Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

 















КУРСОВАЯ РАБОТА

Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях



Введение


Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества. В рыночных условиях хозяйственная прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность производственных затрат.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 доходами организации в бухгалтерском учете признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключение вкладов участников. [c. 99; 1]

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытие активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшение вкладов по решению участников.

Структура о прибылях и убытках в российской практике соответствует структуре отчета, предприятий согласно МСФО. Расхождения существуют лишь методике расчета отдельных показателей.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

оценить качество роста прибыли;

правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.

Одно из немаловажных направлений является распределение чистой прибыли - внутрифирменное планирование, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и раскрытие роли информации и учет результатов деятельности организации, а также содержание показателей и структуры отчета о прибылях и убытках в отчетной и международной практике.

Для достижения целей курсовой работы поставлены следующие задачи:

рассмотреть сущность и значение отчета о прибылях и убытках;

изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с российскими стандартами;

изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами;

рассмотреть различия отчета о прибылях и убытках и способов его построения в России и международных стандартах

При выполнении курсовой работы использованы нормативные акты, методическая и учебная литература.



1. Теоретическая часть


.1 Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях


В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие с 01.01.2000, отражаются пять видов прибыли.

Валовая прибыль равна выручке (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) минус себестоимость проданных товаров.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признаются в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. Доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без информации о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности предприятия, отражаются обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» показываются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам. Если предприятие использует для учета затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99, №34н. [c. 98; 1]

Прибыль (убыток) от продаж устанавливается как валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов.

По статье «Коммерческие расходы» включаются затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность).

По статье «Управленческие расходы» показываются общепроизводственные затраты предприятия.

Прибыль (убыток) до налогообложения выражает прибыль (убыток) от продаж за вычетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности равен сумме прибыли до налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), определенная предприятием в соответствии с Налоговым кодексом РФ и показанная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учетная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов).

Чистая (нераспределенная прибыль) выражает прибыль (убыток) от обычной деятельности за вычетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

По статье «Чрезвычайные доходы» показываются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных событий, подлежащих получению предприятием; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» показываются стоимость утраченных МПЗ; убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, стихийных бедствий и не подлежащих дальнейшему восстановлению основных средств и др.

Для справки к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (чистой прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций целесообразно руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000, №29 н.

Определение данных о прибыли, приходящейся на одну привилегированную акцию, осуществляется в соответствии с порядком, принятым в учредительных документах акционерного общества.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» данного отчета приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного периода в сравнении с показателями за аналогичный период предыдущего года.

Аналитическая форма «Отчета о прибылях и убытках» приведена в приложении 2 и 3.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках показываются в «Отчете об изменениях капитала» (форма №3). Хозяйственные товарищества и общества приводят в этом отчете сведения о величине капитала на начало отчетного периода, поступлении и использовании его в течение года с отражением переходящего остатка на конец отчетного периода.

Отчет содержит сведения об увеличении капитала за счет:

) дополнительного выпуска акций;

) переоценки имущества;

) прироста имущества в результате приобретения новых активов;

) реорганизации юридического лица (слияние, присоединение и др.);

) доходов, которые непосредственно относятся на увеличение капитала.

Отчет включает данные об уменьшении капитала за счет:

) понижения номинала акций;

) уменьшения количества акций, находящихся в обращении;

) реорганизации юридического лица (разделение, выделение и т.д.);

) расходов, относимых в уменьшение капитала, и т.д.

Исходя из требований нормативных документов в бухгалтерском балансе остатки денежных фондов (фонды накопления, потребления и др.), образуемых за счет чистой (нераспределенной) прибыли, не отражаются. Поэтому денежные фонды показываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в отчете об изменениях капитала и пояснительной записке. Порядок отражения данных в виде образуемых фондов и резервов, а также порядок изменения их остатков на конец отчетного периода устанавливается предприятием самостоятельно при разработке и принятии им форм бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Минфина РФ от 13.01.2000, №4 н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [c. 1; 2]

В отчете «Об изменениях капитала» в разделе «Капитал» показываются сведения о движении всех его элементов: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Справочно в отчете об изменениях капитала предприятие отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сопоставлении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, целесообразно соответствующие данные показать справочно в отчете об изменениях капитала.

отчет прибыль денежный убыток

1.2 Отчет о движении денежных средств и его использование для управления денежными потоками


Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных ресурсов (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении можно посмотреть в приложении 4.

Данные о движении денежных средств предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду. После этого показатели каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании показателей отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующие положения.

Текущей считается деятельность предприятия, ставящая основной целью извлечение прибыли либо не имеющая в качестве главной задачи получение прибыли. К текущей деятельности относятся: производство промышленной продукции, выполнение строительно-монтажных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественным питанием, заготовка сельхозпродукции, сдача в аренду имущества и т.д.

Инвестиционной признается деятельность, связанная с капитальными вложениями по поводу приобретения земельных участков, зданий и иного имущества, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовой считается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При отражении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них должна быть приведена подробная расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления.

Направление денежных средств осуществляется по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Данные о движении денежных средств в связи с уплатой в бюджет налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей должны показываться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показываются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от реализации основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей деятельности по соответствующему направлению использования.

При покупке иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты показывается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).

В отчете о движении денежных средств представляются сведения, непосредственно вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств.

Форма отчета о движении денежных средств предприятия представлена в приложении 3. С помощью данного отчета можно установить:

) состав и структуру денежных средств по предприятию в целом и по видам его деятельности;

) влияние притока и оттока денежных средств на его финансовую устойчивость;

) резерв денежных средств на конец отчетного периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности) для поддержания нормальной платежеспособности;

) виды деятельности, генерирующие основной приток денежных средств и требующие их оттока за отчетный период;

) прогнозную величину притока и оттока денежных средств на предстоящий период (квартал, год).

Следовательно, с помощью отчета о движении денежных средств можно

как управлять текущими денежными потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.


.3 Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности


Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.

Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к балансу по форме №5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом же разделе формы №5. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы №5, главной книге и аналитическом учете предприятия.

Логические связи дополняются информационными данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис. 3.1).

Знание этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления.

Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.

Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме №2 показываются факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат. Приложение 5.

Связь 2. Незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме №5 (раздел 4).


Рис. 3.1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности


Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по отдельным направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и в форме №5 (раздел 5). В справочном разделе формы №5 акции и облигации отражаются по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на начало и конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей дается в форме №5 (раздел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Связь 5. Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей отражается в форме №5 (раздел 2). В данной форме показывается кредиторская задолженность со сроками погашения более трех месяцев, а также перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в Отчете об изменениях капитала (форма №3, раздел I). В этом отчете (раздел IV) показывается увеличение капитала за счет:

? переоценки активов;

? дополнительного выпуска акций;

? реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

? прироста имущества;

? доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение капитала (например, эмиссионный доход).

Факторы, понижающие капитал, следующие:

? снижение номинальной стоимости акций;

? уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если такая возможность предусмотрена уставом общества;

? реорганизация общества (разделение, выделение);

? расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета непосредственно относятся на увеличение капитала (непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года).

Решение о снижении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в его устав принимается общим собранием акционеров. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального месячного размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального месячного размера оплаты труда.

Не позднее 30 дней с даты принятия решения о понижении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов, которые вправе потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков.

Связь 7. Долгосрочные и краткосрочные обязательства на начало и конец отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерском балансе (разделы IV-V), а их расшифровка дается в форме №5 (раздел I).

Связь 8. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, следующего за отчетным, присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов: сумма в разделе I формы №3 отчетного года совпадает с суммой раздела III пассива баланса предыдущего года.

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Смотреть образцы форм в приложениях.



2. Практическая часть


Формирование Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках


Задача

ООО «Комплект-П» занимается производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице.


№Хозяйственные операцииВариант71В текущем году ООО «Комплект-П» реализовало продукцию собственного производства (Х ед.) на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб.752Прямые материальные расходы на выпуск продукции, тыс. руб.25003Фонд оплаты труда за отчетный период - Х руб., отчисления на социальные нужды 34%700004Сумма начисленной амортизации - Х руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 50 000 руб.400005Общепроизводственные расходы, руб.550006Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует полную производственную себестоимость выпускаемой продукции.+7Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует сокращенную производственную себестоимость выпускаемой продукции.8За отчетный выпуск было произведено Х ед. продукции.509На начало периода остаток готовой продукции на складе составлял 50 ед. стоимостью 2 300 000 руб.10Остатков незавершенного производства на начало перода нет, остаток незавершенного производства на конец периода 32 000 руб.11В текущем году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.12В феврале текущего года ООО «Комплект-П» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. под Х% годовых Срок действия договора - один год.2413Кроме этого ООО «Комплект-П» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб.14ООО «Комплект-П» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере Х тыс. руб.115Образовались положительные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб.16По итогам года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу - 4500 руб.17В рамках благотворительной деятельности в сентябре ООО «Комплект-П» перечислило Х тыс. руб. в фонд милосердия и здоровья.2518В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб.19Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только Х тыс. руб.1820Излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.21Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 руб.22В июле безвозмездно получены основные средства - 70000 руб. Срок полезного использования Х мес. Способ начисления амортизации - линейный.3623Кроме этого в текущем году был частично учтен убыток прошлых лет 90000 руб.

Решение

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации отчитываются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н.

Состав новой отчетности согласно ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 01 января 2013 г. следующий: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации излагаются в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее - пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении №3 к приказу, которое напоминает ранее действовавшую Форму №5.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита не отменено. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

В таблице 2.1 представлены данные об остатках на 31.12.2011 г., 31.12.2012 г., 31.03.2013 г. (отчетная дата).


Таблица 2.1 Остатки по счетам Главной книги, руб.

№Наименование счета / Сальдо31.12.2012 г.31.03.2013 г.7 вариант7 вариантДтКтДтКт1Основные средства8796508796502Амортизация основных средств5898005998004Нематериальные активы56200562005Амортизация нематериальных активов195037708Вложения во внеоборотные активы10Материалы161004193714Резерв под снижение стоимости МЦ120069019НДС по приобретенным ценностям9900936020555050Касса90045051Расчетный счет14924214150060.1Расчеты с поставщиками649006136060.2Авансы выданные10000318062.1Расчеты с покупателями и заказчиками295005664062.2Авансы полученные10000250066Расчеты по краткосрочным кредитам16000015100068.1Расчеты по НДФЛ2500268068.2Расчеты по НДС1790861068.4Расчеты по налогу на прибыль2210800068.8Расчеты по налогу на имущество1250110069.1Расчеты по соц. страхованию77478369.2Расчеты по пенсионному обеспечению3388378069.3Расчеты по медицинскому страхованию48454069.4Расчеты по страхованию от НС и ПЗ145229770Расчеты с персоналом по оплате труда242002700071Расчеты с подотчетными лицами305079073.1Расчеты с сотрудниками по предоставленным займам2345600275Расчеты с учредителями1000076.4Расчеты по депонированным суммам1045104576.АВНДС с авансов полученных152538176.ВАНДС с авансов выданных152548580Уставный капитал25000025000084Нераспределенная прибыль521005210094Недостачи от порчи ценностей6265120096Резервы предстоящих расходов2329200097Расходы будущих периодов490090098Доходы будущих периодов6680550099Прибыли и убытки20700

В таблицах 2.2 и 2.3 представлена техника заполнения строк бухгалтерского баланса коммерческой организации за I квартал 2013 года год по форме, утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н.


Таблица 2.2. Техника заполнения строк бухгалтерского баланса на 31.12.2012 г.

№ строкиВеличина показателя (в тыс. руб.)Порядок расчета показателя111054250Сдо Дт сч. 04 - Сдо Кт сч. 05 = 56200 - 1950 = 542501150289850Сдо Дт сч. 01 - Сдо Кт сч. 02 = 879650 - 589800 = 2898501100344100Сумма (стр. 1110 + стр. 1300) = 54250 + 289850 = 344100121019800Сдо Дт сч. 10 - Сдо Кт сч. 14 + Сдо Дт сч. 97 = 16100 - 1200 + 4900 = 1980012209900Сдо Дт сч. 19 = 9900123056420Сдо Дт сч. 60.2 + Сдо Дт сч. 62.1 + Сдо Дт сч. 71 + Сдо Дт сч. 73.1 + Сдо Дт сч. 75 + Сдо Дт сч. 76.АВ = 10000 + 29500 + 3050 + 2345 + 10000 + 1525 = 564201250150142Сдо Дт сч. 50 + Сдо Дт сч. 51 = 900 + 149242 = 15014212606265Сдо Дт сч. 94 = 62651200241002Сумма (стр. 1210 + … + стр. 1250) = 19800 + 9900 + 56420 + 150142 + 6265 = 2425271600586627Сумма (стр. 1100 + стр. 1200) = 344100 + 241002 = 5851021310250000Сдо Кт сч. 80 = 250000137052100Сдо Кт сч. 84 = 521001300302100Сумма (стр. 1310 + … + стр. 1370) = 250000 + 52100 = 3021001510160000Сдо Кт сч. 66 = 1600001520115518Сдо Кт сч. 60.1 + Сдо Кт сч. 62.2 + Сдо Кт сч. 70 + Сдо Кт сч. 69 + Сдо Кт сч. 68 + Сдо Кт сч. 76.4 + Сдо Кт сч. 76.ВА = 64900 + 10000 + 24200 + 6098 + 7750 + 1045 + 1525= 11551815306680Сдо Кт сч. 98 = 668015402329Сдо Кт сч. 96 = 23291500284527Сумма (стр. 1510 + … + стр. 1540) = 160000 + 115518 + 6680+ 2329 = 2845271700586627Сумма (стр. 1300 + стр. 1500) = 302100 + 284527 = 567692

Таблица 2.3. Техника заполнения строк бухгалтерского баланса на 31.03.2013 г.

№ строкиВеличина показателя (в тыс. руб.)Порядок расчета показателя111052430Сдо Дт сч. 04 - Сдо Кт сч. 05 = 56200 - 3770 = 524301150279850Сдо Дт сч. 01 - Сдо Кт сч. 02 = 879650 - 599800 = 2798501100332280Сумма (стр. 1110 + стр. 1300) = 52430 + 279850 = 332280121057697Сдо Дт сч. 10 - Сдо Кт сч. 14 + Сдо Дт сч. 97 + Сдо Дт сч. 20 = 41937 - 690 + 900 + 5550 = 4769712209360Сдо Дт сч. 19 = 9360123066993Сдо Дт сч. 60.2 + Сдо Дт сч. 62.1 + Сдо Дт сч. 71 + Сдо Дт сч. 73.1 + Сдо Дт сч. 75 + Сдо Дт сч. 76.АВ = 3180 + 56640 + 790 + 6002 + 0 + 381 = 669931250141950Сдо Дт сч. 50 + Сдо Дт сч. 51 = 450 + 141500 = 14195012601200Сдо Дт сч. 94 = 12001200267200Сумма (стр. 1210 + … + стр. 1250) = 57697 + 9360 + 66993 + 141950 + 1200 = 2672001600599480Сумма (стр. 1100 + стр. 1200) = 332280 + 267200 = 5994801310250000Сдо Кт сч. 80 = 250000137072800Сдо Кт сч. 84 + Сдо Кт сч. 99 = 52100 + 20700 = 728001300322800Сумма (стр. 1310 + … + стр. 1370) = 250000 + 72800 = 3228001510151000Сдо Кт сч. 66 = 1510001520118180Сдо Кт сч. 60.1 + Сдо Кт сч. 62.2 + Сдо Кт сч. 70 + Сдо Кт сч. 69 + Сдо Кт сч. 68 + Сдо Кт сч. 76.4 + Сдо Кт сч. 76.ВА = 61360 + 2500 + 27000 + 5400 + 20390 + 1045 + 485= 11818015305500Сдо Кт сч. 98 = 550015402000Сдо Кт сч. 96 = 20001500276680Сумма (стр. 1510 + … + стр. 1540) = 151000 + 118180 + 5500 + 2000 = 2766801700599480Сумма (стр. 1300 + стр. 1500) = 322800 + 276680 = 599480

Показатели Отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Показатели текущего налога на прибыль, ПНО, ОНО и ОНА рассчитываются с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

ООО «Комплект-П» занимается производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации за текущий год представлены в таблице 2.4.


Таблица 2.4. Показатели деятельности предприятия за текущий год

№ п/пСодержание хозяйственной операцииЗначение Х1В текущем году ООО «Комплект-П» реализовало продукцию собственного производства (Х ед.) на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб.752Прямые материальные расходы на выпуск продукции, тыс. руб.25003Фонд оплаты труда за отчетный период - Х руб., отчисления на социальные нужды 30% + 0,2% отчисления в ФСС на страхование от НС и ПЗ70 0004Сумма начисленной амортизации - Х руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 50 000 руб.40 0005Общепроизводственные расходы, руб.55 0006Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует полную производственную себестоимость выпускаемой продукции.+7Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует сокращенную производственную себестоимость выпускаемой продукции.8За отчетный выпуск было произведено Х ед. продукции.509На начало периода остаток готовой продукции на складе составлял 50 ед. стоимостью 2 300 000 руб.10Остатков незавершенного производства на начало периода нет, остаток незавершенного производства на конец периода 32 000 руб.11В текущем году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.12В феврале текущего года ООО «Комплект-П» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. под Х% годовых Срок действия договора - один год.2413Кроме этого ООО «Комплект-П» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб.14ООО «Комплект-П» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере Х тыс. руб.115Образовались положительные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб.16По итогам года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу - 4500 руб.17В рамках благотворительной деятельности в сентябре ООО «Комплект-П» перечислило Х тыс. руб. в фонд милосердия и здоровья.2518В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб.19Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только Х тыс. руб.1820Излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.21Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 руб.22В июле безвозмездно получены основные средства - 70000 руб. Срок полезного использования Х мес. Способ начисления амортизации - линейный.3623Кроме этого в текущем году был частично учтен убыток прошлых лет 90000 руб.

Решение задачи представим в виде таблицы 2.5, в которой отражаются совокупные доходы и расходы предприятия ООО «Комплект-П» для целей бухгалтерского и налогового учета.



Таблица 2.5. Доходы и расходы предприятия за текущий год

№ строки отчета о прибылях и убыткахСодержание хозяйственной операцииСумма, руб.2110Выручка от продаж без НДС (операция 1) В = 11 800 000 - 1 800 000 = 10 000 00010 000 0002120Себестоимость реализованной ГП (операции 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 16) Остаток НЗП на начало года = 0 руб. 1. Прямые материальные расходы = 2 500 000 руб. 2. Расходы на оплату труда = 70 000 руб. 3. Страховые взносы = 30,2% * 70 000 = 21 140 руб. 4. Амортизация для целей БУ = 40 000 руб. 5. Общепроизводственные расходы = 55 000 руб. 6. Налог на имущество + Транспортный налог = 47 500 руб. Итого сумма прямых затрат = 2 733 640 руб. Остаток НЗП на конец года = 32 000 руб. Себестоимость выпуска 50 ед. ГП: = 2 733 640 - 32 000 = 2 701 640 руб. Остаток ГП на начало года = 50 ед. на сумму 2 300 000 руб. Выпущено ГП за год = 50 ед. на сумму 2 701 640 руб. Реализовано ГП за год: = 75 ед. * = 3 751 230 руб.3 751 2302100Валовая прибыль (убыток) Стр. 2110 - Стр. 21206 248 7702210Коммерческие расходы (операция 11, 19), в том числе - расходы на рекламу БУ115 000 25 0002200Прибыль (убыток) от продаж Стр. 2100 - Стр. 22106 133 7702320Проценты к получению (операция 12) %% = 100 000 руб. * 24% годовых = 24 000 руб.24 0002340Прочие доходы - выручка от реализации станка без НДС (операция 13) - полученные от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров (операция 14) - положительные курсовые разницы по валютному счету (операция 15) - излишки материалов по результатам инвентаризации (операция 20) - учтены доходы по ранее полученному безвозмездно имуществу (операция 21, 22)129 722 80 000 1 000 7 000 2 000 39 7222350Прочие расходы: - остаточная стоимость реализованного станка (операция 13) - расходы на благотворительную деятельность (операция 17) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (операция 18) - частично учтен убыток прошлых лет (операция 23)198 000 73 000 25 000 10 000 90 0002300Прибыль (убыток) до налогообложения Стр. 2200 + Стр. 2320 + Стр. 2340 - Стр. 23506 089 4922410Текущий налог на прибыль Стр. 2200 * 20% + Стр. 2450 (ОНА) - Стр. 2430 (ОНО) + Стр. 2421 (ПНО) - см. расчеты ОНА, ОНО, ПНО.1 227 3292421ПНО - постоянные налоговые обязательства10 0002440ОНО - Изменение отложенных налоговых обязательств6 0562450ОНА - Изменение отложенных налоговых активов6 6252400Чистая прибыль (убыток) Стр. 2300 - Стр. 2410 + Стр. 2440 - Стр. 24504 861 594

. Признание амортизации в БУ и НУ

Амортизация БУ = 40 000 руб.

Амортизация НУ = 50 000 руб.

Расходы БУ < Расходы НУ, следовательно, начисляем ОНО (которое уменьшает текущий налог на прибыль) = (40 000 - 50 000) * 20% = 2 000 руб.

2. Признание расходов на производство и реализацию в БУ и НУ

Прямые расходы, связанные с производством и реализацией ГП:

Себестоимость реализованной ГП (операции 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10)

Остаток НЗП на начало года = 0 руб.

. Прямые материальные расходы = 2 500 000 руб.

. Расходы на оплату труда = 70 000 руб.

. Страховые взносы = 30,2% * 70 000 = 21 140 руб.

. Амортизация для целей НУ = 50 000 руб.

Итого сумма прямых затрат = 2 641 140 руб.

Остаток НЗП на конец года = 32 000 руб.

Себестоимость выпуска 50 ед. ГП = 2 641 140 - 32 000 = 2 609 140 руб.

Остаток ГП на начало года = 50 ед. на сумму 2 300 000 руб.

Выпущено ГП за год = 50 ед. на сумму 2 609 140 руб.

Реализовано ГП за год = 75 ед. * = 3 681 855 руб.

Косвенные расходы:

Налог на имущество + транспортный налог = 47 500 руб.

Общепроизводственные расходы = 55 000 руб.

Таким образом,

Расходы БУ = 3 751 230 руб.

Расходы НУ = 3 681 855 + (47 500 + 55 000) = 3 784 355 руб.

Расходы БУ < Расходы НУ, следовательно, начисляем ОНО (который уменьшает текущий налог на прибыль) = (3 784 355 - 3 751 230 + (40 000 - 50 000)) * 20% = 4 625 руб. (расчет произведен с учетом ранее учтенной налогооблагаемой временной разницы по амортизации в БУ и НУ).

3. Признание расходов на благотворительность в БУ и НУ

Расходы на благотворительность БУ = 25 000 руб.

Расходы на благотворительность НУ = 0 руб.

Расходы БУ > Расходы НУ, следовательно, начисляем ПНО (который увеличивает текущий налог на прибыль) = (25 000 - 0) * 20% = 5 000 руб.

4. Признание расходов на рекламу в БУ и НУ

Расходы на рекламу БУ = 25 000 руб.

Расходы на рекламу НУ = 18 000 руб.

Расходы БУ > Расходы НУ, следовательно, начисляем ПНО (который увеличивает текущий налог на прибыль) = (25 000 - 18 000) * 20% = 1 400 руб.

5. Признание доходов от безвозмездного имущества в БУ и НУ

Доходы по безвозмездно полученному ранее имуществу БУ = 30 000 руб.

Доходы по безвозмездно полученному ранее имуществу НУ = 0 руб.

Доходы БУ > Доходы НУ, следовательно, списываем ранее начисленный ОНА (списание ОНА уменьшает текущий налог на прибыль) = (30 000 -0) * 20% = 6 000 руб.

Амортизация по безвозмездно полученному в июле имуществу начисляется со следующего месяца - с августа и включается в состав прочих расходов, сумма амортизации составляет за август-декабрь:

АМ 5 мес. = 70 000 руб. / 36 мес. * 5 мес. = 9 722 руб.

Доходы по безвозмездно полученному в июле имуществу БУ = 9 722 руб.

Доходы по безвозмездно полученному в июле имуществу НУ = 70 000 руб.

Доходы БУ < Доходы НУ, следовательно, начисляем ОНА (начисление ОНА увеличивает текущий налог на прибыль) = (70 000 - 9 722) * 20% = 12 056 руб.

Итого ПНО = 5 000 + 5 000 = 10 000 руб.

Итого ОНА = - 6 000 + 12 056 = 6 056 руб.

Итого ОНО = 2 000 + 4 625 = 6 625 руб.

ТНП = 6 089 492 * 20% + 10 000 + 6 056 - 6 625 = 1 227 329 руб.

Чистая прибыль = 6 089 492 - 1 227 329 + 6 056 - 6 625 = 4 861 594 руб.



Список литературы

отчет прибыль денежный убыток

1.Бухгалтерская финансовая отчетность организации: учеб. Пособие / О.А. Заббарова. - М.: 2009. - 320 с.

2.приказы Минфина РФ

.Электронный ресурс Консультант Плюс


КУРСОВАЯ РАБОТА Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях Введе

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ