Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО "ВЕЛИКОЛУКСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ"

Кафедра "Финансы и бухгалтерский учет"

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине "Налоги и налогообложение"

на тему "Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями"

Выполнила: студентка 4-го курса

очной формы обучения экономического факультета,

группа Ф 41

Андронаки Евгения Сергеевна

Научный руководитель: Аленичева Л.Н.

Великие Луки 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы исчисления и уплаты ндфл индивидуальными предпринимателями

1.1 История развития подоходного налогообложения в России

1.2 Индивидуальные предприниматели как участники налоговых отношений и плательщики НДФЛ

2. Механизм исчисления и уплаты ндфл индивидуальными предпринимателями

2.1 Особенности определения доходов и расходов при исчислении и уплате НДФЛ индивидуальными предпринимателями

2.2 Порядок применения налоговых вычетов по НДФЛ индивидуальными предпринимателями в соответствии с НК РФ

2.3 Организация налогового учета в целях декларирования НДФЛ индивидуальными предпринимателями, сроки уплаты

Заключение

Список использованных источников

Введение

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Данная курсовая работа посвящена теме: "Особенности исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями".

Развитию предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Практика зарубежных стран свидетельствует, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши.

Используя регулирующую функцию налогов, в первую очередь налога на доходы физических лиц, государство может стимулировать развитие малого и индивидуального предпринимательства.

В условиях необходимости развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов особенно актуальна.

Целью работы является изучение особенностей исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

Задачи включают последовательное решение следующих вопросов:

.Рассмотреть теоретические основы исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

2.Проанализировать механизм исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями.

Объектом исследования является система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

индивидуальный предприниматель подоходное налогообложение

1. Теоретические основы исчисления и уплаты ндфл индивидуальными предпринимателями

1.1 История развития подоходного налогообложения в России

Подоходный налог или налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по сравнению с другими видами налогов довольно "молод". Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения.

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX - начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 году был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916 года, и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих".

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равной напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода - эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 году новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 гг. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) состоит из 2-х частей - общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 №146-ФЗ и №147-ФЗ (впервые опубликована в "Российской газете", №148-149, 06.08.1998) в редакции Федерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗ и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ ("Российская газета" от 10.08.2000 года) в редакции Федерального закона от 27.12.2009 №374-ФЗ и состоит из 18 глав (21 - 31), которыми определен порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ и др.).

Глава 23 НК РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) была введена в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утратило силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

Основными чертами новой системы налогообложения являются:

·отказ от прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

·значительное расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;

·внесение изменений в определение налогооблагаемой базы.

.2 Индивидуальные предприниматели как участники налоговых отношений и плательщики НДФЛ

Налогоплательщики - это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Рисунок 1 - Плательщики НДФЛ

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п.3 ст. 207 НК РФ).

Нерезидентами согласно пп.7 ст.1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 18.07.2011), являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели (ИП) - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке <#"justify">1.общий режим налогообложения (уплата налога на доходы физических лиц);

2.упрощенная система налогообложения;

.вмененная система (с уплатой единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога).

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны вести учет и представлять отчетность согласно правилам, установленным государственными налоговыми органами. В случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Общая система налогообложения применяется в отношении налогоплательщика автоматически, желает он того или нет. Для того чтобы применять специальную систему налогообложения, предпринимателю нужно уведомлять о своем желании налоговую инспекцию. Если он этого не сделает, то налоги ему будут считаться по общей системе - для этого отдельного заявления не требуется.

Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой ИП платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. ИП на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:

·налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

·налог на добавленную стоимость (НДС);

·государственные пошлины;

·акцизы;

·таможенные пошлины;

·налог на добычу полезных ископаемых;

·водный налог;

·сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

·транспортный налог;

·налог на игорный бизнес;

·земельный налог;

·налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если ИП занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев ИП на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а так же страховые взносы во внебюджетные фонды.

Данная система налогообложения выбирается ИП в том случае, если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС.

Итак, плательщиками НДФЛ вне зависимости от возраста и гражданско-правового статуса являются физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты РФ, у которых возникает объект налогообложения.

2. Механизм исчисления и уплаты ндфл индивидуальными предпринимателями

2.1 Особенности определения доходов и расходов при исчислении и уплате НДФЛ индивидуальными предпринимателями

НДФЛ установлен гл.23 НК РФ и в соответствии со ст.13 НК РФ относится к категории федеральных налогов. Согласно п.2 ст.12 НК РФ федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ или от источников за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ или не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ. Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ, - только доход от источников в РФ.

Таблица 1-Распределение доходов в зависимости от места их получения (в соответствии со ст. 208 НК РФ)

К доходам от источников в РФ относятся: К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: 1. дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских ИП и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп.1 п.1 ст. 208 НК РФ2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп.1 п.1 ст. 208 НК РФ3. доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав3. доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу5. доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп.5 п.1 ст. 208 НК РФ; иного имущества, находящегося за пределами РФ6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений6. вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ. 7. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ8. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных пп.8 п.1 ст. 208 НК РФ9. доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ-9.1выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании-10. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. 9. иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

.поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

2.к операции не применяются положения п.3 ст.40 НК РФ;

.товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ.

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены ст.227 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=3019> НК РФ: исчисление и уплата налогов производится только с доходов, полученных от ведения бизнеса.

Объектом налогообложения на основании ст.210 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=101117> НК РФ являются все доходы предпринимателя, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=101131> НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается как равная нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

При налогообложении ИП учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст.227 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=3019> НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.

Налоговая база определяется им отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки. Сегодня помимо общей ставки налога 13% в ст.224 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=101441> НК РФ предусмотрены несколько специальных налоговых ставок - 9, 15, 30 и 35%. Доходы ИП облагаются налогом по общей ставке.

Налоговые ставки:

1.налоговая ставка устанавливается в размере 13% для доходов, не вошедших в перечень доходов, в отношении которых применяются нижеприведенные ставки;

2.налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

.налоговая вставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (налоговая ставка 15%);

.налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

·стоимости любых выигрышей или призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, свыше 4000 руб.;

·страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, полученных виде страховых выплат по договорам, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров;

·процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, на сумму процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

·суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст.218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный год.

Согласно статье 217 НК РФ, доходами, не подлежащими налогообложению, являются:

.государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2.пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

.алименты, получаемые налогоплательщиками;

.суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

.стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, и др.;

.доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

.доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

.т.д. в соответствии со ст.217 НК РФ.

2.2 Порядок применения налоговых вычетов по НДФЛ индивидуальными предпринимателями в соответствии с НК РФ

Гл.23 НК РФ ввела новые понятия - "вычеты", как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу.

Указанное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В настоящее время ИП вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:

·стандартные налоговые вычеты (ст.218) <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=101301>;

·социальные налоговые вычеты (ст.219) <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=101346>;

·имущественные налоговые вычеты (ст.220) <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=101358>;

·профессиональные налоговые вычеты (ст.221 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=105605;fld=134;dst=101375> НК РФ).

Свои налогооблагаемые расходы ИП определяет в том же порядке, что и организации, уплачивающие налог на прибыль.

Вычеты предоставляются либо отдельным категориям налогоплательщиков, наименее социально защищенным, либо в связи с осуществлением затрат.

Наряду с доходами от предпринимательской деятельности, физическое лицо может получать доходы в качестве сотрудника. На такие доходы также не распространяется профессиональный вычет, но они могут быть уменьшены на стандартные вычеты по НДФЛ.

Стандартные вычеты устанавливаются в твердо выраженной сумме и применяются ежемесячно, относительно какой либо определенной группы налогоплательщиков в течение всего налогового периода.

Стандартные вычеты не обусловлены наличием какого-либо расхода и для их получения необходимо, чтобы налогоплательщик попал в категорию лиц, кому эти вычеты представляются.

Стандартные вычеты в размер 3000 рублей, 500 рублей предоставляется двум категориям лиц. Порядок применения регламентируется пп.1, 2 п.1 ст.218.

Максимальный вычет 3000 рублей представляется:

·лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС Инвалидам Великой Отечественной Войны;

·Инвалидам из числа военнослужащих, I, II, III группы вследствие ранения, капитуляции, получившие увечья при защите СССР и РФ и другим лицам, предусмотренным пп.1 п.1 ст.218 НК РФ.

Вычет в 500 рублей предоставляется:

·героям Советского Союза, РФ, лицам награжденным орденом Славы трех степеней;

·участникам Великой Отечественной Войны, боевых операций по защите СССР;

·лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады;

·бывшим узникам концлагерей;

·инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп и другим лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ;

Данные вычеты предоставляются каждый месяц всего налогового периода.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему представляется один, максимальный из них, т.е. суммировать вычеты нельзя.

Стандартный налоговый вычет на детей в размере 1400 руб. предусмотрен на каждого ребенка, который живет на иждивении родителей (в том числе приемных), супругов родителей, а также опекунов и попечителей, при этом вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей.

Вычет назначается до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет положен только на ребенка не старше 18 лет, а если он обучается на очном отделении, аспирант, ординатор, студент или курсант - не старше 24 лет. Право сохраняется во время академического отпуска учащегося.

Родным родителям вычет на ребенка предоставляется с того месяца, когда родился ребенок, приемным - когда вступил в силу договор о передаче ребенка на воспитание в семью, попечителям и опекунам - когда началось попечительство или опека.

Стандартный налоговый вычет на детей предусмотрен до конца календарного года, в котором:

·ребенку исполнилось 18 лет, а если он учится на очном отделении, является аспирантом, ординатором, студентом или курсантом - 24 года;

·закончился срок действия (произошло расторжение) договора о передаче ребенка на воспитание в семью;

·ребенок умер.

"Детский" стандартный налоговый вычет будет удвоен, если:

·ребенок до 18 лет является инвалидом;

·учащийся очного отделения, аспирант, ординатор, студент до 24 лет - инвалид I или II группы;

Помимо этих случаев, на вычет в двойном размере может претендовать единственный родной или приемный родитель, опекун и попечитель. Вступив в брак, они это право теряют со следующего месяца (до 1 января 2009 года вычет удваивался у вдов (вдовцов), одиноких родных и приемных родителей, опекунов или попечителей).

Если на ребенка положен двойной вычет и сразу по двум основаниям, он будет предоставлен в четырехкратном размере.

Если один родитель (в том числе приемный) подаст заявление об отказе от вычета на ребенка, второй сможет воспользоваться вычетом в двойном размере.

Статьей 219 НК РФ предусмотрено применение социального налогового вычета.

Социальные вычеты делятся на 4 группы:

.Социальные вычеты на благотворительные цели

2.Вычет на обучение (образовательный вычет)

.Медицинские вычеты

.Пенсионный вычет, который связан с:

·расходами на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование;

·с уплатой страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии

Сумма все социальных вычетов предоставляется в размере фактически понесенных расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

Если налогоплательщик имеет право сразу на несколько вычетов, то он может воспользоваться всеми.

Вычеты, как правило, предоставляются по окончании года налоговым органом, в котором были понесены расходы, за исключением расходов на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (с 1.01.10г. такой вычет предоставляется налоговым агентом).

Основанием для предоставления социального вычета является налоговая декларация, а так как обоснованием расходов является ряд документов, то одновременно с декларацией подаются сопроводительные письма.

В случае превышения суммы налоговых вычетов над суммой доходов налоговая база применяется равной нулю. На следующий налоговый период образовавшаяся разница между сумой вычетов и суммой дохода не переносится.

Благотворительные вычеты - разновидность социальных вычетов, в случае оказания налогоплательщиком благотворительной денежной помощи.

Физическое лицо может уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, кот он перечислил:

1.На благотворительные цели <#"justify">Вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Образовательные вычеты предоставляются в случае осуществления затрат на обучение в образовательных учреждениях.

Налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы на суммы, которую он потратил:

.за свое обучение в образовательных учреждениях;

2.в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение свое, ребенка, брата, сестры, но не может превышать предельную сумму.

В отношении ограничения самого налогоплательщика это ограничение составляет 120000 рублей, в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каких размерах он будет учитывать для получения социального вычета.

При определении предельного размера в него включаются расходы на обучение детей, братьев, сестер и на дорогостоящее лечение.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке <#"justify">1.За услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ;

2.За услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

.В размере стоимости медикаментов назначенных налогоплательщику, супругу (супруге), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;

.В виде страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Вычет на лечение предоставляется, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии <#"justify">1.Налогоплательщики, которые платят страховые взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом;

2.Лица, уплачивающие страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией;

.Лица, уплачивающие дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 от социальных вычетов.

Налогоплательщик имеет право при определении размера налоговой базы на получение имущественных налоговых вычетов предусмотренных ст.220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет предоставляется при:

·продаже имущества;

·в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных и муниципальных нужд;

·при строительстве жилья, приобретении земельного участка.

При продаже имущества налогоплательщик имеет право на предоставление вычета в суммах от продажи жилых домов <#"justify">Имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

·расходы на разработку проектно-сметной документации;

·расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

·расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

·расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

·расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

·расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

·расходы на приобретение отделочных материалов;

·расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам и банковским кредитам, полученным на перекредитование таких займов.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

·при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

·при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт их передачи налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на них;

·при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях:

·если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала <#"justify">Являются взаимозависимыми в следующих случаях:

·одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

·лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации <#"justify">Уменьшить на сумму профессиональных вычетов можно только доходы полученные от предпринимательской деятельности и деятельности лиц занимающихся частной практикой.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов.

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой <#"justify">2.налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3.налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

·создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка - 20%;

·создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30%;

·создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально - и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике - 40%;

·создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) - 30%;

·создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле - и видеофильмов и театральных постановок - 40%;

·создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию - 25%;

·исполнение произведений литературы и искусства - 20%;

·создание научных трудов и разработок - 20%;

·открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) - 30%.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

.3 Организация налогового учета в целях декларирования НДФЛ индивидуальными предпринимателями, сроки уплаты

ИП, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ (с изм. от 17.05.2012) (далее - Порядок учета доходов и расходов).

ИП согласно п.4 Порядка учета доходов и расходов должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета).

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ИП путем фиксирования.

В Книге учета ИП операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются имущественное положение ИП, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

ИП самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ИП дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные ИП, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (Форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Ст.231 НК РФ установлен порядок взыскания и возврата налога на доходы физических лиц. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст.45 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию (Форма 4-НДФЛ) с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

Рисунок 2 - Сроки уплаты авансовых платежей

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию (Форма 4-НДФЛ) с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности ИП на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации.

Пп.1 п.1 ст.227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и производят уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. При этом декларация по НДФЛ представляется указанными налогоплательщиками независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, то есть налоговая база принимается равной нулю.

ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов по операциям с ЦБ и операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ЦБ (ст.214.1 НК РФ), доходов ИП, а также отдельных видов доходов по ст.228 НК РФ, с зачетом ранее удержанных сумм налога, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную по соответствующей ставке (ст.224 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговый агент обязан индивидуально по каждому физическому лицу вести учет доходов, которые он выплачивает и суммы налогов, которые он удерживает и перечисляет в бюджет.

Ежегодно не позднее 1 апреля агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах и налогах за предыдущий налоговый период. Порядок предоставления сведений определяет ФНС РФ.

Сведения подаются по форме 2-НДФЛ, утвержденной от 17 ноября 2010 г.

В течение четырех лет налоговый агент обязан обеспечить сохранность документов, кроме того налоговые агенты должны выдавать по просьбе физических лиц справку 2-НДФЛ.

Справка по форме 2-НДФЛ заполняется на основе форм регистров, порядок заполнения которых должен разрабатываться самостоятельно с 1.01.11 г., ранее они были обязаны использовать налоговую карточку в форме 1-НДФЛ.

Заключение

В заключении необходимо отметить, что вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В нашей стране подоходный налог (как он назывался раньше) занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения.

Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально получаемый налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности этого налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль.

Список использованных источников

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВПО "ВЕЛИКОЛУКСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ" Кафедра "Фина

Больше работ по теме: