Особенности организации финансов малых предприятий

 

Содержание

Введение

. Теоретические основы финансов предприятий

.1 Общие понятия о финансах предприятий

.2 Структура финансовых ресурсов на предприятии

.3 Методика анализа использования финансов предприятий

. Анализ хозяйственной деятельности ООО Торгового дома «Фабрика Качества»

.1 Общая характеристика работы предприятий

.2 Анализ экономических показателей предприятия

.3 Мероприятия по совершенствованию использования финансов предприятия

Заключение

Список литературы

Введение

Настоящая квалификационная работа посвящена рассмотрению организации и развития финансов предприятия. В качестве объекта исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Фабрика Качества»» (далее ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»»), специализирующееся на реализации колбасной продукции.

Тема исследования: "Особенности организации финансов малых предприятий (на примере ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»»)".

Актуальность рассмотрения данной темы обусловлена тем, что в настоящий момент предприятия вынуждены уделять больше внимания проблемам, связанным с формированием и повышением эффективности использования своих финансовых ресурсов и активизировать поиск путей улучшения своего финансового состояния.

Теоретическая значимость данной квалификационной работы состоит в обобщении и систематизации различных взглядов на финансы предприятий и управление ими. Методологическая значимость заключается в том, что в данной дипломной работе представлены методы и алгоритмы повышения эффективности использования финансовых ресурсов предприятий. Практическая значимость состоит в разработке проекта развития финансов предприятия, который может быть применен на практике.

Основной целью настоящей выпускной квалификационной работы является разработка на основе проделанного анализа основных путей повышения устойчивости финансового состояния ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»».

Основными задачами данной квалификационной работы являются:

исследование теоретических аспектов организации финансов малых предприятий;

подробный анализ производственно-экономических и финансовых позиций ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»»;

выявление слабых и сильных сторон производственно-экономической и финансовой деятельности;

разработка основных путей укрепления финансов предприятия.

При написании данной квалификационной работы были использованы методы и инструментарий экономического анализа, метод анализа научно-методической литературы, метод наблюдения, метод экспертных оценок, метод эксперимента.

В качестве базы для анализа были использованы данные бухгалтерского баланса и другие формы отчетности.

В процессе подготовки и написания данной работы были использованы и обобщены труды признанных специалистов в области финансового анализа, которые указаны в библиографии.

Преддипломная работа состоит из введения, двух частей, заключения и списка литературы.

В первой части, состоящей из трех параграфов, рассматриваются теоретические вопросы темы исследования, которые освещают сущность, функции и организацию финансов предприятия, особенности формирования финансовых ресурсов предприятия, а также специфика финансового планирования на предприятии в современных условиях.

Во второй части настоящей преддипломной работы дана общая характеристика ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» как объекта исследования, проанализирована его производственно-экономическая и финансовая деятельность, представлены основные направления по совершенствованию использования финансов.

1. Теоретические основы финансов предприятий

.1 Общие понятия о финансах предприятий

Финансы - это совокупность денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и др.

Финансовое состояние характеризует, на сколько успешно все эти процессы идут на предприятии. Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использования финансовых ресурсов. В конечном итоге финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает в какой мере гарантированны экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим экономическим отношениям.

Определение финансового состояния на ту или иную дату помогает ответить на вопрос, на сколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате, как оно использовало имущество, насколько оно сочетало собственные и заемные источники, на сколько эффективно использовало собственный капитал, нормальны ли взаимоотношения с кредиторами, дебиторами, бюджетом и т.д. От улучшения финансового состояния предприятия зависят его экономические перспективы. В связи с этим необходимо проводить оценку финансового состояния предприятия.

По мнению Крейниной М.Н. оценка финансового состояния неравнозначна по анализу.[8.c.418] Анализ является лишь основой, хотя бы и необходимой, для проведения оценки финансового состояния. Оценка включает рассмотрение каждого показателя, полученного в результате анализа с точки зрения соответствия его уровня нормальному для данного предприятия уровню; факторов, повлиявших на величину показателя, и возможных его изменений при изменении того или иного фактора; необходимой величины показателя на перспективу и способов достижения этой величины.

Методика финансового анализа включает 3 блока:

анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

анализ финансового состояния предприятия;

анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ финансового состояния можно проводить по следующим направлениям:

экспресс-анализ финансового состояния;

оценка имущества предприятия и источников его формирования;

анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами;

финансовая устойчивость предприятия;

анализ платежеспособности.

Основной формой бухгалтерской отчетности, отражающей производственно-финансовую деятельность предприятия, является баланс, в котором отражены все средства, контролируемые предприятием (актив), а также показаны источники приобретения этих средств (пассив). Все известные до сих пор варианты анализа финансового состояния предприятий в России опираются на статьи и разделы бухгалтерских балансов, которые содержат данные только на начало и на конец отчетного периода (года, квартала).

По этому поводу экономист Грачев А.В. пишет, что анализ процессов (оборотов) в традиционных методах оценки финансового состояния предприятия всегда отсутствует.[11.c.654] Создание дохода и его реализация, а затем его использование полностью выпадают из поля зрения. Между тем, очевидно, что то или иное состояние предприятия на конец отчетного периода определяется не только тем, что было к началу этого периода, но и всей деятельностью в течение этого периода, всеми происходящими при этом процессами.

Глубокому анализу предшествует счетная проверка финансовой отчетности и экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности, который представляет собой самую общую оценку деятельности предприятия. Счетная проверка отчетности устанавливает идентичность показателей рассматриваемых финансовых отчетов. Экспресс-анализ включает в себя вертикальный анализ баланса (расчет структурных коэффициентов) и горизонтальный анализ (расчет абсолютных изменений) и проводится по направлениям: оценка и имущественное положение предприятия; наличие «больных» статей баланса; оценка прибыльности; эффективность использования капитала и др.

При проведении оценки имущества предприятия и источников его формирования анализируются динамика валюты баланса, структура активов и пассивов, оборотные средства и прочие внеоборотные активы и др.

Уменьшение валюты баланса за определенный период - это, как правило, результат снижения объемов производства, что может служить одной из причин неплатежеспособности предприятия. Поэтому предприятие должно четко представлять, почему падает объем производства и как его можно остановить.

Обеспеченность предприятия собственными средствами определяется с помощью расчета коэффициента обеспеченности собственными средствами, который равен отношению разности величин источников собственных средств и внеоборотных активов к сумме оборотных активов.

Анализ структуры имущества может показать рост риска дебиторской задолженности (доли ее в активах) и необходимость принятия мер по улучшению управления дебиторскими счетами. Отсюда вытекает следующее направление анализа финансового состояния предприятия - состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Качество дебиторской задолженности определяется тем, насколько быстро она обращается в наличные деньги. Существуют следующие показатели рисков дебиторской задолженности: оборачиваемость дебиторской задолженности, которая определяется отношением выручки от реализации к средней дебиторской задолженности по счетам, причем без прочих дебиторов; период погашения дебиторской задолженности, определяемый отношением общего числа дней в году (365) к оборачиваемости дебиторской задолженности.

После определения состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности очень важно провести соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.

Переходя к следующему направлению анализа необходимо отметить, что финансовая устойчивость предприятия есть не что иное, как надежно гарантированная платежеспособность, независимость от случайностей рыночной экономики.

Финансы предприятий, как финансы сферы материального производства, определяют экономику государства. Они играют важную роль в общей системе финансовых отношений. Финансы предприятий и организаций не могут успешно функционировать вне созданных государственной финансовой политикой условий. В центре вопросов эффективности экономики и регулирования финансов предприятий - система распределения денежной формы стоимости. Состав финансовых отношений и основные их распределительные параметры в первичных звеньях хозяйствования определяет государственная финансовая политика.

Государственные финансы, государственные потребности в финансовых ресурсах определяют финансовое состояние и перспективы развития финансов предприятий. Это происходит всегда в любом государстве при нехватке источников покрытия государственных потребностей. Это происходит не всегда при общей достаточности источников государственных финансовых ресурсов. Основа такой удовлетворительной и потому относительной достаточности - экономический рост, процветание государственного и частного капитала. Основа экономического роста и процветания - товарное производство и обращение, рост производительности труда, стимулирование спроса и предложения.

Финансы предприятий - главный внутренний амортизатор финансово-экономической нестабильности и трудностей в обеспечении государственных финансовых потребностей. Это означает, что через финансы предприятий и организаций, включая отношения по оплате труда работающего населения, государственная финансовая политика может находить временные финансовые компенсации. Это справедливо всякий раз со знаком плюс для государственных финансов при условии получения компенсационных выгод на здоровой и реальной экономической основе. Это имеет место всякий раз со знаком минус при отсутствии такой базы. В этом случае финансы предприятий, их потребности в финансовых ресурсах начинают определять состояние и перспективы развития государственных финансов.

Продолжительность и глубина рассматриваемых компенсаций в государстве есть функция не распределения, а производства и потребления в стране. Фундаментальные основы организации и функционирования финансов предприятий в государстве типичны для всех субъектов хозяйствования. Эти основы выступают как совокупность объективных процессов заданных рыночным воспроизводством. Они порождены существованием таких категорий как товар, стоимость, деньги, цена, капитал и других. Для управления финансами важна правильная трактовка экономического содержания категорий и форм их проявления. Процесс управления финансами предстает как управление формами существования не только финансовых, но и ряда экономических категорий. Поэтому управление финансовыми отношениями существенно шире состава финансовых отношений определяющих содержание самой категории - финансы. Это управление затрагивает не только собственно финансовые отношения, но и производственные, технические, технологические и другие отношения в процессе производства, распределения, обмена и потребления. Природа финансов предприятий и практические формы их проявления в государстве неотделимы от объективного процесса управления ими. Управление финансами возникает вместе с возникновением финансов. Следовательно, управление финансами выступает как неотъемлемый атрибут категории финансов. Оно имманентно присуще самому существованию, функционированию через практические формы своего движения такой категории, как финансы.

Управление финансами всегда субъективно. Объективный вектор в управлении финансами задают экономические и финансовые категории. Над процессом управления финансами стоит их организация. Следует различать объективную и субъективную организацию. В жизни имеется их синтез. Объективная организация финансов фундаментальнее процессов управления ими. Если бы организация финансов была бы внутри управления, то управление могло бы менять базовые основы организации финансовых отношений. Однако, фундаментальные основы организации финансов не подвластны управлению, поскольку они проистекают не из субъективных, субъективно-объективных, а только из объективных устоев. Эти устои определены экономическими и финансовыми категориями, их существованием и взаимодействием. Можно менять практическую организацию финансовых отношений, их условия реализации, набор денежных фондов и многое другое. Однако нельзя изменить объективную природу существования в условиях товарно-денежного хозяйства: формирования, распределения, использования денежной формы стоимости.

Реальная организация финансов подвластна финансовому строительству. Последнее - важный элемент, составляющий финансовую политику. Она стоит над финансовым строительством, текущей организацией и управлением финансами. Финансовая политика не может отменить объективных основ функционирования стоимостных категорий и организации финансов.

Финансы предприятий - экономическая категория. Формы ее проявления в экономической практике есть формы первичного звена экономики. После природы и сущности финансов предприятий эти формы представляют собой вторую часть предмета изучения по настоящему курсу. Третья неотъемлемая часть предмета курса - вопросы планово-прогнозной и контрольно-аналитической организации существующих форм финансовых отношений. Четвертая - внутренние взаимосвязи и взаимозависимости финансовой работы.

Природа финансов предприятий - товарная. Сущность финансов предприятий - денежно-распределительная. Денежное распределение есть движение стоимости. Стоимость, выраженная в денежной форме, движется через ее распределение, образование денежных фондов, резервов и без него. Финансовое движение стоимости представляет собой денежное распределение. Оптимизация финансов предприятий в государстве есть вопрос государственной финансовой политики, деятельности государства, оптимизирующей систему финансов в стране.

Главная основа финансовой устойчивости страны - состояние финансов предприятий. Для государства нет более важной задачи, чем укрепление финансов предприятий и организаций, создание основ финансового благополучия бизнеса. Бюджетная и налоговая политика государства - есть государственная бюджетная и налоговая политика обслуживания развития бизнеса, финансов предприятий и организаций. Если финансовая политика государства отвечает в полной мере этим требованиям, то она обречена на мобилизацию финансовых ресурсов на экономически здоровой базе. По другому, - рубль, мобилизованный в доход государства, равен отложенному убытку и упущенной государством выгоде в повышенном против этого рубля размере.

Откладывание решения кардинальных вопросов развития финансов производственного и коммерческого бизнеса есть увеличение потенциала будущего нарастания финансовых трудностей. Это происходит потому, что источник финансового развития первичного звена хозяйствования не имеет нижестоящего компенсационного источника. Финансы предприятий и организаций развиваются вопреки сказанному только на основе переложения налоговой нагрузки на государство. На практике это означает полное несовпадение государственной финансовой политики и финансовой политики проводимой предприятиями, фирмами, компаниями.

Развитие финансовых отношений в производственном и коммерческом бизнесе не есть только вопрос наличия в отраслях и секторах экономики Свободных к инвестициям финансовых ресурсов. Суть вопроса состоит в том, сколь велики эти ресурсы по отношению к сложившимся ценовым пропорциям в экономике. Диспропорции в ценообразовании дезорганизуют финансы в государстве. Мера участия государства в упорядочении цен не есть производная от типа сложившихся экономических отношений. Государственное регулирование цен носит не преходящий характер. Конкретные меры такого регулирования - функция финансовой политики.

В основе построения финансовой системы и решения других вопросов организации финансов должны лежать не государственные финансы, а финансы предприятий, фирм и компаний. Государство рыночной экономики - не управляющий, а корректирующий состояние экономики элемент политической и экономической организации общества. Средства для такой корректировки - методы финансово-ценового и экономического регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, фирм и компаний.

Центр финансово-ценового регулирования реформируемой экономики - полная оплата труда и межотраслевые диспропорции: между производством средств производства и предметов потребления промышленности, между промышленностью и сельским хозяйством, сферой производства и сферой обращения, ростом капитала и средней оплаты труда и т.д. Главные вопросы регулирования: занятость, цены и тарифы, рентабельность производства и капитальные вложения, налоги и выполнение бюджетных обязательств, инфляция.

Укрепление финансов предприятий невозможно без их развития. Развитие финансов предприятия невозможно без заемных источников финансирования. Это закон инвестиционного и не инвестиционного развития. Заемные источники финансирования потребностей предприятий и коммерческих организаций традиционно рассматриваются как дополнительные, компенсирующие кассовые разрывы по причине сезонности, естественной длительности производственного цикла, временные при нехватке собственных источников покрытия денежных затрат и расходов. Банковские и не банковские кредиты, другие привлечения средств предприятиями и организациями не только дополнительный, временный, компенсирующий, но систематический - один из основных источников денежных средств предприятий, фирм, компаний.

производственный экономический финансовый

1.2 Структура финансовых ресурсов на предприятии

Стоимость применяемых в народном хозяйстве или его отдельном звене (предприятии, отрасли) средств производства представляет собой их производственные фонды, или инвестиционный капитал. Необходимым условием производственно-хозяйственной деятельности предприятия является кругооборот фондов - постоянное движение стоимости инвестиционных ресурсов в результате чего она последовательно принимает производительную, денежную и товарные формы. В зависимости от производственного потребления и участия в создании стоимости продукции производственные фонды подразделяют на основные и оборотные фонды. Соотношение между ними зависит от техники и технологии производства, потребляемого сырья, материалов и энергии, особенностей выпускаемой продукции.

Основные фонды

Основные производственные фонды (ОПФ) промышленности - это средства труда в денежном выражении, используемые постепенно в процессе производства в течение ряда его циклов, стоимость которых по частям переносится на готовый продукт и возмещается из стоимости реализованной продукции. Имеются также непроизводственные основные фонды - объекты здравоохранения, культуры, соцбыта, детские учреждения и др., находящиеся в ведении предприятий, но не участвующие непосредственно в производстве, а обслуживающие работников данных предприятий.

В зависимости от производственного назначения основные фонды делятся на группы:

Здания - это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда. К этой группе относятся: жилые здания, производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т.д. В состав этих объектов включаются также системы отопления, внутренняя сеть канализации и водопровода, осветительная арматура и электропроводка, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъёмники.

Сооружения - это инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства и не связанные с изменением предметов труда. К ним относятся: стволы шахт, нефтяные скважины, плотины, эстакады, водоподъёмные станции и колодцы, резервуары, мосты, автомобильные дороги, железнодорожные пути внутризаводского, внутрихозяйственного транспорта.

Передаточные устройства - устройства, с помощью которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, а также передача жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому. К этим устройствам относятся: нефтепроводы и газопроводы, водораспределительные сети, электросети, теплосети, газовые сети, линии связи.

Машины и оборудование используются для непосредственного воздействия на предмет труда или его перемещения в процессе создания продукта или услуг производственного характера, для выработки и преобразования энергии. К ним относятся: силовые машины и оборудование, турбинное оборудование, тракторы, металлорежущее, кузнечно-прессовое, компрессорное оборудование, насосы, подъёмно-транспортное, погрузочно-разгрузочное оборудование, вычислительная техника.

Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов в пределах предприятия и вне его. В эту группу входят: подвижной состав железнодорожного транспорта (заводские локомотивы, вагоны, цистерны, дрезины); заводские баржи, катера, паромы, автомобили, тракторы, тягачи, мотоциклы; а также производственный транспорт-вагонетки, автокары, электрокары, тележки и тому подобное (кроме конвейеров, транспортёров и других механизмов, относящихся к производственному оборудованию).

Инструменты всех видов - это механизированные и немеханизированные режущие, давящие, уплотняющие, ударные и другие орудия ручного труда, а также прикрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделий (зажимы, тиски, оправки).

Производственный инвентарь и принадлежности служат для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки); для хранения жидких и сыпучих тел (баки, чаны); для охраны труда (группа ограждения машин). К этой группе относятся также шкафы торговые и стеллажи, инвентарная тара, предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.

К хозяйственному инвентарю относятся предметы конторского и хозяйственного обзаведения: конторская обстановка, гардеробы, столы, шкафы несгораемые, пишущие машинки, множительные аппараты, а также предметы противопожарного назначения.

Остальные группы основных производственных фондов (рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и капитальные затраты по улучшению земель) имеют в основных фондах промышленных предприятий весьма малый удельный вес.

Производственная структура основных фондов характеризуется удельным весом каждой группы основных фондов в общей их стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в целом.[16.c.258]

Производственная структура основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. В частности, чем выше в составе основных фондов удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных фондов, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных фондов.

Структуру промышленно-производственных основных фондов следует рассматривать и в отраслевом разрезе. Она отражает уровень материально-технической базы промышленного производства, а также степень индустриального развития страны.

Основная часть производственных основных фондов промышленности находится на предприятиях тяжелой промышленности, в том числе значительная их доля сконцентрирована в отраслях, обеспечивающих технический прогресс в народном хозяйстве (в электроэнергетике, машиностроении, в химической, нефтехимической и топливной промышленности, в черной металлургии и других отраслях).

Оборотные средства

Непременным условием для осуществления предприятием хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств (оборотного капитала). Оборотные средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Уильям Коллинз определяет сущность оборотных средств как «… краткосрочные текущие активы фирмы, которые быстро оборачиваются в течение производственного периода».

Для определения понятия оборотного капитала, сформулируем внешние и внутренние факторы, от которых зависит величина и состояние оборотных активов предприятия.

К внешним факторам следует отнести взаимоотношения предприятия с контрагентами - поставщиками сырья и материалов и потребителями готовой продукции. От степени налаженности контактов с данными контрагентами напрямую зависят величины запасов сырья, материалов, готовой продукции на складах, дебиторской задолженности. Кроме того, величина оборотных активов зависит от своевременности расчетов с поставщиками по приобретенным ценностям, так как при погашении кредиторской задолженности перед контрагентами, предприятию возмещается уплаченный НДС, что в свою очередь, уменьшает величину оборотных активов на данную величину.

К внутренним факторам, от которых зависит величина и состояние оборотных активов предприятия можно отнести продолжительность производственного цикла предприятия.[13.c.74] В зависимости от вида выпускаемой продукции производственный цикл предприятия может колебаться от одного дня до нескольких месяцев, что влияет на величину незавершенного производства. Например, на предприятиях пищевой промышленности величина незавершенного производства может быть минимальна из-за непродолжительной технологии изготовления.

Кроме того, к внутренним факторам следует также отнести состояние основных фондов предприятия. Например, ухудшение состояния основных фондов приводит к повышению расходов на ремонт, обслуживание оборудования и т.д., в результате чего возрастает величина затрат, относимых на себестоимость продукции. Для того, чтобы себестоимость продукции не имела существенных скачков, часть затрат списывается на 31 счет «Расходы будущих периодов», включенный в структуру оборотных средств предприятия. В связи с этим наличие или отсутствие подобных затрат также отражается на величине оборотных активов предприятия.

Таким образом, учитывая приведенные факторы и выше изложенные определения, сформулируем понятие «оборотных активов»: это активы, характеризующие совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую деятельность, величина которых определяется ее масштабом и характером и зависит от продолжительности производственного цикла, состояния основных фондов предприятия, а также его взаимоотношений с контрагентами.

В своем обороте оборотные фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную форму, что соответствует их делению на производственные фонды и фонды обращения. Материальным носителем производственных фондов являются средства производства, которые подразделяются на предметы труда и орудия труда. Готовая продукция вместе с денежными средствами и средствами в расчетах отражают фонды обращения.

Кругооборот фондов предприятий начинается с авансирования стоимости в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и других средств производства - первая стадия кругооборота. В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так как после завершения кругооборота она возвращается. Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот.

Вторая стадия кругооборота совершается в процессе производства, где рабочая сила осуществляет производительное потребление средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе перенесенную и вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняет свою форму - из производительной она переходит в товарную.

Третья стадия кругооборота заключается в реализации произведенной готовой продукции (работ, услуг) и получении денежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Прерванное товарообращение возобновляется, и стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию произведенной продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления предприятия.

Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных средств является основой бесперебойного процесса производства и обращения.

Кругооборот фондов предприятий может совершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя свои функциональные формы.

Оборотные средства выступают, прежде всего, как стоимостная категория. Они в буквальном смысле не являются материальными ценностями, так как из них нельзя производить готовую продукцию. Являясь же стоимостью в денежной форме, оборотные средства уже в процессе кругооборота принимают форму производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции. В отличие от товарно-материальных ценностей оборотные средства не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после одного кругооборота и вступая в следующий.

Изучение сущности оборотных средств предполагает рассмотрение оборотных фондов и фондов обращения. Оборотные средства, оборотные фонды и фонды обращения существуют в единстве и взаимосвязи, но между ними имеются существенные различия, которые сводятся к следующему.

Оборотные средства постоянно находятся во всех стадиях деятельности предприятия, в то время как оборотные фонды проходят производственный процесс, заменяясь все новыми партиями сырья, топлива, основных и вспомогательных материалов. Производственные запасы, являясь частью оборотных фондов, переходят в процесс производства, превращаются в готовую продукцию и покидают предприятие. Оборотные фонды полностью потребляются в процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт. Их сумма за год может в десятки раз превышать сумму оборотных средств, обеспечивающих при совершении каждого кругооборота переработку либо потребление новой партии предметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот.

Оборотные фонды непосредственно участвуют в создании новой стоимости, а оборотные средства - косвенно, через оборотные фонды. Кругооборот фондов предприятий завершается процессом реализации продукции (работ, услуг). Для нормального осуществления этого процесса предприятия наряду с основными и оборотными фондами должны располагать и фондами обращения. Оборот фондов обращения неразрывно связан с оборотом оборотных производственных фондов и является его продолжением и завершением.

Оборотные средства, совершая кругооборот, из сферы производства, где они функционируют как оборотные фонды, переходят в сферу обращения, где функционируют как фонды обращения.

Таким образом, оборотные фонды предприятий по их назначению в процессе воспроизводства укрупнено подразделяются на следующие группы:

· производственные запасы;

· незавершенное производство;

· готовые изделия на складе и отгруженные;

· денежные средства, находящиеся в кассе и на расчетном счете, и средства в расчетах.

Незавершенное производство - это продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные или не прошедшие испытания и технической приемки.

Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Готовая продукция - это законченная и изготовленная продукция, прошедшая испытания и приемку, полностью укомплектованная согласно договорам с заказчиками и соответствующая техническим условиям и требованиям.

Величина оборотного капитала определяется не только потребностями производственного процесса, но и случайными факторами. Поэтому принято подразделять оборотный капитал на постоянный и переменный.

Существуют две основные трактовки понятия «постоянный оборотный капитал». Согласно первой трактовке постоянный оборотный капитал представляет собой ту часть денежных средств, дебиторской задолженности и производственных запасов, потребность в которых относительно постоянна в течение всего операционного цикла. Это усредненная, например, по временному параметру, величина текущих активов, находящихся в постоянном ведении предприятия. Согласно второй трактовке постоянный оборотный капитал может быть определен как минимум, необходимый для осуществления производственной деятельности. Этот подход означает, что предприятию для осуществления своей деятельности необходим некоторый минимум оборотных средств, например постоянный остаток денежных средств на расчетном счете, некоторый аналог резервного капитала.

Категория переменного оборотного капитала отражает дополнительные текущие активы, необходимые в пиковые периоды или в качестве страхового запаса. Например, потребность в дополнительных производственно-материальных запасах может быть связана с поддержкой высокого уровня продаж во время сезонной реализации. В то же время по мере реализации возрастает дебиторская задолженность. Добавочные денежные средства необходимы для оплаты поставок сырья и материалов, а также трудовой деятельности, предшествующих периоду высокой деловой активности.

Кроме того, различают:

· собственные оборотные средства;

· заемные оборотные средства (кредиты сторонних организаций);

· привлеченные оборотные средства (привлекаются предприятием из своих собственных фондов).[14.c.174]

По степени планирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормирование предполагает установление плановых норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, за исключением товаров отгруженных, денежных средств и средств в расчетах. На практике применяют три метода нормирования оборотных средств:

) аналитический - предусматривает тщательный анализ наличных товарно-материальных ценностей с последующим извлечением из них избыточных;

) коэффициентный - состоит в уточнении действующих нормативов собственных оборотных средств в соответствии с изменениями показателей производства;

) метод прямого счета - научно-обоснованный расчет нормативов по каждому элементу нормируемых оборотных средств.

Размер ненормируемых оборотных средств определяется в оперативном порядке.

1.3 Методика анализа использования финансов предприятий

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия в условиях рыночной экономики содержит ряд расчетов или итераций.

-я итерация. Определение валового дохода от реализации продукции (работ, услуг).

Валовый доход от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении валового дохода включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Валовый доход - показатель эффективности работы производственных подразделений предприятий (или показатель уровня торговой маржи для торговых предприятий).

-я итерация. Определение прибыли от реализации продукции. Она определяется вычитанием из валового дохода текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов), приходящихся на реализованную продукцию. Отметим, что в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валового дохода от реализации продукции. Прибыль от реализации есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг), торговой деятельности.

-я итерация. Определение результата от финансовых и прочих операций и прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (основной, финансовой и прочей деятельности). Результат (прибыль или убыток) от финансовой и прочей деятельности определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, в том числе от прочей реализации, т.е. продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей. Прибыль от основной, финансовой и прочей деятельности есть сумма результате в от реализации продукции и от финансовой и прочей деятельности.

-я итерация. Определение общей налогооблагаемой прибыли. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей от основной, финансовой и прочей деятельности и сальдо прочих внереализационных доходов и расходов. Прибыль до налогообложения есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности.

-я итерация. Определение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.е. чистой прибыли. Чистая прибыль определяется вычитанием из балансовой прибыли величины налогов. Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговыми стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, и другими). Отметим, что понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль по сути не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т.п.), что недопустимо по западным стандартам.

-я итерация. Определение нераспределенной прибыли, включаемой в бухгалтерский баланс. Такая прибыль определяется вычитанием из чистой прибыли средств, использованных в отчетном периоде.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

показатели, характеризующие рентабельность производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие рентабельность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

з=Прп/З (1)

где Rз - рентабельность производственной деятельности;

Прп - прибыль от реализации продукции;

З - сумма затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям и видам продукции .

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с рубля продаж.

п=Прп/В (2)

где Rп - рентабельность продаж;

В - выручка от реализации.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых; собственного, заемного, основного, оборотного и т.д.

При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментальные значения данных показателей.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это прибыль (убыток) до налогообложения отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет прибыли до налогообложения представлен ниже:

Рн=Рр±Рф±Рвн (3)

где Рн - прибыль до налогообложения;

Рр - результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

Рф - результат от финансовой деятельности;

Рвн - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:

Рр=Nр-Sпр-S пер (4)

где Nр - выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов;пр - себестоимость (производственная) реализованной продукции, товаров, работ, услуг;пер - расходы периода (коммерческие и управленческие).

Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому его финансовое подразделение должно ежедневно и оперативно контролировать процесс отгрузки, реализации и оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации однородной продукции рассчитывается по формуле:

(5)

где П - прибыль от реализации продукции;- объем (количество) реализованной продукции;

Ц - цена реализации единицы продукции;

С - себестоимость единицы продукции.

Для расчета влияния факторов, от которых зависит прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), таких как объем реализации продукции, ее полной себестоимости и среднереализационных цен, часто применяют способ цепных подстановок или способ абсолютных разниц.

Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли и показатели финансового положения. Важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в распоряжении предприятия, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли предприятия проявляются, в конечном счете, успехи или недостатки развития предприятия.

Чистая прибыль распределятся с соответствие с уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, в реновационный фонд и на другие цели.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана.

Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина.[17.c.54]

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления прибыли в соответствующие фонды). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:

Фi = ЧП х Кi (6)

где Фi - сумма отчислений прибыли в фонды предприятия;

ЧП - сумма чистой прибыли;

Кi - коэффициент отчисления прибыли в соответствующие фонды

Для расчета их влияния можно использовать прием детерминированного факторного анализа.

В процессе анализа изучают динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях данной отрасли производства, то предприятие имеет перспективы развития.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам .

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и др.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в дома отдыха, стипендии студентам, пособия по уходу на пенсию и т.д.).

В процессе анализа рассматриваются соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту фиксирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж, и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели:

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

Т=А/Дмд (7)

где Т - безубыточный объем продаж;

А - постоянные затраты;

Д мд - доля маржинального дохода в выручке.

Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:

(8)

где Смд - ставка маржинального дохода;

р - цена изделия;- переменные расходы на единицу продукции.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100 %, может быть использована формула:

(9)

где МД - маржинальный доход.

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула будет иметь вид:

(10)

где V - объем реализации продукции;

П - прибыль от реализации продукции.

При многопродуктовом производстве этот показатель определяется в стоимостном выражении:

(11)

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

(12)

где ЗБ - зона безопасности;

В - выручка (нетто).

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

(13)

Объем производства продукции, цена продукта и издержки (затраты на производство продукции) находятся в определенной функциональной зависимости друг от друга. Поэтому получение максимальной прибыли возможно при определенных сочетаниях этих величин. При принятии решений, нацеленных на увеличение прибыли предприятия, необходимо учитывать предполагаемые величины предельного дохода и предельных издержек.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью.[10.c.163]

Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие:

оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции;

определение цены на новую продукцию; расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов;

оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессибные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия и другие расходы.

Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства за период; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство состоят из двух частей: постоянной и переменной, что отражается уравнением:

= Zc + Zv (14)

где Z - общие затраты на производство;с - постоянные затраты;- переменные затраты;

или в расчете затрат на одно изделие

= (С0 + С1)Х (15)

где Х - объем производства (количество единиц изделия);

С0 - постоянные затраты на единицу изделия (продукции);

С1- переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

) из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени;

) находятся разности в уровнях объема производства и затрат;

) определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

) определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;

) определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;

) составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет:

роста объема реализации продукции,

уменьшения затрат на ее производство и реализацию,

недопущения вне реализационных убытков,

совершенствования структуры производимой продукции.

Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации, если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва определяется по формуле:

(16)

где PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;- фактический объем реализованной продукции, руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

(17)

где - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

- потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

(18)

где - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

- резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

(19)

где, - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

- возможное снижение затрат на рубль продукции;-фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;- возможное увеличение объема реализации продукции.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции.

Резерв увеличения прибыли за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

(20)

где - резерв увеличения прибыли за счет повешения качества продукции;

УДi - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме реализации;

Цi - отпускная цена i-го вида продукции;- фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;- возможное увеличение объема реализации продукции.

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции.

Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть использована следующая формула:

(21)

где - резерв роста рентабельности;

-рентабельность возможная;

-рентабельность фактическая;

-фактическая сумма прибыли;

-резерв роста прибыли от реализации продукции;

-возможная себестоимость продукции с учетом выявленных резервов;

-фактическая сумма затрат по реализованной продукции.

Таким образом, методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя анализ формирования прибыли, который позволяет выявить структуру и динамику финансовых результатов предприятия; анализ рентабельности, направленный на оценку эффективности деятельности; анализ прибыли от реализации продукции предприятия; анализ использования прибыли предприятия; анализ постоянных и переменных затрат предприятия и предельного уровня объема производства.

2. Анализ хозяйственной деятельности ООО Торговый дом «Фабрика Качества»

.1 Общая характеристика работы предприятия

Объектом исследования является предприятие ООО Торговый дом «Фабрика Качества» которое занимается реализацией колбасной продукции.

Основными источниками информации будут служить отчетные бухгалтерские балансы за 2007 - 2009 г.

ООО Торговый дом «Фабрика Качества» создано в 2007 году.

По сфере деятельности данное предприятие относится к торговому предприятию.

Обычными видом деятельности ООО Торговый дом «Фабрика Качества» является торговая деятельность.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»», создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Сокращенное наименование Общества: ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» . Местонахождение: 420087, Российская Федерация, Республика Татарстан, г.Казань, Родина д.8 А.

ООО Торговый дом «Фабрика Качества»» арендует здание из двух этажей на одной из улиц города. Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

В ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия".

Организация бухгалтерского учета в организациях согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации. Согласно п.2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемого главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

В таблице представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»».

2.2 Анализ экономических показателей предприятия

Анализ финансовых результатов ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» начнем с рассмотрения состава и динамики прибыли до налогообложения, включающей в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от внереализационных операций по данным Приложений Б-Д.

При изучении динамики налогооблагаемой прибыли в ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» был учтен инфляционный фактор изменения ее суммы. Для этого выручка корректировалась на средневзвешенный индекс роста цен. Индекс цен наиболее значительно влиял на показатели прибыли в 2009 году, когда он составил 1,603. В 2008 г цены на продукцию предприятия росли значительно меньшими темпами, и индекс цен составил 0,818.

Таблица 2.1.

Состав налогооблагаемой прибыли2007 г2008 гФактическая сумма прибыли в сопоставимых ценах прошлого года, тыс. руб.Сумма, тыс. руб.Структура, %ПланФактСумма, тыс. руб.Структура, %Сумма, тыс. руб.Структура, %Прибыль до налогообложения108571100,00170314100,00133533100,00163279Прибыль от реализации продукции135407124,72302150177,41245931184,17300716Операционные финансовые результаты-8555-7,88-38147-22,40-30800-23,07-37661Внереализационные финансовые результаты-18281-16,84-93689-55,01-81598-61,11-99775

Анализ состава, динамики и выполнения плана налогооблагаемой прибыли в 2007-2008 гг.

Как видно из таблицы 2.1., план по налогооблагаемой прибыли был недовыполнен в 2008 г на

133533/170314*100-100= 21,59%.

Уровень налогооблагаемой прибыли к уровню 2004 г в сопоставимых ценах составляет

/108571*100= 150,38%,

что указывает на рост эффективности хозяйственной деятельности предприятия в 2008 г. Также положительно характеризуют эффективность деятельности предприятия и изменения в структуре налогооблагаемой прибыли предприятия в 2008 г. Так, в 2007 г. прибыль от реализации продукции составляла 135407/108571*100=124,72% налогооблагаемой прибыли, а в 2008 г от реализации продукции была получена прибыль в размере 245931/133533*100= =184,17 % от налогооблагаемой прибыли.

Стабильно убыточной была операционная деятельности предприятия: за счет операционных финансовых результатов налогооблагаемая прибыль снизилась

в 2007 г на -8555/108571*100= -7,88%,

а в 2008 г на -30800/133533*100= -23,07%.

Убыточность операционной деятельности связана с необходимостью выплаты высоких процентов за банковский кредит. С целью снижения убытков предприятию необходимо изыскивать возможность привлечения кредитов по более низким ставкам, рассмотреть возможности альтернативных способов кредитования, например, обращения к лизинговым схемам для покупки основных средств.

Отрицательно характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия данные о невыполнении плана налогооблагаемой прибыли в 2008 г. Нужно отметить как невысокую точность составления планов на предприятии, так и низкую дисциплину по выполнению планов.

Анализ состава, динамики и выполнения плана налогооблагаемой прибыли в 2008-2009 гг. (таблица 2.2,) выявил рост налогооблагаемой прибыли на 417081-133533=283548 тыс. руб. в реальных ценах по сравнению с 2008 г и на 260230-133533=126697 тыс. руб. в сопоставимых ценах. На увеличение налогооблагаемой прибыли оказали влияние как рост прибыли от реализации продукции, так и снижение убытков от операционной деятельности. Так, убытки от операционной деятельности сократились на

-505= 30295 тыс. руб. в реальных ценах.

Таким образом, необходимо провести более подробный анализ всех составляющих налогооблагаемой прибыли с целью нахождения резервов увеличения прибыли предприятия.

Таблица 2.2.

Состав налогооблагаемой прибыли2008 г2009 гФактическая сумма прибыли в сопоставимых ценах прошлого года, тыс. руб.Сумма, тыс. руб.Структура, %ПланФактСумма, тыс. руб.Структура, %Сумма, тыс. руб.Структура, %Прибыль до налогообложения133533100,001476666100,00417081100,00260230Прибыль от реализации продукции245931184,171568026106,19491978117,96306960Операционные финансовые результаты-30800-23,07-460-0,03-505-0,12-315Внереализационные финансовые результаты-81598-61,11-90900-6,16-74392-17,84-46415Анализ состава, динамики и выполнения плана налогооблагаемой прибыли в 2008-2009 гг.

Анализ структуры налогооблагаемой прибыли в 2006 г выявил снижение удельного веса всех видов убытков. Так, доля убытков от операционной деятельности снизилась на 23,07-0,12=22,94%;

удельный вес убытков от внереализационной деятельности в составе налогооблагаемой прибыли снизился на 61,11-17384=43,27%.

В то же время необходимо отметить, что рост налогооблагаемой прибыли был заложен в плане предприятия на 2009 г. Увеличение плановой прибыли от реализации в 2006 г было обусловлено ростом цен на продукцию. Необходимо отметить дальнейшее снижение плановой дисциплины.

План по прибыли от реализации продукции в 2009 г был недовыполнен на 417081/1476666*100-100= -71,75%. Кроме того, превышены плановые показатели убыточности по операционной финансовой деятельности предприятия. Следовательно, на предприятии необходимо усилить работу по контролю за выполнением планируемых финансовых результатов.[5.c.165]

Проведем далее анализ прибыли от реализации продукции.

Таблица 2.3

Показатель2007 г2008 г2009 гПланФактПланФактПланФактСумма, тыс. руб.Структура, %Сумма, тыс. руб.Структура, %Сумма, тыс. руб.Структура, %Сумма, тыс. руб.Структура, %Сумма, тыс. руб.Структура, %Сумма, тыс. руб.Структура, %Выручка от реализации продукции56980110012750991001214611100121252210021456111002063487100Полная себестоимость реализованной продукции48563385,2113969289,491246175,196659179,757758526,9157150976,2Прибыль от реализации продукции8416814,813540710,630215024,924593120,3156802673,149197823,8

Состав, динамика и структура прибыли от реализации продукции в 2007-2009 гг.

Анализ данных, приведенных в таблице 2.3, показывает, что в 2009 г план по прибыли от реализации был перевыполнен на 135407/84168*100-100=60,87%, но при этом удельный вес прибыли от реализации в сумме выручки снизился на 14,8-10,6=4,2%, что является неблагоприятной тенденцией.

План по получению прибыли от реализации продукции был недовыполнен в 2008 г на 245931/302150*100-100=18,6%.

В 2009 г план по получению прибыли от реализации был также недовыполнен на 491978/1569026*100-100= -68,21% при сокращении удельного веса в структуре выручки на 73,1-23,8=49,2%.

В целом за анализируемый период сумма прибыли от реализации возросла на 491978-135407=356571 тыс. руб., причем удельный вес прибыли от реализации в структуре выручки увеличился на 23,8-10,6=13,2%. Рост прибыли от реализации свидетельствует о увеличении стоимости товарной продукции, а в сочетании с изменением структуры выручки от реализации указывает на снижение себестоимости и повышение эффективности деятельности предприятия.

Поскольку прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от объема реализации работ и услуг, ее структуры, себестоимости и уровня среднереализационных цен, рассмотрим далее факторы, оказавшие влияние на увеличение прибыли от реализации в 2007 г в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

ПоказательПланПлан, пересчитанный на фактический объем продажФактВыручка от реализации 5698015726051275099Полная себестоимость 4856334870901139692Прибыль от реализации 8416885515135407

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации в 2007 г, тыс. руб.

Сравнение суммы плановой и условной прибыли, пересчитанной на фактический объем продаж выявило сумму ее изменения за счет объема и структуры работ:

DП (v рп, уд)= 85515 - 84164 = +1347 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли установлено сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

DП с = 487090 - 1139692 = -652602 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет цен на продукцию определим сопоставлением фактической выручки с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем работ при плановых ценах:

DП ц = 1275099 - 572605 = +702494тыс. руб.

Итого изменение прибыли от реализации составило в 2007 г +51239 тыс. руб. Таким образом, наибольшее влияние на увеличение выручки от реализации в 2004 г оказало увеличение цен на продукцию, в результате чего выручка возросла на 702494 тыс. руб. Положительное влияние оказало также увеличение объема добычи нефти, вызвавшее рост прибыли на 1347 тыс. руб. Превышение фактического показателя себестоимости над плановым оказало отрицательное воздействие на прибыль от реализации и вызвало ее уменьшение на 652602 тыс. руб. Следовательно, на предприятии необходимо провести работу по усилению контроля над снижением затрат.

Таблица 2.5

ПоказательПланПлан, пересчитанный на фактический объем продажФактВыручка от реализации 12146119825481212522Полная себестоимость 912461735444966591Прибыль от реализации 302150247104245931

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации в 2007 г, тыс. руб.

По данным таблицы 2.5. рассчитаем влияние факторов на увеличение прибыли от реализации в 2008 г.:

DП (v рп, уд)= 247104 -302150= -55046 тыс. руб.

DП с = 735444-966591= -231147 тыс. руб.

DП ц = 1212522-982548= +229974 тыс. руб.

Итого -56219 тыс. руб.

Таким образом, на снижение прибыли от реализации в 2008 г на 56219 тыс. руб. в наибольшей степени оказало изменение цен, произошедшее в 2005 г.

Рассмотрим далее влияние факторов на изменение прибыли от реализации в 2009 г. в таблице 2.6.

DП (v рп, уд)= 2513191-1568026 = +945113 тыс. руб.

DП с = 916627-1571509 = -654882 тыс. руб.

DП ц = 2063487 - 3429766 = -1366279тыс. руб.

Итого -1076048 тыс. руб.

Факторный анализ выявил, что положительное влияние увеличения объема работ составило 948113 тыс. руб., отрицательное влияние роста себестоимости составило 654882 тыс. руб. Отрицательное влияние изменения цен составило 1366279 тыс. руб. Следовательно, резервы для дальнейшего увеличения прибыли от реализации предприятию необходимо искать в постоянном и планомерном снижении себестоимости, повышении контроля за всеми видами затрат, увеличении объемов добычи нефти.

Таблица 2.6.

ПоказательПланПлан, пересчитанный на фактический объем продажФактВыручка от реализации 214561134297662063487Полная себестоимость 5775859166271571509Прибыль от реализации 15680262513139491978

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации в 2009 г, тыс. руб.

Для удобства расчетов данные для анализа и результаты представим в таблице 2.7. При расчете рентабельности производственной деятельности использованы показатели прибыли от реализации продукции.

Таблица 2.7.

Показатель2007 г2008 г2009 г1234Выручка от реализации, тыс. руб.127509912125222063487Сумма затрат по реализованной продукции, тыс. руб.11396929665911571509Прибыль от реализации, тыс. руб.135407245931491978Валовая прибыль, тыс. руб.108571133533417081Собственный капитал, тыс. руб.141496814816961738021Заемный капитал, тыс. руб.597424776099947749Совокупный капитал, тыс. руб.201239222577952685770Рентабельность производственной деятельности, %11,925,431,3Рентабельность собственного капитала, %7,79,024,0Рентабельность заемного капитала, %18,217,244,0Рентабельность совокупного капитала, %5,45,915,5

Показатели рентабельности производственной деятельности

Анализ рентабельности производственной деятельности выявил, что в 2007 г этот показатель составил

135407/1278099*100=11,9%,

в 2005 г рентабельность производственной деятельности составила

/966591*100=25,4%,

в 2006 г показатель рентабельности производственной деятельности составил 491978/1571509*100=31,3%.

Увеличение рентабельности связано с ростом цен на продукцию. Рассмотрим далее влияние факторов на рентабельность производственной деятельности предприятия. Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию выполним способом цепной подстановки. Коэффициенты реализации продукции составили 1,016 в 2007 г, 0,818 в 2008 г, 1,603 в 2009 г. Так, факторный анализ рентабельности производственной деятельности в 2007 г будет выглядеть следующим образом:

пл= 84168 / 485633 *100= 17,33 %усл1 = (84168 *1,016 )/ (485633 * 1,016 )*100= 17,33 %усл2 = 85515 / 487090 *100= 17,56 %ф=135407 / 1139692 *100= 11,88 %.

Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим влияние факторов:

= 11,88 - 17,33 = -5,45 %

=17,33 - 17,33 = 0,00 %

= 17,56 - 17,33 = +0,22 %

= 11,88 - 17,56 = -5,68 %

Таким образом, в 2007 г уровень рентабельности не изменился за счет увеличения объема выпуска продукции, вырос за счет изменения структуры цен на 0,22% и снизился за счет себестоимости на 5,68%.

В 2008 г факторный анализ выявил следующий уровень влияния на рентабельность производственной деятельности предприятия:

пл = 135407 / 912461 *100= +14,84 %усл1 = (135407 * 0,818 )/ (912461 * 0,818)*100= +14,84%усл2 = 110738 / 735444 *100= +15,06 %ф = 245931 / 966591 *100= +25,44%.

Изменение рентабельности производственной деятельности составило

= 17,30 - 16,74 = 0,56 %

в том числе за счет

=25,44 - 14,84 = +10,60 %

= 15,06-14,84=+0,22%

= 25,44-15,06= +10,39%.

В 2006 г на изменение фактического уровня рентабельности производственной деятельности оказали влияние следующие факторы:

пл = 1568026 / 577585 *100= +271,48 %усл1 = (1568026 * 1,603)/ (577585 * 1,603)*100= +271,48 %усл2 = 2513139 /916627 *100= +274,17 %ф = 479978 / 157509 *100= +31,31% .

Изменение рентабельности производственной деятельности составило

= 31,31 - 271,48 = -240,17%

в том числе за счет

=271,48 - 271,48 = 0,00%

= 274,17-271,48 = +2,69%

= 31,31 - 274,17 = -242,87 %.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что. план по уровню рентабельности перевыполнялся в связи с повышением уровня цен и удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации, однако наиболее значительное влияние оказывало снижение себестоимости производства продукции на предприятии. Динамика рентабельности производственной деятельности ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» представлена на рисунке 2.1.

2007 г. 2008 г. 2009 г.

Рис. 2.1. Динамика рентабельности производственной деятельности, %

В 2009 г. план по рентабельности был невыполнен за счет отрицательного влияния роста себестоимости. При оценке рентабельности капитала в таблице 2.7. использованы показатели прибыли от реализации, поскольку на показатели чистой прибыли оказывают отрицательное влияние операционные и внереализационные убытки, возникающие в связи с учетной и реализационной политикой.

Нужно отметить, что уровень рентабельности производственной деятельности не очень высок, однако находится на уровне, достаточном для осуществления производственной деятельности предприятия.

Производственная деятельность предприятия является рентабельной на протяжении всего анализируемого периода. Рентабельность вложений в деятельность предприятия делает целесообразным привлечение дополнительных средств на предприятие, например, в виде заемного капитала. Динамика показателей рентабельности капитала представлена на рисунке 2.3.

Рис. 2.2 Динамика показателей рентабельности капитала, %

Проведем далее анализ рентабельности продаж. Рассчитаем рентабельность продаж на предприятии в 2007-2009 гг, используя данные таблицы 2.8.

Так, в 2007 г уровень рентабельности продаж составил

/1275099*100= 10,6%,

в 2008 г 245931/1212522*100=20,3%,

в 2009 г 491978/2063487*100= 23,8%.

В результате анализа можно сделать вывод, что предпринимательская деятельность предприятия имеет высокую эффективность, поскольку на каждый рубль продаж оно имеет от 10,6 до 23,8 коп. прибыли, что положительно характеризует рыночную позицию предприятия.

Рассмотрим далее влияние факторов на изменение рентабельности продаж предприятия. Расчет влияния факторов в 2007 г выполним способом цепной подстановки по данным таблицы 2.4.:

Rпл = 84168 / 569801 *100= 14,77%усл = 85515 / 572604 *100= 14,93%ф = 135407 / 1275099 *100= 10,62%.

В целом рентабельность продаж изменилась в 2007 г на

DRобщ = 10,62-14,77 = -4,15% ,

в том числе:

за счет структуры и цен на 14,93-14,77= +0,16%,

за счет себестоимости на 10,62-14,93= -4,32%.

Динамика рентабельности продаж в 2007-2009 гг. представлена на рисунке 2.3.

2007 г. 2008 г. 2009 г.

Рис. 2.3 Динамика рентабельности продаж в 2007-2009 гг.,%

Таким образом, на увеличение рентабельности продаж в 2007 г наиболее существенное влияние оказало снижение себестоимости.

В 2008 г рентабельность продаж изменялась за счет факторов следующим образом:

Rпл = 135407 / 1047867 *100= 12,92%,усл = 110738 / 846182 *100= 13,09%,ф = 245931 / 121252 *100= 2028%.

В целом рентабельность продаж изменилась в 2008 г на

DRобщ = 2028-12,92= +7,36%,

в том числе:

за счет структуры и цен на 13,09-12,92= +0,16%,

за счет себестоимости на 20,28-13,09= +7,20%.

В 2008 г рентабельность продаж изменялась за счет:

пл = 1568026/2145611 *100= 73,08%усл = 2513139/3429766 *100= 73,27%ф = 491978/2063487 *100= 23,84%

В целом рентабельность продаж изменилась в 2009 г на

DRобщ= 23,84-73,08= -49,24%,

в том числе:

за счет структуры и цен на 73,27-73,08= +0,19%,

за счет себестоимости на 23,84-73,27= -49,43%.

Таким образом, можно сделать вывод, что несмотря на значительный рост стоимости товарной продукции, наиболее значительное влияние на изменение рентабельности продаж оказывает рост себестоимости на предприятии. Именно поэтому необходимо далее произвести подробный анализ структуры постоянных и переменных затрат на предприятии с целью рассмотрения их влияния на финансовые результаты.

Для принятия решений по управлению на предприятии особенно важно определить характер функциональной связи между издержками и объемом производства продукции. Для проведения такого анализа сгруппируем данные для расчета зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства в таблице 2.8. Анализ данных показывает, что сумма переменных затрат изменилась в 2008 г на

-640507= -163978 тыс. руб., а в 2009 г на

-476529= 282509 тыс. руб.

При этом на 1 тн сырья в 2007 г приходилось

/282571=2,27 тыс. руб.,

в 2008 г 476529/328561=1,45 тыс. руб.,

в 2009 г 759039/348871=2,18 тыс. руб.,

то есть наблюдалось снижение переменных издержек в 2008 году и их рост в 2009 году.

Таблица 2.8.

Показатель2007 г2008 г2009 гРасходы на сырье, т.р.234751897513137Оплата труда, т.р.283438513499Транспортные расходы, т.р.121483582728683Услуги производственного характера, т.р.478116362885633488Прочие расходы, т.р.1239345499380232Всего переменных затрат640507476529759039Себестоимость работ11396929665911571509Всего постоянных затрат499185490062812470Товарная продукция, тн.282571328561348871Затраты на 1 тн. сырья, т.р.4,032,944,50в т.ч. переменные затраты2,271,452,18постоянные затраты, т.р.1,771,492,33Данные для расчета зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства в 2007-2009 гг.

Постоянные затраты составили в 2007 г

1139692-604507=499185 тыс. руб., или 1,77 тыс. руб. на 1 тн сырья (499185/282571);

в 2008 г 966591-476529= 490062 тыс. руб., или 1,49 тыс. руб. на 1 тн сырья (490062/328561);

в 2009 г 1571509-759039=812470 тыс. руб. или 2,33 тыс. руб. на 1 тн сырья (812470/348871).

Таким образом, в динамике отмечается рост не только переменных, но и постоянных затрат на добычу 1 тн сырья.

Следующим этапом анализа является определение характера зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства.

Расчеты представлены в таблицах 2.9-2.10.

Таблица 2.9.

Объем произ-ваСебестоимость всего объема производстваСебестоимость 1 тн. сырьяПостоянные расходыПеременные расходыВсегоПостоянные расходыПеременные расходыВсего2000004991854533429525272,4962,2674,76325000049918556667810658631,9972,2674,26330000049918568001311791991,6642,2673,93135000049918579334912925341,4262,2673,69340000049918590668514058701,2482,2673,515

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 1 тн сырья от объема добычи в 2007 г., тыс. руб.

Анализ данных, приведенных в таблице 2.9. показывает, что в 2007 г. себестоимость всего объема работ возрастала в прямой пропорции к увеличению объема производства, а себестоимость 1 тн сырья находилась в обратной зависимости от объема выпуска.

При увеличении объема работ себестоимость уменьшалась.

В 2008-2009 гг характер связи между объемом производства, суммой издержек и себестоимостью единицы продукции сохранился.

Таблица 2.10.

Объем произ-ваСебестоимость всего объема производстваСебестоимость 1 тн. сырьяПостоянные расходыПеременные расходыВсегоПостоянные расходыПеременные расходыВсего2000004900622900717801322,4501,4503,9012500004900623625888526501,9601,4503,4113000004900624351069251671,6341,4503,0843500004900625076239976851,4001,4502,85140000049006258014110702031,2251,4502,676

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 1 тн сырья от объема добычи в 2008 г., тыс. руб.

В целом можно отметить, что с увеличением объема производства на предприятии возрастает сумма переменных расходов.

Таблица 2.11.

Объем произ-ваСебестоимость всего объема произ-ваСебестоимость 1 тн. сырьяПостоянные расходыПеременные расходыВсегоПостоянные расходыПеременные расходыВсего20000081247043514012476104,0622,1766,23825000081247054392513563953,2502,1765,42630000081247065271014651802,7082,1764,88435000081247076149515739652,3212,1764,49740000081247087028016827502,0312,1764,207

Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 1 тн. сырья от объема добычи в 2008 г., тыс. руб.

Рис. 2.4 Зависимость общей суммы затрат от объема производства в 2007-2009 гг.

Рисунок 2.5 - Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства в 2007-2009 гг.

Графическое представление данных позволяет сделать вывод, во-первых, о пропорциональном характере затрат, а, во-вторых, об экономической выгоде увеличения объема работ для снижения себестоимости товарной продукции на предприятии.

В результате анализа финансовых результатов ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» можно сделать следующие выводы.

За весь анализируемый период наблюдается рост валовой прибыли на предприятии. В ее структуре отмечено существенное отрицательное влияние внереализационных результатов. Присутствие в структуре прибыли убытков от внереализационных расходов позволяет оптимизировать налогообложение на предприятии. Для увеличения валовой прибыли на предприятии необходимо увеличивать доходы от операционной и внереализационной деятельности.

Анализ прибыли от реализации продукции выявил, что за анализируемый период сумма прибыли от реализации возросла на 356571 тыс. руб., причем удельный вес прибыли от реализации в структуре выручки увеличился на 13,2%. Рост прибыли от реализации свидетельствует о увеличении стоимости товарной продукции, а в сочетании с изменением структуры выручки от реализации указывает на снижение себестоимости и повышение эффективности деятельности предприятия. Факторный анализ показал, что наибольшее влияние на изменение прибыли от реализации оказал рост стоимости работ.

Анализ внереализационных финансовых результатов выявил, что специфика деятельности ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»» обуславливает структуру его внереализионных доходов и расходов. На убытки от внереализационной деятельности приходятся значительные денежные средства. Отрицательный результат от внереализационной деятельности оптимизирует налогообложение в части уменьшения налога на прибыль. Вследствие этого предприятию целесообразно и в дальнейшем сохранять отрицательное значение внереализационных результатов, однако нужно увеличивать и внереализационные доходы предприятия.

Анализ рентабельности выявил, что уровень рентабельности производственной деятельности достаточно высок, находится на уровне, достаточном для осуществления производственной деятельности предприятия. Производственная деятельность предприятия является рентабельной на протяжении всего анализируемого периода. Рентабельность вложений в деятельность предприятия делает целесообразным привлечение дополнительных средств на предприятие, например, в виде заемного капитала.

В результате анализа рентабельности продаж можно сделать вывод, что предпринимательская деятельность предприятия имеет высокую эффективность, что положительно характеризует рыночную позицию предприятия. Наиболее значительное влияние на изменение рентабельность продаж оказывает снижение себестоимости на предприятии. Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции показал, что в 2007-2009 г. себестоимость всего выпуска возрастала в прямой пропорции к увеличению объема производства, а себестоимость 1 тн продукции находилась в обратной зависимости от объема выпуска.

2.3 Мероприятия по совершенствованию использования финансов предприятия

Важнейшие направления совершенствования финансовой работы на предприятиях следующие:

системный и постоянный финансовый анализ их деятельности;

организация оборотных средств в соответствии с существующими требованиями с целью оптимизации финансового состояния;

оптимизация затрат предприятия на основе анализа взаимодействия взаимосвязи «затраты - выручка - прибыль»;

оптимизация распределения прибыли и выбор наиболее эффективной дивидендной политики;

оптимизация структуры имущества и источников его формирования с целью недопущения неудовлетворительной структуры баланса;

разработка и реализация стратегической финансовой политики предприятия.[12.c.67]

Основная цель финансового анализа - получение нескольких ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его ближайшие или отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. На современном этапе развития экономики к основным внешним факторам можно отнести такие, как кризис неплатежей, высокий уровень налогов, высокие ставки банковского кредита. Кризис сбыта произведенной продукции и неплатежи приводят к замедлению оборота оборотных средств. Следовательно, необходимо выпускать ту продукцию, которую можно достаточно быстро и выгодно продать, прекращая или значительно сокращая выпуск продукции не пользующейся текущим спросом. В этом случае кроме ускорения оборачиваемости предотвращается рост дебиторской задолженности в активах предприятия.

Важным условием повышения эффективности использования оборотных средств является рациональная организация производственных запасов. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их:

рациональному использованию;

ликвидации сверхнормативных запасов материалов;

совершенствованию нормирования;

улучшению организации снабжения.

Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства. Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшения применяемых техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем статьям оборотных средств.

Пребывание оборотных средств в сфере обращения не способствует созданию нового продукта. Излишнее отвлечение их в сферу обращения - отрицательное явление. Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в эту сферу являются:

рациональная организация сбыта готовой продукции;

применение прогрессивных форм расчетов;

своевременное оформление документации и ускорение ее движения;

соблюдение договорной и платежной дисциплин.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. Составляющие главной факторной цепочки, формирующей прибыль, - «затраты - объем производства - прибыль» - должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике. Особенностями этой системы являются:

разделение затрат на постоянные и переменные;

соединение производственного и финансового учета;

многостадийность составления отчета о доходах;

разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Одной из важнейших проблем распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий. После уплаты всех обязательных платежей остается чистая прибыль, часть которой может направляться на производственное и социальное развитие общества, а другая - на выплату процентов по облигациям, а также в резервный фонд. Возможны выплаты служащим в виде денежных вознаграждений или акций в соответствии с определенным процентом, предусмотренным уставом. Оставшаяся чистая прибыль направляется на выплату дивидендов акционерам. Совет директоров, исходя из финансового состояния общества, конкурентоспособности его продукции и перспектив развития, принимает решение о конкретном соотношении размеров чистой прибыли, распределяемой по указанным направлениям. Не исключено, что в отдельные периоды прибыль не будет направляться на выплату дивидендов акционерам, а в большем размере пойдет на производственное и социальное развитие трудового коллектива и другие цели.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Для недопущения неудовлетворительной структуры баланса необходимо следить за изменением структуры имущества и источников его формирования и проводить мероприятия, направленные на улучшение структуры: оптимальное соотношение собственных и заемных средств предприятия, снижение долей дебиторской и кредиторской задолженностей, уменьшение неоправданных запасов материальных ресурсов и т.д.

В условиях рыночных отношений возникает объективная необходимость определения тенденций финансового состояния, ориентации в финансовых возможностях и перспективах, оценки финансового состояния других хозяйствующих субъектов.

Предприятие нуждается в выработке внутренней финансовой стратегии. Она включает в себя разные способы и действия для достижения главной стратегической цели, а именно:

· формирование финансовых ресурсов и централизованное стратегическое управление ими;

· выявление решающих направлений и сосредоточение на их выполнении усилий;

· маневренности и использования резервов финансовым руководством предприятия;

· ранжирование и поэтапное достижение целей;

· соответствие финансовых действий экономическому состоянию и материальным возможностям предприятия на каждом отрезке времени;

· создание и подготовка стратегических резервов;

· учет экономических и финансовых возможностей своих конкурентов;

· определение главой угрозы со стороны конкурентов, мобилизация основных сил на ее устранение и умелый выбор направлений финансовых операций;

· маневрирование и борьба за инициативу для достижения решающего превосходства над конкурентами.

Успех финансовой стратегии предприятия гарантируется при взаимоуравновешивании теории и практики финансовой стратегии; при соответствии финансовых стратегических целей реальным экономическим и финансовым возможностям через жесткую централизацию финансового стратегического руководства и гибкость его методов по мере изменения финансово-экономической ситуации.

Финансовая стратегия разрабатывается с учетом риска неплатежей, скачков инфляции и других форсмажорных обстоятельств. Она должна соответствовать производственным задачам и при необходимости корректироваться и изменяться.

Контроль за реализацией финансовой стратегии обеспечивает проверку поступления доходов, экономичное и рациональное их использование. Хорошо налаженный финансовый контроль помогает выявлять внутренние резервы, повышать рентабельность хозяйства, увеличивая денежные накопления.

Стратегия достижения частных целей заключается в умелом использовании финансовых операций, направленных на обеспечение реализации главной стратегической цели.

Задачами финансовой стратегии являются:

исследование характера и закономерностей формирования финансов в рыночных условиях хозяйствования;

разработка условий подготовки возможных вариантов формирования финансовых ресурсов предприятия;

определение финансовых взаимоотношений с поставщиками и покупателями, бюджетами всех уровней, выявление резервов и мобилизация ресурсов предприятия для наиболее рационального использования производственных мощностей, основных фондов и оборотных средств;

обеспечение предприятия финансовыми ресурсами;

обеспечение эффективного вложения временно свободных денежных средств предприятия с целью получения максимальной прибыли;

определение способов проведения успешной финансовой стратегии и стратегического использования финансовых возможностей, всесторонней подготовки кадров предприятия к работе в рыночных условиях.

Заключение

Главная цель производственного предприятия в любые времена - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависят результаты деятельности предприятия в целом. Для осуществления эффективной деятельности любому предприятию необходимо проводить анализ своей деятельности в динамике за несколько лет, чтобы была возможность выявить недостатки своей работы и принять меры по их ликвидации.

Основной целью данного исследования является более глубокое изучение теоретических основ экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструментов принятия управленческих решений и выработки на этой основе практических рекомендаций и выводов.

Предметом исследования является методика анализа финансовой деятельности и практика применения её в управленческой деятельности.

В качестве объекта исследования было выбрано ООО «Торговый дом «Фабрика Качества»», основным видом деятельности которого является производство и реализация колбасной продукции. Информационной базой анализа послужили данные формы 1 «бухгалтерский баланс» и формы 2 «отчет о прибылях и убытках».

При проведении анализа было установлено реальное положение дел на предприятии, выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения. Исследования показали, что деятельность предприятия финансируется за счет собственных средств, доля собственного капитала за анализируемы период, возросла как и оборотные активы, которые имеют наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия.

На предприятии сложилось устойчивое финансовое состояние, значения коэффициентов финансовой устойчивости стабилизировались и соответствуют нормативным показателям, что так же говорит о финансовой устойчивости.

Наиболее ликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства, следовательно, текущая ликвидность не обеспечивается, и баланс не соответствует оптимальному варианту (абсолютной ликвидности), но динамика ежегодного улучшения показателей ликвидности за анализируемый период позволяет судить о том, что в будущем положение на предприятии измениться.

По результатам проведенных расчетов, можно сказать, что активы организации растут большими темпами и превышают рост выручки и прибыли, что указывает на не эффективное использование ресурсов.

За анализируемый период на предприятии снизились выручка , доходы от прочей деятельности и себестоимость, возросли прибыль от реализации и валовая прибыль, а так же управленческие расходы.

Оборачиваемость оборотных активов снизилась, что является негативным фактором, который свидетельствует о необходимости вложения финансовых ресурсов в оборотные активы, о не использовании возможных резервов по ускорению оборачиваемости оборотных активов. Оборачиваемость дебиторской задолженности так же упала, это показывает, что на предприятие существует неиспользованный резерв по более рациональному размещению дебиторской задолженности. Увеличение оборота запасов и кредиторской задолженности говорит рациональности использования запасов и о возможности быстро расплатится со своими долгами.

В отчетном году рентабельность необоротных активов снизилась, так же снизились рентабельность собственного капитала и оборотных активов, по остальным показателям (рентабельность активов, рентабельности продаж по прибыли от продаж и по чистой прибыли) не произошло существенного роста или снижения.

Проведенный анализ позволил выявить такие негативные моменты деятельности, как упали показатели выручки и доходов от прочей деятельности, снизились показатели оборачиваемости оборотных активов и дебиторской задолженности, а так же рентабельность собственного капитала и оборотных активов, возросли управленческие расходы..

С целью улучшения финансового состояния предлагается в первую очередь необходимо изменить отношение к управлению производством и изменить структуру управления предприятием, для более лучшего использования активов организации. Укреплению финансового состояния предприятия будет способствовать рост рентабельности производства за счет сохранение и увеличение собственных оборотных средств, не допущение их мобилизации, а так же своевременного взыскания дебиторской задолженности, внедрения прогрессивной техники и технологии. Так же пойдет на пользу снижение затрат за счет уменьшения управленческих расходов.

Список литературы

1.БУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

2.ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - 2-е изд. - М.: Ось-89, 2004. - 112 с.

.Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. - М.: «Издательство Элит», 2004г. - 240 с.

.Гетман В.Г. Финансовый учет [Текст]: Учебное пособие.- М.: «Финансовый учет и статистика», 2003.- 427с.

.Грачёв А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия [Текст]: Учебно-практическое пособие. - М.: Финпресс,2002.-202с.

.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 326с.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

.Сугаипова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д: Феникс, 2004-249с.

.Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]: Учебное пособие. - М.: Издательство «Проспект», 2004.- 367с.

.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет [Текст]: Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 800 с.

.Волков О.Н., Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник. - М.: «Проспект», 2007.-421с.

.Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]: Учебное пособие. Серия «Библиотека журнала и Бухгалтерского учета». - М.: Издательство «Бухгалтерский учет»,2003. - 192 с.

.Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Серия «Профессиональное образование».- М.: Форум, 2005.-288с.

.Палий В.В., Палий В.Ф. Финансовый учет [Текст]: Учебное пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 297с.

.Сайфулин Р.С., Шеремет А.Д. Методика финансового анализа [Текст]: М.: Инфра-М, 2002.- 403с.

.Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Бабаевой Ю.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 476с.

.Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: Учебник. / Под ред. А.В. Богатко. - М.: Финансы и статистика, 2004.- 487с.

.Анализ финансовых результатов [электронный ресурс]: Журнал «Аудит и финансовый анализ».- №3,2004г. - режим доступа http: // cde.ael.ru/ebectnik/kompl_ek_an/10html.

Содержание Введение . Теоретические основы финансов предприятий .1 Общие понятия о финансах предприятий .2 Структура финансовых ресурсов на пред

Больше работ по теме: