Особенности ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

 

Введение

Подакцизные товары традиционно являются объектом особого внимания со стороны государства, что является следствием строгого контроля со стороны международных организаций к данным товарам и высокими требованиями к их безопасности, а также высоким уровнем их налогообложения и применением к ним широкого спектра мер государственного регулирования.

Особое внимание в настоящее время необходимо уделять алкогольной и табачной продукции, так как данные товары подлежат особому контролю - маркировке марками акцизного сбора. Данное обстоятельство обосновывает необходимость повышенного таможенного контроля в отношении таких товаров.

Кроме того, возникает необходимость сосредоточения таможенного декларирования подакцизных товаров в специализированных таможенных органах, которая объясняется спецификой таких товаров. Ограничение перечня таможенных органов, обеспечивающих работу с подакцизными товарами, позволяет значительно сократить число правонарушений, связанных с их внешнеторговым оборотом.

Таможенные органы играют основную роль в вопросах контроль ввоза и вывоза подакцизной продукции. Таким образом, на сегодняшний день таможенные органы, в условиях динамично развивающегося рынка подакцизных товаров, являются основной государственной структурой по контролю их перемещения.

В соответствии с названием работы и вышеизложенным обоснованием ее актуальности целью работы является выявление особенностей ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, на таможенную территорию Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. Дать характеристику подакцизным товарам как объектам таможенного контроля.

. Рассмотреть особенности маркировки товаров акцизными марками.

. Изучить порядок проведения таможенных операций и таможенного контроля в отношении ввозимых подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками.

. Определить специфику уплаты акцизов при перемещении подакцизных товаров.

. Проанализировать статистические данные по импорту подакцизных товаров в Российскую Федерацию.

. Раскрыть основные проблемы, связанные с перемещением и таможенным контролем подакцизных товаров, и предложить возможные пути их решения.

Объектом исследования в данной работе выступают правовые отношения, связанные с ввозом подакцизных товаров в Российскую Федерацию. Предметом исследования является порядок таможенного контроля таких товаров.

1. Общие положения о подакцизных товарах

1.1 Общая характеристика подакцизных товаров

Подакцизный товар - термин, обозначающий товар, в цену которого включается косвенный налог - акциз.

Акциз является единственным федеральным налогом, перечисление которого в федеральный бюджет детализировано по категориям подакцизных товаров (по кодам бюджетной классификации). Доля акциза в общей структуре таможенных платежей, взимаемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, невелика и составляет чуть более 1 %. В то же время сумма таможенных платежей, уплаченных при ввозе подакцизных товаров, составляет уже около 15 % от общей суммы таможенных платежей при ввозе.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет перечень подакцизных товаров, к которым относятся:

. Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

. Алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино, винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%).

. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9% (за исключением продукции указанной в пункте 2).

. Табачная продукция.

. Автомобили легковые.

. Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

. Автомобильный бензин.

. Дизельное топливо.

. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

. Прямогонный бензин, под которым понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Товары, представленные в указанном выше перечне, можно разделить на две группы:

. Подакцизные товары, подлежащие маркировке акцизными марками.

. Товары, не маркируемые акцизными марками.

К первой группе относятся только две категории товаров:

1. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, перечень которой представлен в приложении 1.

2. Табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Таможенного союза (далее - ТС) с целью ее реализации. Маркировка акцизными марками ввозимой на таможенную территорию ТС табачной и алкогольной продукции осуществляется до ее фактического ввоза на таможенную территорию ТС. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими оборот подакцизных товаров. Законодательство устанавливает главное требование в отношении маркируемых подакцизных товаров - обязательная маркировка акцизными марками. При их отсутствии ввоз такой продукции запрещен. Остальные категории товаров относятся к той группе, для которой при ввозе на таможенную территорию ТС маркировка акцизными марками не требуется. В соответствии с НК РФ подакцизными товарами не являются:

а) лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию <#"justify">1.2 Виды акцизных марок, требования к маркировке

Подакцизными товарами, подлежащими маркировке акцизными марками, являются алкогольная и табачная продукция. Данное обстоятельство можно рассматривать как один из признаков классификации акцизных марок. Кроме того, в отношении алкогольной продукции возможно применение двух видов марок акцизного сбора:

а) федеральные специальные марки (для производства алкогольной продукции на территории Российской Федерации);

б) акцизные марки (для импорта алкогольной продукции на таможенную территорию Таможенного союза).

Маркировка алкогольной и табачной продукции акцизными марками осуществляется до ее ввоза на таможенную территорию ТС. Причем покупка марок производится в таможенных органах организациями, осуществляющими ввоз (импорт) в Российскую Федерацию алкогольной продукции, по месту их государственной регистрации.

Получение акцизных марок свидетельствует о том, что организация-импортер берет на себя обязательство об их использовании по назначению, предусматривающему:

а) нанесение на алкогольную и табачную продукцию акцизных марок;

б) возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;

в) представление отчета об использовании выданных акцизных марок;

г) ввоз в Российскую Федерацию алкогольной и табачной продукции, маркированной акцизными марками;

д) помещение маркированной акцизными марками алкогольной и табачной продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплату причитающихся таможенных пошлин, налогов.

Нанесение акцизных марок на потребительскую тару должно осуществляться с учетом следующих требований:

а) обеспечение возможности считывания сведений о маркируемой ими продукции с использованием технических средств;

б) исключение возможности их подделки и повторного использования.

Наиболее общие требования, предъявляемые к маркировке алкогольной и табачной продукции, представим в табл. 1.

Таблица 1

Особенности маркировки алкогольной и табачной продукции

Требование к маркировкеТабачная продукцияАлкогольная продукция123Размер марки40*22 мм90*26 мм, 63*21 ммНадпись "Российская Федерация", "Акцизная марка"Наименование продукцииа) "сигареты с фильтром"; б) "сигареты без фильтра"; в) "папиросы"; г) "сигары"; д) "сигариллы (сигариты)"; е) "табак трубочный"; ж) "табак курительный"; з) "табак для кальяна"; и) "биди"; к) "кретек"; л) "некурительное табачное изделие".а) "спиртные напитки свыше 9 до 25%"; б) "крепкие спиртные напитки"; в) "водка"; г) "игристые (шампанские) вина"; д) "вина виноградные"; г) "вина ликерные"; е) "вина фруктовые"; ж) "винные напитки"; з) "спиртные напитки до 9%".Способы защиты а) 2 гильоширные нераппортные сетки с ирисными переходами; б) контурный и директный микротексты; в) горизонтально расположенная полоса, выполненная трафаретной краской с оптически переменными и специальными свойствами; г) квадраты, содержащие специальный признак; д) изображение Государственного герба РФ и стилизованное изображение табачного листа, текст, микротекст, черные плашки по краям акцизной марки; е) использование не менее 2 способов печати.а) гильоширные фоновые сетки и элементы с ирисными переходами цвета красок в сетках; б) голографическое изображение на медной основе способом горячего тиснения с элементами деметаллизации; в) использование 3-4 способов печати.Бумага для изготовленияБумага с 2-тоновым водяным знаком, имеющая в своем составе защитные волокна 2 видов и химическую защиту для оперативного определения подлинности.Самоклеящаяся бумага с защитной нитью, обладающая специфическими свойствами, нанесенным под клеевым слоем сеткой и рисунком, имеющая не менее 2 видов защитных волокон, химическую защиту для оперативного определения подлинности, не имеющая фонового свечения при ультрафиолетовом излучении.Краска для печатиРазличные виды высокозащищенных красок, обладающих специальными свойствами в различных спектральных диапазонах, и оптически переменная краска.1. Марки размером 90*26 мм: а) "Спиртные напитки свыше 9 до 25%" - в желтых тонах; б) "Крепкие спиртные напитки" - в зеленых тонах; в) "Водка" - в синих тонах; г) "Игристые (шампанские) вина" - в малиновых тонах; д) "Вина виноградные" - в фиолетовых тонах; е) "Вина ликерные" - в коричнево-голубых тонах; ж) "Вина фруктовые" - в красно-зеленых тонах; з) "Винные напитки" - в сине-желтых тонах. 2. Марки размером 63*21 мм: а) "Спиртные напитки до 9%" - в розовых тонах; б) "Крепкие спиртные напитки", "до 0,1 л" - в зеленых тонах; в) "Крепкие спиртные напитки" и "до 0,25 л" - в коричневых тонах; г) "Водка","до 0,1л" - в оранжевых тонах; д) "Водка","до 0,25л"-в голубых тонах.Дополнительная информацияа) для маркировки сигарет, папирос, сигар, сигарилл, биди, кретека - количество курительных изделий в штуках, находящихся внутри единичной упаковки; б) для маркировки трубочного табака, курительного табака, табака для кальяна и некурительных табачных изделий - масса (в килограммах до сотых долей) единичной упаковки.а) объем алкогольной продукции в потребительской таре; б) страна происхождения алкогольной продукции; в) ОЭЗ (особая экономическая зона); г) наименование алкогольной продукции; д) процентное содержание этилового спирта в готовой алкогольной продукции, разлитой в потребительскую тару; е) другие сведения.Номер марокНаличие неповторяющегося сочетания номера и серии.

Выделяют некоторые особенности при маркировке табачной и алкогольной продукции. Так нанесение акцизной марки на потребительскую тару табачной продукции осуществляется в следующем порядке:

а) на мягкую плотную единичную упаковку табачной продукции акцизная марка наклеивается на верхнюю плоскость по центру (на равном расстоянии от левого и правого краев с одинаковым заходом на лицевую и заднюю сторону);

б) на единичную упаковку табачной продукции с откидной торцевой крышкой акцизная марка наклеивается на заднюю (нераскрываемую) сторону, чтобы марка закрывала угол упаковки и переходила на боковую торцевую плоскость пачки;

в) на иные виды единичных упаковок табачной продукции, поставляемой в розничную продажу, акцизная марка наносится на потребительскую тару, которая неотделима от товара до его непосредственного употребления и в которой табачная продукция представляется для розничной продажи, в месте, позволяющем визуально определить наличие марки на потребительской таре и считать с нее соответствующую печатную информацию.

Акцизная марка на табачную продукцию наклеивается на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары так, чтобы вскрытие приводило к обязательному повреждению акцизной марки и исключало возможность ее повторного использования. Клей, применяемый для наклеивания акцизных марок, должен быть устойчив к высоким и низким температурам, различным уровням влажности для исключения возможности его высыхания и отслоения от потребительской тары. Не допускается нанесение поверх акцизной марки каких-либо элементов упаковки табачной продукции (за исключением прозрачной оберточной пленки, наносимой на упаковку товара производителем табачных изделий), которые закрывают поверхность акцизной марки, затрудняют осуществление контроля ее подлинности и считывание с нее соответствующей печатной информации. Для алкогольной продукции установлены следующие требования:

. На акцизных марках размером 90*26 мм с надписями "Крепкие спиртные напитки" и "Водка" размещаются надписи, обозначающие предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции, - "до 0,5 л", "до 0,75 л", "до 1 л", "свыше 1 л".

. На акцизных марках размером 90*26 мм с надписями "Вина виноградные", "Игристые (шампанские) вина", "Вина ликерные", "Вина фруктовые" и "Винные напитки" размещаются надписи, обозначающие предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции, - "до 0,375 л", "до 0,75 л", "до 1,5 л", "свыше 1,5 л".

. На акцизных марках размером 63*21 мм с надписями "Крепкие спиртные напитки" и "Водка" размещаются надписи, обозначающие предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции, - "до 0,1 л", "до 0,25 л".

. На акцизных марках с надписями "Спиртные напитки свыше 9 до 25%" и "Спиртные напитки до 9%" не размещается надпись, обозначающая предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции.

Ответственными за маркировку подакцизной продукции акцизными марками являются организации, которые приобрели акцизные марки. При этом таможенные органы осуществляют контроль за использованием акцизных марок путем сверки сведений о полученных организацией акцизных марках и марках, использованных для маркировки данного вида продукции, ввезенной и выпущенной в соответствии с заявленной таможенной процедурой, возвращенных неиспользованных и поврежденных по их количеству, сериям, номерам, образцам и надписям на акцизных марках о виде алкогольной продукции и объему алкогольной продукции в потребительской таре. Невыполнение указанных выше требований позволяет рассматривать алкогольную и табачную продукцию как продукцию, маркированную с нарушением законодательства.

2. Особенности ввоза в Россию подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

2.1 Порядок таможенного контроля в отношении ввозимых подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

Порядок совершения таможенных операций и таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, определяется в зависимости от вида такого товара. Не смотря на это, общие положения по вопросам перемещения и таможенного контроля данной группы товаров устанавливаются Таможенным кодексом Таможенного союза, а также национальным законодательством государств-членов ТС.

Кроме того, регулирование ввоза рассматриваемых объектов осуществляется на основе следующих нормативно-правовых актов:

. В отношении алкогольной продукции:

а) Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции";

б) Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.08.2012 № 134 "О нормативных правовых актах в области нетарифного регулирования";

в) Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции";

г) Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками".

. В отношении табачной продукции:

а) Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 "Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции".

Кроме того, перемещение товаров, в том числе подакцизных, зависит от субъекта, перемещающего его. По-разному сформулированы правила перемещения подакцизных товаров физическими лицами для личного пользования и юридическими лицами в коммерческих целях.

Особенности ввоза (вывоза) подакцизных товаров юридическими лицами определяются указанными выше правовыми актами. В отношении товаров, перемещаемых физическими лицами, применяются нормы Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.07.2010 "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Далее перейдем к рассмотрению порядка перемещения подакцизных товаров в коммерческих целях.

Согласно законодательству РФ до ввоза на территорию России, подакцизная продукция должна быть промаркирована марками акцизного сбора. Ввоз на таможенную территорию ТС товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, но немаркированных ими, запрещен.

В целях осуществления контроля за соблюдением порядка маркировки акцизными марками подакцизных товаров, для которых она обязательна, а также за соблюдением порядка их перемещения местом доставки подакцизных товаров, ввозимых на территорию РФ, является зона таможенного контроля, находящаяся только в регионе деятельности таможенного органа, обладающего компетенцией по совершению таможенных операций в отношении данных товаров. Перечень таких таможенных органов установлен приказом Федеральной таможенной службы РФ (далее - ФТС России) от 01.06.2011 № 1144 "О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенных видов товаров".

В соответствии с данным приказом также определены таможенные органы, которые правомочны выдавать акцизные марки для маркируемой подакцизной продукции. В Северо-Западном федеральном округе таким органом является:

а) Калининградский акцизный таможенный пост Центральной акцизной таможни, регионом деятельности которого является Калининградская область;

б) Северо-Западный акцизный таможенный пост (специализированный) Центральной акцизной таможни, регионом деятельности которого являются остальные субъекты Северо-западного федерального округа.

Маркированный товар, для маркировки которого импортером приобретались марки, должен быть фактически ввезен, представлен уполномоченному таможенному органу, помещен под соответствующую таможенную процедуру и выпущен в соответствии с ней в пределах срока, указанного в обязательстве импортера.

Таможенное декларирование подакцизных товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

По прибытии на таможенную территорию должны быть представлены следующие документы:

. Документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию.

. Документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, и иные коммерческие документы, имеющиеся у декларанта.

. Транспортные (перевозочные) документы.

. Документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений.

. Документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

. Документы, подтверждающие страну происхождения товаров.

7. Документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре <#"justify">а)оригинал заявления импортера на покупку марок с отметками уполномоченного таможенного органа о принятии обеспечения выполнения обязательства импортера с приложением к заявлению или их заверенные копии;

б)копия обязательства импортера с заверенным приложением;

в)оригинал квитанции о получении марок с отметками таможенного органа РФ, осуществившего таможенные операции с вывозимыми марками, о вывозе марок, или ее заверенную копию;

г)правоустанавливающий документ на использование товарного знака либо его копию, заверенную печатью уполномоченного таможенного органа (возвращаются импортеру), и копию, заверенную печатью (остается в делах таможенном органе).

Необходимо отметить, что до вступления России во Всемирную торговую организацию ввоз алкогольной продукции, перечень которой был утвержден в п. 2.18 Единого перечня товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами ТС в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, подлежал обязательному лицензированию. Однако на основании Решения Комиссии Таможенного союза от 16.08.2011 № 747, вступающего в силу с момента вступления во Всемирную торговую организацию одного из государств - членов ТС, продукция п. 2.18 исключается из указанного перечня и не подлежит лицензированию.

В соответствии с данным решением импорт алкогольной продукции осуществляется на основе реализации исключительного права на ввоз. Это означает, что юридические лица, реализующие данное право государства, определяются по результатам открытых конкурсов.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства ТС и иного законодательства государств-членов ТС.

При помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары, в которой указываются сведения, предусмотренные ст. 181 ТК ТС:

а) заявляемая таможенная процедура;

б) сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе и о получателе товаров;

в) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и их перевозки по таможенной территории ТС под таможенным контролем;

г) сведения о транспортных средствах международной перевозки и транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории ТС под таможенным контролем;

д) сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре <#"justify">Должностное лицо таможенного органа обязано проверить соответствие сведений, содержащихся в представленных документах, фактически перемещаемому маркированному товару, а также проверить наличие марок и правильность маркировки ввозимого товара (в том числе соответствие серий, номенклатуры и образцов полученных марок, маркам, нанесенным на товар).

В целях соблюдения требований таможенного законодательства ТС и РФ в отношении указанной продукции в процессе совершения таможенных операций таможенные органы применяют такие формы таможенного контроля, как проверка документов и сведений, таможенный осмотр товаров и транспортных средств, таможенный досмотр товаров и транспортных средств с применением системы управления рисками. Решение о применении последней формы таможенного контроля осуществляется в срок не более 10 минут с момента подачи документов.

Кроме того, при таможенном контроле таможенные органы проводят проверку наличия на маркируемых подакцизных товарах или на их упаковке специальных марок, идентификационных знаков или обозначений товаров иными способами, используемых для подтверждения легальности их ввоза на таможенную территорию ТС.

Отсутствие на товарах данных средств идентификации рассматривается как ввоз товаров на таможенную территорию ТС, осуществленный без совершения таможенных операций и выпуска товаров. Для алкогольной и табачной продукции в качестве таких идентификационных знаков выступают акцизные марки. Такая маркировка товаров осуществляется в целях выпуска товаров для свободного обращения и контроля за их оборотом.

В целях минимизации возможных рисков уполномоченные должностные лица применяют меры, представленные в приложении № 6 Приказа ФТС России от 06.06.2011 № 1200.

После проведения таможенного контроля должностное лицо таможенного органа осуществляет выпуск подакцизных товаров при выполнении следующих условий:

. Таможенному органу представлены документы, необходимые для выпуска товаров.

. Соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под таможенную процедуру.

. В отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги.

Выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.

2.2 Специфика уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

Подакцизные товары являются группой товаров, в отношении которых уплачиваются акцизы. При этом специфика уплаты данного вида налога определяется направлением движения товаров, таможенными процедурами, под которые помещаются подакцизные товары, и статусом товаров.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ имеет место быть освобождение от уплаты акциза, а также взимание в полном объеме или частично. Все это зависит от выбранной таможенной процедуры:

1. В полном объеме при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления <#"justify">При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств - членов ТС, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе международных договоров ТС.

Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ТС, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ. В зависимости от вида ставки налоговой базой является:

. При твердых (специфических) ставках акцизов - объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении,

. При адвалорных ставках акцизов - стоимость ввезенных подакцизных товаров.

. При комбинированных ставках акциза - объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров при применении адвалорной.

Налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле.

Сумма акциза исчисляется декларантом самостоятельно по налоговым ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ и действующими на день уплаты акциза. Суммы акциза перечисляются на счет Федерального казначейства не позднее 5 дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

С 01.01.2010 налоговые ставки для всех ввозимых товаров определены в Приказе ФТС России от 02.07.2012 № 1313 "О взимании акцизов".

Таким образом, сумма акциза рассчитывается по следующим формулам:

. При твердых (специфических) ставках акцизов:

А = V x Сс,

где А - сумма подлежащего уплате акциза, V - объем подакцизных товаров в натуральном выражении, Сс - ставка акциза в рублях, копейках за единицу измерения.

2. При адвалорных ставках акцизов:

А = (ТС + ВП) x Са,

где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара, ВП - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины, Са - ставка акциза в процентах.

3. При комбинированных ставках акциза:

А = (V x Сс) + ((ТС + ВП) x Са)

Таким образом, рассмотрение изложенного материала показало, что при ввозе подакцизных товаров допускается уплата акцизов в полном объеме, с полным или частичным условным освобождением, а также освобождение от его уплаты. При вывозе таких товаров суммы акцизов могут быть уплачены, возвращены, или в ряде случаев происходит их уплата. Определение данных особенностей уплаты акцизов определяется заявленной таможенной процедурой.

3. Направления совершенствования таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками

3.1 Анализ статистических данных по ввозу подакцизных товаров в Российскую Федерацию

Таможенный контроль подакцизных товаров осуществляется таможенными постами Центральной акцизной таможни (далее - ЦАТ). В связи с этим весь оборот товаров приходится на данные таможенные органы.

В 2012 году внешнеторговый оборот ЦАТ составил 51,39 млрд. долл., что на 13,75% больше объема оборота в 2011 году (45,18 млрд. долл.). Объем экспорта составил 14,98 млрд. долл., импорта - 36,41 млрд. долларов. Экспорт увеличился по сравнению с 2011 годом на 29,14%, импорт увеличился на 8,43%. Сальдо торгового баланса (стоимостной объем экспорта минус стоимостной объем импорта) изменилось с -21,98 млрд. долларов (2011 год) до -21,43 млрд. долларов (2012 год). Доля стран дальнего зарубежья в товарообороте составляет 97,9%, стран СНГ - 2,1%. Товарооборот со странами СНГ увеличился на 6,74%, со странами дальнего зарубежья увеличился на 59,67%. Показатели внешней торговли подакцизными товарами представим в табл. 2.

Таблица 2

Общие итоги внешней торговли (млрд. долл. США).

Показатели2011 годДоля в товарообороте в 2011 году, %2012 годДоля в товарообороте в 2012 году, %2012 год в % к 2011 годуТоварооборот45,1810051,39100113,75Экспорт11,625,6814,9829,15129,14Импорт33,5874,3236,4170,85108,43Страны ДЗ44,2297,8850,2897,84113,7Страны СНГ0,952,121,112,16116,84Товарную структуру импорта подакцизных товаров за 2012 год представим на рис. 1.

Рис. 1. Структура импорта подакцизных товаров в 2012 году

Как видно из представленного рисунка, на долю подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками, приходится около 30 % импорта.

Сведения о физических объемах импорта рассматриваемой категории товаров приведем в табл. 3.

Таблица 3

Физические объемы товарной структуры импорта, тыс. тонн

Код ТНВЭДНаименование товара2011 год2012 год2012 год в % к 2011 году87Транспортные средства1974,92184,11110,6684Спецтехника, запчасти, механические устройства385,47467121,1522Алкогольная продукция1094,641186,55109,1724Табачная продукция181,9193,71106,4927Минеральные масла и смазочные материалы236,04283,61120,15 Прочие375,63354,5294,38Итого по импорту4248,584669,5109,91

Данные по стоимостным объемам импорта подакцизных товаров представим в табл. 4.

Таблица 4

Товарная структура импорта, млн. долл. США

Код ТНВЭДНаименование товара2011 год2012 год2012 год в % к 2011 году87Транспортные средства22787,5124945,61109,4884Спецтехника, запчасти, механические устройства3633,364188,48115,4322Алкогольная продукция2160,562434,97112,524Табачная продукция1023,981006,199,0227Минеральные масла и смазочные материалы670,21785,55117,21 Прочие3301,913050,1392,37Итого по импорту33577,5336410,84108,43

Представленные в таблице данные позволяют сделать следующий вывод. В отношении подакцизных товаров, маркируемых акцизными марками, наблюдается рост их физического объема. Причем стоимостные показатели табачной продукции в 2012 году снизились.

Таким образом, из представленных данных видно, что первое место в структуре импорта занимают транспортные средства (группа 87). Их доля по сравнению с 2011 годом увеличилась с 67,87% до 68,51%. Стоимостной объем импорта транспортных средств увеличился на 9,48%. Натуральный объем увеличился на 10,66%.

Второе место занимают спецтехника, запчасти, механические устройства (группа 84). Их доля по сравнению с 2011 годом увеличилась с 10,82% до 11,5%. Стоимостной объем импорта указанной товарной группы увеличился на 15,43%. Натуральный объем увеличился на 21,15%.

Третье место в товарной структуре импорта занимает алкогольная продукция (пиво, вино, сидр, крепкие спиртные напитки) (группа 22). Удельный вес этой товарной группы увеличился с 6,43% в 2011 году до 6,69% в 2012 году, при этом стоимостной объем увеличился на 12,5%. Натуральный объем увеличился на 9,17%.

Четвертое место в товарной структуре импорта занимает табачная продукция (табачное сырье; табачные отходы; табак с неотделенной, отделенной или частично отделенной средней жилкой; сосательный табак; трубочный табак; сигары, сигариллы) (группа 24). Ее доля уменьшилась с 3,05% до 2,76%. Стоимостной объем импорта табачной продукции уменьшился на 0,98%, натуральный объем увеличился на 6,49%.

Пятое место в товарной структуре импорта занимают минеральные масла и смазочные материалы (группа 27). Их доля увеличилась с 2% до 2,16%. Стоимостной объем импорта указанных товаров увеличился на 17,21%, натуральный объем увеличился на 20,15%.

Основными странами-контрагентами в импорте являются Германия (19,52%), Япония (17,91%), Великобритания (9,48%), США (6,35%), Франция (3,86%), Чехия (3,77%), Италия (3,63%), Корея (3,01%).

Если рассматривать товарную структуру оформления акцизных товаров в 2012 году, то можно отметить тот факт, что алкогольная продукция занимает второе место, уступая транспортным средствам. Удельный вес этих товаров увеличилась с 10,99% в 2011 году до 11,21% в 2012 году. В стоимостном выражении произошло увеличение на 12,62%, в натуральном выражении произошло увеличение на 9,31%. В свою очередь на табачные изделия приходится менее 1%.

Исследование материалов данного параграфа позволяет сделать заключение, что в последнее время наблюдается активный рост импорта подакцизных товаров. На основании этого можно сделать вывод о том, что этот фактор указывает на важность проведения эффективного таможенного контроля данной продукции.

3.2 Проблемы таможенного контроля подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, и пути их решения

подакцизный товар таможенный контроль

Таможенный контроль перемещаемых через таможенную границу товаров является наиболее актуальным вопросом, поскольку должное его проведение обеспечивает недопущение ввоза (вывоза) запрещенных и ограниченных к перемещению товаров.

Главной трудностью, с которой сталкиваются не только при проведении таможенного контроля, но и при таможенном декларировании подакцизных товаров, является отнесение товаров к подакцизным. Не смотря на то, что НК РФ регламентирует перечень подакцизных товаров, на практике возникают спорные ситуации. Проблемы возникают в отношении спиртосодержащих дезинфицирующих средств, средств для очистки стекол, продукции, пропитанной алкоголем, биодизелей и т.д.

Решение данной проблемы, по мнению автора, возможно путем внесения изменений в НК РФ, которые более точно регламентируют перечень подакцизных товаров. Иными словами, необходимо изложить ст. 181 НК РФ в иной редакции, предусматривающей указание товарных позиций Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС, в которых должны классифицироваться подакцизные товары.

Также в качестве важной проблемы правового регулирования перемещения подакцизных товаров служит тот факт, что проведение таможенного декларирование и таможенного контроля осуществляется по общему правилу. Поскольку данные товары обеспечивают значительное пополнение бюджета страны, необходимо издать нормативно-правовой акт, регламентирующий порядок действия должностных лиц уполномоченных таможенных органов при проведении таможенного контроля в отношении ввозимых (вывозимых) подакцизных товаров.

Следующая проблема связана с недопоступлением таможенных платежей, а именно акцизов, в бюджет государства. Это связано с тем, что поставщики подакцизных товаров стремятся занизить количество перемещаемых товаров, а также выдают одни товары за другие. Это приведет к изменению таможенной стоимости и классификационного кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Например, на практике были случаи, когда коллекционные вина и коньяки декларировались по цене ординарных алкогольных напитков.

Решение данной проблемы автор видит в следующем:

. Создание реестра и электронной базы недобросовестных поставщиков. Пополнение реестра и базы данных должно осуществляться должностными лицами таможенных органов при выявлении нарушения, связанного с декларированием и перемещением подакцизных товаров.

. На основе имеющихся сведений в реестре и базе данных должностные лица должны осуществлять более детальный контроль товаров (например, обязательный таможенный досмотр) поставщиков, включенных в указанный реестры.

Трудности при перемещении подакцизных товаров могут быть связаны с регламентированным перечнем таможенных постов, уполномоченных совершать таможенные операции по выпуску таких товаров. В настоящее время в структуре ЦАТ имеется 17 таможенных постов на всю Россию:

а) 9 постов расположено в Центральном федеральном округе в Московском регионе;

б) 4 региональных поста в Центральном федеральном округе расположены;

в) 2 поста в Северо-Западном федеральном округе;

г) 1 пост в Южном федеральном округе;

д) 1 пост в Калининградской области.

При этом все таможенные посты ЦАТ расположены исключительно в европейской части России.

При ввозе подакцизных товаров, например, через Дальневосточное таможенное управление появится необходимость оформления таможенной процедуры таможенного транзита для доставки товаров в уполномоченный таможенный орган. Это обстоятельство приводит к увеличению времени, затрачиваемого на совершение таможенных операций.

Для разрешения данной трудности необходимо создать таможенные посты, подчиненные ЦАТ, в каждом региональном таможенном управлении. Их число определить с учетом объемов товарооборота подакцизных товаров в регионе деятельности таможенных управлений.

Кроме того, можно применять процедуру удаленного выпуска товаров. При этом адаптировать ее для всех таможенных процедур, под которые возможно помещение подакцизных товаров.

Кроме того, в настоящее время наиболее остро встает проблема поставок контрабандных маркируемых товаров.

В качестве возможного варианта решения данной проблемы можно выделить установление сотрудничества таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности, осуществляющих производство и поставку маркируемых подакцизных товаров.

В соответствии с этим Федеральная таможенная служба и ЗАО "Дж.Т.И. по Маркетингу и Продажам" подписали Меморандум о взаимопонимании, устанавливающий тесное сотрудничество в борьбе с нарушениями действующего законодательства при перемещении через таможенную границу табачной продукции.

Документ создает основу для эффективного взаимодействия таможенных органов и табачной компании "JTI Marketing & Sales CJSC" при сборе необходимой информации и проведении аналитических исследований, разработке практических действий в интересах государства, производителей табачной продукции и добросовестных участников внешнеэкономической деятельности. Получаемая в рамках Меморандума информация должна использоваться таможенными органами в целях выявления, предупреждения и пресечения нарушений таможенного законодательства.

В Меморандуме отмечается, что нарушения таможенных правил при перемещении через таможенную границу табачной продукции, незаконный товарооборот контрафактных табачных изделий угрожают экономическим интересам России и являются значительной проблемой для законной торговли товарами данной категории. Предоставление компанией ЗАО "Дж.Т.И. по Маркетингу и Продажам" надежной, достоверной и полной информации о готовящихся, совершаемых и совершенных преступлениях, отнесенных к компетенции таможенных органов, и нарушениях таможенного законодательства позволит повысить эффективность таможенного контроля. Табачная компания предоставит имеющиеся оценочные и социологические данные об объемах и характеристиках рынка контрафактных табачных изделий.

На основании Меморандума, ФТС России при необходимости также будет направлять образцы изымаемых сигарет, имеющих товарные знаки JT International, для исследования на предмет оригинальности изделий.

В целом для совершенствования таможенного контроля подакцизных товаров можно предложить создать единую межведомственную информационную систему, которая будет содержать сведения и документы о перемещаемых подакцизных товаров. Иными словами данная система будет служить своеобразным источником предварительной информации об экспортируемых и импортируемых подакцизных товарах.

Это позволит получать все необходимые сведения и документы, необходимые для целей таможенного декларирования и таможенного контроля таких грузов, а также выявлению таможенных правонарушений. Благодаря этому должностное лицо сможет заранее определять перечень необходимых форм таможенного контроля.

Помимо этого данная система должна обеспечивать контроль за перемещением подакцизных товаров в режиме реального времени.

Заключение

Проведенный анализ представленной информации дает основание заключить, что в условиях активного функционирования ТС и членства России в ВТО особое значение приобретает порядок совершения таможенных операций и проведения таможенного контроля перемещаемых через таможенную границу подакцизных товаров.

В соответствии с поставленной целью, задачами, определенными для ее реализации, проведенными исследованиями, автор пришел к следующим выводам:

1. Перечень товаров, относящихся к подакцизным, установлен налоговым законодательством РФ. В данном перечне можно выделить товары, подлежащие маркировке акцизными марками и не подлежащие их нанесению. К первой группе относятся алкогольная и табачная продукция, ко второй группе - легковые автомобили, мотоциклы, дизельное топливо, моторные масла и др.

. Маркировка алкогольной и табачной продукции марками акцизного сбора является обязательным условием для законного ввоза таких товаров на территорию РФ. Требования к маркировке товаров и самим акцизным маркам для алкогольной и табачной продукции различны. Однако главным требованием является обеспечение возможности считывания сведений о маркируемой продукции с использованием технических средств и недопущение подделок и повторного использования акцизных марок.

3. Главной особенностью перемещения подакцизных товаров является строгая регламентация таможенных органов, которые уполномочены осуществлять их выпуск. В отношении маркируемых товаров предусмотрено применение особой формы таможенного контроля - проверка маркировки товаров специальными марками. Кроме того, для маркируемых подакцизных товаров предусмотрен дополнительный перечень документов, необходимый при таможенном декларировании (документы, подтверждающие обязательство импортера, покупку марок).

. При ввозе подакцизных товаров допускается уплата акцизов в полном объеме, с полным или частичным условным освобождением, а также освобождение от его уплаты. При вывозе таких товаров суммы акцизов могут быть уплачены, возвращены, или в ряде случаев происходит их уплата. Определение данных особенностей уплаты акцизов определяется заявленной таможенной процедурой.

. В настоящее время наблюдается активный рост импорта алкогольной и табачной продукции (как в стоимостном, так и в количественном выражении). В структуре импорта подакцизных товаров рассматриваемая продукция составляет около 30%, причем большая часть приходится на алкоголь. На основании этого можно сделать вывод о том, что данный фактор указывает на важность проведения эффективного таможенного контроля подакцизных товаров.

. Совершение таможенных операций по выпуску подакцизных товаров и их таможенному контролю сопровождается рядом трудностей, связанных с ограниченностью таможенных постов, полномочных осуществлять таможенные операции по выпуску подакцизных товаров, недопоступлением в бюджет таможенных платежей, широким перечнем представляемых документов для таможенных целей. В связи с этим современная система таможенного контроля подакцизных товаров нуждается в доработке. В целом для совершенствования таможенного контроля подакцизных товаров можно создать единую межведомственную информационную систему, которая послужит источником предварительной информации об экспортируемых и импортируемых подакцизных товарах.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117- ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.

. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) // "Собрание законодательства РФ". - 2010. - № 50. - Ст. 6615.

3. Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" // Собрание законодательства РФ. - 1995. - № 48. - Ст. 4553.

. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ". - 2010. - № 48. - Ст. 6252.

. Постановление Правительства РФ от 31.12.2005 № 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками" // Собрание законодательства РФ. - 2006. - № 3. - Ст. 300.

6. Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 №76 "Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции" // Собрание законодательства РФ. - 2010. - № 9. - Ст. 968.

7. Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции" // Собрание законодательства РФ. - 2012. - № 32. - Ст. 4562.

. Письмо ФТС России от 05.09.2008 № 01-11/36505 "О таможенном контроле маркированной подакцизной алкогольной продукции" // Таможенный вестник. - № 19.

. Беларусь отменила выдачу разовых лицензий на импорт алкоголя // [Электрон. ресурс]: Опубликовано на сайте Информационно-справочный портал interfax.by. Режим доступа World Wide Web. URL: #"justify">. Статистика внешней торговли // [Электрон. ресурс]: Опубликовано на сайте "Центральная акцизная таможня". Режим доступа World Wide Web. URL: #"justify">. Таможня и участники ВЭД объединяют усилия в борьбе с правонарушениями при обороте табачной продукции // [Электрон. ресурс]: Опубликовано на сайте Федеральная таможенная служба. Режим доступа World Wide Web. URL: #"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Перечень кодов в соответствии с ТН ВЭД ТС алкогольной продукции, подлежащей маркировке акцизными марками, ввозимой на таможенную территорию ТС

Код ТН ВЭД ТСНаименование товараиз 2008 Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции Из 2204 10 Из 2204 21 Из 2204 29Вина виноградные натуральные, включая крепленые, из 2204 21, с содержанием этилового спирта более 9% объема из 2204 29 готовой продукции, кроме виноградного сусла и виноматериаловИз 2205Вермуты и виноградные натуральные вина прочие с добавлением растительных или ароматических веществ с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукцииИз 2206 00Напитки прочие сброженные (сидр яблочный, пери или сидр грушевый, напиток медовый) с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции; смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, в другом месте не поименованные или не включенные, кроме виноматериаловИз 2207 10 000 0Питьевой этиловый спирт2208 20(кроме коньячного и виноградного дистиллятов)Спиртовые настойки, полученные в результате дистилляции виноградного вина или выжимок винограда2208 30 (кроме вискового дистиллята)Виски2208 40Ром и тафия2208 50Джин и можжевеловая настойка2208 60ВодкаИз 2208 70Ликеры с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукцииИз 2208 90Прочие спиртовые настойки и спиртные напитки с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции, питьевой этиловый спирт, кроме кальвадосного и плодового дистиллятов, спирта этилового неденатурированного с концентрацией спирта менее 80 об.%, спиртосодержащей пищевой продукции

Введение Подакцизные товары традиционно являются объектом особого внимания со стороны государства, что является следствием строгого контроля со стороны м

Больше работ по теме: