Отчетность на предприятии ООО "ТК Петровский"
Введение
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Анализом финансового состояния предприятия, организации занимаются руководители и соответствующие службы, так же учредители, инвесторы с целью изучения эффективного использования ресурсов, банки для оценки условий предоставления кредита и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т.д. Финансовый анализ является гибким инструментом в руках руководителей предприятия. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основными факторами, определяющими финансовое состояния предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского баланса, пассива и актива, их взаимосвязь и структура; анализ использования капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.
Содержание анализа вытекает из функций. Одной из таких функций является - изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия. Следующая функция анализа - контроль за выполнением планов и управленческих решений, за экономным использованием ресурсов. Центральная функция анализа - поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики. Другая функция анализа - оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей. И, наконец, - разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности.
Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка финансового состояния предприятия, и что данная проблема является наиболее актуальной в условиях рыночной экономики.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение методики составления бухгалтерской отчетности, анализа финансового состояния и обоснование путей его улучшения в ООО «ТК «Петровский».
Основными задачами, поставленными при написании дипломной работы, стали:
-выявление назначения и роли финансового анализа;
-изучение методики составления бухгалтерской отчетности;
-изучение показателей финансового анализа предприятия;
-рассмотрение методов оценки и анализа финансового состояния;
-анализ структуры и динамики актива и пассива баланса;
-анализ ликвидности, финансовой независимости, рентабельности и деловой активности;
-обоснование путей улучшения финансового состояния предприятия.
Основным методом исследования являлся метод экономического анализа с помощью расчета показателей, сравнительный анализ, метод относительных показателей. Также в дипломном проекте использовались следующие методы: монографический, логический, сравнения, вертикальный, горизонтальный, коэффициентный, графический.
Источниками исследования являются налоговое, бухгалтерское и Гражданско-правовое законодательство РФ, материалы различных периодических изданий, монографии отечественных и зарубежных специалистов, публикации периодической печати.
Информационной базой для написания дипломной работы послужили документы бухгалтерской отчетности за 2010-2011 годы, а именно баланс предприятия (Форма №1) и приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках» (Форма №2), отчет о движении капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительная записка, специализированные формы бухгалтерской отчетности.
1. Теоретические основы анализа финансового состояния предприятия
.1 Сущность, содержание и принципы анализа финансового состояния предприятия в современных условиях
финансовый экономический отчетность бухгалтерский
Финансовое состояние предприятий - это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников [52]. Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности.
Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает: прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.
Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 - Схема формирования прибыли хозяйствующего субъекта [50]
Основными показателями прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль [46].
Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции [19].
Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние предприятия может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое состояние предприятия, и, наоборот, в результате невыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, снижается выручка и сумма прибыли, следовательно, ухудшается финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования. Главной целью финансовой деятельности является решение, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимальной прибыли [25].
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные и заемные средства. Следует знать и такие понятия рыночной экономики как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа [24].
Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита, Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов [25].
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности повышения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. В последние годы появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций, посвященных финансовому анализу. Активно осваивается зарубежный опыт финансового анализа и управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д. Вместе с тем следует отметить, что наличие большого числа интересных и оригинальных изданий по различным аспектам финансового анализа не снижает потребности и спроса на специальную методическую литературу, в которой последовательно, шаг за шагом воспроизводилась бы комплексная логически целостная процедура финансового анализа [41].
Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния предприятия показывает, по каким направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности. Но главной целью анализа является своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Для оценки устойчивости финансового состояния предприятия используется целая система показателей, характеризующих изменения:
- структуры капитала предприятия по его размещению к источникам образования;
- эффективности и интенсивности его использования;
- платежеспособности и кредитоспособности предприятия;
- запаса его финансовой устойчивости [48].
- Показатели должны быть такими, чтобы все те, кто связан с предприятием экономическими отношениями, могли ответить на вопрос, насколько надежно предприятие как партнер а, следовательно, принять решение об экономической выгодности продолжения отношений с ним. Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, т.к. абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид. Относительные показатели можно сравнивать с:
- общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства [44];
- аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;
- аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденции улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия.
Основные задачи анализа:
- своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности, и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности;
- прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;
- разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия [5].
Анализом финансового состояния предприятия занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступлений средств в бюджет и т.д.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния. Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т.е. конкретных пользователей финансовой информации.
Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором, в конечном счете, является объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия - это лишь «сырая информация», подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации, необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному, но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.
Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности [16].
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.
1.2 Методы и система показателей анализа финансового состояния предприятия
Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:
анализа финансовых результатов деятельности предприятия;
анализа финансового состояния;
анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.
К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними.
В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов.
Способы применения финансового анализа можно условно подразделить на две группы: традиционные и математические.
К первой группе относятся: использование абсолютных, относительных и средних величин; прием сравнения, сводки и группировки, прием цепных подстановок.
Прием сравнения заключается в составлении финансовых показателей отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предшествующего периода.
Прием сводки и группировки заключается в объединении информационных материалов в аналитические таблицы [11].
Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.
Основные методы анализа финансовой отчётности: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.
Горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции с предыдущим периодом.
Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом.
Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчётности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный анализ.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязи показателей.
Сравнительный анализ - это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей подразделений, цехов, дочерних фирм и т.п., и межхозяйственный анализ предприятия в сравнении с данными конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приёмов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, так и обратным, т.е. синтез - соединение отдельных элементов в общий результативный показатель.
Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессионный анализ и др., вошли в круг аналитических разработок значительно позже.
Методы экономической кибернетики и оптимального программирования, экономические методы, методы исследования операций и теории принятия решения, безусловно, могут найти непосредственное применение в рамках финансового анализа.
Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа. Однако существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т.п., они основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне.
Основная цель анализа финансового состояния - это не только оценка текущего состояние предприятия, но и отслеживание тех или иных тенденций в изменении основных финансовых показателей, выявление слабых позиций, проведение целенаправленной работы на улучшение этих показателей.
При исследовании применяются основные статистические методы: группировок, средних и относительных величин, графический, индексный, а также метод сопоставления. Главная цель анализа финансового состояния - проследить динамику и структуру изменений финансового состояния предприятия посредством оценки изменения основных финансовых показателей.
При этом используются следующие методы статистического исследования:
?построение динамических рядов, как фактических показателей, так и в сопоставимых (относительных) показателях;
?расчет показателей динамических рядов;
?построение трендовых и регрессионных моделей;
?расчет индексов.
Главенствующее место при анализе финансового состояния занимает:
изучение структуры того или иного показателя;
характеристика динамики показателя;
оценка и исследование факторов, влияющих на изменения основных показателей, их состав и динамику изменения.
В последнее время, в связи с повсеместным внедрением вычислительной техники процесс анализа финансового положения коммерческого предприятия значительно упростился. Любой грамотный экономист использует стандартные электронные таблицы и в состоянии написать программы расчета финансовых показателей и тем самым избавить себя от монотонной расчетной части и сосредоточится непосредственно на анализе и прогнозе.
Здесь следует отметить, что успех анализа и прогноза в значительной степени зависит от полноты и достоверности информации.
Методика анализа финансового состояния предназначена для обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки финансовой устойчивости его деловых партнеров в условиях рыночной экономики. Она включает элементы, общие как для внешнего, так и внутреннего анализа.
Методика включает следующие блоки анализа: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период; анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия [17].
Различные авторы по-разному подходят к оценке финансового состояния предприятия. Например, Ковалев В.В., Волкова В.Н. [25] рассматривают финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы и оценивают его показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли предприятие своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Основополагающими в этой методике являются понятия «ликвидность» и «платежеспособность». Отметим, что в ряде работ отечественных специалистов эти понятия нередко отождествляются, хотя вряд ли это оправдано.
В то же время Савицкая Г.В. [40] считает, что финансовое состояние предприятия (ФСП) - это сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию. Савицкая Г.В. также отмечает, что финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функциональному признаку.
В оценке и анализе финансового состояния предприятия, отражающего уровень экономической безопасности, наиболее значимыми показателями являются рентабельность активов, собственных средств, продаж продукции, а также показатели деловой активности.
Критические значения рентабельности активов определяются из соотношения
(1)
где б - «цена капитала» (норма дисконтирования или ставка рефинансирования).
Итак, бизнес считают эффективным, а значит, и в определенной степени экономически безопасным, если отдача на вложенный капитал окажется не ниже «цены капитала» (нормы дисконтирования) для данного вида бизнеса.
Показатели рассчитываются по следующим формулам:
Общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности):
(2)
гдеОА - оборотные активы.
КЗ, - краткосрочная задолженности;
Коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности:
(3)
гдеДС - денежные средства;
Коэффициент критической ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия):
(4)
гдеДЗ - дебиторская задолженности;
Коэффициент обеспеченности собственными средствами:
(5)
где КР - капитал и резервы.
ВА - внеоборотные активы.
Общая рентабельность предприятия (активов):
(6)
гдеБП - балансовая и чистая прибыль;
А - актив баланса.
Чистая рентабельность предприятия (активов):
(7)
гдеЧП - чистая прибыль;
Рентабельность собственного капитала (средств):
(8)
Общая рентабельность продаж (оборота)
(9)
гдеВ-выручка.
Чистая рентабельность продаж (оборота):
(10)
Рентабельность продукции (вида деятельности)
(11)
где С - полная себестоимость.
Общая капиталоотдача (фондоотдача или оборачиваемость активов)
(12)
Отдача основных производственных средств и нематериальных активов (оборачиваемость внеоборотных активов)
(13)
Оборачиваемость оборотных активов
(или не более 122 дней) (14)
Оборачиваемость материальных запасов
(или не более 122 дней) (15)
гдеМЗ - производственные запасы;
Оборачиваемость дебиторской задолженности
(или не более 73 дней) (16)
Оборачиваемость банковских активов (свободных денежных средств и ценных бумаг)
(или не более 30 дней) (17)
Оборот к собственному капиталу
(18)
Коэффициент автономии
(19)
Коэффициент маневренности
(20)
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (условие минимальной финансовой стабильности)
(21)
Гинзбург А.И. [16] использует балльную (рейтинговую) оценку финансового состояния фирмы. Для оценки отбираются следующие коэффициенты, значения которых разделены на три класса:
коэффициент абсолютной ликвидности;
коэффициент покрытия;
коэффициент концентрации собственного капитала;
коэффициент концентрации заемного капитала;
коэффициент рентабельности основного капитала;
коэффициент оборачиваемости средств в расчетах.
Далее каждому коэффициенту присваивается рейтинг в баллах, затем проводят расчет суммы баллов. Для этого вначале перемножают номер класса, в котором находится значение данного коэффициента, и рейтинг этого коэффициента.
Окончательную оценку финансового состояния производят по отнесению полученной суммы баллов к определенной группе оценки финансового состояния.
Балльная (рейтинговая) оценка позволяет определить финансовое состояние предприятия на основе коэффициентов, отдельные значения которых не всегда позволяют сделать однозначный вывод по рассматриваемому вопросу.
В данной работе будет использована методика анализа финансовой устойчивости Грищенко Ю.И. [18], которая рассматривает финансовую устойчивость с позиции анализа и оценки состояния ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации.
Таким образом, особенно актуальными становятся проблемы повышения информационной прозрачности результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, получения надежных оценок их финансового состояния и обеспечения всех заинтересованных внешних пользователей соответствующей информацией.
Создание эффективной системы отслеживания финансового состояния предприятий торговли и управления их финансовыми ресурсами для принятия обоснованных экономических решений предполагает проведение всестороннего финансового анализа и качественную оценку их финансово-хозяйственной деятельности, определение места отдельного предприятия в ряду других предприятий отрасли.
2. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТК «Петровский»
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Петровский» расположено по адресу: Новгородская область, г. Боровичи, ул. Транзитная, д. 1.
Целью создания являются: оказание услуг населению, организация рабочих мест, а также получение прибыли.
В соответствие с Уставом организации, основным видом деятельности предприятия является розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями.
Предприятие является юридическим лицом, обладает всеми правами юридического лица и несет все обязанности юридического лица, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации. Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, гербовую печать со своим наименованием, бланки.
Руководство текущей деятельностью ООО «ТК «Петровский» осуществляется директором. Директор без доверенности действует от имени ООО «ТК «Петровский», в том числе представляет его интересы и совершает сделки, определяет структуру администрации, аппарата управления, численность, квалификационный и штатный составы, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними контракты, а также осуществляет иные полномочия, установленные действующим законодательством. Решения директора оформляются приказом письменно.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств.
Внутренний контроль в организации выражается фактической и документальной ревизиями, под которыми понимают проверку хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени и проведение инвентаризации.
Компания получила свидетельство о постановке на учет в федеральной налоговой службе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика. Свою официальную коммерческую деятельность фирма начала с занесения в единый государственный реестр юридических лиц. Предприятие образовано как оптово-розничная торговая компания.
Основной целью деятельности ООО «ТК «Петровский», согласно Уставу, является получение прибыли, удовлетворение потребностей покупателей, расширение в регионе, создание новых рабочих мест, сокращение безработицы, развитие социальной структуры города и области.
Основной задача деятельности общества - удовлетворение потребности населения в товарах, продукции, работах, услугах.
Общество может осуществлять внешнеэкономическую деятельность, в том числе со странами СНГ.
ООО «ТК «Петровский», помимо вышеперечисленного, может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, при условии предоставления специального разрешения (лицензии) на организацию данного вида деятельности.
Для обеспечения деятельности общества согласно законодательству, образуется уставный капитал общества. Уставный капитал образуется за счет вкладов учредителей. Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 100 МРОТ (10 000 рублей). В соответствии с действующим законодательством на момент государственной регистрации юридического лица, при открытии расчётного счёта в банке необходимо оплатить не менее 50% заявленного уставного капитала. Оставшаяся часть оплачивается в течение одного года с момента государственной регистрации. Вкладом в уставный капитал Общества могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Размер уставного капитала ООО «ТК «Петровский» составляет 1 000 000 рублей.
Имущество состоит из вклада учредителя - это общая долевая собственность учредителя.
Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью. Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ члены ООО отвечают по обязательствам только в размере внесенных ими вкладов и не отвечают личным имуществом. ООО «ТК «Петровский» образовано полностью как частная компания. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.
Компания «ТК «Петровский» прочно закрепляет позиции на рынке г. Боровичи и имеет большие перспективы развития. Это объясняется тем, что ООО «ТК «Петровский» реализует очень широкий ассортимент товаров высшего качества по ценам, которые интересны как оптовым так и мелкооптовым покупателям.
ООО «ТК «Петровский» является дистрибьютерской компанией и представляет продукцию производства ОАО «Деметра».
Основную ставку фирма делает на качество продукции. Фирма продолжает осваивать новые рынки и расширять номенклатуру товаров.
Помимо ООО «ТК «Петровский» на боровичском рынке функционирует еще ряд дистрибьюторских компаний, реализующих аналогичную продукцию. Среди них «Дикси», ООО «ТД «Екатерининский», «Магнит», «Квартал» и др.
Основные финансовые результаты деятельности ООО «ТД «Петровский» в течение анализируемого периода приведены ниже в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ТК Петровский»
ПоказательЗначение показателя, тыс. руб.Изменение показателяСредне- годовая величина, тыс. руб.2009 г.2010 г.2011 г.тыс. руб. (гр. 4 - гр. 2)±% ((4-2): 2)1. Выручка118 795125 211117 103-1 692-1,4120 3702. Расходы по обычным видам деятельности114 194120 066113 736-458-0,4115 9993. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)4 6015 1453 367-1 234-26,84 3714. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате-712-165-169+543?-3495. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)3 8894 9803 198-691-17,84 0226. Проценты к уплате------7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее-1 341-1 555-1 346-5?-1 4148. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)2 5483 4251 852-696-27,32 608Справочно: Совокупный финансовый результат периода2 5483 4251 852-696-27,32 608Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)1 8813 425863ххх
За 3 последних года произошло незначительное падение выручки - до 117 103 тыс. руб.
Прибыль от продаж за последний год составила 3 367 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь рассматриваемый период снизился на 1 234 тыс. руб., или на 26,8%.
Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2.
В 2011 году, согласно основному виду деятельности, Общество осуществляло розничную торговлю продуктами питания, включая алкогольную и табачную продукцию, а также сопутствующие товары. Розничная торговля осуществлялась через магазин самообслуживания «Петровский» с общей площадью торгового зала 400 кв. м.
Розничный товарооборот за 2011 год составил 133 933 тыс. руб., в том числе: в первом квартале - 32 907 тыс. руб., во втором квартале - 35 324 тиыс. руб., в третьем квартале - 34 704 тыс. руб., в четвертом квартале - 30 998 тыс. руб.
Таблица 2.2 - Расходы на продажу за 2011 год, тыс. руб.
Расходы по обслуживанию магазина2 254Оплата труда12 492Страховые взносы в Фонды4 227Налоги (земельный, транспортный налоги, платежи за негативное воздействие на окружающую среду)480Амортизация1084Текущий и капитальный ремонт, техобслуживание471Топливо74Командировочные расходы21Информационные услуги84Тара, упаковка и прочие материалы1 229Лизинг1260Расходы на рекламу33Услуги связи, почтовые180Прочие588Итого24 477
Таблица 2.3 - Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг за 2011 год, тыс. руб.
ПоказательСумма выручки, тыс. руб.Процент к общему объему выручкиПроизводство продукции и полуфабрикатов из собственного сырья19 84717%Реализация товаров (молочная продукция)12 92711%Реализация товаров (хлебобулочные и кондитерские изделия)19 91717%Реализация товаров (консервация)1 9842%Реализация товаров (мясная гастрономия)8 8968%Реализация товаров (замороженные полуфабрикаты)3 6503%Реализация товаров (овощи, фрукты)8 2477%Реализация товаров (алкогольные напитки, пиво)13 22511%Реализация товаров (табачные изделия)3 8073%Реализация товаров (сопутствующие товары)6 6526%Реализация товаров прочих групп17 95115%Итого117 103100
Наибольший оборот отмечен по следующим группам: хлебо-булочные и кондитерские изделия; продукция и полуфабрикаты из собственного сырья; товары прочих групп.
3. Бухгалтерская отчетность предприятия и методика ее составления в ООО «ТК «Петровский»
.1 Учетная политика и формы бухгалтерской отчетности
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Петровский» является юридическим лицом и действует на основании Устава. Права и обязанности юридического лица Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков и может иметь валютные счета за границей.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
своевременное выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.
Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике ООО «ТК «Петровский» по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Формируя свою учетную политику ООО «ТК «Петровский» может:
. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).
. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни в случае, когда таковая не установлена нормативными документами (это положение также закреплено в пункте 8 упомянутого ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).
. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Так как предприятие является малым, в состав годовой финансовой отчетности ООО «ТК «Петровский» достаточно включить следующие отчетные формы: бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 1); отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 2); пояснительная записка к форме 1 и форме 2.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятие обязательно проводит инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Записи в накопительные регистры (журналы-ордера, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления квартальной и годовой отчетности.
Для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности используются формы отчетности, рекомендованные министерством финансов РФ. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления.
Бухгалтерская отчетность предприятия представляется в сроки и по адресам, установленным статьей 15 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ:
) Квартальная - в течение 30 дней месяца, следующего за отчетным - органу государственной налоговой инспекции и органу государственной статистической отчетности;
) Годовая - до 30 марта года, следующего за отчетным.
Как предписывает статья 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции организация должна оформлять оправдательными документами. Последние служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых в этих альбомах не предусмотрена, должны иметь ряд обязательных реквизитов:
наименование и дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Следовательно, если для какого-либо документа предусмотрена унифицированная форма, именно ее и нужно использовать при оформлении хозяйственных операций. Использование документа произвольной формы квалифицируется как нарушение законодательства. То же самое относится и к случаю, когда в документе, форма которого не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, отсутствуют обязательные реквизиты.
Статья 120 Налогового кодекса предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Наказание - штраф 5000 руб., если нарушение совершено в одном налоговом периоде, или 15 000 руб., если нарушение совершалось в течение нескольких налоговых периодов. Ну а если те же деяния повлекли за собой занижение налоговой базы, то штраф составит уже 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.
Все необходимые первичные документы у фирмы оформлены, но в некоторых из них содержатся отдельные недостатки, соответственно ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения не применяется. Однако ошибочно считать, что первичные документы можно составлять абсолютно произвольно. Ведь от того, насколько правильно оформлены такие документы, во многом зависит и обоснованность подтверждаемых расходов.
Если требования законодательства по оформлению первичных документов не выполнены, то при налоговой проверке соответствующие расходы не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли, поскольку они не подтверждены документально.
Для понимания учетной системы предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его хозяйственной деятельности:
учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (бухгалтерии);
распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;
организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
порядок отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, формы и методы обобщения данных таких регистров;
порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно велик;
средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Основной в настоящее время является учетная политика для целей бухгалтерского учета, поэтому приступим к рассмотрению её содержания.
В соответствии с п. 27 ПБУ 5/01, в бухгалтерской отчетности ООО «ТК «Петровский» подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Пунктом 32 ПБУ 6/01 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна раскрывать с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о принятых организацией сроков полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
о способах оценки объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, которые находятся в процессе госрегистрации.
Различные варианты методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику ООО «ТК «Петровский». Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 №60, которое содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Учетная политика ООО «ТК «Петровский», согласно этому положению, представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
ООО «ТК «Петровский», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ООО «ТК «Петровский» оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.
В пункте первом учетной политики рассматриваются общие положения ведения бухгалтерского учета ООО «ТК «Петровский».
Бухгалтерский учет ООО «ТК «Петровский» осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:
-Федеральным Законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
-Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н,
-Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94н, положениями по бухгалтерскому учету,
-другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.
В пункте два учетной политики организации рассматривается порядок организации и проведения инвентаризации. Согласно положений данного пункта инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, материалов, материально-производственных запасов производится 1 раз в год, а также при смене материально-ответственного лица и в случае стихийных бедствий. Инвентаризация дебиторской задолженности производится ежеквартально (пункт 2.1 Учетной политики).
В третьем пункте описываются принципы и методы учета различных активов и обязательств.
В четвертом разделе учетной политики описывается организация бухгалтерского учета в ООО «ТК «Петровский».
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией предприятия, которую возглавляет главный бухгалтер. Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии, их должностные инструкции определяются отдельными распорядительными документами.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с использованием типовых бланков, а также компьютерных разработок, содержащих все основные показатели типовых бланков. Формы учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, книг) разработаны на предприятии с учетом требований Приказа МФ РФ от 24.07.92 №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».
Бухгалтерский учет ведется с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия. В соответствии с отраслевой спецификой производства и особенностями учета компьютерной обработки первичной информации в бухгалтерской программе допускается применение дополнительных балансовых субсчетов и забалансовых счетов бухгалтерского учета. Общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем суммирования фактически произведенных расходов в рублях и копейках.
При ведении бухгалтерского учета предприятие обеспечивает:
соблюдение в течение каждого отчетного периода принятой настоящим Положением учетной политики, отражение отдельных хозяйственных операций и оценку имущества исходя из правил, изложенных в настоящем Положении и конкретных условий хозяйствования;
полноту отражения в учете всех хозяйственных операций, результатов инвентаризации имущества и обязательств;
разграничение в учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затрат капитального характера;
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета на начало каждого отчетного периода.
Учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Учет кассовых операций возложен на бухгалтера. Учет ведется в соответствии с порядком о ведении кассовых операций в РФ, доведенным Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 №18.
Пятый раздел учетной политики описывает порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:
исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;
уточнение оценки активов и пассивов, отраженных в бухгалтерском учете;
отражение финансового результата деятельности организации;
сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация и ее результаты отражаются в бухгалтерском учете.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.
Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).
Необходимо уточнить оценку финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату
Числящиеся на балансе организации на дату составления бухгалтерской отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.
ООО «ТК «Петровский» формирует бухгалтерскую отчетность на основе согласованных данных синтетического и аналитического учета.
При сверке суммы оборотов и остатков по синтетическому счету тождественны соответственно итоговой сумме оборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, это означает, что нет ошибок, которые должны быть исправлены.
3.2 Бухгалтерский баланс и методика его составления
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н). Для этого в нем приводятся показатели, которые действительны:
на отчетную дату (в данном случае на 30 июня 2011 года);
на 31 декабря предыдущего года (на 31 декабря 2010 года);
на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31 декабря 2009 года).
Показатели об отдельных активах, обязательствах могут отражаться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Бухгалтерский баланс заполняется следующим образом.
На бухгалтерском балансе, как и прежде, обязательно наличие:
) наименования составляющей части бухгалтерской отчетности, то есть «Бухгалтерский баланс»;
) отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность. Отчетной датой для составления баланса является последний календарный день отчетного периода.
) полного наименования юридического лица в соответствии с учредительными документами;
) идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
) основного вида деятельности;
) организационно-правовой формы собственности согласно классификатору организационно правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 02799) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 02899);
) единицы измерения (в тысячах или миллионах рублей);
) местонахождения (фактического адреса);
) даты утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;
) дату отправки / принятия отчетности. По этой строке нужно указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.
Также на титульном листе указывается номер ОКУД.
Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №299. ОКУД является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации и охватывает унифицированные системы документации и формы документов, разрешенных к применению.
Таким образом, как в новых формах бухгалтерской отчетности, так и в бухгалтерской отчетности, применяемой до 2011 года, указываются коды по ОКУД, предусмотренные для унифицированных форм: код 0710001 для бухгалтерского баланса и код 0710002 для отчета о прибылях и убытках.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность ООО «ТК Петровский» предоставляется в установленной форме непосредственно в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Приказом ФНС России от 1 апреля 2011 года N ММВ-7-6/245@ утвержден формат бухгалтерской отчетности в электронном виде (далее - формат), который вступил в силу для бухгалтерской отчетности в электронном виде за первый отчетный период 2011 года.
При представлении в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с указанным Форматом предусматривается в его составе направление одновременно бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Учитывая изложенное, помимо отражения в соответствующих разделах кодов ОКУД (бухгалтерский баланс - код 0710001, отчет о прибылях и убытках - код 0710002) в разделе «Состав и структура документа (Документ)», являющемся единым для указанных выше документов, предусмотрено проставление кода по классификатору налоговой документации (КНД) 0710099.
Актив баланса строится в порядке роста ликвидности - в начале приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи. Раздел «Внеоборотные активы» раскрывает данные о нематериальных активах, основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.
Кроме того, из раздела I исключена строка «Незавершенное производство», поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать в составе прочих внеоборотных активов.
Раздел «Оборотные активы» отражает данные о текущих активах организации, запасах предприятия, НДС по приобретенным ценностям и дебиторской задолженности, финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. Главные изменения, коснувшиеся II раздела является то, что статья «Запасы» не разбивается на вид запасов, а так же статья «Дебиторская задолженность» не делится на краткосрочную и долгосрочную.
Раздел I. «Внеоборотные активы», ими являются активы, которые могут использоваться в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Нематериальные активы. В этой строке отражается наличие нематериальных активов.
Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Кроме того, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» в составе нематериальных активов можно учесть расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо привести данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
То есть суммы, учтенные на счете 04 «Нематериальные активы», нужно скорректировать на суммы начисленной по ним амортизации.
В ООО «ТК Петровский» амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.
Итак, показатель по строке «Нематериальные активы» указывает на величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности предприятия и учитываемых в составе нематериальных активов.
Данные в строке «Основные средства» отражают величину остаточной стоимости активов, находящихся в собственности у предприятия и учитываемых в составе основных средств, а именно: зданий, сооружений, рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и прочих соответствующих объектов, а также капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальных вложений в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для ее заполнения берутся данные счета 01 «Основные средства» бухгалтерского учета, с коррекцией счета 02 «Амортизация основных средств».
Доходные вложения в материальные ценности. В данной строке отражается информация о вложениях организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование (в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), по договору проката) с целью получения дохода.
В бухгалтерском учете информация о доходных вложениях в материальные ценности отражается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Строка «финансовые вложения» содержит информацию о долгосрочных финансовых вложениях. При этом содержание указанных показателей не меняется: в разделе I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разделе II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и п. 19 ПБУ 4/99.
Данная строка отображает информацию о долгосрочных финансовых вложениях организации, которые могут производиться в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарищества по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения.
Товарные векселя не представляют собой финансовых вложений и отражаются в составе дебиторской задолженности предприятия независимо от срока наступления платежа по векселю по строке «Дебиторская задолженность».
Дебиторская задолженность предприятия будет отражаться по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в балансе отражаться в балансе по строке «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность может также образовываться и в результате уступки права требования прежним кредитором новому кредитору.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Показатель по строке «Финансовые вложения» указывает на величину активов, представляющих собой долгосрочные финансовые вложения организации в векселя, акции, облигации и иные, в том числе государственные и муниципальные ценные бумаги; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных организациях; в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); дебиторскую задолженность, приобретенную по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества, а также в прочие долгосрочные финансовые вложения, скорректированные на величину резерва под обесценение финансовых вложений.
Приказом Минфина РФ от 5 октября 2011 года №124н уточнена формулировка строки «финансовые вложения». Финансовые вложения указываются в данной строке баланса за исключением денежных эквивалентов. Эти изменения предназначены для целей разделения краткосрочных и долгосрочных вложений.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности (п. 6 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»).
Отложенные налоговые активы возникают в случае, когда не совпадает дата возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов 09.
Показатель по строке «Отложенные налоговые активы» указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Прочие внеоборотные активы. В этой строке баланса отражаются данные обо всех средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».
Показатель по строке «Прочие внеоборотные активы» указывает на величину активов предприятия, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».
В строке «Прочие внеоборотные активы» целесообразно отразить информацию о незавершенном строительстве. По данной строке баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство. Источником заполнения будет служить информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Соответственно, по данной сроке приводятся показатели, характеризующие капитальные затраты организации по объектам, находящимся в процессе строительства, как подрядным способом (когда работы выполняются подрядной организацией), так и хозяйственным способом (когда работы выполняются организацией самостоятельно), создания, приобретения, а также по уже построенным, созданным или приобретенным и готовым к эксплуатации объектам, но не введенным в эксплуатацию, или же введенным в эксплуатацию.
ИТОГО по разделу I является итоговой строкой раздела I баланса «Внеоборотные активы». Она отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. Ее величина равна сумме строк баланса:
«Нематериальные активы»
- «Основные средства»
- «Доходные вложения в материальные ценности»
- «Финансовые вложения»
- «Отложенные налоговые активы»
- «Прочие внеоборотные активы».
Раздел II. «Оборотные активы»
Строка «Запасы» в новой форме бухгалтерского баланса не разбивается на виды запасов. Но тем не менее данная строка включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности, по данной статье отражается стоимость числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Для отражения в бухгалтерском учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 «Материалы».
Следовательно, по строке баланса «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» будет отражено дебетовое сальдо счета 10 «Материалы».
Для того чтобы правильно отразить в балансе стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, необходимо учесть все величины, учтенные на субсчетах, открытых к счету 10 «Материалы».
Использование учетных цен требует дополнительной корректировки счета 10 «Материалы» на величину возникающих отклонений. И в этом случае себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты связанные с использованием в процессе производства:
-ОС,
-сырья,
-материалов,
-топлива,
-энергии,
-трудовых ресурсов,
-другие затраты на производство продукции,
либо по прямым статьям затрат.
Отгруженные товары, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
В соответствии с п. 63 ПБУ по ведению бухучета, продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 1220) - указывается сумма дебетового сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Дебиторская задолженность (строка 1230) - указывается сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода.
Дебиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:
-Авансы, предоплата, переплата поставщикам товаров, работ услуг.
-Задолженность покупателей за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
-Суммы переплаты, авансов по налогам и сборам.
-Суммы переплаты, авансов по страховым взносам, выплаченные и не зачтенные пособия.
-Суммы переплаты, авансов, выплаченных в адрес сотрудников и подотчетных лиц.
-Суммы, выданные под отчет, по которым не были представлены авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу организации.
-Суммы, не внесенные учредителями в счет оплаты вкладов в уставный капитал.
-Суммы прочей дебиторской задолженности.
В соответствии с п. 74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с:
·банками,
·бюджетом,
должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:
-данных проведенной инвентаризации,
-письменного обоснования,
-приказа (распоряжения) руководителя организации
и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
В соответствии с новой редакцией этого Положения, с отчетности за 2011 год создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало обязательным для всех организаций.
Теперь в учетной политике организации нет нужды указывать, будет создавать организация резерв или нет. А вот порядок создания данного резерва и критерии оценки вероятности и признания долгов сомнительными, прописать нужно обязательно.
В соответствии с п. 70 ПБУ по ведению бухучета, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» обособленно по каждому сомнительному долгу, что может быть весьма трудоемким в случае большого количества контрагентов у предприятия.
Начисление созданных резервов отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 63.
Списание сумм сомнительных долгов по истечении сроков исковой давности или по другим основаниям за счет резерва, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета учета расчетов (60, 62, 73, 76).
При этом для резерва по сомнительным долгам в налоговом учете действуют некоторые ограничения. Так, например, в соответствии с п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.
Таким образом, в учете предприятия снова могут возникнуть временные, а в некоторых случаях и постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.
Способы и уровень детализации показателей дебиторской задолженности, примененные при отражении сумм дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240) - указывается сумма краткосрочных финансовых вложений организации на конец отчетного периода.
Порядок учета и отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности подробно описан в комментариях к строке 1150.
Обратите внимание: В показатель данной строки не включаются суммы, приравненные к денежным эквивалентам.
Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Денежные средства и денежные эквиваленты (строка 1250) - указывается сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец отчетного периода.
Денежные средства и денежные эквиваленты организации могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Суммы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли РФ в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1250 не содержат информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения организации.
Прочие оборотные активы (строка 1260) - указывается сумма прочих оборотных активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 1 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу II (строка 1200) - указывается общая сумма оборотных активов организации на конец отчетного периода.
Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260.
БАЛАНС (строка 1600) - указывается общая сумма активов организации на конец отчетного периода.
Строка 1600 = Строка 1100 + Строка 1200.
Раздел 3 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие капитал и резервы организации, а именно:
-Уставный капитал.
-Собственные акции, выкупленные у акционеров.
-Переоценка внеоборотных активов.
-Добавочный капитал.
-Резервный капитал.
-Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310) - указывается сумма уставного капитала организации на конец отчетного периода, закрепленная в учредительных документах.
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1310 не содержат информации об изменениях капитала.
Переоценка внеоборотных активов (строка 1340) - указывается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», в части переоценки внеоборотных активов, на конец отчетного периода с учетом переоценки, проведенной на 31.12.2011 г.
Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350) - указывается сумма кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал», на конец отчетного периода, за вычетом сумм кредитового сальдо, образовавшегося в связи с переоценкой активов.
К суммам добавочного капитала относится, например, превышение продажной стоимости акций / долей над их номинальной стоимостью.
Резервный капитал (строка 1360) - указывается сумма резервного капитала организации на конец отчетного периода.
По данной строке отражаются суммы резервных (и иных) фондов, образованных в соответствии с учредительными документами и положениями действующего законодательства.
В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) - указывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), отражаемая на конец года по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель по строке 1370 указывается без скобок, если сальдо положительное (при отражении нераспределенной прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении непокрытых убытков).
Итого по разделу III (строка 1300) - указывается общая сумма собственного капитала организации на конец отчетного периода.
Строка 1300 = строка 1310 + строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 + строка 1360 + строка 1370.
Раздел 4 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие долгосрочные (свыше 12 месяцев) обязательства организации, а именно:
-Заемные средства.
-Отложенные налоговые обязательства.
-Оценочные обязательства.
-Прочие обязательства.
Заемные средства (строка 1410) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на долгосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
В соответствии со ст. 807 ч. 2 Гражданского кодекса, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в составе кредиторской задолженности следует отражать лишь суммы займа, которые были фактически получены заемщиком.
Отложенные налоговые обязательства (строка 1420) - указывается сумма отложенных налоговых обязательств (ОНО) на конец отчетного периода.
При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО). Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате».
В соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Согласно п. 15 ПБУ 18/02 ОНО отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех налогооблагаемых разниц и признаются в том отчетном периоде, в котором возникают эти налогооблагаемые временные разницы.
Увеличение ОНО в отчетном периоде происходит с увеличением налогооблагаемых временных разниц.
Соответственно, уменьшение ОНО происходит с уменьшением или полным погашением налогооблагаемых временных разниц.
ОНО = налогооблагаемая временная разница * ставка налога на прибыль.
ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Бухгалтерские проводки:
·при возникновении ОНО - Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
·при уменьшении ОНО - Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».
При выбытии актива или обязательства, по которому были начислены ОНО, происходит списание на счета прибылей и убытков той суммы ОНО, которая не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль согласно НК РФ.
Оценочные обязательства (строка 1430) - указывается сумма долгосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В соответствии с п. 5 ПБУ 8/2010, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременномсоблюдении нескольких условий.
Условие первое - неизбежность. У организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать (п. 5 ПБУ 8/2010).
Условие второе - расход вероятен. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (п. 5 ПБУ 8/2010).
Условие третье - сумма возможного расхода может быть обоснованно оценена. Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена (п. 5 ПБУ 8/2010).
Прочие обязательства (строка 1450) - указывается сумма прочих долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 4 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу IV (строка 1400) - указывается общая сумма долгосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.
Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1440 + строка 1450.
Раздел 5 относится к пассиву бухгалтерского баланса и содержит цифровые показатели, характеризующие краткосрочные обязательства организации, а именно:
·Заемные средства.
·Кредиторская задолженность.
·Доходы будущих периодов.
·Оценочные обязательства.
·Прочие обязательства.
Заемные средства (строка 1510) - указывается сумма заемных средств организации (кредитов и займов, в том числе - вексельных и облигационных), привлеченных на краткосрочной основе, на конец отчетного периода, отражаемых на счете 66 «Краткосрочные кредиты».
В соответствии с п. 73 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Кредиторская задолженность (строка 1520) - указывается сумма кредиторской задолженности, срок обращения (погашения) которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность формируется исходя из следующих показателей:
·Авансы, предоплата, переплата полученные от покупателей и заказчиков.
·Задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги.
·Суммы задолженности по налогам и сборам.
·Суммы задолженности по страховым взносам.
·Суммы задолженности перед сотрудниками и подотчетными лицами.
·Суммы прочей кредиторской задолженности.
В соответствии с п. 74 ПБУ по ведению бухгалтерского учета, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам:
·с банками,
·с бюджетом,
должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Способы и уровень детализации показателей кредиторской задолженности, примененные при отражении сумм задолженности в бухгалтерской отчетности, необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить в пояснительной записке.
Доходы будущих периодов (строка 1530) - указывается сумма доходов, полученных в отчетном периоде, но относящаяся к следующим периодам, на конец отчетного года.
Данные доходы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов».
С 2011 года в соответствии с Приказом Минфина от 24.12.2010 г. №186н, утратил силу п. 81 ПБУ по ведению бухгалтерского учета «Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов».
В связи с этим, в 2011 году в составе доходов будущих периодов могут быть учтены:
·Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов (целевое финансирование) учитывается в качестведоходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»).
·Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, включая НДС (п. 4 разд. 3 Указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга).
Также, в соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000, в зависимости от выбранного способа учета, закрепленного в учетной политике, в доходах будущих периодов могут отражаться остатки средств целевого финансирования, в части предоставленных организации бюджетных средств:
·либо по статье «Доходы будущих периодов»;
·либо обособленно (с учетом существенности) в разделе «Краткосрочные обязательства».
Оценочные обязательства (строка 1540) - указывается сумма краткосрочных оценочных обязательств на конец отчетного периода, учитываемых на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Прочие обязательства (строка 1550) - указывается сумма прочих краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки раздела 5 бухгалтерского баланса.
Итого по разделу V (строка 1500) - указывается общая сумма краткосрочных обязательств организации на конец отчетного периода.
Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550.
БАЛАНС (строка 1700) - указывается общая сумма пассивов организации на конец отчетного периода.
Строка 1700 = Строка 1300 + Строка 1400 + Строка 1500.
3.3 Отчет о прибылях и убытках и методика его составления
Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса, служащая основным источником информации о деятельности предприятия. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причину достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности, вся эта информация находит отражение в Отчете о прибылях и убытках (форма №2).
Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.
Заполнение Отчета о прибылях и убытках регламентировано следующими нормативными документами:
·ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №43н);
·ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н);
·ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н);
·Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год организации должны отчитываться по новым формам, утвержденным Приказом Минфина РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
В обязательном порядке заполнить измененные бланки нужно по окончании 2011 года. Промежуточную отчетность за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2011 года можно сдавать как на старых, так и на новых бланках по желанию бухгалтера. Отчитываться за 2010 год следует по старой форме. Сдавать итоговую отчетность в ИФНС надо по-прежнему в течение 90 дней по окончании года.
Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные комментируемым Приказом №66н, не являются «рекомендуемыми». Это значит, что они предназначены для всех без исключения компаний. Правда, степень детализации показателей бухгалтер может выбрать по своему усмотрению. К примеру, он вправе расшифровать, из чего складываются управленческие расходы, введя в отчете о прибылях и убытках дополнительные строки «в том числе».
Можно сразу отметить, что серьезных нововведений в обновленной форме отчета о прибылях и убытках не содержится. В то же время наименования некоторых показателей изменены, внесены несколько новых строк, а некоторые из них поменяли свое место в отчете. Рассмотрим произошедшие изменения в отчете с помощью таблицы 3 «Сравнительный анализ формы №2» Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н».
В новой форме нет расшифровки отдельных прибылей и убытков. Хотя никто не освобождает организации от обязанности давать расшифровку тех прибылей и убытков, которые для организации существенны. Это можно сделать, или дополнив необходимыми строками форму отчета, или приведя необходимую информацию в пояснениях к нему.
В новом отчете о прибылях и убытках, как и в прошлой форме, нужно указывать сведения за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.
В форму отчета добавлена графа «Пояснения», где указывается номер соответствующего пояснения к отчетности. Пояснения могут быть составлены в табличной и (или) текстовой форме. При этом организация сама может определить состав данных, оформленных в табличной форме, используя в качестве примера Приложение №3 к Приказу №66н.
Если раньше в отчете было прямо указано, что выручка приводится без НДС и акцизов, то теперь это указание из самой формы убрали, оно приводится в примечании к ней. Постоянные налоговые активы и обязательства теперь указываются не в разделе «Справочно», а как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль».
Изменились место и названия еще двух строк: вместо отложенных налоговых активов и обязательств появились изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Но и раньше в отчете о прибылях и убытках в данных строках указывалась не величина отложенных активов и обязательств, которые отражаются в балансе, а именно разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.
В раздел «Справочно» включен новый показатель «Совокупный финансовый результат периода». Он представляет собой сумму показателя строки «Чистая прибыль (убыток)» и показателей еще двух новых строк - «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». При этом порядок формирования последнего показателя нормативными актами по бухгалтерскому учету пока не определен. Этот показатель заимствован из международных стандартов: принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме №2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.
Рассмотрим, что должно входить в показатель строки «Результат прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода». По этой статье должны отражаться любые изменения в стоимости составных частей капитала, за исключением вызванных переоценкой внеоборотных активов и операциями с собственниками. Отражать расходы, производимые по решению собственника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нельзя. Правильно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Так же в новое форме отчетности нет привычных кодов показателей. Но они есть в Приложении №4 к Приказу №66н. Представляя отчетность в госорганы, организация должна их проставить. Кодировка строк в старых и новых формах принципиально различна. Например, вместо кода 190 о размере чистой прибыли (убытка) старой формы №2 отчета о прибылях и убытках следует указывать код 2400 и т.д.
Таким образом, во многом форма отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом Минфина РФ №66н повторяет прежнюю, утвержденную Приказом №67н. Кроме того, ряд изменений в обновленной форме носит преимущественно технический характер. Тем организациям, которые в своей учетной политике в самом широком смысле ориентируются на требования МСФО, перестроиться на новую типовую модель бухгалтерской отчетности в 2011 году будет совсем не трудно.
3.4 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и методика их составления
Пояснения, это, по сути, прежняя «пятая» форма. Однако различия в них все же есть.
. В формах Пояснений кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.
2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».
3. В раздел «Основные средства» Пояснений включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.
4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.
5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т.д.), их иное использование.
6. Пояснения дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т.д.).
7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период (поступление, причитающиеся проценты, погашение, восстановление резерва, перевод из долгосрочной в краткосрочную и т.д.) и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.
8. Пояснения дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибыляхи убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации и изменений в ее финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ООО «ТК Петровский» раскрывает следующие дополнительные данные:
·о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
·о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
·о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
·о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
·о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности;
·об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
·о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
·о составе затрат на производство (издержках обращения);
·о составе прочих доходов и расходов;
·о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
·о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
·о прекращенных операциях;
·о связанных сторонах;
·о государственной помощи;
·об участии в совместной деятельности;
·о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают дополнительную информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
3.5 Аудит бухгалтерской отчетности
Разработка программы аудита является завершающим этапом планирования проведения аудиторской проверки. Под планированием аудита понимают систему мероприятий, направленную на эффективное и своевременное проведение аудиторской проверки. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объёма аудиторской проверки, составлении общего плана аудита и как уже было сказано выше составлении программы аудита.
Прежде чем приступить к разработке программы аудита, необходимо определить цель и процедуры проведения аудита. Цели аудита представляют намеченные к выполнению задачи, а процедуры аудита - это средства для достижения целей аудита. В нашем случае целью проведения внутреннего аудита является - оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности) ООО «ТК «Петровский».
Программа аудита - это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей. На рисунке 2 схематично изображено содержание программы аудита.
Разработанная нами программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».
Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.
В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.
Разработанная программа аудита включает пообъектную проверку бухгалтерской отчётности ООО «ТК «Петровский» и проверку соответствия бухгалтерской отчётности требованиям действующего законодательства.
В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие бухгалтерской (финансовой) отчётности:
Гражданскому кодексу РФ;
Налоговому кодексу РФ;
Федеральному закону «О бухгалтерском учёте»;
Положению по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ;
Положению по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»;
Положению по бухгалтерскому учёту 1/98 «Учётная политика организации»;
Приказу Министерства РФ «О формах бухгалтерской отчётности организации» от 13.07.2003 г. №67н.
Аудиту подвергаются бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и другие формы бухгалтерской отчётности, которые были перечислены в первой главе данной работы.
В процессе проведения аудита бухгалтерской отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:
проверить состав и содержание форм отчётности, увязку её показателей (соответствие значений одинаковых показателей, отражённых в различных формах отчётности);
подтвердить достоверность показателей отчётности;
проверить правильность оценки статей отчётности.
Подтверждение достоверности показателей отчётности подразумевает изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.
Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:
отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;
оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;
зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;
методики формирования показателей отчётности должны соответствовать требованиям нормативных документов.
Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.
Проведение пообъектной проверки предполагается осуществить по следующим направлениям:
проверка бухгалтерского учёта основных средств;
проверка учёта производственных запасов;
проверка бухгалтерского учёта кассовых операций и операций по банковским счетам;
аудит расчётов с дебиторами и кредиторами;
аудит капитала предприятия;
проверка ведения бухгалтерского учёта расходов;
проверка учёта доходов.
Проверка различных объектов учёта, проведённая в соответствии с программой аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчётности.
Следует отметить, что внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. Однако при должной организации внутреннего аудита существенно сокращаются объём и содержание внешнего аудита, проводимого на исследуемом предприятии в обязательном порядке один раз в год. Кроме того, как свидетельствует практика аудита, на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учёта и достоверности отчётности.
Для российской практики аудит является сравнительно новой формой финансового контроля. Вместе с тем переоценить роль аудита в обеспечении достоверности, полноты и своевременности представления бухгалтерской финансовой отчётности довольно сложно. Проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчётность вызывает доверие к ней у внутренних и внешних пользователей. В развивающейся рыночной экономике действуют системы государственного, внутреннего и независимого (внешнего) контроля. Эффективность контроля и анализа финансовой и хозяйственной деятельности организации во многом зависит от правильной организации внутреннего аудита.
Правильно организовать работу внутреннего аудита на предприятии довольно сложно. Как показали наши исследования, возникающие сложности связаны с низкой степенью разработанности теоретических и организационно-методических основ внутреннего аудита, с обеспечением независимости позиции внутреннего аудитора, с недостатком квалифицированных специалистов.
В этой связи, руководству ООО «ТК «Петровский» было предложено следующее решение вышеназванных проблем на пути возможного формирования службы внутреннего аудита:
разработка собственных организационно-методических основ проведения внутреннего аудита (в этой связи нами была разработана программа проведения внутреннего аудита отчетности);
подчинение внутреннего аудитора высшему органу управления предприятием, например, учредительному собранию (решение проблемы независимости);
привлечение специалистов со стороны, которые курировали бы первое время работу сотрудников вновь созданного отдела, либо обучение собственного персонала (решение проблемы квалификации персонала).
При любой организации аудита он всегда является производным от методологии бухгалтерского учёта. Это связано с самой сущностью аудита, поскольку главной целью и итогом аудиторской проверки является подтверждение либо опровержение достоверности бухгалтерской отчётности. Функция засвидетельствования аудиторов позволяет инвесторам снижать уровень информационного риска и на этой основе принимать более правильные решения. Однако ориентирована ли современная отечественная бухгалтерская отчётность на инвесторов, помогает ли она снижать уровень такого риска?
В настоящее время существует ряд проблем, связанных с составлением и представлением бухгалтерской отчетности организациями. В основе проводимых реформ лежит приведение отечественной системы бухгалтерского учёта и отчётности международным стандартам отчётности. Отчётность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, является наиболее достоверной и как следствие даёт более точную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта. Несмотря на достигнутые результаты в процессе совершенствования отечественной системы бухгалтерской отчётности, на практике составление бухгалтерской отчётности в соответствии с МСФО вызывает много сложностей. Причины, ограничивающие практическое применение МСФО были сформулированы непосредственно для исследуемого объекта:
отсутствие квалифицированных специалистов, способных составлять отчётность по МСФО;
отсутствие необходимого соответствующего программного обеспечения;
недостаточный контроль за составителями отчётности.
В связи с обозначенными выше проблемами нами были предложены следующие рекомендации:
создание на предприятии новой штатной единицы, которая обеспечивала бы своевременное поступление информации о последних изменениях процесса перехода на МСФО и адаптацию самих МСФО на данном предприятии, учитываю специфику деятельности организации;
разработка и внедрение нового программного обеспечения.
А самым главным, несомненно, является осознание необходимости руководством предприятия перехода к МСФО.
4. Анализ финансового состояния ООО «ТК «Петровский»
.1 Анализ имущественного состояния предприятия
Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода характеризуются данными баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Информация об изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и др. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (например, статья «Убытки»). В балансах вполне рентабельных предприятий могут присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе.
Представленный анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «ТК «Петровский» выполнен за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 2 года. Деятельность ООО «ТК «Петровский» отнесена к отрасли «Розничная торговля; ремонт бытовых и личных изделий» (класс по ОКВЭД - 52), что было учтено при качественной оценке значений финансовых показателей.
Таблица 4.1 - Анализ состава и структуры имущества
ПоказательЗначение показателяИзменение за анализируемый периодв тыс. руб.в% к валюте балансатыс. руб. (гр. 4 - гр. 2)±% ((гр. 4 - гр. 2): гр. 2)2009 г.2010 г.2011 г.2009 г.2011 г.1. Внеоборотные активы21 45021 34520 83861,462-612-2,9в том числе: основные средства21 45021 34520 83861,462-612-2,9нематериальные активы-------2. Оборотные, всего13 50818 39612 76538,638-743-5,5в том числе: запасы6 8299 6667 82919,523,3+1 000+14,6дебиторская задолженность6 2564 9332 05317,96,1-4 203-67,2денежные средства и краткосрочные финансовые вложения2233 6202 7980,68,3+2 575+12,5 раза
Структура активов организации на 31 декабря 2011 г. характеризуется соотношением: 62% иммобилизованных средств и 38% текущих активов. Активы организации за два года несколько уменьшились (на 3,9%). Несмотря на уменьшение активов, собственный капитал увеличился на 148,8%, что, в целом, свидетельствует о положительной динамике имущественного положения организации.
Снижение величины активов организации связано, главным образом, со снижением следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):
-дебиторская задолженность - 4 203 тыс. руб. (84,9%)
-основные средства - 612 тыс. руб. (12,4%)
Таблица 4.2 - Анализ состава и структуры источников формирования средств
ПоказательЗначение показателяИзменение за анализируемый периодв тыс. руб.в% к валюте балансатыс. руб. (гр. 4 - гр. 2)±% ((гр. 4 - гр. 2): гр. 2)31.12.200931.12.201031.12.2011на начало анализируемого периода (31.12.2009)на конец анализируемого периода (31.12.2011)1. Собственный капитал2 8816 3067 1698,221,3+4 288+148,82. Долгосрочные обязательства, всего-5 2507 072-21+7 072-в том числе: заемные средства-5 2507 072-21+7 072-3. Краткосрочные обязательства*, всего32 07728 18519 36291,857,6-12 715-39,6в том числе: заемные средства7851 012-2,2--785-100Валюта баланса34 95839 74133 603100100-1 355-3,9
* Без доходов будущих периодов, включенных в собственный капитал.
Одновременно, в пассиве баланса снижение наблюдается по строкам:
·кредиторская задолженность - 11 930 тыс. руб. (93,8%)
·краткосрочные заемные средства - 785 тыс. руб. (6,2%)
Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить «краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в активе и «долгосрочные заемные средства» в пассиве (+1 750 тыс. руб. и +7 072 тыс. руб. соответственно).
На 31 декабря 2011 г. значение собственного капитала организации составило 7 169,0 тыс. руб. За два последних года собственный капитал ООО «ТК «Петровский» стремительно вырос (+4 288,0 тыс. руб.).
Чистые активы организации на 31 декабря 2011 г. намного (в 7,2 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО «ТК «Петровский», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, следует отметить увеличение чистых активов на 148,8% за весь анализируемый период. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.
4.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия
Используя данные бухгалтерского баланса, рассчитает собственные оборотные средства (СОС) организации на конец отчетного года по формуле:
СОС1 = СК - ВА
Наличие собственных оборотных средств (СОС) определяется как разница между собственным капиталом (III раздел пассива баланса) и внеоборотными активами (I раздел актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия. В формализованном виде наличие оборотных средств можно записать.
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД) определяется путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов (ДП - II раздел пассива баланса):
СОС2 = СОС1 + ДП (5)
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ) определяется путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств или 3 раздел пассива баланса (КЗС)
СОС3 = СОС2 + КЗС (6)
Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия.
Таблица 4.3 - Анализ основных показателей финансовой устойчивости
ПоказательЗначение показателяИзменение показателя (гр. 3 - гр. 2)Описание показателя и его нормативное значение2010 г.2011 г.1. Коэффициент автономии0,160,21+0,05Отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 0,4 (оптимальное 0,5-0,7).2. Коэффициент финансового левериджа5,33,69-1,61Отношение заемного капитала к собственному. Нормальное значение для данной отрасли: 1,5 и менее (оптимальное 0,43-1).3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами-0,82-1,07-0,25Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: 0,1 и более.4. Индекс постоянного актива3,382,91-0,47Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.5. Коэффициент покрытия инвестиций0,290,42+0,13Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала. Нормальное значение: 0,76. Коэффициент маневренности собственного капитала-2,38-1,91+0,47Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное значение для данной отрасли: 0,15 и более.7. Коэффициент мобильности имущества0,460,38-0,08Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.8. Коэффициент мобильности оборотных средств0,20,22+0,02Отношение наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых вложений) к общей стоимости оборотных активов.9. Коэффициент обеспеченности запасов-1,56-1,75-0,19Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: 0,5 и более.
Коэффициент автономии организации на последний день анализируемого периода составил 0,21. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о недостаточной доле собственного капитала (21%) в общем капитале ООО «ТК» Петровский». За рассматриваемый период имел место сильный рост коэффициента автономии, на 0,05.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами по состоянию на 31.12.2011 составил -1,07. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами снизился за последний год на 0,25. На 31 декабря 2011 г. значение коэффициента не удовлетворяет нормативному и находится в области критических значений.
Коэффициент покрытия инвестиций в течение анализируемого периода (2011-й год) вырос на 0,13, c 0,29 до 0,42. Значение коэффициента на 31 декабря 2011 г. значительно ниже нормативного значения (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала организации составляет 42%).
Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов на 31 декабря 2011 г. составило -1,75. За анализируемый период коэффициент обеспеченности материальных запасов заметно снизился (-0,19). На 31 декабря 2011 г. коэффициент обеспеченности материальных запасов имеет критическое значение.
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на последний день анализируемого периода (31.12.2011) доля долгосрочной задолженности практически составляет 1/4, а краткосрочной задолженности, соответственно, 3/4. При этом за год доля долгосрочной задолженности выросла на 11,1%.
Таблица 4.4 - Анализ наличия собственных оборотных средств
Показатель собственных оборотных средств (СОС)Значение показателяИзлишек (недостаток)*на начало анализируемого периода (31.12.2009)на конец анализируемого периода (31.12.2011)на 31.12.2009на 31.12.2010на 31.12.2011СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)-18 569-13 669-25 398-24 705-21 498СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)-18 569-6 597-25 398-19 455-14 426СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)-17 784-6 597-24 613-18 443-14 426*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
Поскольку на 31.12.2011 наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения.
Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя «Управленческие расходы» за отчетный период в форме №2.
Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за последний отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательствах, организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н), что допустимо для субъектов малого предпринимательства (кроме того, ПБУ 18/02 не применяют кредитные, бюджетные организации).
Таблица 4.5 - Анализ рентабельности
Показатели рентабельностиЗначения показателя (в%, или в копейках с рубля)Изменение показателя2009 г.2010 г.2011 г.коп., (гр. 4 - гр. 2)±% ((4-2): 2)1. Рентабельность продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более.3,94,12,9-1-25,82. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).3,342,7-0,6-16,63. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).2,12,71,6-0,5-26,3Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)44,33-1-26,5Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: не менее 1,5.-----
Все три показателя рентабельности за последний год, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку организацией получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за данный период.
Прибыль от продаж в анализируемом периоде составляет 2,9% от полученной выручки. Тем не менее, имеет место падение рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за 2009 год (-1%).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за период 01.01-31.12.2011 составил 2,7%. То есть в каждом рубле выручки ООО «ТК «Петровский» содержалось 2,7 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.
Показатель оборачиваемости активов в среднем в течение анализируемого периода показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 112 календарных дней. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов в среднем требуется 26 дней.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результатов деятельности ООО «ТК «Петровский» за весь анализируемый период, которые приведены ниже.
Анализ выявил следующие показатели, исключительно хорошо характеризующие финансовое положение ООО «ТК «Петровский»:
-чистые активы превышают уставный капитал, при этом за два последних года наблюдалось увеличение чистых активов;
-увеличение собственного капитала ООО «ТК «Петровский» при том что, активы организации несколько уменьшились (на 3,9%).
Положительно характеризующим результаты деятельности организации показателем является следующий - прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год составила 1 852 тыс. руб.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - за 2011 год получена прибыль от продаж (3 367 тыс. руб.), однако наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-1 778 тыс. руб.).
Анализ выявил следующие неудовлетворительные показатели финансового положения и результатов деятельности организации:
-высокая зависимость организации от заемного капитала;
-ниже принятой нормы коэффициент абсолютной ликвидности;
-недостаточная рентабельность активов;
-значительная отрицательная динамика прибыльности продаж (-1,2 процентных пункта от рентабельности за 2010 год равной 4,1%);
-не соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
-значительное падение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации (-1,3 коп. от аналогичного показателя рентабельности за 2010 год).
Показатели финансового положения ООО «ТК «Петровский», имеющие критические значения:
-на 31 декабря 2011 г. значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами является критическим;
-существенно ниже нормы коэффициент текущей (общей) ликвидности;
-существенно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
-коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (нормальное значение: не менее 70%);
-критическое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.
Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле (применительно к ООО «ТД «Петровский» взята 4-факторная модель для частных непроизводственных компаний):
счет = 6,56T1 + 3,26T2 + 6,72T3 + 1,05T4, где
Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:
-1.1 и менее - высокая вероятность банкротства;
-от 1.1 до 2.6 - средняя вероятность банкротства;
-от 2.6 и выше - низкая вероятность банкротства.
Таблица 4.6 - Прогноз банкротства
Коэф-тРасчетЗначение на 31.12.2011МножительПроизведение (гр. 3 х гр. 4)T1Отношение оборотного капитала к величине всех активов-0,26,56-1,29T2Отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов0,183,260,6T3Отношение EBIT к величине всех активов0,16,720,64T4Отношение собственного капитала к заемному0,271,050,28Z-счет Альтмана:0,23
По результатам расчетов для ООО «ТК «Петровский» значение Z-счета по состоянию на 31.12.2011 составило 0,23. Это означает, что существует высокая вероятность банкротства ООО «ТД «Петровский». Однако следует обратить внимание на то, что полученные на основе Z-счета Альтмана выводы нельзя признать безоговорочно достоверными - на них влияют различные факторы, в том числе экономические условия той страны, где работает организация.
4.3 Анализ платежеспособности и ликвидности
Необходимо также оценить структуру всех активов организации, сгруппировав их по степени ликвидности, а обязательства - по срочности их оплаты. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы, готовая продукция.
А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.
А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.
П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, и прочие краткосрочные пассивы
П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к IV и V разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей
П4. Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи III раздела баланса.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:
Если некоторые неравенства не соответствуют указанным ограничениям, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Причем следует иметь в виду, что менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные при недостатке средств по одной группе и избытке по другой из-за невозможности погашения такими активами более срочных обязательств.
Таблица 4.7 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидностиНа конец отчетного периода, тыс. руб.Прирост за анализ. период, %Норм. соотно-шениеПассивы по сроку погашенияНа конец отчетного периода, тыс. руб.Прирост за анализ. период, %Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр. 2 - гр. 6)А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)2 798+12,5 раза?П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)19 362-38,1-16 564А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)2 053-67,2?П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)0-100+2 053А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)7 914+12,6?П3. Долгосрочные обязательства7 072-+842А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)20 838-2,9?П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)7 169+148,8+13 669
Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайшее время.
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами показывает перспективную ликвидность. Перспективная ликвидность отражает прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.
Сопоставление итогов первой группы по активу и по пассиву, т.е. А1 и П1 (сроки до трех месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений.
Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т.е. А2 и П2 (в среднем это сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем.
Сопоставление итогов по активу и по пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют всего лишь 14% от достаточной величины. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют.
Все показатели ликвидности оборотных активов и оценки структуры баланса организации в определенной степени характеризуют и ее платежеспособность.
Платежеспособность характеризуется степенью ликвидности оборотных активов и свидетельствует о финансовых возможностях организации (о наличных денежных средствах и их эквивалентов, о счетах к оплате) полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.
В приведенной ниже таблице 4.8 рассчитаны показатели, рекомендованные в методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) (Распоряжение №31-р от 12.08.1994).
Таблица 4.8 - Определение неудовлетворительной структуры баланса
ПоказательЗначение показателяИзменение (гр. 3 - гр. 2)Нормативное значениеСоответствие фактического значения нормативному на конец периодана начало периода (31.12.2010)на конец периода (31.12.2011)1. Коэффициент текущей ликвидности0,650,66+0,01не менее 2не соответствует2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами-0,38-0,41-0,03не менее 0,1не соответствует3. Коэффициент восстановления платежеспособностиx0,33xне менее 1не соответствует
Анализ структуры баланса выполнен за период с начала 2011 года по 31.12.2011 г.
Поскольку оба коэффициента на 31.12.2011 оказались меньше нормы, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,33) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации. Кроме того, в расчете не учитывается отраслевая специфика.
4.4 Анализ эффективности деятельности предприятия
В следующей таблице 4.9 рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 4.9 - Анализ показателей деловой активности
Показатель оборачиваемостиЗначение в днях 2011 г.Коэфф. 2011 г.Оборачиваемость оборотных средств (отношение средней величины оборотных активов к среднедневной выручке*; нормальное значение для данной отрасли: 101 и менее дн.)497,5Оборачиваемость запасов (отношение средней стоимости запасов к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: не более 46 дн.)2713,4Оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение средней величины дебиторской задолженности к среднедневной выручке; нормальное значение для данной отрасли: 30 и менее дн.)1133,5Оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение средней величины кредиторской задолженности к среднедневной выручке)735Оборачиваемость активов (отношение средней стоимости активов к среднедневной выручке)1143,2Оборачиваемость собственного капитала (отношение средней величины собственного капитала к среднедневной выручке)2117,4
Данные об оборачиваемости активов за последний год свидетельствуют о том, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 114 календарных дней. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 27 дней.
5. Пути улучшения финансового состояния предприятия
Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Однако цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного предприятия в конкретный период его деятельности.
В ходе исследования проводился анализ финансового состояния предприятия. Для этого было выполнено следующее:
-произведена группировка активов по степени их ликвидности и пассивов по срокам их погашения;
-выявлена недостаточная ликвидность баланса организации, особенно в части наиболее срочных обязательств;
-рассчитаны финансовые коэффициенты ликвидности, которые оказались выше нормируемых значений, что говорит о финансовой стабильности организации.
Рассмотрим пути улучшения финансового состояния ООО «ТК «Петровский» путем проведения маркетинговых мероприятий и оптимизации ассортимента магазина.
На сегодняшний день потребители нуждаются скорее не в товарах, а в услугах. Создать реальные преимущества товара трудно, но еще сложнее поддерживать их, поэтому дифференцирование основывается на увеличении ценности товара путем приложения к нему дополнительных услуг. Для успешного развития магазину «Петровский» в финансовом и коммерческом плане, ему необходимо создать удовлетворенного потребителя, который станет постоянным посетителем и будет привлекать новых, так как удовлетворенный человек обязательно посоветует своему близкому посетить данный магазин.
Это обусловлено тем, что в современной конкурентной среде деятельность организации розничной торговли зависит не только от того, какой ассортимент предлагается покупателю, какого качества и по какой цене, но и от того, какие еще дополнительные услуги предоставляет магазин, формируя тем самым постоянного клиента.
Покупатели уже не терпят задержек, вариаций в эксплуатационных характеристиках товара и низкого качества обслуживания, которые в прошлом воспринимались как норма. Деятельность многих компаний оценивается как неудовлетворительная не потому, что потребителей не устраивают качество товаров и уровень сервиса покупатели разочарованы тем, что фирмы не успевают за конкурентами в повышении стандартов качества. На данный момент у супермаркета «Петровский» есть реальные конкуренты, которые специализируются на реализации продовольственных товаров. С одной стороны, это крупный продовольственный рынок, который находится на остановке напротив, а с другой стороны, недавно открывшийся магазин «Магнит», имеющий в наличии практически тот же ассортимент, что и «Петровский». Они расположены недалеко от супермаркета «Петровский» и представляют существенную угрозу для него, так как, если покупатель решит, что у данных торговых точек условия покупки лучше, супермаркету грозит потеря части покупателей.
В ходе исследования было выявлено, что покупатели, как правило, предпочитают приобретать продукты питания в продовольственном магазине, поэтому достаточно сильным конкурентом супермаркета является магазин «Магнит». Руководству супермаркета необходимо проводить мероприятия по формированию лояльности покупателей, чтобы удержать постоянных покупателей и привлечь новых. То есть супермаркет «Петровский» должен предложить покупателю более выгодные и удобные условия, чем основной конкурент.
Руководство супермаркета «Петровский» делает некоторые попытки по привлечению и формированию лояльности покупателей. Но в магазине довольно редко проводятся различные рекламные акции. Например, давно не проводились рекламные мероприятия по стимулированию сбыта некоторых марок пива и газированных напитков. Иногда устраивается дегустация кондитерских изделий местных производителей (в частности, ОАО «Деметра»), которые можно приобрести в супермаркете, если что-то из них понравилось, но этого явно не достаточно.
При формировании лояльности покупателей руководству супермаркета «Петровский» необходимо обратить внимание на:
качество и количество продаваемых товаров. Надо проводить мероприятия внутриорганизационного характера - это принятие решения о запасах продуктов, периодичности их поставок, выборе поставщиков и так далее. Продуктов должно быть в наличии в достаточном количестве, чтобы покупатель мог всегда приобрести определенный товар, определенной марки в этом супермаркете. Например, руководству супермаркета «Петровский» необходимо обратить внимание на группу «мед», так как ассортиментная группа «мед» имеет очень малую насыщенность (2 марки) в разных исполнениях данного продукта (глубина - 8). Следует разнообразить ассортимент меда, чтобы у покупателя была возможность выбора. В частности, хлеб и молоко практически ежедневно потребляемые продукты, поэтому необходимо выявить спрос на них в сутки и обеспечить необходимый размер заказа данных продуктов. Также необходимо следить за свежестью и качеством (молочные, мясные, рыбные товары, овощи, фрукты), закупаемых у поставщиков продовольственных товаров.
внутреннюю атмосферу супермаркета. В торговом зале должно быть просторно и светло, нешумно, должна чувствоваться доброжелательность со стороны продавцов. В связи с тем, что большинство покупателей супермаркета - это женщины, то при формировании ассортимента и выкладке продовольственных товаров следует учитывать женскую психологию, делать особый упор на внешний вид продукта, обращать внимание на уют, на характеристики, способствующие улучшению здоровья (в частности, снижению веса), а также экологические свойства продуктов питания. Но и про мужчин забывать не стоит - необходимо сформировать широкий ассортимент полуфабрикатов быстрого приготовления.
введение приобретающих все большую популярность дополнительных услуг, предлагаемых магазином своим покупателям. Этого можно достичь путем предоставления услуг по круглосуточной доставке продуктов питания для того, чтобы, привлечь новый сегмент покупателей (с высоким уровнем доходов).
цены. Цены на продукты питания должны быть дифференцированы, то есть учитывать доходы как обеспеченных слоев общества, так и средне- и малообеспеченных сегментов. При этом качество предлагаемых товаров не должно страдать.
выкладку. Она должна быть привлекающая внимание и побуждающая совершить покупку того или иного товара, приятная и удобная для глаз.
профессионализм и компетентность продавцов и консультантов, которые работают в торговом зале.
Если супермаркет «Петровский» претендует на престижность, то он должен продвигать не просто товар, а товарные марки, это откроет новые возможности в формировании стратегии продукта. Можно продвигать наименование супермаркета и рекламировать его ассортимент, или заключит договора с ведущими (например, российскими) производителями продовольственных товаров («Микоян», «Россия», «Главпродукт», «Черкизовский», «Таллосто») о закреплении за ООО «Петровский» прав дистрибьютора по распространению их продуктов на территории города Боровичи. Для производителей это будет выгодно тем, что, работая с несколькими дистрибьюторами в разных регионах, они смогут сократить расходы на маркетинг, - в частности, на продвижение продукции (организация презентаций, дегустаций), на рекламу на местном телевидении и местных печатных изданиях.
При внедрении системы лояльности предлагается воспользоваться некоторыми рекомендациями. Во-первых, дисконтная карта должна быть многофункциональной, например, она может быть выполнена в виде брелка, календаря, ручки, то есть предмета, который бы вызывал необходимость постоянно быть носимым с собой с тем, чтобы перед глазами всегда была миниреклама супермаркета «Петровский». Во-вторых, она должна содержать не очень много информации. В третьих, в журнале выдачи карт желательно фиксировать координаты (Ф.И.О., контактный телефон) будущего постоянного покупателя для того, чтобы, например, в конце года можно было разыграть с постоянными покупателями беспроигрышную лотерею.
В качестве развития услуг можно организовать прием заказов продуктов питания по телефону и доставку их на дом. Привлекательность данного мероприятия заключается в выходе на новые сегменты рынка с высоким платежеспособным спросом. Основным преимуществом в этом случае может быть бесплатная круглосуточная доставка продуктов питания в любую точку города (например, при минимальной сумме заказа от 1 тыс. руб.). Примером тому может послужить опыт супермаркетов крупных столичных городов. Но для того, чтобы осуществлять такую деятельность в городе Боровичи необходимо провести дополнительные маркетинговые исследования о целесообразности данного мероприятия.
Формирование ассортимента супермаркета «Петровский» подразумевает разработку стратегии продукта, основная цель которой выбор оптимального ассортимента, удовлетворяющего потребности покупателей и дающего прибыль.
Прежде всего, в продаже должны быть всегда продукты первой необходимости: хлебобулочные изделия (не менее чем два вида хлеба и широкий ассортимент булочных изделий), молочные и кисломолочные продукты, мясные продукты (полуфабрикаты, консервы, мясо разных видов и разного веса), крупяные и мучные товары, чай. Данные группы товаров, как правило, приобретаются в продовольственных магазинах, поэтому их ассортимент должен быть как можно шире, насыщеннее и глубже. Есть некоторые группы продуктов питания, которые покупатели обычно предпочитают покупать на продовольственных рынках или микрорынках. Это, как правило, овощи, фрукты, яйца. Эти группы товаров также должны быть в наличии в супермаркете, но в небольшом количестве.
Кроме того, в продаже супермаркета должны быть товары, относящиеся к категории деликатесов, например, черная икра, различные экзотические соусы, консервированные кальмары. Как правило, такие продукты питания имеют высокую цену и довольно долго залеживаются на прилавках, но аличие таких продуктов обязательно, так как они поднимают престиж супермаркета в глазах покупателей и позволяют ориентироваться не только на средние слои населения, но и на обеспеченные. Следует учесть, что данные товары должны быть в ограниченном количестве, так как они достаточно специфичны и долго ждут своего покупателя, а также, чтобы избежать дополнительных издержек на хранение и реализацию. Необходимо несколько расширить разнообразие сопутствующего ассортимента, например, леденцы, жевательная резинка, сухарики, чипсы к пиву, которые, как правило, располагаются на пути к основному продукту.
Исходя из результатов проведенного исследования, было выявлено, что современный покупатель все большее предпочтение отдает товарам отечественного производства. Особенно это касается товаров первой необходимости (хлеб, молочные продукты) и скоропортящихся продуктов питания. Возможно, это связано с тем, что в настоящее время ассортимент импортных продуктов этих групп невелик, а также в последнее время сложилось мнение, что отечественные продукты питания более полезны, не содержат различных химикатов и добавок, так как не требуют того, чтобы в них добавлялись вещества, способствующие долгому хранению (в отличие от импортных товаров), экологически чистые и натуральные. Поэтому надо расширять ассортимент продуктов отечественного производства, в частности, по таким товарным группам, как молочные продукты (например, йогурты), мясные товары (консервы, окорочка), рыбные товары и морепродукты, крупяные товары, соки, газированные напитки. Нужно разнообразить ассортимент детского питания отечественного производства, в частности, молочных смесей. Их ассортимент довольно насыщен, но очень много импортных марок (Нестле, Хипп, Бебелак), а отечественные практически отсутствуют.
В целом ассортиментная политика супермаркета «Петровский» соответствует его типу и специализации. Так как этот магазин имеет статус супермаркета, он имеет у себя в наличии насыщенный и глубокий ассортимент, а его номенклатура достаточно широкая.
По опыту других супермаркетов также в товарную номенклатуру супермаркета можно включить промышленные товары, потребность в которых может возникать часто и неожиданно: наборы одноразовой посуды, стиральные порошки, чистящие средства, мыло, шампуни, гигиенические средства, туалетная бумага, канцелярские принадлежности (ручки, тетради, блокноты); в качестве обеспечения эмоциональной, ситуационной покупки могут предлагаться мягкие игрушки, открытки, небольшие сувениры (например, наборы для специй). Но не надо забывать что, данная группа товаров является второстепенной, поэтому промышленные товары должны занимать небольшие торговые площади и быть в небольшом количестве. Их наличие в супермаркете «Петровский» поднимет его престиж в глазах покупателей.
Совместно с производителями необходимо проводить различные рекламные акции (лотереи, дегустации) по стимулированию сбыта продуктов питания, которые реализуются непосредственно в супермаркете «Петровский». В ходе таких мероприятий в виде опроса или наблюдения делать выводы о предпочтениях, пожеланиях, потребностях тех или иных сегментов покупателей и в дальнейшем формировать ассортимент магазина на основе полученных результатов. Кроме того, такие акции дают возможность покупателю больше узнать об интересующем его товаре и даже попробовать его.
Активнее нужно проводить рекламные компании супермаркета «Петровский». Чаще давать рекламные ролики на местном телевидении, в которых должна содержаться информация о самом супермаркете (имиджевая реклама); об ассортиментных группах, делая акцент на их разнообразии; о появляющихся новинках - продуктах или услугах; о ценах на продовольственные товары, пользующиеся спросом, или же наоборот, которые либо не пользуются спросом, либо покупатель их просто не видит или не задумывается о их покупке; о проводимых рекламных акциях.
Исходя из всего вышесказанного, руководству супермаркета «Петровский» необходимо учитывать следующие моменты: в качестве базового ассортимента необходимо придерживаться продуктов питания среднего ценового диапазона, уделяя особое внимание их качеству и внешнему виду; в каждой ассортиментной группе товаров супермаркета необходимо определить базовый продукт, который будет являться основой ассортиментного ряда и ориентиром для позиционирования остальных продуктов питания этой товарной группы; для формирования ассортимента и выявления причин малой товарооборчиваемости некоторых ассортиментных групп проводить мероприятия, в ходе которых данные продукты будут дегустироваться покупателями, а организаторы будут наблюдать за дальнейшим их поведением или опрашивать покупателей, выявляя удовлетворенность или неудовлетворенность тем или иным продуктом.
Таким образом, можно выделить ряд мероприятий направленных на активизацию потребителей, формирование лояльности и улучшение финансового состояния предприятия. Большинство из этих мероприятий носят затратный характер и направлены на увеличение объема продаж и как следствие выручки и прибыли.
Предполагается, что реализация всех мероприятий позволит увеличить среднегодовую выручку на 10%.
План мероприятий, решения и затраты на реализацию приведены в таблице.
Расчет эффективности от реализации программы составит:
Годовой объем выручки до проведения проектных мероприятий составляет 117 103 тыс. рублей.
Планируемое увеличение выручки на 10%: 117103*0,1= 11710,3 тыс. руб.
Затраты на комплекс мероприятий - 1376,55 тыс. руб.
Эффект от мероприятий составит: 11 710,3 - 1376,55 = 10 333,75 тыс. руб.
Таблица 5.1 - Затраты на внедрение проекта
№Перечень мероприятийРешения по реализации мероприятийЗатраты, тыс. руб.1Организация круглосуточной доставки продуктов питания - для покупателей с высоким уровнем дохода; - для пенсионеров, инвалидов1. Покупка транспортного средства (автомобиль «ОКА») 2. Покупка персонального компьютера 3. Подключение к Интернету и создание Интернет-магазину 248,8 145,12 62,562Заключения договоров с ведущими производителями о закреплении за ООО «ТК «Петровский» прав дистрибьютора по распространению их продукции на территории г. БоровичиКомандировочные расходы, представительские расходы22,503Продвижение наименования магазина и его ассортиментаРеклама в СМИ и печатных изданиях, рекламных щитах, проведение дегустаций, стимулирование продаж посредством скидок, лотерей, розыгрышей, призов. Создание Интернет-странички159,964Проведение маркетинговых исследований с целью выявления покупательских предпочтений и поведенческих реакций для оптимизации ассортимента, запасов, поставок.Разработка и тиражирование анкет, проведение опросов в т.ч. посредством Интернета, обработка и анализ данных50,05Профессиональная подготовка торгового персонала в целях формирования лояльного отношения покупателей к ООО «ТК Петровский»Проведение учебных тренингов24,006Организация дисконтной системы скидокИзготовление дисконтных карт Предоставление скидок25,007Расширение глубины и широты ассортимента по следующим товарным группам: молочные, мясные, зерномучные, вкусовые товарыУвеличение закупок, расфасовка, упаковка, заготовление полуфабрикатов638,61ИТОГО:1376,55
Покупка автомобиля «Ока» Стоимость автомобиля - 90 тыс. рублей.
Эксплуатационные затраты:
Заработная плата водителя (с отчислениями): 7 тыс. рублей * 12 месяцев *1,26 = 105,84 тыс. руб.
Амортизация автомобиля (20%): 90 тыс. руб. *20% = 18 тыс. руб.
Ремонт и ТО (15%): 90 *0,15 = 13,5 тыс. руб.
ГСМ: количество рейсов за сутки - 20, средняя дальность поездки - 3,5 км, расход бензина - 6 л/100 км, стоимость бензина - 14 руб./л.
* 3,5 * 365 дней = 25 500 км
500 * 6 * 14 = 21 462 руб. = 21,46 тыс. руб.
ИТОГО: 248,8 тыс. руб.
Покупка персонального компьютера
Стоимость компьютера - 30 тыс. руб.
Эксплуатационные затраты:
Заработная плата оператора (с отчислениями): 6 тыс. рублей * 12 месяцев = 72 тыс. руб.
Амортизация компьютера (33,3%): 30 тыс. руб. * 33,3% = 9,99 тыс. руб.
Ремонт и ТО (15%): 30 * 0,15 = 4,5 тыс. руб.
ИТОГО: 145,12 тыс. руб.
Подключение к Интернету и создание Интернет-магазина
Стоимость подключения к Интернету и создание Интернет-магазина - 10 тыс. рублей.
Оплата услуг (пользование Интернет-линией) 8760 часов * 6 руб. = 52,56 тыс. руб.
ИТОГО: 62,56 тыс. руб.
Заключения договоров с ведущими производителями о закреплении за ООО «ТК Петровский» прав дистрибьютора по распространению их продуктов на территории Боровичей
Командировочные расходы: Командировочные расходы (4 командировки в г. Москва сроком на 4 дня):
Стоимость проезда: 3 тыс. руб. * 12 = 36 тыс. руб.
Суточные: 150 руб. * 16 дней = 2 400 руб.
Оплата проживания: 550 руб. * 12 дней = 6600 руб.
ИТОГО: 45 тыс. руб.
Представительские расходы принимаются в размере 50% от командировочных - 45 *0,5 = 22,5 тыс. руб.
ИТОГО: 22,5 тыс. руб.
Продвижение наименования магазина и его ассортимента
Реклама в СМИ и печатных изданиях рекламных щитах.
ИТОГО: 100,96 тыс. руб.
Проведение дегустаций.
Периодичность - 1 раз в месяц. Затраты на 1 дегустацию - 2 тыс. рублей: 2 * 12 = 24 тыс. руб.
ИТОГО: 24 тыс. руб.
Затраты на рекламу по видам представлены в таблице 5.2.
Таблица 5.2 - Затраты на рекламу по видам
Виды рекламыРекламные периодыПериодичностьРаз в годЗатраты, руб.Бегущая строка на телевидении2 месяцаЕжедневно, 2 раза в день1616 000Ролик на радио1 месяцЕжедневно, 2 раза в день88 000Реклама в газетегодеженедельно4927 680Полиграфическая продукция1 месяц--24 300Щиты 3 х 6 м4 месяцакаждый день-24 975Итого:100 955
Стимулирование продаж посредством скидок, лотерей, розыгрышей, призов. Планируемые затраты - 30 тыс. руб.
Создание Интернет-странички - 5 тыс. руб.
Проведение маркетинговых исследований.
Разработка и тиражирование анкет, проведение опросов в т.ч. посредством Интернета, обработка и анализ данных.
Предполагается привлечь к работе маркетолога по договору на проведение полного комплекса работ по проведению маркетинговых исследований. Оплата работ - 41 тыс. руб.
Для работы необходимо изготовить в типографии бланки анкет в количестве 10 тыс. штук. Стоимость 1 бланка - 0,9 руб.: 10 тыс. * 0,9 = 9 тыс. руб.
ИТОГО: 50 тыс. руб.
Профессиональная подготовка торгового персонала.
Количество тренингов - 3. Стоимость проведения одного тренинга на группу - 8 тыс. руб.:
ИТОГО: 3 * 8 = 24 тыс. руб.
Организация дисконтной системы скидок.
Для данного мероприятия необходимо изготовить дисконтные карты в количестве 5 тыс. штук. Стоимость 1 дисконтной карты - 5 рублей:
ИТОГО: 5 * 5 тыс. = 25 тыс. руб.
Выводы и предложения
Главная цель коммерческого предприятия в современных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца.
Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.
По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результатов деятельности ООО «ТК «Петровский» за весь анализируемый период, которые приведены ниже.
Анализ выявил следующие показатели, исключительно хорошо характеризующие финансовое положение ООО «ТК «Петровский»:
-чистые активы превышают уставный капитал, при этом за два последних года наблюдалось увеличение чистых активов;
-увеличение собственного капитала ООО «ТК «Петровский» при том что, активы организации несколько уменьшились (на 3,9%).
Положительно характеризующим результаты деятельности организации показателем является следующий - прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год составила 1 852 тыс. руб.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - за 2011 год получена прибыль от продаж (3 367 тыс. руб.), однако наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-1 778 тыс. руб.).
Анализ выявил следующие неудовлетворительные показатели финансового положения и результатов деятельности организации:
-высокая зависимость организации от заемного капитала;
-ниже принятой нормы коэффициент абсолютной ликвидности;
-недостаточная рентабельность активов;
-значительная отрицательная динамика прибыльности продаж (-1,2 процентных пункта от рентабельности за 2010 год равной 4,1%);
-не соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
-значительное падение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) на рубль выручки организации (-1,3 коп. от аналогичного показателя рентабельности за 2010 год).
Показатели финансового положения ООО «ТК «Петровский», имеющие критические значения:
-на 31 декабря 2011 г. значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами является критическим;
-существенно ниже нормы коэффициент текущей (общей) ликвидности;
-существенно ниже нормативного значения коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;
-коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (нормальное значение: не менее 70%);
-критическое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.
Приняв во внимание выявленные в ходе анализа позитивные и немногочисленные негативные явления, можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению предприятия:
-принять меры по снижению кредиторской задолженности;
-следует увеличить объем инвестиций в основной капитал и его долю в общем имуществе организации;
-необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия; особенно обратить внимание на приращение быстрореализуемых активов;
-обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность.
-изменить отношение к управлению производством,
-изыскивать резервы по снижению затрат на производство,
-активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.
Список литературы
1.Приказ Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система Консультант Плюс.
2.Приказ Минфина РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система ГАРАНТ.
.Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/1999. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.0701999г. №43н (в ред. от 08.11.2010 г. №142н) [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система ГАРАНТ.
.Анташов В.А, Уварова Г.В. Экономический советник менеджера. - Мн.: 2006. - 347 с.
.Антонов C.B. Анализ финансовой отчетности как информационное обеспечение управления: результаты анкетирования топ-менеджеров /C.B. Антонов // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №24 (105)
.Аудиторская проверка за 2010 год (В.Б. Руков, «Консультант бухгалтера», №2, февраль 2011 г.)
.Аудит собственными силами (Е. Диркова, «Практическая бухгалтерия», №6, июнь 2008 г.)
.Аудитор «сканирует» учет (Е. Диркова, «Практическая бухгалтерия», №9, сентябрь 2008 г.)
.Басовский JI.E. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие/ Басовский Л.E., Лунева A.M., Басовский А.Л.; Под ред. Басовского Л.E.-M.: ИНФРА-М, 2007. - 222 с.
.Безбородова Т.И. Анализ особенностей формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла предприятия / Т.И. Безбородова // Экономический анализ: теория и практика. -2007.- №1 (82).
.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л.А. Бернстайн. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 624 с.
.Валеева Ю.С. Диагностика производственно-финансового потенциала промышленного предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №1. - С. 38-43
.Галкина Е.В. Интерпретация и анализ консолидированной финансовой отчетности / Е.В. Галкина // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. №5 (170). С. 58-67.
.Герасимова Е.Б. Комплексный анализ кредитоспособности заемщика // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №9 (42). - С. 43-51
.Гершун А. Технологии сбалансированного управления/ А. Гершун, М. Горский; ред. Е. Чуракова. [2-е изд., перераб.]. - М.: Олимп-Бизнес, 2009. - 416 с.
.Гинзбург А.И. Экономический анализ: Учеб. пособие / А.И. Гинзбург. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 208 с.
.Грачев А.В. Анализ финансово-экономического состояния предприятия в современных условиях: особенности, недостатки и пути решения // Менеджмент в России и за рубежом. - 2010. - №5. - С. 89-98
.Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности / Ю.И. Грищенко // Справочник экономиста. - 2009. №2. - С. 32-34.
.Дягель О.Ю. Диагностика вероятности банкротства организаций: сущность, задачи и сравнительная характеристика методов // Экономический анализ: теория и практика 2008. - №13. - С. 49-57
.Заболотская Н.В. Оценка экономического потенциала предприятия / Н.В. Заболотская Т.В. Козлова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №5 (134). - С. 42-47.
.Исламова Н.В. Системный анализ экономического потенциала субъектов малого предпринимательства / Н.В. Исламова // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №18 (147). - С. 64-69.
.Качановский Д.Е. Использование графического метода при оценке финансового состояния компании / Д.Е. Качановский // Финансовый менеджмент, 2008. №5. - С. 19-22.
.Квартальная бухгалтерская отчетность составляется по новым формам (Е.Ю. Диркова, «Практическая бухгалтерия», №3, март 2011 г.)
.Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли / Н.В. Климов // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №1 (130). - С. 2-8.
.Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.
.Кутер М.И. Анализ моделей статического и динамического учета / М.И. Кутер., М.М. Гурская // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №9 (174).-С. 8-16.
.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа. - М.: Юристъ, 2008. - 480 с.
.Международные стандарты финансовой отчётности / International Accouting Standards Comittee; Ред. Кол.: Бакаев А.С. и др. - : Аскери-АССА, 2009. - 1135 с.
.Мельник М.В., В.Г. Когденко Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. 2005. №10. - С. 17-20.
30.Мингалиев К.Н. Анализ и прогнозирование развития предприятия в условиях кризиса / К.Н. Мингалиев И.В. Булава. М.А. Батьковский // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - №1 (166). - С. 12-21.
.Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2005. - 674 с.
.Не все услуги аудитора - аудиторские (В. Бельковец, «Практическая бухгалтерия», №12, декабрь 2009 г.)
.Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / С.А. Николаева, Г.А. Безрученко, А.А. Гандина - М.: Аналитика - Пресс, 2011. - 617 с.
.Обязательный аудит: изменение пороговых значений финансовых показателей (Н.А. Петрова, «Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», №2, февраль 2011 г.)
.Патров В.В, Быков В.А. Составление годовой бухгалтерской отчётности - / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгалтерский учёт. - 2005. - №1. - С. 7 - 11.
.Пашигорева Г.И. Применение международных стандартов отчётности в России: Учебное пособие / Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко - М.: Питер, 2008. - 174 с.
.Подольский В.И. Аудит: Учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Мастерство, 2007. - 255 с.
38.Пять минут до отчета (Ю. Пименова, «Практическая бухгалтерия», №6, июнь 2010 г.)
.Райзберг Б.А., Лозовский Л.М., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 2011. - 496 с.
.Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. - 8-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2003. С. 535
.Сапрыкин В.Н. Распределительные статьи баланса в анализе показателей ликвидности предприятия / В.Н. Сапрыкин. // Экономический анализ: теория и практика, 2008. - №14. - С. 62-66.
.Секреты «аудиторского» договора (Ж. Подкопалова, «Практическая бухгалтерия», №11, ноябрь 2008 г.)
.Соколов Б.Н., Красковская Т.Г. Законопроект об аудите: точка еще не поставлена // Аудитор, 2007, №5. - С. 7-12.
.Спицкий A.B. Анализ ликвидности баланса: классический и интегральный / A.B. Спицкий // Финансовый менеджмент, 2008. №1. С. 34-37.
.Тимофеева Ю.В. Оценка экономического потенциала организации: финансово-инвестиционный потенциал / Ю.В. Тимофеева // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. №1 (130). - С. 43-53.
.Толпегина O.A. Анализ прибыли: теории и практика исследования / O.A. Толпегина // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №2 (131).-С. 35-44.
.Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / под ред. М.А. Вахрушиной. 2 изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2010. - 381 с.
.Ушвицкий Л.И. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций / Л.И. Ушвицкий, A.B. Савцова, A.B. Малеева // Экономический анализ: теория и практика, - 2009. - №18. - С. 14-19.
.«Чертова дюжина» ошибок в бухгалтерской отчетности (О.Е. Черевадская, «Практическая бухгалтерия», №3, март 2011 г.)
.Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 333 с.
.Шогенов Б.А. Анализ финансовых результатов предприятия (на примере ООО «Консервпрод») / Б.А. Шогенов, Ф.Е. Караева // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - №6 (171). С. 2-7
.Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов/ Под редакцией Л.В. Прыкиной, - М.: Юнити, 2011. - 424 с.
Больше работ по теме:
Диплом
Повышение эффективности управления денежными средствами
Диплом
Порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо
Диплом
Порядок составления и анализ отчета о прибылях и убытках (на примере ООО "Цемент")
Диплом
Проект стандарта организации
Диплом
Предмет: Бухучет, управленч.учет
Тип работы: Диплом
Новости образования
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19
КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]
Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ