Оценка финансового состояния субъекта малого предпринимательства ООО "Бином" и эффекта при переходе на упрощенную систему налогообложения

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в экономике России большую роль играет развитие малого бизнеса, поддержка которого со стороны государства позволяет получить бюджетный, экономический и социальный эффект.

Предприятия малого бизнеса являются динамичными и мобильными. Небольшие размеры малых предприятий, их административно-производственная гибкость позволяют им быстро и своевременно реагировать на изменение конъюнктуры рынка. Их узкая специализация, возможность начать предпринимательскую деятельность с относительно небольшим стартовым капиталом, также повышают устойчивость малого бизнеса на рынке.

Актуальность выбранной темы обусловлена высокой значимостью развития малого предпринимательства в экономике страны. В связи с малой капитализацией, нехваткой оборотных средств, высокой конкуренцией, сложной процедурой банковского кредитования, малому предпринимательству тяжело успешно функционировать. Поэтому, государство стремится создать благоприятные условия для развития малых предприятий. Оно создает специализированные фонды поддержки малого предпринимательства, реализует целевые программы, вводит специальные налоговые режимы, что играет важную роль в стимулировании развития малого предпринимательства.

Исходя из этого, цель дипломной работы - на основе изучения отечественной и зарубежной практики поддержки развития малого бизнеса, оценить экономический и социальный эффект государственной поддержки малых предприятий.

Для достижения указанной цели в дипломной работе были поставлены следующие задачи:

-изучение экономической сущности малого бизнеса;

-рассмотрение государственной финансовой поддержки малого бизнеса;

-оценка показателей финансового состояния организации;

-оценка экономического эффекта при применении упрощенной системы налогообложения.

Объект исследования - государственная финансовая поддержка как способ стимулирования развития малого бизнеса.

Предмет проводимого исследования - инструментарий государственной финансовой поддержки малого бизнеса.

Объектом наблюдения в данной работе является конкретная организация - ООО «Бином», занимающаяся производством мебельной фурнитуры.

Методической основой дипломного исследования послужили научно-практические публикации в области малого предпринимательства, государственной финансовой поддержки малого бизнеса, а также финансового менеджмента таких авторов как М.Г. Лапуста, В.Я. Горфинкель, И.А. Смагина, И.В. Баранова, А.Г. Коммисаров, Т.А. Владимирова, Н.А. Чернякова и др., законодательные, нормативные и методические материалы.

В процессе исследования применялись следующие методы научного исследования: анализ, синтез, обобщение, формализация, а также методы анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный анализ, коэффициентный метод, сравнительный анализ.

В качестве эмпирической базы исследования использовались данные бухгалтерской отчетности ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг., а также данные Федеральной службы государственной статистики.

. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1 Критерии и особенности субъектов малого предпринимательства

Малые предприятия в развитых странах занимают прочные позиции в таких отраслях, как торговля, строительство, автосервис, сфера услуг. При этом осуществляется активная диверсификационная политика малого бизнеса в новые области производства - машиностроение, энергетику, энерготехническую, химическую промышленность, приборостроение, транспортные перевозки и коммуникации, телекоммуникации, информационные технологии, а также другие наукоемкие, высокотехнологичные сферы производства.

В соответствии с действующим ФЗ № 209-ФЗ от 24.07.2007 г. (ред. от 16.12.2011г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.Упомянутые условия установлены ст. 4 Закона, согласно которой к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:

а) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица - индивидуальные предприниматели;

б) малые (включая микропредприятия) и средние предприятия.

Индивидуальным предпринимателем признается дееспособное физическое лицо (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), самостоятельно, на свой риск и под свою личную имущественную ответственность осуществляющее предпринимательскую деятельность и зарегистрированное для этих целей в установленном порядке [39].

Для того, чтобы заняться индивидуальной предпринимательской деятельностью, необходимо государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Именно с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (внесения соответствующей записи в государственный реестр) гражданин вправе начать соответствующую деятельность.

Правовое положение индивидуального предпринимателя определяется тем, что наряду с коммерческими организациями он признается полноправным участником гражданского оборота. К индивидуальной предпринимательской деятельности применяются нормы права, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Говоря о малых предприятиях, необходимо отметить, что важным новшеством ФЗ № 209-ФЗ является то, что он устанавливает практически универсальные требования как к предприятиям, так и к индивидуальным предпринимателям, соблюдение которых позволит отнести их к субъектам малого или среднего предпринимательства.

Все мелкие и средние предприятия можно условно разделить на две группы.

Первая группа - предприятия, прямо или косвенно связанные с крупным бизнесом. Оставаясь юридически самостоятельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой группы предприятий характерны: специализация на производстве ограниченного круга деталей и узлов (что избавляет крупные предприятия от их производства в своих цехах); более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить свои ресурсы; гибкость производства, способствующая его быстрой переналадке, смене моделей. Наконец, в условиях нового этапа научно-технического прогресса предприятия малого бизнеса, с одной стороны, функционируют как экспериментаторы для крупных фирм, а с другой - как фирмы, обслуживающие новые товары, созданные крупными предприятиями.

Ко второй группе относятся предприятия малого бизнеса, непосредственно конкурирующие на рынке с предприятиями крупного бизнеса и друг с другом. Предпосылками для бурного развития предприятий этой группы служат: способность быстро реагировать на требования рынка и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно меньший стартовый капитал, что позволяет свободнее маневрировать по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить ниши, которые по различным причинам не выгодны крупным фирмам; и наконец, ценовая политика крупных фирм, диктующих рынку довольно высокие цены.

Согласно ст. 4 ФЗ № 209-ФЗ для отнесения индивидуальных предпринимателей и организаций к числу субъектов малого и среднего предпринимательства имеют значение следующие критерии:

. «Независимость происхождения» - в уставном капитале юридических лиц доля участия РФ, субъектов РФ, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

. Средняя численность работников за отчетный период не превышает:

15 чел. для микро предприятий;

100 чел. для малых предприятий;

250 чел. для средних предприятий.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства [39].

. Выручка от продаж товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов за календарный год не превышает предельных значений, устанавливаемых Правительством РФ.

Предельные значения выручки от продаж товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в 5 лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства. В 2011 г. это значение равно 400 млн руб. [41].

Следует отметить, что общее число показателей, по которым предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, составляет свыше пятидесяти показателей. Однако наиболее часто применяемыми критериями являются следующие:

-средняя численность занятых на предприятии работников;

-ежегодный оборот, полученный предприятием (как правило, за один год);

-величина активов.

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышало 100 чел.

Почти во всех развитых странах первым критерием отнесения предприятий к малым является численность работающих.

В Европейском союзе принята следующая классификация малых и средних предприятий:

-к микро предприятиям относят предприятия с числом работающих не более 9 чел.;

-к малым - с числом работающих от 10 до 49 чел.;

-к средним - с числом работающих от 50 до 249 чел.

Для всех категорий предприятий товарооборот должен быть менее 40 млн евро, либо общий баланс менее 27 млн евро. Важным критерием является независимость предприятия [24, с. 167].

В Австрии, например, к малым относят предприятия с числом работающих не более 50 чел., у них должен быть годовой доход не более 5 млн евро либо балансовая стоимость активов не более 2 млн евро. Доля собственников в собственности малого предприятия должна составлять не более 25% [24, с. 167].

В Италии к микро предприятиям относят предприятия с числом работающих не более 19 чел., к малым - с числом работающих от 20 до 99 чел., к средним предприятиям (малым) - с числом работающих от 100 до 199 чел., к средним предприятиям (большим) - с числом работающих от 200 до 499 чел. [24, с. 168].

Международная Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят экономически высокоразвитые страны, определяет предприятия с числом до 19 чел. как «весьма малые», до 99 чел. - как «малые», от 100 до 499 чел. - как «средние» и свыше 500 чел. - как «крупные» [24, с. 168].

Помимо критериев, обозначенных в ФЗ № 209-ФЗ, можно выделить следующие особенности малых предприятий.

Во-первых, это гибкость и быстрота принятия решения, поскольку именно деятельность малого предприятия легче проанализировать применительно к меняющимся условиям рынка, определяя хозяйственную политику.

Во-вторых, малые размеры предприятия позволяют легко контролировать производственный процесс, переналаживая его в связи с актуальными запросами потребителя, рынка, хозяйственного механизма. Малым предприятиям характерна быстрая реакция на изменение в налогах, в льготах, финансово-кредитной политике и т.п. Именно в малом бизнесе создаются условия для быстрого маневра, актуализации производственного процесса, эффективного прорыва на рынке, стабильности в конкурентной борьбе.

В-третьих, простые коммуникационные связи внутри предприятия, прямая передача информации, ее быстрое усвоение и быстрая реакция на поступающие команды и распоряжения в самом предприятии, а также взаимосвязи его с партнерами, дает хороший предпринимательский эффект.

В-четвертых, личные связи, часто вредящие в крупном деле, особенно на уровне взаимодействия крупных предприятий между собой, а особенно на государственном уровне, составляют основу малого бизнеса, часто неформальные отношения не только между работниками предприятия, но даже и его клиентами, способны существенно продвинуть дело, учесть все многообразие фактов, которые при других условиях даже трудно собрать и сконцентрировать. В малом предприятии их можно не только использовать, но и достаточно быстро получить эффективную отдачу [28, с. 98].

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие его преимущества:

-более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;

-большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;

-гибкость и оперативность в принятии решений;

-относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление;

-большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности;

-более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения на продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков;

-относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала;

-способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки;

-небольшой штат сотрудников, возможность совмещения в одном лице нескольких профессий [24, с. 172].

Кроме того, любое малое предприятие может отличиться высокой скоростью передачи информации. Руководители и подчинённые непосредственно общаются друг с другом, что позволяет быстро получать задание, задавать и обсуждать рабочие вопросы, вносить изменения. Это же позволяет избежать недосказанности и расхождения во мнениях.

Невысокие расходы на содержание не большого штата управленцев позволяет значительно экономить и осуществлять хорошую управляемость. Но, пожалуй, основным преимуществом малого бизнеса, которое привлекает большое количество бизнесменов, является то, что дляо ткрытия своего дела, не требуются большие материальные вложения.

На малых предприятиях значительно меньше накладные расходы, чем на крупных, минимален аппарат управления. У нас же руководители даже небольших государственных предприятий окружают себя заместителями, помощниками, секретарями. Нужны не только серьезные изменения в системе организации и оплаты труда, но и в психологии как руководителей, так и членов коллектива.

Малые предприятия имеют меньшую капиталоемкость, чем крупные, и, соответственно, быстрее окупают вложенные в них средства. Стремление строить в основном крупные предприятия в нашей стране привело к тому, что незавершенное строительство у нас составило 100% всех годовых капиталовложений. Это стало одной из главных причин дефицита государственного бюджета. От этих средств нет никакой отдачи. Строительство же малых предприятий, особенно с использованием стандартных блочных конструкций, может составлять всего несколько месяцев. И максимум через год они могут начать выпуск продукции. Окупаемость таких предприятий вполне может укладываться в один, максимум два года с момента ввода в действие.

Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предприятия лучше знают уровень спроса на местных (локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию большому числу наемных работников, чем крупные предприятия, тем самым содействуют обстановке профессиональных работников и распространению практических знаний.

В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные:

-более высок уровень риска, поэтому высока степень неустойчивости положения на рынке;

-зависимость от крупных компаний;

-недостатки в управлении делом;

-слабая компетентность руководителей;

-повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

-трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

-зависимость от окружающей среды, чувствительность к неблагоприятным изменениям;

-неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов);

-ограниченная сфера деятельности, малому бизнесу практически нет применения в фондоемких, наукоемких отраслях, требующих больших капиталовложений [24, с. 172-173].

Другими причинами банкротства малых фирм являются: запущенность бизнеса; плохое здоровье или вредные привычки; катастрофы, пожары, воровство, мошенничество и др.

Шансы малых предприятий на успех повышаются по мере их взросления. Предприятия, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем малые предприятия, которые часто меняют владельцев.

На неудачах малого бизнеса сказывается невысокая квалификация предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в малом бизнесе, как правило, более удачливы. Если в управлении предприятия участвует не один человек, а предпринимательская команда, которая состоит из двух, трех или четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения более профессионально. Также на малых предприятиях сказываются и размеры финансирования на первом этапе. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в малое предприятие, тем больше у нее возможностей сохранения бизнеса в кризисные периоды [24, с. 174].

1.2 Нормативно-правовое регулирование поддержки развития малого бизнеса

Согласно ст. 2 ФЗ № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» нормативное - правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в РФ основывается на Конституции РФ и осуществляется указанным и другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативно - правовыми актами РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления [39].

Анализ предмета регулирования и содержания ФЗ № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» позволяет сделать вывод о том, что специальные нормативно-правовые акты о малом и среднем предпринимательстве следует отнести к сфере административного законодательства, которое согласно ст. 72 Конституции РФ относится к предметам совместного ведения РФ и ее субъектов. Следовательно, вопросы развития малого и среднего предпринимательства призваны регулировать как федеральное, так и региональное законодательство. С учетом этого обстоятельства к числу нормативно-правовых актов, регулирующих вопросы развития малого и среднего предпринимательства, относятся следующие:

I. Конституция РФ, которая закрепляет общие принципы правового регулирования предпринимательской деятельности, устанавливает минимум гарантий прав и интересов участников предпринимательских правоотношений, который не может быть ограничен, закрепляет предметы ведения РФ и субъектов РФ.

II. ФЗ № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» и другие ФЗ. Правовые основы деятельности малого и среднего предпринимательства во многом определяются Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, КоАП РФ и др.

Предпринимательскую деятельность в РФ также регулируют:

. ФЗ, устанавливающие государственные требования к организации и осуществлению предпринимательской деятельности:

а) ФЗ от 8.08.2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.07.2012 г.) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

б) ФЗ от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Изменения в ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» вводят изменения в лицензионное законодательство, устанавливает замену института лицензирования страхованием в шести видах деятельности и возможность автоматического продления лицензий для тех представителей бизнеса, которые не совершали нарушений, это облегчит малому бизнесу процесс продления лицензии;

в) ФЗ от 27.12.2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании»;

г)ФЗ от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»;

д) ФЗ от 26.12.2008 г. № 293-ФЗ (ред. от 07.02.2011 г.) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел РФ, касающейся проверок субъектов предпринимательской деятельности» - позволяет защитить предпринимателей от чрезмерного административного давления;

е) ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса» - направлены на поддержку предприятий малого бизнеса путём создания более благоприятных условий для применения ими специальных налоговых режимов.

. ФЗ, определяющие основные принципы рыночной экономики:

а) ФЗ от 26.07.2006 г. № 135-ФЗ (ред. от 28.07.2012 г.) «О защите конкуренции»;

б) Закон РФ от 20.02.1992 г. № 2383-1 (ред. от 19.07.2011 г.) «О товарных биржах и биржевой торговле»;

в) ФЗ от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ (ред. от 28.07.2012 г.) «О рынке ценных бумаг».

. ФЗ, устанавливающие правовое положение хозяйствующих субъектов:

а) ФЗ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 28.07.2012 г.) «Об акционерных обществах»;

б) ФЗ от 8.02.1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

в) ФЗ от 8.05.1996 г. № 41-ФЗ (ред. от 30.11.2011 г.) «О производственных кооперативах»;

г) ФЗ от 22.07.2008 г. № 159-ФЗ (ред. от 02.07.2010 г.) «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ или в муниципальной собственности, и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства» -позволяет приобрести в собственность предпринимателям арендуемую у государства недвижимость.

. ФЗ, регулирующие отдельные виды предпринимательской деятельности:

а) ФЗ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010 г.) «О финансовой аренде (лизинге)»;

б) ФЗ от 29.12.2001 г. № 156-ФЗ (ред. от 27.08.2012 г.) «Об инвестиционных фондах»;

г) ФЗ от 13.03.2006 г. № 38-ФЗ (ред. от 28.07.2012 г.) «О рекламе» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2012 г.) и т.д.

К числу федеральных подзаконных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность в настоящее время, относятся также:

. Указы Президента РФ (например, Указ Президента РФ от 04.04.1996 г. № 491 (ред. от 06.01.1999 г.) «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в РФ»).

. Постановления Правительства РФ (например, Постановление Правительства РФ от 27.02. 2009 г. № 178 (ред. от 26.08.2012 г.) «О распределении и предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства»).

. Нормативные акты федеральных органов исполнительной власти (например, приказ государственной налоговой службы РФ от 24.01.1996 г. № ВГ-3-02/5 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства» (в ред. письма Госналогслужбы РФ от 13.02.96 г. № НП-6-05/89)).

III. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления. К их числу относятся уставы муниципальных образований, а также иные нормативно-правовые акты, виды, порядок принятия (издания), официального опубликования (обнародования) и вступления, в силу которых определяются уставом. Важное место в системе муниципальных нормативно-правовых актов должны занять принимаемые органами местного самоуправления муниципальные программы развития малого и среднего предпринимательства [46, с. 28].

Например, с 2011 г. действует ведомственная целевая программа «Развитие и поддержка малого и среднего предпринимательства в городе Новосибирске на 2011 - 2013 гг.», принятая постановлением мэрии города Новосибирска от 01.12.2010 г.№ 5151.

Целью программы является создание благоприятной среды для ведения предпринимательской деятельности в городе Новосибирске.

Основными задачами программы являются:

-оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства города Новосибирска;

-формирование и совершенствование инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства города Новосибирска;

-оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства города Новосибирска в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок РФ и рынки иностранных государств;

-мониторинг результатов исполнения мероприятий программы.

Общий объем финансирования программы - 56890,0 тыс. руб.

Порядок оказания финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства города Новосибирска определяет цели, условия и порядок организации и проведения конкурса по отбору субъектов малого и среднего предпринимательства города Новосибирска для оказания им финансовой поддержки в форме субсидии из бюджета города.

Финансовая поддержка оказывается в целях возмещения части затрат, понесенных субъектами малого и среднего предпринимательства при осуществлении ими предпринимательской деятельности. Конкурс является открытым и основывается на принципах равенства и объективности. Претендентами на участие в конкурсе являются зарегистрированные в городе Новосибирске юридические лица и индивидуальные предприниматели, отнесенные к субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с условиями, установленными законодательством РФ. Организатором конкурса является департамент промышленности, инноваций и предпринимательства мэрии города Новосибирска [26].

Так же в настоящее время действует областная целевая программа «Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Новосибирской области на 2009 - 2013 гг.», целью которой является: создание условий для развития малого и среднего предпринимательства, прежде всего в сфере материального производства и инновационной деятельности, для повышения экономической и социальной эффективности деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства на территории Новосибирской области.

За шесть месяцев 2011 года в целях реализации областной целевой программы, развития инфраструктуры и финансовых механизмов поддержки предпринимательства были приняты следующие нормативно - правовые акты:

-постановление Правительства Новосибирской области от 11.04.2011 г. № 134-п «Об Условиях предоставления и расходования субсидий местными бюджетами на поддержку муниципальных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства на территории Новосибирской области»;

-распоряжение Правительства Новосибирской области 30.05.2011 г. № 211-рп «Об участии в конкурсе на получение субсидий из федерального бюджета на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства»;

-распоряжение Правительства Новосибирской области от 20.06.2011 г. № 260-рп «О разработке проекта концепции долгосрочной целевой программы«Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Новосибирской области на 2012 - 2016 гг.»;

-распоряжение Правительства Новосибирской области от 23.06.2011 г. № 269-рп «О распределении субсидий из областного бюджета на поддержку муниципальных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства на территории Новосибирской области на 2011 г.».

По данным Минпромторга Новосибирской области (НСО) в первом полугодии 2011 г. в сферу малого и среднего предпринимательства привлечено из средств областного бюджета 98 120 212,40 руб. Всего на реализацию программы отведено 1547,665 млн руб.

Представители Минпромторга НСО совместно с представителями фондов поручительства и микрофинансирования выступали на мероприятиях проводимых совместно с субъектами малого и среднего предпринимательства в районах г. Новосибирска, городах и районах области по вопросам оказания финансовой поддержки в рамках целевой программы. Общее количество встреч, круглых столов, семинаров, пресс-конференций и онлайн - конференций составило 35, в них приняло участие 1866 чел.

С целью продвижения продукции, товаров, работ, услуг субъектов малого и среднего предпринимательства на российские и международные рынки было оказано содействие в организации проведения выставок (ярмарок). Общее количество субъектов малого и среднего бизнеса Новосибирской области принявших участие в ярмарках составило 833 [27].

Государство стремится создать благоприятные условия для развития малого бизнеса, особенно в тех направлениях деятельности, которые дают максимальный социально-экономический эффект.

Основными целями государственной политики в области развития малого предпринимательства в РФ являются:

-развитие субъектов малого бизнеса;

-обеспечение благоприятных условий для развития малого предпринимательства;

-увеличение доли товаров, работ, услуг малого предпринимательства в валовом внутреннем продукте.

В целях реализации государственной политики в области развития малого предпринимательства в РФ ФЗ и иными нормативными правовыми актами РФ предусмотрены следующие меры:

) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета;

) упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

) упрощенный порядок составления субъектами малого бизнеса статистической отчетности и др.

В Налоговом кодексе РФ до 2011 г. не было предусмотрено прямых налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. С 2011 г. во второй части Налогового кодекса РФ появились две прямые льготы для субъектов малого бизнеса, направленные на повышение эффективности государственных программ поддержки сектору малого и среднего бизнеса в России [37, 38].

Суть налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства (МП), а также эффект от их применения отражены в табл. 1.1.

Таблица 1.1 - Налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства

№ п/пНормативный документСуть налоговой льготыНалоговый эффект от применения льготы1ФЗ от 07.03.2011 г. № 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки» [37]Субъектам МП может оказываться бесплатная и безвозмездная финансовая поддержка в виде субсидий за счет средств региональных и местных бюджетов (п. 1 ст. 17 ФЗ № 209-ФЗ). С 2011 г. субсидии субъектам МП учитываются в составе доходов пропорционально произведенным расходам в течение двух налоговых периодов (лет) с даты получения субсидий. При этом, если по окончании двух налоговых периодов объем полученных средств превысит сумму расходов из государственного дотационного источника, то налогом на прибыль или единым налогом при упрощенной системы налогообложения будет облагаться только разница между нимиЕсли организация получила субсидию до 01.01.2011 г. и не успела ее израсходовать до окончания года, то ей было необходимо включить данные средства в состав дохода. При этом средства субсидии включались в состав дохода в полном объеме, и организация должна была заплатить налог на прибыль (единый налог), поскольку никаких особенностей учета субсидий для субъектов МП Налоговый кодекс РФ не предусматривал. Принятие поправок позволило МП начиная с 2011 г. избежать возникновения базы по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и единому налогу при УСН в случаях, когда получение финансовой поддержки и ее расход осуществляются в разные налоговые периоды2ФЗ от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» [27]Операции по реализации (передаче) на территории РФ государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, субъектов РФ или органов местного самоуправления, не признаются объектом обложения НДС (п.2 ст. 146 НК РФ)Принятие данной льготы по НДС позволит увеличить на треть число субъектов малого предпринимательства, использующих преимущественное право выкупа арендуемых государственных или муниципальных нежилых помещений, что создаст реальные предпосылки для сохранения налогоплательщиками оборотных средств3Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [28]Субъектам малого предпринимательства дана возможность воспользоваться упрощенными правилами налогового учета, перейдя на специальные налоговые режимы: - систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; - ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ); - УСН (гл.26.2 НК РФ); - ЕНВД для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ)Использование специальных налоговых режимов предусмотрено для всех организаций, подпадающих под определенные критерии или виды деятельности, а не только для субъектов МП. Организация, перешедшая на УСН, освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, которые ведутся в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете

Таким образом, государство создает благоприятную среду для развития малого предпринимательства.

1.3 Роль малого бизнеса в национальной экономике

В настоящее время в экономике России одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующаяся на личном и семейном труде.

Формирование малых рыночных структур во всех без исключения отраслях и сферах экономики страны отвечает мирохозяйственным тенденциям экономических процессов, так как во всех странах мира в сфере малого бизнеса действует большое число небольших предприятий разнообразного профиля.

Для современной экономики характерна сложная комбинация разных по масштабам производств: крупных, с тенденцией к монопольным структурам, и небольших, создание которых определяется многими факторами. С одной стороны, устойчивый научно-технический процесс имеет тенденцию к концентрации производства. Именно крупные предприятия располагают большими материальными, финансовыми, трудовыми ресурсами, квалифицированными кадрами. Они способны вести крупномасштабные научно-технические разработки, которые и определяют важнейшие технологические сдвиги.

С другой стороны, в последнее время наблюдается небывалый рост малого и среднего предпринимательства, особенно в сферах, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и кооперации множества работников. Это особенно характерно для наукоемких производств, а так же отраслей, связанных с производством потребительских товаров [9, с. 87].

Содержание учредительных документов малых предприятий выявило ряд особенностей. В 80 - 90 случаях из 100 создается малое предприятие, основанное на частной или смешанной (частной и государственной) форме собственности.

В начале 1990-х гг. малые предприятия образовывались чаще всего путем отделения от государственных предприятий-учредителей. В 1991 г. малые предприятия создавались, как правило, в форме товариществ с ограниченной ответственностью. За первую половину 1991 г. многие коллективы реорганизовались в малые предприятия, основанные на частной долевой собственности. Реже встречаются малые предприятия семейного типа. Во многом это можно объяснить сложностью и дороговизной аренды нежилых помещений.

Экономика любого государства не может нормально развиваться без оптимального сочетания крупного, среднего и малого бизнеса. Это доказывает вся история экономического развития ведущих стран мира.

Развитие мелкого и среднего производства создает благоприятные условия для оздоровления экономики: развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места, активнее идет структурная перестройка, расширяется потребительский сектор.

Развитие малых предприятий ведет к насыщению рынка товарами и услугами, повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов.

Роль и значение малого предпринимательства необходимо рассматривать с нескольких позиций: экономической, научно-технической, социальной, политической.

С экономической стороны роль и значение малого бизнеса можно определить с помощью таких показателей, как:

-доля валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в малом бизнесе;

-доля национального дохода, создаваемого в малом бизнесе;

-доля мелких предприятий в общем количестве коммерческих предприятий;

-доля трудоспособного населения, занятого в малом бизнесе;

-доля малого бизнеса в экспорте продукции;

-доля налогов, поступающих от малого бизнеса, в их общей величине;

-доля основного капитала, функционирующего в малом бизнесе;

-доля отдельных видов продукции или услуг, производимых малым бизнесом, в общем их объеме и др.

С увеличением значений этих показателей, естественно, возрастает роль малого бизнеса в экономике страны.

Необходимо отметить, что в бывшем СССР не уделялось должного внимания развитию малого бизнеса, а приоритет отдавался крупным и средним предприятиям, что привело в конечном итоге к монополизации промышленного производства. С переходом на рыночные отношения это стало существенным тормозом для развития национальной экономики.

Малый бизнес в РФ стал развиваться с 1998 г., но особенно интенсивно с 1990 г.

В настоящее время развитие малого предпринимательства в России происходит довольно противоречиво. С одной стороны, продекларирована задача создания условий его развития, и средства массовой информации приводят отдельные положительные примеры. С другой, государственная статистика свидетельствует о том, что развитие малого предпринимательства не всегда носит поступательный характер, его результаты существенно различаются как по отраслям и видам деятельности, так и по регионам страны (табл. 1.2).

Таблица 1.2 - Основные показатели деятельности малых предприятий

ПоказателиГоды2001200220032004200520062007200820092010Число малых предприятий, тыс. ед.843,0882,3893,0953,1979,31032,81137,41347,71602,51644,3Объем продукции, млрд руб.852,71160,81686,02229,6н/дн/дн/дн/дн/дн/дЧисленность работников, тыс. чел.6483,57220,07458,97815,18045,28582,89239,2104361024711149Численность внешних совместителей, тыс. чел.607,0502,9546,2608,6630,4656,5640,2690,5669,0н/дОборот малых предприятий, млрд руб.н/дн/дн/дн/д9633,312099154691872716873н/дИнвестиции в основной капитал, всего млрд руб.43,551,067,399,2120,5171,3259,1472,3346,1774,5Число малых предприятий в расчете на 10 тыс. чел. населения5861626669738095112н/д

С 2002 г. начался значительный рост основных показателей, характеризующих деятельность малых предприятий. По большинству из них он продолжился до 2009 г., когда результаты деятельности этой группы предприятий отразили влияние неблагоприятных последствий мирового финансово-экономического кризиса. В конце 2010 г. в России было зарегистрировано более 1,6 млн ед. малых предприятий, т.е. почти в два раза больше, чем в 2001 г. К началу 2005 г. объем продукции, произведенной малыми предприятиями, вырос по сравнению с 2001 г. более чем в 2,5 раза. Существенно увеличилось число рабочих мест, предоставленных населению именно малыми предприятиями.

С высокой долей достоверности можно предположить, что к 2008 г. произошла существенная стабилизация производственных коллективов малых предприятий. Увеличение числа работающих на малых предприятиях происходило прежде всего за счет увеличения числа постоянных работников, которое росло в значительно большей степени, чем число работающих на таких предприятиях на основе вторичной занятости - внешних совместителей и лиц, выполняющих отдельные виды работ по трудовым соглашениям и договорам подряда.

Обращает на себя внимание тот факт, что даже в наименее благоприятные для отечественной экономики годы - 2008 - 2009 гг. число малых предприятий не сократилось, более того, оно увеличилось примерно на 18%.

Несмотря на относительно позитивные тенденции деятельности малых предприятий, в 2004 г. они обеспечивали только 11,4% ВВП (табл. 1.3).

Таблица 1.3 - Удельный вес малых предприятий в основных экономических показателях страны, %

Показатель2001 г.2002 г.2003 г.2004 г.2005 г.2006 г.2007 г.2008 г.2009 г.Численность работников (без внешних совместителей)12,814,315,015,916,717,818,98,51,7Численность внешних совместителей38,934,436,638,739,640,539,523,643,2Численность работающих по договорам гражданско-правового характера20,421,422,622,022,819,822,45,422,8Выпуск товаров и предоставление услуг5,96,78,18,5н/дн/дн/дн/дн/дВаловой внутренний продукт--9,011,4н/дн/дн/дн/дн/дОборот организаций----26,026,326,625,811,7Инвестиции в основной капитал2,92,83,13,63,43,73,91,81,2

В 2010 году Росстат изменил статистические данные подлежащие официальной публикации.

Удельный вес малых предприятий в основных экономических показателях страны в 2010 г. представлен в табл. 1.4.

Таблица 1.4 - Удельный вес субъектов малого предпринимательства в основных экономических показателях страны за 2010 г., %

ПоказателиСубъекты малого и среднего предпринимательства - всегов том числе по категориямсредние предприятиямалые предприятияВсегоиз них микро предприятияЮридические лицаЧисло предприятий - всего95,21,493,880,7Число юридических лиц, имеющих затраты на инновации в 2010 г.72,04,367,743,9Юридические лица и индивидуальные предпринимателиЧисленность занятых25,23,621,610,7Выручка от реализации товаров (работ, услуг)28,57,121,47,6Инвестиции в основной капитал10,02,87,23,4Основные фонды (по полной учетной стоимости; на конец года)5,91,44,52,3

С 2005 г. государственная статистика не предоставляет информацию о роли малых предприятий в создании ВВП страны. В специализированных статистических сборниках публикуются значения показателя «Оборот организаций». С 2010 г. Росстат публикует показатель «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)». В 2005 - 2006 гг. оборот малых предприятий составлял около 26,0% всего оборота предприятий страны. В 2009 г. наблюдается снижение данного показателя - 11,7%, в 2010 же году увеличивается практически в два раза.

Неблагоприятный для экономики страны период 2008 - 2009 гг. отрицательно отразился и на состоянии малых предприятий. В этот период резко сократились показатели, характеризующие роль малых предприятий в обеспечении населения рабочими местами. Только 8,5% против 18,9% в 2007 г. всех занятых в экономике страны на постоянной основе работали на малых предприятиях, 23,6% совместителей против 39,5% в предшествующий период и 5,4% из числа выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера вместо 22,4% в 2007 г.

Также резко сократилась доля малых предприятий в общем объеме произведенных в стране инвестиций. Инвестиции малых предприятий составляли только 1,8% в 2008 г. и 1,2% в 2009 г. общего объема произведенных в стране инвестиций в основной капитал. Таким образом, доля инвестиций малого бизнеса, как и доля оборота его предприятий, сократилась более чем вдвое. Однако в 2010 г. наблюдается увеличение данного показателя в несколько раз и инвестиции малых предприятий составили 7,2% общего объема произведенных в стране инвестиций.

Вместе с тем показатели, характеризующие деятельность предприятий этого сектора экономики в 2009 - 2010 гг., подтверждают присущую малым предприятиям в условиях кризисных экономических явлений устойчивость и гибкость. Так, после резкого снижения доли малых предприятий в основных экономических показателях страны и в обеспечении занятости населения в 2008 г. уже в следующем, 2009 г. малый бизнес не только вернул себе, судя по большинству показателей, утраченные ненадолго позиции, но и завоевал новые, более значительные.

Подтверждением факта большой гибкости и маневренности малых предприятий в соответствии с запросами рынка является относительно быстрое изменение показателей, отражающих тенденции в различных отраслях. Число субъектов малого предпринимательства по видам экономической деятельности представлено в табл. 1.5.

За период 2004 - 2010 гг. число малых предприятий увеличилось в среднем на 75%. Во многих видах экономической деятельности число малых предприятий увеличилось не на проценты, а в разы. Это произошло в тех видах деятельности, которые по сравнению с другими несколько «отставали» по масштабам развития малого предпринимательства, где в 2004 г. число малых предприятий было относительно не большим. Это - рыболовство и рыбоводство (увеличение числа малых предприятий в 4,5 раза), производство и распределение электроэнергии, газа, воды (в 10 раз), транспорт и связь (увеличение практически в 5 раз), сельское и лесное хозяйство, охота (в 3,5 раза), гостиничный и ресторанный бизнес (в 3 раза). Очевидно, в условиях формирующегося рынка предприятия перечисленных видов деятельности только к 2009 - 2010 гг. нашли свои «ниши», позволяющие им активно развиваться.

Таблица 1.5 - Динамика числа малых предприятий по видам экономической деятельности в России (на конец года), тыс. ед.

ПоказателиГоды2004200520062007200820092010Всего953,1979,31032,81137,41347,71602,51669,4Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство18,226,828,929,435,355,165,8Рыболовство и рыбоводство0,82,22,42,52,83,23,6Добыча полезных ископаемых2,73,64,14,55,25,76,1Обрабатывающие производства120,7120,0123,4128,6144,5165,3161,7Производство и распределение электро-энергии, газа и воды1,02,94,14,96,99,110,1Строительство101,3109,3117,1130,7160,2193,7185,2Торговля476,2448,8468,6510,6571,9658,3638,8Гостиницы и рестораны15,019,920,829,734,342,248,1Транспорт и связь21,044,350,357,373,493,9101,9Финансовая деятельность12,112,514,716,1н/дн/д24,9Операции снедвижимостью, услуги, в т.ч.138,3151,9163,3181,3236,0288,7352,6Исследования и разработки----12,212,2-Управление0,3------Образование4,32,72,72,73,64,55,0Здравоохранение и предоставление социальных услуг9,410,510,811,615,518,922,9Прочее31,823,625,327,233,538,642,0

За 2011 год структура малого бизнеса в России выглядит так:

Рисунок 1.1 - Удельный вес субъектов малого предпринимательства по видам экономической деятельности в России за 2011 г, %

Все также в общем количестве малых предприятий преобладают торговля и услуги населению - в сумме около 50%. Большую часть занимает строительство. Наименьший удельный вес имеет рыболовство, рыбоводство, кожа, обувь, образование, кокс и нефтепродукты, производство и распределение газа, воды, электричества.

Несмотря на столь положительное увеличение с каждым годом малых предприятий, не всегда открытие новых предприятий приводит их учредителей к поставленным целям и задачам. Какая то часть, как видно на рис. 1.2, все же закрывается, сталкиваясь на рынке с большой конкуренцией, малой капитализацией, сложной процедурой банковского кредитования, нехваткой профессиональных качеств сотрудников, личных предпринимательских способностей, несовершенством законодательной системы и т.д.

Рисунок 1.2 - Динамика регистрации и ликвидации предприятий в стране за 2005 - 2011 гг.

Данная диаграмма показывает весьма противоречивую динамику.

Несмотря на выход страны из кризиса и старания государства создать новые благоприятные условия для малого бизнеса, количество официально закрывшихся фирм в 2011 г.в двое больше чем даже в 2008 г., то есть условия для его ведения стали хуже.

Важным критерием эффективности деятельности субъектов малого предпринимательства, их привлекательности для работников является заработная плата (табл. 1.6).

Анализ динамики среднемесячной заработной платы работников субъектов малого предпринимательства показал, что в России за период 2005 2010 гг. она существенно - более чем в 1,5, а в отдельных случаях (сельской хозяйство, торговля, гостиницы и рестораны и т.д.) даже в 2 - 3 раза - выросла во всех видах экономической деятельности.

Таблица 1.6 - Среднемесячная начисленная заработная плата по видам экономической деятельности, руб.

Виды экономической деятельности2005 г.2008 г.2010 г.Всего5839,913082,013284,7Сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство2856,16346,08503,7Рыболовство, рыбоводство6625,014940,019390,4Добыча полезных ископаемых10416,517826,021631,4Обрабатывающие производства5234,510996,012910,4Производство и распределение электроэнергии, газа, воды7273,011913,013477,1Строительство6446,713669,014183,1Торговля4754,611849,012369,2Гостиницы и рестораны3530,58177,010640,0Транспорт и связь6716,112867,014006,7Операции с недвижимостью7757,614945,015374,9Образование5704,917000,011466,2Здравоохранение5511,714064,012287,8Прочее3910,510940,011944,5

В России малый бизнес не так хорошо развит, как в некоторых странах мира. 98% - 99% американского, европейского бизнеса относится к категории малого и среднего предпринимательства. А в Великобритании более 80% составляют небольшие компании в которых трудятся менее 50 чел. В Испании <#"justify">Также велико количество вовлеченных в малый бизнес. Например, в США на компании с численностью работников менее 250 чел. приходится почти 50% занятых в частном секторе в странах же ЕС - 70% работающих в негосударственном секторе европейцев [4].

Для сравнения России и некоторых ведущих стран мира проанализируем число предприятий добывающих производств с различной численностью занятых (табл. 1.7).

Таблица 1.7 - Число предприятий добывающих производств с различной численностью занятых в России и отдельных зарубежных странах в 2010 году

СтраныВсего предприятийв том числе с численностью занятых, чел.менее 1010-1920-4950-249250 и болееАвстрия3572444049195Болгария37323047443418Венгрия4783715334…...Германия1 66091437624310522Испания2 5521 8543732358010Италия2 5721 927420166......Литва7934101916-Нидерланды3182323223247Польша1 5371 2316410010834Португалия1 3611 064149105412Россия4 7842 457486580716545Румыния1 234914163894919Словакия105333416193Соединенное Королевство (Великобритания)1 238880128998447Финляндия8838004426112Швеция699626431875

По данным табл. 1.7 видно, что Россия занимает 1-е место по количеству добывающих предприятий и основная часть из этих предприятий являются малыми. Во всех рассматриваемых странах основную часть добывающих предприятий составляют именно малые предприятия, что говорит о то, что малый бизнес играет очень важную роль в экономике страны, ведь практически нет таких сфер, которые могли бы обойтись без его продукции и услуг.

Малые предприятия в РФ уже создают более 11% ВВП, в них занято с учетом индивидуальных предпринимателей около 11,1 млн чел., что составляет примерно 16,9% общего количества занятых в экономике. Эти показатели ниже уровня развитых зарубежных стран в 5-6 раз, а следовательно, в РФ далеко не использован имеющийся огромный потенциал для развития малого бизнеса. Реализация этого потенциала возможна только в том случае, если в нашей стране будут созданы благоприятные условия, в том числе оказана государственная поддержка для развития малого бизнеса.

Развитие в России малого бизнеса имеет большое народнохозяйственное значение в силу следующих обстоятельств:

-малый бизнес позволяет заполнить все российские рынки и наиболее полно удовлетворять потребности населения в товарах и услугах;

-для создания малых фирм не требуются крупные инвестиции и длительный срок их сооружения;

-развитие малого бизнеса - это одно из действенных направлений антимонопольной политики и обеспечения конкурентной среды;

-малые предприятия проще в управлении, им не требуется создавать сложные управленческие структуры;

-малые фирмы могут быстрее и дешевле перевооружаться, внедрять и апробировать новую технологию, проводить частичную или полную автоматизацию производства, достигать оптимального сочетания автоматизированного и ручного труда;

-развитие малого бизнеса позволяет в значительной степени решить или смягчить проблему безработицы;

-с развитием малого бизнеса появляется средний класс и класс мелких собственников, заинтересованный в стабилизации экономики и наведении элементарного порядка в стране;

-малый бизнес отличается от среднего и крупного бизнеса прежде всего гибкостью и восприимчивостью к конъюнктуре рынка, быстрее реагирует на спрос потребителей;

-в современных условиях РФ, когда процесс становления малого бизнеса находится на начальном этапе, его дальнейшее развитие в количественном и качественном плане является важнейшим фактором поступательного подъема национальной экономики.

Социальная значимость малого бизнеса имеет разноплановый характер. В результате развития малого бизнеса она проявляется по следующим направлениям:

-более полное удовлетворение потребностей граждан в продукции и услугах;

-улучшение качества обслуживания;

-более высокая удовлетворенность людей, особенно высокообразованной рабочей силы, своим трудом, рассматривающих свою работу, прежде всего, как средство самовыражения;

-формирование среднего класса в обществе как основы для развития экономики и повышения жизненного уровня граждан;

-формирование многочисленного класса мелких собственников, которые в наибольшей степени заинтересованы в обеспечении порядка и стабильности в обществе и экономике;

-снижение забастовок и социальной напряженности в обществе.

Социальная значимость малого бизнеса имеет и иные различные оттенки. Развитие малого бизнеса в той или иной стране способствует развитию позитивных процессов в экономике (а как известно, политику и экономику трудно отделить друг от друга), демократизации общества, увеличению политического веса на международной арене, что, в свою очередь, приносит этому государству не только политические, но и экономические дивиденды.

Подводя итог вышеизложенному, следует сказать, что малое предпринимательство является неотъемлемой частью рыночной экономики. Для него характерна особая мобильность, гибкость и высокая эффективность. Малые предприятия могут создаваться в любом секторе экономики в ответ на неудовлетворенные нужды населения.

Эти и другие преимущества малого предпринимательства служат стимуляторами для развития национальной экономики, и поэтому государство обязано оказывать существенную поддержку развитию малого бизнеса [45, с. 150-152].

Помимо преимуществ, у малых предприятий имеются и уязвимые места. В России можно выделить ряд причин, тормозящих поступательное развитие малого предпринимательства:

-сложная финансовая и экономическая обстановка в стране: инфляция, разрыв хозяйственных связей, низкая платежная дисциплина, высокий уровень процентных ставок, слабая правовая защищенность предпринимателей;

-низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей, отсутствие должной деловой этики, культуры хозяйствования как в бизнесе, так и в государственном секторе;

-негативное отношение определенной части населения, связывающей предпринимательство напрямую только с посредничеством, куплей-продажей;

-неотработанность организационных и правовых основ регулирования развития предпринимательства на региональном уровне;

-слабость действия механизма государственной поддержки малого предпринимательства.

Сложившаяся экономическая ситуация негативно воздействует на малое предпринимательство по всем направлениям. Уровень инфляции и рост цен на все факторы производства ставят многие малые предприятия на грань банкротства. И в первую очередь предприятия, функционирующие в сфере производства отечественных товаров и бытовых услуг для населения, потребляющие сырье, материалы, стоимость которых постоянно растет. Налоговый пресс давит на производственные предприятия в сфере малого бизнеса. Сложившиеся экономические условия подрывают стимулы к предпринимательской деятельности.

В Концепции государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства РФ говорится, что серьезными препятствиями на пути развития малого предпринимательства являются:

-избыточные административные барьеры и коррупция в системе государственных, в том числе контролирующих, органов;

-негативное восприятие предпринимателей отдельными представителями властных структур как лиц, благосостояние которых достигается исключительно благодаря уклонению от установленных законом норм и правил ведения бизнеса;

-недоверие граждан к государственной политике в сфере предпринимательства, выражающееся, в частности, в таких формах, как «конверция» личных сбережений, теневая предпринимательская деятельность;

-недостаточный уровень предпринимательской культуры и активности, низкая консолидация усилий предпринимателей по защите собственных прав и интересов [24, с. 182].

Характерный для малого бизнеса низкий уровень собственного капитала в общем объеме финансовых ресурсов ведет к повышенной зависимости от кредита. На техническое перевооружение производства требуются значительные средства, а получение кредита связано с большим риском его несвоевременного возврата, следовательно, и банкротства. Но и эти негативные моменты перекрываются достоинствами малого бизнеса.

предпринимательство упрощенный система налогообложение

. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОДДЕРЖКА РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1. Государственная финансовая поддержка: понятие, виды и формы

Государственная финансовая поддержка малого предпринимательства это система <#"justify">-прямое субсидирование на основе бюджетного финансирования страховых фондов и фондов по страхованию рисков;

-создание смешанных фондов поддержки с различными долями государственных и частных вкладов;

-выдача гарантий под обеспечение кредитов коммерческих банков СМП, т.е. предоставление коммерческим банкам гарантий возврата выданных средств;

-предоставление кредитов под льготные проценты;

-участие в капитале СМП [8, с. 688].

Финансовая поддержка оказывается за счет средств бюджетов разных уровней в виде субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего бизнеса. Следует отметить, что финансовая поддержка не предоставляется тем, кто производит и реализует подакцизные товары, а также добывает и реализует полезные ископаемые (за исключением общераспространенных полезных ископаемых).

В условиях недостаточного развития рыночных механизмов финансового обеспечения деятельности малого и среднего предпринимательства государство может с помощью финансовой поддержки компенсировать дефицит ресурсов хозяйствующих субъектов. Однако долгосрочной целью государственной политики должно быть сокращение искажающего вмешательства в финансовые рынки и развитие на них частных институтов.

В рамках оказания государством финансовой поддержки следует выделить два типа мер:

) прямая поддержка (инвестиции, субсидии, кредиты);

) косвенная поддержка (разделение рисков с рыночными финансовыми институтами, гарантии, частичная компенсация процентных ставок). Из числа мер государственной финансовой поддержки в долгосрочном аспекте явно более предпочтительными являются косвенные меры. Они в менее значительной мере искажают конкурентную среду, незначительным образом нарушают равную доступность ресурсов для хозяйствующих субъектов и стимулируют малые и средние предприятия к использованию заемных ресурсов частных финансовых институтов.

Основные направления поддержки малого предпринимательства, определенные ФЗ № 209-ФЗ от 24.07.2007 г. (ред. от 16.12.2011 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», можно разделить на три основные группы:

. Меры поддержки «прямого» действия, т.е. меры, прямо определенные самим законом, для использования которых нужно просто ссылаться на Закон. Они заключаются в том, что СМП при государственной регистрации своей деятельности получают полное право не выполнять устанавливаемые субъектами РФ и органами местного самоуправления дополнительные требования и условия при регистрации.

. Меры поддержки, осуществляемые федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов РФ. К данному направлению мер поддержки можно отнести:

.1. Обеспечение участия СМП в реализации государственных программ и проектов, а также в поставках продукции и выполнении работ (услуг) для федеральных нужд.

.2. Учреждение государственных и муниципальных, в том числе специализированных, фондов поддержки малого предпринимательства.

.3. Оказание поддержки в участии СМП в экспортно-импортных операциях, а также осуществление поддержки по участию этих субъектов в реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности, содействию их участию в международных выставках и ярмарках.

.4. Разработка и осуществление комплекса мероприятий по содействию в обеспечении СМП современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес-инкубаторов, производственно-технологических центров и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки СМП.

.5. Осуществление мер по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и иных видов продукции для СМП, содействие в создании и организации деятельности СМП, специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции СМП, в том числе путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и служебных помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

.6. Осуществление мер по созданию соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения СМП экономической, правовой, статистической, производственно-технологической и иной информации, необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между ними указанной информацией органы исполнительной власти субъектов РФ.

.7. Обеспечение развития системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства.

.8. Оказание поддержки в организации и обеспечении деятельности союзов (ассоциаций) СМП.

.9. Создание советов по развитию малого предпринимательства в регионе.

. Меры поддержки, которые отнесены ФЗ № 209 к предмету иных ФЗ, законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов РФ.

.1. Законами РФ и иными нормативными правовыми актами РФ утверждаются льготы для субъектов малого предпринимательства по федеральным налогам и иным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды РФ. В качестве таких льгот можно рассматривать специальные режимы налогообложения для СМП. В частности, СМП могут применяться:

а) система налогообложения на основе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Использование такой системы предполагает некоторые ограничения. Так, существует определенный перечень видов деятельности (ст. 346.26 ч. 2 Налогового кодекса РФ), подпадающий под ее действие. Кроме того, возможность применения системы налогообложения на основе единого налога на вмененный доход на территории отдельного субъекта РФ определяется на основании специального нормативно-правового акта (закона) регионального уровня, принятие которого субъектом РФ не является обязательным. Во всех регионах исследования приняты и действуют законы, вводящие систему налогообложения СМП на основе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

б) упрощенная система налогообложения: применение предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС при импорте), налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В качестве объекта налогообложения СМП самостоятельно может выбрать доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов [36, ч. 2].

.2. Правительство РФ утверждает порядок представления малыми предприятиями государственной статистической и бухгалтерской отчетности, предусматривающий упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения [11].

В части стимулирования развития частных финансовых институтов активность государств должна концентрироваться на создании благоприятных условий для развития различных форм и типов организаций. Регулирование степени благоприятности условий для осуществления деятельности в данном случае может выступать как инструмент достижения целей развития экономики с учетом его приоритетов и долгосрочных интересов.

Наиболее перспективным направлением активности государства в указанной сфере является содействие развитию микрофинансовых организаций, оказывающих поддержку малого и среднего предпринимательства. Такие организации могут быть разделены на три группы:

) государственные - специализированные комитеты областных и муниципальных администраций, городские центры занятости, городские и областные фонды поддержки предпринимательства и пр.;

) некоммерческие - партнерства, ассоциации, союзы предпринимателей, специализированные фонды поддержки, организованные донорскими международными организациями, региональные торгово-промышленные палаты, технопарки, бизнес-инкубаторы и пр.;

) коммерческие - лизинговые, консалтинговые, маркетинговые компании, информационно- аналитические центры, банки.

Соответственно, услуги, предоставляемые этими организациями, в зависимости от условий их предоставления, делятся следующим образом:

-бесплатные;

-платные с льготным и условиями для СМП;

-платные на общих основаниях (т.е. условия получения услуги одинаковые как для СМП, так и для прочих хозяйствующих субъектов).

В настоящее время для российской экономики одним из актуальных направлений является создание системы организаций бизнес-инкубирования. Основное назначение бизнес-инкубаторов - стать основой региональной инфраструктуры развития и поддержки малого бизнеса. Создание таких структур поддержки малого бизнеса, как бизнес-инкубаторы, совпадает с приоритетами социально-экономического развития России и должно рассматриваться как элемент проводимой государством социально-экономической политики. Основная цель - создать условия для становления малого предпринимательства через развитие сети бизнес-инкубаторов - эффективного элемента инфраструктуры поддержки малого предпринимательства.

Бизнес-инкубатор - организация, которая предоставляет начинающим СМП на льготных условиях помещения, средства связи, оргтехнику, необходимое оборудование. Кроме того, бизнес-инкубатор оказывает СМП целый спектр услуг - секретарских, бухгалтерских, юридических, помогает получению финансовых средств на развитие дела и выходу на местный рынок. В рамках технологии бизнес-инкубирования может развиваться и партнерство между крупным и малым бизнесом.

В России на данный момент представлены в основном или государственные учреждения, или бизнес-инкубаторы при высших учебных заведениях и научно-исследовательских институтах. Все бизнес-инкубаторы финансируются за счет регионального или муниципального бюджетов, либо существуют за счет софинансирования с федеральным бюджетом.

Значительная часть крупных организаций и производственных объединений независимо от формы собственности испытывает трудности, связанные с неэффективностью производства и реализации производственной продукции.

Для повышения эффективности деятельности крупных и средних производственных предприятий, как правило, требуется глубокая реструктуризация предусматривающая определение новых видов продукции, технологии и производства, коренное изменение структуры управления, переподготовка кадров, создание более эффективных коммерческих структур, что сопровождается высвобождением большого количества работников. В свою очередь СМП не имеют недостатков, свойственных крупным организациям, но в то же время они испытывают сложности из-за отсутствия помещений, оборудования и производственной базы, оборотных средств, испытывают потребность в консалтинговой, информационной и инфраструктурной поддержке.

Создание на базе крупных организаций и при их поддержке бизнес-инкубаторов (производственно-технологических центров), на площадях которых будут инкубироваться СМП, решает следующие задачи:

-развитие новых технологий для крупных организаций;

-выполнение субподрядных работ;

-оказание маркетинговых и консалтинговых услуг;

-оказание сервисных услуг;

-создание новых производств в целях создания новых рабочих мест.

СМП отбираются на конкурсной основе на основании критериев, утвержденных учредителями бизнес-инкубатора. Структурные подразделения бизнес-инкубатора предоставляют бизнес-услуги начинающим предпринимателям по льготным расценкам. Данными услугами команда бизнес-инкубатора может создать благоприятную среду для начинающих предпринимателей, позволяющую максимально сконцентрироваться на производимом продукте, а не на решении организационных вопросов [18].

Основными источниками финансовых ресурсов для СМП являются собственные средства или привлеченный капитал - средства банков, других организаций или частных лиц. Однако, предпринимателям достаточно сложно получить кредит на развитие своего бизнеса.

Нежелание кредитовать малый бизнес большинство банков объясняют высокими рисками, связанными с низкой платежеспособностью потенциальных заемщиков, отсутствием качественного залога, непрозрачностью бизнеса (сокрытие реальных доходов), отсутствием кредитной истории и т.д. С целью помощи малому предпринимательству в получении кредитов государство создает гарантийные фонды, которые выступают посредником в получении кредитов малыми предпринимателями, и, в случае их не платежеспособности, возьмут на себя обязанность возврата денежных средств.

Так, например, с целью облегчить процедуру кредитования СМП, в Новосибирской области создан Фонд развития малого и среднего предпринимательства. Фонд выступает поручителем при кредитовании банками-партнёрами субъектов малого и среднего предпринимательства ипозволяет получить займы в размере до 1 млн руб. на срок от 3 до 12 месяцев по минимальной ставке (не более 10% годовых). Для сферы материального производства - по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

По данным официального сайта Фонда развития малого и среднего предпринимательства в Новосибирской области [49] за 9 месяцев 2012 г. Фондом было предоставлено 131 поручительство, объём поручительств составил 492 301,19 тыс. руб, общая сумма кредитов (банковских гарантий), выданных банками под поручительства Фонда, составила 880 768,72 тыс. руб.

По видам деятельности предоставленные поручительства Фондом микрофинансирования в Новосибирской области делятся следующим образом (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Распределение предоставленных поручительств Фондом микрофинансирования на получение займа по отраслям за 9 месяцев 2012 г.

Вид деятельностиКоличество поручите-льствДоля от общего количества, %Сумма кредита (банковское гарантии), млн руб.Доля от общей суммы кредитов (банковских гарантий) за 3 квартала 2012 г., %Торговля5844,3326,237,0Производство3022,9264,530,0Сельское хозяйство2317,6120,213,7Пассажиро- и грузопе-ревозки53,827,43,1Аренда недвижимости и предоставление услуг10,720,02,3Научно-производствен-ная и инновационная деятельность53,863,87,2Строительство32,319,02,2Бытовые услуги10,84,70,5Здравоохранение, об-щепит, социальные и другие услуги53,835,04,0Итого:131100880,8100

Практически половина общего объема предоставленных поручительств приходится на торговлю (44,3%), далее идет производство (22,9%), сельское хозяйство (17,6%) и т.д.

Из общего числа поданных заявок на получение кредита под поручительство Фонда микрофинансирования за 2012 г. одобрение получили 77,9%, это довольно высокий показатель, что говорит о доверии банков к данному Фонду.

Рисунок 2.1 - Динамика распределения заявок на получение займа под поручительство Фонда микрофинансирования в Новосибирской области за 2012 г, %

Если рассматривать одобренные заявки по месяцам, то динамика за 2012 г. выглядит так

Рисунок 2.2 - Процент одобренных заявок на получение займа под поручительство Фонда микрофинансирования в Новосибирской области за 2012 г, %

Таким образом, начинающие предприниматели и уже действующие СМП получают возможность для роста и развития.

2.2 Целевые программы как инструмент управления развитием малого предпринимательства

Основным инструментом реализации государственной политики служат федеральные, региональные, отраслевые (межотраслевые) и муниципальные программы развития и поддержки малого предпринимательства [17, с. 8- 11].

Реализацию государственной политики в сфере поддержки малого предпринимательства осуществляется Министерством РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства в лице Департамента поддержки малого предпринимательства. Финансовое обеспечение реализации мер по развитию малого предпринимательства осуществляет Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства.

Под программно-целевой деятельностью (управлением) понимается система подлежащих осуществлению мер, действий, проведение которых призвано обеспечить достижение единой, заранее поставленной цели. Программа в самом общем смысле слова означает совокупность намеченных, подлежащих последовательному выполнению действий, операций, процедур, связанных общностью решаемой проблемы, а также информации об этих действиях. Синтез понятий «программа» и «цель» образует категории «программно-целевая деятельность, «программно-целевые методы», «программно-целевое управление», «целевые программы». Сочетание терминов «программность» и «целенаправленность» позволяет выделить круг программных действий, обладающих направленностью, в совокупность целеориентированных мер. Такие меры образуют целенаправленный программно-целевой комплекс, в котором цель деятельности выходит на первый план, становится, с одной стороны, главным ориентиром, а с другой - связующим звеном всей системы действий [13, с. 3].

Программно-целевое управление представляет систему намечаемых, подлежащих осуществлению мер (действий), проведение которых призвано обеспечить достижение единой, заранее поставленной цели, в т.ч. поддержки развития СМП. Определенная подобным образом программно-целевая деятельность имеет самые разные формы, получившие название «программно-целевое планирование», «программно-целевое управление», «социально-экономическое программирование». Все формы, виды деятельности, охватывающие планирование, прогнозирование, организацию, координацию на программно-целевой основе, используют общую методологию, называемую программно-целевым подходом, или программно-целевым методом [13, с. 3 - 4].

Целевая программа поддержки развития МП по своей сущности является адресным документом, в котором сбалансированы используемые ресурсы по исполнителям и срокам завершения. Таким образом, в целевой программе интегрируется полный комплекс социальных, экономических, организационно-хозяйственных, производственно-технических и других мероприятий, направленных на решение задачи поддержки развития МП.

Целевая программа в общем случае должна включать следующие разделы:

-описание проблемы, на решение которой направлена целевая программа;

-социально-экономическое положение и основные направления развития региона, обосновывающие необходимость осуществления данной программы;

-цели, задачи, сроки и этапы реализации программы, а также целевые индикаторы и показатели, характеризующие достижение ее результатов;

-система программных мероприятий;

-ресурсное обеспечение программы;

-оценка социально-экономической и экологической эффективности программы;

-организация управления программной и контроль хода ее реализации.

Чтобы разрабатываемые целевые программы поддержки развития малого предпринимательства стали действенным инструментом управления и выполняли основное свое назначение - средства интеграции действий различных субъектов для решения проблем малого предпринимательства - необходимо обеспечить более высокую их целенаправленность, адресность, скоординированность и контролируемость.

Существует базовая модель программы поддержки, основные компоненты и связи которой представлены на рис. 2.3:

Рисунок 2.3 - Структура целевой программы поддержки малого предпринимательства

Модель определяет состав разделов программы, требования к их содержанию и форме представления. Основные требования касаются:

-четкости определения проблем малого бизнеса, их структурирования и ранжирования по значимости;

-обоснования выбора стратегии поддержки малого бизнеса, исходя из оценки возможностей изменения условий для предпринимательства и ожидаемой полезности этих изменений;

-обоснования состава мер поддержки, планирования сроков их реализации, оценки ожидаемых результатов их выполнения, координации связей между ними;

-планирования ресурсного обеспечения программы и обоснования его реалистичности;

-прогнозирования ожидаемых результатов программы, четкости и обоснованности их оценок;

-распределения ответственности за реализацию программы и ее частей, построения механизмов контроля, анализа хода работ по программе, а также принятия решений по корректировке программы в случаях необходимости.

Уже в настоящее время целевые программы обеспечивают активное воздействие на всю предпринимательскую среду посредством целевых установок и взаимосвязанного использования различных экономических, правовых и иных механизмов. Это позволяет органам государственного управления сосредоточить усилия на достижении приоритетных целей хозяйственного и социального развития региона и сформировать в рамках его хозяйственного комплекса адекватную современной экономике систему институтов рынка, предпринимательства и государственного регулирования. Этот метод позволяет достичь максимальной эффективности привлекаемых ресурсов, гибко учитывать специфику переходных процессов и одновременно - хозяйственные и социальные особенности, а также потенциальные источники развития отдельных типов регионов России. Одним из секторов экономики регионов, регулирование которого на протяжении более чем десяти лет реформ осуществляется на основе комплексных целевых программ, является малое предпринимательство.

Федеральные программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства - это нормативные правовые акты Правительства РФ, в которых определяются перечни мероприятий, направленных на достижение целей государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства, в том числе отдельных категорий субъектов малого и среднего предпринимательства, и осуществляемых в РФ, с указанием объема и источников их финансирования, результативности деятельности федеральных органов исполнительной власти, ответственных за реализацию указанных мероприятий. Так с 2005 года на федеральном уровне реализуется система мероприятий по поддержке малого и среднего предпринимательства, которую принято называть федеральной программой финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства. Суть системы мероприятий - предоставление на конкурсной основе бюджетам субъектов РФ субсидий из федерального бюджета на реализацию региональных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Например, в 2012 году на предоставление субсидий бюджетам субъектов РФ для реализации программ государственной поддержки СПМ было выделено 19 млрд руб. [40]. Еще по 20 миллиардов планируется выделить в 2013 и 2014 гг.

Рисунок 2.4 - Объемы выделенных на программы поддержки малого и среднего предпринимательства средств федерального бюджета РФ за 2005 - 2014 гг., млн руб.

Основными получателями федеральных субсидий в прошлые годы явились крупные субъекты РФ, такие как Москва, Республика Татарстан, Пензенская область, Ставропольский край, Нижегородская область, Санкт-Петербург и т.д. Региональные программы поддержки малого бизнеса, несмотря на наличие серьезных финансовых, организационных и правовых проблем, реализуются в настоящее время почти во всех субъектах РФ и разрабатываются на достаточно длительную перспективу. Есть основания полагать, что в ближайшее время эти программы сохранят и усилят свои позиции в экономической политике регионов по отношению к малому бизнесу.

Региональная целевая программа поддержки малого предпринимательства должна представлять собой разносторонне мотивированный и четко целеориентированный комплекс социально-экономических, организационно-хозяйственных, производственных, информационных и иных мероприятий, взаимоувязанных по ресурсному обеспечению, по исполнителям и срокам, обеспечивающим эффективное использование потенциала малого предпринимательства в решении проблем социально-экономического развития субъекта РФ [1<#"justify">Наименование ПрограммыДолгосрочная целевая программа «Развитие и поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства в Новосибирском районе на 2012-2016 гг.» (далее - Программа)Наименование, дата и номер правового акта о разработке ПрограммыРешением Совета депутатов Новосибирского района Новосибирской области от 21.04.2011 г. № 4 «О комплексной программе социально-экономического развития Новосибирского района на период 2011-2025гг.» и решением (18-ой сессии) Совета депутатов Новосибирского района Новосибирской области от 23.11.2006 г. № 2 «Об утверждении Положения «О порядке разработки и принятия планов и программ социально-экономического развития Новосибирского района»Основные разработчики ПрограммыУправление экономического развития, промышленности и торговли Новосибирского районаГосударственный заказчик ПрограммыАдминистрация Новосибирского района Новосибирской области (НСО)Руководитель ПрограммыРыбаков Н.Н., зам. главы Новосибирского района Новосибирской областиИсполнители основных мероприятийУправление экономического развития, промышленности и торговли Новосибирского районаОсновные задачи программы1. Содействие субъектам малого и среднего предпринимательства в Новосибирском районе в продвижении продукции (товаров, услуг) на региональные рынки РФ и рынки иностранных государств. 2. Содействие субъектам малого и среднего предпринимательства в Новосибирском районе в разработке и внедрении инноваций, модернизации производства. 3. Развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в Новосибирском районе.Основные этапы реализации ПрограммыПрограмма будет реализовываться в течение 5 лет с 2012 по 2016 гг. (этапы не выделяются)Объемы финансирования с расшифровкой по годами источникам финансирования и исполнителям мероприятий программы)Общий объем финансирования Программы - 26 476 ,7 тыс. руб., в том числе: - средства районного бюджета - 17 000,0 тыс. руб.; - 2013 год - 4 714,0 тыс. руб., в том числе: - средства районного бюджета- 3 000,0 тыс. руб.; - средства областного бюджета Новосибирской области - 1 714,0тыс. руб.*; - 2014 год - 5 404,9 тыс. руб., в том числе: - средства районного бюджета - 3 500,0 тыс. руб.; - средства областного бюджета Новосибирской области - 1 904,9тыс. руб.*; - 2015 год - 6 200,0 тыс. руб., в том числе: - средства районного - 4 000,0 тыс. руб.; - средства областного бюджета Новосибирской области - 2 200,0тыс. руб.*; - 2016 год - 7 000,0 тыс. руб., в том числе: - средства районного бюджета - 4 500,0 тыс. руб.; - средства областного бюджета Новосибирской области - 2 500,0тыс. руб.*; * Прогнозные объемыОжидаемые конечные результаты реализации Программы, выраженные в количественно измеримых показателяхРост оборота малых и средних предприятий к концу периода реализации Программы в 1,2 раза по сравнению с базовым годом (2011 г.). Рост отгруженных товаров собственного производства к концу периода реализации Программы на 125% по сравнению с базовым годом (2011 г.).Рост занятых на малых и средних предприятиях не менее 108 %. Обеспечение доли среднесписочной численности работников (без внешних совместителей) малых и средних предприятий от совокупного количества экономически активного населения к концу периода реализации Программы не менее 22,5%.

Муниципальные программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства - нормативные правовые акты органов местного самоуправления, в которых определяются перечни мероприятий, направленных на достижение целей в области развития малого и среднего предпринимательства, в том числе отдельных категорий субъектов малого и среднего предпринимательства, и осуществляемых в муниципальных образованиях, с указанием объема и источников их финансирования, результативности деятельности органов местного самоуправления, ответственных за реализацию указанных мероприятий.

Например, в Новосибирской области реализуется муниципальная целевая программа «Создание условий и поддержка развития малого и среднего предпринимательства в Доволенском районе Новосибирской области на 2009 - 2013 гг.». Основные аспекты данной программы представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Паспорт муниципальной целевой программы «Создание условий и поддержка развития малого и среднего предпринимательства в Доволенском районе Новосибирской области на 2009 - 2013 гг.»

Наименование программыМуниципальная целевая программа «Создание условий и поддержка развития малого и среднего предпринимательства в Доволенском районе Новосибирской области на 2009- 2013 гг.»Основание для разработки программыБюджетный Кодекс РФ, ФЗ РФ от 06.10.2003 г. № 131 - ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», решение Совета депутатов Доволенского района от 26.10.2007 г. № 83 НА «О комплексной программе социально-экономического развития Доволенского района на 2008 - 2010 гг.», ФЗ РФ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», Закон Новосибирской области от 02.07.2008 г. № 245-ОЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства Новосибирской области» распоряжение Главы Доволенского района от 19.09.2008г. № 203-р «О разработке муниципальной целевой программы «Создание условий и поддержка развития малого и среднего предпринимательства в Доволенском районе на 2009-2013 гг.»Муниципальный заказчик программыАдминистрация Доволенского районаОсновные разработчики программыУправление экономического развития администрации Доволенского районаРуководитель программыНачальник управления экономического развития администрации Доволенского районаОсновная цель программыСоздание условий для развития и расширения круга субъектов малого и среднего предпринимательства Доволенского района повышение их роли в социально-экономическом развитии районаОсновные задачи программыРасширение круга субъектов малого и среднего предпринимательства, в т.ч. в производственной сфере. Решение задач дальнейшего развития материально-технической базы действующих субъектов малого и среднего предпринимательства. Создание дополнительных рабочих мест. Решение иных вопросов в сфере создания условий и поддержки развития малого и среднего предпринимательства. Оказание содействия развитию предпринимательской деятельности по созданию предприятий бытового обслуживания, по переработке вторичного сырья и отходов. Повышение эффективности мер, направленных на сокращение доли теневого сектора в малом бизнесе. Оказание содействия в продвижении продукции малых предприятий на новые рынки. Оказание иинформационной, методической и организационной поддержки населению и представителям малого предпринимательства по проблемам развития малого бизнеса. Обеспечение содействия в подготовке, переподготовке и повышении квалификации кадров для субъектов малого и среднего предпринимательства. Поддержка развития личных подсобных хозяйств.Сроки реализации программы2009-2013 гг.Исполнители основных мероприятийУправление экономического развития администрации района, рабочая группа, администрации муниципальных образований, субъекты малого и среднего предпринимательстваОбъемы финансирования (с расшифровкой по годам и источникам)Годы20092010201120122013ИтогоБюджетные ассигнования в виде субсидий, тыс.руб.107118130142154651Средства субъектов малого и среднего предпринимательства, тыс.руб.4284725205686162604Итого5355906507107703255Ожидаемые конечные результаты реализации программыПовышение эффективности работы субъектов малого и среднего предпринимательства. Расширение круга субъектов малого и среднего предпринимательства. Увеличение общего объема продукции, произведенной субъектами малого и среднего предпринимательства, личными подсобными хозяй-ствами. Увеличение инвестиций в основной капитал организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства. Увеличение занятости населения, создание новых рабочих мест. Повышение уровня подготовки и квалификации кадров для субъектов малого и среднего предпринимательства

Государство также привлекает в сектор предпринимательства лиц, младше двадцати пяти лет, что позволяет выделить в бизнесе сектор так называемого «молодого предпринимателя».

Так, например, с 11 марта 2011 г. в Новосибирске начала реализовываться программа поддержки и развития молодежного предпринимательства «Молодежный бизнес России» в Новосибирской области. Программа «Молодежный бизнес России» направлена на содействие развитию молодежного предпринимательства, поиск альтернативных методов создания рабочих мест и способствует вовлечению молодежи в социально-экономические процессы региона. Для решения поставленных задач программа создает условия для получения молодыми людьми доступных финансовых средств - кредитов (займов) на открытие собственного дела. В дополнение к финансовой поддержкемолодым людям предлагается помощь индивидуальных наставников, консультирование при составлении бизнес-планов и обучение различным вопросам ведения бизнеса, что может позволить молодым бизнесменам быстрее встать на ноги и избежать ошибок на старте бизнеса [33].

Если рассматривать совокупность муниципальных, региональных и федеральных программ поддержки малого бизнеса, то можно сказать, что их реализация в совокупности приносит положительные результаты, создавая благоприятные условия для жизни и развития малого предпринимательства.

Оценим результативность реализации целевой программы «Развитие и поддержка малого и среднего предпринимательства в городе Новосибирске на 2008 - 2010 гг.» (табл. 2.4).

Таблица 2.4 - Оценка результативности целевой программы «Развитие и поддержка малого и среднего предпринимательства в городе Новосибирске на 2008 - 2010 гг.»

Показатели2010 г. (план)2010 г. (факт)Уровень достижения индикатора программы, %1. Количество малых предприятий, ед.667006393695,92. Доля занятых в сфере малого предпринимательства в общей численности населения, занятого в экономике города, %20,237,7186,63.Удельный вес отгруженных товаров, работ и услуг собственного производства субъектов малого предпринимательства в итоговых показателях по городу, %20,318,289,64. Доля инвестиций в основной капитал от субъектов малого предпринимательства, % к итоговым показателям по городу11,022,6205,4

Проведенный анализ исполнения целевой программы поддержки МП в г. Новосибирске показал, что 2 показателя из 4 достигли целевых индикаторов.

Для объективной оценки результативности целевой программы рассчитаем интегральный показатель оценки, отражающий достижение планируемых общественно значимых результатов политики поддержки развития малого бизнеса.

Интегральный показатель результативности реализации целевой программы (I) рассчитывается по формуле:

I= ? 100(2.1)

где Xi - уровень достижения индикатора;

n - количество индикаторов [3, с. 64].

Интегральный показатель рассчитанный по формуле (2.1), составил 144,4%, что позволяет признать программу результативной.

Постановлением Правительства Новосибирской области от 30.01.2012 г. № 43-п «Об утверждении порядка разработки утверждения и реализации ведомственных целевых программ Новосибирской области» утвержден показатель интегральной оценки эффективности реализации программ, определяющий качественную характеристику реализации программ на основании соотношения интегральной оценки результативности реализации программы и уровня финансового обеспечения программы.

Интегральная оценка эффективности реализации программы (R) рассчитывается по формуле:

= Iср / Vфин(2.2)

где Iср - оценка результативности реализации программы;

Vфин- уровень финансового обеспечения программы.

По данным Федеральной службы государственной статистики по Новосибирской области, целевая программа «Развитие и поддержка малого и среднего предпринимательства в городе Новосибирске на 2008 - 2010 гг.» была профинансирована на 76,8% или 31520,7 тыс. руб. Интегральная оценка эффективности реализации данной целевой программы, рассчитанная по формуле (2.2) составляет 188%, что позволяет говорить о высокой эффективности использования бюджетных средств, направляемых на поддержку и развитие малого предпринимательства в г. Новосибирске в 2008 2010 гг., а также о высокой результативности исследуемой программы.

2.3 Зарубежная практика финансовой поддержки развития малого предпринимательства

Одной из основных задач государственной поддержки малого предпринимательства в развитых странах является представление и защита интересов и потребностей малого бизнеса на различных уровнях. Активное лоббирование интересов малых предприятий в законодательных и исполнительных органах власти проводится в рамках определенных законодательных процедур и создает благоприятный климат для развития малого предпринимательства. Особенностью этого процесса является ведущая роль основных государственных органов поддержки малого предпринимательства и их активное взаимодействие с профессиональными, общественными и другими объединениями предпринимателей.

К сожалению, российский малый бизнес пока не имеет достаточных возможностей и ресурсов для эффективного лоббирования своих интересов в структурах государственной власти. А органы государственной власти практически не содействуют эффективному функционированию действующих организаций поддержки малого предпринимательства. Поэтому представляется актуальным создание государственных структур, ориентированных не только на развитие малого предпринимательства в целом, но и на вопросы поддержки и развития общественных организаций, осуществляющих поддержку малого бизнеса [16, с. 93].

Опыт развитых зарубежных стран показывает, что наиболее эффективную государственную поддержку малого предпринимательства можно осуществлять через специализированный правительственный орган, который наделяется широкими полномочиями и имеет значительное влияние и большие ресурсные возможности. Наиболее эффективное решение было найдено в США в форме Администрации малого бизнеса при Президенте США (SmallBusinessAdministration - SBA), созданной еще в 1953 г. [51].

Опыт SBA широко используется в европейских странах, Японии и ряде других государств при совершенствовании систем поддержки малого бизнеса.

Американская модель финансово-кредитной поддержки предусматривает:

-прямую поддержку малого бизнеса за счет государственных средств;

-независимое существование его государственного и частного финансирования.

В США среди различных по типу финансовых компаний и институтов поддержки наибольшее распространение получили:

-традиционные партнерства, зачастую создаваемые состоятельными семьями с целью «агрессивного распоряжения» частью семейных средств путем вложения их в малые предприятия;

-фонды, управляемые профессионалами, функционирующие как традиционные формы социального партнерства и распоряжающиеся деньгами различных организаций;

-инвестиционные банковские компании, периодически формирующие объединения инвесторов для поиска привлекательных венчурных предприятий;

-страховые компании, обычно более консервативные и зачастую требующие у малого предприятия определенной доли акционерного капитала как средства защиты от инфляции.

Коммерческие банки в США, как правило, предлагают малому бизнесу варианты быстрой оборачиваемости средств, т.е. краткосрочные кредиты. Такие средства обычно используются для накопления запасов или финансирования покупателей, приобретающих товар в кредит [14, с. 57].

Администрация малого бизнеса США (SmallBusinessAdministrationt - SBA) - это наиболее важный и успешно функционирующий институт финансовой поддержки малого бизнеса.

Ежегодно SBA выдает свыше 60 тыс. кредитных гарантий на сумму около 10 млрд долл. США. Причем около 90% всей финансируемой помощи осуществляется в виде гарантий. В качестве платы за предоставление гарантий SBA берет (с коммерческого банка или его заемщика) всего 1% от суммы займа [49], что довольно выгодно для заемщика.

Действующие программы в рамках SBA ежегодно обновляются, создаются новые направления развития поддержки малого предпринимательства. В общем виде программную деятельность SBA, с точки зрения коммерческих банков, обращающихся за гарантией при кредитовании того или иного малого предприятия, можно представить в виде обобщенной схемы (рис. 2.5):

Рисунок 2.5 - Схема кредитования малого бизнеса в США: 1 - малое предприятие представляет кредитору документы на получение кредита; 2 - кредитор вносит заявку на рассмотрение SBA; 3, 4 - если согласие на кредитование получено, то SBA выступает гарантом по кредиту для малого предприятия и одновременно страхует кредитный риск кредитору (причем плату за услугу берет как с кредитора, так и с заемщика); 5 - кредитор предоставляет денежные средства малому предприятию

По программе CDC/504 ( ):

- частная некоммерческая корпорация (CDC) находит кредитора, выполняя функцию посредника между SBA и частными заимодавцами;

- малое предприятие подает документы кредитору на получение кредита;

- кредитор вносит заявку на рассмотрение SBA;

, 5 - если согласие на кредитование получено, то SBA выступает гарантом по кредиту для малого предприятия и одновременно страхует кредитный риск по кредитору;

- кредитор предоставляет кредитные ресурсы малому предприятию.

Каждая программа SBA имеет:

-клиентов;

-конкретные цели;

-сегмент реализации;

-условия участия.

В обобщенном виде особенности программ кредитования SBA и виды кредитов представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5 - Программы SBA и их особенности

ПрограммаВиды кредитов в рамках программыКраткая характеристика7аСпециальная программа кредитования малого предпринимательства, включающая финансовую помощь для предприятий, имеющих особые требованияЭкспресс SBA и пилотные программыПредлагают усовершенствованный и ускоренный вариант процедуры кредитования для отдельных групп заемщиковКредитные программы развития экспортаОказывают финансовую помощь экспортерам сферы малого предпринимательства, предоставляя ряд кредитных программ, специально разработанных для стимулирования экспорта в странеСельские бизнес-кредитыПредназначены для оказания финансовой поддержки фермерам и микробизнесу. Особенность программы - упрощенная процедура кредитования и оптимизации процесса оформления и обработки кредитной заявкиCDC/504Программа предоставления долгосрочного кредитования с фиксированной ставкой для приобретения основных фондов в целях расширения или модернизации. В рамках программы дополнительно осуществляется финансирование для пополнения оборотного капитала, консолидации, погашения или рефинансирования долгаКредит под залог от частного кредитораПредоставление кредита под залоговое обеспечение частного кредитора, залог которого покрывает до 50% от стоимости проектаКредит под залог CDCВид кредитования с участием CDC, при котором 100% от стоимости проекта покрыто. SBA предоставляет полную гарантию долговых обязательств (100%) при залоговом обеспечении, покрывающем до 40% от стоимости проекта. Вклад от заемщика составляет не менее 10% от стоимости проектаMicroloansПрограмма микрокредитования предоставляет небольшие краткосрочные кредиты малому бизнесу. Максимальная сумма кредита составляет 50 000 долл. (средний размер микрокредита - 13 000 долл.)

Еще одним направление деятельности SBA является содействие экспорту, в том числе товаров (услуг) предприятий малого предпринимательства. Следующее направление SBA - информационная поддержка и обучение предпринимателей в рамках тренингов и курсов.

Таким образом, деятельность SBA целиком направлена на поддержку малого предпринимательства, что приносит следующие результаты:

-расширяется доступ малых предприятий к кредитам;

-снижается риск частного ссудного капитала;

-страна опосредованно получает выгоды в виде прибыли и увеличения доли малого бизнеса в ВВП США.

Также можно признать эффективной немецкую модель финансово-кредитной поддержки малого предпринимательства. Она основана на государственном финансировании частных финансовых институтов, осуществляющих кредитование малого предпринимательства.

Для разгрузки органов государственного управления и повышения эффективности поддержки развития малого предпринимательства функции по оказанию ему помощи государство делегировало ряду институтов публичного права.

В частности специализированным банкам: KfWbank (KreditanefaltfurWiederaubrau); Dta (DeutscheAusgleichsbank), а также торгово-промышленным палатам (ТПП) [44, с. 25].

Банк KfW - специализированная кредитная организация, осуществляющая на федеральном уровне поддержку малого бизнеса в Германии. Основным направлением его деятельности является оказание кредитной поддержки малым предприятиям посредством бизнес-банков. Так, в рамках данной схемы KfW банк контролирует кредитные заявки, передает их указанным банкам и выплачивает малым предприятиям запрошенную денежную сумму (рис. 2.6):

Рисунок 2.6 - Схема финансово кредитной поддержки малого предпринимательства в Германии с участием KfWbank: 1 - малое предприятие предоставляет в бизнес-банк кредитную заявку; 2 - бизнес банк анализирует заявку и передает документы в KfWbankс расчетом доли риска, который банк готов взять на себя (минимум 50% риска); 3 - KfWbank рассматривает документы заемщика, соглашается страховать оставшуюся долю риска и предоставляет льготный кредит бизнес-банку; 4 - бизнес-банк, получив льготный кредит от KfWbank, предоставляет средства малым предприятиям под заранее оговоренный процент

Основные характеристики программ финансово-кредитной поддержки KfWbank представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6 - Программы кредитной поддержки малого предпринимательства в KfWbank

ПрограммаХарактеристикаStartGeld LoanКредиты могут быть использованы для финансирования инвестиций и оборотных средств, связанных с организацией бизнеса, а также для расширения существующих малых предприятий. Кредиты предоставляются в размере до 50 000 евро для каждого проекта со сроком погашения до 10 лет и льготным периодом до 2 лет. StartGeld нацелена на обеспечение долгосрочного финансирования в небольших масштабах вновь создаваемых и созданных более мелких компаний, тем самым осуществляется поддержка сегмента рынка, в котором доступ к долгосрочному внешнему капиталу часто трудно получитьMicro-creditПрограмма микрокредитования начинающих предпринимателей и очень небольших компаний, имеющих менее чем 10 сотрудников. Микрокредиты предоставляются на сумму до 25 000 евро со сроком погашения до 5 лет и льготным периодом в 6 мес. Кредиты предоставляются для инвестиций и оборотного капитала

Банк Dta также оказывает финансовую поддержку малому предпринимательству с участием государственных структур Германии. Он кредитует как начинающие предприятия, так и предприятия, находящиеся в процессе развития своего бизнеса. На оказание финансовой поддержки может претендовать любое предприятие, зарегистрированное в Германии, независимо от отрасли, в которой оно функционирует, и формы его регистрации.

Анализируя опыт Германии, следует акцентировать внимание на том, что именно льготное кредитование - наиболее часто используемый инструмент государственной поддержки.

Льготные кредиты выступают в данном случае скрытой формой финансовой помощи. Среди других видов финансовой помощи в Германии можно выделить:

-гарантии по кредитам;

-долевое участие инвестиционных компаний в капитале малых предприятий.

В целях содействия созданию и развитию малых предприятий в Германии также используются:

-бесплатное предоставление необходимой информации;

-консультационные услуги;

-налоговые льготы.

Таким образом, исследование немецкой модели финансовой поддержки малого предпринимательство показало, что в Германии широко используется механизм льготного и инвестиционного кредитования. В целом система поддержки малого предпринимательства имеет четко выраженный характер, что позитивно сказывается на темпах экономического роста и уровне благосостояния страны.

Немаловажное значение в мировой экономике играет французская финансово-кредитная модель поддержки малого предпринимательства.

Во Франции действует четко отработанная структура организации малого предпринимательства и его финансово-кредитного обеспечения. В этой стране существует Общество взаимных гарантий (ОВГ) - организация, учредителями которой являются малые предприятия, а также другие заинтересованные предприятия и организации. Сфера деятельности ОВГ - малые предприятия. Около 30% объема деятельности ОВГ приходятся на промышленность и строительство, 27% - на магазины, транспорт, туризм, 20% - на торговлю [15, с. 86].

Поскольку выдача кредитов малым предприятиям весьма рискованна, банки Франции осуществляют кредитование малых предприятий в тесном контакте с ОВГ. ОВГ решает следующие задачи:

-выступает в качестве поручителя для малых предприятий;

-определяет целесообразность получения кредита конкретным предприятием;

-составляет на него «досье», которое передает в банк.

В результате своей деятельности ОВГ распределяет риск одного клиента на многих.

Другой группой организаций, играющих немаловажную роль в финансовой поддержке малого предпринимательства, является Государственно-акционерная компания по страхованию кредитных рисков малых и средних предприятий (Sofaris) и специализированный банк развития малого и среднего предпринимательства (BankforDevelopmentofSMEs - BDPME).

Компания Sofaris - это крупнейший институт взаимного поручительства во Франции.

Схема кредитования малого предпринимательства во Франции представлена на рис. 2.7.

Рисунок 2.7 - Схема кредитования малых предприятий во Франции: 1 малое предприятие обращается в банк с просьбой о предоставлении кредита и передает комплект документов на кредит; 2 - коммерческий банк передает документы в ОВГ; 3 - ОВГ, проверив документы, дает согласие на кредитную сделку и становится поручителем малого предприятия; 4 - коммерческий банк отправляет документы на кредит для рассмотрения в Sofaris; 5 - при согласии на сделку Sofaris страхует кредитный риск коммерческого банка; 6 - банк выдает кредит

В 2005 г. во Франции была создана новая интегрированная система OSEO, которая участвует в финансировании и предоставляет гарантии СМП. Она оказывает поддержку малому предпринимательству на всех стадиях его жизненного цикла с целью облегчения доступа малых предприятий к финансированию банками-партнерами и инвесторами акционерного капитала.

Другими важными аспектами поддержки малого бизнеса во Франции являются налаживание партнерских отношений с клиентами и оказание им консалтинговых и обучающих услуг. В практике банковского обслуживания малых предприятий наблюдается формирование долговременных отношений банков с представителями малого бизнеса даже в случае перехода малого предпринимательства на высший уровень хозяйственной деятельности.

Данный подход весьма полезен для России, где слабо развиты консультационные и обучающие услуги банков. Это может дать отечественным банкам дополнительные преимущества, повысить лояльность предпринимателей к банку и его статус.

Таким образом, анализ зарубежного опыта финансовой поддержки и стимулирования развития малого предпринимательства показывает, что его роль в экономике стран с развитыми рыночными отношениями не только не ослабевает, но и усиливается. Это происходит именно благодаря финансово-кредитному стимулированию, которое осуществляется посредством льготного кредитования инвестиционных проектов малых предприятий при использовании различных механизмов государственных гарантий.

В РФ финансово-кредитная поддержка до сих пор не получила такого развития, чтобы сформировать единую систему (модель). С одной стороны, государство развивает инфраструктуру поддержки малого предпринимательства, с другой - единого механизма финансового взаимодействия государства и частного бизнеса в области поддержки развития МП все еще не выработано.

Весьма актуально для отечественных банков развитие следующих направлений сотрудничества с малыми предприятиями:

) разработка и внедрение новых банковских продуктов для малых предприятий: факторинг; содействие в инвестиционном проектировании; предоставление коммерческой информации; страховые и гарантийные услуги;

) формирование политики «сопровождения клиента», что позволит повысить статус и улучшить имидж банка, усилить лояльность и доверие предпринимателей;

) развитие системы предоставление государственных контргарантий и создание обществ взаимных гарантий (ОВГ), которые позволят: диверсифицировать функции отечественных гарантийных фондов; расширить спектр гарантийных услуг для малых предприятий.

Кроме того, необходимо использовать опыт других стран в области поддержки развития малого предпринимательства, без которого невозможно проведение целенаправленной и эффективной государственной политики.

3. ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГОСОСТОЯНИЯ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ООО «БИНОМ» И ЭФФЕКТА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1 Краткая характеристика объекта исследования

Дипломная работа выполнена на материалах ООО «Бином», которое является субъектом малого предпринимательства.

Организация основана в 1994 г. ООО «Бином» специализируется на производстве мебельной фурнитуры и комплектующих для корпусной мебели.

Ассортимент организации в настоящее время насчитывает около 250 наименований комплектующих. ООО «Бином» предлагает следующие виды продукции:

-опоры, ножки;

-ручка мебельная;

-крепежные элементы;

-поворотные механизмы для TV;

-сушки кухонные;

-штанги, штангодержатели.

Наличие достаточно большого складского запаса готовой продукции позволяет обеспечить оптимальный выбор для производителя мебели любого ценового сегмента (премиум, средний, эконом).

Главная цель работы организации - обеспечение партнёров, российских производителей мебели высококачественной фурнитурой и комплектующими материалами.

ООО «Бином» является поставщиком для таких крупных мебельных компаний, как «КАМЕА», «BOSS», «ESTETICA», «ГРАНАТ», «ТОПАЗ», «Борус», «Калите» и многие другие.

Производственный цех организации находится в Искитимском районе, там же находится гараж, который используется как складское помещение. В производственном цехе располагаются около 30 различных пресс-форм, 5 сушильных станков, 12 термопластавтоматов, 2 токарных станка - фрезерный и плоскошлифовальный.

Организация использует различные формы оплаты поставки продукции: предоплата, оплата по факту, отсрочка платежа (для клиентов, которые работают с организацией давно и зарекомендовали себя с положительной стороны на протяжении большого количества времени).

Основные показатели деятельности ООО «Бином» за отчетный период представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Основные показатели деятельности ООО «Бином» в 2011 - 2012 гг.

Показатели2011 г.2012 г.Изменение (+;-)Темп роста, %1. Выручка, тыс. руб.3759638091495101,322. Себестоимость продаж, тыс. руб.29627315711944106,563. Средние активы, тыс. руб.14331,5172802948,5120,574. Численность работающих, чел4542-393,335. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.43813032-134969,216. Капиталоотдача, руб./руб. (п.1/п.3)2,622,2-0,4283,977. Производительность труда, тыс. руб. (п.1/п.4)835,47906,9371,46108,558. Рентабельность (убыточность) продаж, % (п.5/ п.1 X100)11,68-3,668,97

По данным табл. 3.1 видно, что выручка в отчетном году возросла на 495 тыс. руб. и составила 38091 тыс. руб., это связано с увеличением цены на продукцию в связи с инфляцией (увеличение цен на сырье, увеличение цен на ГСМ и т.д.), а также в связи с увеличением объема производства за счет покупки нового оборудования. Средние активы также возросли и составили 17280 тыс. руб., что на 20,57% больше 2011 г. Этот рост вызван увеличением стоимости основных средств, в результате покупки нового оборудования для производства мебельной фурнитуры. В 2012 г. численность сотрудников снизилась на 3 чел. и составила 42 чел., производительность труда возросла на 8,55% и составила 906,93 тыс. руб. Покупка нового оборудования позволила увеличить объем производства продукции, благодаря чему на складе организации увеличилось количество готовой продукции. Также росту активов способствовал рост денежных средств в балансе организации вследствие успешной деятельности ООО «Бином». Однако в 2012 г. наблюдается уменьшение чистой прибыли на 30,79% или 1349 тыс. руб. по сравнению с 2011 г. Это произошло из-за того, что возросла себестоимость продукции на 6,56%, при этом темп роста себестоимости (106,56%) больше, чем темп роста выручки (101,32%). В связи с этим рентабельность продаж снизилась на 3,6%, то есть в 2012 г. каждый заработанный рубль принес только 8 коп. прибыли. Капиталоотдача уменьшилась на 0,42 руб./руб. и составила 2,2 руб./руб., что свидетельствует о снижении эффективности использования активов ООО «Бином».

В целом в 2012 г. произошло снижение эффективности деятельности ООО «Бином», что подтверждается снижением чистой прибыли, рентабельности продаж и капиталоотдачи.

.2 Оценка показателей финансового состояния

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, то есть пассивов).

Под финансовым анализом понимается совокупность аналитических процедур, выполняемых на основе общедоступной информации финансового характера и предназначенных для оценки состояния и эффективности использования экономического потенциала организации, а также принятие управленческих решений в отношении оптимизации ее деятельности.

Анализ финансового состояния - это процесс, при помощи которого оценивается прошлое текущее финансовое положение организации и результаты ее деятельности [34, с. 6].

Основная цель анализа финансового состояния организации - определение объема и структуры капитала (активов и пассивов), соотношения между ними, достаточного для обеспечения долгосрочной производственной и эффективной финансовой деятельности [34, с. 6].

С целью выявления изменений балансовых показателей за период проводится горизонтальный анализ активов и пассивов организации путем сопоставления данных на конец периода с данными на начало периода.

Горизонтальный анализ баланса ООО «Бином» представлен в табл. 3.2.

Таблица 3.2 - Горизонтальный анализ баланса ООО «Бином» за 2012 г., тыс. руб.

ПоказательНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаИзменение (+;-)Темп роста, %АктивВнеоборотные активы358455942010156,08В том числе:Нематериальные активы27---Основные средства355755942037157,27Оборотные активы1316712215-95292,77В том числе:Запасы61025689-41393,23Дебиторская задолженность55704834-73686,79Денежные средства и денежные эквиваленты14041692288120,51Баланс16751178091058106,32ПассивКапитал и резервы10382134143032129,2В том числе:Уставный капитал660100Добавочный капитал1781780100нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)10198132303032129,73Долгосрочные обязательства639---В том числе:Заемные средства639---Краткосрочные обязательства57304395-133576,7В том числе:Кредиторская задолженность57304395-133576,7Баланс16751178091058106,32

По данным табл. 3.2 видно, что активы за год возросли на 6,32%, внеоборотные активы организации на конец 2012 г. увеличились на 2010 тыс. руб. или в 1,6 раза. Этот рост объясняется приобретением оборудования для производства мебельной фурнитуры. Оборотные активы в 2012 г. уменьшились на 952 тыс. руб. или 7,23% за счет сокращения дебиторской задолженности на 13,21%, и уменьшения запасов на 6,77%. Изменения в динамике активов позволяет говорить о снижении доли мобильных средств (так как опережающими темпами растут внеоборотные активы). При этом риск неликвидности оборотных активов снижается за счет сокращения объема дебиторской задолженности и запасов.

Капитал и резервы возросли на 29,2%, у организации наблюдается увеличение нераспределенной прибыли на 29,73%, это говорит о повышении финансовой независимости организации. В 2012 г. организация полностью рассчиталась с кредитом, который взяла в 2007 г. на расширение бизнеса. Долгосрочных обязательств у ООО «Бином» на конец 2012 г. нет. Кредиторская задолженность так же уменьшилась на 1335 тыс. руб. или 32,3%, это положительный факт для организации, так как произошло укрепление финансовой устойчивости.

Далее проведем вертикальный анализ баланса, цель которого - изучение структуры показателей баланса и расчет удельного веса статей баланса в его итоге. Задача вертикального анализа состоит в оценке изменений в структуре баланса. Вертикальный анализ дает представление о движении структуры средств в виде относительных величин [1, с. 25].

Вертикальный анализ баланса ООО «Бином» представлен в табл. 3.3.

Таблица 3.3 - Вертикальный анализ баланса ООО «Бином» за 2012 г.

ПоказательНа начало отчетного годаНа конец отчетного годаИзменение (+;) удельного веса, %Темп роста, %тыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогуАктивВнеоборотные активы358421,4559431,4110,02156,08В том числе:Нематериальные активы270,16----Основные средства355721,23559431,4110,18157,27Оборотные активы1316778,61221568,59-10,0292,77В том числе:Запасы610236,43568931,94-4,4893,23Дебиторская задолженность557033,25483427,14-6,1186,79Денежные средства и денежные эквиваленты14048,3816929,51,12120,51Баланс1675110017809100-106,32ПассивКапитал и резервы1038261,981341475,3213,34129,2В том числе:Уставный капитал60,0460,03-0,01100Добавочный капитал1781,061781-0,06100нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1019860,881323074,2913,41129,73Долгосрочные обязательства6393,81----В том числе:Заемные средства6393,81----Краткосрочные обязательства573034,21439524,68-9,5376,7В том числе:Кредиторская задолженность573034,21439524,68-9,5376,7Баланс1675110017809100-106,32

Анализ данных (табл. 3.3) показал, что доля внеоборотных активов возросла на 10,02% и составила 31,41%. Доля капитала и резервов возросла на 13,34% и составила 75,32%, доля нераспределенной прибыли на конец 2012 г. увеличилась на 13,41% и составила 74,29%. Доля краткосрочных обязательств составляет 24,68% от общей суммы пассивов, что на 9,53% меньше чем в 2011г. Собственные средства преобладают над заемными, что подтверждает финансовую устойчивость ООО «Бином».

На первом этапе изучения финансового состояния ООО «Бином» можно сказать о том, что исследуемая организация на конец 2012 г. является устойчивой. Рост источников собственных средств в 2012 г. привел к повышению доли собственных источников в общей величине источников финансирования активов, а следовательно, к повышению финансовой устойчивости.

Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов позволяют сделать общую, предварительную оценку финансового состояния организации. Для более углубленного анализа финансового состояния ООО «Бином» проведем анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Способность организации отвечать по своим текущим обязательствам в полной мере и в установленные сроки оценивается платежеспособностью и ликвидностью. Ликвидность организации - это ее потенциальная способность ответить по своим обязательствам, основанная на ликвидности активов [48, с. 15].

Термин «платежеспособность» несколько шире, так как он включает в себя не столько возможность превращения активов в быстрореализуемые, сколько способность своевременно и полностью выполнять свои обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера [48, с. 15].

По скорости превращения в деньги активы делятся на четыре группы:

А1 - наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

А1 = с. 1240 + с. 1250(3.3)

А2 - быстрореализуемые активы: дебиторская задолженность и прочие оборотные средства.

А2 = с. 1230 + с. 1260(3.4)

А3 - медленно реализуемые активы: запасы, НДС.

А3 = с. 1210 + с. 1220(3.5)

А4 - трудно реализуемые активы: внеоборотные активы.

А4 = с. 1100(3.6)

Для оценки ликвидности баланса все пассивы группируют по срочности предстоящих платежей, при этом выделяют четыре группы:

П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность.

П1 = с. 1520(3.7)

П2 - краткосрочные пассивы: краткосрочные займы и кредиты, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

П2 = с. 1510 + с. 1540 + с. 1550(3.8)

П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы.

П3 = с. 1400(3.9)

П4 - устойчивые пассивы: капитал и резервы, доходы будущих периодов.

П4 = с. 1300 + с. 1530(3.10)

Оценка ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков [34, с. 24].

Баланс ликвидности ООО «Бином» представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4 - Баланс ликвидности ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг. (на конец года), тыс. руб.

Активы2011 г.2012 г.Пассивы2011 г.2012 г.Платежный излишек (+) или недостаток (-)2011 г.2012 г.А114041692П157304395-4326-2703А256614834П2--56614834А361025689П3639-54635689А435845594П4103821341467987820Итого1675117809Итого1675117809--

Наглядное представление структуры активов ООО «Бином» по степени ликвидности за 2011 и 2012 гг. отражено на рис. 3.1.

Рисунок 3.1 - Структура активов ООО «Бином» по степени ликвидности за 2011- 2012 гг. (на конец года), %

По данным рис. 3.1 видно, что и в 2011 г., и в 2012 г. большую часть активов баланса составляют активы группы А3, то есть медленно реализуемые активы; в 2012 г. что эта группа активов уменьшилась, что связано с уменьшением запасов. Существенную долю в активах баланса в 2011 г. составляют быстрореализуемые активы (А2) - 34%, в 2012 г. их доля в общей сумме активов уменьшилась на 7%, произошло это за счет уменьшения дебиторской задолженности, которая ранее образовалась вследствие продажи продукции клиентам, которые работают с ООО «Бином» на условиях с отсрочкой платежа. Сумма быстрореализуемых активов уменьшилась в 2012 г. за счет отсутствия прочих оборотных активов. В 2012 г. на втором месте по доле в активах организации стоят активы группы А4 - трудно реализуемые активы. Их доля по сравнению с 2011 г. увеличилась на 10% и они составили 31%. Произошло это из-за увеличения стоимости основных средств организации в результате приобретения оборудования по производству мебельной фурнитуры. Группа активов А1 - наиболее ликвидные активы, занимает самую малую долю в общей сумме активов ООО «Бином». В 2012 г. доля этой группы активов немного увеличилась и составила 10%. Данное увеличение произошло за счет увеличения денежных средств на банковском счете организации на конец 2012 г.

Далее рассмотрим ликвидность баланса по данным табл. 3.4.

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств организации активами срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующие условия:

А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, А4 ? П4(3.11)

Если текущие активы превышают текущие обязательства организации, то есть А1 ? П1, А2 ? П2, А3 ? П3, то обязательно выполняется и последнее неравенство А4 ? П4, которое подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств [31 , с. 25].

Проанализировав ликвидность баланса ООО «Бином» (табл. 3.4), видно, что неравенства (формула 3.11) не выполнены, так как сумма наиболее ликвидных активов (А1) меньше суммы наиболее срочных обязательств (П1), то есть на конец 2012 г. денежных средств у ООО «Бином» не хватает для покрытия кредиторской задолженности.

Для комплексной оценки ликвидности и платежеспособности ООО «Бином» рассчитаем показатели ликвидности и платежеспособности. Формулы расчета и экономическое содержание используемых показателей представлены в табл. 3.5.

Таблица 3.5 - Система показателей ликвидности и платежеспособности

ПоказательФормула расчетаЭкономическое содержаниеРабочий капитал, тыс.руб. (WC)Стр. (1300+1400+1530+ 1540-1100)Характеризует ту часть собственного капитала организации, которая является источником покрытия текущих активов. В некотором смысле, этот показатель характеризует свободу маневра и финансовой устойчивости организацииКоэффициент теку-щей ликвидности (k1)Текущие активы / Текущие обязательства = Стр. (1200- - 1220) / (1500 - 1530 - - 1540)Дает общую оценку ликвидности организации, показывая, сколько рублей оборотных активов (текущих активов) приходится на один рубль краткосрочных пассивов (краткосрочных обязательств)Коэффициент критической ликвидности (k2)(Текущие активы - - Производственные запасы) / / Текущие обязательства = Стр. (1230+1240+1250) / / (1500 - 1530-1540)Аналогичен предыдущему показателю, но исчисляется по более узкому кругу оборотных активов. Исключается из расчета оборотных активов наименее ликвидной их части - производственных запасов - обосновывается тем, что денежные средства, которые можно выручить в результате реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже расходов по их приобретениюКоэффициент абсо-лютной ликвидности (k3)Денежные средства + + Финансовые вложения / / Текущие обязательства = Стр. (1240+1250) / (1500 - - 1530-1540)Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся наиболее ликвидных активов, представленных денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.Коэффициент обеспеченности текущей деятельности рабочим капиталом (kWC)Рабочий капитал / / Оборотные активы = Стр. (1300+1400+1530+1540-1100) / 1200Показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств организации.Коэффициент маневренности рабочего капитала (kMWC)Денежные средства / / Рабочий капитал = 1250 / / (1300+1400+1530+ + 1540-1100)Характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, иначе: имеет абсолютную ликвидность.Доля рабочего капитала в покрытии запасов (WCS)Рабочий капитал / Запасы + + НДС по приобретенным ценностям = Стр. (1300+ + 1400+1530+1540 - - 1100) / (1210+1220)Характеризует ту часть запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами.Коэффициент покрытия запасов (kGSC)Обоснованные источники покрытия запасов / / Запасы + НДС по приобретенным ценностям = Стр. ((1300+ + 1400+1530+1540 - - 1100)+1400+1510+ + 1520) / (1210+1220)Рассчитывается как отношение величины «нормальных» (обоснованных) источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние организации рассматривается как неустойчивое.Динамика показателей ликвидности и платежеспособности ООО «Бином» представлена в табл. 3.6.

Таблица 3.6 Динамика показателей ликвидности и платежеспособности ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг. (на конец года)

ПоказательРекомендуемое значение2011 г.2012 г.Изменение (+;-)Рабочий капитал, тыс.руб. (WC)-74377820383Коэффициент текущей ликвидности (k1)1 - 22,32,780,48Коэффициент критической ликвидности (k2)0,7 - 0,81,221,480,27Коэффициент абсолютной ликвидности (k3)0,05 - 0,10,250,380,14Коэффициент обеспеченности текущей деятельности рабочим капиталом (kWC)0,1 - 0,50,560,640,08Коэффициент маневренности рабочего капитала (kMWC)0 - 10,190,220,03Доля рабочего капитала в покрытии запасов (WCS)0,51,221,370,16Коэффициент покрытия запасов (kGSC)-2,262,15-0,12

Проанализировав показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Бином», видно, что рабочий капитал в 2012 г. увеличился и составил 7820 тыс. руб., что на 383 тыс. руб. больше чем в предыдущем периоде. Это следствие увеличения нераспределенной прибыли в отчетном периоде, которая является резервом роста источников собственных средств организации и ее увеличение обеспечивает организации возможность развития в предстоящем периоде. Увеличение рабочего капитала организации свидетельствует о повышении устойчивого финансового положения ООО «Бином». Коэффициенты текущей, критической и абсолютной ликвидности выше рекомендуемого значения, что является следствием увеличения денежных средств в балансе организации. Например, коэффициент текущей ликвидности в 2012 г. имеет значение 2,78, что свидетельствует о том, что на 1 руб. краткосрочных обязательств приходится 2,78 руб. оборотных активов. Рост источников собственных средств вызвал увеличение коэффициента маневренности рабочего капитала, на конец 2012 г. 22% собственных средств находятся в форме денежных средств.

Наличие денежных средств у организации является положительным фактом, это значит, что ООО «Бином» может рассчитаться по своим обязательствам и является платежеспособным. Однако денежные средства не должны лежать «мертвым грузом» на банковском счете в условиях инфляции. Поэтому денежные средства должны быть направлены на развитие бизнеса. В 2012 г. оборотные активы организации покрываются собственными средствами на 64%, что на 8% больше чем в 2011 г., о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности текущей деятельности рабочим капиталом. Этот рост связан с увеличением нераспределенной прибыли организации. Значение показателя «доля рабочего капитала в покрытии запасов» говорит о том, что стоимость запасов организации покрывается собственными средствами на все 100%. Коэффициент покрытия запасов (2,15) в 2012 г. также свидетельствует о платежеспособности организации.

ООО «Бином» является платежеспособной организацией, сумма собственных средств в общей сумме источников финансирования также преобладает, что говорит о ее устойчивости. У организации не возникнет проблем с получением кредита в банке, также она привлекательна для поставщиков и подрядчиков, так как при необходимости 38% (коэффициент абсолютной ликвидности) краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет денежных средств. Помимо показателей платежеспособности и ликвидности кредиторы и владельцы организации уделяют серьезное внимание долгосрочной финансовой и производственной структуре организации. Кредиторов интересует мера финансового риска, степень защищенности вложенного ими капитала, то есть способность организации погашать долгосрочную задолженность. Собственников и управляющих интересует структура капитала, сочетание различных источников в финансировании активов организации.

Это факторы финансовой устойчивости организации.

По этим показателям собственники и администрация организации могут определять допустимые доли заемных и собственных источников финансирования.

Способность организации отвечать по своим долгосрочным финансовым обязательствам составляет суть оценки финансовой устойчивости организации. Для анализа финансового состояния организации используются коэффициенты финансовой устойчивости, формулы расчета и их экономическое содержание представлены в табл. 3.7.

Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «Бином» представлена в табл. 3.8.

Таблица 3.7 - Система показателей финансовой устойчивости

ПоказательФормула расчетаЭкономическое содержаниеКоэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового риска или плечо финансового рычага) (Кзс)Кзс = Стр. (1400+ + 1500) / (1300)Характеризует размер заемных средств, привлеченных на один рубль собственных средствКоэффициент долга (Кд)Кд = Стр. (1400+ + 1500) / 1700Характеризует долю заемных средств в общей сумме источников финансированияКоэффициент автономии (финансовой независимости) (Ка)Ка = Стр. 1300 / 1700Отражает долю источников собственных средств в общей сумме источников финансированияКоэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности долгосрочными источниками финансирования) (Кфу)Кфу = Стр. (1300+ + 1400) / 1700Характеризует долю постоянного капитала (долгосрочных источников финансирования) в общей сумме источников финансированияКоэффициент маневренности источников собственных средств (Км)Км = Стр. (1300 - - 1100) / 1300Отражает степень мобильности, гибкости использования собственных средств и показывает, какая часть источников собственных средств используется для финансирования текущей деятельности, то есть вложена в оборотные средства, а какая часть капитализированаКоэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс)Косс = Стр. (1300 - - 1100) / 1200Характеризует долю оборотных средств, сформированную за счет источников собственных средств, и показывает степень обеспеченности хозяйственной деятельности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

Таблица 3.8 - Динамика коэффициентов устойчивости ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг. (на конец года)

ПоказательРекомендуемое значение2011 г.2012 г.Изменение, (+;-)Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового риска или плечо финансового рычага) (Кзс)< 0,70,610,33-0,29Коэффициент долга (Кд)< 0,50,380,25-0,13Коэффициент автономии (финансовой независимости) (Ка)? 0,50,620,750,13Коэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности долгосрочными источниками финансирования) (Кфу)? 0,7 - 0,80,660,750,09Коэффициент маневренности источников собственных средств (Км)0,2 - 0,50,650,58-0,07Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косс)0,1 - 0,510,520,640,12

По данным табл. 3.8 видно, что коэффициент соотношения заемных и собственных средств не превышает рекомендуемого значения, а в 2012 г. значение этого показателя уменьшилось до 0,33 благодаря уменьшению кредиторской задолженности, погашению организацией кредита. Значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств говорит о том, что размер заемных средств, привлеченных на 1 рубль собственных средств уменьшился и составил 33 коп., что на 29 коп.меньше, чем в 2011 г. Коэффициент долга, также в пределах рекомендуемого уровня, на конец 2012 г. он уменьшился на 0,13, то есть доля заемных средств в общей суммы источников финансирования составляет 25%. Уровень показателя коэффициент автономии (финансовой независимости) на конец 2012 г. соответствует рекомендуемому значению, и по сравнению с 2011 г. он увеличился на 0,13. Доля источников собственных средств в общей сумме источников финансирования на конец 2012 г. составляет 75%, что на 13% больше 2011 г. Коэффициент финансовой устойчивости (обеспеченности долгосрочными источниками финансирования) в 2012 г. увеличился на 0,09 также за счет увеличения нераспределенной прибыли, и достиг рекомендуемого значения; его значение говорит о том, что доля постоянного капитала в общей сумме источников финансирования составляет 75%. В связи с увеличение стоимости основных средств в 2012 г., коэффициент маневренности источников собственных средств уменьшился, но все равно превышает рекомендуемое значение: 58% собственных средств используется для финансирования текущей деятельности, остальные 42% собственных средств капитализированы. Коэффициент обеспеченности собственными средствами увеличился и превышает рекомендуемое значение; его значение говорит о том, что 64% оборотных средств сформированы за счет источников собственных средств.

В целом, проанализировав финансовую устойчивость, можно сделать вывод о том, что ООО «Бином» имеет достаточное количество собственных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

В рыночной экономике основным мерилом эффективности деятельности является результативность. Понятие результативности деятельности организации складывается из нескольких характеристик финансового состояния. Индикаторами результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать:

-показатели деловой активности;

-экономический эффект деятельности (прибыль);

-показатели экономической эффективности (рентабельности).

Таким образом, результативность функционирования любой коммерческой организации чаще всего оценивается показателями финансовых результатов, рентабельности и оборачиваемости, которые зависят от организации производственного процесса, его ритмичности, эффективности использования отдельных элементов имущественного потенциала [34, с. 35].

Деловая активность организации проявляется в динамичности развития, достижении поставленных целей, эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта. Деловая активность включает в себя весь спектр усилий по продвижению коммерческой организации на рынках труда, продукции и капитала.

Деловая активность является фактором, определяющим эффективную деятельность организации в области управления финансами.

Деловая активность косвенно характеризуется показателями эффективности использования ресурсов и эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Оценка деловой активности осуществляется путем сопоставления темпов роста основных показателей деятельности: прибыли, выручки, стоимости активов.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств. Именно скорость оборота средств определяет размер годовой выручки, относительную величину условно-постоянных расходов [34, с. 35 - 36].

Система показателей оборачиваемости представлена в табл. 3.9.

Таблица 3.9 - Система показателей оборачиваемости

ПоказательРасчетная формулаУсловные обозначенияЭкономическая интерпретацияКоэффициент оборачиваемости активовКак = N / АкКак - коэффициент оборачиваемости активов; N - выручка; Ак - средняя стоимость активов за анализируемый периодПоказывает скорость оборота всего авансированного капитала (активов) организации, то есть количество совершенных им оборотов за анализируемый период. Является показателем эффективности использования активов.Продолжительность одного оборота активовТак = Д / КакТак - продолжительность одного оборота активов, дней; Д - количество дней в отчетном периодеХарактеризует продолжительность одного оборота всего авансированного капитала (активов) в дняхКоэффициент оборачиваемости внеоборотных активовКва = N / ВАКва - коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов (фондоотдача); ВА - средняя стоимость внеоборотных активов за отчетный периодПоказывает скорость оборота немобильных активов организации за анализируемый период. Является показателем отдачи средств, вложенных во внеоборотные активыПродолжительность одного оборота внеоборотных активовТва = Д / КваТва - продолжительность одного оборота внеоборотных активов, днейХарактеризует продолжительность оборота внеоборотных активов в дняхКоэффициент оборачиваемости оборотных активовКоб = N / ОАКоб - коэффициент оборачиваемости оборотных активов, оборотов; ОА - средняя стоимость оборотных активов за анализируемый периодПоказывает скорость оборота мобильных активов за анализируемый периодПериод оборота оборотных активовТоб = (ОА ? Д) / N = Д / КобТоб - продолжительность одного оборота оборотных активов, днейПоказывает продолжительность одного оборота мобильных активов в анализируемом периоде, т.е. через сколько дней средства, возвращаются в оборот выходят в виде выручки от продажКоэффициент оборачиваемости запасовКз = S / ЗКз - коэффициент оборачиваемости запасов, оборотов; S - себестоимость продаж; З - средняя стоимость запасов за анализируемый периодПоказывает скорость оборота запасов (сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров)Период оборота запасовТз = (З? Д) / S = Д / КзТз - продолжительность одного оборота запасов, днейПоказывает скорость (в днях) превращения запасов из материальной в денежную формуКоэффициент оборачиваемости дебиторской задолженностиКдз = N / ДЗКдз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов; ДЗ - средняя стоимость дебиторской задолженности за анализируемый периодПоказывает число оборотов, совершенных дебиторской задолженностью за анализируемый период; отражает скорость расчета дебиторовПериод оборота дебиторской задолженностиТдз = (ДЗ ? Д) / N = Д / КдзТдз - продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, днейХарактеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности или скорость (в днях) расчета дебиторов с организациейКоэффициент оборачиваемости собственного капиталаКск = N / СККск - коэффициент оборачиваемости собственного капитала, оборотов; СК - средняя величина источников собственных средств за анализируемый периодОтражает активность, эффективность использования собственного капитала. Характеризует количество оборотов, совершаемых собственным капиталомПериод оборота собственного капиталаТск = (СК ? Д) / N = Д / КскТск - продолжительность одного оборота собственного капитала, днейХарактеризует скорость оборота собственного капитала в дняхКоэффициент оборачиваемости кредиторской задолженностиКкз = N / КЗКкз - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов; КЗ - средняя величина кредиторской задолженности за анализируемый периодПоказывает скорость оборота задолженности организации. Ускорение неблагоприятно сказывается на ликвидности организации; если Ккз<Кдз, то возможен остаток денежных средствПериод оборота кредиторской задолженностиТкз = (КЗ ? Д) / N = Д / КкзТкз-продолжительность одного оборота кредиторской задолженности, днейХарактеризует период времени, за который организация покрывает срочную задолженность

Динамика показателей оборачиваемости ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг. представлена в табл. 3.10.

Таблица 3.10 - Оценка деловой активности (оборачиваемости) ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг.

Показатель2011 г.2012 г.Изменение (+/-)Коэффициент оборачиваемости активов (Как), оборотов2,622,20-0,42Продолжительность одного оборота активов (Так),дней139,14165,5826,45Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов (Ква),оборотов13,548,30-5,24Продолжительность одного оборота внеоборотных активов (Тва),дней26,9643,9717,01Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Коб),оборотов3,253,00-0,25Период оборота оборотных активов (Тоб),дней112,18121,619,43Коэффициент оборачиваемости запасов (Кз),оборотов5,765,36-0,41Период оборота запасов (Тз),дней63,3468,164,82Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кдз),оборотов6,707,320,63Период оборота дебиторской задолженности Тдз),дней54,5249,85-4,67Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Кск),оборотов4,593,20-1,39Период оборота собственного капитала (Тск),дней79,53114,0134,48Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ккз),оборотов6,467,521,06Период оборота кредиторской задолженности (Ткз),дней56,5148,51-8,00

Исходя из данных табл. 3.10 можно сделать вывод, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. всего два коэффициента оборачиваемости имеют положительную тенденцию, это: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, он увеличился благодаря уменьшению дебиторской задолженности на конец 2012 г. Активы стали совершать 2,2 оборота за год, что на 0,42 оборота больше по сравнению с 2011 г. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности ускорился на 1,06 оборота.

В процессе анализа деловой активности организации целесообразно оценить динамику показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности. В данном случае следует рассмотреть темпы изменения прибыли (ТР), выручки (ТN) и валюты баланса (ТАК) за 2011 - 2012 гг. Оптимальным считается следующее темповое соотношение:

(ТР) > (ТN) > (ТАК) > 100%(3.12)

Рассчитаем темповые показатели выручки, прибыли и активов ООО «Бином» за 2011 - 2012 г. (табл. 3.11).

Таблица 3.11 - Динамика показателей, характеризующие результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг., тыс. руб.

Показатель2011 г.2012 г.Темп роста, %Выручка3759638091101,32Прибыль5796412571,17Валюта баланса1675117809106,32

«Золотое правило» экономики по данным ООО «Бином» не соблюдается, так как имеет вид:

,17 < 101,32 < 106,32 > 100%

Темп роста валюты баланса (106,32%) превышает темп роста выручки (101,32%), то есть ресурсы организации используются менее эффективно. Рост выручки (101,32%) опережает рост прибыли (71,17%), что свидетельствует о снижении рентабельности.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются прибылью или убытком [34, с. 41].

Прибыль - это часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают организации после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности [43, с. 250].

Анализ финансовых результатов ООО «Бином» представлен в табл. 3.12.

Таблица 3.12 - Оценка динамики и структуры финансовых результатов деятельности ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг.

Показатели2011 г.2012 г.Изменение, (+;-)Темп роста, %сумма тыс. руб.уд. вес, %сумма тыс. руб.уд. вес, %Выручка3756910038091100522101,39Себестоимость продаж2962778,863157182,881944106,56Валовая прибыль796921,21652017,12-144981,82Прибыль (убыток) от продаж579615,43412510,83-167171,17Прочие доходы--1620,43162-Прочие расходы2810,74321,13151153,74Прибыль (убыток) до налогообложения551514,68385510,12-166069,90Текущий налог на прибыль11343,028232,16-31173Чистая прибыль (убыток) отчетного периода438111,730327,96-134969,21

Проанализировав финансовый результат ООО «Бином», видно, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. выручка возросла на 1,39%, а прибыль от продаж уменьшилась на 28,83%, это произошло из-за увеличения себестоимости продаж на 6,56%. Себестоимость продаж в свою очередь увеличилась из-за увеличение цен на сырье, увеличение цен на ГСМ, а также за счет покупки нового оборудования, амортизационные отчисления от эксплуатации которого, также включаются в себестоимость. Рост прочих расходов в 1,54 раза произошел из-за списания старого, полностью амортизированного оборудования. Все это повлияло на снижение чистой прибыли организации, которая в 2012 г. составила 3032 тыс. руб., что на 30,79% меньше чем в 2011 г.

Рентабельность характеризует экономическую эффективность деятельности организации. В РФ в процессе финансового анализа используют, как правило, две группы показателей рентабельности: рентабельность основной деятельности и рентабельность активов (капитала). Показатели рентабельности позволяют оценить эффективность использования ресурсов, эффективность авансирования собственных и привлеченных ресурсов, эффективность осуществленных затрат, продаж и т.д. [34, с. 42].

В табл. 3.14 представлена динамика показателей рентабельности ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг. А формулы расчета и экономическое содержание показателей представлены в табл. 3.13.

Таблица 3.13 - Система показателей рентабельности

ПоказателиАлгоритм расчетаУсловные обозначенияЭкономическое содержаниеРентабельность активов (капитала)Рентабельность активовRак = Р / АкRак - рентабельность активов; Р - прибыль до налогообложения (с. 2300 ф. 2); Ак - средняя величина активов (0,5 (с. 1600 н.г + 1600 к.г) ф. 1)Характеризует отдачу с каждого рубля, вложенного в активы организации. Является обобщающей количественной характеристикой рентабельности деятельности организацииРентабельность основных фондовRF = P / FRF - рентабельность основных фондов; F - среднегодовая стоимость основных средств (0,5 (с. 1150 н.г + 1150 к.г) ф. 1)Характеризует эффективность использования основных производственных фондов. Количественно выражает размер прибыли, полученной с одного рубля, вложенного в основные средстваРентабельность оборотных средствRE = Р / ЕRE - рентабельность оборотных средств; Е - среднегодовая стоимость основных средств (0,5 (с. 1200 н.г + 1200 к.г) ф. 1)Характеризует размер прибыли, полученной с одного рубля, вложенного в оборотные средстваРентабельность производственных фондовR(F + E) = = Р / (F + Е)R(F + E) - рентабельность производственных фондовХарактеризует размер прибыли, полученный с одного рубля, авансированного в производственные фондыРентабельность собственного капиталаRск = Рч / СкRск - рентабельность собственного капитала; Рч - чистая прибыль (с. 2400 ф. 2); Ск - средняя величина источников собственных средств (0,5 (с. 1300 н.г + 1300 к.г) ф. 1)Характеризует размер чистой прибыли, полученный с одного рубля собственных средств, авансированных в активыРентабельность продажРентабельность продажRN = PN / NRN - рентабельность продаж; PN- прибыль от продаж(с. 2200 ф. 2) N - выручка (с. 2110 ф. 2)Характеризует размер прибыли от продаж, приходящейся на один рубль выручкиРентабельность производства (основной деятельности)RsN = PN / SNRsN - рентабельность производства; SN - себестоимость продаж (с. 2120 ф. 2)Характеризует размер прибыли, полученный на каждый рубль затратРентабельность совокупных затратRs = PN / SRs - рентабельность совокупных затрат; S - совокупные затраты (с. 2120 + с. 2210 + с. 2220 ф. 2)Характеризует эффективность совокупных затрат, осуществленных в процессе операционной деятельностиРентабельность продаж по чистой прибылиRN = Рч / NРч - чистая прибыль (с. 2400 ф. 2)Характеризует размер чистой прибыли, приходящейся на один рубль выручки от продаж

Таблица 3.14 - Динамика показателей рентабельности основной деятельности ООО «Бином» за 2011 - 2012 гг., %

Показатели2011 г.2012 г.Изменение, (+;-)Рентабельность активов (капитала)Рентабельность активов38,4822,31-16,17Рентабельность основных фондов202,2784,25-118,02Рентабельность оборотных средств47,7330,38-17,35Рентабельность производственных фондов38,6222,33-16,29Рентабельность собственного капитала53,4825,48-28,00Рентабельность продажРентабельность продаж15,4210,84-4,58Рентабельность производства (основной деятельности)19,5613,07-6,50Рентабельность совокупных затрат18,2312,14-6,08Рентабельность продаж по чистой прибыли11,657,96-3,69

По данным табл. 3.14 видно, что все показатели рентабельности активов в 2012 г. уменьшились. Это связано с уменьшением прибыли до налогообложения, которая в свою очередь уменьшилась из-за увеличения себестоимости продукции, а также за счет списания старого оборудования, которое увеличило сумму прочих расходов. Рентабельность активов свидетельствует о том, что каждый рубль, вложенный в активы ООО «Бином», принес 22 коп. прибыли, что 16 коп. меньше чем в 2011г. Рентабельность основных фондов показывает, что рубль вложенный в основные средства принес 84 коп. прибыли, снижение этой рентабельности связано с увеличением стоимости основных средств из-за покупки нового оборудования для производства мебельной фурнитуры и изделий из пластмасс.

Рентабельность продаж имеет отрицательную динамику, что стало следствием уменьшения прибыли от продаж, которая в свою очередь уменьшилась из-за роста себестоимости. В 2012 г. каждый рубль выручки принес 11 коп. прибыли, это на 4 коп. меньше, чем в 2011 г.

Проведенный анализ показателей финансового состояния позволяет сделать вывод, что ООО «Бином» финансово-устойчивая и платежеспособная организация, однако в 2012 г. произошло снижение деловой активности, прибыли и рентабельности, то есть результативности деятельности.

Учитывая, что ООО «Бином» является СМП и находится на общей системе налогообложения, рассмотрим как повлияет на результативность деятельности исследуемой организации переход на упрощенную систему налогообложения.

3.3 Оценка экономического эффекта при применении упрощенной системы налогообложения

Один из инструментов финансовой поддержки развития малого бизнеса - упрощенная система налогообложения (УСН), цель введения которой - создание благоприятных условий для деятельности СМП.

В соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса НК РФ, применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество. Также, организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев доходы не превысили 15 млн руб.

Существует ряд организаций, которые не вправе применять УСН:

-организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

-банки;

-страховщики;

-негосударственные пенсионные фонды;

-инвестиционные фонды;

-профессиональные участники рынка ценных бумаг;

-ломбарды;

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

-нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

-организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

-организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

-организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.;

-организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн руб.;

-бюджетные учреждения;

-иностранные организации [36, ч. 2].

Согласно НК РФ объектом налогообложения признаются:

-доходы - налоговая ставка при этом устанавливается 6%;

-доходы, уменьшенные на величину расходов - налоговая ставка устанавливается в размере 15% [36, ч. 2].

Организации самостоятельно выбирают объект налогообложения, и в течении трех лет с начала применения УСН они не могут менять объект налогообложения.

Выбор того или иного варианта обуславливается экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов не много, то приемлем первый вариант.

При определении объекта налогообложения организации учитывают следующие доходы: от реализации; внереализационные [36, ч. 2].

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие виды расходов:

) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

) расходы на ремонт основных средств;

) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда;

) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательно пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны иных услуг охранной деятельности;

) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику;

) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта;

) расходы на командировки;

) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;

) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации;

) расходы на канцелярские товары;

) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данным по договорам с правообладателем (по лицензированным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением единого налога в рамках УСН;

) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п. 8), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договора;

) расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении о зарегистрированных правах;

) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного виды деятельности;

) судебные расходы и арбитражные сборы;

) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды индивидуальной собственности);

) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ;

) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

) расходы по вывозу твердых бытовых отходов [36, ч. 2].

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с началом налогового периода (календарного года). Отчетными периодами признаются I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев календарного года [36, ч. 2].

Согласно ФЗ № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. (ред. от 25.12.2012 г.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского образования», с 1 января 2011 г. организации и предприниматели, применяющие УСН, должны на общих основаниях платить взносы в ПФР, ФСС и фонды медицинского страхования. Взносы начисляются на выплаты наемным работникам. До 2011 г. «упрощенцы» перечисляли только пенсионные взносы и взносы в ФСС на случай травматизма. Теперь же необходимо уплачивать взносы на:

-обязательное пенсионное страхование;

-обязательное социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством);

-обязательное медицинское страхование;

-обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

Довольно часто налогоплательщики умышленно занижают налогооблагаемую базу. Главой 26.2 НК РФ предусмотрен способ обеспечения минимальной суммы налоговых поступлений при УСН и исключения уклонения налогоплательщиков от уплаты единого налога. Для этого установлен минимальный налог. Его уплачивают лишь налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог исчисляется за налоговый период по ставке 1% налоговой базы, которой в данном случае признается налогооблагаемый доход. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога:

,15 (Д - Р) < 0,01Д(3.13)

где 0,15 (Д - Р) - сумма налога, исчисленная в общем порядке по ставке 15 % налоговой базы, которой являются налогооблагаемые доходы, уменьшенные на величину расходов;

Д - облагаемые доходы;

Р - расходы, уменьшающие доходы для целей налогообложения;

,01Д - минимальный налог, исчисленный по ставке 1% налоговой базы, которой являются налогооблагаемые доходы.

Минимальный налог является не дополнительным налогом к единому налогу, а лишь формой единого налога. Минимальный налог обеспечивает минимальные гарантии для работников по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, так как вся сумма минимального налога направляется по установленным нормативам в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Минимальный налог должен уплачиваться по итогам налогового периода.

Другими словами, на налогоплательщика, избравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возложена обязанность по итогам налогового периода определить сумму единого налога в соответствии с общим порядком, а также, определить сумму минимального налога.

Только в том случае, когда сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисленного в соответствии с общим порядком, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог [31, с. 429].

С целью обеспечения правильных налоговых взаимоотношений с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот, существует система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается гл. 26.3 НК РФ. Данным видом налога облагаются следующие виды деятельности:

-оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

-оказание ветеринарных услуг;

-оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

-оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

-оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и предпринимателями, имеющими в собственности или в пользовании, во владении или распоряжении не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

-розничная торговля через магазины и павильоны с площадью зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

-розничная торговля через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

-оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания (за исключением оказания таких услуг учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;

-оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

-распространение и размещение наружной рекламы;

-распространение и размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

-оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2;

-оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания;

-оказание услуг по передаче во временное и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания.

Плательщиками ЕНВД являются организации и предприниматели, осуществляющие перечисленные виды деятельности.

В отличие от налогоплательщиков, использующих УСН, налогоплательщик не имеет права выбора и обязан уплачивать ЕНВД, если такой режим установлен в данном субъекте РФ.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика - его потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Величина вмененного дохода рассчитывается по формуле:

ВД = БД   К1  К2   ФП(3.14)

где ВД - вмененный доход;

БД- базовая доходность в месяц;

К1 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары;

К2- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности;

ФП- физический показатель, характеризующий тот или иной вид предпринимательской деятельности [29, с. 439].

Исследуемая организация ООО «Бином» находится на традиционной системе налогообложения. Так как ООО «Бином» занимается производственной деятельностью, а этот вид деятельности не попадает под ЕНВД, то рассчитаем, какую сумму налогов уплачивала бы организация при переходе на УСН.

За налоговую базу доходы возьмем сумму выручки за 2012 г. Величина расходов будет составлять себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы за 2012 г.

В табл. 3.15 представлено сравнение сумм налогов при традиционной системе налогообложения, а также при УСН с объектом налогообложения «доходы, умноженные на 6%» и «доходы за вычетом расходов умноженные на 15%».

Таблица 3.15 - Сравнительный анализ налоговых платежей ООО «Бином» за 2012 г. при различных системах налогообложения, руб.

Классическая система налогообложенияНалоговые платежи при упрощенной системе налогообложенияНаименование налогаФактически уплаченные суммыОбъект «доходы   6%»Объект «доходы за вычетом расходов   15%»НДС1247009--Налог на прибыль823000--Налог на имущество75403--Транспортный налог3650--Земельный налог34117--Итого21831792285460618750Налоговая нагрузка, %5,761,6

Исходя из проведенных расчетов, видно, что налоговая нагрузка при традиционной системе налогообложения составляет 5,7%. Если бы ООО «Бином» находилось на УСН и в качестве объекта налогообложения выбрало бы объект «доходы, уменьшенные на величину расходов, умноженные на 15%», то сумма налогов за 2012 г. составила бы 618750 руб., а налоговая нагрузка 1,6%. Экономия составила бы 1564429 руб. Но при выборе данного объекта налогообложения, также необходимо рассчитать сумму минимального налога:

  0,01 = 380310 руб.

Так как, сумма минимального налога меньше чем сумма, рассчитанная при выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то выплата минимального налога производиться не будет.

Рассчитаем для сравнения показатели рентабельности при условии, что ООО «Бином» работает по УСН и по традиционной системе налогообложения (табл. 3.16).

Таблица 3.16 - Сравнительная оценка показателей рентабельности ООО «Бином» за 2012 г. при различных системах налогообложения, %

ПоказателиПри традиционной системе налогообложенияПри УСНобъект «доходы   6%»объект «доходы за вычетом расходов   15%»Чистая рентабельность продаж7,964,839,2Чистая рентабельность собственного капитала25,4815,4629,5

Из табл. 3.16 видно, что при УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов, умноженные на 15%» показатели рентабельности имеют наибольшие значения - чистая рентабельность продаж 9,2% и чистая рентабельность собственного капитала 29,5%. Этот вид налогообложения является для ООО «Бином» наиболее выгодным в плане повышения эффективности деятельности.

Государство заинтересовано в развитии малого предпринимательства, оказывая разностороннюю поддержку, одной из которых является упрощенная система налогообложения. Данная система направлена на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства по сравнению с традиционной системой налогообложения.

Но не все организации пользуются данным видом государственной финансовой поддержки. Это связано с тем, что не все крупные организации хотят сотрудничать с организациями, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, так как им это не выгодно, потому что НДС к оплате остается у них.

Так, например, проанализировав суммы налоговых платежей при различных системах налогообложения ООО «Бином» за 2012 г. (табл. 3.15), видно, что если бы организация была на УСН и выбрала бы в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, то экономия составила бы 1564429 руб., но при этом, можно предположить, что не все контрагенты захотели бы сотрудничать с данной организацией, так как они понесли бы дополнительные расходы, в виде уплаченного вместо ООО «Бином» НДС. Зная это, руководители ООО «Бином» применяют общую систему налогообложения, так как боятся потерять занятый сегмент рынка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование выявило, что развитие малого предпринимательства создает благоприятные условия для оздоровления экономики: развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места, расширяется потребительский сектор. Развитие малых предприятий ведет к насыщению рынка товарами и услугами, повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов.

В рамках государственной поддержки МБ в РФ приняты нормативно-правовые акты, регулирующие развитие малого и среднего предпринимательства: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Конституция РФ, ФЗ № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», постановление Правительства Новосибирской области от 11.04.2011 г. № 134-п «Об Условиях предоставления и расходования субсидий местными бюджетами на поддержку муниципальных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства на территории Новосибирской области» и др.

Сравнительный анализ состояния МБ в РФ и зарубежных стран позволяет сделать вывод, в РФ не в полной мере использован имеющийся огромный потенциал для развития малого бизнеса. Реализация этого потенциала возможна только в том случае, если в нашей стране будут созданы благоприятные условия, в том числе действенная государственная поддержка развития малого бизнеса.

Как показало исследование, в России существуют различные меры государственной финансовой поддержки малого предпринимательства:

-участие субъектов малого предпринимательства в реализации государственных программ и проектов, а также в поставках продукции и выполнении работ (услуг) для федеральных нужд; так, в 2012 году на предоставление субсидий бюджетам субъектов РФ для реализации программ государственной поддержки малого и среднего предпринимательства было выделено 19 млрд руб.;

-создание специализированных фондов поддержки малого предпринимательства, например, Фонд микрофинансирования за 9 месяцев 2012 г. предоставил 131 поручительство на получение займов;

-разработка и осуществление комплекса мероприятий по содействию в обеспечении СМП современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес-инкубаторов, производственно-технологических центров и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки СМП;

-система налогообложения на основе единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-упрощенная система налогообложения: применение предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС при импорте), налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период и др.

Практическая часть исследования была проведена на материалах ООО «Бином» - субъекта малого бизнеса, которое занимается производством мебельной фурнитуры.

Проведенный анализ финансового состояния организации позволяет сделать вывод, что ООО «Бином» финансово устойчивая и платежеспособная организация, однако в 2012 г. произошло снижение деловой активности, прибыли и рентабельности, то есть результативности деятельности.

Учитывая, что ООО «Бином» является СМП и находится на общей системе налогообложения, было рассмотрено влияние на результативность деятельности исследуемой организации перехода на упрощенную систему налогообложения.

В процессе оценки экономического эффекта при применении упрощенной системы налогообложения, было выявлено, что если бы ООО «Бином» находилось на УСН и в качестве объекта налогообложения выбрало бы объект «доходы, уменьшенные на величину расходов, умноженные на 15%», экономия при уплате налогов составила бы 1564429 руб. Что подтверждает эффективность государственной финансовой поддержки (в виде упрощенной системы налогообложения). Но как показывает практика, не все СМП пользуются данным видом поддержки, так как не многие крупные организации хотят сотрудничать с организациями, которые находятся на УСН, ведь НДС к оплате остается у них, и в связи с этим, они понесут дополнительные расходы.

В РФ финансово-кредитная поддержка до сих пор не получила такого развития, чтобы сформировать единую систему (модель). С одной стороны, государство развивает инфраструктуру поддержки малого предпринимательства, с другой - единого механизма финансового взаимодействия государства и частного бизнеса в области поддержки развития МП все еще не выработано.

Кроме того, необходимо использовать опыт других стран в области поддержки развития малого предпринимательства, без которого невозможно проведение целенаправленной и эффективной государственной политики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Александров О.А., Егоров Ю.Н. Экономический анализ: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2011. 288 с.

2. Баранова И.В., Пирогова Т.В. Целевые программы как инструмент реализации бюджетирования, ориентированного на результат. Новосибирск: САФБД, 2009. 208 с.

. БорзенковР. Малый бизнес в современной России // Общество и экономика 2012. №6. С. 133 - 167.

4. Васильев В.А. Развитие и особенности правового регулирования малого бизнеса в России // Аудитор. 2012. №3. С. 45 - 51.

. Гинзбург А.И. Экономический анализ для руководителей малых предприятий. СПБ.: Питер, 2007. 224 с.

8. Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное: Учеб пособие. М.: Издательство «Консалтбанкир», 2002. 704 с.

. Горфинкель В.Я., Поляк Г.Б. Предпринимательство / Учеб. 5-е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. 687 с.

. Гражданский Кодекс РФ. М.: Омега-Л, 2011. 474 с.

. Дедул А. Малый бизнес России: Достижения, проблемы, перспективы// Федеральная газета. № 1-2. Февраль 2007. С. 3 - 4.

. Заболоцкая В.В. Исследование зарубежных моделей финансово-кредитной поддержки малого предпринимательства и возможность их адаптации в России // Финансы и кредит. № 18. 2012. С. 57 - 67.

. Зубченко Л.А. Тенденции во взаимоотношениях французских банков с малыми и средними предприятиями // Экономика. 2009. № 4. С. 84 - 90.

. Ивлева Е.С. Теория и практика разработки муниципальных целевых программ / Е.С. Ивлева, Н.С. Шашина // Экономика и управление. 2012. № 2. С. 46 - 50.

. Идеи А.А. Богданова и современность. Материалы III межвузовской научно-практической конференции молодых ученых / Под ред. А.И. Турчинова. М.: РАГС, 2008. С. 8 - 11.

. Кавеев Х. Роль и место малых предприятий в экономике РФ // Власть. 2008. № 8-9. С. 8.

. Карташова Е.И. Налоговые льготы для субъектов малого и среднего бизнеса // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2012. № 4(160.) С. 44 - 47.

.5 Комиссаров А.Г. Господдержка малого бизнеса: зарубежный опыт // Российское предпринимательство. 2012. № 2. С. 92 - 96.

. Кошелева Т.Н. Методологические подходы к формированию государственной стратегии инновационного развития малого предпринимательства // экономика и управление. 2012. №4. С. 18 - 23.

. Лапуста М.Г. Предпринимательство / учеб. М.: ИНФРА - М, 2008. 608 с.

. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство / учеб. М.: ИНФРА - М, 2007. 554 с.

. Малый бизнес: Учебное пособие / Под ред. В.Я. Горфинкеля М.: КНОРУС, 2009. 336 с.

. Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб.пособие / ред.: В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар. М.: ЮНИСИТИ, 2007. 495 с.

20. Методика анализа финансового состояния предприятия (организации): учебное пособие / сост. И.В. Баранова. Новосибирск: САФБД, 2011. 84 с.

. Мусаева Х.М. Система налогообложения как фактор стимулирования экономической активности субъектов малого предпринимательства в условиях инновационного развития / Х.М. Мусаева, М.М. Иманшапиева // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2012. № 16. С. 33 - 39.

22. Налоговый кодекс РФ. Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. 558 с.

. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки: ФЗ от 07.03.2011 г. № 23-ФЗ.

. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ: ФЗ от 28.12.2010 г. № 395-ФЗ.

. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 556.

. О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ: ФЗ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ.

. О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 гг.: ФЗ от 30.11.2011 г. № 371-ФЗ.

28. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. 14-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА - М, 2011. 649 с.

29. Семенцева Г. Формы финансирования малого инновационного бизнеса в США и Западной Европе // Российский экономический журнал. 2005. № 5-6. С. 24 - 28.

. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий): учеб. / под ред. И.В.Сергеева. 3-е изд., перераб. и пол. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 560 с.

. Смагина И.А. Предпринимательское право: учеб.пособие. М.: ЭКСМО, 2010. 288 с.

32. Финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие / сост. Т.А. Владимирова, Н.А. Чернякова. 2-е изд. испр. и доп. Новосибирск: САФБД, 2011. 115 с.

ВВЕДЕНИЕ В настоящее время в экономике России большую роль играет развитие малого бизнеса, поддержка которого со стороны государства позволяет получить б

Больше работ по теме: