Особенности учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций

 

Оглавление

оплата труд учет удержание вычет

Введение

Глава 1. Особенности учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций

1.1 Сущность и формы оплаты труда

1.2 Виды начислений работникам

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

1.4 Суммированный учет рабочего времени на предприятиях торговли. Оплата ЕСН предприятиями торговли

Глава 2. Практическая часть

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Как известно, в настоящее время торговля - самый распространенный вид деятельности современного делового мира. Считается наиболее простым и быстрым способом получения прибыли по сравнению, например, с производством. Именно поэтому данная тема никогда не теряет своей актуальности.

В целом бухгалтерский и налоговый учет торговых организаций соответствует организации бухгалтерского и налогового учета в других коммерческих организациях. При этом он, безусловно, имеет ряд особенностей.

Осуществляя торговую деятельность, фирма-продавец несет расходы не только в виде покупной стоимости товаров, но осуществляет и иные затраты, непосредственно связанные с оказанием торговых услуг. В частности, к таким расходам относится содержание торговых помещений, складов, торгового оборудования, оплата услуг коммунальщиков и организаций связи, рекламные и представительские расходы, расходы на содержание автотранспорта, на ремонт, на оплату труда торгового персонала, на оплату налогов и сборов, на выплату процентов по долговым обязательствам и так далее.

Если раньше в позднее время суток в магазин невозможно было попасть, то теперь и продовольственные товары, и промтовары можно приобрести в любое время дня и ночи. Многие розничные и оптовые точки работают с 8 (9) до 22 часов, а некоторые магазины - круглосуточно. Данный режим работы вынуждает работодателей устанавливать работникам (продавцам, кассирам, охранникам, грузчикам, администраторам, уборщицам и т.д.) различное время начала и окончания рабочего дня (смены) либо сменный график работы (например, сутки через трое). Причем, как правило, в этих случаях ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени работника не соблюдается. При таком раскладе возможно введение суммированного учета рабочего времени (СУРВ), который позволит контролировать продолжительность рабочего времени каждого сотрудника. Каким образом определить размер заработной платы работника, которому установлен СУРВ, с учетом того, что он может работать сверхурочно, в праздничные дни, а также в ночное время? Поскольку в действующем законодательстве нет четкого указания на то, как следует оплачивать труд работников с СУРВ, вариантов ответа на этот вопрос может быть достаточно много.

Учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Расчеты с персоналом по оплате труда относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, их проверке уделяется особое внимание при аудите предприятия в целом, так как эти расчеты в основном производятся наличными деньгами и связаны с оплатой расходов предприятия. Это обусловило актуальность данного исследования.

Объект исследования - особенности учет оплаты труда. Предмет - оплата труда работников торговых организаций.

Основной целью работы стало изучение - особенностей учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, определить сущность категории оплаты труда. Во-вторых, рассмотреть существующие формы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов оплаты труда и то, как эти формы применяются на предприятии. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из оплаты труда работников, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета. В-четвертых, составить баланс и отчет о прибылях и убытках ООО "Линда"

Эти задачи предопределили логику построения и содержания разделов курсовой работы, что способствовало определенному подбору литературы, законодательных актов и нормативных документов с указанием источников их публикаций, перечень приводится в списке литературы.

Глава 1. Особенности учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций

1.1 Сущность и формы оплаты труда

Заработная плата согласно ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) представляет собой совокупность различных выплат в пользу работника: вознаграждения за труд, компенсационных выплат и стимулирующих выплат. Эти выплаты начисляются по разным правилам.

Оплата труда - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Вознаграждение за труд зависит от сложности выполняемой работы, квалификации работника, количества и качества затраченного труда.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми контрактами или коллективными договорами.

Существуют различные системы оплаты труда. Под системой оплаты труда понимается способ установления соотношения между мерой труда и мерой вознаграждения за него, на основании которого определяется порядок исчисления заработка работника.

Так, труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Кроме того, могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие, учреждение, организация сочтут такую систему наиболее целесообразной.

Повременная оплата труда - наиболее распространенная. Она может быть, в свою очередь, почасовой, подневной или поокладной.

Как следует из названия такого вида оплаты труда, работнику устанавливается определенная ставка (тариф) в час, день или соответственно месяц. Расчет оплаты труда производится исходя из фактически отработанного времени. В этом случае заработная плата работнику начисляется исходя из количества отработанного времени. Начисление заработной платы производится по представленному утвержденному табелю рабочего времени.

Сумма начисленной заработной платы зависит от вида оплаты. При окладной системе оплаты труда сумма начислений не зависит от количества рабочих дней и часов в месяце в случае полностью отработанного времени. При повременной оплате труда - подневной - зарплата также не зависит от часов в месяце (т.е. при установленных сокращенных - предпраздничных - днях отработанный день будет оплачен в полном объеме согласно установленной ставке). При повременной - почасовой - оплате труда расчет оплаты строго зависит от отработанных часов.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце по формуле (1)

ЗП = Сч × Т, (1)

где ЗП - сумма заработной платы;

Сч - часовая тарифная ставка;

Т - количество фактически отработанных часов.

Если работнику установлена дневная тарифная ставка, то заработная плата начисляется по тому количеству дней, которое он фактически отработал по формуле (2)

ЗП = Сд × Т, (2)

где ЗП - сумма заработной платы;

Сд - дневная тарифная ставка;

Т - количество фактически отработанных часов.

Если простая повременная оплата производится, исходя из установленного оклада, размер заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в месяце (разумеется, если все смены в месяце отработаны работником полностью). Оклад начисляется в полном размере.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за фактически отработанные дни по формуле (3)

ЗП = (О : Тм ) × Т, (3)

где ЗП - сумма заработной платы;

О - оклад работника;

Тм - количество рабочих дней в месяце;

Т - количество фактически отработанных часов.

Таким образом, если сотрудник отработал в месяце полностью установленное законодательством рабочее время, то начислить оплату труда несложно.

Повременно-премиальная система оплаты труда отличается от повременной тем, что к ставке (почасовой или подневной) устанавливается процент премии при условии выполнения производственных заданий коллективом - цехом, участком и т.д. либо только самим работником. Данное условие оговаривается с сотрудником при установлении такого рода оплаты труда. В случае повременно-премиальной оплаты труда, как правило, ставка устанавливается невысокой, а процент премии - существенный, чтобы стимулировать рабочих к повышению производительности труда. Процент премии может изменяться от объема перевыполнения установленных норм производственных заданий.

Процент премии при этом, как правило, устанавливается от общего результата за отработанный месяц, то есть не по каждому часу или дню - различный, а с учетом общего результата.

Отметим, что данная система оплаты труда не нашла широкого распространения. В случае, когда необходимо стимулировать работника к выполнению и перевыполнению заданий, чаще применяется сдельная и сдельно-премиальная оплата труда.

Сдельная оплата труда - оплата, при которой работнику начисляется зарплата в соответствии с выработкой. При этом на предприятии должны быть установлены и утверждены расценки на каждую отдельную операцию, необходимую при изготовлении изделия. Кроме того, при сдельной оплате труда должна быть обязательно установлена плановая часовая или дневная выработка по каждой из операций. При определении размера расценок по операциям учитывается сложность работы, необходимая квалификация работника, среднее время, требующееся для выполнения данной операции, а также стоимость материала, с которым производится работа.

Для начисления зарплаты из отдела труда и заработной платы в бухгалтерию представляется сводный отчет с итогами для каждого работника по количеству и расценкам каждой из выполненных им операций. Для составления данного отчета используют данные нарядов, подписанных мастером и начальником цеха.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

простая;

сдельно-премиальная;

сдельно-прогрессивная;

косвенно-сдельная;

аккордная.

Сдельная оплата труда - характеризуется тем, что каждая выполняемая операция (обработка деталей, сборка изделий и т.п.) имеет свою расценку. При аккордной системе труда работнику (чаще бригаде) выдается задание с определением как объема работ, так и сроков сдачи работ. При такой оплате труда может быть предусмотрено уменьшение оплаты труда при нарушении установленных сроков выполнения работ. Если аккордная оплата применяется относительно группы людей (бригады), то сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

В зависимости от того, что делал работник, от объема сделанного и от установленных расценок зависит оплата труда, которая определяется по формуле:

ЗП = Р × Н, (4)

где ЗП - сумма заработной платы;

Р - сдельная расценка на единицу изготовленной продукции;

Н - количество изготовленной продукции.

Сдельная расценка определяется по формуле (5)

Р = ЧСд × ЧНд, (5)

где Р - сдельная расценка на единицу изготовленной продукции;

ЧСд - часовая (дневная) тарифная ставка;

ЧНд - часовая (дневная) норма выработки.

Сдельно-премиальная оплата труда отличается от сдельной тем, что при перевыполнении нормы доплачивается процент премии. Как правило, процент устанавливается к стоимости изделия, то есть, по сути, увеличивается расценка за сверхнормативное изделие.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что расценки зависят от количества выполненной работы за определенный период времени (например, месяц). Чем больше произведено продукции, тем выше устанавливается расценка.

Косвенно-сдельная система оплаты труда чаще всего применяется для оплаты труда рабочих обслуживающих и вспомогательных производств. В таком случае зарплата этих рабочих зависит от заработка рабочих основного производства.

Одна из разновидностей сдельной оплаты труда - аккордная оплата. Это установленный размер оплаты труда за выполнение соответствующего объема работ. При этом не имеет значения, сколько человек выполняли данную работу и за какое время, - общая стоимость работ от этого не меняется. Как правило, такая система оплаты труда применяется при выполнении строительных, уборочных и др. работ, когда заключается договор подряда, например, сразу с бригадой. При этом в договоре подряда могут быть указаны предельные сроки выполнения работ, за несоблюдение которых (если работа к этому сроку еще не выполнена или выполнена не в полном объеме) могут быть предусмотрены штрафные санкции, то есть снижение общей стоимости работ по данному договору. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из фактически отработанного времени каждым из них.

Отметим, что к любому виду оплаты труда может быть установлена премия. Как правило, процент премии, ее вид и условия начисления прописываются в коллективном договоре.

1.2 Виды начислений работникам

ТК РФ содержит ряд правил, которые имеют отношение ко всем без исключения работникам и работодателям. Их соблюдение обязательно в любом случае. Они применяются при любой системе оплаты труда.

Система основных гарантий оплаты труда предусмотрена ст. 130 ТК РФ и включает:

) величину минимального размера оплаты труда (МРОТ);

) меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

) ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

) ограничение оплаты труда в натуральной форме;

) обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

) государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

) ответственность работодателей за нарушение требований, установленных настоящим Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

) сроки и очередность выплаты заработной платы.

Величина МРОТ определяется федеральным законом и устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации. Часть 1 ст. 133 ТК РФ закрепляет правило, согласно которому МРОТ не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Однако ст. 421 ТК РФ низводит эту норму до декларации: прожиточного минимума МРОТ достигнет в сроки, которые будут определены позднее федеральным законом.

Статья 133.1 ТК РФ предоставляет субъектам Российской Федерации право вводить свой региональный МРОТ, который должен быть выше федерального.

С 1 января 2009 г. МРОТ равен 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Часть 3 ст. 133 ТК РФ устанавливает, что месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже МРОТ. Отсюда следует, что МРОТ - это величина заработной платы, которая гарантирована любому работнику, полностью отработавшему месяц и выполнившему все предусмотренные трудовым договором обязанности. Если указанные условия соблюдены, работник должен получить месячную заработную плату не менее МРОТ.

Несоблюдение одного из двух условий (нормы рабочего времени и нормы труда) лишает работника права на получение заработной платы не менее МРОТ.

Виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст.255 НК РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению следующим образом:

) любые начисления работникам, осуществляемые по разным основаниям, за исключением нижеперечисленных;

) стимулирующие начисления и надбавки;

) премии и единовременные поощрительные начисления;

) компенсационные начисления, связанные с режимом работы;

) компенсационные начисления, связанные с условиями работы;

) расходы, связанные с содержанием работников.

При этом локальные нормативные акты, в которых устанавливаются системы оплаты труда, должны приниматься работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников.

Оплата труда в особых условиях - согласно ст.149 ТК РФ при выполнении в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным либо трудовым договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законом и иными нормативно-правовыми актами. Такие начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с условиями труда, перечисленные в ст. 149 ТК РФ, должны быть обязательно предусмотрены коллективным или трудовым договором. Существуют особенности оплаты труда некоторых категорий работников. К таким относятся работники, работающие:

а) по совместительству;

б) в тяжелых климатических условиях;

в) во вредных и тяжелых условиях;

г) по разным квалификациям.

Основная заработная плата начисляется за фактически отработанное время и выполнение в организации работ.

К основной заработной плате могут добавляться доплаты и надбавки, которые связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы (сезонность, отдаленность, неопределенность объема, сменность работы и т.п.) или с условиями труда, отличающихся от нормальных ((работ в ночное и сверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда и др.). Они несут компенсационную и (или) стимулирующую функцию. Размеры доплат и надбавок, условия их выплаты устанавливаются организационно-распорядительными документами организации, разрабатываемыми администрацией с участием представителей рабочего коллектива или профсоюза. При этом размеры доплат и надбавок не могут быть ниже установленных законодательством. Эти доплаты не могут быть отменены решением администрации организации, так как их выплата и минимальный размер гарантированы законодательством и включаются в систему оплаты труда как ее составная часть. Надбавки же, как поощрения внутри организации, могут быть отменены (например, в связи с нехваткой средств на выплату заработной платы). При этом должно быть изменено Положение, согласно которому была установлена их выплата, а извещение об изменении существенных условий труда в связи с отменой должно быть доведено до работников не позднее, чем за два месяца до момента окончания выплаты надбавок.

Законодательством установлены следующие доплаты и надбавки:

) доплаты по районным коэффициентам - районные коэффициенты устанавливаются за работу в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями, и их размер одинаков на всей территории района. Применение районных коэффициентов не образует новых тарифных ставок и должностных окладов. Районные коэффициенты начисляются на все виды заработка, обусловленные системой оплаты труда, включая вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Доплата по районному коэффициенту учитывается во всех случаях исчисления среднего заработка;

) доплаты за работу в особых условиях.

В соответствии со статьей 146 Трудового кодекса РФ на тяжелых работах, а также на работах с вредными условиями труда, устанавливается повышенная оплата труда путем увеличения размеров тарифных ставок (окладов) либо введением доплат к ставкам (окладам) за работу с такими условиями.

В соответствии с действующим законодательством перечни профессий и работ, работа на которых дает право на получение доплат (повышенных окладов, тарифных ставок) непосредственно в организации, утверждается администрацией по согласованию с профсоюзным органом и прилагается к коллективному договору. Доплаты устанавливаются организацией самостоятельно, но не могут быть ниже размеров, установленных законодательством.

) доплаты за работу в ночное время.

В соответствии со статьей 96 Трудового кодекса РФ ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Смена считается ночной, если не менее половины ее времени приходится на указанное время. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.

При работе в ночное время установленная продолжительность смены сокращается на один час. Это норма не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени. Продолжительность ночной смены уравнивается с дневной смены в тех случаях, когда это необходимо по условиям производства, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе. Ночное время не сокращается, если работник был принят для выполнения работы только в ночное время. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере, определенном в коллективном договоре, но не ниже уровня, установленного законодательством в этих случаях.

При двухсменном режиме работы с продолжительностью смен от 8 до 12 часов производится доплата в следующих размерах:

если не менее 50% продолжительности одной из смен приходится на ночное время, то устанавливается доплата в размере 40% часовой тарифной ставки за каждый час работы в указанной смене;

если ночная смена отсутствует, то устанавливается доплата в размере 20% за каждый час работы во вторую смену;

если при работе в трехсменном или четырех сменном режиме имеются две ночные смены, то производится доплата в размере 40% часовой тарифной ставки за каждый час работы в этих сменах.

В иных случаях, когда уровень доплат законодательно не установлен, в коллективных договорах размеры доплаты за работу в ночное время определяются соглашением администрации и совета трудового коллектива самостоятельно, на основании требований внутриведомственных документов. Доплата за работу в ночное время не производится работникам, которым установлены ставки с учетом работы в ночное время, и работникам с ненормированным рабочим днем.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при наличии разрешения медицинских органов на конкретный вид работы в ночное время.

Трудовым договором может быть предусмотрена более высокая надбавка за работу в ночное время, чем установленная законодательством. Однако эта сумма превышения не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), а расходуется за счет собственных средств предприятия;

4) доплаты за работу в праздничные дни.

Согласно статье 95 Трудового кодекса РФ, в праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Также в праздничные дни разрешаются работы по обслуживанию населения и неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

При совпадении выходного и праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. На работу в праздничные дни вызывают по письменному приказу (распоряжению) администрации предприятия. В приказе должно быть указано, каким образом эти дни будут работникам компенсированы.

В соответствии со статьей 153 Трудового кодекса РФ работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере, а именно:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной или часовой ставки;

работникам с месячным окладом - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной, если работа выполняется в пределах месячной нормы времени.

По желанию работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

) доплаты за работу в выходные дни.

В соответствии со статьей 100 Трудового кодекса РФ работа в выходные дни запрещается. Привлечение отдельных работников к работе в такие дни допускается только с разрешения соответствующего выборного профсоюзного органа предприятия и лишь в исключительных случаях, предусмотренных законодательством:

для предотвращения и ликвидации общественного или стихийного бедствия, производственной аварии либо немедленного устранения их последствий;

для предотвращения несчастных случаев, гибели или порчи государственного или общественного имущества;

для выполнения неотложных, заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации.

Привлечение работников к работе в выходные дни производится по письменному приказу (распоряжению) администрации предприятия.

К работе в выходные дни не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3-х лет;

работники моложе 18 лет.

Привлечение инвалидов допускается только с их согласия и при условии, что такая работа не запрещена медицинскими рекомендациями.

Компенсация за работу в выходной день производится по договоренности сторон: либо путем повышения оплаты (не менее чем в двойном размере), либо путем предоставления отгула, т. е. переноса выходного дня на другой день;

) доплаты при совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников - работникам, выполняющим в одном и том же предприятии, в учреждении, в организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или обязанностей временно или постоянно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры таких доплат устанавливаются работодателем по соглашению заинтересованных сторон.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) .

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанного в данном месяце.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

При исчислении среднего заработка на основании п.4 Положения о среднем заработке из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы:

) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ТК РФ;

) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

) работник не учувствовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами с детства;

) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за один и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

) премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за один и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предыдущий календарный период, - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

) если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные савки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

) если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

) если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих дней в расчетном периоде. Сумма к выплате рассчитывается как произведение среднего дневного заработка и количества дней, за которые выплачивается средний заработок.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда [9, с. 251-252].

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в корреспонденции со счетами исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет. По кредиту счета 70 отражают также начисления пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации.

По дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению оплаты труда оформляют с бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.

Таблица 1 - Основные операции по начислению оплаты труда

Содержание хозяйственной операцииДК1. Начислена оплата труда работникам основного производства20702. Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств23703. Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производств25704. Начислена оплата труда управленческому персоналу организации26705. Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака28706. Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств29707. Начислена оплата труда работникам, занятым в торговой деятельности или в операциях по продаже готовой продукции44708. Начислена оплата труда работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.)91-2709. Начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва967010. Начислена оплата труда работникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодов977011. Начислена оплата труда работникам ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.)997012. Начислена оплата труда работникам, по операциям связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов10,157013. Начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива07,087014. Начислена премия стимулирующего или поощрительного характера работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства20 (23, 29)7015. Начислена премия стимулирующего или поощрительного характера общепроизводственному и управленческому персоналу25 (26)7016. Начислена премия стимулирующего или поощрительного характера работникам, занятым продажей продукции или товаров447017. Начислена премия стимулирующего или поощрительного характера работникам, занятым в строительстве для собственных нужд или реконструкции основных средств087018. Начислена премия работникам выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли организации847019. Начислены доходы работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество847020. Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования6970

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа текущего месяца), а окончательный расчет производится уже в следующем месяце (например, 5-го числа).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Выдача заработной платы денежными средствами отражается бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2, а в натуральной форме - в таблице 3.

Таблица 2 - Порядок отражения операций по выдаче заработной платы денежными средствами

Содержание хозяйственной операцииДК1) Выдана заработная плата и другие виды оплаты труда7050, 51

Таблица 3 - Порядок отражения операций по выдаче заработной платы в натуральной форме

Содержание хозяйственной операцииДКПри выдаче работникам в счет заработной продукции собственного производства1) Отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы7090-12) Списана себестоимость готовой продукции90-2433.) Начислен НДС90-3684) Выявлен финансовый результат от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы90-9, 9999, 90-9При выдаче работникам в счет заработной другого имущества (основных средств, материалов и т.д.)1) Отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда7091-12) Списана себестоимость (остаточная стоимость) прочего имущества организации91-208 (10,21…)3) Начислен НДС91-2684) Списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов)02 (05)01 (04)5) Выявлен финансовый результат от передачи имущества в счет выплаты заработной платы91-9 (99)99 (91-9)

Право работника на получение заработной платы не реже чем каждые полмесяца относится к числу условий, установленных законодательством и оно не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора. Поэтому условие о выплате заработной платы за больший период, чем полмесяца, определенное в коллективном или трудовом договоре, является недействительным.

Работодатель обязан в коллективном договоре при определении условий порядка выплаты работникам заработной платы соблюдать нормы упомянутой статьи 136 ТК РФ. И одно из положений этой статьи предписывает устанавливать день выплаты заработной платы, в том числе и аванса, правилами внутреннего трудового распорядка, либо коллективным договором, либо трудовым договором.

Лица виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права, могут привлекаться к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами, а также к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.

За нарушение законодательства о труде организация и ее руководство могут быть привлечены к административной ответственности. Налагаемый штраф на должностных лиц в этом случае составляет от 500 до 5 000 руб., на организацию - от 30 000 до 50 000 руб..

Если после административного наказания нарушение трудового законодательства повторяется, то должностное лицо, ответственное за такое нарушение, может быть подвергнуто дисквалификации на срок от года до трех лет.

В бухгалтерском учете выплата аванса сопровождается обычной записью по выдаче заработной платы (таблица 4)

Таблица 4 - Порядок отражение в учете выплаты аванса

Содержание хозяйственной операцииДК1. Выдан аванс по заработной плате7050Если при определении размера аванса в организации учитывать фактически отработанное сотрудником время, то корректнее, на наш взгляд, все же осуществить запись по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 (таблица 5)

Таблица 5 - Порядок отражение в учете начисление заработной платы за первую половину месяца

Содержание хозяйственной операцииДК1. Отражено начисление заработной платы за первую половину месяца20,26,4470

1.4 Суммированный учет рабочего времени на предприятиях торговли. Оплата ЕСН предприятиями торговли

Чаще всего сотрудники магазинов работают в режиме гибкого рабочего времени. В этом случае начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня (смены) определяются по соглашению сторон (ст. 102 ТК РФ). Работодатель должен позаботиться о том, чтобы работник имел возможность отработать суммарное количество рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов (рабочего дня, недели, месяца и др.).

При сменной работе (в две, три или четыре смены) сотрудники работают в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности, который, как правило, является приложением к коллективному договору (ст. 103 ТК РФ). Работодателю важно помнить о том, что работников нужно ознакомить с графиком сменности, причем не позднее, чем за месяц до введения его в действие.

В соответствии со ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени каждого работника не должна превышать 40 часов в неделю (на предприятиях торговли продолжительность рабочего времени устанавливается коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором). Однако торговым организациям в силу специфики режима их работы не всегда удается соблюдать данное условие в течение короткого времени (недели), поэтому часы, отработанные сотрудниками сверх нормы, нужно оплачивать в повышенном размере, как сверхурочные. В то же время этого можно избежать, ведь в рамках более продолжительного периода (квартала, полугодия, года) вписаться в норму легче и сверхурочных часов может оказаться намного меньше. Данная схема применяется в том случае, если организация торговли на основании правил внутреннего трудового распорядка вводит для отдельных категорий работников СУРВ. Введение СУРВ - право, а не обязанность работодателя.

СУРВ позволяет следить за тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период не превысила нормального числа рабочих часов. Учетный период, исходя из целесообразности, устанавливается равным месяцу, кварталу или иному периоду, но не более года. Нормальное число рабочих часов за учетный период определяется с учетом установленной еженедельной продолжительности рабочего времени.

Начисление заработной платы работникам предприятий торговли производится исходя из часовой тарифной ставки или оклада. В случае введения СУРВ исчисление зарплаты при установлении работнику часовой тарифной ставки осуществляется достаточно легко, но при выполнении двух условий. Во-первых, график работы (сменности) составлен в рамках установленной нормальной продолжительности рабочего времени, согласно которой определяется нормальное число рабочих часов за учетный период.

Оплата труда работников, которым установлен СУРВ, может производиться исходя из оклада. Среди специалистов встречается два подхода. Первый предполагает выплату ежемесячной зарплаты в размере оклада. Второй подход заключается в том, что в расчете участвует фактическое число отработанных часов, то есть начисление оплаты труда производится исходя из часовой ставки, рассчитанной на основании оклада. При определении часовой ставки опять же возможны два варианта: она зависит от нормального числа рабочих часов либо в месяце, либо в учетном периоде.

Расчеты станут еще замысловатее, если работник будет работать в условиях, отличающихся от нормальных. Это относится, в частности, к работе сверхурочно, в ночное время, а также в праздничные дни. В этих случаях работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Причем размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже определенных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 149 ТК РФ).

Работодатель на основании ст. 97 ТК РФ вправе привлекать работника к работе сверхурочно и обязан вести точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника. Для сотрудника, которому установлен СУРВ, сверхурочной признается работа, выполненная им за пределами установленной продолжительности рабочего времени, то есть сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Трудовым кодексом установлено, что продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

В трудовом законодательстве установлены минимальные размеры оплаты сверхурочной работы. Коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором можно предусмотреть другие размеры (выше установленных в ТК РФ).

При СУРВ количество часов, отработанных сверхурочно, можно определить только по итогам работы за учетный период, отсюда в полуторном размере оплачиваются первые два часа сверхурочной работы за учетный период.

Поскольку некоторые магазины работают круглосуточно, перед бухгалтерами стоит задача рассчитать заработную плату за работу в ночное время (с 22 до 6 часов). За каждый час работы в ночное время сотрудник должен получить оплату в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 154 ТК РФ).

Как правило, привлечение сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни запрещено. Однако в некоторых случаях, перечисленных в ст. 113 ТК РФ, эту норму можно нарушить. Так, заручившись письменным согласием работника, работодатель вправе привлечь его к работе в указанные дни в случае необходимости проведения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя. В нерабочие праздничные дни допускается выполнение работ, приостановка которых невозможна по производственно-техническим причинам (непрерывно действующие организации), работ, вызываемых необходимостью обслуживания населения, а также неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ. Думаем, что предприятия торговли как раз попадают в этот список. Если сотрудник работает в праздничные (нерабочие в соответствии с Трудовым кодексом) дни в пределах нормы рабочего времени учетного периода, то есть продолжительности работы по графику работы (сменности), праздничный день является рабочим. Другими словами, при СУРВ работа в праздничные дни, установленные для сотрудника предприятия торговли графиком работы (сменности) как рабочие, включается в норму рабочего времени учетного периода. Если в праздничный день сотрудник в соответствии с графиком работы не должен был работать, но работодатель его "призвал", то получится, что работник работал в свой выходной день, который согласно ТК РФ является нерабочим праздничным днем.

Как и в случае с оплатой работы сверхурочно, конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день можно установить коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором. В то же время в Трудовом кодексе приведены минимальные размеры.

Итак, если работнику установлена почасовая оплата труда, то привлечение его к работе в выходной (в том числе праздничный) или рабочий праздничный день оплачивается не менее чем в размере двойной часовой тарифной ставки, а если оплата производится исходя из дневной тарифной ставки, то последняя также удваивается.

Если работнику установлен оклад, то ситуация складывается следующим образом. Работа в рабочие праздничные дни оплачивается в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада. Если сотрудник вышел на работу в свой выходной или выходной праздничный день (то есть он отработал сверх нормы рабочего времени учетного периода), оплата производится в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада.

Трудовым законодательством работнику предоставлено право вместо денежной компенсации за работу в выходной или нерабочий праздничный день взять другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Торговой организации необходимо помнить о том, что при подсчете сверхурочных часов работа в праздничные дни, произведенная сверх нормы рабочего времени, не должна учитываться, поскольку она уже оплачена в повышенном размере (п. 4 Разъяснений N 13/П-21). Думаем, то же самое относится и к работе в выходные дни.

Трудовым кодексом предусмотрен целый ряд случаев, при наступлении которых за работником сохраняется средняя заработная плата, другими словами, ему выдается зарплата исходя из среднего заработка. К таким ситуациям, например, относится предоставление оплачиваемого отпуска, направление в служебную командировку, выплата выходного пособия при расторжении трудового договора, перевод на другую нижеоплачиваемую работу, прохождение медицинского осмотра (обследования).

Итак, для исчисления среднего заработка работника с СУРВ во всех ситуациях, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, понадобится средний часовой заработок. Средний заработок получается в результате его умножения на количество рабочих часов по графику работника (добавлено) в периоде, подлежащем оплате. В свою очередь, средний часовой заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы (добавлено) в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения (добавлено), на количество часов, фактически отработанных в этот период. Расчетным признается период, равный 12 месяцам, предшествующим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Для определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска нужен уже средний дневной заработок. Отметим, что порядок расчета отпускных одинаков для всех работников, в том числе и для тех, кому установлен СУРВ.

Средний заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных или рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска получится путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 (ранее - 3) и среднемесячное число календарных дней 29,4 (ранее - 29,6).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключаются периоды на основании п. 5 Положения N 922 (следовательно, исключаются и соответствующие суммы), средний дневной заработок рассчитывается следующим образом. Сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период делится на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных (ранее - полностью отработанных) месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных (ранее - не полностью отработанных) месяцах. Положением N 922 изменен порядок определения количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Данная величина теперь получается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска - это результат деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

При исчислении ЕСН организация учитывает все начисленные выплаты и вознаграждения сотрудникам, занятым в оптовой торговле, находящейся на общем режиме налогообложения. Выплаты и вознаграждения иным работникам, деятельность которых переведена на "вмененку", из налоговой базы исключаются, с них уплачиваются только пенсионные взносы.

Существует еще одна категория работников, которая связана с несколькими видами деятельности, - административно-управленческий персонал (АУП) (руководитель, бухгалтер, администратор зала). Их заработную плату в целях обложения ЕСН следует разделять на выплаты, производимые в рамках оптовой и розничной торговли. Если прямым расчетом это сделать невозможно, Минфин предлагает делить зарплату таких работников пропорционально выручке (Письма от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192, от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184) или численности работников (Письмо от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494). Наиболее разумным нам представляется все-таки использование показателя выручки, так как для ЕСН, который учитывается при расчете налога на прибыль, существенны стоимостные результаты деятельности (в данном случае доходы от реализации товаров).

В отличие от раздельного учета других налогов (на имущество, на прибыль) расходы по оплате труда делятся не нарастающим итогом, а ежемесячно. Полученные за каждый месяц налоговые базы с выплат и вознаграждений складываются, и определяется итоговая отчетная (налоговая) база по ЕСН, накопленная с начала периода. Такой порядок, рекомендованный финансовым ведомством, позволяет избежать корректировок сумм начисленных авансовых платежей по налогу в дальнейшем по итогам налогового периода.

Несмотря на то что пенсионные взносы начисляются на выплаты всем сотрудникам, их также следует разделять по видам деятельности, так как суммы пенсионных взносов уменьшают:

ЕСН в части, начисленной с выплат и вознаграждений работникам, занятым в оптовой торговле (п. 2 ст. 243 НК РФ);

единый налог в части, начисленной с зарплаты "вмененных" работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При разделении пенсионных взносов, начисленных с зарплаты АУП, у бухгалтера могут возникнуть проблемы. Например, со всей заработной платы пенсионные взносы рассчитываются по регрессивной ставке, а если ее разделить, то применить эту ставку налога бухгалтер уже не сможет. Выход из данной ситуации один - делить не зарплату (так как взносы начисляются со всей суммы), а начисленные пенсионные взносы. Возможно, данный порядок покажется громоздким и сложным, однако если принято решение о разделении зарплаты АУП для целей расчета ЕСН, то в целях соответствия показателей налоговой отчетности стоит распределять пенсионные взносы.

Помимо пенсионных взносов сумма начисленного ЕСН уменьшается на расходы по государственному социальному страхованию (в части ФСС), а в части "вмененной" деятельности на эти расходы уменьшается единый налог. По мнению Минфина, высказанному в Письме от 13.02.2008 N 03-11-02/20, в уменьшение единого налога учитывается сумма пособия пропорционально доле доходов от розничной торговли в общем доходе организации по всем видам деятельности, полученном за месяц, в котором наступила нетрудоспособность. В уменьшение ЕСН, соответственно, учитывается сумма пособия, пропорциональная доле доходов от оптовых продаж в общем объеме доходов.

Изложенному порядку могут также следовать налогоплательщики, совмещающие "упрощенку" и "вмененку", при распределении между указанными режимами сумм пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих соответствующие налоги (Письмо Минфина России от 03.05.2007 N 03-11-04/3/140).

Заметим, все сказанное касается пособий, которые выплачиваются работникам, занятым в нескольких видах деятельности. Расходы по государственному страхованию иных сотрудников учитываются в общеустановленном порядке: в уменьшение ЕСН - пособия тем, кто задействован в оптовой торговле, и в уменьшение ЕНВД - пособия работникам, занятым в розничной торговле.

Глава 2. Практическая часть

ООО «Линда». Вид деятельности - оптовые поставки мебели; посреднические услуги по договору комиссии.

Выписка из учетной политики оптовой базы ООО «Линда»

1.Товары, приобретенные для перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по покупным (учетным) ценам, которые включают все фактические затраты, связанные с приобретением, кроме транспортных расходов.

2.При списании товаров на продажу оценка производится по себестоимости последних по времени приобретения покупных товаров (метод ЛИФО).

.Издержки обращения, включая транспортные расходы, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода эти суммы списываются с кредита сч.44 в дебет сч.90/2, кроме транспортных расходов, которые подлежат распределению.

.Инвентаризация товаров производится 1 раз в квартал.

.Уценка товаров в связи со снижением спроса производится за счет собственных средств без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

.Отчетность материально-ответственных лиц составляется еженедельно.

.Расходы по рекламе для целей налогообложения прибыли принимаются в размере 1% от суммы реализации без НДС.

.Организация осуществляет посреднические сделки по договорам комиссии с участием в расчетах с покупателями.

.Сдача имущества (склада) в аренду учитывается в составе прочих доходов (счет 91 субсчет 1).

.Выручка от реализации для целей налогообложения НДС признается «по отгрузке».

.Реформация баланса и закрытие субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие расходы» производится 1 раз в год заключительными записями декабря месяца.

. Составить журнал регистрации хозяйственных операций и бухгалтерские записи по операциям, приведенным в задании.

Бухгалтер ООО "Линда" сделала следующие проводки в журнале хозяйственных операций

NДатаДокументСодержание операцииСуммаДК1.05.06.200_Накладная № 105 от 05.06.200_г., счет-фактура № 105 Товарный отчетОприходованы - товары - тара. - НДС по товарам - транспортные расходы - НДС транспортные 51 000 1 700 9 180 3 570 643 41 41.3 19-1 41 19-1 60 60 41 76 76211.06.200_Счет-фактура №123 от 11.06.200_г.Акцептован счет-фактура поставщика В сумму счета включена стоимость: - товаров - тары - НДС по товарам - транспортные расходы - НДС по транспортным расходам 48 000 1300 8640 3360 605 41 41.3 19-1 41 19-1 60 60 41.3 76 7611.06.200_Претензионное письмо поставщику от 11.06.200_г.; Акт приемки № 16 от 11.06.200_г. Товарный отчетПри приемке товара выявлено несоответствие фактического наличия данным поставщика на сумму: - товаров - НДС по товарам - тары Предъявлена претензия поставщику Товары оприходованы 3100 558 130 3788 54152 76 41 91-1 60326.06.200_Акт о приемке товаров Счет-фактура №92 от 26.06.200_г. Товарный отчетОприходованы от поставщика товары и тара В сумму счета включена стоимость: - товаров - НДС по товарам 140 000 25 200 41 19-1 60 41425.06.200_Счет-фактура № 115 от 25.06.200_г.Предъявлен счет брокерской конторы за услуги по приобретению товара без НДС -НДС по услугам брокера 1400 252 44.1 19-1 76.5 765Мемориальный ордер № 146815, кредитный договор № 75/05 банка «Интер»Начислены проценты по кредиту, полученному на приобретение товара24909166626.06.200_Ж/д накладная № 1238576-15 от 26.06.200_г.Начислены расходы по доставке товара железнодорожным транспортом - без НДС - сумма НДС 15600 2808 44 19 60 60726.06.200_Товарно-транспортная накладная № 252 от 26.06.200_г.Начислены расходы по доставке товара от станции прибытия до склада предприятия: - сумма без НДС - сумма НДС 4900 882 44 19 60 60808.06.200_ 10.06.200_ 21.06.200_Накладная №16, счет-фактура №16 от 08.06.200_г. Накладная № 17, Счет-фактура № 17 от 10.06.200_г. Товаро-транспортная накладная № 18/05, счет фактура № 18 от 21.06.200_г.Отгружены покупателям товары в соответствии с договорами купли-продажи: Стоимость по договорным ценам с учетом НДС Залоговая стоимость тары Стоимость товаров по договорным ценам с учетом НДС Залоговая стоимость тары Стоимость товаров по договорным ценам с учетом НДС 395600 2500 90270 1700 79470 62 62 62 62 62 90.2 90.2 90.2 90.2 90.2902.06.200_Выписка с расчетного счета от 02.06.200_г.Поступили на расчетный счет денежные средства: От покупателей по договору купли-продажи № 14 от 20.05.200_г. 130090 51 621015.06.200_Выписка с расчетного счета от 15.06.200_г.Поступили на расчетный счет денежные средства: - от покупателей в погашение требований по претензии - от покупателей по договору купли-продажи № 11 от 05.05.200_г. 4000 83 000 51 51 62 621118.06.200_Выписка с расчетного счета от 18.06.200_г.Поступили на расчетный счет денежные средства: - от покупателей по счет-фактуре № 17(оп.8) - частичная оплата от покупателей по счет-фактуре № 16 (оп.8) 91970 195 600 51 51 62 621204.06.200_Выписка с расчетного счета от 04.06.200_г.Перечислено с расчетного счета: - поставщикам за товары, полученные в мае - задолженность комитенту по договору комиссии за минусом комиссионного вознаграждения 15% от стоимости проданных товаров по договору купли-продажи № 14 от 20.05.200_г. 48 000 19513,5 60 44 51 761319.06.200_Выписка с расчетного счета от 19.06.200_г. Отчет кассира за 19.06.200_г.Перечислено с расчетного счета: -поставщикам за товары, полученные по счетам-фактурам № 105, 123 (оп.1,2) - задолженность бюджету по НДС - задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц - задолженность внебюджетным фондам по ЕСН Оприходованы в кассу денежные средства, полученные по чеку на выплату заработной платы 127998 32230 10710 20280 78 000 60 68 68 68 50 51 51 51 51 701402.06.200_Счет-фактура № 15 от 02.06.200_г.Начислена сумма комиссионного вознаграждения по договору комиссии - 15% от стоимости проданных товаров по договору купли-продажи № 14 от 20.05.200_г.19513,5764415Декларация по расчету НДСНачислен НДС в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения2976,6419.17616Товарные отчеты материально-ответственных лиц за период с 08.06.200_г. по 26.06.200_г.Списана покупная стоимость отгруженных на реализацию товаров31940090.2411719.06.200_Отчет кассира за 19.06.200_г.Поступили денежные средства в погашение материального ущерба281051621821.06.200_Отчет кассира за 21.06.200_г. Платежная ведомость № 5, чек контрольно-кассовой машины, накладная № 18 от 21.06.200_ г. приходный ордер банка № 245 от 21.06.200_г.- Списаны денежные средства, выданные по платежной ведомости № 5 - получены денежные средства от покупателей в оплату за отгруженные товары по счету-фактуре № 18 от 21.06.200_г. - сданы в банк денежные средства по «объявлению на взнос наличными» 78 000 60 000 62 000 70 50 91 50 62 511922.06.200_Выписка с расчетного счета от 22.06.200_г.Зачислена выручка от продажи товаров по счету-фактуре № 18 и прочие поступления62 000516220Декларация по расчету НДС- Начислен НДС в бюджет по отгруженным покупателям товарам (см. операцию 8) - Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим товарам, транспортным расходам 86241,30 86241,30 91 91.2 68 1921июнь 200_Расчетная ведомость № 6 за июнь 200_г.Начислена заработная плата работникам организации за июнь Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц 84 000 10900 26 70 70 6822июнь 200_Расчет по единому социальному налогуНачислены платежи для перечисления во внебюджетные фонды: - в пенсионный фонд; - в ФСС; - в ФОМС 11760 2436 924 44.1.1 44.1.1 44.1.1 69. 69.1 69.3.123Разработочная таблица, расчет суммы амортизации основных средствНачислена амортизация по складам и торговому оборудованию2 80044022415.06.200_Счет-фактура № 189 от 15.06.200_г., фирма «Проспект»Начислено за рекламу товаров, размещенную в газете «Дело»4 08090.2602529.06.200_Счет-фактура № 19 от 29.06.200_г.Начислены прочие доходы от сдачи в аренду склада6 1007691.126Декларация по НДСНачислен НДС в бюджет с суммы арендной платы930,5191.21927Выписка банка от 30.06.200_г.Поступили на расчетный счет денежные средства от арендатора6100517628Разработочная таблица, расчет суммы амортизации основных средствНачислена амортизация по сданному в текущую аренду объекту основных средств 20091.20229Инвентаризация опись. Акт уценкиОтражена сумма уценки товаров в связи со снижением спроса310091.241.230Декларация по налогу на имуществоНачислен налог на имущество за 2 квартал 200_г.300091.26831Выписка с расчетного счета от 30.06.200_г. Мемориальный ордер №001405410 График погашения кредита по кредитному договору №75/05 банка «Интер»Списана сумма за расчетно-кассовое обслуживание банком Списана сумма в погашение кредита 2700 18 000 91-2 66 51 51Справка бухгалтерии Расчет суммы издержек обращения на остаток товаров (Прил. 3)Списываются расходы на продажу (издержки обращения), приходящиеся на реализованные товары74783,5 (1400+2490 +15600+4900+ 19513,5+4080+ 2800+200+3100+ 2700+18000) 9144Бухгалтерская справка за июньОпределить и списать финансовый результат от продажи товаров227649,86 (395600+2500+ 90270+1700+ 79470) - (19513,5 + 319400+2976,64)9997Бухгалтерская справка за июньОпределить и списать финансовый результат от прочих операций8910 (2810+6100)9991Налоговая декларация по налогу на прибыльОпределить сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению в бюджет (использовать данные формы №2)6851Для составления баланса и отчета о прибылях и убытках воспользуемся данными журнала хозяйственных операций, Выписки из журнала-ордера № 11, Выписки оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также данными выписки по счетам из оборотно-сальдовой ведомости.

Составим оборотно-сальдовую ведомость по результатам хозяйственных операций.

Остатки по счетам

Номер счета/субсчетаСчетСумма, руб. на 01.06.200_г.Сумма, руб. на конец 200_ г..01Основные средства340 00034000002Амортизация основных средств49 0005200019Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 3779019265,8541Товары223500120978 41/1 41/3В том числе: Товары на складах Тара под товаром и порожняя 221000 250044Расходы на продажу1320076613,550Касса281081051Расчетные счета51 00036665260Расчеты с поставщиками и подрядчиками237 32133818062Расчеты с покупателями и заказчиками33330033818066Расчеты по краткосрочным кредитам и займам111 00013149068Расчеты по налогам и сборам4294033818,7В том числе: - задолженность по НДС - по налогу на доходы физических лиц - по налогу на прибыль 32230 10710 -69Расчеты по социальному страхованию и обеспечению202803540070Расчеты с персоналом по оплате труда78 00015110073/2Расчеты по возмещению материального ущерба2810076Расчеты с разными дебиторами и кредиторами152 760155678,64 76/2 76/6 76/7В том числе: Расчеты по претензиям Расчеты с автотранспортными предприятиями Расчеты с комитентами по договору комиссии 4000 18670 130 09080Уставный капитал300 00030000084Нераспределенная прибыль608090/1Выручка30179003181798,790/2Себестоимость продаж254414290/3Налог на добавленную стоимость460 35890/9Прибыль (убыток) от продаж1340091/1Прочие доходы29 8003590091/2Прочие расходы28 17195230,1591/9Сальдо прочих доходов и расходов1 62999Прибыли и убытки15 029Бухгалтерский баланс

на200_КодыФорма № 1 по ОКУД0710001Дата (год, месяц, число)ОрганизацияООО «Линда»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика ИННВид деятельностипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. по ОКЕИ384/385Местонахождение (адрес)Дата утвержденияДата отправки (принятия)АктивКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110Основные средства120291 000288 000Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150Итого по разделу I190291 000288 000II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы210223 500120 978в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности211животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве213готовая продукция и товары для перепродажи214223 500120 978товары отгруженные215расходы будущих периодов216прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям22032 23019 266Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240363 100374 080в том числе покупатели и заказчики241333 300338 180Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства26053 810367 462Прочие оборотные активы27029 80035 900Итого по разделу II290672 640881 786БАЛАНС300963 6401 169 786

Форма 0710001 с. 2

ПассивКод по- казателяНа начало отчетного периодаНа конец отчет- ного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410300 000300 000Собственные акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал420Резервный капитал430в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470-6 861-6 861Итого по разделу III490289 709286 278IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520Итого по разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610111 000131 490Кредиторская задолженность620562 931656 788в том числе: поставщики и подрядчики621273 320280 791задолженность перед персоналом организации62278000151100задолженность перед государственными внебюджетными фондами62320 28033 819задолженность по налогам и сборам62442 94035 400прочие кредиторы625Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660148 391155 678Итого по разделу V690673 931883 508БАЛАНС700963 6401 169 786 РуководительГлавный(подпись)(расшифровка подписи)бухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)

«»20г.

Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

(в ред. от 18 сентября 2006 г.)

Отчет о прибылях и убытках

за200_г.КодыФорма № 2 по ОКУД0710002Дата (год, месяц, число)ОрганизацияООО «Линда»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика ИННВид деятельностипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ384/385

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период преды- дущего годанаименованиекод1234Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0103181799Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020Валовая прибыль029Коммерческие расходы0301017510,95Управленческие расходы040Прибыль (убыток) от продаж050Прочие доходы и расходы Проценты к получению060Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях080Прочие доходы090Прочие расходы100Прибыль (убыток) до налогообложения1402157427Отложенные налоговые активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150517782Чистая прибыль (убыток) отчетного периода1901639644СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)200Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акциюЗаключение

Работникам торговых организаций в силу специфики режима работы магазина, торгового центра, оптового склада не избежать ситуаций, когда они вынуждены работать в условиях, отличающихся от нормальных. Среди прочего сюда относится сверхурочная работа, а также работа ночью, в выходные и праздничные дни.

Таким образом, организации торговли необходимо определиться с тем, какой способ будет использоваться, и закрепить его в коллективном договоре или локальном нормативном акте, в противном случае у нее могут возникнуть разногласия с работниками, а также с проверяющими органами.

Список использованной литературы

1.Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года (в ред. от 30 декабря 2008 г.) // Российская газета. 1993. 25 декабря; 2009. 21 января

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 19 июля 2009 г.) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; 2009. N 29. Ст. 3632.

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ // СПС "Консультант Плюс"

.Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 . СПС «КонсультантПлюс»

Литература

.Авдеев В.В. Затраты торговой организации // Налоги (газета). 2009. N 33

.Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие. М: "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2008

7.Александров И.А. Заработная плата: сложные вопросы начисления и выплаты // Налоговый вестник, 2009

.Бехтерева Е.В. Торговые организации: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность // Горячая линия бухгалтера. 2007. N 15

.Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы / О.В.Лубова, О.В.Волкова, А.М.Штутин, Т.А.Гугуева. М.: "Бератор-Паблишинг", 2009

.Бухгалтерский учет на малых предприятиях / Под ред. И.А.Толмачева. М.: Гросс Медиа, Россбух, 2009

11.Коростелкин М.М. Практические аспекты бухгалтерского и налогового учета, наиболее часто возникающие на предприятиях торговли при осуществлении внутрихозяйственных расчетов с персоналом // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2008. N 5

12.Малюкин И.Г. Управленческий учет издержек обращения на предприятиях оптовой торговли // Налоги (журнал). 2009. N 4

.Моряк Е.Н. Считаем зарплату при суммированном учете рабочего времени // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. N 4; 2008. N 5.

14.Смирнов С.В. Совмещаем опт и розницу // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008.N 4

15.Суслова Ю. Распределение заработной платы и налогов с нее при совмещении специальных режимов налогообложения // Финансовая газета. 2008. N 37

.Феоктистов, И.А. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы / И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина. М., 2008. С. 250 - 251..

17.Филина Ф.Н. Раздельный учет: бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, 2008

18.Черненко, Н.Ю.Учет затрат на оплату труда и расчетов с персоналом: Учеб. пособие /РАП. Челябинск, 2008. - 207с.

Оглавление оплата труд учет удержание вычет Введение Глава 1. Особенности учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций

Больше работ по теме: