Особенности налогообложения малых предприятий на примере ООО "Авто плюс"

 















Тема: Особенности налогообложения малых предприятий на примере ООО «Авто плюс»


Содержание


Введение

Глава 1. Теоретические основы исследования малых предприятий

.1 Сущность малых предприятий, критерии отнесения предприятия к малому бизнесу.

.2 Достоинства и недостатки малых предприятий. Роль малых предприятий в экономике

.3. Необходимость государственной поддержки малых предприятий. Налогообложение как один из инструментов государственной поддержки малых предприятий

Глава 2. Налогообложение малых предприятий в России

2.1 Системы налогообложения малых предприятий

.2 Проблемы применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства

2.3 Пути совершенствования налогообложения российского малого бизнеса

Глава 3. Налогообложение малого предприятия на примере ООО «Авто плюс»

.1 Общая характеристика предприятия

.2 Оценка существующей системы налогообложения ООО «Авто плюс»

.3 Проблемы и рекомендации по оптимизации системы налогообложения

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение


Обеспечение целенаправленного, эффективного, динамичного и устойчивого развития любой страны мира направлено на создание совершенной системы налогообложения, максимально отвечающей интересам как государства и общества, так и отдельно взятого налогоплательщика.

В процессе рыночных преобразований в России государство смогло решить множество проблем - осуществить либерализацию цен, перейти к более открытой экономике, выйти на стабильный уровень роста ВВП, способствовать развитию негосударственной банковской сферы, реформировать систему налогообложения, создать условия для возникновения финансового и фондового рынков и т. д.

В настоящее время Россия переживает этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономических позиций на мировой арене. В сложившихся условиях результативность данных процессов во многом определяется грамотным регулированием экономики и, прежде всего, регулированием сферы налогообложения, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. При этом конечной целью государственного регулирования является построение полноценной эффективной налоговой политики.

Для упрощения налогового учета и отчетности предприятиям малого бизнеса, в российском налоговом законодательстве были введены специальные налоговые режимы и упрощенная система налогообложения.

В значительной мере специальные налоговые режимы и упрощенная система, применяемые в настоящее время, направлены на развитие малого предпринимательства. Они предоставляют различные возможности для повышения эффективности деятельности предпринимателей. Поэтому изучение различных вопросов, связанных с применением режимов налогообложения и их оптимизацией, является актуальным.

Цель данной работы - изучить особенности налогообложения малого предприятия.

Задачи работы:

исследовать особенности малых предприятий и роль их в современной российской экономике;

изучить основные составляющие налогообложения при применении налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями;

выявить современные особенности, проблемы и пути совершенствования налогообложения российских малых предприятий;

провести анализ существующей системы налогообложения ООО «Автоплюс»;

предложить направления совершенствования системы налогообложения ООО «Автоплюс».

Объектом исследования является деятельность малого предприятия ООО «Автоплюс». Предмет исследования - налогообложение предприятий малого бизнеса.

Нормативную базу исследования составляет Налоговый кодекс РФ, Федеральные Законы, другие нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий.

В ходе проведения исследования применялись различные приемы диалектического, формально-логического, системного методов научного анализа: сравнение, аналогия, анализ и синтез, единство и противоречивость явления и др.

Логикой исследования предопределена структура данной работы, которая состоит из введения, трех разделов в основной части, заключения, списка литературы и приложений.



Глава 1. Теоретические основы исследования малых предприятий


.1 Сущность малых предприятий, критерии отнесения предприятия к малому бизнесу


Экономическая сущность малого предпринимательства определяется двояко. Во-первых, оно объективно существует и развивается как некая целостность, сектор экономики. Во-вторых, оно является особым типом предпринимательской деятельности.

Подход к малому предпринимательству как сектору экономики основан на выявлении единства двух сторон общественного производства: организационно-технической и социально-экономической. Организационно-техническая сторона представлена производственными силами, то есть совокупностью материально-вещественных элементов производства, социально-экономическая сторона образует общественную форму производства.

Размерная структура экономики предполагает существование предприятий различных размеров, в том числе мелких. Данную совокупность производственных сил небольшого масштаба характеризует понятие «мелкое производство». Общественной формой мелкой производственной единицы в условиях рыночной экономики становится малое предприятие, основными экономическими чертами которого являются:

  • обособленность (то есть хозяйствование на свой страх и риск);
  • специализация на каком-либо виде деятельности;
  • реализация производственных товаров и услуг через куплю-продажу на рынке;

Речь идет о малом товарном предприятии. Социально-экономическая определенность малого предприятия дополняется следующим обстоятельством: малое предприятие может основываться на:

  • личном труде владельца и членов его семьи;
  • использовании наемного труда в сочетании с производственно-управленческой деятельностью хозяина [39, с. 29].

Малое предпринимательство как тип предпринимательской деятельности наиболее полно раскрывается через характеристику его субъекта, то есть предпринимателя. Предприниматель - это субъективный (личностный) фактор воспроизводства, способный на инициативной и инновационной основе, не боясь полной экономической ответственности, идти на риск и особым, рациональным образом соединять другие факторы производства так, чтобы в перспективе проявлялся дополнительный доход.

Данные положения верны и по отношению к малому предпринимательству. Однако количественные факторы - относительно небольшие масштабы - порождают качественные особенности малого предпринимательства. Очевидно, что рисковость, неустойчивость малого предприятия в силу ограниченности ресурсов гораздо выше, чем у средних и крупных предпринимательских структур. То же самое можно сказать о гибкости, восприимчивости к инновациям. Одна из причин здесь - отсутствие в сфере малого бизнеса громоздких управленческих систем. В случае коммерческого успеха малые фирмы получают относительно более высокий доход (по сравнению с первоначальными вложениями, которые у них невелики.) [45, с. 85]

Рассмотрим структуру внутренней и внешней среды предпринимательства.

Структура внутренней среды может быть рассмотрена, как совокупность функциональных областей, каждая из которых характеризуется особым объектом деятельности, технологией, отношениями. Эти области можно разделить на три группы: Первая представлена стадиями процесса производства: снабжением, производством, сбытом. Вторая включает фазы управленческого цикла: планирование, оперативное управление (организация, координация, мотивация), контроль (бухгалтерский учет и отчетность, анализ). Третья группа объединяет компоненты малого предприятия: кадры, социальные отношения, инновации, финансы, правовые отношения и т. д.

Внешняя среда малого предприятия - это совокупность элементов (рынков, рыночных институтов, процессов и т. д.), непосредственно влияющих на становление и функционирование малого бизнеса. Разнообразные элементы внешней среды можно подразделить на пять групп: первая охватывает совокупность ключевых для малого бизнеса рынков: ресурсных (средств производства, информации, рабочей силы, финансовых ресурсов) и сбытовых. Вторая группа элементов представлена важнейшими рыночными институтами (государственными и финансово-кредитными) и агентами (крупным и средним бизнесом). В третью группу включаются комплексы общественных отношений: правовых, социально-культурных и политических. Четвертая группа объединяет социально-экономические явления и процессы: экономическую конъюнктуру, преступность, экологию, научно-технический процесс. В отдельную группу стоить выделить особый элемент внешней среды малого предприятия - систему поддержки, речь о которой пойдет ниже.

В соответствии со структурой внутренней и внешней среды малого предприятия могут быть сформированы несколько групп его критериев, обусловленных:

  • характером производственного процесса,
  • спецификой системы управления и руководства;
  • состоянием отдельных компонентов (кадры, финансы и т.д.)
  • особенностями внешних воздействий.

Первая группа характерных черт такова: ограниченность масштабов применяемых средств производства и технологических процессов, узкая специализация, упрощенность системы сбыта.

Вторая группа включает в себя: единство права собственности и управления предприятием, особое значение роли руководителя в жизни предприятия, компактность управленческой команды и многофункциональность менеджеров, быстрота принятия решения.

В составе третьей группы признаков выделяются: особый характер отношений между хозяином и работником, гибкость, восприимчивость к нововведениям, небольшой масштаб используемых финансовых ресурсов, высокая оборачиваемость капитала.

Четвертую группу образуют следующие характеристики: локальность ресурсных и сбытовых рынков, сверхчувствительность к колебаниям экономичной конъюнктуры, политической обстановки, изменениям законодательств, ограниченность источников финансирования, большая степень зависимости от системы поддержки малого предпринимательства [20, с. 42].

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который вступил в силу с 1 января 2010 года, к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, современной российской нормативной базой определены критерии отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства.

Российский малый бизнес многообразен. Он различается по целому ряду факторов, и каждый из них в той или иной степени влияет на особенности управления конкретной фирмой. Среди таких факторов следует отметить размер предприятия, численность и состав работающих, форму собственности, отрасль деятельности, объем и ассортимент выпускаемой продукции или услуг, организационную структуру предприятия и др.

Организационно-правовые формы для субъектов малого предпринимательства (как и для других предприятий) определены Гражданским Кодексом РФ. Каждая из форм имеет свои преимущества и недостатки. Для определения возможных организационно-правовых форм, их характеристик, разработана таблица 1.1


Таблица 1.1

Сравнительная характеристика организационно-правовых форм предприятия

Организационно-правовые формыПреимуществаНедостаткиХозяйственные товариществаПолное товариществоПодходят при реализации крупных проектовНет ограничения ответственностиТоварищество на вереКонцентрация возможностей и капитала и наибольшее удобство со стороны заказчикаВысокий рискХозяйственные обществаОбщество с ограниченной ответственностьюОграничения ответственности, простота в управленииБолее сложная процедура оформленияОбщество с дополнительной ответственностьюПростота в управленииБолее сложная процедура оформления, дополнительная ответственностьОткрытое акционерное обществоБолее эффективная система управленияБолее сложная процедура оформления,Закрытое акционерное обществоБолее эффективная система управления, возможность оградить бизнес от широкого круга лицБолее сложная процедура оформления, дополнительные условия для акционеров по продаже акций и т.д.ДругоеИндивидуальное предпринимательствоПростота оформления, меньший объем налоговой и иной отчетностиОтветственность всем имуществом

Как видно из данных таблицы, каждая из организационно-правовых форм имеет как положительные стороны, так и недостатки. Предприниматель должен принять решение о выборе подходящей организационно-правовой формы на основе анализа и учета конкретной ситуации и своих целей. Таким образом, на взгляд автора, сравнение организационно-правовых форм показывает предпочтительность таких организационно-правовых форм как Общество с ограниченной ответственностью и Индивидуальное предпринимательство.


.2 Достоинства и недостатки малых предприятий. Роль малых предприятий в экономике


Зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, позволяет выделить следующие его преимущества:

более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;

большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;

гибкость и оперативность в принятии решений;

относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление;

большая возможность индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности;

более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения на продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков;

относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Так, в докладе Международного бюро труда [34]отмечалось, что малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы.

Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них высок уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия.

Субъекты малого предпринимательства лучше информированы об уровне спроса на местных (локальных рынках), часто производят товары по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию значительному числу наемных работников.

Малые предприятия способствуют большему росту занятости населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных кадров и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

В то же время субъектам малого предпринимательства присущи и определенные недостатки, среди которых можно выделить самые существенные:

более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

зависимость от крупных компаний;

недостатки в управлении собственным делом;

слабая компетентность руководителей;

повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др.

Недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий.

Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с менеджерской неопытностью или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий. Частыми причинами банкротства фирм являются: запущенность бизнеса; плохое здоровье или вредные привычки руководителя фирмы; катастрофы, пожары, воровство, мошенничество и др.

Постоянный поиск то проявляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого бизнеса. Некоторые западные специалисты склонны рассматривать малое предпринимательство как школу новых личностных взаимоотношений, полигон испытания методов и принципов организации предпринимательства в будущем [41].

Малый бизнес занимает важное место в рыночной экономике. Это ведущий сектор, определяющий темпы экономического развития, структуру национального продукта.

Во-первых, малый бизнес обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность.

Во-вторых, малый бизнес способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться.

В-третьих, малый бизнес создает атмосферу конкуренции.

В-четвертых, формирует ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Мелкие и средние предприятия играют заметную роль в занятости, производстве отдельных товаров, исследовательских и научно-производственных разработках.

О том, что малые предприятия способны в больших масштабах обеспечивать работой незанятые трудовые ресурсы говорит то, что в США в мелких фирмах в 2000 году было сосредоточено 40%, а в Германии 49% всей рабочей силы [38, с. 98]. В этом заключается социальная роль предприятий мелкого предпринимательства.

Несмотря на то, что большая часть научного потенциала сосредоточена на крупных компаниях, малые и средние фирмы по широкому кругу продукции чаще начинают коммерциализацию новых товаров. Исследование 500 значительных технологических нововведений и изобретений, зарегистрированных на протяжении последнего двадцатилетия в Германии и США, обнаружило важную роль небольших фирм даже в воплощении в жизнь существенных технологических нововведений [39, с. 29].

Успех малого бизнеса в этой области можно объяснить следующими причинами. Углубление специализации в научных разработках привело к тому, что во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях. Мелкие фирмы также охотно берутся за освоение оригинальных нововведений, поскольку при выпуске принципиально нового изделия снижается значение крупных лабораторий с устоявшимися направлениями исследований. К тому же малые фирмы стремятся как можно скорее наладить массовое производство. Тем самым, значение разработок, проводимых мелкими предприятиями достаточно важно, прежде всего, с точки зрения расширения рынка предлагаемых товаров и услуг, что в свою очередь активно стимулирует процесс производства с целью наиболее быстрого удовлетворения (вновь рожденного) спроса, мотивируемого разработками, проводимыми фирмами малого и среднего предпринимательства.

Отношение нововведений к затратам на научные исследования и разработки малых предприятий в 3-4 раза выше, чем в крупных. Если проследить путь изобретения, использованного крупными монополиями, то нередко оно оказывается результатом работы отдельных ученых или мелких фирм. Однако последующее внедрение осуществляется компаниями, обладающими необходимыми для этого финансовыми и материальными ресурсами.

Обобщая все вышесказанное, отметим, что мелкое предпринимательство воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в результате изменения количества субъектов рынка, повышения квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства и делового администрирования.

Развитие специализации и кооперации вовлекает мелких и средних предпринимателей в сферу влияния крупных объединений.

Фактически они теряют свою независимость и превращаются в отдельные звенья более крупных монополий, хотя официальная статистика учитывает их как самостоятельные единицы. Крупные предприятия привлекают узкоспециализированные мелкие фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий, особенно в отраслях машиностроения, электронной промышленности, группируются обычно по несколько десятков тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и технической помощью монополий. Для хозяев монополистических объединений также мелкие субподрядчики удобны и выгодны: они поставляют свою продукцию по достаточно низким ценам. Их производственные, социальные и другие проблемы мало заботят руководителей монополий. В периоды неблагоприятной конъюнктуры и других осложнений, монополии (хозяева) рвут связи со своими мелкими поставщиками, бросая их на произвол судьбы. В последнее десятилетие во многих странах усилилась тенденция к объединению мелких предприятий на основе специализации и кооперации производства, в крупные отраслевые структуры, которые сейчас производят большие объемы разнообразной продукции, в том числе высокого технического и технологического уровня, и довольно успешно конкурируют на рынках с крупными компаниями и монополиями.

Важность малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.

Массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления (автомобилей, холодильников, телевизоров и т. п.) крупными предприятиями вызывает потребность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию, которые часто осуществляют мелкие предприятия, так как монополии из-за своей громоздкости вынуждены затрачивать много усилий в этом направлении или создавать разветвленную сеть маленьких филиалов, что само по себе тоже достаточно дорогостоящее занятие, служащее в основном для поддержания престижа крупной фирмы.

Деятельность малых предприятий в менее развитых районах западноевропейских стран - это основа всей их социальной и экономической жизни и решающая предпосылка их дальнейшего хозяйственного развития.

В то же время, на мелких предприятиях отмечается более высокая эффективность труда, малые фирмы с меньшими затратами удовлетворяют потребности в дефицитных видах товаров и услуг на основе разработки местных источников (сырья) и обеспечивает при этом большую занятость. Они увеличивают размеры поступлений в муниципальные бюджеты, стимулируют НТП, выполняют другие важные для хозяйства функции. На современном этапе повышение роли предприятий малого бизнеса в экономике Германии, США и других развитых странах - не случайность, а необходимая закономерность, вызванная самим ходом истории, и потребностями, которые возникали в процессе развития производительных сил и технологий.

Велика социальная значимость малого бизнеса: создание новых рабочих мест в малом бизнесе смягчает безработицу, когда крупные предприятия не в состоянии быстро перестроиться и сокращают свой персонал. Создание рабочих мест в малом предпринимательстве при государственной поддержке обходится дешевле.

Роль малого предпринимательства определяется классическими задачами, которые решает малый бизнес в развитых странах. Это, в первую очередь, сглаживание колебаний экономической конъюнктуры посредством особого механизма сбалансирования спроса и предложения; развитие здоровой конкурентной среды экономики, создающее систему сильных мотивационных стимулов для более полного использования знаний, умений энергии и трудолюбия населения, что в свою очередь позволяет более активно разрабатывать и использовать имеющиеся материальные, кадровые, организационные и технологические ресурсы; формирование диверсифицированной и качественной системы бытовых, организационных и производственных услуг; создание значительного количества новых рабочих мест, формирование важнейшей прослойки общества - среднего класса; развитие инновационного потенциала экономики, внедрение новых форм организации, производства, сбыта и финансирования.

Развитие малого бизнеса создает предпосылки для ускоренного экономического роста, способствует диверсификации и насыщению местных рынков, позволяя вместе с тем компенсировать издержки рыночной экономики (безработица, конъюнктурные колебания, кризисные явления).

Малый бизнес содержит большой потенциал для оптимизации путей развития экономики и общества в целом. Характерной особенностью малого предприятия является высокая интенсивность использования всех видов ресурсов и постоянное стремление к оптимизации их количества, обеспечению их наиболее рациональных для данных условий пропорций. Практически, это означает, что на малом предприятии не может быть лишнего оборудования, избыточных запасов сырья и материалов, лишних работников. Данное обстоятельство является одним из важнейших факторов достижения рациональных показателей экономики в целом.

Малое предпринимательство антимонопольно по самой своей сути в силу существующих жестко детерминированных ограничений критериев отнесения предприятий к малым. В этой особенности малого бизнеса реализуется его роль в поддержании конкурентной среды в условиях рыночной экономики.

Необходимо особо подчеркнуть региональную направленность малого бизнеса. Малая экономика является подлинной базой рыночной экономики в регионе. Малый бизнес приносит значительные доходы в местный бюджет. В свою очередь, малые предприятия весьма заинтересованы в тесном и эффективном сотрудничестве с органами власти на местах, т.к. большинство проблем развития малых предприятий связано именно с решением вопросов регионального и местного значения.

В Российской Федерации существуют различные оценки развития малого бизнеса, и, в частности, доли малого и среднего бизнеса в ВВП. По мнению специалистов [23], оценки доли вклада малого и среднего предпринимательства в общий объем ВВП изменяются в пределах от 15 до 30 %.

По вкладу малого бизнеса в ВВП Россия отстает не только от развитых стран (50-60%), но и от многих стран Восточной и Центральной Европы. Но в российских регионах-лидерах (Москва, Санкт-Петербург и др.) вклад малого бизнеса в ВВП составляет более 20-25% [2, с. 54].

Современное состояние малого бизнеса в России отличается сложным характером. Средняя численность занятых на малых предприятиях по итогам 2010 г. составила 9,1 млн. человек. Общее число занятых в малом бизнесе к началу 2011 г. оценивается в 11,9 млн. человек, или около 16,7% от экономически активного населения, что в 3 - 4 раза ниже уровня западноевропейских стран. [2 , с.54].

Основная масса малых предприятий действует в сфере торговли и общественного питания, т.е. сегодня торговля и общественное питание определяющая сфера интересов малого бизнеса. По данным на 2010 г. по предприятиям торговли и общественного питания, объем произведенной ими продукции в 1,7 раза, а общая численность занятых в 1,3 раза меньше их доли в общем количестве малых предприятий [3, с.10].

Возрастает роль малых предприятий, выпускающих наукоемкую продукцию - они наращивают научно-технический и производственно-экономический потенциал. В радиоэлектронике и приборостроении более 35% малых предприятий связаны с разработкой и внедрением новой продукции и технологий.

Деятельность малого бизнеса в сфере услуг значительно активнее и разнообразнее. Объем платных услуг населению на 1/3 формируется за счет услуг, оказываемых индивидуальными предпринимателями. Доля индивидуального предпринимательства в 2010г. в объеме бытовых услуг - 68%, в сфере физической культуры и спорта - 46%, медицинских услуг - 53%, а в объеме услуг правового характера достигает 96% [2, с.54].

Таким образом, малый бизнес - это неотъемлемая часть любой экономики. В нем задействовано большое количество рабочей силы, а по мобильности и эффективности он является наиболее динамичным сектором экономики.


.3 Необходимость государственной поддержки малых предприятий. Налогообложение как один из инструментов государственной поддержки малых предприятий


Для России поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам - формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития.

В силу объективного наличия менее благоприятных условий хозяйствования, чем у крупных предприятий, субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, поэтому нуждаются в государственной поддержке в соответствии с федеральной и региональными программами поддержки и развития малого предпринимательства.

На сегодняшний день поддержка малого и среднего предпринимательства является одной из наиболее важных задач государства. Имеется практика осуществления мер поддержки. На рисунке 1.1 представлена схема существующей в настоящее время системы поддержки малого предпринимательства.


Рис 1.1 Система государственной поддержки малого бизнеса в РФ


Стабильные субсидии малому бизнесу являются необходимым фактором для его успешного развития. Стабильная финансовая поддержка малого бизнеса всегда является показателем грамотного формирования экономики в стране. Никто не станет спорить с утверждением о том, что любая вновь созданная компания нуждается в укреплении своих позиций на рынке, для чего ей требуется прочная материальная база. К сожалению, не все компании, появляющиеся в нашей стране, имеют собственную базу средств, благодаря которой развитие бизнеса налаживается практически сразу же. Большинство из них выходит «в плавание» практически нулевыми и требует поддержки для нормального функционирования.

Реализация финансовой поддержки малого бизнеса осуществляется посредством единоразового пособия для открытия собственного бизнеса, путем целевых субсидий малому бизнесу или же через систему гарантийных фондов в каждом отдельно взятом регионе.

Согласно мнению специалистов, создание многочисленных программ поддержки малого бизнеса способно объединить не только усилия властей на ведомственном уровне, но и охватить региональные структуры. Следовательно, данная тактика может и должна привести к оформлению устойчивого делового климата в стране. Грамотная финансовая поддержка малого бизнеса является необходимым фактором для его развития и процветания [43, с. 59].

Основным стимулом развития любой компании выступает комплекс мер, направленный на поддержание среднего и малого бизнеса в устойчивом состоянии, и организованный местными властями в каждом отдельно взятом регионе. На сегодняшний день субсидии малому бизнесу бывают самыми разными. В первую очередь, осуществляется финансовая поддержка компаний и выделение бюджетных средств на их развитие. Кроме того, стимулирующими действиями также является упрощенная система сертификации и лицензирования продукции, участие в выставках и рекламные акции. Выдача целевых субсидий на развитие бизнеса также практикуется государственными органами. Такие субсидии обычно выдаются для возмещение затрат по договору лизинга, на частичную компенсацию ставки по кредиту.

В большинстве случаев государственная финансовая поддержка малого бизнеса направлены на новичков, переживающих период старт-апа. В данном случае новоявленным компаниям доступен ряд бесплатных консультаций в сфере юридических и финансовых областей, координируемых центрами занятости и другими государственными структурами. Существующие государственные программы для малого и среднего бизнеса уже позволили многим их участникам получить гарантированный доступ к субсидиям, льготные кредиты, а также иметь возможность использования прочих механизмов.

Регулирование развития бизнеса осуществляется Федеральным Законом ФЗ-209 [3]. Кроме того, существуют прочие федеральные законы и нормативы субъектов России и органов местного самоуправления.

Любая из программ имеет определенный период действия, утвержденный бюджет, а самое главное - четкие направления действий поддержки бизнеса. К примеру, с помощью государственных программ поддержки бизнеса можно получить некоторую сумму компенсации на обновление технологий и материалов, провести рекламную кампанию или принять участие в тематической выставке.

Структура поддержки малого и среднего бизнеса представляет собой набор определенных организаций, осуществляющих эту поддержку на должном уровне. Это могут быть коммерческие или некоммерческие организации, созданные в качестве подрядчиков и размещающие заказы на выполнение работ для государственных нужд.

Кроме того, в инфраструктуре присутствуют и фонды поддержки предпринимательства, фонды поручительства и гарантий, инвестиционные фонды для привлечения финансовых средств, бизнес-инкубаторы, научные парки и прочие организации. Рассмотрим подробнее каждый в отдельности.

Общественные организации предлагают возможность принятие участия в формировании инициатив Законодательства, помогают налаживать контакты с иностранными партнерами, предоставляют правовую защиту.

Муниципальные и государственные фонды в настоящее время являются действующими более чем в 70 российских регионах. Их цель - проведение экспертизы предпринимательских проектов, их финансовая поддержка, финансирование региональных программ поддержки.

Содействие в кредитовании обеспечивают фонды поручительства и гарантийные фонды. В данном случае предоставляется гарантия по банковскому кредиту, также осуществляется поручительство (запросить которое можно непосредственно в банке). Кроме того, фонды оказывают поручительство по лизинговым договорам.

Бизнес-инкубаторы предлагают малым предприятиям размещение на своей территории, при этом организация пользуется определенными льготами (офисными и консалтинговыми услугами, доступной арендой помещения). На сегодняшний день в стране насчитывается 50 таких бизнес-инкубаторов [45]. Они могут выступать самостоятельно или же в составе техноцентров и технопарков (созданных на базе ВУЗов).

За повышение квалификации руководителей и непосредственно персонала предприятий малого бизнеса, их обучение и переподготовку отвечают бизнес-школы. В категорию обучаемых входит не только руководство и сотрудники компаний, но и учащиеся старших классов, безработные, а также граждане, желающие открыть собственное дело. Чаще всего обучение проходит в виде тренингов, курсов и семинаров.

Более 30 городов страны на сегодняшний день предлагают организованные на их территории агентства, осуществляющие поддержку малого предпринимательства. Это негосударственные структуры, хотя деятельность свою осуществляют при поддержке и участии местной администрации. Это консалтинговые компании, предлагающие услуги получения инвестиций малыми предприятиями, и обучение персонала.

Венчурные фонды на региональном уровне представляют собой коммерческие организации, за их счет малые предприятия инвестируют средства в сферы сельского хозяйства, биотехнологий, фармацевтику, здравоохранение и прочие субстанции, связанные с научно-техническим прогрессом. Финансирование фондов осуществляется Министерством экономики и развития, местной и региональной администрацией, иногда частными (заинтересованными) инвесторами. В настоящий момент в стране действует порядка 20 таких венчурных фондов, средства на развитие которых выделяются из бюджета. Но гораздо больше присутствует частных венчурных фондов [45].

При центрах занятости действуют социально-деловые центры, создающие новые рабочие места посредством развития малых предприятий. Чаще всего такие центры представляют собой государственное предприятие, единственным учредителем которого является центр занятости. В данный момент на территории России зарегистрировано чуть более 20 таких центров [45].

Существующая система микрозаймов представлена коммерческими предприятиями, предоставляющими займы на развитие бизнеса, сумма которых составляет до 1 миллиона рублей. В стране насчитывается чуть меньше 3000 таких организаций.

Важной составляющей нормативного регулирования малого предприятия является система налогообложения.

В настоящее время Россия переживает этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономических позиций на мировой арене. В сложившихся условиях результативность данных процессов во многом определяется грамотным регулированием экономики и, прежде всего, регулированием сферы налогообложения, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. При этом конечной целью государственного регулирования является построение полноценной эффективной налоговой политики.

В значительной мере специальные налоговые режимы, применяемые в настоящее время, направлены на развитие малого предпринимательства. Они предоставляют различные возможности для повышения эффективности деятельности предпринимателей.

Специальный налоговый режим - это особый механизм налогового регулирования определенных сфер деятельности, а также один из способов достижения более высокого фискального и регулирующего эффекта. В действующей редакции Налогового кодекса РФ специальный налоговый режим определен как особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов [1].

В настоящее время существующие специальные налоговые режимы регламентируются в соответствии с разделом VIII.1 Налогового кодекса РФ.

Специальные налоговые режимы предоставляют возможность малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета.



Глава 2. Налогообложение малых предприятий в России


.1 Системы налогообложения малых предприятий


Малые предприятия имеют возможность определять систему налогообложения. Так, существует две основных системы: общая система налогообложения и специальные налоговые режимы.

Общая система налогообложения применяется также и предприятиями, не относящимися к малому бизнесу. Общая система налогообложения (общий налоговый режим) является основным режимом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Применяя общую систему налогообложения налогоплательщики - организации и ИП - должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения необходимо исчислять и уплачивать основные налоги:

налог на добавленную стоимость (НДС);

налог на имущество организаций;

налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей);

налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Полный перечень налогов, плательщиками которых может являться юридическое лицо или предприниматель, установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса РФ.

Согласно этим статьям Налогового кодекса РФ все налоги делятся на федеральные (которые перечисляются в федеральный бюджет), региональные (которые перечисляются в бюджет региона) и местные (которые перечисляются в местный бюджет.

При выборе общей системы налогообложения необходимо уплачивать налоги и взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:

НДС - 0% (льготная ставка, которая применяется только в определенных в НК случаях - основном при экспорте товаров),

% (льготная ставка, которая применяется при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий),

% (основная ставка, которая действует в большинстве случаев);

налог на прибыль - 20%;

налог на имущество - 2,2%;

НДФЛ (в качестве налогового агента - на дивиденды учредителя) - 9%;

НДФЛ (в качестве налогового агента - с доходов работника) - 13%;

страховой взнос с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд (ПФ) - 22%;

страховой взнос с фонда оплаты труда в Фонд социального страхования (ФСС) - 2,9%;

страховой взнос с фонда оплаты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%;

местные налоги (земельный, транспортный и прочие).

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [1].

Содержание специальных налоговых режимов составляют денежные отношения, возникающие между государством и определенными группами налогоплательщиков в связи со спецификой их хозяйственной деятельности в процессе отчуждения ими денежных средств в бюджет (внебюджетные фонды) через специальную систему налоговых платежей.

Специальный налоговый режим - это особый механизм налогового регулирования определенных сфер деятельности, а также один из способов достижения более высокого фискального и регулирующего эффекта. В действующей редакции Налогового кодекса РФ специальный налоговый режим определен как особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов [1].

В настоящее время существующие специальные налоговые режимы регламентируются в соответствии с разделом VIII.1 Налогового кодекса РФ.

Схема применяемых в настоящее время специальных налоговых режимов представлена на рисунке 2.1.

Специальные налоговые режимы предоставляют возможность малым организациям и индивидуальным предпринимателям, не обладающим специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения, применять более простой (упрощенный) по сравнению с общим режимом налогообложения способ ведения налогового учета.


Рис. 2.1 Схема специальных налоговых режимов


Как видно из рисунка 2.1, Налоговый кодекс выделяет четыре специальных налоговых режима. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, предусматривает уплату единого сельскохозяйственного налога, касается ограниченного круга предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством.

Система налогообложения на основе соглашения о разделе продукции также касается ограниченного круга предпринимателей, связанных с добычей полезных ископаемых.

Остальные два вида специальных налоговых режима - наиболее распространены в отечественной практике. Они затрагивают значительную часть малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Для большинства малых предприятий подходит упрощенная система налогообложения. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших организаций и ИП, которые признаются налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения. Как видно из рисунка 2.1, упрощенная система налогообложения включает различные режимы, зависящие от выбранной базы налогообложения, а также для определенной части предпринимателей упрощенная система налогообложения может применяться на основе патента.

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей), НДС - налогоплательщик уплачивает всего один налог, а также в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2011 N 213-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» малые предприятия и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают взносы в Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования.

ЕНВД - это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны [1].

Под обложение единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность подпадает автоматически, если вид деятельности предусмотрен Налоговым кодексом и введен на территории того субъекта России, где она осуществляется.

ЕНВД - это налог, базой для расчета которого служат не реальные финансовые показатели деятельности компании или предпринимателя, а потенциально возможные или «абстрактные» суммы, рассчитанные по определенной формуле.

При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, специальные налоговые режимы, используемые предпринимателями, направлены на облегчение системы учета в малом бизнесе и должны стимулировать развитие наиболее важных и распространенных сфер бизнеса.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации [1].

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового Кодекса, не превысили установленный предел.

Предельный размер доходов за девять месяцев предшествующего года, ограничивающий право перехода организаций на УСН в 2010 - 2012 гг., составляет 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2010 - 2012 гг., равен 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Размер потенциально возможного дохода при применении УСН на основе патента не индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать страховые взносы в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН с объектом налогообложения «доходы» на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 процентов) (пп. 7 п. 2 ст. 346.5, пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Существует также ограничение по численности для малых предприятий: численность работающих не должна превышать 100 человек.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН, должны уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения или жительства. Согласно новой редакции п. 1 ст. 346.13 НК РФ соответствующее уведомление необходимо представить не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, с которого планируется применять УСН. Данное правило вступило в силу 1 октября 2012 г. (подп. "а" п. 11 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать уведомление о выборе упрощенной системы налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если сохраняются условия применения упрощенной системы.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили предельный уровень и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено превышение численности работников, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом налогообложения признаются:

) доходы;

) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения [1].

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации;

внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При применении упрощенной системы налогообложения существуют особенности определения налоговой базы.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае неиспользования возможностей перехода на специальные налоговые режимы, предприятие использует общую систему налогообложения, которая не предусматривает льгот по отдельным видам налогов.

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей), социальных взносов и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог. Нормативная база применения ЕНВД определяется главой 26.3 НК РФ.

ЕНВД - это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее, рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны [2].

Федеральный закон от 25. 06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» вводит добровольный порядок применения ЕНВД. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. По общему правилу плательщики ЕНВД, которые планируют с 1 января года перейти на УСН, должны представить в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня перехода на другой спецрежим.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Главной налоговой инициативой 2012 года в части поддержки малого бизнеса можно считать расширение патентной системы налогообложения. Мнения независимых экспертов сходятся: патентная система является для малого бизнеса самой простой и удобной.

С 1 января 2013 года упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента выделена в самостоятельный режим налогообложения, порядок применения которого урегулирован положениями новой главы Налогового кодекса Российской Федерации «Патентная система налогообложения». Соответствующие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Патентную систему смогут использовать индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых не превысит 15 человек в отношении 47 видов деятельности. Для применения патентной системы с 1 января 2013 года, бизнесменам необходимо подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Налоговая ставка по патентной системе устанавливается в размере 6 % от годового дохода, а объектом налогообложения является потенциально возможный годовой доход индивидуального предпринимателя, его размер устанавливается законом субъекта Российской Федерации.

Поскольку ранее выданные патенты действуют только до 31 декабря 2012 года, их стоимость пересчитывается в соответствии с количеством месяцев, в течение которых они действовали. Соответствующие разъяснения даны в письме ФНС России от 31.10.2012 № ЕД-4-3/18419@ «О порядке перерасчета стоимости патента». Стоимость патентов со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Патентная система налогообложения полностью заменит ЕНВД уже с 2018 года. С 2013 года по 2018 год переход на ЕНВД будет носить уведомительный характер и станет добровольным.

Основные отличия новой системы от ЕНВД. Во-первых, патент в несколько раз дешевле - его годовая стоимость составит в среднем 12-15 тысяч рублей. Во-вторых, патент доброволен, и если его стоимость не устраивает, то можно выбрать другой режим налогообложения. В-третьих, при выборе патента не нужно предоставлять отчетность в налоговый орган.


.2 Проблемы применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства

малый предпринимательство налогообложение экономика

Общепринято фискальную политику считать важнейшим инструментом, с помощью которого государство целенаправленно воздействует на экономику страны. Особое место в этой политике занимает проблема налогообложения малого бизнеса. В развитых странах подходы к ее решению характеризуются исключительной гибкостью, особенно когда речь идет об инновационном предпринимательстве, определяющем темпы научно-технического прогресса. Однако и другим видам малого бизнеса уделяется большое внимание, о чем свидетельствует высокий уровень его развития.

В сложившейся международной практике налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства существует два основных подхода:

) введение на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

) введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

Западная система налогообложения носит целостный характер и при предоставлении налоговых льгот этой целостности не теряет, то есть налоговая база для всех предприятий определяется одинаково. Исключения составляют лишь платежи по налогу на вмененный доход, однако, например, в Европе круг лиц, которым такая привилегия доступна, весьма ограничен. В нашей стране все иначе. Существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения разобщенной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению. Льготы, уменьшающие налоговое бремя тех малых предприятий, которые занимаются, например, научно-исследовательскими и инженерно-конструкторскими разработками, делают для других фирм крайне невыгодным деловое партнерство с ними [2]. Таким образом, искусственно создается экономическая пропасть между малыми и крупными предприятиями.

Вместе с тем, малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Уклонение от налогов путем сокрытия выручки, представления недостоверной отчетности или ее непредставления вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и предоставлению отчетности. Если эти «издержки законопослушания» достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования [32. с.217].

Установление упрощенных (в широком смысле) систем налогообложения приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков.

Проблема администрирования налогов остается острой, несмотря на некоторые меры по уменьшению количества отчетов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Значительной проблемой является высокая налоговая нагрузка, в частности, по социальным платежам.

В 2011 году российские компании платили социальный налог в размере 34%. Постоянно растущие тарифы повлекли за собой либо уход бизнеса в тень, либо закрытие мелких предприятий. Работодатели всё чаще заключают с сотрудниками не трудовые, а гражданско-правовые договоры, не предполагающие выплат страховых взносов. Сократились поступления в местные бюджеты. Рост тарифов на энергоносители составил 40-60%, что увеличивает затраты на производство продукции, приводит к снижению конкурентоспособности отечественных товаров по сравнению с дешевой китайской продукцией.

В 2012 году как меру по снижению остроты названной проблемы необходимо отметить снижение ставки в пенсионный фонд с 26% до 22% для основной массы страхователей - работодателей (применяющих общую систему налогообложения). Таким образом общая сумма процентов в фонды составила в 2012 году 30% (без учета взносов в ФСС по травматизму) , т.е. на 4% меньше, чем в 2011 году.

Однако для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, ставки повысились за период 2009-2012 гг с 14% до 22%.

В плане долгосрочного инновационного развития экономики выделяют пять основных проблем, связанных с налогообложением малого бизнеса.

. Действующая в настоящее время в РФ фискальная система налогообложения недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых предприятий.

. Налогообложение субъектов малого предпринимательства недостаточно связано с производственными параметрами деятельности, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие малого бизнеса.

. Эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые, в отличие от нейтральных, позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли.

. Равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с другими экономическими субъектами; предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, действующих абсолютно обособленно друг от друга.

Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения. Так, если принят соответствующий закон на территории субъекта Российской Федерации, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента, и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации. Если же такого закона нет или индивидуальный предприниматель не захотел перейти на патент (что маловероятно, так как на практике стоимость патентов намного ниже рассчитанного ЕНВД), то при уплате ими ЕНВД основная часть налога идет в местный бюджет. При этом данные режимы налогообложения являются практически идентичными с точки зрения особенностей налогообложения, при этом некоторые виды деятельности могут подпасть как под обложение ЕНВД, так и под применение патентной системы. Здесь возникает некий конфликт интересов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, и, по-видимому, необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.

Следует отметить, что организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Причем УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не совместима УСН и с ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения [40. С.85]. Случаи, когда для налогоплательщика УСН неприемлема, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Таким образом, основные проблемы налогообложения малого бизнеса в России сводятся к следующему списку:

отсутствие единой системы налогообложения для всех налогоплательщиков, сохраняющиеся противоречия и проблемы при применении нескольких систем налогообложения и/или видов деятельности;

высокие затраты на налоговое администрирование;

высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство;

отсутствие стимулирующих инновационных механизмов развития малого предприятия.


.3 Пути совершенствования налогообложения российского малого бизнеса


В течение 2011-2012 гг принят ряд нормативных актов, снимающих остроту проблем налогообложения в малом секторе экономики.

С января 2012 года началась поэтапная отмена системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. К 2018 году данный вид налога будет полностью упразднен.

Вместе с тем предоставлено право применять упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, в частности, в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; в сфере предоставления услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Рассматривая патентную систему как специальный налоговый режим в рамках упрощенной системы налогообложения, можно отметить, что 47 видов предпринимательской деятельности с 2013 года могут быть переведены на патентный режим. Для этого должен был быть принят закон субъекта Российской Федерации, при этом данный субъект должен установить патентную систему для всех видов предпринимательской деятельности и определить размер потенциального дохода, который применим к каждому конкретному виду предпринимательской деятельности [39. с.40].

Для совершенствования налогообложения малого бизнеса предлагаются следующие пути решения данных проблем:

средства, выделяемые на решение социальных проблем, должны использоваться наиболее эффективным образом и идти по тем направлениям, которые дают максимальный социальный эффект при разумных затратах;

ввести существенные льготы для массового развития малого бизнеса, в том числе снизить ставку налога с 6% до 3% от дохода и с 15% до 5% от дохода, уменьшенного на расходы;

внести ряд изменений в Федеральный закон №159-ФЗ от 22.07.2008 г. «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» с тем, чтобы во всех регионах минимизировать расходы малых предприятий на выкуп арендованных помещений. Это освободит средства малых предприятий и простимулирует их к вложению собственных средств в развитие своих предприятий;

заморозить тарифы на услуги естественных монополий и жилищно-коммунальные услуги на уровне, не превышающем показатель зафиксированной в бюджете инфляции;

ввести регулирование процентных ставок на рынке межбанковских кредитов и при кредитовании реального сектора. Установить предельную разницу между кредитной ставкой, по которой Федеральное казначейство или Банк России осуществляет кредитование системообразующих банков, и ставками по кредитам другим банкам и организациям реального сектора (не более 3%);

решить проблему саморегулирования, поскольку высокие вступительные взносы ограничивают возможности малых предприятий войти в эту систему;

ввести при администрации города или области должность специального представителя на уровне заместителя мэра или губернатора, который курировал бы систему и количество проверок малых и средних предприятий.

Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых фирм, должна строиться на следующих принципах:

малый бизнес не следует рассматривать только как один из основных наполнителей бюджета, это явление социальное, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности, инноваций и т.д.;

предполагаемое равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчёты с государством по сравнению с другими экономическими субъектами;

стабильность и простота налогообложения;

предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

На современном этапе развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение.

Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.



Глава 3. Налогообложение малого предприятия на примере ООО «Авто плюс»


.1 Общая характеристика ООО «Авто плюс». Результаты производственной и финансовой деятельности предприятия


ООО «Авто плюс» было создано 25 мая 2003 г., регистрационный № 8334.

Основными видами деятельности предприятия являются коммерческая и торгово-закупочная деятельность, автомобильные перевозки, ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств. Адрес: Российская Федерация, Кемеровская область, г. Белово, ул. 1-й Телеут, д 3.

Первоначально предприятие ООО «Авто плюс» занималось производством авторемонтных работ и услуг по техническому обслуживанию автомобилей. Впоследствии, по мере изучения и освоения рынка, предприятие стало заниматься помимо ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств автомобильными перевозками и торговлей сопутствующими товарами.

К настоящему времени ООО «Авто плюс» хорошо зарекомендовало себя на рынке автотранспортных и автосервисных услуг региона, имеет своих постоянных клиентов.

Предприятие находится в поселке Чертинский. Имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, близко расположена автобусная остановка. ООО «Авто плюс» занимает одноэтажное здание, имеет технические площади. Здание арендуется предприятием.

Производственную деятельность можно подразделить на следующие направления:

авторемонтная деятельность;

грузовые автоперевозки;

розничная торговля.

ООО «Авто плюс» производит различные виды авторемонтных работ, а также проводит замену масла, регулирование различных параметров двигателя, ходовой части. Если в первые годы работы предприятие обслуживало только отечественные легковые автомобили, то в настоящее время практически все марки легковых автомобилей могут получить квалифицированное обслуживание и ремонт на предприятии. Основными потребителями услуг данного вида являются автовладельцы легковых автомобилей среднего и высокого уровня доходов. Они проживают в основном в поселке, часто пользуются услугами предприятия и хорошо знакомы с уровнем и качеством обслуживания. За годы работы сформировался определенный круг клиентов, которые постоянно обращаются за различного вида услугами (в основном, это ТО, мелкий ремонт). Анализ потребителей показал, что большинство обращаются на предприятие в течение нескольких лет, удовлетворены уровнем и качеством обслуживания. Значительная часть новых клиентов обратилась в ООО «Авто плюс» по рекомендации своих знакомых - постоянных клиентов.

Служба автоперевозок была создана в 2005 году. В настоящее время ООО «Авто плюс» занимается автомобильными грузоперевозками по региону, по России и странам СНГ. Перевозки осуществляются собственными автомобилями (КамАЗ, МАЗ, Газель), а также заключаются договоры с частными предпринимателями, занимающимися грузовыми перевозками. Потребителей этих видов услуг можно подразделить на две группы: физические лица, нуждающиеся в услугах по перевозке для личных, не связанных с основной деятельностью, целей (переезд на новую квартиру, доставка мебели, посадка картошки и т.д.). В основном это единичные клиенты, повторные обращения встречаются нечасто, так как поводом для заказа автомобиля служат единичные, экстренные случаи. Другая группа - это предприниматели, заключающие договоры на автоперевозки для своих коммерческих целей. В основном - поездки за товаром (Омск, Новосибирск, Алтай, Красноярский край). Здесь сложился круг постоянных клиентов, для которых предлагается наиболее удобный режим сотрудничества (скидки, работа без предоплаты, и т.д.).

По мере развития предприятия, установления связей с поставщиками запчастей, комплектующих и ГСМ, возникла необходимость осуществлять торговлю товарами, сопутствующими основной деятельности ООО « Авто плюс»: запчасти, шины, масла, др. товары.

В 2006 г. был открыт магазин, который в настоящее время успешно функционирует. Ассортимент магазина складывается из тех товаров, которые пользуются наибольшим спросом, а также из тех товаров, которые поставляются под конкретный заказ. Таким образом, удается наиболее полно удовлетворить потребности существующих клиентов.

Основными потребителями являются частные лица - автолюбители (частные лица) г Белово и ближайших территорий. На предприятии не применяется дифференцированный подход.

Сегментация рынка по признакам потребителей автоуслуг следующая. 75 % общего числа автовладельцев составляют здесь работники угольной промышленности и пенсионеры, 65 % из них имеют низкие, очень низкие и средние доходы; выше среднего и высокий доход имеют 35 % населения. В таких условиях целесообразно внедрять недифференцированный автосервис. Целесообразны развитие автосервиса по образцу самообслуживания, продажа материалов и запасных частей, что обеспечивает возможность самостоятельного ремонта автомобилей. ООО «Авто плюс» ориентируется на то, что основную часть автомобильного парка составляют автомобили ВАЗ, иномарки разных годов выпуска.

Организационную структуру предприятия можно представить в виде схемы (рис.3.1). Как видно из рисунка, в организационной структуре предприятия имеются подразделения по основным направлениям деятельности, а также бухгалтерия, осуществляющая необходимые расчеты и учет производственно-хозяйственной деятельности.


Рис. 3.1. Структура управления ООО «Авто плюс»


Данная структура оптимальна для небольшого предприятия. Как видно на схеме, структура управления носит функциональный характер, основные подразделения разделяются по видам деятельности. Каждое подразделение возглавляет бригадир, который организует и контролирует деятельность работников.

Учет ведется по каждому виду деятельности, имеется возможность контролировать эффективность работы и уровень налоговой нагрузки по видам проводимой работы.

На основе данных аналитического и бухгалтерского учета предприятия проведен анализ основных показателей деятельности.

В таблице 3.1. представлены данные для анализа деятельности предприятия в целом.

Из данных таблицы следует, что за анализируемый период 2009-2011 гг. выручка от продажи услуг предприятия увеличилась на 1338 тыс. руб., то есть на 27,1%. Это положительная тенденция. В структуре видов деятельности, осуществляемой ООО «Авто плюс», наибольшую выручку приносит розничная торговля. Однако наиболее динамично развивающееся направление деятельности - это автоперевозки. Прирост объемов по данному виду деятельности составил 180,7%.

Таблица 3.1

Основные технико-экономические показатели деятельности

ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб., в т.ч.492954786267549789133811,114,427,1ремонт и ТО142913581411-7153-18-53,9-1,3автоперевозки58510281642443614105775,759,7180,7розничная торговля2915309232141771222996,13,910,3ССЧ, чел.3840412135,32,57,9Среднемесячная зарплата 1 работника, тыс. руб.7,178,9410,231,771,293,0624,714,442,7Среднегодовая выработка 1 работника, тыс. руб.129,7137,0152,97,215,923,15,611,617,8Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.12931389127396-116-207,4-8,4-1,5Фондоотдача, руб./руб.3,813,944,920,130,981,113,524,829,1

Среднесписочная численность персонала увеличилась с 38 чел. в 2009 г. до 41 чел. в 2011 г. прирост составил 7,9%.


Рис. 3.2 Динамика выручки от продаж по видам деятельности, тыс. руб.


Среднемесячная заработная плата увеличилась с 7171 руб. в 2009 году до 10234 руб. в 2011 году. Прирост составил 42,7%. В то же время среднемесячная выработка на одного работника увеличилась на 23,1 тыс. руб., (17,8%). Темпы роста зарплаты опережают темпы роста производительности, что характеризует неэффективное использование ресурсов предприятия. Среднегодовая стоимость основных фондов сократилась на 20 тыс. руб. Фондоотдача возросла на 29,1%.

Для целей оптимизации деятельности предприятия и налогообложения проанализируем отдельно основные виды деятельности.

В таблице 3.2 представлены показатели по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, так как это один из видов производственной деятельности.


Таблица 3.2

Основные технико-экономические показатели деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.142913581411-7153-18-5,03,9-1,3Расходы, тыс. руб.12541261136671051120,68,38,9Среднесписочная численность персонала, чел.1112121019,10,09,1Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,569,0210,691,461,673,1319,318,541,4Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.129,9113,2117,6-16,74,4-12,3-12,93,9-9,5Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.265273284811193,04,07,2Фондоотдача, руб./руб.5,394,974,97-0,42-0,01-0,42-7,8-0,1-7,9Прибыль, тыс. руб.1759745-78-52-130-44,6-53,6-74,3Рентабельность деятельности, %12,257,143,19-5,10-3,95-9,06-41,7-55,4-74,0

Анализ данных таблицы 3.2 показывает, что по данному виду деятельности ООО « Авто плюс» наблюдается некоторое снижение величины выручки от продаж. Так, в 2009 г. объем продаж услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств составил 1429 тыс. руб. а в 2011 г. - 1411 тыс. руб. В 2010 году наблюдается наименьшее значение выручки от продаж - 1358 тыс. руб., это на 71 тыс. руб. или на 5% меньше уровня предыдущего года. В то же время возрастали расходы. Прирост за весь период составил 112 тыс. руб. или 8,9%. На 1 человека в 2010 г. увеличилась численность работающих.

Происходит снижение производительности труда работников. Так, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выработка одного работника в среднем за год снизилась на 12,9%, в целом за анализируемый период снижение производительности по данному виду деятельности составило 9,5%.

При этом происходило увеличение стоимости основных фондов. Прирост составил 19 тыс. руб. или 7,2%. В течение анализируемого периода экономическая эффективность деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств существенно сократилась. Величина прибыли по данному виду деятельности в 2009 г. составляла 175 тыс. руб., а в 2011 г. - 45 тыс. руб. Снижение составило 74,3%.

Аналогично изменялась рентабельность данного вида деятельности. Снижение рентабельности произошло из-за снижения финансового результата до налогообложения, выручка практически не изменилась.

В таблице 3.3. представлены показатели для анализа динамики и эффективности деятельности анализируемого предприятия по автоперевозкам.

Как показывают данные таблицы 3.3, По данному виду деятельности произошло увеличение объемов выручки на 181,7%. Однако расходы увеличивались более высокими темпами. Прирост расходов составил 202%.


Таблица 3.3

Основные показатели деятельности по автоперевозкам

ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.58510281642443614105775,759,7180,7Расходы, тыс. руб.3528331063481230711136,627,6202,0ССЧ персонала, чел.242222-20-2-8,30,0-8,3Среднегодовое количество автомобилей, ед.242222-20-2-8,30,0-8,3Отработано одной машиной за год, дней314273272-41,0-1,0-42,0-13,1-0,4-13,4Средняя продолжительность рабочего дня8880000,00,00,0К-т использования рабочего времени0,820,740,89-0,080,150,07-9,820,38,5Средняя техническая скорость движения, км/ч42,645,844,33,2-1,51,77,5-3,34,0К-т использования пробега0,710,60,61-0,110,01-0,10-15,51,7-14,1Средняя загруженность машины, т3,4844,140,520,140,6614,93,519,0К-т использования грузоподъемности машин0,410,440,460,030,020,057,34,512,2Общий пробег машин, тыс км697550562-14712-135-21,12,2-19,4В том числе с грузом, тыс км498331341-16710-157-33,53,0-31,5Объем грузооборота, тыс. ткм213317202193-41447359-19,427,52,8Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,128,4710,081,351,612,9619,019,041,6Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.24,446,774,622,3527,9150,2691,759,7206,2Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.45848942931-60-296,8-12,3-6,3Фондоотдача, руб./руб.1,282,103,830,821,732,5564,682,1199,7Прибыль, тыс. руб.233195579-38384346-16,3196,9148,5Рентабельность деятельности, %39,819,035,3-20,916,3-4,6-52,485,9-11,5

Финансовые результаты по данному виду деятельности высокие: уровень рентабельности составляет 35,3% в 2011 году.

Показатели использования подвижного состава по пробегу снизились, по грузоподъемности - увеличились.

Далее проведем анализ торговой деятельности предприятия.

В таблице 3.4. представлены данные по анализу розничной торговой деятельности предприятия.


Таблица 3.4

Основные технико-экономические показатели деятельности по розничной торговой деятельности предприятия.

ПоказателиЗа годОтклонения, +,-Отклонения, %2009201020112010- 20092011- 20102011- 20092010- 20092011- 20102011- 2009Выручка от продажи услуг, тыс. руб.2915309232141771222996,13,910,3Расходы, тыс. руб.2613271630641033484513,912,817,3Торговая площадь, кв. м2202202200000,00,00,0Коэффициент установочной площади0,220,220,2500,030,030,013,613,6Среднесписочная численность персонала, чел.367314100,016,7133,3Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.7,788,2210,110,441,892,335,723,029,9Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.971,7515,3459,1-456,3-56,2-512,5-47,0-10,9-52,7Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.57062756057-67-1010,0-10,7-1,8Фондоотдача, руб./руб.5,114,935,74-0,180,810,63-3,616,412,2Прибыль, тыс. руб.30237615074-226-15224,5-60,1-50,3Рентабельность деятельности, %10,412,24,71,8-7,5-5,717,4-61,6-55,0

Как показывают данные таблицы, динамика основных показателей деятельности предприятия по данному направлению в целом отрицательная: за 2009-2011 гг. на 10,3% увеличилась выручка от продажи товаров, в то же время затраты по данному виду деятельности увеличились на 17,3%. Более чем в 2 раза увеличилась численность персонала, однако произошло снижение производительности труда на 52,7 %. Наполовину снизилась финансовая эффективность розничной торговли. Снижение величины прибыли составило 50,3%, рентабельность снизилась на 55,0 %.

Степень эффективности использования площади торгового зала определяется с помощью коэффициента установочной площади:


Ку = Sу / Sт.з.(3.1)


где: Ку - коэффициент установочной площади;

Sу - установочная площадь;

Sт.з - площадь торгового зала.

Коэффициент установочной площади находится на уровне 22-25 %, при нормальном его значении около 60 % [22].

Таким образом, можно сделать вывод об имеющихся резервах повышения эффективности розничной торговли, предложения об использовании которых представлены в третьей главе работы.

Далее для принятия управленческих решений по оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия необходимо провести сравнительный анализ видов деятельности предприятия. Данный анализ проведем на основе сопоставления данных таблиц 3.2, 3.3 и 3.4.

Проанализируем структуру производства по видам выполняемых работ, чтобы определить те, которые приносят наибольший объем выручки.

На рисунке 3.3 представлена динамика и структура производства ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ.


Рис.3.3 Динамика и структура производства ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, тыс. руб.


На рис. 3.3. видно, что в составе видов деятельности ООО «Авто плюс» наибольшую величину занимает розничная торговая деятельность. В течение всего анализируемого периода данный вид деятельности приносил наибольший валовый доход.

Выручка от автоперевозок увеличилась в течение анализируемого периода значительными темпами. Если на начало периода выручка по данному виду деятельности была самой маленькой, то в 2011 г. автоперевозки занимают второе место по объему валового дохода.

Выручка от услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оставалась в течение 2009-2011 гг. примерно на одном уровне. В 2010 году наблюдается некоторое снижение величины выручки.

Далее сравним показатели финансового результата - прибыли по видам деятельности и рентабельности.

Рис. 3.4 Динамика и состав прибыли ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, тыс. руб.


В течение анализируемого периода существенно изменилась структура прибыли предприятия. Если в 2009 г. основную часть прибыли приносила розничная торговля, то в 2011 г. наибольшая часть прибыли приходится на автоперевозки.


Рис.3.5 Динамика рентабельности ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, %


Наиболее рентабельными являются также автоперевозки.

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее перспективным видом деятельности являются автоперевозки: по данному направлению наблюдается наибольшая финансовая эффективность. В то же время по автоперевозкам предприятие показывает наименьший уровень использования ресурсов: самый низкий уровень производительности труда, недостаточный уровень использования парка автомобилей.

Розничная торговля в течение анализируемого периода уступила ведущие позиции по объему продаж и по финансовой эффективности. Это обусловлено возросшей конкуренцией в регионе и влиянием финансового кризиса на покупательскую способность населения. В ходе осуществления деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств ресурсы используются недостаточно эффективно, рентабельность снижается.


3.2 Оценка существующей системы налогообложения ООО «Авто плюс»


Все виды деятельности, осуществляемые ООО «Авто плюс» попадают под действие ЕНВД - обязательного специального налогового режима. В то же время для применения ЕНВД кроме соответствия вида деятельности перечню, определенному Налоговым кодексом РФ, необходимо соблюдение количественных показателей.

Так, для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств численность персонала не может превышать 100 человек, в ООО «Авто плюс» она составляет по данному виду деятельности 11-12 чел., что соответствует требованиям. Таким образом, в соответствии с существующим законодательством, по данному виду деятельности применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

По виду деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, для применения ЕНВД необходимо иметь не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. ООО « Авто плюс» имеет 22 автомобиля, поэтому не может применять ЕНВД. В течение анализируемого периода предприятие применяет для данного вида деятельности упрощенную систему налогообложения, определив в качестве базы доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для применения специального налогового режима с использованием ЕНВД по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, необходимая величина площади торгового зала не должна быть более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Так как ООО «Авто плюс» имеет торговую площадь используемого магазина - 220 квадратных метров, то по данному виду деятельности также не имеет права использовать ЕНВД.

Таким образом, ООО «Авто плюс» в своей деятельности использует два специальных налоговых режима. Они представлены на рис. 3.6.


Рис. 3.6 Система налогообложения ООО «Авто плюс»

ООО « Авто плюс» ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом по упрощенной системе налогообложения, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает единый налог на вмененный доход. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

ООО «Авто плюс» как применяющее данные налоговые режимы, освобождается от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

взносов в социальные фонды в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

В то же время ООО «Авто плюс» уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ООО «Авто плюс» как налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов - предприятие обязано уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

ООО «Авто плюс» представляет налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

На протяжении налогового периода исчисляется сумма авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов производится уплата авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

При применении специального режима налогообложения бухгалтерская отчетность не составляется. Предприятие составляет только налоговую отчетность (декларацию по УСН) и отчеты в социальные фонды: государственного пенсионного страхования и социального страхования.

Начиная с 2011 года декларация по единому налогу по упрощенной системе налогообложения сдается один раз в год, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. С 2010 г. обязательным требованием МРИ ФНС № 4202 по Кемеровской области является предоставление предприятиями налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. Составление отчетности осуществляется в специальной программе «Налогоплательщик ЮЛ», в специальном электронном формате.

В части налогообложения единым налогом на вмененный доход величина налога зависит от ряда параметров: физического показателя, зависящего от вида предпринимательской деятельности, его значения, величины базовой доходности, корректирующих коэффициентов.

Схематично порядок исчисления ЕНВД можно представить следующим образом:


Налоговая база ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), (3.2)


где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в 1, 2 и 3 месяце квартала;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты

Налоговая база х 15% = Общая сумма исчисленного ЕНВД


Таблица 3.5

Показатели формирования величины налога по ЕНВД

ПоказателиГодыАбсолютное отклонение2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Численность работающих, чел.11121210Базовая доходность в месяц, руб.11000120001200010000Коэффициент К11,2411,0811,148-0,160,067Коэффициент К20,50,50,500Общая сумма исчисленного ЕНВД за месяц, руб.11262,111674,812398,4412,7723,6Общая сумма исчисленного ЕНВД за год, руб.135145140098148781495313636Общая сумма уплаченного ЕНВД за год, руб.67572,57004974390,568184342

Из-за изменения величины коэффициента К1 в течение анализируемого периода изменялась величина исчисленного налога на вмененный доход: в целом за анализируемый период увеличение суммы исчисленного налога составило 1350 руб. По сравнению с предыдущим годом в 2011 г. прирост суммы исчисленного налога составил 8683,2 руб.

Также необходимо учесть, что в 2010 году увеличился физический показатель, по которому определяется базовая доходность. Численность персонала увеличилась на 1 чел., что увеличило базовую доходность до 12000 руб. В 2011 г. численность не изменялась.

Анализ формирования налоговой базы по видам деятельности, по которым применялась упрощенная система налогообложения, представлен в таблице 3.6.


Таблица 3.6

Показатели формирования налоговой базы предприятия по единому налогу по УСН

ПоказателиГодыОтносительное отклонение, %2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Доходы, руб.35001294112987485604738,7418,07Расходы, руб.29645973548971412698739,2116,29Налоговая база, руб.53553256401672906036,1429,26Ставка налога, %151515--Сумма налога, руб.80329,884602,410935936,1429,26

Анализ данных таблицы 3.6. позволяет сделать вывод об увеличении объемов реализации и, соответственно, налоговой базы. В целом за анализируемый период общая величина доходов увеличилась на 38,74% и составила в 2011 г. 4856 тыс. руб. При этом расходы увеличились в большей степени, чем доходы. Так, за анализируемый период прирост составил 39,21%. Как показывают данные таблицы 3.2, при данной системе налогообложения налоговая ставка составляет 15%, она не изменялась в течение всего времени действия данной нормы НК РФ.

На рис. 3.6 представлены изменения показателей формирования налоговой базы предприятия.


Рис. 3.6 Динамика показателей формирования налоговой базы


Налогооблагаемая база определяется как разница между полученными доходами и расходами.

В течение анализируемого периода налогооблагаемая база увеличивалась. Так, в 2009 г. разница между доходами и расходами предприятия составляла 535 тыс. руб., в 2010 г. - 564 тыс. руб. в 2011 г - 729 тыс. руб. Прирост за 3 года составил 36,14%, это обусловлено значительным ростом затрат в 2011 году.

Аналогично изменялась величина исчисленного и уплаченного налога.

Величина уплаченных налогов показана в таблице 3.8.


Таблица 3.8

Налоговая нагрузка ООО «Авто плюс» по всем видам налогообложения, руб.

ПоказателиГодыОтносительное отклонение, %2009г.2010г.2011 г.2011/ 20092011/ 2010Уплачено налога по ЕНВД67572,57004974390,510,16,2Уплачено налога по УСН80329,884602,410935936,129,3ИТОГО147902,3154651,4183749,524,218,8

Так как все виды деятельности ООО «Авто плюс» попадают под использование ЕНВД, рассмотрим далее возможности перехода на этот специальный налоговый режим.

В таблице 3.9 представлен расчет фактической величины физического показателя для расчета налоговой базы при применении ЕНВД, а также анализ соответствия фактических условий ООО «Авто плюс» при применении данного вида налогообложения.


Таблица 3.9

Анализ условий для применения ЕНВД

Вид деятельностиФизический показательМаксимально необходимая величинаФактическая величинаПримечаниетехническое обслуживание и мойка автотранспортных средствчисленность работников, чел.10012соответствуетоказание автотранспортных услуг по перевозке грузовколичество автомобилей, ед.2022превышает на 2 ед.розничная торговля, осуществляемая через магазиныторговая площадь, кв. м.150220превышает на 70 кв. м.

Как видно из таблицы 3.9, фактические значения физических показателей, определяющих базовую доходность по видам деятельности, незначительно превышают необходимые величины значений для того, чтобы использовать ЕНВД.

Кроме того, как показал анализ финансово-хозяйственной деятельности, по данным направлениям существуют резервы повышения эффективности деятельности, Так, существующий парк автомобилей используется недостаточно полно. Среди наиболее «проблемных» мест - недостаточное использование времени работы автомобилей, велика доля порожнего пробега.

Одним из вариантов оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности является продажа (сдача в аренду) двух автомобилей при сохранении имеющихся объемов работы. При этом станет возможным использование налогового режима по единому налогу на вмененный доход, повысится эффективность использования автопарка.

Анализ деятельности ООО «Авто плюс» в розничной торговле (таблица 3.4) показал, что имеющиеся торговые площади используются недостаточно полно: коэффициент установочной площади находится на уровне 22-25 %, при нормальном его значении около 60 %. Поэтому также имеется возможность, не теряя объемов продаж и качества обслуживания, сдать в аренду 70 кв. м торговой площади и перейти на налогообложение по ЕНВД.

Таким образом, ООО « Авто плюс» может по всем осуществляемым видам деятельности перейти на налогообложение по ЕНВД.

Еще одним возможным направлением совершенствования оптимизации налогообложения является перевод видов деятельности, налогообложение которых в настоящее время осуществляется по упрощенной системе (доходы за вычетом расходов), на систему с объектом налогообложения - доходы.

Так как с 2013 года ЕНВД не является обязательным, возможен переход на упрощенную систему (как по объекту налогообложения доходы за вычетом расходов, так и по объекту налогообложения - доходы) по всем видам деятельности.

Переход на общую систему налогообложения нами не рассматривается, как заведомо невыгодный из-за высоких налоговых платежей и больших затрат на налоговое администрирование и ведение бухгалтерского учета.

Основным критерием при выборе системы налогообложения является ее финансовая результативность.

Для принятия решения о наиболее подходящей для ООО «Авто плюс» системе налогообложения, рассмотрим различные варианты применения специальных налоговых режимов, ЕНВД на основе показателей деятельности предприятия за 2011 год.

Налогообложение на основе патента применимо только для ИП, численностью до 15 человек, что для ООО «Авто плюс» не подходит.

Необходимо учесть, что при использовании системы налогообложения по ЕНВД, а также при учете по УСН объекта - доходы - сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Такая корректировка необходима для получения сопоставимых реальных данных по налогообложению. Отметим, что до 2012 года уменьшение налога допускалось в пределах сумм, уплаченных на социальное страхование, но не более 50% от начисленного налога. С 2012 года это ограничение снимается, уменьшать сумму налога по объекту налогообложения «доходы» и по ЕНВД можно на всю величину уплачиваемых страховых взносов.

Рассчитаем, исходя из данных за 2011 год, размер социальных отчислений по видам деятельности, с учетом налоговой нагрузки по социальным отчислениям в 2013 году - 30%.

Социальные отчисления по видам деятельности:

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - 461,81 тыс.руб.

автоперевозки - 798,34 тыс. руб.

розничная торговля - 254,77 тыс. руб.

Итого по предприятию 1514,92 тыс. руб.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Авто плюс» при условии, что количество автомобилей и величина торговой площади будет соответствовать нормам для применения налогообложения по ЕНВД.

Расчеты на основе данных 2011 г. представлены в таблице 3.10.


Таблица 3.10

Анализ налоговой нагрузки по основной деятельности ООО «Авто плюс» при различных режимах налогообложения, тыс. руб.

Вид деятельностиПоказателиУпрощенная система налогообложенияНалогообложение по ЕНВД.доходы за минусом расходовдоходыТехническое обслуживание и мойка автотранспортных средствВеличина налога6,7584,66148,78Уменьшение суммы налога-84,66148,78Всего к оплате6,7500Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузовВеличина налога86,8598,52108,00Уменьшение суммы налога-98,52108,00Всего к оплате86,8500Розничная торговля, осуществляемая через магазиныВеличина налога22,5192,84246,00Уменьшение суммы налога-192,84246,00Всего к оплате22,500Итого по предприятию116,100

Как видно из данных таблицы, нововведения в налоговой системе, произошедшие в 2012 году, и вводимые с 2013 года, существенно изменили положение ООО «Авто плюс» в части налогообложения основной деятельности.

Так как предприятие имеет численность работников на 2011 год - 41 человек, средняя заработная плата в месяц составляет около 10,3 тыс. руб., ООО «Авто плюс» уплачивает значительную величину взносов на социальное страхование. Новая система, позволяющая уменьшить величину налога по ЕНВД и налога по УСН (доходы) на всю сумму уплаченных страховых взносов позволяет иметь нулевую сумму по налогу. Это касается как ЕНВД, так и УСН (доходы).

Таким образом, на период 2013 года предприятие имеет возможность использовать ряд вариантов налогообложения.

вариант. Довести уровень физических показателей до величины, необходимой для применения ЕНВД и перейти на ЕНВД по всем видам деятельности.

вариант. Перейти на УСН (доходы) по всем видам деятельности.

вариант. Перейти на УСН (доходы за вычетом расходов) по всем видам деятельности.

вариант. Использовать прежнюю систему налогообложения: ЕНВД по техническому обслуживанию автотранспорта, УСН (доходы за вычетом расходов) по автоперевозкам и розничной торговле.

Отметим, что по всем вариантам величина социальных отчислений не меняется, поэтому в расчетах они не учитываются.

В таблице 3.11 представлена сравнительная характеристика вариантов налогообложения.

Налоговая нагрузка рассчитана в таблицах 3.8 и 3.10.

Для применения ЕНВД необходимо оптимизировать физические показатели, что, как показал проведенный анализ, позволит повысить эффективность использования подвижного состава, торговых площадей и получить дополнительный доход от сдачи торговых площадей в аренду. По остальным видам налогообложения таких изменений не требуется. Поэтому с точки зрения влияния выбранного варианта налогообложения на эффективность деятельности, первый вариант наиболее подходящий.


Таблица 3.11

Сравнение вариантов налогообложения ООО «Авто плюс»

Показатель1 вариант2 вариант3 вариант4 вариантНалоговая нагрузка, тыс. руб.00116,1183,7Влияние на эффективность деятельностиулучшается использование подвижного состава и торговых площадей---Затраты на ведение налогового администрированиянизкиесредниевысокиевысокиеРанг предпочтения1234

По администрированию ЕНВД в настоящее время имеются самые низкие издержки - не обязательно ведение бухгалтерского учета, отчетность по налогам (предоставление декларации) - один раз в год, не обязательно использование ККМ.

Самые высокие издержки - по упрощенной системе налогообложения (доходы за вычетом расходов). При данной системе требуется учет доходов и расходов, обязательное подтверждение расходов, применение ККМ, учет кассовых операций и основных средств.

Таким образом, проведенный анализ показал, что на период 2013 года наиболее приемлемой системой налогообложения для ООО «Авто плюс» является применение ЕНВД по всем видам деятельности. На втором месте по привлекательности - переход на упрощенную систему налогообложения (доходы). Второй вариант также имеет перспективу применения в течение многих лет, однако, учитывая нестабильность и высокую вероятность изменения налоговой политики, оптимальным будет ориентироваться на краткосрочную перспективу.



Заключение


Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, является налогообложение. Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

Действующая нормативно-правовая база для малого бизнеса предусматривает ведение общей системы налогообложения (наряду с предприятиями, не относящимися к малым), а также специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы - упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход были созданы для поддержки малого бизнеса, упрощения системы учета и отчетности малыми предприятиями. В течение 2011-2012 гг принят ряд нормативных актов, снимающих остроту проблем налогообложения в малом секторе экономики. В то же время остаются основные проблемы налогообложения малого бизнеса в России:

отсутствие единой системы налогообложения для всех налогоплательщиков, сохраняющиеся противоречия и проблемы при применении нескольких систем налогообложения и/или видов деятельности;

высокие затраты на налоговое администрирование;

высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство;

отсутствие стимулирующих инновационных механизмов развития малого предприятия.

Практическая часть работы выполнена по материалам ООО «Авто плюс».

Проведенный анализ показал, что в целом предприятие показывает положительные результаты деятельности. В структуре видов деятельности, осуществляемой ООО «Авто плюс», наибольшую выручку приносит розничная торговля. Однако наиболее динамично развивающееся направление деятельности - это автоперевозки.

Анализ выявил неиспользованные резервы увеличения объема грузооборота и повышения эффективности деятельности по розничной торговле.

В составе видов деятельности ООО «Авто плюс» наибольшую величину занимает розничная торговая деятельность. В течение всего анализируемого периода данный вид деятельности приносил наибольший валовый доход. Выручка от автоперевозок увеличилась в течение анализируемого периода значительными темпами. Если на начало периода выручка по данному виду деятельности была самой маленькой, то в 2011 г. автоперевозки занимают второе место по объему валового дохода.

Выручка от услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оставалась в течение 2009-2011 гг. примерно на одном уровне. В 2010 году наблюдается некоторое снижение величины выручки.

Анализ показал, что наиболее перспективным видом деятельности являются автоперевозки: по данному направлению наблюдается наибольшая финансовая эффективность. В то же время по автоперевозкам предприятие показывает наименьший уровень использования ресурсов: самый низкий уровень производительности труда, недостаточный уровень использования парка автомобилей.

Розничная торговля в течение анализируемого периода уступила ведущие позиции по объему продаж и по финансовой эффективности. Это обусловлено возросшей конкуренцией в регионе и влиянием финансового кризиса на покупательскую способность населения.

Деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств также снижает результативность, что свидетельствует о необходимости повышать эффективность использования ресурсов.

ООО «Авто плюс» использует упрощенную систему налогообложения, в качестве объекта: доходы за вычетом расходов и Единый налог на вмененный доход.

В ходе работы был проведен анализ налоговой нагрузки, вариантов использования систем налогообложения.

Проведенный анализ показал, что в существующих условиях



Список использованной литературы


1.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 15 апреля 2012 г. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2012.

2.Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

.Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

4.Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [Электронный ресурс] // Консультант плюс

5.О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ Федеральный закон от 26.11.2010 № 224-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ, Федеральный закон от 28.11.2009 № 287-ФЗ, Федеральный закон от 17.12.2009 № 318-ФЗ, Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ, Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ. [Электронный ресурс] // Консультант плюс

6.О системе налогообложения при осуществлении розничной торговли в 2006 году (извлечение): Письмо Минфина от 27 декабря 2005 года № 03-11-04/3/190 // Консультант Плюс.

7.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

.Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

9.Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ № 91н от 13 октября 2003г.).

12.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).

13.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790)

.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791)

15.Приказ Минфина РФ от 22.06.2011 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.08.2011 N 14493)

.Приказ Минфина РФ от 08.12.2010 N 137н (ред. от 19.11.2011) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" (вместе с "Порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2011 N 13192)

.Постановление Минтруда РФ от 18.04.2002 N 27 "Об утверждении разъяснения "О некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (вместе с разъяснением Минтруда РФ от 18.04.2002 N 3) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.05.2002 N 3472)

18.Алехин, С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С. Н. Алехин // Финансы и кредит. - 2010. - № 9. - С. 60-66.

19.Анищенко, А.В. Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных режимов /А.В. Анищенко - М. - 2008 - 210 с.

20.Афанасьев, В. Малое предпринимательство в решении проблем занятости / В. Афанасьев, Е. Крылова// РЭЖ. - 2006. - №10. - с. 40-42.

21.Береснева, Н. В. Изменения в системах налогообложения / Н. В. Береснева // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3. - С. 40-46.

.Бодрова, Т. В. Налоговый учет и отчетность / Т.В. Бодрова - СПб.: Питер, 2010 - 288 с.

23.Буев В. Сбились со счета [Электронный ресурс] / В.Буев // Российская Бизнес-газета" - Бизнес и власть № 824 (42) - Режим доступа: #"justify">24.Врублевский, В.Д. Учет на малом предприятии [Электронный ресурс] /В.Д.Врублевский, И.М.Рендухов - Режим доступа: //www.glavbuh.net

25.Вылкова, Е. С. Налоговое планирование: учебник для вузов / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. - СПб.: Питер, 2010. - 634 с.

26.Гринкевич, Л. С. Проблемы и перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации / Л. С. Гринкевич // Финансы и кредит. - 2006. - № 12. - С. 35-39.

.Давидовская, И. Налоговые новинки - 2010 / И. Давидовская // Кузбасский налоговый курьер. - 2010. - № 6. - С. 3.

.Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства / Л. А. Давыдова // Финансы и кредит. - 2011. - № 9. - С. 31-40.

.Дадашев, А. З. Налоговое планирование в организации: учебно-практическое пособие / А. З. Дадашев, Л. С. Кирина. - М.: Книжный мир, 2010. - 168 с.

.Дуканич, Л. В. Налоги и налогообложение: учебник / Л. В. Дуканич. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 416 с.

.Евстигнеев, Е. Н. Основы налогового планирования / Е. Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

32.Клокова, Н. В.Споры, выигранные у налоговой / Н. В. Клокова - М.: Кнорус, 2009 244 с

33.Лермонтов, Ю. Новое в налогообложении сельхозпроизводителей / Ю. Лермонтов // Бухгалтерский учет. - 2006. -№ 19. - С. 35-39

34.Литвак, Е.Г. Исследование влияния кризисных явлений в экономике России 2011 года на малый бизнес /Е.Г. Литвак, С.В. Мигин, А.М. Шерстоперов - М.: Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства, 2011 [Электронный ресурс] - Режим доступа: //www.nisse.ru

35.Лукаш, Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы / Ю. А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2010. - 384 с.

36.Малис, Н. И. Налоговый учет 2010 / Н. И. Малис, А. В. Толкушкин - М.: Кнорус, 2010. - 244 с

37.Муравьев, Д. «Площадь торгового зала» или «торговое место»? / Д. Муравьев // Хозяйство и право. - 2010. - № 3. - С. 97-102.

38.Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С. В. Белоусовой. - М.: Вершина, 2006. - 211 с.

39.Пархачева, М. А Упрощенная система налогообложения 2011. Просто ли быть "упрощенцем"/М.А. Пархачева - М.: ЮНИТИ, 2011 - 246 с

40.Пархачева, М. А. Упрощенная система налогообложения 2010 /М.А. Пархачева - М.: ЮНИТИ, 2010 280 с.

41.Рекомендации участников круглого стола «Совершенствование налогообложения малого бизнеса», прошедшего 19 мая в Госдуме РФ [Электронный ресурс] - Режим доступа: #"justify">.Устюжанин, В.В. Учет расчетов с подотчетными лицами. Особенности учета при упрощенной системе налогообложения [Электронный ресурс] - Режим доступа:: //#"justify">43.Чепуренко, А. Проблемы финансирования в российском малом бизнесе. /А. Чепуренко // Вопросы экономики. - 2006.- №7 - С. 59-72.

.Шкребела, Е. В.Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения. / Под ред. Синельникова-Мурылева С., Трунина И. - М.: ИЭПП, 2010. - 163 с.

45.Шулус, А. Системы поддержки малого бизнеса / А.Шулус// РЭЖ. - 2009. - №5. - С. 85.


Тема: Особенности налогообложения малых предприятий на примере ООО «Авто плюс» Содержан

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ