Оценка и планирование затрат, прибыли предприятия на примере ОАО "Магаданэнерго"

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Санкт-Петербургский университет управления и экономики

Магаданский институт экономики











КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Оценка и планирование затрат, прибыли предприятия на примере ОАО «Магаданэнерго»


ВВЕДЕНИЕ


Финансы организаций (предприятий) занимают ведущее место в системе финансов страны. Экономические реформы, связанные с переходом к рыночным отношениям, обусловили существенные изменения в системе финансов России. Значительно изменились и условия хозяйствования для российских предприятий.

Повышение роли негосударственного сектора в экономике, расширение границ финансовой самостоятельности предприятий с одновременным усилением их полной ответственности за результаты хозяйственной деятельности придают особую значимость рыночным методам регулирования финансовых отношений.

Как известно, основная цель предпринимательской деятельности - получение прибыли. Именно прибыль является основным источником развития предприятия, повышения конкурентоспособности, роста его доходов и доходов собственников. Для достижения этой цели необходимо решить множество задач, связанных с формированием финансовых ресурсов и определением направлений их использования, с выбором рациональных форм и методов финансирования организаций, определением оптимальной структуры и стоимости их капитала, с необходимостью планирования финансовых результатов деятельности предприятий.

Относительными характеристиками финансовых результатов предприятия являются показатели рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т. д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами, чем и определяется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - провести оценку затрат и прибыли МУП «Магаданэнерго».

Предметом исследования в курсовой работе является повышение эффективности использования финансовых ресурсов предприятия. Объект исследования - затраты и прибыль предприятия.

Задачи курсовой работы:

-изучить методологические основы оценки и планирования затрат и прибыли предприятия;

-дать оценку финансовому состоянию предприятия;

-провести анализ финансовых затрат и прибыли предприятия, оценить силу воздействия производственного рычага.


1.теоретические ОСНОВЫ ОЦЕНКИ И ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ


1.1.Сущность и функции финансов предприятия


Финансы предприятий занимают ведущее место в воспроизводственном процессе и формировании собственных денежных средств и централизованных финансовых ресурсах государства.

Предприятие - это самостоятельный хозяйствующий субъект, обладающий правами юридического лица, производящий продукцию, товары, услуги, занимающийся различными видами экономической деятельности, целью которой является обеспечение общественных потребностей, извлечение прибыли и приращение капитала.

В процессе предпринимательской деятельности у предприятий возникаю хозяйственные связи со своими контрагентами: поставщиками и покупателями, партнерами по совместной деятельности, объединениями и ассоциациями, финансовой и кредитной системой. В результате этих связей возникают финансовые отношения, связанные с организацией производства и реализацией продукции, формированием финансовых ресурсов. Материальной основной финансовых отношений являются деньги.

Финансы предприятий - это финансовые и денежные отношения, возникающие в процессе формирования основного и оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия и их использования.

Финансовые отношения предприятий в зависимости от экономического содержания можно сгруппировать по следующим направлениям:

-возникающие между учредителями в момент создания предприятия по поводу формирования уставного (складочного, акционерного) капитала. В свою очередь уставный (складочный, акционерный) капитал является первоначальным источником формирования производственных фондов, приобретения нематериальных активов;

-между предприятиями и организациями, связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. К ним относятся финансовые отношения между поставщиком и покупателем сырья, материалов, готовой продукции, отношения со строительными организациями в период инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при перевозке грузов, с предприятиями связи, таможней, иностранными фирмами и т.п. Эти отношения являются основными в хозяйственной деятельности, поскольку в сфере материального производства создаются валовой внутренний продукт и национальный доход. На них приходится наибольший объем платежей. От их эффективной организации во многом зависит финансовый результат коммерческой деятельности;

-между предприятиями и его подразделениями: филиалами, цехами, отделами, бригадами в процессе финансирования расходов, распределения и перераспределения прибыли, оборотных средств. Эта группа отношений влияет на организацию и ритмичность производства;

-между предприятием и работниками предприятия при распределении и использовании доходов, выпуске и размещении акций и облигаций предприятия, выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб, удержании налогов с физических лиц. Их организация влияет на эффективность использования трудовых ресурсов;

-между предприятием и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предприятие. Эти отношения возникают при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов на финансирование целевых отраслевых программ, проведение маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, организацию выставок, оказание финансовой помощи на возвратной основе для осуществления инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств, при реорганизации. Эта группа отношений, как правило, связана с внутриотраслевым перераспределением денежных средств и направлена на поддержку и развитие предприятий;

-между предприятием и финансовой системой государства при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней, формировании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, получении ассигнований из бюджета. От организации этой группы отношений зависит финансовое состояние предприятий и формирование доходной базы бюджетов разных уровней;

-между предприятием и банковской системой в процессе хранения денег в коммерческих банках, при организации безналичных расчетов, получении и погашении ссуд, уплате процентов за кредит, покупке и продаже валюты, оказании других банковских услуг. От организации этих отношений также зависит финансовое состояние предприятий;

-между предприятием и страховыми компаниями и организациями, возникающие при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рисков. Следует отметить, что вследствие слабо развитого рынка страховых услуг эти отношения весьма ограничены;

-между предприятием и инвестиционными институтами в ходе размещения инвестиций, приватизации и др.

Каждая из перечисленных групп имеет свои особенности и сферу применения. Однако все они носят двусторонний характер и их материальной основой является движение денежных средств.

Наиболее полно сущность финансов проявляется в их функциях.

Большинство экономистов признают, что финансы предприятий выполняют две основные функции: распределительную и контрольную. Обе функции тесно взаимодействуют между собой. Отдельные экономисты добавляют третью функцию - обеспечивающую (фискальную).

С помощью распределительной функции происходят формирование первоначального капитала, образующегося за счет вкладов учредителей, распределение валового внутреннего продукта в стоимостном выражении, определение основных стоимостных пропорций в процессе распределения доходов и финансовых ресурсов, обеспечивается оптимальное сочетание интересов отдельных товаропроизводителей, предприятий и организаций и государства в целом.

Объективной основой контрольной функции являются стоимостной учет затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, формирование доходов и денежных фондов предприятия и их использование. В основе финансов лежат распределительные отношения, обеспечивающие источниками финансирования воспроизводственный процесс (распределительная функция) и тем самым связывающие воедино все фазы воспроизводственного процесса: производство, обмен и потребление. Однако размер получаемых предприятием доходов и эффективное и рациональное ведение хозяйства определяют возможности его дальнейшего развития. И наоборот, нарушение бесперебойного кругооборота средств, рост затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг снижают доходы предприятия и соответственно возможности его дальнейшего развития, конкурентоспособность и финансовую устойчивость. В этом случае контрольная функция финансов сигнализирует о недостаточном воздействии распределительных отношений на эффективность производства, о недостатках в управлении финансовыми ресурсами.

Реализация контрольной функции осуществляется с помощью финансовых показателей деятельности предприятий, их оценки и разработки необходимых мер для повышения эффективности распределительных отношений.

Фискальная или обеспечивающая функция - это формирование капитала хозяйствующего субъекта, денежных доходов и фондов его.

1.2.Состав и классификация затрат предприятия


Основным видом деятельности производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи потребителям). В процессе производства организация несет затраты, которые называются издержками производства.

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость. Затраты на производство (изготовление) продукции формируют производственную себестоимость. Различают полную и сокращенную производственную себестоимость. В отличие от полной, в составе сокращенной производственной себестоимости не учитываются управленческие общехозяйственные расходы.

Кроме затрат на производство организация несет затраты, связанные с продажей готовой продукции. Они считаются коммерческими и учитываются как расходы на продажу. Совокупность затрат на производство и продажу (реализацию) продукции формирует полную себестоимость реализованной продукции.

Сокращенная производственная себестоимость (цеховая себестоимость) включает прямые затраты и общепроизводственные расходы и характеризует затраты цеха на изготовление продукции. Полная производственная себестоимость состоит из сокращенной производственной себестоимости и общехозяйственных расходов и включает всю сумму производственных затрат предприятия, связанных с выпуском продукции.

Полная себестоимость реализованной продукции - полная производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих расходов (расходов на продажу). Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. Порядок формирования полной себестоимости представлен на рисунке 1.1.


Рис. 1.1 Порядок формирования полной себестоимости продукции


Действующий порядок формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и другими нормативными актами. В Положении раскрываются принципы формирования расходов по обычным видам деятельности, в составе которых отражаются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от времени фактической оплаты этих расходов. Если же в организации принят порядок признания выручки по кассовому методу, то и расходы признаются в бухгалтерском учете только после их оплаты.

Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического содержания, объединяются в четыре группы (рисунок 1.2).


Рис. 1.2 Классификация расходов по экономическим элементам


Согласно ПБУ 10/99 при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по элементам:

1)материальные затраты;

2)затраты на оплату труда;

)страховые взносы во внебюджетные фонды;

4)амортизация;

5)прочие затраты.

К материальным затратам относятся следующие затраты:

-на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом;

-на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

-стоимость услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями;

-стоимость использованного топлива всех видов, приобретенного на стороне;

-стоимость покупной энергии всех видов и некоторые другие расходы материального характера.

В учетной политике организации должны быть предусмотрены методы определения фактической себестоимости материально-производственных запасов при отпуске их в производство (в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

К затратам на оплату труда относятся:

-оплата труда работников за фактически выполненную работу исходя из принятых в организации форм и систем оплаты труда;

-стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

-выплаты стимулирующего характера (премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие достижения и т. п.);

-выплаты компенсационного характера, связанные с режимом, характером и условиями работы исходя из особенностей функционирования организации;

-стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, стоимость предметов, бесплатно выдаваемых и остающихся в личном постоянном пользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т. п.;

-оплата очередных и дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим законодательством;

-другие выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не проработанное работниками организации время.

В составе затрат по страховым взносам отражаются обязательные отчисления по установленным ставкам в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.

К затратам на амортизацию относится сумма амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств, находящихся на балансе организации, исчисленная одним из методов, предусмотренных в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

К прочим затратам относятся:

-налоги, сборы и платежи (транспортный налог, налог на землю, налог за загрязнение окружающей среды);

-отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством;

-затраты на организованный набор сотрудников, на подготовку и переподготовку кадров;

-затраты представительского характера;

-затраты на ведение бухгалтерского учета, на консультационные, информационные и аудиторские услуги;

-затраты на командировки, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не нашедшие отражения в составе других элементов затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении отчетной формы № 5 «Приложение к балансу».

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» (ПБУ 10/99) указано, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

Группировка затрат по статьям представляет собой объект аналитического учета. Такая группировка необходима для определения затрат по их направлениям, видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Типовая номенклатура статей производственных расходов может быть представлена следующими видами затрат:

1)сырье и основные материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;

)топливо и энергия для технологических нужд;

)заработная плата производственных рабочих;

)отчисления на социальное страхование производственного персонала;

)амортизация основных средств;

)расходы на подготовку и освоение производства;

)общепроизводственные расходы;

)общехозяйственные расходы;

)потери от брака;

)прочие производственные расходы;

)коммерческие расходы.

Сумма затрат, сгруппированных по 12 статьям, составляет полную производственную себестоимость. Для исчисления сокращенной производственной себестоимости из состава полной производственной себестоимости исключается статья 10 «Общехозяйственные расходы».

В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают коммерческие расходы. Они также относятся к расходам по обычным видам деятельности и в сумме с производственной себестоимостью, т. е. сумма расходов по всем 13 статьям, образуют полную фактическую себестоимость реализованной продукции.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» в типовую номенклатуру могут вноситься изменения с учетом отраслевых особенностей и потребностей конкретного предприятия. При выпуске технически сложной продукции в отдельную статью можно выделить расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (на эти цели обычно создается резерв). Автотранспортное предприятие может выделять в отдельные статьи затраты по расходу смазочных и эксплуатационных материалов, износу автомобильных шин и иные расходы.

Кроме классификационных группировок по элементам и статьям, предусмотренных ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты можно группировать и по другим классификационным признакам:

-по характеру участия в создании продукции;

-по способу включения в себестоимость;

-по времени возникновения;

-по целесообразности расходования;

-по связи с производством;

-по составу.

По характеру участия в создании продукции расходы делятся на:

-основные, т. е. непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих, взносы во внебюджетные фонды);

-накладные, т. е. расходы, связанные с управлением и обслуживанием производственным предприятием (общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы).

По способу включения в себестоимость выделяют расходы:

-прямые, связанные с производством определенного вида продукции, которые можно отнести на себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов, не прибегая к дополнительному их распределению;

-косвенные, которые связаны с производством нескольких видов продукции (такими являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на содержание вспомогательных производств). Данные расходы распределяются по калькуляционным объектам (по видам выпускаемой продукции) косвенным методом, т. е. пропорционально основной заработной плате, машино-часам работы оборудования, объему потребленной энергии и т. п.;

По времени возникновения существуют расходы:

-текущие, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (например, ежемесячный расход материалов);

-будущих периодов, к которым относятся единовременно производимые организацией затраты в отчетном или предыдущем периоде, которые подлежат включению в себестоимость продукции, выпускаемой в последующем отчетном периоде (расходы на подготовку и освоение новых производств).

В зависимости от целесообразности расходования затраты можно разделить на:

-производительные, т.е. связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости;

-непроизводительные, которыми считаются потери от брака, простоя, порчи.

В зависимости от связи с производством затраты разделяют на:

-производственные, т.е. прямые и косвенные расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции;

-коммерческие или расходы на продажу (расходы на рекламу, транспортировку, тару, упаковку, оплату труда работников отдела сбыта с отчислениями на социальное страхование и др.).

По составу затраты делят на:

-одноэлементные или однородные (материалы, заработная плата рабочим, взносы во внебюджетные фонды, амортизация);

-комплексные, т.е. затраты, состоящие из нескольких однородных элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на продажу).


1.3.Роль и место управления затратами в системе развития предприятия


В современных условиях рыночной экономики управление предприятием при полной хозяйственной и финансовой самостоятельности - это сложнейший трудоемкий процесс, требующий огромной ответственности, компетентности и стратегичности действий в управлении затратами, принятии динамичных решений, мобильности идей. Хозяйственная независимость предоставляет самостоятельный выбор организационной формы предприятия, виду его деятельности и выбору партнеров по бизнесу.

Предприятие, имеющее финансовую самостоятельность, составляет собственную финансовую стратегию, разрабатывает политику ценообразования, т.е. осуществляет все необходимые мероприятия для полного самофинансирования.

Для предприятий любой формы собственности необходимо вести учет финансовым результатам, отражающим динамику расходов и доходов в течение определенного отрезка времени. Однако без проведения экономического анализа эффективности использования производственных ресурсов и вынесения оценки производственной стратегии невозможно будет определить текущее финансовое состояние предприятия и выявить перспективы его развития.

В современных организациях решение данных вопросов может быть реализовано в системе управленческого анализа - внутреннего экономического анализа, который основывается на сравнительном анализе как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования структурных подразделений организации.

Для осуществления управленческого анализа возможно использование различных методов и научных разработок. С внедрением информационных технологий широкое применение находят системы, которые могут проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия, дать оценку его финансовому состоянию и выявить его возможные резервы.

При осуществлении хозяйственной деятельности любое предприятие в процессе производства какой-либо продукции несет ряд расходов, которые делятся на определенные виды.

Предприятие в процессе производства осуществляет довольно сложный комплекс затрат, связанных:

1)с использованием основных фондов;

2)с приобретением сырья, материалов;

3)с покупкой полуфабрикатов;

4)с оплатой труда работников;

5)с расходами на топливо, энергию и другими затратами.

Каждое предприятие для нормального развития своей деятельности и возможности осуществления всех перечисленных выше расходов должно уметь контролировать расходы и управлять ими.

Для того чтобы аналитическая работа при управлении затратами была эффективна и финансово-экономические решения достигали должного качества, необходимо точно организовать учет затрат по следующим группам:

1)постоянные затраты;

2)переменные затраты.

Деление затрат на постоянные и переменные дает возможность финансовому менеджеру:

1)установить сроки окупаемости затрат;

2)выяснить запас финансовой надежности предприятия;

3)вычислить оптимальную величину прибыли предприятия.

Необоснованный и неконтролируемый рост затрат является одной из наиболее актуальных проблем большинства российских предприятий. Важнейшей задачей, стоящей сегодня перед руководством предприятия, является эффективное управление производственными затратами. В настоящее время существуют отраслевые положения по учету затрат, учебники по планированию и анализу затрат. Однако основным препятствием на пути к использованию накопленного в этой области потенциала следует считать значительную трудоемкость расчетов себестоимости производства и, как следствие, низкую оперативность получения требуемых данных. Это значительно ограничивает возможности принятия быстрых и оптимальных решений в условиях высокой динамики цен при изменениях рыночной конъюнктуры.

При переходе к рыночным принципам хозяйствования российская экономика ставит основным критерием проблему конкурентоспособности продукции. Для того чтобы продукция была конкурентоспособной, она должна соответствовать высокому качеству, и при этом цена ее должна находиться на низком уровне. Это является важнейшим условием конкурентоспособности. Предприятия, чья политика ценообразования основывается на затратном подходе, не могут на должном уровне выдержать динамику рыночной конъюнктуры.

Зарубежный опыт предприятий приводит к выводу, что практика хозяйствования строится на непрерывном анализе затрат, повседневной работе с издержками, которая проводится для их уменьшения, что способствует стабильности позиций на рынке. В условиях жесткой конкуренции возникает необходимость создания механизма управления затратами. Для решения этой задачи настоятельно требуется поиск научных мероприятий и различных методов для целенаправленного воздействия на процесс формирования затрат в ходе производства. Однако в области оценки регулируемой ситуации и выбора корректирующего воздействия на управление и оптимизацию затрат нет однозначных мнений и решений при создании системы учета затрат в производственном процессе.

Одним из наиболее эффективных методов воздействия на процесс формирования затрат в ходе производства является управление затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) - это структурное подразделение или группа подразделений, которая основными задачами ставит перед собой оптимизацию прибыли, поиск способов непосредственного воздействия на прибыльность, контроль за уровнем расходов в пределах установленных лимитов, а также поиск путей снижения затрат.

Целью системы управления по ЦФО является наиболее эффективное управление различными звеньями предприятия. Это управление осуществляется на основании обобщенной информации о результатах деятельности по каждому центру ответственности. Все отклонения, возникающие в результате анализа полученной информации по каждому центру ответственности, будут отнесены на конкретного руководителя.

Центр финансовой ответственности отвечает только за те затраты, на которые могут оказать влияние его руководители. Чтобы при управлении предприятием последующие результаты давали положительную оценку, необходимо грамотно выделить ЦФО. По каждому выделенному ЦФО необходимо вести учет только тех затрат и результатов хозяйственной деятельности, которые напрямую зависят от выделенных руководителем полномочий. В системе бухгалтерского учета обязательно должна отражаться деятельность по каждому ЦФО, каждая хозяйственная операция.

Совокупность всех ЦФО представляет собой финансовую структуру предприятия. Между структурными подразделениями предприятия, выступающими в качестве объектов управленческого учета, распределены ЦФО, несущие ответственность за доходы и расходы, за конкретные финансовые результаты и т. д. Правильно построенная финансовая структура позволяет рассмотреть основные моменты, в которых будет формироваться, учитываться прибыль, а также проводиться учет за расходами и доходами.

Для того чтобы грамотно и последовательно сформировать систему управления по ЦФО и в итоге прийти к результативному функционированию этой схемы на предприятии, необходимо выполнять следующее:

1)определить основное направление хозяйственной деятельности предприятия, тип его организационной структуры;

2)провести анализ производственной деятельности предприятия и выделить центры, отвечающие за технологию производственного процесса;

3)провести анализ затрат, выручки и прибыли предприятия;

4)выделить ЦФО, определить их статус и регламент взаимодействия;

5)для каждого ЦФО создать перечень отчетности и определитель показания оценки эффективности работы ЦФО;

6)установить права и обязанности ЦФО, их внутреннее положение.

ЦФО в зависимости от выполняемых ими задач и функций делятся на основные и вспомогательные. Основные ЦФО занимаются непосредственно производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, их затраты напрямую списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). Вспомогательные ЦФО обслуживают основные центры ответственности, их затраты распределяются по основным центрам, а уже потом в совокупности в общем результате всех затрат основных центров включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

Управление затратами ставит основной задачей правильное и своевременное отражение фактических затрат по соответствующим статьям калькуляции. Также необходимо составление оперативной информации для того, чтобы провести контроль за использованием производственных ресурсов, осуществить сравнение с готовыми нормами, нормативами и сметами, изыскать резервы для снижения себестоимости продукции, предупредить возможное возникновение непроизводительных расходов и потерь, определить результаты внутрипроизводственного хозрасчета по структурным подразделениям предприятия.

Основное внимание в управлении затратами по ЦФО уделяется их классификации. Для процесса контроля и регулирования затраты подразделяют на контролируемые и неконтролируемые, переменные и постоянные - для принятия решений и планирования, прямые и косвенные - для калькулирования и оценки произведенной продукции.

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности, и на них можно оказать воздействие. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности. Переменные затраты находятся в прямой зависимости от объемов продаж, размер постоянных затрат от объема продаж не зависит. Прямые затраты напрямую включаются в себестоимость продукции, они непосредственно связаны с производством каких-либо видов продукции, выполнением услуг или работ. Косвенные затраты являются общими для производства нескольких видов продукции, услуг, работ. Они включаются в состав их себестоимости косвенным путем.

Методика управления затратами по ЦФО придерживается строгой последовательности отнесения затрат и определения маржинального дохода для каждого центра. Затраты, реализация и результаты учитываются по центрам финансовой ответственности. Если затраты можно отнести прямо на центр финансовой ответственности, то их распределяют без применения методов косвенного распределения. При проведении учета всех переменных и прямых постоянных затрат определяют несколько маржинальных доходов.

Преимущество методики управления затратами по центрам финансовой ответственности заключается в том, что она позволяет получать исчерпывающую информацию о затратах по каждому центру ответственности. В ходе такого анализа выявляются слабые участки, где наиболее часто могут возникать отклонения. Анализ структуры постоянных и переменных затрат дает возможность оказывать влияние на величины переменных или постоянных затрат, что, в свою очередь, дает возможность укрепить финансовое положение предприятия и принять более результативные управленческие решений по развертыванию деятельности и оптимизации процесса производства современных предприятий.

Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Управление затратами представляет собой целый комплекс различных мероприятий, ведущих к снижению и контролю затрат. Процесс создания системы управления затратами на предприятии может представлять следующие этапы:

1)установление взаимосвязи между системами управления

2)затратами и бюджетным управлением;

3)определение перспективных направлений снижения затрат;

4)разработку плана мероприятий по снижению затрат.

Чтобы управление затратами имело положительный эффект, необходимо тесно связывать его с системой бюджетирования. При разработке бюджета предприятие вводит планируемые затраты в определенные рамки, ограничивая их в размере, стараясь таким образом управлять затратами. Бюджет компании можно составлять с помощью нормирования, с использованием нормативов затрат, а также с помощью лимитирования, т. е. установления определенных лимитов.

Оптимальным считается сочетание обоих методов: лимитирование применяется к тем статьям затрат, для которых не установлены нормы. Однако возможно успешное функционирование предприятий, использующих только нормирование или только лимитирование.

Одним из наиболее эффективных инструментов управления затратами является планирование затрат предприятия. Планы для прогрессивного развития предприятия необходимо составлять реальные, но в то же время жесткие. Обычно первый этап в управлении затратами начинается с подачи заявок подразделениями на выделение определенного количества денежных средств с целью решения задач, поставленных перед ними. Следом проводится коммерческая экспертиза. Она представляет собой проведение анализа обоснованности заявки в части соответствия ее стоимости приобретаемым товарам (услугам) специалистами, владеющими ситуацией на рынке.

Чтобы управление затратами тесно взаимодействовало с системой бюджетирования, необходимо наличие единого органа управления - бюджетного комитета. Наиболее целесообразно сформировать матричную структуру бюджетного комитета, когда затраты постатейно проходят полный контроль со стороны руководителей бюджетного центра и функционального центра одновременно. Председателем бюджетного комитета является генеральный директор компании. Функциональным центром называется раздел статей бюджета, которые связывает функциональный признак. Организатором, отвечающим за работу функционального центра, является менеджер компании (руководитель функционального центра), который несет ответственность за определенную область управления в рамках всего предприятия. Руководителями же бюджетных центров являются руководители подразделений.

С составления первого варианта бюджета компании начинается управление затратами. Если составленный бюджет неудовлетворяет менеджмент компании, тогда данные бюджетные статьи, в том числе и затратные, проходят корректировку.

При необходимости снижения затрат их можно поделить на три группы:

1)затраты, не подлежащие изменениям из-за жестких обязательств;

2)затраты, связанные с обязательствами, которые могут быть пересмотрены;

3)затраты, которые можно отклонить или отложить на другие периоды без значительного ущерба для предприятия.

После классификации затрат по группам происходит поэтапное исключение групп затрат: сначала корректируется третья группа затрат, потом вторая и только в крайнем случае первая. Например, к затратам первой группы относится заработная плата. Для того чтобы произвести корректировку затрат по этой статье расходов, необходимо будет проводить структурные изменения: изменение штата, штатного расписания.

Оптимизацию затрат на предприятии в большинстве случаев можно осуществлять путем проведения организационных изменений в компании. Часто могут потребоваться и более глобальные меры, такие как смена устаревшего оборудования на более технологичное и производительное, внедрение энергосберегающих технологий.

Для подбора затрат, которые возможно сократить и изменить, наиболее удачным считается использование следующих видов анализа:

1)анализ структуры затрат;

2)сравнительный анализ;

3)анализ носителей затрат.

Анализ структуры затрат подразделяется на вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Вертикальный анализ позволяет рассчитать удельный вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия. С помощью горизонтального анализа проводят сравнение каждой позиции по статьям затрат отчетности с предшествующим периодом. Таким образом определяют отклонения показателей отчетного или планируемого периода от предшествующего. Трендовый анализ способствует определению возможных значений ожидаемых показателей, т. е. помогает спрогнозировать значения различных показателей при условии сохранения сложившейся динамики.

Сравнительный анализ представляет собой сопоставление наиболее важных показателей предприятия с подобными результатами конкурентов или со среднеотраслевыми показателями. С помощью него можно судить о том, насколько предприятие является конкурентоспособным, а также об имеющихся резервах снижения затрат. Анализ структуры затрат и сравнительный анализ дают возможность найти варианты для оптимизации затрат. Чтобы принять правильное управленческое решение, необходимо проводить методику выявления и анализа носителей затрат.

Носители затрат представляют собой факторы, оказывающие непосредственное воздействие на сумму затрат по конкретным статьям. Все носители подразделяются на три группы: конструкцию товара (что производится), технологию производства (как производится), управление производством (как управляется).

Для анализа носителей затрат используют диагностические анкеты. Их составляют менеджеры, ответственные за разработку мероприятий по снижению затрат. Анкетирование проводится среди сотрудников компании. Каждому отельному структурному подразделению представляются те вопросы, решение которых находится в его компетенции.

В результате заполнения анкет выделяются затраты, без которых можно обойтись, которые используются компанией не в полной мере, в которых нет особой необходимости или при отказе от которых не будет ущерба для качества продукции и сокращения объемов реализации.

На основании вышеизложенного видно, как с помощью анализа выявляются затраты, увеличение которых происходит ежемесячно, и затраты, которые занимают основную долю в общих затратах компании; проводится сравнение важных результатов компании с результатами конкурентов и, наконец, выявляются носители затрат, которые оказывают влияние на их величину.

Следующим этапом необходимо разработать план мероприятий по минимизации затрат. Данный план будет включать в себя ряд следующих положений:

1)название мероприятия;

2)статью затрат, на которую направлено данное мероприятие;

3)указание носителей затрат, оказывающих влияние на данную статью затрат;

4)решение, принятое для оптимизации данной статьи затрат;

5)стоимость данного мероприятия;

6)ожидаемый эффект от проведения мероприятия;

7)лица, несущие ответственность за данное мероприятие;

8)сроки реализации данного проекта.

При разработке плана мероприятий по снижению затрат важную роль играет правильное назначение ответственных лиц за выполнение каждого мероприятия. Зачастую ответственными за управление затратами назначаются экономисты, финансисты и бухгалтеры. Это неправильный подход к данному вопросу. Ответственными за управление затратами необходимо назначать менеджеров компании (начальников производственных подразделений, функциональных директоров), потому что их непосредственная деятельность подразумевает управление производством, принятие глобальных решений для руководства производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, управление технологическим процессом.

Финансово-экономическая служба должна участвовать в разработке классификаторов и каталогов, в разработке управленческого учета и бюджетирования, а также в представлении менеджерам информации для принятия решений. Основным заинтересованным лицом в управлении затратами должен быть генеральный директор компании, под его руководством должен проходить весь процесс управления затратами.

Достаточно высокий уровень требований в управлении затратами производства современного предприятия диктует необходимость автоматизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Причем реальный эффект может принести только внедрение комплексной системы, охватывающей взаимодействующие службы и процессы, созданной на основе тиражных специализированных модулей.

Для начала необходимо выделить наиболее трудоемкие задачи и перенести их в компьютер. Это позволит сократить цикл расчета себестоимости и увеличить частоту возможных пересчетов. К трудоемким задачам можно отнести нормы расхода материалов и времени, расценок работ, отнесение накладных расходов на виды продукции и заказы, учет фактического выпуска продукции, а также ведение журналов-ордеров и ведомостей по фактическим затратам, плановых калькуляций и анализа себестоимости по планированию затрат.

При применении системы автоматизации на предприятии необходимо объединять функции технико-экономического планирования и учета фактических затрат в единую подсистему управления затратами. А также обеспечивать взаимодействие подсистемы управления затратами с бухгалтерской системой и системой планирования и управления производством.

Для внедрения системы автоматизации в общепринятую схему планирования на предприятии необходимо провести ряд следующих предварительных мероприятий:

1)необходима унификация системы кодирования показателей бухгалтерии и планового отдела для обеспечения сопоставимости плановых и фактических затрат;

2)необходима унификация также для информации, которую подготавливают технологи и конструкторы и которую используют плановики и экономисты;

3)необходимо наполнить нормативную базу системы, что осуществляют либо ручным вводом значительных объемов информации, либо с помощью специализированных программ переноса данных из существующих массивов, а затем провести работу по выверке норм;

4)перед началом практической работы с системой необходимо добиться правильного функционирования ее логистической составляющей, а затем перейти к экономической составляющей;

5)можно сформировать и доработать отчетные формы бухгалтерского учета, настроить средства табличного и графического отображения результатов анализа.

В результате использования подобной системы на предприятии полученная информация будет более точной и достоверной, и за более короткий срок можно будет провести плановые расчеты. Благодаря интегрированности приложений как между собой, так и с другими модулями системы стала возможной комплексная автоматизация деятельности планово-экономического отдела, производственной бухгалтерии, экономистов и бухгалтеров в цехах в рамках единого интерфейса.


2.ОЦЕНКА И ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ, ПРИБЫЛИ ОАО «МАГАДАНЭНЕРГО»


2.1.Общая оценка финансового состояния предприятия по данным баланса


Одно из важнейших условий успешного управления финансами организации - проведение анализа его финансового состояния. Финансовое состояние организации характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние организации по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности организации интересуют собственников (акционеров) организации, его деловых партнеров, налоговые органы. Все это предопределяет важность проведения анализа финансового состояния экономического субъекта и повышает его роль в экономическом процессе.

Анализ финансового состояния - непременный элемент как финансового менеджмента в организации (на предприятии), так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой.

Цели финансового анализа:

выявление изменений показателей финансового состояния;

определение факторов, влияющих на финансовое состояние;

оценка количественных и качественных изменений финансового состояния;

оценка финансового положения на определенную дату;

определение тенденций изменения финансового состояния организации.

Группы потребителей, которым необходимы результаты анализа финансового состояния:

менеджеры организаций и в первую очередь финансовые менеджеры. Невозможно руководить организацией, принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для менеджеров важна оценка эффективности принимаемых ими решении, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов;

собственники (в том числе акционеры). Им важно знать отдачу от вложенных в предприятие средств, прибыльность предприятия, а также уровень экономического риска и вероятность потери своих капиталов;

кредиторы и инвесторы. Их интересует оценка возможности возврата выданных кредитов и возможности предприятия реализовать инвестиционную программу;

поставщики. Для них важна оценка оплаты поставленной продукции, выполненных услуг и работ.

Главная информационная база для проведения анализа финансового состояния - бухгалтерская отчетность. В первую очередь это баланс (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4), приложение к балансу (ф. № 5).

Одна из важных функций финансового менеджера - консультирование руководства предприятия по финансовым вопросам. Однако такое консультирование немыслимо без тщательного анализа финансовых показателей. Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Именно поэтому каждый финансовый менеджер должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы, разрабатывать и предлагать руководству предприятия меры по улучшению его финансового состояния.

При проведении аналитической работы финансовый менеджер может как воспользоваться программными средствами, что гораздо эффективнее, так и провести расчеты вручную. Алгоритм, заложенный в основу проведения анализа финансового положения предприятия в том и в другом случае основан на взаимосвязях баланса с другими формами отчетности.

В силу того что большинство аналитических процедур формализованы, финансовый менеджер при их проведении может применить специальное программное обеспечение. В настоящее время разработкой специальных аналитических программ занимается ряд фирм. Анализ финансового состояния предприятия включает этапы:

1)предварительной (общей) оценки финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период;

2)анализа платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;

)анализа оборачиваемости оборотных активов;

)анализа финансовых результатов предприятия;

Анализ финансового состояния предприятия позволяет решать задачи:

оценить уровень платежеспособности предприятия и на этой основе осуществить коррекцию источников и объемов финансирования, а также основных направлений вложения финансовых ресурсов;

оценить уровень управления активами предприятия, что необходимо для принятия решения об изменении объемов деятельности предприятия;

проверить степень обеспеченности оборотных активов предприятия собственными источниками финансирования, необходимыми для ведения нормальной текущей деятельности;

оценить степень финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования;

рассчитать уровень деловой активности, показатели экономической и финансовой рентабельности предприятия.

Прежде всего формируется система аналитических агрегированных показателей, которые затем корректируются с учетом действия инфляционных процессов.

Таблица 2.1 содержат данные для горизонтального анализа имущества и источников имущества предприятия за анализируемый период.


Таблица 2.1 Горизонтальный анализ активов и пассивов

ПоказательАбсолютная величина на конец года, тыс. руб.Абсолютное изменение, тыс. руб.Темпы роста, %2008200920102009 год2010 год2009 год2010 годАктив1) Внеоборотные активы, в том числе14155198442351256893668140,2118,5основные средства14088197772344556893668140,4118,52) Оборотные активы541185900270645488411643109,0119,7Запасы1711938527638062140825279225,1165,6Дебиторская задолженность36092203936737-15699-1365656,533,0Краткосрочные финансовые вложения18181800100,0100,0Денежные средства8896484-825207,2131,3Стоимость имущества6827378846941571057315311115,5119,4Пассив3) Капитал и резервы31025401604849391358333129,4120,74) Долгосрочные обязательства00000005) Краткосрочные обязательства, из них37248386864566414386978103,9118,0Кредиторская задолженность253192598322984664-2999102,688,5Величина источников имущества6827378846941571057315311115,5119,4

В 2009 году стоимость имущества предприятия увеличивается по сравнению с предыдущим периодом на 78846 тыс. руб. или на 15,5%. Рост стоимости имущества связан с ростом оборотных активов на 4884 тыс. руб. или на 9,0%. При этом в оборотных активах увеличивается величина запасов на 21408 тыс. руб. или на 125,1% и уменьшается величина дебиторской задолженности на 15699 тыс. руб. или на 42,5%. Отрицательным фактом в деятельности предприятия является уменьшение наиболее ликвидных активов в 2008 году - денежных средств на 825 тыс. руб.

В 2010 году стоимость имущества предприятия увеличилась на 15311 тыс. руб. или на 19,4%. Рост стоимости имущества в 2010 году связан как с увеличением оборотных активов предприятия, так и с увеличением внеоборотных активов. Оборотные активы предприятия в 2010 году увеличились на 11643 тыс. руб. Увеличение оборотных активов предприятия в 2010 году связано с увеличением запасов на 25279 тыс. руб. и уменьшением дебиторской задолженности на 13656 тыс. руб. Внеоборотные активы предприятия в 2009 и 2010 годах увеличились на 5689 и 3668 тыс. руб. соответственно. Динамика стоимости имущества предприятия представлена на рисунке 2.1.


Рис. 2.1 Динамика стоимости имущества


В течение анализируемого периода отмечается положительная тенденция роста собственного капитала на 9135 тыс. руб. В 2009 году и на 8333 тыс. руб. в 2010 году. Рост собственного капитала связан с ростом нераспределенной прибыли предприятия.

Краткосрочные обязательства предприятия увеличиваются в 2009 году на 1438 тыс. руб. по сравнению с предыдущим периодом и на 6978 тыс. руб. в 2010 году. Предприятие для финансирования своей деятельности использует только краткосрочные кредиты банка.

Динамика собственного капитала представлена на рисунке 2.2.


Рис. 2.2 Динамика собственного капитала


Динамика всей суммы заемного капитала и кредиторской задолженности представлена на рисунке 2.3.


Рис. 2.3 Динамика заемного капитала


После горизонтального анализа активов и пассивов предприятия проанализируем их структуру, данные для анализа представлены в таблице 2.2.

В структуре активов предприятия в течение всего анализируемого периода преобладает удельный вес оборотных активов. В 2008 году на долю оборотных активов предприятия приходилось 79% всех активов, к 2010 году доля оборотных активов предприятия уменьшилась на 4% до 75%. Уменьшение доли оборотных активов предприятия связано с уменьшением удельного веса дебиторской задолженности.

В структуре пассивов предприятия в 2008 году на долю собственного капитала приходилось 45% всех пассивов, к 2010 году доля собственного капитала увеличилась, что связано с ростом нераспределенной прибыли предприятия.

Доля заемного капитала предприятия уменьшилась к концу 2010 года на 1% по сравнению с предыдущим периодом.

В структуре источников имущества предприятия преобладают собственные источники финансирования, следовательно структура пассива баланса предприятия удовлетворительная, предприятие финансово независимо от своих кредиторов и инвесторов.


Таблица 2.2 Вертикальный анализ активов и пассивов

ПоказательАбсолютная величина на конец года, тыс. руб.Структура на конец года, %2008200920102008 год2009 год2010 годАктив1) Внеоборотные активы, в том числе141551984423512212525основные средства1408819777234452125252) Оборотные активы541185900270645797575Запасы171193852763806254968Дебиторская задолженность3609220393673753267Краткосрочные финансовые вложения181818000Денежные средства8896484100Стоимость имущества682737884694157100100100Пассив3) Капитал и резервы3102540160484934551524) Долгосрочные обязательства0000005) Краткосрочные обязательства, из них372483868645664554948Кредиторская задолженность253192598322984373324Величина источников имущества682737884694157100100100

Под ликвидностью актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть произведена. Чем короче период, тем выше ликвидность актива. В таком понимании любые активы, которые можно превратить в деньги, являются ликвидными.

Под ликвидностью предприятия понимают наличие у него оборотных средств в размере достаточном для погашения краткосрочных обязательств, даже с нарушением срока погашения.

Основным признаком ликвидности служит формальное превышение (в стоимости) оборотных активов над краткосрочными пассивами. Чем выше это превышение, тем благоприятнее состояние предприятия с позиции ликвидности. Если величина оборотных активов недостаточно велика по сравнению с краткосрочными обязательствами, текущее положение предприятия неустойчиво.

Уровень ликвидности оценивается с помощью специальных показателей - коэффициентов ликвидности, которые основаны на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.

Предприятие, оборотный капитал которого состоит преимущественно из денежных средств и дебиторской задолженности, обычно считается более ликвидным, чем предприятие, оборотный капитал которого состоит из запасов.

Платежеспособность - наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Анализ платежеспособности проводится по абсолютным и относительным показателям.

В таблице 2.3 приведены расчеты за весь анализируемый период ликвидности предприятия.


Таблица 2.3 Анализ ликвидности баланса

Ранжирование активов и пассивов балансаНа конец 2008 г.На конец 2009 г.На конец 2010 г.тыс. руб.уд. вес, %тыс. руб.уд. вес, %тыс. руб.уд. вес, %АктивыНаиболее ликвидные активы, А190719071820Быстро реализуемые активы, А2360925336092532039326Медленно реализуемые активы, А3171192517119253852749Трудно реализуемые активы, А4141552114155211984425Баланс682731006827310078846100ПассивыНаиболее срочные обязательства, П1253193725319372598333Краткосрочные пассивы, П2119291711929171270316Долгосрочные пассивы, П3000000Постоянные пассивы, П4310254531025454016051Баланс682731006827310078846100Оценка ликвидности балансаИзлишек (+), недостаток (-) по группам А1 и П1-24412--24412--25901-Излишек (+), недостаток (-) по группам А2 и П224163+24163+7690+Излишек (+), недостаток (-) по группам А3 и П317119+17119+38527+Излишек (+), недостаток (-) по группам А4 и П416870+16870+20316+

Как в начале, так и в конце анализируемого года наиболее ликвидных активов не достаточно для погашения наиболее срочных обязательств. Платежный недостаток по этой группе активов к концу 2010 года уменьшается и составляет 25901 тыс. руб.

По группе быстро реализуемых активов наблюдается платежный излишек, что связано с тем, что общество использует в своей деятельности краткосрочные кредиты банков.

По группе медленно реализуемых активов в начале анализируемого года отмечается платежный излишек в сумме 38527 тыс. руб.

Избыток платежных средств по этой группе связан с ростом к концу 2010 года прочих краткосрочных пассивов.

Анализ ликвидности баланса показал, что баланс предприятия неликвиден.

В таблице 2.4 содержатся относительные показатели платежеспособности предприятия.


Таблица 2.4 Относительные показатели ликвидности

Показатели2008 год2009 год2010 годНормативОбщий показатель ликвидности0,770,680,66больше либо равен 1Коэффициент абсолютной ликвидности0,020,000,00не ниже 0,2Коэффициент быстрой ликвидности0,990,530,15не менее 1Коэффициент текущей ликвидности1,451,531,55не менее 2

Общий показатель ликвидности в течение всего периода не достигает норматива и в 2009 году уменьшается по сравнению с 2008 годом на 0,11.

Коэффициент абсолютной ликвидности не достигает норматива, что связано с недостатком наиболее ликвидных активов в течение всего анализируемого периода.

Коэффициент текущей ликвидности в течение всего периода также не достигает норматива, следовательно, предприятие неплатежеспособно.

Понятие устойчивости является многофакторным и многоплановым. Так, в зависимости от влияющих на нее факторов, устойчивость предприятия подразделяют на внутреннюю и внешнюю, общую, финансовую.

Внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое состояние предприятия, при которой обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. Для ее достижения необходимо активное реагирование на изменение внутренних и внешних факторов.

Внешняя устойчивость предприятия при наличии внутренней устойчивости обусловлена стабильностью внешней экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны.

Общая устойчивость предприятия достигается при такой организации движения денежных потоков, которая обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами).

Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами. Она обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия.

При анализе финансовой устойчивости предприятия необходимо определить, какие абсолютные показатели отражают сущность в устойчивости финансового состояния.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

В таблицу 2.5 сведены все необходимые показатели для анализа финансовой устойчивости.


Таблица 2.5 Анализ финансовой устойчивости

ПоказательНа конец 2008 годаНа конец 2009 годаНа конец 2010 годаЗапасы и затраты, ЗЗ, тыс. руб.171193852763806Собственные оборотные средства, СОС, тыс. руб.168702031624981Собственные и долгосрочные заемные средства, КФ, тыс. руб.168702031624981Общая величина источников средств, ВИ, тыс. руб.287993301947661Излишек (+) или недостаток (-) СОС, тыс. руб.-249-18211-38825Излишек (+) или недостаток (-) КФ, тыс. руб.-249-18211-38825Излишек (+) или недостаток (-) ВИ, тыс. руб.11680-5508-16145Тип финансовой устойчивостиНеустойчивое финансовое состояниеКризисное финансовое состояниеКризисное финансовое состояние

В 2009 и 2010 годах предприятие находилось в кризисном финансовом состоянии, которое характеризуется недостатком общей величины источников средств для формирования запасов и затрат. В 2008 году финансовое положение предприятия было неустойчивым. Неустойчивое финансовое состояние характеризуется излишком общей величины источников средств для формирования запасов и затрат.

После анализа финансовой устойчивости с помощью абсолютных показателей, необходимо проанализировать устойчивость с помощью относительных показателей, так как абсолютные показатели отражают, прежде всего, влияние инфляции и могут искажать реальную оценку.

В таблицу 2.6 сведены относительные показатели финансовой устойчивости предприятия за анализируемый период:


Таблица 2.6 Показатели финансовой устойчивости

Показатели2008 год2009 год2010 годНормативКоэффициент капитализации0,4540,5090,515не больше 1Коэффициент финансовой независимости0,1000,0800,196не ниже 0,5Коэффициент финансовой устойчивости0,1000,0800,196не менее 0,75Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,3120,3440,354не менее 0,1

Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Нормативное значение данного коэффициента должно быть менее единицы. В течение анализируемого периода значение коэффициента капитализации имеет тенденцию к росту. Рост коэффициента капитализации в 2008 году связан с ростом заемного капитала предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет положительное значение в течение всего анализируемого периода, что связано с наличием величины собственных оборотных средств у предприятия.


2.2.Анализ затрат


Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат.

Кроме экономических элементов все затраты предприятия классифицируются еще и по статьям затрат. Статьи затрат указывают на то, где именно на производстве происходит зарождение затрат. В зависимости от отрасли и вида деятельности статьи затрат могут незначительно отличаться друг от друга по названию.

В приложении к бухгалтерскому балансу затраты предприятия представлены по экономическим элементам. К экономическим элементам затрат относятся затраты живого и овеществленного труда.

В таблицу 2.3 сведены данные по анализу затрат предприятия за анализируемый и предшествующий период.


Таблица 2.3 Анализ затрат предприятия по элементам

Элементы затрат2010 годУд. вес, %2011 годУд. вес, %Отклонениетыс. руб.в уд. весах, %Материальные затраты3352028,05481136,4212918Затраты на оплату труда6905657,67543150,16375-7Взносы во внебюджетные фонды1290810,8138109,2902-2Амортизация основных средств29032,441122,712090Прочие затраты14871,223651,68780Всего затрат119874100,0150529100,0306550

За анализируемый период затраты предприятия увеличились на 30655 тыс. руб. Рост затрат связано с ростом затрат овеществленного труда и ростом затрат живого труда.

Затраты овеществленного труда увеличились на 23378 тыс. руб. в основном за счет роста материальных затрат. Материальные затраты предприятия увеличились на 21291 тыс. руб. В затратах овеществленного труда возросла также и амортизация. По сравнению с предыдущим периодом прочие затраты увеличились на 878 тыс. руб. что является отрицательным фактом в деятельности общества. Рост амортизации составил 1209 тыс. руб.

Затраты живого труда увеличились на 7277 тыс. руб. В затратах овеществленного труда увеличились затраты на оплату труда на 6375 тыс. руб. и отчисления на социальные нужды на 902 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре затрат составляли затраты живого труда как в отчетном, так и в предыдущем периоде. В 2010 году на долю затрат живого труда приходилось 68,4% всех затрат общества, в 2011 году удельный вес затрат живого труда уменьшился до 59,3%, соответственно удельный вес затрат овеществленного труда увеличился.

Так как в анализируемых периодах удельный вес затрат живого труда превышает удельный вес затрат овеществленного труда, то следовательно производство данного общества является трудоемким.

На рисунке 2.5 представлена динамика затрат живого труда


Рис. 2.5. Динамика затрат живого труда


Отчисления на социальное страхование имеют тенденцию к росту. Динамика затрат овеществленного труда представлена на рисунке 2.6


Рис. 2.6. Динамика затрат овеществленного труда


По рисунку 2.6 видно, что все элементы затрат овеществленного труда возросли.


2.3.Расчет плана затрат, порога рентабельности, силы воздействия производственного рычага


Планирование затрат на производство и реализацию продукции важно прежде всего для определения оптимальной ценовой политики предприятия. Необходимым условием при этом является раздельное планирование переменных и постоянных затрат и определение наиболее экономичного размера производственных запасов.

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызывать и большие изменения в себестоимости продукции. Уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат в зависимости от объема выпуска предприятие может получить совершенно разный финансовый результат.

При планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

Определение необходимого объема выпуска в реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

Расчет необходимой величины постоянных затрат в сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становится нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по формуле:



Порог рентабельности можно определить также по формуле:



Цена единицы продукции определяется как отношение выручки от реализации к всему объему выпущенной продукции, удельные переменные расходы - это переменные расходы на единицу продукции.

На данном предприятии материальные затраты, затраты на оплату труда и сумму единого социального налога необходимо отнести к переменным затратам, а амортизацию и прочие затраты - к постоянным.

Порог рентабельности можно определить как в натуральных единицах измерения, так и в стоимостных.

В натуральных единицах измерения порог рентабельности показывает, величину объема, при которой предприятие еще не имеет прибыль, но и не имеет убытков.

В стоимостных единицах измерения порог рентабельности показывает, объем выручки, при которой деятельность предприятия не будет убыточной, но и не будет прибыльной.

В стоимостных единицах измерения порог рентабельности определяется путем умножения величины порога рентабельности в натуральных единицах измерения на цену реализации одной единицы выпускаемой продукции.

Расчет порога рентабельности за предыдущим и отчетный период представлен в таблице 2.4.


Таблица 2.4 Порог рентабельности

ПоказателиПредыдущийОтчетный годОбъем реализации, тыс. шт.10001500Выручка, тыс. руб.135094163779Переменные затраты, тыс. руб.115484144052Постоянные затраты, тыс. руб.43906477,0Цена реализации, руб.135,1109,2Удельные переменные расходы, руб.115,596,0Порог рентабельности, тыс. шт224492Порог рентабельности, тыс. руб.3024380661

Порог рентабельности в предыдущем периоде составлял 224 тыс. шт., в отчетном периоде он увеличился более чем в два раза, что является отрицательной тенденцией. В стоимостных единицах измерения порог рентабельности также увеличился в отчетном году и составил 80661 тыс. руб.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия. Сила воздействия эффекта производственного рычага определяется по формуле:



где В - выручка, тыс. руб.;

Сперем - переменные затраты предприятия, тыс. руб.;

Преал - прибыль от реализации продукции предприятия, тыс. руб.

Определим силу воздействия производственного рычага в предыдущем периоде:


,

,


В предыдущем периоде сила воздействия производственного рычага составила 1,3, в отчетном - 1,5. Эффект производственного рычага показывает, насколько процентов увеличится прибыль предприятия при изменении выручки от реализации.

В отчетном периоде по сравнению с базисным выручка от реализации увеличилась на 21% (163779/135094*100-100%). Следовательно, прибыль предприятия должна была увеличиться на 31,5% (21%*1,5). На самом деле прибыль от реализации продукции на предприятии уменьшилась на 13% (13250/15219*100% - 100%). Следовательно, в отчетном периоде предприятие недостаточно умело управляло затратами и допустило рост постоянных затрат.

Показатель силы воздействия производственного рычага можно использовать для целей планирования. Если предположить, что выручка от реализации продукции в будущем плановом периоде возрастет на 50% за счет роста объемов реализации, то прибыль предприятия должна увеличиться на 75% (50%*1,5).


2.4.Анализ прибыли


Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке управленческих решений. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль, а также уровень рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

В следующем пункте данной курсовой работы с помощью модели аддитивного вида можно наглядно увидеть структуру формирования каждого из этих видов прибыли.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

-оценка динамики абсолютных показателей финансовых результатов;

-определение направленности и размеров влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;

-выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности;

-разработка мероприятий по наиболее эффективному формированию и использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия;

-анализ порога прибыли.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя:

1)исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

2)исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ);

)изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ);

)исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

На сумму прибыли отчетного периода влияют все показатели-факторы, определяющие ее (это факторная модель аддитивного вида:


Пб=В-С-КР-УР+%Пол.-%Упл.+ДрД+ПрД-ПрР+ВнД-ВнР-НП-ОтС


Пр

Пфхд

Пб

Пн


Методика расчета факторных влияний на прибыль от реализации включает следующие шаги:

  1. Расчет влияния фактора «Выручка от реализации»

Выручка от реализации в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна


В¢ = В1/Jц


где В1 - выручка от реализации в отчетном периоде; Jц - индекс цен; В - выручка от реализации в сопоставимых ценах.


DВц = В1 - В1/Jц = В1 - В¢


Влияние на сумму прибыли от реализации Пр изменения выручки от реализации (исключая влияние изменения цены) можно рассчитать следующим образом :


DПр(В) = ((В1 - В0) - DВц)×R0)/100


где DПр(В) - изменение выручки под влиянием изменения цены; В0 - выручка от реализации в базисном периоде; R0 - рентабельность продаж базисного периода (отношение прибыли от реализации к выручке).

  1. Расчет влияния фактора «Цена»

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от реализации необходимо сделать следующие расчеты:


DПр(Ц) = (В1 - В¢)×R0/100


где DПр(Ц) - изменение выручки от реализации под влиянием изменения цены.

  1. Расчет влияния фактора Себестоимость реализации осуществляется следующим образом:

DПр(С) = В1(УС1 -УС0)/100


где DПр(С) - изменение выручки от реализации под влиянием изменения себестоимости; УС1,0 - уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах (удельный вес).

Здесь при анализе необходимо быть внимательным. Если себестоимость в удельных весах снизилась, то и знак ее влияния на прибыль будет минусовой, однако снижение себестоимости ведет к увеличению прибыли, так как в расчетной формуле себестоимость вычитается.

  1. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».

DПр(КР) = В1(УКР1 -УКР0)/100


где DПр(КР) - изменение выручки от реализации под влиянием изменения коммерческих расчетов; УКР1,0 - уровни коммерческих расчетов в отчетном и базисном периодах (удельный вес).

Если коммерческие расходы увеличились в удельном весе, то окончательно получится знак «+», который будет говорить о снижении суммы прибыли на эту величину, так как в рассматриваемой модели расходы вычитаются.

  1. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы» аналогичен:

DПр(УР) = В1(УУР1 -УУР0)/100


где DПр(УР) - изменение выручки от реализации под влиянием изменения управленческих расходов; УУР1,0 - уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периодах (удельный вес).

Остальные показатели - факторы от прочей и внереализационной деятельности - не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной деятельности. Однако их влияние на прибыль то же можно определить. Влияние факторов определяется по колонке 5 в предыдущей таблице - абсолютные отклонения.

Все показатели нужно разделить на факторы прямого обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия», на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот.

Основная задача в распределении и использовании чистой прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся в распределении прибыли за отчетный период по сравнению с планом и в динамике. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Для более детального анализа прибыли вычислим абсолютные и относительные показатели изменения прибыли и ее составляющих. Таблица 2.5 содержит данные для анализа прибыли предприятия.


Таблица 2.5 Анализ финансовых результатов предприятия

ПоказателиУсловное наименование показателяЗа отчетный Период, тыс. руб.За аналогичный период прошлого года, тыс. руб.Абсолютное Отклонение, тыс. руб.Удельный вес в выручке, %Отчетный периодПредыдущий периодВыручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услугВ13509416377928685100,0100,0Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услугС905021177492724767,071,9Валовая прибыльПв4459246030143833,028,1Коммерческие расходыКР2937332780340721,720,0Управленческие расходыУР0000,00,0Прибыль (убыток) от реализацииПр1521913250-196911,38,1Проценты к получению% пол00000,0Проценты к уплате% упл547253-294460,4Доходы от участия в других организациях% ДрД00000,0Прочие операционные доходыПрД1021227112502220,8Прочие операционные расходыПрР193126827511391,4Прочие внереализационные доходыВнД00000,0Прочие внереализационные расходыВнР00000,0Прибыль (убыток) отчетного периодаПб1376212586-11769110,2Налог на прибыльНП32823221-61982,4Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периодаПн98549365-489957,3

Выручка от реализации в 2006 году увеличилась на 28685 тыс. руб. Темп роста выручки составил 121%. Рост выручки от предоставленных услуг связан с ростом объемов в 2006 году по сравнению с 2005 и ростом тарифов. Себестоимость предоставляемых услуг увеличилась на 27247 тыс. руб. Так как темп роста выручки ниже, чем темп роста себестоимости предоставляемых услуг, то следовательно, наблюдается уменьшение величины прибыли от предоставленных услуг. Темп роста себестоимости составляет 130%, что выше темпа роста выручки на 9%. Прибыль от продаж уменьшилась на 1969 тыс. руб.

Так прибыль от продаж уменьшилась, прибыль до налогообложения уменьшилась также на 1176 тыс. руб.

В отчетном году предприятие заплатило 3221 тыс. руб. налога на прибыль, что меньше уровня предыдущего периода на 61 тыс. руб.

На рисунке 2.7 представлена динамика основных финансовых результатов деятельности предприятия


Рис. 2.7 Динамика финансовых результатов предприятия


По рисунку 2.7 видна отрицательная тенденция роста себестоимости.

После общего анализа прибыли предприятия проанализируем факторы, повлиявшие на ее изменение.


2.5 Факторный анализ прибыли предприятия


Факторный анализ прибыли предприятия позволяет определить изменение прибыли за счет различных факторов.

На прибыль от реализация влияют факторы как объективного, так и субъективного характера. В частности влияние инфляции, выражающееся в общем росте цен, относится к факторам объективного характера и влияет положительно на прибыль от реализации, так как увеличение цен приводит к увеличению выручки.

Отрицательно влияют на прибыль от реализации такие факторы как увеличение себестоимости реализации продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов.

Для расчетов примем индекс инфляции равным 1,09.

Рассчитаем влияние факторов на прибыль от реализации (таблица 2.6).


Таблица 2.6 Влияние факторов на прибыль от выполненных работ

Показатели фактораСумма тыс. руб.1. Выручка от реализации продукции Пр(в)17082. Изменение цен на реализацию продукции Пр(ц)15233. Себестоимость реализации продукции Пр(с)-80304. Коммерческие расходы Пр(кр)28305. Управленческие расходы Пр(ур)0Прибыль от реализации-19696. Проценты к получению07. Проценты к уплате2948. Доходы от участия в других организациях09. Прочие операционные доходы125010. Прочие операционные расходы-75111. Прочие внереализационные доходы012. Прочие внереализационные расходы0Прибыль отчетного периода-1176

Прибыль отчетного периода в 2011 году уменьшилась на 1176 тыс. руб. Основное снижение прибыли связано с отрицательным влиянием себестоимости от предоставленных услуг. За счет этого фактора прибыль от реализации продукции уменьшилась на 8030 тыс. руб. Рост прочих операционных расходов также способствовал уменьшению прибыли отчетного периода на 751 тыс. руб.

Остальные факторы повлияли на прибыль от реализации положительно.

После факторного анализа прибыли проведем факторный анализ рентабельности.


3.6Факторный анализ рентабельности предприятия


Рентабельность - это относительный показатель и в зависимости от того, что он выражает, может быть различным. Так как уже достаточно детально проанализированы прибыли предприятия, то проанализируем такую рентабельность как рентабельность продаж.

Рентабельность продаж (R1) - это отношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:



Из этой факторной модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от реализации. Чтобы определить, как каждый фактор повлиял на рентабельность продаж, необходимо осуществить следующие расчеты:

  1. Влияние изменения выручки от реализации на R1:


  • где С0,1 - отчетная и базисная себестоимость, тыс. руб.;
  • КР0,1 - отчетные и базисные коммерческие расходы, тыс. руб.;
  • УР0,1 - управленческие расходы в отчетном и базисном периоде, тыс. руб.
  • Влияние изменения себестоимости реализации на R1:


  1. Влияние изменения коммерческих расходов на R1


  1. Влияние изменения управленческих расходов на R1


  1. Совокупное влияние факторов определяется по формуле:


По формулам, приведенным выше, определим влияние этих факторов, а результаты расчетов сведем в таблицу 2.8.


Таблица 2.7 Анализ рентабельности продаж

ПоказательПредыдущий периодОтчетный периодОтклонениеРентабельность продаж фактическая, %11,38,13,2

Анализ таблицы 2.6 показывает, что рентабельность продаж уменьшилась в 2011 году по сравнению с предыдущим годом. В 2011 году она уменьшилась на 3,2%. И все же в течение последних анализируемых лет рентабельность продаж сохраняется на достаточно высоком уровне, что отражает эффективность всей производственно-финансовой деятельности общества,

В таблицу 2.8 сведены результаты факторного анализа рентабельности продаж.


Таблица 2.8 Факторный анализ рентабельности продаж

Показатели фактора%1. Выручка от реализации15,52. Себестоимость реализации продукции-16,63. Коммерческие расходы-2,14. Управленческие расходы0,0Совокупное влияние факторов на рентабельность продаж-3,2

За счет выручки от реализации рентабельность продаж увеличилась на 15,5%, рост себестоимости реализации продукции уменьшил рентабельность продаж на 16,6%. В целом рентабельность продаж за счет совокупного влияния всех факторов уменьшилась на 3,2%.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Финансовый анализ деятельности общества позволил выявить, что за анализируемый год наблюдается тенденция роста стоимости имущества предприятия

Анализируя агрегированный баланс предприятия следует отметить, что имущество предприятия увеличилось на 3171 тыс. руб. в анализируемом году по сравнению с предыдущим периодом. Рост стоимости имущества связан с ростом оборотных активов на 3690 тыс. руб. Основное увеличение оборотных активов произошло за счет роста дебиторской задолженности на 4188 тыс. руб. Дебиторская задолженность возросла на 29,8%. Запасы предприятия уменьшились на 835 тыс. руб. или на 70,2%. При росте оборотных активов необходимо отметить уменьшение внеоборотных активов на 519 тыс. руб. или 10,8%. Уменьшение стоимостной оценки внеоборотных активов предприятия произошло за счет уменьшения стоимости нематериальных активов на 19 тыс. руб. и основных средств на 500 тыс. руб.

В структуре имущества необходимо отметить превышение доли оборотных активов на начало и конец анализируемого года. Удельный вес оборотных активов на начало года составляет 78,6%. К концу года из-за роста оборотных активов и уменьшения внеоборотных активов, произошло увеличение удельного веса оборотных активов на 4,7%. Таким образом удельный вес оборотных активов на конец года составлял 83,3%.

Соответственно к концу года уменьшился удельный вес внеоборотных активов, который к концу года составлял 16,7%. На конец анализируемого года отмечается рост удельного веса дебиторской задолженности - до 71,1% всех активов общества. Рост дебиторской задолженности в абсолютных величинах и в удельных весах должен насторожить руководство предприятия, так как таким образом создается угроза финансовой устойчивости общества. Кроме того, у предприятия имеется долгосрочная дебиторская задолженность, которая имеет срок погашения более года. В условиях нарастания инфляции наличие долгосрочной дебиторской задолженности не является оптимальным.

Величина собственного капитала предприятия уменьшилась к концу года на 2617 тыс. руб. Уменьшение собственного капитала произошло полностью за счет уменьшения нераспределенной прибыли на 3880 тыс. руб.

Весь заемный капитал в начале и конце анализируемого года представлен кредиторской задолженностью. Кредиторская задолженность предприятия увеличилась на 5788 тыс. руб. В кредиторской задолженности более чем в два раза увеличилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Так в начале года задолженность поставщикам и подрядчикам составляла 8338 тыс. руб., к концу году уже 16693 тыс. руб.

Так как заемный капитал по абсолютной величине и в удельных весах превышает собственный, структуру баланса общества за анализируемый год следует признать неудовлетворительной, а общество финансово зависимым от заемных источников финансирования.

Затраты овеществленного труда увеличились на 23378 тыс. руб. в основном за счет роста материальных затрат. Материальные затраты предприятия увеличились на 21291 тыс. руб. В затратах овеществленного труда возросла также и амортизация. По сравнению с предыдущим периодом прочие затраты увеличились на 878 тыс. руб. что является отрицательным фактом в деятельности общества. Рост амортизации составил 1209 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в структуре затрат составляли затраты живого труда как в отчетном, так и в предыдущем периоде. В 2010 году на долю затрат живого труда приходилось 68,4% всех затрат общества, в 2011 году удельный вес затрат живого труда уменьшился до 59,3%, соответственно удельный вес затрат овеществленного труда увеличился.

Так как в анализируемых периодах удельный вес затрат живого труда превышает удельный вес затрат овеществленного труда, то следовательно производство данного общества является трудоемким.

Порог рентабельности в предыдущем периоде составлял 224 тыс. шт., в отчетном периоде он увеличился более чем в два раза, что является отрицательной тенденцией. В стоимостных единицах измерения порог рентабельности также увеличился в отчетном году и составил 80661 тыс. руб.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.

В отчетном периоде по сравнению с базисным выручка от реализации увеличилась на 21% (163779/135094*100-100%). Следовательно, прибыль предприятия должна была увеличится на 31,5% (21%*1,5). На самом деле прибыль от реализации продукции на предприятии уменьшилась на 13% (13250/15219*100% - 100%). Следовательно, в отчетном периоде предприятие недостаточно умело управляло затратами и допустило рост постоянных затрат.

Показатель силы воздействия производственного рычага можно использовать для целей планирования. Если предположить, что выручка от реализации продукции в будущем плановом периоде возрастет на 50% за счет роста объемов реализации, то прибыль предприятия должна увеличиться на 75% (50%*1,5).

затраты порог рентабельность прибыль

ЛИТЕРАТУРА


  1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I. - М.: «Издательский дом Герда», 2010. - 576 с.
  2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. - М.: Юридическая литература, 2010. - 394 с.
  3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, в ред. от 30.06.2011 г.
  4. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 06 октября 2008 г. № 106н
  5. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 06 мая 1999 г. № 32н, ред. от 27.11.2006 г.
  6. Приказ Министерства финансов РФ «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»» от 06 мая 1999 г. № 33н, ред. от 27.11.2006 г.
  7. Баранов В.В. Финансовый менеджмент: Механизмы финансового управления предприятиями в традиционных и наукоемких отраслях / В.В. Баранов. - М.: Дело, 2012. - 272 с.
  8. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. / Т.Б. Бердникова - М.: ИНФРА-М, 2012. - 215 с.
  9. Бизнес-планирование / Под ред. В.М. Попова и С.И. Ляпунова. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 672 с.
  10. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. / И.А. Бланк. - К.Е Эльга, Ника-Центр, 2010. - 624 с.
  11. Большаков С.В. Финансы предприятий: теория и практика / С.В. Большаков. - М.: Книжный мир, 2010. - 617 с.
  12. Бочаров В.В. Финансовое моделирование / В.В. Бочаров. - СПб.: Питер, 2011. - 208 с.
  13. Васильева Л.С. Финансовый анализ / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. М.: КНОРУС, 2010. - 544 с.
  14. Вахрушина М.А. Управленческий анализ / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2011. - 432 с.
  15. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.
  16. Горфинкель В.А. Экономика фирмы / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 461 с.
  17. Грузинов В.П. Экономика предприятия / В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 208 с.
  18. Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия / А.И. Жилкина. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 332 с.
  19. Ильин А.И. Планирование на предприятии / А.И. Ильин. - Мн.: Новое знание, 2011. - 635 с.
  20. Ковалева А.М. Финансы фирмы / А.М. Ковалева, М.Г. Лапуста, Л.Г. Скамай. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 522 с.
  21. Колчина Н.В. Финансы предприятий / под ред. проф. Н.В. Колчиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 447 с.
  22. Кудина М.В. Финансовый менеджмент / М.В. Кудина. - М.: ФОРУМ, 2011. - 256 с.
  23. Лапуста М.Г. Финансы организаций (предприятий) / М.Г. Лапуста, Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 575 с.
  24. Управление финансами (финансы предприятий) / А.А. Володин и др. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 504 с.
  25. Финансовый менеджмент / Под ред. акад. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 527 с.
  26. Финансовый менеджмент / Под ред. д.э.н., проф. А.М. Ковалевой. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 284 с.
  27. Финансовый менеджмент / Под ред. Ю.П. Анискина. - М.: Омега-Л, 2011. - 335 с.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ Санкт-Петербургский университет управления и экономики Магаданский институт экономики

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ