходами предприятия на производство и обращение. Так как от размера фактических затрат на производство и продажу продукции во многом зависит выполнение плана прибыли и рентабельности.

Контроль за затратами следует проводить систематически на основе месячных, квартальных и годовых отчетов, используя при этом различные методы расчетов влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

Снижение затрат на производство и обращение продукции имеет большое народнохозяйственное значение.

Во-первых, это один из существенных резервов интенсификации производства. Снижение себестоимости за счет экономии сырья, материалов, топлива, энергии и затрат живого труда позволяет выпустить значительное количество дополнительной продукции.

Во-вторых, снижение себестоимости (при сохранении тех же цен на готовую продукцию) ведет к увеличению прибыли предприятий и росту рентабельности, создает реальные возможности для самофинансирования и самоокупаемости.

В-третьих, сокращение затрат на производство единицы изделия приводит к сокращению затрат производства в других отраслях, к уменьшению затрат на капитальные вложения, снижения розничных цен на товары массового потребления.

В-четвертых, сокращение затрат на производство и обращение продукции приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств в отраслях народного хозяйства.

Процесс планирования затрат на предприятиях связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. В процессе управления затратами (их анализе, поиске резервов экономии и планировании) все факторы принято подразделять на две основные группы:

зависящие от деятельности предприятия (внутренние факторы);

не зависящие от деятельности предприятия (внешние факторы).

В системе факторов, зависящих от деятельности предприятия, можно выделить основные:

объем производства продукции (работ, услуг).

ассортимент выпускаемой продукции.

скорость продажи готовой продукции. Чем ниже период обращения готовой продукции в днях, тем соответственно ниже на предприятии уровень расходов по хранению продукции, потерям от естественной убыли и т. д.;

уровень производительности труда работников.

состояние используемых основных фондов.

обеспеченность собственными оборотными активами.

В системе факторов, не зависящих от деятельности предприятия, можно выделить основные:

темпы инфляции в стране;

изменение видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав расходов предприятия.

Основными резервами снижения уровня расходов являются:

систематическое уменьшение затрат живого труда на единицу продукции на основе научно-технического прогресса;

улучшение использования основных производственных фондов и увеличение в связи с этим выпуска продукции на каждую гривну основных фондов;

рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии и сокращение затрат на единицу изделия без снижения качества продукции;

сокращение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов;

сокращение расходов по сбыту продукции;

устранение излишеств в аппарате управления производством на основе рациональной его организации;

строгий учет и контроль за расходами на предприятии.

Таким образом, в реальной экономической жизни предприятий величина валовых расходов предопределяет финансовый успех на рынке. Если величина валовых расходов ниже валового дохода, то предприятие получает прибыль, которая является основным источником воспроизводства и расширения производственно-хозяйственной деятельности. Если выше валового дохода предприятия, то деятельность предприятия убыточна, что в условиях рыночной экономики приводит предприятие к разорению, банкротству.

Для наиболее эффективного планирования затрат на предприятии должны использоваться методы, необходимые для регулирования. Рассмотрим некоторые из них.

Методы калькулирования и учета затрат предприятия.

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

всего товарного выпуска предприятия;

выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

позаказный метод калькулирования затрат.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе.

поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и требуется продолжительный период времени (обычно более одного года).

попроцессный метод.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе.

нормативный метод.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение, в нашем случае заметен рост затрат.

2. Характеристика деятельности предприятия. Анализ затрат на производство в ОАО «Екатеринбурггаз»

.1 История создания компании ОАО «Екатеринбурггаз»

Использование газообразного топлива на предприятиях Свердловска началось в начале 1930-х гг. В эти годы на окраинах города были построены такие промышленные гиганты, как Уралмаш и Уралэлектротяжмаш, прошли реконструкцию старые городские заводы и фабрики. Большинство предприятий обзавелись газогенераторными станциями, производившими газ из каменного угля и торфа. На искусственном газе работали технологические печи и промышленные котельные. Компактными газогенераторными установками оснащались автомобили, трактора и строительные механизмы. Но для жителей Свердловска использование газа в быту оставалось в те годы только мечтой. Для приготовления пищи свердловчане использовали дровяные печи, примусы, керогазы и электрические плитки. В ванных комнатах благоустроенных квартир устанавливались дровяные водогрейные котлы. Многоквартирные дома отапливались собственными котельными, работавшими на угле. В послевоенные годы в Свердловске их насчитывалось более шестисот. Черный дым от дворовых котельных, особенно в холодные зимние дни, плотной пеленой окутывал городские кварталы.

После окончания Великой Отечественной войны в стране бурными темпами начала развиваться газовая промышленность. Основным ее направлением стало не производство искусственного газообразного топлива, а разведка и использование природных запасов.

В августе 1956 г. было образовано Главное управление газовой промышленности при Совете Министров СССР - Главгаз СССР. На него было возложено строительство предприятий нефтяной и газовой промышленности, а также создание сети протяженных газопроводов, которые могли бы связать газовые промыслы Западной Сибири и Средней Азии с промышленными районами страны, и, прежде всего, Уральского региона, сидящего в то время на голодном энергетическом пайке.

Сам трест «Свердловскгоргаз» был образован 5 ноября 1958 года по решению исполкома Горсовета №720. В его ведение была передана газификация квартир в домах местных Советов, оборудование, автотранспорт, капитальные вложения и договорные отношения со Свердловской железной дорогой, относящиеся к газификации города. Была проведена инвентаризация уже действующих газобаллонных установок, к концу 1958 года их было 550. Сжиженный газ поставлялся со Шкаповского завода (Башкирская АССР).

К концу 1960 года была построена и запущена в эксплуатацию Свердловская газонаполнительная станция сжиженного газа (емкость хранилища составляла 400 тонн).

декабря 1964 года на площади Субботников у Верх-Исетского завода состоялся митинг, посвященный приходу в г.Свердловск природного газа. В 15 часов 57 минут вспыхнул факелом газ далекой Бухары. Так был пущен газ на нагревательную печь суточного цеха ВИЗа.

По первому газопроводу природного газа - Северо-Западному полукольцу протяженностью 18 км - газ получили одновременно с Верх-Исетским заводом еще восемь заводов и предприятий.

Так началась эра газификации Среднего Урала и города Свердловска.

.2 Характеристика и анализ деятельности ОАО «Екатеринбурггаз»

Полное наименование акционерного общества: Открытое акционерное общество «Екатеринбурггаз». Номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации: Свидетельство о государственной регистрации коммерческой организации №03572 серия I-ЕИ от 29 июня 1994 года, основной государственный регистрационный номер 1026605390668. Субъект Российской Федерации: Свердловская область. Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Белинского, 37. Федерального закона от 29.04.2008 N 57-ФЗ «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства». Филиалы Общества отсутствуют. Дочерние и зависимые Общества:

ОАО «Екатеринбурггаз-С», доля участия - 100%; , основной вид деятельности - 29.24.9 - предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего оборудования, не включенного в другие группировки;

ООО «Уралгазцентр», доля участия - 100 % , основной вид деятельности - 51.51 - оптовая торговля топливом.

Основный вид деятельности: 40.20.2 - распределение газообразного топлива.

Полное наименование и адрес реестродержателя: ЗАО «Профессиональный регистрационный центр», место нахождения: РФ, 117452, г. Москва, Балаклавский проспект, д.28 «В», почтовый адрес: 620026, г. Екатеринбург, ул. Декабристов, д.14 (филиал ЗАО «Профессиональный регистрационный центр» в г. Екатеринбург).

Размер уставного капитала, тыс. руб.: 68 272 рублей.

Уставный капитал Общества обычно оплачивается полностью.

Структура акционерного капитала Общества (по обыкновенным акциям):

муниципальная собственность - 25,0015%;

частная собственность - 74,9985%.

Наличие специального права на участие Российской Федерации в управлении акционерным обществом («золотая акция») отсутствует.

Полное наименование и адрес аудитора общества: Аудиторская фирма Закрытое акционерное общество «Центр бизнес-консалтинга и аудита» (РФ, 129085, г. Москва, пр.Мира, д.101, стр.1; наименование СРО аудиторов - некоммерческое партнерство «Аудиторская Палата России», ОРНЗ 10201055310).

Численность работников Общества на сегодняшний день составляет 953 человека.

Период деятельности Общества в отрасли (лет) 55 лет.

Основные конкуренты Общества в отрасли отсутствуют, т.к. ОАО «Екатеринбурггаз» - организация, осуществляющая деятельность по транспортировке природного газа по газопроводам, является субъектом естественной монополии и включено в Реестр субъектов естественных монополий в топливноэнергетическом комплексе. По данной деятельности конкуренция отсутствует.

На рынке оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту внутридомового газового оборудования общество занимает доминирующее положение на территории МО «город Екатеринбург».

Доля Общества в соответствующем сегменте рынка в разрезе всех видов деятельности Общества:

Услуги по транспортировке и реализация природного газа - около 100 %

Реализация сжиженного газа - информация отсутствует

Техническое обслуживание газопроводов, газового оборудования - информация отсутствует

Газотранспортной организацией Свердловской области является ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург».

Объем транспортировки природного газа (в т.ч. транзит) по сетям Общества составляет 2872 млн м3;

«13» марта 2012 г. между Правительством Свердловской области и ОАО «Газпром» было подписано Соглашение о сотрудничестве. Соглашение предусматривает сотрудничество ОАО «Газпром» и Правительства области по следующим основным направлениям:

стимулирование инвестиционных и инновационных проектов, связанных с добычей, подготовкой и переработкой газа, газоснабжением, энергосбережением и улучшением экологической обстановки на территории Свердловской области.

разработка и реализация проектов и программ в области развития мощностей по использованию природного газа в качестве моторного топлива на автомобильном транспорте и сельскохозяйственной технике.

Общество, являясь оператором персональных данных, осуществляет обработку персональных данных работников Общества и иных субъектов персональных данных, не состоящих с Обществом в трудовых отношениях.

Обработка персональных данных в Обществе осуществляется с учетом необходимости обеспечения защиты прав и свобод работников. Общества и иных субъектов персональных данных, в том числе защиты права на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, на основе следующих принципов:

обработка персональных данных осуществляется в Обществе на законной и справедливой основе;

обработка персональных данных ограничивается достижением конкретных, заранее определенных и законных целей;

не допускается обработка персональных данных, несовместимая с целями сбора персональных данных;

не допускается объединение баз данных, содержащих персональные данные, обработка которых осуществляется в целях, несовместимых между собой;

обработке подлежат только персональные данные, которые отвечают целям их обработки;

содержание и объем обрабатываемых персональных данных соответствует заявленным целям обработки. Не допускается избыточность обрабатываемых персональных данных по отношению к заявленным целям их обработки;

при обработке персональных данных обеспечивается точность персональных данных, их достаточность, а в необходимых случаях и актуальность по отношению к целям обработки персональных данных.

Общество принимает необходимые меры либо обеспечивает их принятие по удалению или уточнению неполных или неточных персональных данных - обрабатываемые персональные данные уничтожаются либо обезличиваются по достижению целей обработки или в случае утраты необходимости достижения этих целей, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Персональные данные в ОАО «Екатеринбурггаз» обрабатываются в целях:

обеспечения соблюдения требований Конституции Российской Федерации, законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, локальных нормативных актов ОАО «Газпром» и Общества;

осуществления функций, полномочий и обязанностей, возложенных законодательством Российской Федерации на Общество, в том числе по предоставлению персональных данных в органы государственной власти (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также иные органы государственной власти);

регулирования трудовых отношений с работниками Общества (содействие в трудоустройстве, обучение и продвижение по службе, обеспечение личной безопасности, контроль количества и качества выполняемых работ, обеспечение сохранности имущества);

предоставления работникам Общества и членам их семей дополнительных гарантий и компенсаций, в том числе негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного медицинского страхования, медицинского обслуживания и других видов социального обеспечения;

защиты жизни, здоровья или иных жизненно важных интересов субъектов персональных данных;

подготовки, заключения, исполнения и прекращения договоров с контрагентами;

обеспечения пропускного и внутриобъектового режимов на объектах Общества;

формирования справочных материалов для внутреннего информационного обеспечения деятельности группы лип, ОЛО «Газпром»;

исполнения судебных актов, актов других органов или должностных лиц, подлежащих исполнению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

осуществления прав и законных интересов Общества в рамках осуществления видов деятельности, предусмотренных Уставом и иными локальными нормативными актами Общества, или третьих лиц либо достижение общественно значимых целей; в иных законных целях.

Бюджет доходов и расходов Общества на 2013 год (с учетом последней проведенной корректировки) согласован в ОАО «Газпром газораспределение».

Средний тариф на 2013 год был утвержден в размере 239,06 - руб. за 1 тыс. куб. м газа (в том числе спецнадбавка):

,67 руб. за 1 тыс. куб. м газа ( в т.ч. дополнительные налоговые платежи 8,53 руб. за 1 тыс.куб.м.газа) с 01.01.2013 г.

,63 руб. за 1 тыс. куб. м газа ( в т.ч. дополнительные налоговые платежи 10,33 руб. за 1 тыс.куб.м.газа) с 01.07.2013г.

Таблица 2.1 - Вертикальный анализ отклонений финансовых результатов ОАО «Екатеринбурггаз» за 2012- 2013 гг

Показатель2012 год2013 годотклонение от плана, тыс.руб.%отклонение от плана, тыс.руб.%Выручка от реализации продукции, в т.ч.- 13 173,00- 100,0- 25 823,00- 100,0Транспортировка природного газа- 17 449,00- 132,5- 19 765,00- 76,5Реализация сжиженного газа- 32 621,00- 247,6- 29 817,30- 115,5Прочие виды деятельности+ 36 897,00+ 280,1+ 23 759,30+ 92,0Расходы, в т.ч.- 93 169,00- 100,0- 59 407,00- 100,0Транспортировка природного газа11 773,0012,77 196,0012,1Реализация сжиженного газа- 32 288,00- 34,7- 23 919,00- 40,3Прочие виды деятельности- 72 654,00- 78,0- 42 684,00- 71,8* Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2012-2013 гг.

Т.о. анализ отклонений финансовых результатов Таблицы 2.1 показывает, что доходы в 2012 году составили 1 328 703 тыс. руб. (план 1 341 876 тыс.руб.), т.е. фактические доходы ниже плановых на 13 173 тыс. руб. в т.ч.:

транспортировка природного газа - доходы ниже плана на 17 449 тыс.руб.,

реализация сжиженного газа - доходы ниже плана на 32 621 тыс.руб.

прочие виды деятельности - доходы выше плана на 36 897 тыс.руб.

Доходы в 2013 году составили 1 548 610 тыс. руб., (план 1 574 433 тыс.руб.), т.е. отклонение от плановых показателей составляет - 25 823,0 тыс. руб. в т.ч.:

транспортировка природного газа - доходы ниже плана на 17 449 тыс.руб.,

реализация сжиженного газа - доходы ниже плана на 32 621 тыс.руб.

прочие виды деятельности - доходы выше плана на 36 897 тыс.руб.

Расходы в 2012 году составили 1 103 310 тыс. руб. (план 1 196 479 тыс. руб.), т.е. отклонение фактических расходов ниже плановых на 93 169 тыс. руб., в т.ч.:

транспортировка природного газа - расходы выше плана на 11 773 тыс.руб.,

реализация сжиженного газа - расходы ниже плана на 32 288 тыс.руб.

прочие виды деятельности - расходы ниже плана на 72 654 тыс.руб.

Расходы в 2013 году составили 1 260 131 тыс. руб. (план 1 319 538 тыс. руб.), т.е. отклонение фактических расходов ниже плановых на 59 407 тыс. руб., в т.ч.:

транспортировка природного газа - расходы выше плана на 7 196 тыс.руб.,

реализация сжиженного газа - расходы ниже плана на 23 919 тыс.руб.

прочие виды деятельности - расходы ниже плана на 42 684 тыс.руб.

Общий финансовый результат за 2013 год (прибыль/убыток от продаж) составил 288 479 тыс. руб., (план 258 976 тыс. руб.), в т.ч. в 2013 году Общество получило прибыль/убыток от продаж по основной деятельности в размере 83 457 тыс. руб. при плане в размере 112 679 тыс. руб. (выполнение плана составило 74%).

Расходная часть - по эксплутационным расходам ГРО - в пределах бюджета.

Основной целью деятельности Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей, и получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

ОАО «Екатеринбурггаз» успешно решало в 2013 году задачи по обеспечению безопасности и стабильности снабжения природным и сжиженным газом потребителей города Екатеринбурга и обеспечению прибыльности финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Советом директоров Общества (Протокол от «20» февраля 2013г.) были определены следующие приоритетные направления деятельности Общества на 2013 год: организация комплекса мероприятий, направленных на поддержание оборотного капитала и недопущение увеличения чистого долга Общества: утвердить целевые значения чистого оборотного капитала Общества на уровне не менее нуля и чистого долга Общества на уровне не более нуля на конец каждого месяца.

Приоритетными направлениями деятельности Общества являются реализация природного и сжиженного газа населению, транспортировка природного газа и реализация коммерческого сжиженного газа прочим потребителям, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту газопроводов, внутридомового газового оборудования, а также строительство газопроводов в соответствии с Программой газификации города Екатеринбурга, утвержденной Правительством Свердловской области.

Сегодня ОАО «Екатеринбурггаз» является одной из крупнейших газораспределительных организаций Российской Федерации. Предприятие обслуживает более 2000 километров наружных газопроводов, свыше 100 газорегуляторных пунктов, более 400 единиц ШРП. Предприятие обеспечивает бесперебойное газоснабжение 372 тысяч квартир и индивидуальных домов, 164 промышленных и 562 коммунально-бытовых объектов, 543 котельных.

ОАО «Екатеринбурггаз» оказывает населению и организациям города целый комплекс услуг: от выдачи технических условий, проектирования объектов газоснабжения, поставки оборудования и комплектующих, монтажа и проведения пуско-наладочных работ до сдачи объекта «под ключ» и его сервисного обслуживания.

ОАО «Екатеринбурггаз» это крупное, стабильное и динамично развивающееся предприятие, которое предлагает широкие возможности для раскрытия собственного потенциала и карьерного роста своих сотрудников. За свою 55-летнюю историю ОАО «Екатеринбурггаз» создал сплочённый коллектив - команду профессионалов, которая реализует стратегическую цель предприятия - обеспечение бесперебойного и безаварийного газоснабжения города. Для реализации этой важной в масштабе развития города задачи, ОАО «Екатеринбурггаз» максимально использует все свои материальные, финансовые и трудовые ресурсы, внедряет современные технологии для обеспечения ОАО «Екатеринбурггаз» компетентным персоналом, обладающим соответствующим уровнем образования, подготовки, навыков, опыта, мотивированного к выполнению установленных требований и улучшению деятельности. Все эти функции осуществляет отдел подбора и развития персонала ОАО «Екатеринбурггаз».

Важнейшим условием успешной деятельности предприятия и развития отрасли является осуществление эффективной кадровой и социальной политики, а также партнёрские отношения между работниками и администрацией. Трудовые отношения в ОАО «Екатеринбурггаз» регулируются Коллективным договором.

В структуру предприятия входит управление и 5 подразделений - производственных управлений. Общая численность работников Предприятия на начало 2011 года составила около 1000 человек. Из числа руководителей и специалистов 57% имеют высшее образование. Из общего числа рабочих высшее и среднее профессиональное образование имеют 24 %. Средний возраст работающих в ОАО «Екатеринбурггаз» составляет 43 года.

В ОАО «Екатеринбурггаз» действуют Правила внутреннего трудового распорядка, разработанные с учетом Трудового Кодекса РФ, с которыми работники знакомятся при приеме на работу. На предприятии проводится постоянный контроль соблюдения производственной, технологической, трудовой дисциплины и рационального использования рабочего времени. Для этого в администрации и во всех подразделениях созданы и действуют комиссии по трудовой дисциплине, которые проводят плановые и внеплановые проверки состояния трудовой дисциплины.

План капитальных вложений ОАО «Екатеринбурггаз» на 2013 год был утвержден в размере 161 209,31 тыс. руб. Фактический объем капитальных вложений составил 142 224,19 тыс. руб. Более подробные суммы по видам показателей капитальных вложений представлены в Таблице 2.

Таблица 2.2 - Показатели капитальных вложений

ПоказательПлан 2013 г., тыс.руб.Факт 2013 г., тыс.руб.Отклонениетыс. руб.%Машины и оборудование22 914,3222 173,69-740,63-3,23Проектно-изыскательские работы8 858,047 646,32-1 211,72-13,68Строительство95 794,7478 492,26-17 302,48-18,06Реконструкция33 317,2633 632,46315,20+0,95Приобретение газопроводов, объектов незавершенного строительства, прочих объектов недвижимости324,95279,46-45,49-14,00Приобретение нематериальных активов0,000,000,000,00Итого161 209,31142 224,19--* Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2013 г.

Как видно из представленной таблицы, фактически за 2013 год расходы уменьшились в сравнении с планом, за исключением показателя реконструкции. Отклонение фактических показателей за 2013 год от плановых более чем на 5% объясняется следующим образом:

Проектно-изыскательские работы: отклонение обусловлено уточненной стоимостью фактически выполненных работ. Плановые показатели формировались на основании средней стоимости аналогичных ранее производимых работ.

Строительство: отклонение обусловлено тем, что фактический объем начисленных денежных средств от применения специальной надбавки к тарифу меньше запланированного ранее вследствие снижения объемов транспортировки природного газа, а так же уточнением стоимости и необходимости выполнения ранее заявленного объема работ на 2013 год.

Приобретение газопроводов, объектов незавершенного строительства, прочих объектов недвижимости: отклонение обусловлено смещением сроков выполнения кадастровых работ, в связи с этим денежные средства не освоены в запланированном объеме в 2013 году.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Таблица 2.3 - Доходы по обычным видам деятельности

Вид деятельности2011 год2012 год2013 год2013/2012 гг.Выручка всего, тыс. руб.1 317 9761 328 7031 548 6101,17в том числе: природный газ560 2081 036 2841 183 6011,14сжиженный газ63 71513 27212 8670,97прочая деятельность694 053279 147352 1421,26* Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2011-2013 гг.

Как видно из Таблицы 3 в сравнении между 2011, 2012 и 2013 годами, ОАО «Екатеринбурггаз» получило доходов по всем видам деятельности в 2013 году на 17 % выручки больше аналогичных показателей 2011 и 2012 годов. Выручка в 2012 году по сравнению с 2011 годом составила всего 1 %, возможно, такой скачок происходит в зависимости от величины тарифов, утвержденных на конкретно рассматриваемый период (2011-2012 гг).

Основные экономические показатели за 2012-2013 гг.

Проведем сравнение основных экономических показателей предприятия ОАО «Екатеринбурггаз» за период 2012 и 2013 годов. Для наглядности и удобства сравнения данные внесены в таблицы 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4 - Экономические показатели предприятия за 2012 год

Наименование вида деятельностиВыручка, тыс.руб.Доля в сумме выручки, %Себестоимость, коммерческие расходы, тыс.руб.Прибыль от продаж, тыс.руб.Доля в прибыли от продаж, %Рентабельность от продаж, %Реализация и транспортировка природного газа1 036 28476,5982 73553 54941,85,2Реализация сжиженного газа13 2541,023 011- 9 757- 7,6- 73,6ТО газового оборудования зданий14 2721,15 3648 9086,962,4Реализация готовой продукции83 382,466,278 3924 990,463,96,0Оптовая торговля24 5341,823 1441 3901,15,7Прочие виды деятельности183 01213,5113 87069 14253,937,8Всего:1 354 738,461001 226 516128 222, 461009,5* годовой бухгалтерский отчет за 2012 год

Таблица 2.5 - Экономические показатели предприятия за 2013 год

Наименование вида деятельностиВыручка,тыс.руб.Доля в сумме выручки, %Себестоимость, коммерческие расходы, тыс.руб.Прибыль от продаж, тыс.руб.Доля в прибыли от продаж, %Рентабельность от продаж, %Реализация и транспортировка природного газа1 183 60176,41 048 443135 15846,811,4Реализация сжиженного газа12 8670,824 651- 11 784- 4,1- 91,6ТО газового оборудования зданий79 2475,174 2844 9631,76,3Реализация готовой продукции2 6600,22 1964640,217,4Оптовая торговля14 2280,912 2242 0040,714,1Наименование вида деятельностиВыручка,тыс.руб.Доля в сумме выручки, %Себестоимость, коммерческие расходы, тыс.руб.Прибыль от продаж, тыс.руб.Доля в прибыли от продаж, %Рентабельность от продаж, %Прочие виды деятельности256 00716,698 333157 67454,761,6Всего:1 548 6101001 260 131288 47910018,6* годовой бухгалтерский отчет за 2012 год

В ходе сравнения двух периодов 2012 и 2013 года, очевидно, что динамика доходов от реализации продукции возросла в 2013 году на 14,3%. Соответственно, увеличились доходы предприятия - на 2,7%.

Доходы от реализации и транспортировки природного газа увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого 2012 года на 147 317 тыс. руб., или на 12,5%.

Основными причинами роста доходов в 2013 году по виду деятельности «Природный газ» являются:

увеличение среднего тарифа на услуги по транспортировке газа с 01.07.2013 г., по сравнению со средним тарифом, утвержденным с 01.07.2012 г., на 21 % при снижении объемов транспортировки газа прочим потребителям на 144,2 млн. м3 (на 5,4%) в связи с уменьшением потребления газа прочим потребителям в отопительный сезон в связи с более высокими температурами наружного воздуха.

увеличение розничной цены на природный газ, реализуемый населению, на 15,0% и увеличение объема транспортировки (поставки) природного газа населению на 9,1 млн. м3 (5%), что повлекло увеличение доходов от реализации газа населению на 91 916 тыс.руб. Увеличение объемов объясняется газификацией индивидуальных жилых домов и увеличением количества крышных котельных.

Доходы от реализации сжиженного газа снизились на 387,0 тыс.руб., (на 3%). Причиной является снижение объемов реализации сжиженного газа на 74,5 тонн (88% к уровню прошлого года), в том числе населению на 26,2 тонны, прочим потребителям на 48,3 тонны. Причиной снижения объемов реализации сжиженного газа является сокращение деятельности по оптовой реализации коммерческого сжиженного газа прочим потребителям по причине убыточности деятельности в условиях жесткой конкуренции, а также снижением объемов реализации газа населению (балансовый газ) в связи с процессом газификации индивидуальных жилых домов и переводом их на природный газ. Снижение объемов отпуска сжиженного газа отрицательно повлияло на показатель «Прибыль от продаж», т.к. при снижении доходов в 2013 году увеличились на 10% условно-постоянные расходы на содержание опасного производственного объекта - Газонаполнительной станции.

По прочей деятельности произошло увеличение доходов по сравнению с прошлым годом на 72 995 тыс. руб. в основном за счет доходов от продажи объектов недвижимости, отсутствия доходов розничной торговли, увеличения доходов от услуг газификации, увеличения доходов по договорам на возмещение затрат, связанных с переносом площадки строительства газопроводов.

Из представленных данных также можно сделать вывод, что предприятие не достаточно успешно работает с реализацией сжиженного газа. Превышение расходов над доходами составляет 91,6 %, то есть рентабельность предприятия по обслуживанию сжиженным газом очень низкая. Отрицательная рентабельность заключается в том, что она показывает руководству компании ошибку в расчете цены на продукцию, то есть цена недостаточно высока, чтобы покрыть издержки. Чем выше будет уровень цены на реализуемую населением продукцию, тем выше будет показатель рентабельности, что приведет к улучшению финансового состояния по данному виду продукции.

.3 Оценка управления затратами на объекте исследования

При анализе затрат предприятия для примера взяты капитальные вложения ОАО «Екатеринбурггаз». Капитальные вложения представляют собой инвестиции, направленные на постройку или приобретение объектов основных средств (фондов) и т.д. Капитальные вложения, иначе именуются вложениями во внеоборотные активы.

Таблица 2.6 - Показатели фактического потребления ресурсов населением за 2013 год

Наименование энергетического ресурсаЕдиницы измеренияКоличествоСтоимость (тыс. руб.)Природный газМлн. куб. м1.3823854Сжиженный газТыс.л319.73802ЭлектроэнергияТыс.кВт.ч2624.18922ТеплоэнергияТыс.Гкал0.11168Бензин автомобильныйТыс. л.34865Топливо дизельноеТыс. л.192.15095Иные виды топлива---* Годовой отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2013 год.

В таблице 6 указаны примерные доходы, полученные от оплаты населением оказываемых и предоставляемых услуг. Исходя из утвержденных тарифов, произведены примерные расчеты и сделаны подсчеты сумм, которые входят в счет оплаты услуги населению на подготовку производства, работы, на транспортировку (топливо), затрачиваемую предприятием электроэнергию.

Таблица 2.7 - Затраты ОАО «Екатеринбурггаз» за период 2011-2013 гг

Показатель2011 г.2012 г.Доля в структуре затрат2013 г.Доля в структуре затратАбсолютное отклонение 2013-2012 гг.Относительное отклонение 2013/ 2012 гг.Материальные затраты42 99845 6220,0452 9320,047 3101,16Расходы на оплату труда318 315339 0490,31385 9510,3146 9021,14Показатель2011 г.2012 г.Доля в структуре затрат2013 г.Доля в структуре затратАбсолютное отклонение 2013-2012 гг.Относительное отклонение 2013/ 2012 гг.Отчисления на социальные нужды98 14496 9960,09111 2430,0914 2471,15Амортизация 68 11481 3840,0778 8520,06- 2 5320,97Прочие затраты76 517123 0970,11136 6380,1113 5411,11Итого по элементам604 088686 1480,62765 6160,6179 4681,12Фактич.себестоимость: приобретенных товаров для перепродажи472 312413 2200,37493 8880,3980 6681,20незавершенного производства готовой продукции и др. 5583 9420,016270,00- 3 3150,16Итого затраты по обычным видам деятельности:1 076 9581 103 3101,001 260 1311,00156 8211,14* Годовой бухгалтерский отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2011-2013 гг

Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи в 2013 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 80 668 тыс.руб. (на 20%). Однако если заметить и в 2011 году фактическая себестоимость была больше, чем в 2012 году, возможно, это зависит от заранее запланированного плана на будущий год для данного вида затрат по усмотрению руководителя.

Увеличение расходов на заработную плату 2011 по сравнению с 2012 годом, 2012 годом с 2013 годом произошло из-за увеличения месячных должностных окладов работников.

Таблица 2.8 - Показатели эффективности работы предприятия

ПоказательПервоначальная восстановительная стоимость, тыс.руб.Накопленная амортизация, тыс.руб.Остаточная стоимость, тыс.руб.Стоимость основных средств до переоценки2 837 9971 480 6131 357 384Стоимость основных средств после переоценки3 821 4592 108 0141 713 445Изменение стоимости983 462627 401356 061в т.ч. дооценка1 026 27639 681386 576в т.ч. уценка- 42 795- 12 280- 30 515* Годовой отчет ОАО «Екатеринбурггаз» за 2013 год

За период эксплуатации имеющихся на балансе основных средств была проведена их переоценка, и выявлена их остаточная стоимость. В добавочный капитал предприятия было зачислено 354 815 тыс.руб., отнесено на финансовый результат в качестве прочих доходов 1 246 тыс.руб.. Т.о. переоценка основных средств принесла положительный результат предприятию в отношении прибыльности за 2013 год.

.4 Риски в хозяйственной деятельности ОАО «Екатеринбурггаз»

В связи с осуществлением основной деятельности на территории Российской Федерации, в Свердловской области, изменения в отраслях на внешних рынках не отразятся на работе ОАО «Екатеринбурггаз». Газораспределительная отрасль является одной из более стабильных и перспективных отраслей российской экономики.

Отраслевые риски Общества связаны с ухудшением макроэкономического положения в стране. Однако в случае очень резкого ухудшения ситуации в стране спрос на сетевой природный газ будет стабильным, т.к. он является более экологически чистым топливом по сравнению с другими. Это говорит о том, что на перспективы развития общества природный газ влияет положительно.

Немалый риск на деятельность Общества оказывает инфляция, т.к. Общество осуществляет некоторую деятельность, которая регулируется государственными органами: это происходит из-за изменения тарифов на государственном уровне. Риск ожидается в том плане, что Минэкономразвития России предполагает перенос индексации тарифов с 2014 г. на 2015 г., что и приведет, в свою очередь, к ухудшению положения ОАО «Екатеринбурггаз».

Также основной целью Общества «Екатеринбурггаз» является управление кредитными рисками. ОАО «Екатеринбурггаз» должно контролировать и обеспечивать стабильный приток денежных средств, а также эффективно использовать финансовые активы. У Общества разработана методика определения кредитного качества финансовых активов.

Кроме того, в ОАО «Екатеринбурггаз» создан резерв под обесценение финансовых вложений в сумме 61 млн.руб. по выданным займам. Общество на сегодняшний день имеет высокие показатели ликвидности, что может способствовать своевременному погашению финансовых обязательств перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами в полном объеме.

Однако в 2014 году и в последующие периоды ОАО «Екатеринбурггаз», вероятно, столкнется с нехваткой ликвидности, возникновением разрывов в денежных потоках, т.к. Правительство РФ планирует принять нормативный документ, регламентирующий правила подключения (присоединения) объектов капитального строительства к сетям газораспределения. При возникновении ограничения объемов денежных средств ОАО будет вынуждено привлекать заемные и кредитные средства.

В отношении репутационных рисков у ОАО «Екатеринбурггаз» нет конкуренции вообще, т.к. данное Общество - единственная организация, осуществляющая деятельность по транспортировке природного газа по газопроводам, т.е. организация, являющаяся субъектом естественной монополии.

3. Управление затратами на предприятии

.1 Проблемы управления затратами на ОАО «Екатеринбурггаз». Возможные способы их устранения

Неотъемлемая часть успешной работы предприятия - это заранее запланированные перспективы развития и рационально рассчитанные затраты.

Развитие ОАО «Екатеринбурггаз» на 2014 год спланировано исходя из задач по обеспечению безопасности снабжения природным и сжиженным газом потребителей города Екатеринбурга, стабильное развитие Общества.

В целом, ОАО «Екатеринбурггаз» является финансово-преуспевающей организацией по реализации газовой промышленности. Однако и здесь присутствуют определенные нюансы и проблемы, решение которых будет способствовать значительному улучшению финансового состояния предприятия, т.е. повлекут за собой снижение затрат. Эти проблемы касаются следующих вопросов: надлежащий выпуск объема производства; качество выполнения работ предприятием; своевременное выполнение планов и запланированных задач; поддержание устойчивого имиджа организации; основные фонды, которые временно не используются в производственном процессе; переоценка основных фондов; товары для перепродажи и их количество; изменение величины запасов товарно-материальных ценностей; перерасчет и замена коэффициента сменности используемого в процессе работы оборудования; дебиторская задолженность перед предприятием. Рассмотрим каждую проблему и её возможное решение подробнее.

Одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат на единицу продукции, и, следовательно, повышается прибыль.

Чтобы успешно осуществлять деятельность, ОАО «Екатеринбурггаз» нужно уменьшить «бесполезные» затраты. Для осуществления этой цели в 2014 году усилия всего коллектива ОАО «Екатеринбурггаз» должны быть направлены на реализацию следующих основных задач:

качественное выполнение всех производственных планов Общества, выполнение программы газификации МО «город Екатеринбург». Данный вид перспективы можно достигнуть путем усиления контроля за приобретением качественной продукции и товаров, которые будут служить дольше; также проследить за проведением обучения рабочих для повышения квалификации по своей специализации для более усовершенствованного и качественного выполнения работы. Все это позволит предприятию сократить затраты на материалы и оказываемые услуги примерно на 20%. Т.о. материальные затраты при условии внедрения новых мероприятий по снижению затрат составят:

Материальные затраты = 52 932,0 тыс. руб. - 20% = 42 345,6 (тыс. руб.)

Экономический эффект снижения материальных затрат = 42 345,6 - 52 932,0 = - 10 586,4 (тыс. руб.)

обеспечение полного выполнения производственных программ, выполнение запланированных финансовых и экономических показателей деятельности ОАО «Екатеринбурггаз»; это может быть достигнуто путем совершенствования организационной структуры Общества - перераспределение и утверждение конкретных обязанностей для каждого работника, что позволит улучшить скорость и качество выполняемых заданий. Данный вид нововведений поможет сократить прочие расходы примерно на 8 %. Итак, прочие расходы при условии внедрения новых мероприятий по снижению затрат составят:

Прочие расходы = 136 638 - 8% = 125 706,96 (тыс. руб.)

Экономический эффект снижения прочих расходов = 125 706,96 - 136 638 = - 10 931,04 (тыс. руб.)

продолжение работы по развитию и поддержанию положительного имиджа ОАО «Екатеринбурггаз» для продвижения на конкурентный рынок и расширению доли рынка новых перспективных видов деятельности с помощью рекламных акций и СМИ.

добиться снижения затрат на предприятии ОАО «Екатеринбурггаз» при оказании услуг можно также если заморозить те основные фонды, которые временно не используются в производственном процессе, но на которые начисляется амортизация. При замораживании основных фондов амортизация не будет начисляться, что позволит сократить затраты на монтажные работы. Новая сумма амортизации определится как разность между текущей суммой амортизации и суммой амортизации, которая подлежала бы начислению с условием, что объекты основных фондов находились бы в незамороженном состоянии. На сегодняшний день в ОАО «Екатеринбурггаз» основные фонды используются на 68%. Если внедрить мероприятия по замораживанию основных фондов, которые не принимают участие в производственном процессе, то это позволит снизить текущие затраты на несколько процентов. Получаем:

% - 68% = 32% - неиспользуемые Обществом фонды

Амортизация после проведения операции замораживания = 78 852 - 32% = 53 619,36

Экономический эффект после замораживания неиспользуемых основных фондов = 53 619,36 - 78 852 = - 25 232,64 (тыс. руб.)

Изменение стоимости основных фондов - данная процедура осуществляется через их переоценку и в итоге - определение реальной цены. Результатом переоценки является создание условий формирования необходимых фондов денежных средств для обновления основных средств; обоснования исходной стоимостной базы для оценки имущества и начисления износа. Итак, в результате переоценки основных средств ОАО «Екатеринбурггаз» получаем:

Стоимость основных средств до переоценки = 2 837 997 (тыс.руб.)

Стоимость основных средств после переоценки = 3 821 459 (тыс.руб.)

Экономический эффект = 3 821 459 - 2 837 997 = 983 462 (тыс.руб.)

Т.о. после переоценки стоимость основных средств повысилась примерно на 14%.

Немаловажным составляющим элементом, входящим в состав затрат предприятия ОАО «Екатеринбурггаз», является приобретение товаров для перепродажи. Покупают больше по меньшей цене, соответственно, с наименьшим качеством, что приводит к быстрому износу и поломке, тем самым, появляется необходимость приобретать новый товар. Если пересмотреть эту позицию и начать закупать продукцию с наилучшим качеством, то поломок будет меньше, и тогда уменьшится необходимость в частом приобретении товаров для перепродажи. Ориентировочно снизятся затраты на приобретение товаров для перепродажи с более лучшим качеством на 15,5%.

Затраты на приобретение товаров для перепродажи = 493 888,0 - 15,5% = 417 335,36 (тыс. руб.)

Экономический эффект = 417 335,36 - 493 888,0 = -76 552,64 (тыс. руб.)

Изменение величины запасов товарно-материальных ценностей. Через данную процедуру осуществляется управление запасами, включающими запасы сырья и материалов, необходимых для процесса производства и осуществления деятельности. Также сюда включается измерение величины незавершенного производства, расходов будущих периодов и готовой продукции на складе - таким образом, осуществляется определение потребности в данных видах показателей. Для оптимизации и уменьшения издержек необходимо точно и без отклонений спланировать величину потребности в них и, возможно, уменьшить количество, т.е. приобретать для дальнейшего производства по факту. Для этого нужно разработать нормы и нормативы - минимум экономически обоснованных запасов. Из анализа отчетности следует, что на предприятии ОАО «Екатеринбурггаз» примерно на 13% запасов заготовляется больше, чем расходуется по факту.

Итак, по факту расходы на запасы товарно-материальных ценностей составили 142 224,19 тыс.руб. Данная сумма потрачена на запасы с резервом; если провести процедуру переучета и оставить количество товарно-материальных ценностей по факту, то получается:

224,19 - 13% = 123 735,05 (тыс.руб.)

Экономический эффект = 123 735,05 - 142 224,19 = - 18 489,14 (тыс.руб.).

Также одной из немаловажных процедур, способствующих снижению затрат на предприятии, является изменение коэффициента сменности работы оборудования. В нашем случае необходимо повысить коэффициент сменности, чтобы возросло количество удовлетворенных качественной работой клиентов, что приведет к увеличению фондоотдачи и большему количеству заказов.

При изменении коэффициента сменности фондоотдача повысится примерно на 7 %.

Одним из способов уменьшения затрат предприятия является перевод дебиторской задолженности в денежные средства. Один из наиболее эффективных и доступных инструментов повышения ликвидности в данном направлении является факторинг, т.е. продажа обязательств факторинговой компании или банку. По договору факторинга предприятие уступает все права требования по своей дебиторской задолженности компании-фактору. В обмен на это предприятие приобретает возможность получать от 60% до 90% задолженности немедленно со счета компании-фактора, а остальные 20% за вычетом комиссии - после расчета должника с компанией-фактором. Т.о. повысится оборачиваемость капитала и увеличится текущая ликвидность.

По состоянию на начало 2014 года в ОАО «Екатеринбурггаз» полная сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков составила 266 911 тыс.руб. Если к данному виду услуги применить процедуру факторинга и предположить немедленную выплату дебиторской задолженности примерно в размере 75%, то получается:

% от 266 911,0 тыс.руб. = 200 183,3 тыс.руб. - размер экономии в случае применения факторинга.

Итак, в результате применения факторинга ОАО «Екатеринбурггаз» может уменьшить фактическую величину дебиторской задолженности примерно до 66 727,7 тыс.руб.

Таким образом, только при комплексном анализе резервов предприятия появляется возможность подробно и детально изучить и рассчитать дополнительные и абсолютно ненужные затраты организации. На основании подробного изучения возникает возможность рассмотрения и предложения конкретных мероприятий для уменьшения затрат, которые способствуют достижению нужного экономического эффекта и конкурентоспособного положения на рынке.

.2 Зарубежный опыт управления затратами на предприятии

В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании.

Необходимость управления затратами обуславливается той ролью, которую они играют в экономике предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтому для подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранение определенного уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.

«Стандарт-Кост». Со времени своего возникновения система учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово «кост» - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.

. Выручка от продажи продукции.

. Стандартная себестоимость продукции.

. Валовая прибыль.

. Отклонения от стандартов.

. Фактическая прибыль.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

В условиях рыночной экономики цены на продукцию подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выполнения на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек. Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Таким образом, выяснено, что система управления затратами «Стандарт-Костинг» является неслабой системой, которая сможет поддерживать рациональное распределение средств.

«Life Cycle Cost».

Оценку LCC можно проводить как отдельно по любой стадии жизненного цикла продукта (например, сравнивая лишь эксплуатационные расходы), так и комплексно - с учетом нескольких или всех его составляющих. В частности, при определении оптимального значения LCC учитываются такие составляющие, как:

цена приобретения и сопутствующие расходы (доставка, сборка, установка);

адаптация имеющихся систем для ввода в эксплуатацию нового изделия;

обучение персонала;

ввод в эксплуатацию;

эксплуатация, техническое обслуживание и ремонтные работы;

энергетические затраты оборудования и расходные материалы (ГСМ, электроэнергия, охлаждающие жидкости, сжатый воздух и т.д.);

налоговые выплаты;

учет последствий рисков и непредвиденных ситуаций;

расходы на вывод из эксплуатации.

Целесообразность учета тех или иных расходов определяется исходя из возможности собрать достоверные данные и оценки затрачиваемых для этого усилий в сравнении с масштабами возможной экономии.

Необходимо сравнивать различное оборудование, но нужно сравнивать не только по стоимости в денежном выражении, но и по таким параметрам, как долговечность и условия эксплуатации, производительность, экологические последствия работы и т.д.

При анализе LCC могут использоваться сведения о затратах и процессах на этапах разработки и производства соответствующего изделия, например данные о применяемых производителем методиках предупреждения дефектов.

На готовность оборудования к работе влияют его безотказность и ремонтопригодность. Затраты, вызванные неготовностью к работе, могут включать затраты на текущий и предупредительный ремонт и затраты, связанные с невыполнением оборудованием его функций в период неготовности. Оборудование может быть не готово к работе из-за отказов аппаратного или программного обеспечения, ошибок персонала, профилактического обслуживания, требующего вывода оборудования из рабочего режима. С этими действиями, в свою очередь, связаны затраты на оплату труда, материалов и другие вспомогательные затраты.

До сих пор речь шла о приобретении оборудования и расчете LCC с позиции покупателя. Но и производитель должен также считать LCC.

Затраты по гарантийным обязательствам, возникающие у предприятия, производящего рассматриваемое оборудование, зависят от характеристик безотказности, ремонтопригодности и технического обслуживания продукта. Можно управлять этими характеристиками в фазах разработки, проектирования и изготовления, тем самым влияя на величину этих затрат путем обеспечения оптимального уровня безотказности и ремонтопригодности.

Частью LCC следует считать и затраты, связанные с выполнением обязательств, которые возникают из-за отказов в работе оборудования и травматических последствий, обусловленных этими отказами. Принимать их в расчет непременно нужно тогда, когда вероятность возникновения травм или нанесения вреда окружающей среде в случаях отказа соответствующего оборудования достаточно высока. Учет таких затрат важен и для новых продуктов, риски от сбоев в работе которых не вполне ясны. Оценить подобные затраты в общем случае трудно, поэтому при необходимости можно проанализировать риски с учетом прошлого опыта или использовать экспертные оценки.

«Директ-костинг».

Директ-костинг - это система управленческого учёта, в рамках которой ведется раздельный учет переменных и постоянных затрат по их видам, носителям и местам возникновения, анализ затрат и принятие управленческих решений. К постоянным затратам директ-костинг относит те затраты, которые за каждый отчётный период одинаковы - это арендная плата, амортизация основных средств, коммунальные услуги, и т.п.

Переменными затратами в директ-костинге считаются затраты, возникающие в процессе производства - они изменяются в зависимости от интенсивности работы предприятия и зависят от нее линейно, т.е. чем интенсивнее предприятие работает, тем больше у него переменных затрат.

Система директ-костинг бывает двух видов: простой директ-костинг, учитывающий в составе себестоимости только прямые переменные затраты, и развитой директ-костинг, при ведении которого в себестоимость включают и прямые переменные, и косвенные переменные расходы. Директ-костинг позволяет изучать взаимные связи и зависимости прибыли объема производства и затрат. С помощью этой системы можно выявлять продукцию с большой рентабельностью, и увеличивать ее долю в составе всей производимой продукции.

Директ-костинг упрощает учет и контроль себестоимости, накладных и условно- постоянных расходов, так как их сумма за конкретный период идет в отчете отдельной строкой и показывает их влияние на величину прибыли предприятия. На основе информации, получаемой при применении такой системы учета, как директ-костинг, принимаются оперативные управленческие решения. Это решения в области ведения эффективной ценовой политики, демпинговой политики, решения по оптимизации ассортимента производимой предприятием продукции, определению оптимального размера партии продукции, решения о целесообразности закупки комплектующих на стороне или производства их внутри предприятия и другие.

Директ-костинг детально классифицирует затраты для последующего распределения и контроля за ними, что позволяет прогнозировать работу предприятия, его хозяйственную деятельность, вовремя отмечать критические точки и оперативно реагировать в случае изменения рыночной ситуации (переориентировать деятельность компании, например). Отчеты, построенные в системе директ-костинг, понятны и просты. Недостатком этой системы можно назвать то, что не всегда удается четко распределить затраты на постоянные и переменные, поскольку постоянных или переменных расходов в чистом виде не так много. Также директ-костинг не дает данных о полной себестоимости произведенного продукта, а ведение учета себестоимости по системе директ-костинг с применением сокращенной номенклатуры статей не вполне отвечает требованиям отечественного учета.

«Activity Based Costing (ABC)».

Данный метод применяется для получения информации о затратах и нефинансовой информации о деятельности организации, необходимой при принятии решений. Метод ABC - инструмент совершенствования деятельности организации.

Целью метода является идентификация, определение и учет затрат по видам деятельности организации для установления ее финансового состояния.

Метод АВС (Activity Based Costing) - особая форма функционального анализа затрат (Function Cost Analysis), обеспечивающая современное понимание и более точное описание затрат и отображающая финансовое состояние организации лучше, чем традиционные методы бухгалтерского учета.

В основе метода АВС лежит предположение, что «деятельность потребляет ресурсы, а продукция потребляет деятельность». Другими словами, продукция - результат деятельности, связанной с потреблением ресурсов, учет затрат по которым ведется на соответствующих счетах.

В организации устанавливают все виды деятельности и определяют средние затраты по каждому виду деятельности.

Деятельность представляется как совокупность процессов (операций, переходов). Затраты по каждому виду деятельности, необходимые для изготовления продукции, определяют как произведение средних затрат в единицу времени по данному виду деятельности на продолжительность данного вида деятельности.

Потребительская цепочка. Каждый процесс является потребителем для другого процесса и, в свою очередь, имеет своих собственных потребителей. Все вместе они образуют цепочку, работающую в целях создания потребительной стоимости.

Выражение «следующий процесс - потребитель твоего процесса» впервые ввел в употребление К. Исикава в 1950 г.

Ресурсы - это экономические элементы, необходимые для осуществления деятельности, источник затрат.

Фактор ресурса - показатель потребления ресурса, используемый для определения доли от общих затрат ресурсов, присваиваемой каждому виду деятельности, использующему данный ресурс.

Фактор деятельности - показатель, характеризующий результат деятельности. У каждого вида деятельности есть свой фактор деятельности, позволяющий переносить его затраты (распределения ресурсов на этот вид деятельности) на объекты затрат.

Объект затрат (калькулирования) - результат деятельности.

Фактор затрат - характеристика, определяющая рабочую нагрузку и усилия, требуемые для осуществления деятельности, а также необходимые ресурсы.

Характеристика эффективности (производительности) - показатель, оценивающий результаты деятельности.

Подход, который основан на использовании метода АВС, обращает внимание, в первую очередь, на деятельность (процессы, процедуры), которая осуществляется в рамках организации, и лишь потом - на объекты калькулирования.

Метод АВС исходит из того, что причиной затрат является деятельность, а продукция (объект затрат) - это результат деятельности.

Применение метода АВС для совершенствования бизнеса называется управлением на основе АВС-подхода, или просто АВМ (Activity Based Management).

Термин «метод АВС» произносится как «метод эй-би-си».

Достоинства метода. Метод АВС позволяет разрабатывать эффективную стратегию выбора изделий и потребителей, а также стратегию совершенствования конструкции изделий и производственного процесса по сравнению с традиционными методами.

Недостатки метода

При рассмотрении и определении затрат по видам деятельности не подвергается сомнению необходимость этой деятельности.

При использовании метода АВС превалирует платежный, а не стоимостный аспект.

Ожидаемый результат. Повышение эффективности деятельности организации благодаря получению и использованию более точной АВС-информации о затратах, видах деятельности и объектах.

Заключение

Издержки производства - это затраты на покупку экономических ресурсов, потребленных в процессе выпуска тех или иных благ. Любое производство товаров и услуг, как известно, связано с использованием труда, капитала и природных ресурсов, которые представляют собой факторы производства, стоимость которых определяется издержками производства. Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида: затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость; затраты на расширение и обновление производства; затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные нужды предприятия. Также различают издержки экономические и бухгалтерские. Они, в свою очередь, тоже подразделяются на виды и имеют определенные особенности.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Классификация таких затрат производится по ряду признаков, таких как: первичные элементы затрат; статьи расходов (статьи калькуляции); способ отнесения затрат на себестоимость продукции и т.д.

Классификация затрат по первичным элементам характеризует разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Группировка затрат по экономическому содержанию применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции.

Также в бухгалтерской практике существует разделение затрат по статьям калькуляции. Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции.

Затраты по способу отнесения их на единицу продукции - тоже один из методов разделения затрат. Они могут быть прямыми и косвенными. Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Косвенные затраты относятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, цеховой себестоимости, либо другому критерию.

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

В настоящее время весьма актуален поиск рационального механизма управления затратами предприятия. На сегодняшний день существует множество различных альтернативных методов, элементы которых используются для управления затратами на предприятии. К таким методам относятся: «Стратегический анализ затрат», «Функционально-стоимостной анализ (ФСА)», «Концепция цепочки ценностей», «Стратегическое управление».

Согласно методу стратегического анализа деятельность фирмы трактуется как последовательность операций по созданию стоимости изделия. Важнейшим инструментом стратегического анализа издержек является цепочка ценностей, определяющая деятельность, функции и процессы по разработке, производству, маркетингу, доставке и поддержке продукта или услуги. Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Смысл стратегического анализа в том, что если понять конкурентную динамику отрасли, то можно думать о том, какие шаги предпринимать, что необходимо поменять, как использовать те или иные возможности, преимущества, компетенции. Фирма может либо приспособиться к изменяющимся условиям, либо противодействовать им, пытаясь изменить конкурентную среду. Со стратегической точки зрения концепция цепочки ценностей предполагает четыре направления увеличения прибыли: связь с поставщиками, связь с потребителями, технологические связи внутри цепочки ценностей одного подразделения предприятия, связи между цепочками ценностей подразделений внутри предприятия.

Функционально-стоимостной анализ - это работа над ошибками предприятия. Задача ФСА - достижение функциональности объекта минимальными затратами в интересах как производителя так и потребителя. Объектом ФСА могут быть изделия, технологии, производственные, организационные и информационные структуры, а также отдельные их элементы или группы элементов.

Стратегическое управление затратами на предприятии - это анализ издержек, рассмотренный в более широком контексте, при котором становятся более ощутимыми, четкими и оформленными стратегические моменты. Здесь данные о затратах используются для разработки обобщенной стратегии, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами. В данном управлении особенностью затрат как предмета управления является их динамизм, многообразие, трудность измерения и учета, а также их сложность и противоречивость влияния на экономический результат.

В настоящее время внимание к планированию расходов предприятия ослаблено, что обусловлено в известной степени и предоставленной предприятиям хозяйственной самостоятельностью. Планирование затрат на предприятии необходимо осуществлять с тем, чтобы определить возможности наиболее экономного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов как в целом по предприятию, так и на единицу продукции (работ, услуг). Для наиболее эффективного планирования затрат на предприятии должны использоваться методы, необходимые для регулирования: метод калькулирования и учета затрат предприятия. Под калькулированием себестоимости следует понимать исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, также исчислению себестоимости вспомогательного производства, всего товарного выпуска предприятия, выпуска единицы вида готовой продукции и т.д. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Таким образом, у предприятий существует немало способов планирования и проведения затрат. Выбор альтернативного способа стоит перед руководителем организации совместно с бухгалтером.

Итак, после анализа ряда необходимых литературных и электронных источников, была раскрыта суть актуальности темы дипломной работы. С помощью изучения необходимой информации и приведения ее в систему поставленная цель и задачи в работе были успешно выполнены.

Список используемых источников

Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. / М.С. Абрютина, // Издательство Дело и Сервис. - М. - 2004.

Алексеева, М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно-методическое пособие / М.М.Алексеева // Финансы и статистика. - М. - 2001. - 248 С.

Волков, О.И. Экономика предприятия. Учебник / О.И. Волков. // ИНФРА-М. - М. - 2001. - 519 С.

Володин, А.А. Управление финансами. Финансы предприятий / А.А. Володин // М. - 2011. - 510 С.

Гаврилова, А.Н., Попов, А.А. Финансы организаций (предприятий) / А.Н.Гаврилова // Кнорус. - М. - 2007. - 608 С.

Гальперин, В.М., Игнатьев, С.М., Моргунов, В.И. Микроэкономика / В.М. Гальперин // Экономическая школа. - Спб. - 1999. - 349 С.

Казанцева, А.К., Миндели, Л.Э. Основы инновационного менеджмента / А.К. Казанцева // М. - 2004. - 518 С.

Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев // ТК Велби. - М. - 2002. - 424 С.

Котенева, Е.Н., Краснослободцева, Г.К., Фильчакова, С.О. Управление затратами предприятия / Е.Н. Котенева // Дашков и К. - М. - 2008. - 224 С.

Краюхина, Г. А. Управление затратами на предприятии. Учебник / Г. А. Краюхина. // Издательский дом «Бизнес-пресса». - СПб. - 2000. - 277 С.

Лапуста, М.Г., Мазурина, Т.Ю., Сканай, Л.Г. Финансы организаций (предприятий) / М.Г. Лапуста // М. - 2008. - 575 С.

Мельников, И. Бухгалтерский учет / И. Мельников // 2009. - 304 С.

Николаева, Т.П. Финансы предприятий / Т.П. Николаева // ЕАОИ. - М. - 2008. - 311 С.

Путятина, Л.М., Родионов, В.Б. Экономика и финансы предприятия / Л.М. Путятина // Экономика и финансы. - 2003. - 608 С.

Савицкая, Г.В. Экономический анализ. Учебник / Г.В. Савицкая // ООО «Новое знание». - М. - 2004. - 640 С.

Самсонов, Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит / Н.Ф. Самсонов // Инфра-М. - М. - 2003. - 302 С.

Сергеев, И.В., Веретенников, И.И. Экономика организаций (предприятий) / И.В. Сергеев // - М. - 2008.

Серебренников, Г.Г. Основы управления затратами предприятия / Г.Г. Серебренников // ТГТУ. - Тамбов. - 2009. - 80 С.

Соломатин, А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник - 2-е изд. / А. Н. Соломатин // ИНФРА-М. - М. - 2003. - 292 С.

Табурчак, П.П., Тумин, В. М. Экономика предприятия / П.П. Табурчак. - Ростов-на-Дону. - 2004.

Хижняк, Е. А. Проблемы современной экономики. Экономика, управление и учет на предприятии. Формирование системы стратегического управления затратами / Е. А. Хижняк // Евразийский международный научно-аналитический журнал, N 1 (21). - 2007. [Электронный ресурс]. Режим доступа: #"justify">Чечевицына, Л.Н. Микроэкономика. Экономика предприятия (фирмы) / Л.Н. Чечевицына // Феникс. - Ростов-на-Дону. - 2010. - 384 С.

Шевчук, Д.А. Финансы предприятия / Д.А. Шевчук // М. - 2009. - 209 С.

Шуляк, П.Н. Финансы предприятия / П.Н. Шуляк // Дашков и К. - 2006. - 712 С.

Электронная библиотека. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.alleng.ru/

Яндекс. [Электронный ресурс]. Режим доступа: <http://www.yandex.ru/>

Используемые нормативные акты

Постановление от 19.12.2012 г. № 216-ПК, г. Екатеринбург «Об утверждении предельных розничных цен на сжиженный газ, реализуемый населению Свердловской области».

Устав Открытого Акционерного Общества «Екатеринбурггаз». Утвержден ОАО «Екатеринбурггаз». Протокол №16 от 06.07.2009 г.

Бухгалтерская годовая отчетность ОАО «Екатеринбурггаз» за период с 2011- 2013 гг.

Годовая отчетность ОАО «Екатеринбурггаз» за период с 2011-2013 гг.

Содержание Введение 1. Теоретическая сущность затрат предприятия 1.1 Понятие расходов и затрат на производстве 1.2 Классификация производственны

Больше работ по теме: