Особенности детерминации и причинности налоговых преступлений

 

КЫРЫГЗСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ КР

кафедра «Уголовно-исполнительного права и криминологии»

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Особенности детерминации и причинности налоговых преступлений»

БИШКЕК - 2012

Оглавление

Введение

Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений

§1. Понятие и общая характеристика налоговых преступлений

§2. Виды налоговых преступлений

Глава 2. Криминологическая характеристика налоговой преступности и особенности ее противодействия

§1.Специфика причинности и детерминации налоговых преступлений

§2.Особенности противодействия налоговых преступлений

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы. В настоящее время первостепенное значение для современной экономики имеет эффективно действующая налоговая система, так как налоги остаются основой доходной части бюджета Кыргызской Республики, и решают, при этом, две основные задачи. Прежде всего, посредством налогообложения оказывается стимулирующее воздействие на одни отрасли экономики и сдерживающее - на другие. В условиях развивающихся рыночных отношений, предполагающих широкое развитие предпринимательства, многообразие форм собственности и существенное ограничение административного влияния государства на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, манипулирование налоговыми ставками и льготами является одним из рычагов, с помощью которых осуществляется управление государством.

Налоги играют и распределительную роль, состоящую в консолидации значительных объемов денежных средств и последующем их использовании в интересах всего общества, в том числе - на социальную поддержку наиболее незащищенных его слоев, финансирование различных целевых программ. Можно сказать, что налогообложение отражает баланс интересов между государством и налогоплательщиками (населением).

Происходящие в стране в последние годы преобразования привели не только к позитивным изменениям общественного развития, но и к резкому росту преступности, как общеуголовной, так и экономической, в том числе, налоговой. Анализ обстановки, сложившейся в Кыргызстане, позволяет определить объективные причины уклонения от уплаты налогов. Поскольку рыночная экономика как всякое сложное явление социально противоречива, это, прежде всего, противоречия, закономерно возникающие между интересами государства и представителей частного сектора экономики, вызванные постоянным увеличением налогового бремени, а также нестабильность и несовершенство Кыргызского законодательства, регулирующего налоговую сферу. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26 июня 1996 года, предназначенный для усовершенствования налоговой системы, не в полной мере выполнил свою задачу. С момента вступления в законную силу он претерпел множество изменений и, кроме того, поставил ряд вопросов, требующих разъяснений и комментариев, что, в конце концов, привело к принятию нового Налогового кодекса Кыргызской Республики от 2 октября 2008 года. Указанные обстоятельства создали условия для развития правового нигилизма у налогоплательщиков.

Кроме того, одним из факторов социально-психологической жизни общества в настоящее время стал интенсивный рост преступности в совокупности с безнаказанностью преступников, что породило у населения чувство страха за свою жизнь и благополучие, а также недоверие к правоохранительным органам, органам власти и управления.

Общественная опасность налоговых преступлений заключается не только в нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.

Изменения, отмеченные в последнее время в структуре и динамике налоговой преступности, свидетельствуют о том, что криминальное проникновение в налоговую сферу носит все более организованный и профессиональный характер. Постоянно растут уровень и качество интеллектуального обеспечения этого вида противоправной деятельности, идет интенсивный поиск и реализация новых способов совершения налоговых преступлений.

Отсутствие ненадлежащих механизмов контроля и защиты от противоправных посягательств в процессе либерализации экономической деятельности благоприятствует проникновению криминала в экономические отношения. Более того, сегодня существенно увеличились возможности подкупа государственных служащих, бесконтрольного распоряжения остатками государственного имущества со стороны руководителей государственных предприятий и организаций.

Как свидетельствует статистика, в целом, по Кыргызстану за совершение налоговых преступлений осуждается примерно 1 человек из 6, в отношении которых возбуждались уголовные дела. Основными причинами такого положения, на наш взгляд, являются неразрешенные до настоящего времени проблемы квалификации налоговых преступлений, а также достаточно слабая разработанность методики выявления и расследования этих преступлений, основанная на особенностях, свойственных делам данной категории.

В последнее время в литературе появился ряд работ, посвященных налоговым преступлениям. В частности, некоторые уголовно-правовые, криминологические и процессуальные аспекты решения проблемы борьбы с налоговой преступностью рассматривались В.К. Бабаевым, А.П. Бембетовым, А.П. Кузнецовым, И.И. Кучеровым, В.Д. Ларичевым, А.Ф. Лубиным, И. Пастуховым, Н.М. Сологубом, М.П. Хилобоком, Н.П. Чувильским, Н.П. Яблоковым, П. Яни и др.

Указанные обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемой проблемы, и послужили основанием для выбора темы данного исследования.

Основной целью настоящей квалификационной работы является комплексное теоретическое изучение особенностей детерминации и причинности налоговых преступлений на базе действующего уголовного законодательства и практики его применения.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие основные задачи:

) рассмотреть понятие налоговых преступлений и их виды;

) исследовать специфику причинности и детерминации налоговых преступлений и особенности их предупреждения.

Объектом исследования является общественные отношения, возникающие при совершении налоговых преступлений.

Предметом выбранной темы выступают уголовно-правовые и криминологические аспекты налоговых преступлений.

Методологическую основу исследования составили фундаментальные теоретические аспекты, основанные на концептуальных положениях философии, истории, психологии, уголовной политики, уголовного права, криминологии, уголовно-исполнительного права по исследуемой работе.

В целях получения достоверных результатов были использованы общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: формально-логический анализ понятийно-категорийного аппарата, историко-правовой, обобщения статистических данных, формально-юридический методы обобщения и анализа нормативно-правовых актов и иных источников по теме и др.

Структура настоящей работы определена целями и задачами исследования. И состоит из введения, двух глав, четырех параграфов, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений

§1. Понятие налоговых преступлений

В уголовном законодательстве Кыргызской Республики понятие налогового преступления отсутствует. В уголовно-правовой литературе не сложилось единообразного суждения о том, какие деяния следует относить к ним.

Между тем от точности выбора того или иного подхода к определению понятия налоговых преступлений во многом зависит эффективность контроля над этим явлением со стороны общества и государства, формирования правоохранительными и судебными органами действенной стратегии борьбы с указанными деликтами.

Налоговое преступление отличается от правонарушения степенью общественной опасностью. По этому признаку, точнее, по показателю интенсивности проявления степени общественной опасности, проводится дифференциация различных форм противоправного поведения, т.е. отнесение их либо к преступлениям, либо к проступкам. «Именно потому, что правонарушения, с которыми ведет борьбу уголовное право, причиняют общественным отношениям существенный вред, - пишет Б.С. Никифоров, - они, в отличие от других правонарушений, именуются преступлениями».

По мнению законодателя, уголовно наказуемым следует признать не любое уклонение от уплаты налогов, а только такое, которое причиняет существенный ущерб бюджетной системе государства. С этих позиций проявлением достаточно высокой степени общественной опасности данного деликта выступает конкретная денежная сумма, выраженная в сомах, не поступление которой в бюджетную систему КР влечет для государства серьезные негативные последствия. Это положение отражено законодателем в примечании к статье 211 Уголовного Кодекса Кыргызской Республики (далее - УК) от 1 января 1998 года. Так, уклонением от уплаты налога в крупном размере признается неуплата налога, в тысячу раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления. Такое положение распространяется также на статьи 212, 213 УК КР. Необходимо отметить, что общественная опасность рассматриваемого преступления обусловливается повышенной ролью налогов в экономике государства, а также значимостью защищаемых здесь уголовным законом общественных отношений, характером, объемом причиненного вреда, особенностью самого общественно опасного деяния, особенностями его объекта и субъекта. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги.

Все это препятствует плановому поступлению денежных средств в бюджет страны, а тем самым нормальному функционированию системы государственной экономики. Недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержке в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, прекращению реализации ряда социальных программ, отказу от многих научных исследований и т.п.

Налоговые правонарушения могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности. Деяния же, входящие в число налоговых преступлений, являются только умышленными. Именно поэтому, руководствуясь соображениями социально-экономического характера, законодатель установил уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с граждан и хозяйствующих субъектов. С учетом вышеизложенного можно предположить, что налоговым преступлением является виновное, общественно опасное, противоправное деяние, посягающее на установленный порядок налогообложения, и выражающееся в действии или бездействии, направленном на оставление в собственности виновных или третьих лиц неуплаченных денежных средств, в результате чего бюджетной системе Кыргызской Республики причиняется существенный ущерб.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Кыргызской Республики от 2 октября 2008 года, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж, взимаемый с налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики.

В современной науке уголовного права не существует общепринятой классификации налоговых преступлений. К ним в основном относят деяния, предусмотренные в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» статьями 211, 212, 213, 214, 215 УК КР. Преступное поведение в этих случаях непосредственно связано с невыполнением обязанности физического лица или организации по уплате того или иного налога в бюджет или в государственный внебюджетный фонд.

Общий признак, служащий критерием объединения содержащихся в главе 22 УК КР норм о преступлениях в сфере экономической деятельности, родовой объект данных преступных деяний. Им являются общественные отношения, складывающиеся в процессе создания и потребления, экономических благ. Будучи разновидностью, так называемых экономических преступлений, противоправные деяния в сфере налогообложения имеют определенные особенности.

Последние дают возможность выделить видовой объект этих посягательств, т.е. обособить в общей совокупности охраняемых уголовным законом отношений, возникающих в процессе экономической деятельности, те из них, которые имеют место именно в налоговой сфере. Видимо, понятие искомого видового объекта мы можем определить, приняв во внимание содержание статьи 1 Налогового кодекса Кыргызской Республики, в которой перечислены отношения, регулируемые налоговым законодательством.

Отсюда следует, что видовым объектом рассматриваемых преступлений выступает совокупность охраняемых уголовным законом отношений по взиманию налогов и сборов в Кыргызской Республике, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, привлечения, виновных к ответственности и по обжалованию решений органов налоговой службы, действий и (или) бездействия их сотрудников. Видовой объект является общим для всех преступлений в сфере налогообложения. Разграничение же таковых возможно по их непосредственному объекту, поскольку возникающие в налоговой сфере правоотношения различаются между собой по отдельным признакам.

Налоговые преступления объединяет непосредственный объект - общественные отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В уголовно правовой и криминологической науке большинство специалистов характеристику непосредственного объекта налоговых преступлений связывают с финансовым оборотом в части формирования доходной части государственного бюджета. Однако сложилась и альтернативная позиция, в соответствии, с которой непосредственным объектом налоговых преступлений следует считать общественные отношения, возникающие в процессе исчисления налогов и иных обязательных (платежей и их своевременной и полной уплаты).

Дискуссия по поводу содержания непосредственного объекта налоговых преступлений укладывается в рамки спора о приоритетности материальной или процессуальной (процедурной) стороны налоговых правоотношений. Непосредственным объектом преступлений совершаемых в сфере налогообложения, является налоговая безопасность. Как институциональное понятие она, несомненно, охватывает и материально-правовой и процедурный, и организационно-управленческий аспекты налоговых правоотношений. Содержательная сторона объекта (как впрочем, и объективной стороны) этой группы преступлений связана с сущностью налоговых правоотношений, их структурой. Анализ понятий, отражающих содержание систем экономической, финансовой и налоговой безопасности как объекта налоговых преступлений, позволяет оценить и общественную опасность этой группы деяний.

Пленум Верховного Суда КР в своем постановлении от 27 сентября 2003 года «О некоторых вопросах применения судами КР уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» указал, что умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 25 Конституции Кыргызской Республики от 05 мая 1993 года в редакции закона от 24 октября 2007 года) влечёт не поступление денежных средств в бюджетную систему страны.

Общественную опасность наиболее распространенных налоговых преступлений (уклонение от уплаты налогов) Верховный Суд КР связывает с формированием бюджетной системы государства, такая взаимосвязь соответствует сложившимся в теории подходу, согласно которому уголовное правоотношение, направленное на защиту налоговой и бюджетной систем от преступлений и посягательств.

Применимо к принципам финансовой и бюджетной политики государства, общественная опасность налоговых преступлений заключается в том, что они подрывают единство бюджетной системы, нарушают самостоятельность бюджетов разных уровней, поэтому отражения их доходов и расходов, сбалансированность бюджета. Эффективность и экономичность использования средств, общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов, их достоверность, а также адресность и целевой характер бюджетных средств. последние годы формируется мнение о том, что налоговые преступления настолько общественно опасны, что подлежат оценке не как экономические (финансовые), а как государственные и даже конституционные. Так, по мнению Р.А. Алексеева неправильное определение объекта налоговых преступлений приводит к недооценке их общественной опасности. Налоговые преступления должны быть отнесены к категории государственных преступлений.

В уголовно-правовой литературе уделялось внимание моменту окончания налоговых преступлений и характеристике конструкции составов налоговых преступлений исходя из описания признаков объективной стороны преступления. Особенности конструкции составов преступлений в сфере экономической деятельности породили немало вопросов, на которые нет однозначных ответов в теории и правоприменительной практике. При отсутствии очевидных критериев разграничения таких преступлений дискуссии здесь не прекращаются. Примером этому служит оценка налоговых преступлений и определение момента их окончания.

Представляется, что новая редакция Налогового кодекса КР не изменяет взгляда на момент окончания налоговых преступлений, который должен определяться исходя из установленного Налоговым кодексом КР срока уплаты того или иного вида налога. Так, как, Налоговое законодательство, сложившаяся судебная практика не дают оснований к пересмотру взглядов на момент окончания налоговых преступлений. Кроме того, в примечания налоговых статей говорится о сумме неуплаченных налогов, т.е. о не поступлении их в бюджеты различных уровней.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

. Налоговым преступлением является виновное, общественно опасное, противоправное деяние, посягающее на установленный порядок налогообложения к выражающееся в действии или бездействии, направленном на оставление в собственности виновных или третьих лиц неуплаченных денежных средств, в результате чего бюджетной системе Кыргызской Республики причиняется существенный ущерб.

. Анализ соотношения налогового преступления и иного налогового правонарушения показывает их тесную взаимосвязь и позволяет определить лишь такие критерии их разграничения, как форма вины, повышенная степень общественной опасности, размер причиненного ущерба.

§2. Виды налоговых преступлений

Налоговые преступления в Уголовном кодексе КР предусмотрены в главе 22, статьи 211 - 215.

Статья 211 УК КР, Уклонение гражданина от уплаты налога.

Уклонение гражданина от уплаты налога путем не предоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах в крупном размере - наказывается штрафом в размере от ста до трехсот расчетных показателей либо общественными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов.

Примечание. Уклонением от уплаты налога в крупном размере признается неуплата налога, в тысячу раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления. В случае добровольного погашения всей суммы налоговой задолженности, включая налоговые санкции, пени, проценты, на любой стадии уголовного процесса уголовное преследование лица подлежит прекращению. Положения настоящей части примечания распространяются также на статьи 212, 213 Уголовного Кодекса КР.

Согласно статье 25 Конституции Кыргызской Республики от 5 мая 1993 года в редакции закона от 24 октября 2007 года, граждане обязаны платить налоги и сборы в соответствии с законодательством. Налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета страны и основной составляющей экономики КР. Налоговый кодекс КР устанавливает перечень налогов и круг лиц, подлежащих налогообложению. Так, в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса в Кыргызской Республике устанавливаются общегосударственные налоги, местные налоги, а также специальные налоговые режимы. Общегосударственными налогами являются налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики. К ним относятся: 1) подоходный налог; 2) налог на прибыль; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизный налог; 5) налоги за пользование недрами; 6) налог с продаж.

Местными налогами признаются налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом и вводимые в действие нормативно-правовыми актами Местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество.

К специальным налоговым режимам относятся: 1) налог на основе обязательного патента; 2) налог на основе добровольного патента; 3) упрощенная система налогообложения на основе единого налога; 4) налоги на основе налогового контракта; 5) налоговый режим в свободных экономических зонах; 6) налог на специальные средства.

Непосредственным объектом является денежно-кредитная система государства.

Объективная сторона выражается, как это указано в диспозиции, в уклонении налогоплательщика от уплаты назначенного в соответствии с налоговым законодательством налога, непредоставлении декларации о доходах и расходах либо предоставлении с включенными в нее заведомо ложными сведениями о доходах и расходах в крупном размере. Понятие крупного размера указано в примечании к статье 211 УК КР. Так, уклонением от уплаты налога в крупном размере признается неуплата налога, в тысячу раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления.

Поскольку законом предусмотрено налогообложение определенной суммы доходов граждан, то установлен порядок учета таковых путем предоставления деклараций о доходах каждым налогоплательщиком. Закон требует от каждого из них вести учет своих доходов и представлять в налоговые органы сведения и документы об этом, а также о расходах в установленные сроки и по установленной форме. Декларации о подоходном налоге, согласно статье 161 Налогового кодекса КР, подают граждане, имеющие постоянное место работы или учебы; занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью; нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой; граждане, сдающие в наем жилые помещения, гаражи, дачи, автомобили, движимое и недвижимое имущество, граждане, постоянно проживающие в Кыргызстане, но получающие доходы из источников, находящихся за границей, например, держатели акций.

В то же время отдельные категории граждан освобождаются от подачи декларации. Например, рабочие и служащие, которые имеют постоянное место работы и не имеют побочных заработков, уплачивают подоходный налог путем отчисления бухгалтерией и потому в контроле со стороны налоговых органов путем подачи декларации не нуждаются. Освобождаются от подачи декларации, также получающие заработную плату, не подлежащую налогообложению.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Виновное лицо сознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере, и желает этого.

Субъект - гражданин, достигший 16-летнего возраста, налогоплательщик либо индивидуальный предприниматель.

Уклонение гражданина от уплаты налога - преступление небольшой тяжести.

Статья 212 УК КР, Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов.

(1) Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов по государственному социальному страхованию путем не предоставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов или уничтожения их, включения в данные документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах или сокрытие других объектов налогообложения и социального страхования в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи расчетных показателей либо общественными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

(2) То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается лишением свободы на срок от одного года до трех лет с конфискацией имущества или без таковой.

Примечание. Уклонением от уплаты налогов и обязательных страховых взносов в крупном размере признается неуплата налогов и страховых взносов, в пять тысяч раз превышающая расчетный показатель; в особо крупном размере - в десять тысяч раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления.

Данный состав преступления идентичен рассмотренному выше статье 211 УК. Признаки как объективной, так и субъективной сторон повторяются. Разница заключается лишь в субъекте. В первом случае речь идет о гражданах, занимающихся частной практикой и получающих разовые, но систематические доходы, и связанных с такой практикой соответственно расходах. Здесь же говорится о частных предпринимателях, занимающихся предпринимательской деятельностью. Поскольку такие предприниматели занимаются подобной деятельностью систематически и зарегистрированы, они предоставляют декларацию в обязательном порядке, в противном случае могут быть признаны банкротом и лишены лицензии.

Именно этим обстоятельством вызвано и различное толкование квалифицирующих признаков этого преступления. Во-первых, крупный размер исчисляется не в тысячу минимальных месячных заработных плат, а в пять тысячи. Кроме того, законодатель вводит в качестве отягчающего обстоятельства особо крупный размер, превышающий минимальную месячную заработную плату, в десять тысяч раз.

При раскрытии понятий «доходы» и «расходы», которые в определенных случаях необходимо устанавливать при квалификации преступлений по этим составам, следует поддержать мнение о том, что под ними следует подразумевать такие их виды, которые в соответствии с налоговым законодательством принимаются во внимание при исчислении и определении объектов налогообложения

Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов состоит из двух частей: ч.1 - преступление небольшой тяжести; ч.2 - менее тяжкое преступление.

Статья 213 УК КР, Уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых взносов должностных лиц хозяйствующих субъектов.

(1) Уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых взносов должностных лиц, хозяйствующих субъектов в крупном размере путем не предоставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов, включения в документы для исчисления налогов и обязательных страховых взносов искаженных данных о доходах или расходах или уничтожения таких документов, - наказывается штрафом в размере от пятисот до пяти тысяч расчетных показателей либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок от одного года до трех лет.

(2) То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пяти тысяч до десяти тысяч или лишением свободы на срок от трех до пяти лет с конфискацией имущества.

Примечание. Уклонением от уплаты налогов и обязательных страховых взносов в крупном размере признается неуплата налогов и обязательных страховых взносов, в пять тысяч раз превышающая расчетный показатель; в особо крупном размере - в десять тысяч раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления.

В случае добровольного погашения всей суммы налоговой задолженности, включая штрафы и пени, уголовное преследование лица подлежит прекращению на любой стадии уголовного процесса. Положения настоящей части распространяются на статьи 210-213 Уголовного Кодекса.

Вышерассмотренные составы преступлений, предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов гражданами и индивидуальными предпринимателями, естественно посягают на финансово-кредитную систему КР. Однако Налоговый кодекс КР значительно расширяет перечень налогов и поднимает планку налогообложения для юридических лиц, исходя из того, что их доходы заметно превышают доходы индивидуальных предпринимателей, тем более частных лиц.

Действующая налоговая система КР включает в себя налоги, сборы, платежи, обязательные для уплаты предприятиями, организациями и учреждениями. В частности, налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, государственную пошлину, таможенную пошлину, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество предприятий, налог на рекламу и так далее.

Налоговый кодекс устанавливает определенные сроки уплаты. При этом налогоплательщик сам обязан вести учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам для исчисления необходимые документы. В случае сокрытия или иного занижения сведений о доходах или расходах, выявленных налоговыми службами, он обязан вносить в бухгалтерские документы необходимые исправления на сумму сокрытого или заниженного дохода (прибыли).

За все эти и другие нарушения, сопряженные с искажением информации в документах о финансово-хозяйственной деятельности, должностные лица несут дисциплинарную, административную либо уголовную ответственность в зависимости от тяжести причиненного вреда, формы вины и способа. Последнее предусмотрено лишь за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов и пошлин. Причем, как устанавливает УК КР, либо в крупном, либо в особо крупном размерах. Субъектами могут быть признаны лишь должностные лица хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности. Под таковыми понимаются применительно к рассматриваемому составу преступления государственные, муниципальные, частные, совместные, акционерные общества, региональные и другие объединения, занимающиеся самостоятельной предпринимательской деятельностью.

В исследовании проблемы субъекта преступления следует рассматривать еще один аспект. В доктрине высказывается предложение признавать субъектом преступления, предусмотренного статьей 213 УК КР учреждения организации налогоплательщика, так как для него немаловажное значение имеет неучтенная или иным образом скрытая прибыль, дивиденды и прочее. Согласиться с такой точкой зрения можно лишь отчасти, и при определенных условиях. Вменять в вину совершение налогового преступления только на основании факта учредительства предприятия, вряд ли законно.

Объективная и субъективная стороны данного состава преступления аналогичны рассмотренным выше правонарушениям, предусмотренным статьями 211 и 212 УК КР.

Необходимо отметить, что общественная опасность рассматриваемого преступления обусловливается повышенной ролью налогов в экономике государства, а также значимостью защищаемых здесь уголовным законом общественных отношений, характером, объемом причиненного вреда, особенностью самого общественно опасного деяния, особенностями его объекта и субъекта. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги.

Все это препятствует плановому поступлению денежных средств в бюджет страны, а тем самым нормальному функционированию системы государственной экономики. Недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержке в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, прекращению реализации ряда социальных программ, отказу от многих научных исследований и т.п.

Уклонение от уплаты налогов должностных лиц хозяйствующих субъектов состоит из двух частей: ч.1 и ч.2 - менее тяжкие преступления.

Статья 214 УК КР, Неисполнение законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и противодействие им.

Неисполнение законных требований налоговых служб и органов Социального фонда о представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, страховых взносов по государственному социальному страхованию и других обязательных платежей, неоднократное необеспечение сохранности бланков строгой отчетности счет-фактур по НДС, выданных налоговыми службами, насильственные действия в отношении должностного лица налоговых служб и органов Социального фонда в связи с исполнением им своих служебных обязанностей, а равно срыв пломб и печатей, наложенных налоговыми службами, - наказываются штрафом в размере от пятисот до двух тысяч расчетных показателей либо общественными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

Примечание. Неоднократным не обеспечением предпринимателем или должностным лицом хозяйствующего субъекта сохранности бланков строгой отчетности счет-фактур по НДС, выданных налоговыми службами, признается утеря счет-фактур по НДС во второй раз за последние 12 календарных месяцев независимо от количества утерянных комплектов бланков.

Объектом данного состава преступления является кредитно-денежная система государства. Дополнительным объектом может быть здоровье должностного лица налоговой службы.

Объективная сторона складывается из нескольких факторов: отказ представления документов для исчисления налогов, срыв пломб и применение насилия или угрозы применения насилия к должностному лицу в связи с выполнением им своих служебных обязанностей по исчислению либо взысканию налогов.

Одним из признаков рассматриваемого преступления, как это вытекает из смысла диспозиции, является отказ или молчаливое непредставление налоговым службам декларации и других документов для начисления налога гражданином, в данном случае не занимающимся или не зарегистрированным в предпринимательской деятельности. Как известно, с подобными злостными неплательщиками ведется борьба - взыскиваются налоги в принудительном порядке путем временного наложения ареста на имущество, пломбирования и так далее. При этом иногда виновные оказывают работникам налоговых служб сопротивление и даже применяют насилие либо угрожают применением его.

Субъективная сторона выражается в форме прямого умысла. Виновный сознает, что он не выполняет требования закона о предоставлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, и желает этого.

Субъектом преступления является вменяемое лицо, получающее доход, подлежащий налогообложению в законном порядке, достигшее 16-летнего возраста.

Неисполнение законных требований налоговых служб и противодействие им - преступление небольшой тяжести.

Статья 215 УК КР, Незаконное предоставление или получение финансовых льгот.

Незаконное предоставление или получение налоговых, таможенных или иных финансовых льгот - наказывается штрафом в размере от ста до двухсот расчетных показателей либо общественными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до трех лет.

В ходе осуществления реформ по переходу на рыночные отношения широкое распространение получила предпринимательская деятельность не только юридических, но и физических лиц и других хозяйствующих субъектов. Становление их во многих случаях осуществляется посредством получения кредитов, как правило, в государственном или коммерческом банке. В этих случаях государство, заинтересованное в быстрейшем развитии малого и среднего бизнеса и получении на этой основе соответствующих доходов в бюджет, предоставляет льготы на определенный период и для отдельных категорий хозяйствующих субъектов.

Непосредственным объектом данного состава преступления является денежно-кредитная система государства.

Суть данного преступления заключается в том, что хозяйствующие субъекты нередко, преследуя корыстные цели, то есть, стремясь получить кредит на льготных условиях, представляют кредиторам сведения, заведомо не соответствующие действительности, то есть вводят их в заблуждение относительно своего финансового и хозяйственного положения, представляя его в более выгодном для себя свете и таким образом извлекают из этого материальную выгоду.

Подобные действия имеют некоторые признаки мошенничества, поскольку имеет место обман с целью завладения чужим имуществом. Однако различие состоит в том, что при мошенничестве виновный преследует цель завладеть чужим имуществом безвозмездно, в данном же случае он, обманывая кредитора, предполагает рассчитаться с ним с течением времени.

Объективную сторону данного состава образуют и действия должностных лиц, которые в обход закона предоставили незаконные льготы хозяйствующим субъектам и индивидуальным предпринимателям.

Именно подобные действия и надлежит рассматривать в качестве объективной стороны данного преступления.

Субъективная сторона в связи с этим выражается только в прямом умысле, поскольку виновный, представляя заведомо ложную информацию о финансовом или хозяйственном положении, преследует цель получить материальную выгоду в виде выплаты заниженных процентных ставок кредитору.

Субъектами преступления в данном случае могут быть признаны занимающиеся деятельностью по производству, реализации либо приобретению товаров частные, государственные, муниципальные и иные предприятия, акционерные общества, кооперативы, союзы, ассоциации, концерны и тому подобные хозяйствующие субъекты, а также должностные лица государственных органов, незаконно предоставившие льготы.

Действия должностного лица, предоставившего незаконные льготы, следует квалифицировать по совокупности статьей 215 и 305 УК - «Превышение должностных полномочий». Незаконное предоставление или получение финансовых льгот - менее тяжкое преступление.

Глава 2. Криминологическая характеристика налоговой преступности и особенности ее противодействия

§1. Специфика причинности и детерминации налоговых преступлений

Понятие "налоговая преступность" употребляется применительно к совокупности преступлений, связанных с налогообложением.

Система налогообложения в Кыргызской Республике была введена в действие с начала 1992 года. К нормативным правовым актам, устанавливающим нормы, регулирующие налоговые правоотношения относятся Конституция КР, Налоговый кодекс КР, законы, постановления ЖК КР, указы Президента КР, постановления Правительства КР, а также акты Министерства финансов КР, решения местных государственных администраций и органов местного самоуправления, которые носят общеобязательный характер. Налоговый кодекс КР от 2 октября 2008 года (далее - НККР) является основным законом в системе нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение в КР. Традиционно налоговая система выполняет в экономике несколько основных функций. Среди них сбор необходимых средств для осуществления государственных расходных программ и экономическое регулирование.

По действующему законодательству под налогом, сбором, пошлиной и иным обязательным платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый налогоплательщиками в установленном порядке. Сущность налога заключается в изъятии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Совокупность всех налогов, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Обеспечение достаточных доходов государственного бюджета является первостепенной задачей налоговой системы страны. На сегодняшний день наиболее важными источниками доходов государственного бюджета являются НДС, акцизы, подоходный налог, налог на прибыль. Из прочих обязательных платежей большой удельный вес в государственных доходах имеют отчисления в Социальный фонд. Обращают на себя внимание возрастающая роль НДС и снижающееся значение акцизов. Целый ряд налогов приносит незначительные доходы (местные налоги и налоги с малого бизнеса, собираемые по упрощенной схеме, прежде всего). В последние годы государство вынуждено было значительно сократить свои расходы, в том числе на стратегически важные сферы образования и здравоохранения.

Непосредственной причиной этого стал долговой кризис, заставивший государство резко сократить внешние заимствования и увеличить затраты на обслуживание внешнего долга. Поскольку очевидно, что и в дальнейшем заимствования уже никогда не будут иметь прежних масштабов, единственной устойчивой долгосрочной стратегией предоставления государственных услуг может быть мобилизация необходимых для этого ресурсов в виде налогов. Здесь можно только отметить, что для функционирования налоговой системы эффективность и прозрачность расходных программ государства имеют решающее значение.

Граждане законопослушно платят налоги только тогда, когда видят и понимают, что их средства действительно расходуются на общественно полезные цели. С макроэкономической точки зрения увеличение налоговых поступлений является насущной задачей. Это должно позволить сократить дефицит государственного бюджета и обеспечить устойчивость государственного внешнего долга.

В согласованной с Международного валютного фонда программе PRGF содержится требование обеспечения в 2005 году объема налоговых поступлений на уровне 15% ВВП (12.4% ВВП в 2001 г.). Без выполнения этого требования очень трудно рассчитывать на последующую реструктуризацию государственного внешнего долга Кыргызстана.

К другим макроэкономическим проблемам, в решении которых также велика роль налоговой системы, можно отнести привлечение в экономику страны внешних и внутренних инвестиций, а также увеличение экспорта товаров и услуг. Многие налоги, используемые в международной практике, в том числе и в первую очередь НДС, специально спроектированы таким образом, чтобы стимулировать инвестиции и экспорт. К сожалению, в Кыргызстане пока что эти стимулирующие особенности налогов задействованы явно недостаточно.

Одной из важных задач экономического развития страны является диверсификация отраслевой структуры экономики и ослабление ее зависимости от успехов, неудач всего в нескольких отраслях. Для этого требуется, в частности, чтобы налоговый режим был равномерно благоприятным для всех экономических агентов и не создавал искусственных преференций одним отраслям за счет других (как это происходит сейчас, когда некоторые послабления сельскому хозяйству предоставляются за счет перекладывания налогового бремени на перерабатывающую промышленность).

Одной из основных проблем экономики страны, объясняющих весьма низкую по международным меркам долю налоговых поступлений в ВВП, является наличие обширного сектора теневой экономики. По оценкам Национального статистического комитета доля теневой экономики в ВВП составляет около 25%. Существование такого большого теневого сектора во многом связано с недостатками налоговой системы и, прежде всего, с неравномерным налогообложением разных отраслей или типов предприятий; вследствие этого многие предприятия и граждане вынужденно уходят в «тень», так как они не смогли бы выжить, находясь в официальной экономике и платя все налоги. Популярной идеей вывода экономики из «тени» является снижение налоговых ставок. Это должно стимулировать расширение налогооблагаемой базы и таким образом компенсировать потери доходов бюджета от уменьшения ставок. Очевидно, что эффект от снижения налоговых ставок зависит от того, какие преимущества получат предприятия, выходящие из тени.

Для многих предпринимателей легальный статус сам по себе не является достаточной компенсацией издержек на уплату налогов (хотя бы и не таких больших, как при ныне действующих ставках). Возможными стимулами могли бы стать получение доступа к относительно дешевым кредитным ресурсам, прекращение неофициальных платежей коррумпированным представителям органов власти, эффективная правовая защита интересов предпринимателей в суде и т.п.

Без этих обстоятельств (а многие из них в современном Кыргызстане отсутствуют) снижение ставок не позволяет рассчитывать на существенное расширение налогооблагаемой базы. Кроме того, даже если расширение базы и произойдет, это может затянуться во времени, так как многие потенциальные налогоплательщики будут присматриваться к ситуации и изучать опыт тех, кто выйдет из «тени» первыми. Из сказанного следует, что снижение ставок оправдано только тогда, когда есть основания полагать, что это не приведет к снижению доходов бюджета, или есть очень веские причины пожертвовать частью доходов бюджета (которые должны будут компенсироваться за счет других источников).

В качестве одной из таких веских причин может рассматриваться устранение налоговых препон к развитию малого и среднего предпринимательства. Эта часть экономики в большой степени полностью или частично находится сейчас в «тени», но может оставаться там только при относительно небольших размерах производства. Таким образом, существующий достаточно жесткий налоговый режим (высокие ставки налогов на доходы, отчислений в Социальный фонд, трудности с зачетом НДС) для крупных предприятий, которые сейчас платят львиную долю налогов, существенно сдерживает рост новых производств, которые в перспективе должны стать основной движущей силой экономики.

Часто налоговая система рассматривается как способ экономического и социального регулирования через перераспределение ресурсов между экономическими агентами. В условиях Кыргызстана такое регулирование представляется крайне неэффективным и приводящим к различным нежелательным эффектам. Наличие многочисленных льгот и исключений в уплате налогов является одной из важнейших причин, побуждающих тех, кто не может воспользоваться этими льготами, уходить в «тень». Следовательно, обеспечение нейтральности налоговой системы является неотложной задачей.

октября 2008 года в Кыргызской Республике введен в действие новый Налоговый кодекс. Он является сводом законоположений по всем налогам, их администрированию, налоговым действиям налогоплательщиков на территории Кыргызской Республики, за исключением таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых таможенным законодательством.

В республике взимаются следующие налоги:

общегосударственные, по которым ставки налогов, объекты налогообложения, налогоплательщики, методы сбора определяются Налоговым кодексом Кыргызской Республики. К ним относятся: подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; акцизный налог; земельный налог; налог на пользование автомобильными дорогами.

Местные налоги, применяемые местным кенешами в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики. К ним относятся: курортный налог; налог на рекламу; сбор с владельцев собак; сбор на право проведение местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях; сбор за парковку автотранспорта; налог за право использования местной символики; сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах; сбор за вывоз мусора с территории населенных пунктов; налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению; гостиничный налог; налог на право охоты и рыболовства; налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье; налогообложение видео салонов и концертно-зрелищных мероприятий; налог на оказание платных услуг населению и с розничных продаж; налог на неиспользуемое производственные и торгово-бытовые площади или их части; налог с владельцев транспортных средств. Порядок исчисления и уплаты местных налогов и сборов определяется местными государственными администрациями. Суммы этих платежей исчисляются исходя из установленных ставок по каждому виду налога, сбора и объекта налогообложения.

Специальные налоговые режимы - особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и свободных экономических зон регулируются соответствующими законами Кыргызской Республики о них. Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Юридические лица: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций; представительства и филиалы иностранных предприятий, объединений и организаций в целях налогообложения приравниваются к юридическим лицам. Постоянные учреждения иностранных юридических лиц определяются постоянным местом деятельности налогоплательщика-нерезидента, через которое он полностью или частично осуществляет экономическую деятельность.

Физические лица: граждане Кыргызской Республики; иностранные граждане; лица без гражданства; индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налогоплательщиком-резидентом становится любое лицо, пребывающее в Кыргызской Республике в течение 183 и более дней в течение календарного года либо лицо, открывшее в соответствии с законами Кыргызской Республики органы своего фактического управления в Кыргызской Республике.

Налогоплательщик-нерезидент - лицо, пребывающие в Кыргызской Республике менее 183 дней в течении календарного года, осуществляющее экономическую деятельность и имеющий доход о источника доходов в Кыргызской Республике. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах и обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы.

Для борьбы с налоговыми преступлениями в Уголовном кодексе предусмотрено пять составов преступлений с 211 по 215.

Становление налоговой системы в Кыргызстане сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство в результате уклонения от уплаты налогов ежегодно недополучает до половины налоговых поступлений в бюджет.

Анализ динамики налоговых преступлений последних лет позволяет сделать вывод о резко прогрессирующем их росте. При этом следует отметить, что увеличение числа зарегистрированных преступлений в немалой степени связано с активизацией и растущей профессионализацией деятельности финансовой полиции.

Если обратиться к структуре налоговой преступности, то можно увидеть высокий удельный вес в ней (примерно 70% ) преступлений, связанных с сокрытием доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения.

Это может указывать на значительное, возможно и растущее, число собственников, не желающих по различным причинам платить налоги в государственный бюджет. В то же время статистические данные далеко не в полной мере отражают масштабы налоговой преступности. Данные преступления характеризуются высокой латентностью.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды, - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты наиболее крупных налогов.

Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях, независимо от форм собственности. Однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% всех налоговых преступлений.

Распространенность налоговых преступлений коррелирует с распространенностью всех налоговых правонарушений, в том числе непреступного характера.

Распределение количества выявленных налоговых правонарушений по организационно-правовым формам хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом: на долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%.

Такая закономерность определяется тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, основанных на частной форме собственности, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно на таких предприятиях руководящие органы возглавляются их фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

Определенный интерес представляет также распределение преступных нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% преступлений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%.

Таким образом, подавляющее число налоговых преступлений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во внебанковском обороте. Это в свою очередь значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

Все многообразие выявленных способов совершения налоговых преступлений можно подразделить на следующие виды:

1. Полное или частичное не отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета (осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, неоприходование денежной выручки в кассу).

2. Искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы (отнесение на издержки производства расходов, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих установленные законодательством; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, отнесенных на издержки производства и обращения; незаконное использование налоговых льгот и пониженных налоговых ставок при исчислении налогов).

3. Искажение объекта налогообложения (занижение стоимости реализованной продукции; занижение объема реализованной продукции; подмена объекта налогообложения).

4. Нарушение порядка учета экономических показателей (отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета).

5. Выведение финансово-хозяйственной деятельности из-под контроля налоговых органов (не постановка на учет в налоговых органах; открытие дополнительных счетов в банках без уведомления налоговых органов).

Из указанного перечня при расследовании налоговых преступлений наиболее часто, в более 80% случаев, встречается полное или частичное не отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета.

Заслуживают внимания данные о криминологической характеристике лиц, совершающих налоговые преступления. Криминологический портрет таких лиц существенно отличается от лиц, совершающих общеуголовные преступления.

В 74% случаев преступниками являются мужчины. Это обусловлено тем, что среди руководителей предприятий мужчины составляют большинство. Женщины среди лиц, совершающих налоговые преступления, традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.

Средний возраст злостных неплательщиков налогов сравнительно высокий и составляет 38 лет. Лицами в возрасте от 21 до 30 лет совершено 20% налоговых преступлений, от 31 до 40 лет - 36%, от 41 до 50 лет - 36% и старше 51 года - 8%.

То обстоятельство, что среди налоговых преступников лица моложе 20 лет практически не встречаются, легко объяснимо. В этом возрасте они не имеют соответствующего образования, жизненного опыта, деловых связей, а, следовательно, не имеют возможности занять руководящую должность.

Невысокий удельный вес среди налоговых преступников лиц старшего возраста (свыше 50 лет) может быть отчасти связан с тем, что этой категории лиц в большей степени свойственна законопослушность и осторожность, они формировались в условиях жесткого социального контроля, менее интенсивно включаются в предпринимательство. Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем. 58% лиц имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22% - среднее специальное образование. И это понятно, так как лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета, представление отчетности, должны иметь соответствующую специальность и квалификацию.

Удельный вес ранее судимых лиц среди налоговых преступников составляет 7%.

В 80% случаев инициатива совершения налоговых преступлении исходила от руководителей, которые зачастую являлись и владельцами предприятий.

При совершении преступлений руководитель предприятия не ставит в известность бухгалтера о совершенных им финансово-хозяйственных операциях, а денежную выручку, не сдавая в кассу, использует по своему усмотрению.

Бухгалтерские работники обычно осуществляют свою деятельность на основе трудового договора или по совместительству, т. е. не участвуют в распределении прибыли предприятия, а следовательно, в меньшей степени заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения. Поэтому при совершении преступлений бухгалтеры чаще выступают в роли соучастников. Исключение составляют бухгалтерские работники, являющиеся совладельцами предприятий или членами семей, представители которых осуществляют руководство. В этих случаях бухгалтерские работники играют активную роль в совершении преступлений. По изученным уголовным делам в 6% случаев преступления совершались именно бухгалтерами.

Однако состав лиц, совершавших налоговые преступления, не ограничивается руководителями и бухгалтерами. Около 4% подобных преступлений совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (граждане-предприниматели).

Для совершения налоговых преступлений нетипично создание преступных групп. Групповые преступления составляют менее 10% от общего числа. По указанной категории уголовных дел практически не встречаются факты создания преступных групп, состоящих из четырех и более лиц, а число преступлений, совершенных с участием трех лиц, составляет лишь 4%. Обычно же число участников совершения преступления не превышает двух человек, ими, как правило, являются руководитель и бухгалтер. Договоренность между руководителем предприятия и бухгалтером позволяет им использовать самые различные способы сокрытия объектов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности.

В роли соучастников в ряде случаев выступали заместители руководителя, кассиры, кладовщики, товароведы.

При совершении налоговых преступлений целью является снижение размера налогов, подлежащих к уплате, или полный уход от выполнения обязательств по уплате налогов с последующим обращением сокрытых средств в личную или иную собственность.

Мотивы у налоговых преступников носят преимущественно корыстный характер, хотя могут иметь место карьеристские устремления, своеобразная забота о трудовом коллективе своего предприятия, ложное понимание чести и долга, иные побуждения.

Процессы детерминации и причинности налоговой преступности в значительной степени отличаются от аналогичных процессов, связанных с общеуголовной преступностью.

Налоговая преступность органически взаимосвязана с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательством. Об этом свидетельствует весь мировой опыт. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, нарастают масштабы противоречия между интересами государства и общества, с одной стороны, и частными интересами - с другой.

Налоги являются главным источников бюджетных доходов. Рост бюджетных расходов, инфляционные процессы побуждают государство увеличивать налоговый пресс. Однако, например, в Кыргызстане в период реформ подавляющее большинство предприятий использовало устаревшее оборудование, технологии, испытывало острую нехватку оборотных средств и не могло сбыть свою неконкурентоспособную продукцию, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводило к взаимным неплатежам и к снижению возможности уплачивать возросшие налоги.

Что же касается экономически благополучных предприятий, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, то в причинном комплексе массового уклонения их владельцев от уплаты налогов отмечалось определяющее влияние социально-психологического фактора: пренебрежения к исполнению требований закона, обеспечения любой ценой высоких доходов.

Однако надо признать определенную социально-правовую и экономическую обусловленность такого негативного отношения к законам и их исполнению: состояние налогового законодательства оценивалось как удручающее. Прежде всего, оно характеризовалось как несовершенное и нестабильное, излишне объемное, сложное, устанавливающее высокий уровень налогообложения. В середине 90-х годов нормативно-правовая база по вопросам налогообложения включала более ста законов, указов Президента КР, постановлений Правительства КР, инструкций и разъяснений Государственной налоговой службы КР.

Дополнительные трудности создавались и при постоянном внесении изменений в законодательство. Причем иногда нормы, ухудшающие положение налогоплательщика, вводились задним числом или расширительно толковались. Все это способно порождать у предпринимателей ощущение нестабильности налогового законодательства, постоянное ожидание ухудшения налогового режима.

Специальный опрос, проведенный среди руководителей крупных предприятий различных форм собственности, показал, что неэффективной отечественную систему налогообложения признают более 75% респондентов. Около 80% руководителей считают, что существующая налоговая система не способствует выходу из экономического кризиса и формированию рынка. По мнению большинства кыргызских предпринимателей, существующая налоговая система блокирует инвестиции, увеличивает инфляцию, препятствует структурным изменениям, побуждает к уклонению от уплаты налогов.

Однако все-таки нравственно-психологический фактор налоговой преступности в значительной мере определяется не указанной ситуацией, а стойким негативным отношением вообще к налоговой системе, пониженным уровнем правовой культуры, доминированием корыстных мотивов в мотивации поведения виновных.

В Кыргызской Республике при проведении реформ практически была разрушена прежняя система правового воспитания и не создана новая, в том числе ориентированная на формирование законопослушания в сфере налогообложения. Наша налоговая система в ее современном виде сформировалась лишь в конце 1996 года, тогда как в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует сотни лет. В этих странах налогоплательщики хорошо знают, на какие цели расходуются уплаченные ими налоги, осведомлены о порядке уплаты налогов и мерах ответственности за нарушения налоговых обязательств. Лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются государством и обществом.

Данная ситуация взаимодействует со специфическими характеристиками населения Кыргызстана. Опрос представителей различных категорий наших граждан показал, что 60% опрошенных не считают себя налогоплательщиками.

Среди крупных налогоплательщиков немало бывших деятелей теневой экономики, должностных и общеуголовных преступников. В большинстве своем они характеризуются гипертрофированным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши и т. п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей, мотивация здесь явно носит корыстный характер.

Однако надо отметить, что часть налоговых преступлений совершается на основе корпоративной, групповой заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается стремление улучшить финансовое состояние своего предприятия и тем самым увеличить его прибыльность в будущем. Оно возникает и реализуется в условиях просчетов политики поддержания предприятий, его сотрудников, особенно когда последним грозит явная или скрытая безработица, невыплата зарплаты.

В последние годы междисциплинарное углубление изучения теневой экономики проводится и в нашей стране коллективами - "криминологов, экономистов, социологов, представителями иных научных дисциплин. Результаты этих исследований дают возможность анализировать экономическую преступность как специфическую форму противоправных, теневых отношений в экономике, выявить многообразие их проявлений, причины и условия их возникновения.

Теневая экономика - это противоправные, неучтенные государством виды экономической деятельности, включающие производство, распределение, обмен и потребление товаров и услуг, а также производные от нее социально-экономические отношения между гражданами, социальными группами и обществом в целом. Теневая экономика выступает важнейшим условием возникновения криминологически значимых дефектов экономической и правовой психологии, латентности. Структурно теневая экономика состоит из криминальных и некриминальных секторов. Следует учитывать, что важнейший признак данного явления - противоправность - присущ всем без исключения его элементам. Однако если многие «теневые» формы экономических отношений связаны с нарушением норм хозяйственного, гражданского, административного, трудового права, а также значительного числа иных нормативных актов, то функционирование криминальных секторов связано с нарушением уголовно-правовых норм. При этом все структурные элементы теневой экономики во многом взаимосвязаны их функционированием и часто взаимообусловлено: противоправная экономическая активность создает условия для собственно преступной деятельности, выступая ее необходимым условием.

Ученые-экономисты и криминологи наряду с криминальными секторами «теневой» экономики (составляющими по существу экономическую преступность) выделяют следующие ее элементы.

Фиктивная экономика - официальная экономика, дающая фиктивные результаты, отражаемые в соответствующей системе статистики как реальные. Фиктивная экономика - порождение административно-командной системы, своеобразный противоправный, но часто необходимый «компенсатор» жестких, часто экономически необоснованных плановых заданий и системы формализованных, спущенных «сверху» отчетных показателей. С переходом к рынку доля фиктивной экономики сокращается.

Неформальная экономика - система неформальных взаимосвязей между экономическими субъектами, базирующаяся чаще всего на личных взаимоотношениях (чаще всего проявляющихся в системе материально-технического снабжения в форме прямого натурального обмена материальных ценностей и услуг, нередко связанных с дачей и получением взяток, должностными злоупотреблениями и пр.) и дополняющая или заменяющая официально установленный порядок организации и реализации экономических связей.

Нелегализированная «вторая» экономика - неконтролируемые государством виды хозяйственной (коммерческой) деятельности, либо запрещенные законом, либо не зарегистрированные официальным путем. По оценкам специалистов, доля правонарушений в кооперации составляет в общем массиве экономической преступности 3-4%. Как показывают результаты социологических опросов, проведенных работниками органов социального опроса, каждый четвертый занятый в народном хозяйстве пытался подработать помимо совместительства и сверхурочных, выполняя частные заказы, оказывая платные услуги, выращивая фрукты и овощи для рынка. Из этого следует, что участие в неофициальной экономической деятельности принимают 32-33 млн. человек.

Возникновение «теневой» экономики в ее современных формах обусловлено длительным процессом установления административно-командной системы, начало которого приходится на конец 20-х - начало 30-х годов. Основными факторами, способствующими расширению сферы «теневых» экономических отношений, стали нарастающие тенденции тотального огосударствления, гиперцентрализации управления, идеологизированности и политизации экономических отношений, их полное подчинение в прямой степени волюнтаристским планам и кампаниям. Все эти явления глубоко взаимосвязаны и взаимообусловлены- именно поэтому столь неэффективными были и отдельные, половинчатые реформы, направленные на замену и модернизацию некоторых элементов хозяйственного механизма, но не затрагивающие коренных антагонистических противоречий существовавшей экономической системы. Этими же обстоятельствами объясняется и отсутствие заметных успехов профилактических мероприятий, воздействовавших скорее на последствия, чем на причины и условия преступлений в сфере экономики.

Существовавшая экономическая модель административно-командной системы базировалась и способствовала всемерному расширению единственной «перспективной» с точки зрения идеологической догмы форме собственности - государственной. Все иные ее формы играли сугубо вспомогательную роль. Экономические роли индивида жестко ограничивались, человек становился безликим «винтиком» гигантского социального механизма.

Существовавшая экономическая модель совмещала в себе противоречивые с первого взгляда качества: расточительность, проявляющуюся в практически бесконтрольном распределении и перераспределении гигантских материальных ценностей сравнительно небольшой группой людей, обладавших практически неограниченными властными полномочиями, и всеобщий дефицит, включавший порой и самое необходимое.

Данная система принципиально не могла обеспечить стабильные темпы роста национальной экономики (являясь, однако, достаточно эффективной в условиях «чрезвычайного положения», решения узко приоритетных задач за счет отраслей, связанных с производством сельхозпродукции, товаров широкого потребления, социально-экономической инфраструктуры), обеспечить на деле подлинную социальную справедливость и реальную защищенность граждан, реализацию их политических и экономических прав. Была создана не только сверхцентрализованная система хозяйствования, но и сформирована соответствующая экономическая культура. Объявлены «классово чуждыми» и «вредными» предприимчивость и стремление к ощутимому успеху (в том числе и материальному), умение «заниматься бизнесом» и способность обособить свою деятельность от официальных государственных структур, возможность нести полную ответственность за свои действия и самому распоряжаться результатами своего труда. В основе этой экономической культуры лежали принципы уравнительности и перераспределения (дистрибуции), приоритета исполнительности в ущерб инициативности, отрицания материального благополучия как жизненной ценности и провозглашение труда (вне зависимости от его реального содержания и результатов) высшей ценностью общества. Не только собственность, но и вся социальная жизнь огосударствливалась, потребление строго нормировалось, распределительные функции возлагались на государственные структуры, всякая личная экономическая инициатива строго наказывалась и публично осуждалась.

На протяжении десятилетий реализовался принцип государственного патернализма, обеспечивающий большинству населения минимальный уровень потребления, причем нивелирование размеров заработной платы, сопровождающееся компенсациями из общественных фондов потребления, не стимулировали рост количественных и качественных показателей трудовой активности населения. Все это не могло не отразиться на снижении трудовой мотивации и возникновении деформаций экономического сознания, в частности безразличное отношение к сохранности социалистического имущества, терпимо-безразличное отношение к всевозможным расхитителям.

К началу 80-х годов кризис практически всех сфер социально-экономической жизни, политики и идеологии потребовал замены деформированных отношений адекватными, способными обеспечить ликвидацию внеэкономического принуждения субъектов экономических отношений, ограничение бюрократического произвола, неравенства представителей различных социальных слоев перед законом («двойная законность»).

«Теневые» экономические структуры представляли многим возможность реализоваться как относительно независимому предпринимателю или просто резко повысить свой материальный статус. В данной связи следует отметить установленную криминологическими исследованиями тенденцию ориентации значительной части населения на наиболее высокодоходные слои как свою референтную группу.

Легализация многих ранее запрещенных форм деловой активности, обусловившая заметный приток в легальный бизнес деятелей «теневой» экономики, привела к тому, что общепринятая в цивилизованном мире этика предпринимательства в значительной степени была заменена ценностно-нормативной системой «теневых» экономических отношений, определяющей в настоящее время экономическое поведение многих новых бизнесменов. Высказывавшиеся некоторыми учеными-экономистами прогнозы о вероятной утрате большинством пришедших из «теневого» бизнеса предпринимателей сформировавшихся у них криминальных взглядов и установок не оправдались. К. тому же в условиях наступившего затяжного экономического кризиса растущей аномии (безнормативности) противоправная экономическая деятельность представляет гораздо больше возможностей для быстрого обогащения, нежели одобряемые и предписываемые обществом стандарты поведения.

Пропагандируемая в последние годы многими официальными органами концепция широкого привлечения населения в сферу предпринимательства как наиболее эффективного способа социальной реализации личности в достаточной степени не учитывает отсутствия сложившегося среднего класса в социальной структуре нашего общества, выступающего основой формирования предпринимательства, слабости профессиональной подготовки большинства отечественных предпринимателей, а также и того известного в мировой практике бизнеса обстоятельства, что способностью к самостоятельной предпринимательской деятельности обладает не более 6 - 8% лиц, участвующих в общественном производстве. К тому же реальная экономическая ситуация едва ли обеспечивает нормальные стартовые возможности в любой сфере предпринимательства, кроме откровенно спекулятивных операций по скупке и перепродаже дефицитных товаров или «черного» брокерства.

В настоящее время важнейшими условиями негативных тенденций экономической преступности становятся криминологически значимые последствия как «перестроечных» процессов, так и первого этапа проводимой в стране экономической реформы.

Следует подчеркнуть, что лидеры «перестройки», пришедшей на смену эпохе «застоя» в середине 80-х годов, отнюдь не были свободны от догматизма и некритического восприятия социальных реалий.

Неоправданный оптимизм, стремление к скорейшему безболезненному разрешению сложнейших проблем, стоящих перед обществом с помощью простейших, апробированных годами средств (кампании по «ускорению экономического развития», борьба с пьянством, нетрудовыми доходами), а также отсутствие четкой и научно обоснованной концепции самой «перестройки» привели к заметному усилению негативных явлений как в экономике (замедление развития основных сфер народного хозяйства, распад хозяйственных связей производителей и, как следствие, небывалый со времен войны дефицит товаров и услуг, развал потребительского рынка), так и в обществе в целом (прогрессирующее рассогласование интересов различных слоев населения, обострение противоречий в национальных отношениях, рост числа различных социальных дисфункций, обусловливающих резкое ухудшение количественных и качественных показателей преступности, в том числе и экономической, и т. п.).

Курс на создание негосударственных экономических структур («параллельной», или «альтернативной», экономики) - необходимого механизма формирования рынка - отличался заметной непоследовательностью, слабостью правовой базы, отсутствием сколько-нибудь эффективной системы государственного контроля. Все это не могло не способствовать заметному внедрению криминального контингента в сферу предпринимательской деятельности, обусловив высокую степень интегрированности негосударственных экономических структур в «теневую» экономику: по оценкам специалистов, около одной пятой общей суммы заработков в кооперации - результат «теневой» активности. Доля же противоправных доходов кооператоров в общем объеме доходов теневой экономики составляет около 5%, что сопоставимо с удельным весом кооперации в экономике в целом. В структуре административных правонарушений преобладают уклонение от подачи деклараций и укрытие доходов от налогообложения.

Формирование системы коммерческих банков также сопровождается широким распространением злоупотреблений в сфере кредитования. Отсутствие со стороны банков должного изучения состояния финансово-хозяйственной деятельности и целей использования кредитов рядом кооперативов, совместных предприятий и иных фирм приводит к бесконтрольному растрачиванию и расхищению последними значительных сумм, в ряде случаев исчисляемыми сотнями миллионов рублей. Преступные группы подобного рода «предпринимателей» создают целые сети кооперативов, акционерных обществ, совместных предприятий в различных регионах страны, причем часто без их регистрации в установленном порядке, что не мешает им получать много миллионные кредиты (в ряде случаев без представления соответствующих документов - технико-экономических обоснований, наличия гарантов и пр.). После чего полученные кредиты переводятся на счета созданных преступниками лжефирм и присваиваются.

Подобного рода деятельность способствует появлению многочисленных посредников, в задачи которых входит подбор соответствующих банковских учреждений, «наведение мостов» и помощь в заключение сделок. «Гонорары» посредников достигают миллионов рублей. Часть похищенных денег нелегально вывозится за границу, обменивается на валюту и зачисляется на счета руководителей преступных групп, нередки случаи инвестиций этих средств в бизнес за рубежом. Значительно расширяются межгосударственные контакты представителей криминального бизнеса. Бегство валюты из Кыргызской Республики переходят в руки криминального иностранного капитала. Важнейшим условием функционирования «теневой» экономики, роста организованных форм экономической преступности была и остается коррупция.

Усилению криминогенной ситуации в экономической сфере в значительной мере способствовали недостатки проводимой кадровой политики, "проявлявшиеся, прежде всего в номенклатурном принципе подбора и расстановки управленческих кадров.. Значительную роль в номенклатурных перемещениях чиновников многих ведомств стали занимать не только всевозможного рода формальные и неформальные связи с руководителями высших органов, личная им преданность и набор необходимых «анкетных» данных, но и поддержка входящих в силу лидеров «теневой» экономики.

Кулуарность самой процедуры назначения, отсутствие четких критериев профессиональной компетенции и моральных качеств руководящих работников всех рангов также способствовали широкому развитию протекционизма и, как следствие, коррумпированности административного аппарата.

Первый этап экономической реформы не достиг намеченных целей: стабилизации экономики, укрепления курса валюты, снижения цен, ликвидации товарного дефицита. Углубился процесс распада хозяйственных связей, сопровождающийся резким спадом производства. Ликвидация механизма жесткого централизованного ценообразования («либерализация цен») привела лишь резкому росту цен, не изменив существенно существующих взаимоотношений между хозяйственными субъектами, тем более не стимулируя развития производства. Резкая «откачка» денег привела не только к «кризису наличности», но и росту неплатежеспособности предприятий.

В этих условиях еще более возросла роль «неформальной» экономики, позволяющей хозяйственным руководителям хотя бы как-то сводить концы с концами. На росте же цен в первую очередь нажились те представители «теневой» экономики, которые контролировали переброску крупных партий товаров в различные регионы страны и ближнего зарубежья и обладали достаточным объемом наличных денежных средств для оптовой закупки продовольствия и товаров повседневного спроса. Высокий уровень инфляции резко ограничивающий возможности внутренних инвестиций и сужающий круг потенциальных инвесторов, с одной стороны, и падение курса валюты - с другой, (значительно облегчают криминальным структурам, контролирующим «черный рынок» валюты, а также обладающим значительными валютными средствами, инвестиции во многие сферы легальной экономики).

Отсутствие должной правовой базы и единой программы порядка приватизации создает условия для установления контроля криминальных группировок над предприятиями торговли, общественного питания, рынками и т. п. формирования «теневых» монопольных структур с целью удержания фиксированных сверхвысоких цен.

Значительная роль в системе социальных мероприятий антикриминогенной направленности принадлежит мерам по обеспечению стабильной и масштабной занятости и снижению роста безработицы. Теория криминологии (в частности, исследования западных ученых) выявляет высокий уровень корреляции между состоянием безработицы и негативными тенденциями преступности, в том числе имущественной.

Многие социальные программы профилактического характера, реализованные за рубежом, в значительной степени были ориентированы на борьбу с безработицей: предусматривались, в частности, развитие системы пособий по безработице, создание дополнительных рабочих мест, организация профессионального обучения и т. п. Использование имеющегося в мировой практике опыта борьбы с безработицей представляется весьма перспективным.

Необходимыми становятся разработка и принятие государственной программы борьбы с преступностью на более длительный период. Ее частью должна стать подпрограмма борьбы с экономической преступностью в тесной привязке к другим подпрограммам (борьбы с организованной преступностью, коррупцией и т. п.).

Важную роль в усилении профилактики экономической преступности должна играть система криминологической экспертизы, основой которой могут стать комиссии, объединения, ассоциации независимых экспертов из числа "специалистов-криминологов, юристов, экономистов, социологов, ученых других специальностей и специалистов-практиков, осуществляющих постоянный экспертный мониторинг социальной эффективности действующего законодательства, различных программ экономического и социального характера, а также оценивающих и прогнозирующих возможные последствия законопроектов с точки зрения их криминогенности (или антикриминогенности).

В воспитательном плане также ныне ставятся серьезные задачи по формированию новой (а по сути, забытой старой) экономической культуры, этических и моральных норм, без которых невозможно существование современного общества, основанного на общечеловеческих ценностях, идеологическом и экономическом плюрализме. Деятельность многочисленных объединений предпринимателей должна способствовать формированию предпринимательской этики, без которой нормальное развитие рыночной экономики едва ли возможно. Значительная часть в этом принадлежит и средствам массовой информации, работникам искусства.

В условиях расширения сферы финансовых злоупотреблений, различного рода налоговых правонарушений, способствующих укреплению «теневых» структур и росту экономической преступности, особая роль принадлежит мероприятиям, направленным на реализацию жесткой налоговой политики и совершенствование фискальной системы. Принятие закона регулирующего деятельность налоговых органов заложили правовую основу государственного контроля за экономической реформой. Задачи Государственной комитета по налогам и сборам включают в себя контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других обязательных платежей.

Повышение роли налоговых органов как важнейшего инструмента экономической политики государства обусловило необходимость повышения эффективности их деятельности: в частности, создания специальной службы фискальных расследований и соответствующих подразделений по регионам республики, наделения ее правом осуществления оперативно-розыскной деятельности.

Для предупреждения международной экономической преступности актуальным становится постоянный обмен информации о крупных противоправных доходах и сомнительных финансовых операциях, требующий, в частности, законодательного закрепления права правоохранительных и налоговых органов предоставлять в распоряжение других стран полученные ими материалы (особенно банковские), касающиеся преступлений и иных правонарушений в сфере экономики.

Возникновение свободных экономических зон с особым экономическим и правовым режимом делает необходимым организацию специальной системы контроля находящихся там предприятий и организаций, соответствия инвестиционной, производственной, коммерческой и внешнеэкономической деятельности существующему законодательству, а также практики заключения и реализации международных контрактов и хозяйственных договоров экономическим интересам Кыргызской Республики.

Существенную помощь в улучшении контроля за движением криминального капитала может оказать создание единого централизованного регистра, а на его основе - банка данных о функционирующих на территории Кыргызстана субъектах хозяйственной, торгово-посреднической и финансово-кредитной деятельности, общественных фондах, ассоциациях, иных организациях, а также компьютеризированной системы учета банковских, фондовых и товарных операций в целях информационного обеспечения контроля за уплатой налогов, а также выявления организаций, легализующих полученные незаконным путем денежные средства.

Целесообразно отработать правовое и организационное обеспечение системы информирования правоохранительных органов и Государственного комитета по налогам и сборам о банковских, фондовых и товарных операциях с наличными средствами, превышающими определенную установленную сумму. В этом же блоке профилактических мероприятий целесообразным представляется создание механизма, исключающего возможность открытия субъектами экономической деятельности нескольких расчетных счетов, что часто служит условием совершения значительных финансовых злоупотреблений. Аналогичные механизмы необходимы и для пресечения и недопущения участившихся незаконных внешнеэкономических сделок, в результате которых в зарубежных банках открываются счета юридических лиц и граждан Кыргызской Республики.

§2. Особенности противодействия налоговых преступлений

Предупреждение совершения налоговых преступлений должно осуществляться на различных уровнях и в нескольких направлениях.

На общегосударственном уровне важно обеспечение экономической стабильности и подъема производства, роста платежеспособности хозяйствующих субъектов.

Особое место в системе предупреждения налоговых преступлений занимает совершенствование правовой базы. Ожидаемые изменения, направленные на существенную либерализацию налоговой системы, связываются с принятием нового Налогового кодекса Кыргызской республики и сокращением числа общегосударственных и местных налогов; отменой всех налогов, уплачиваемых с выручки; снижением ставки налога на прибыль и другими важными изменениями.

Значительную роль в предупреждении налоговой преступности могут играть налоговые инспекции. Они должны совершенствовать консультационную деятельность, помогать налогоплательщикам в решении вопросов о размере налогов и порядке их уплаты.

Правоохранительным органом, осуществляющим борьбу с налоговой преступностью, в Кыргызской Республике является Государственная служба финансовой полиции КР, осуществляющая свою деятельность на основе Положения о службе финансовой полиции КР от 14 июля 2008 года.

Согласно пункту 1.1 положения о службе финансовой полиции КР от 14 июля 2008 года (далее - Положение) государственная служба финансовой полиции является иным органом исполнительной власти, обладающий статусом правоохранительного органа, не входящим в структуру Правительства Кыргызской Республики, деятельность которого направлена на выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование экономических, должностных и коррупционных преступлений.

Это практически сравнительно новый для Кыргызской Республики правоохранительный орган.

Цель создания в нашей республике службы финансовой полиции и систему его органов: усиление деятельности по выявлению и пресечению правонарушений в сфере финансового и налогового контроля; пресечение злоупотреблений и коррупции в налоговых и таможенных органах; обеспечение с помощью принудительной силы государства эффективной деятельности налоговых и таможенных органов.

Финансовая полиция является единственным правоохранительным органом, осуществляющим выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование преступлений в сфере экономической деятельности. Вмешательство органов государственной власти в решение вопросов, отнесенных к ведению Финансовой полиции, не допускается, кроме случаев, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

Служба финансовой полиции Кыргызской Республики является правопреемником Финансовой полиции при Правительстве Кыргызской Республики.

К органам Финансовой полиции относятся центральный аппарат и территориальные подразделения Финансовой полиции.

Согласно постановлению Правительства КР по вопросам службы финансовой полиции от 14 июля 2008 года установлено предельная штатная численность сотрудников Службы финансовой полиции Кыргызской Республики в количестве 527 единиц (без обслуживающего персонала).

Согласно пункту 2.5 положения основными задачами Финансовой полиции являются:

- обеспечение экономической безопасности государства совместно с другими государственными органами, в задачи которых входит обеспечение экономической безопасности Кыргызской Республики;

обеспечение законных прав и интересов граждан, субъектов предпринимательской деятельности, общества, государства;

осуществление оперативно-розыскной и оперативно-поисковой деятельности, направленной на выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование экономических, должностных и коррупционных преступлений;

разработка и осуществление мер по предупреждению, выявлению и пресечению фактов незаконного вмешательства в экономическую деятельность или воспрепятствования предпринимательской деятельности должностными лицами с использованием своего служебного положения;

разработка и принятие мер по борьбе с фактами легализации (отмывания) денежных средств, полученных преступным путем;

осуществление международного сотрудничества по вопросам, отнесенным к ведению Финансовой полиции.

Основные направления деятельности Финансовой полиции, в соответствии с поставленными перед ними задачами: осуществление контроля над соблюдением финансового, налогового и таможенного законодательства; осуществление административной деятельности; проведение оперативно-розыскной деятельности; производство следствия.

Согласно пункту 3.6 положения в целях реализации поставленных задач Финансовая полиция осуществляет следующие функции:

- осуществляет оперативно-розыскную и оперативно-поисковую деятельность и досудебное производство, а также обеспечивает организацию и контролирует осуществление территориальными подразделениями финансовой полиции указанной деятельности и производства, оказывает им практическую и методическую помощь;

принимает, регистрирует и рассматривает заявления и сообщения о совершаемых, совершенных или готовящихся преступлениях, своевременно принимает меры по их пресечению, раскрытию, задержанию лиц, их совершивших, и пресечению общественно опасных последствий;

проводит дознание и следствие в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

в необходимых случаях принимает участие в финансовых, налоговых и иных проверках субъектов экономической деятельности в целях закрепления результатов оперативно-розыскных мероприятий;

осуществляет полномочия, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

совершенствует формы и методы борьбы с экономическими и должностными преступлениями, определяет тактику и методику оперативно-розыскной деятельности, вырабатывает и реализует меры по повышению эффективности деятельности Финансовой полиции;

разрабатывает правовые, организационные, административные и экономические механизмы их реализации;

принимает участие в разработке проектов нормативных правовых актов по вопросам обеспечения экономической безопасности государства, борьбы с экономическими, должностными, коррупционными преступлениями и иным вопросам, касающимся деятельности Финансовой полиции;

принимает участие в разработке и реализации программ борьбы с преступностью в Кыргызской Республике;

организует подбор, расстановку и повышение квалификации кадров подразделений Финансовой полиции;

реализует задачи, возложенные на Финансовую полицию, контролирует их исполнение всеми подразделениями Финансовой полиции;

организует учет и отчетность, оценку состояния дел и материалов оперативной, следственной, экспертной и кадровой работы;

анализирует оперативно-розыскную и следственную деятельность Финансовой полиции;

осуществляет розыск лиц по уголовным делам, подследственным Финансовой полиции;

разрабатывает и реализует мероприятия по обеспечению безопасности сотрудников Финансовой полиции при исполнении ими служебных обязанностей, и при необходимости, защиту членов их семей;

взаимодействует с соответствующими органами государств-участников Содружества Независимых Государств по вопросам борьбы с экономическими преступлениями, в пределах своих полномочий участвует в деятельности международных организаций;

информирует заинтересованные государственные органы о состоянии борьбы с экономическими преступлениями;

обеспечивает целевое и эффективное использование выделенных материальных ресурсов и бюджетных ассигнований, осуществляет учет и отчетность по ним, а также внутриведомственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью территориальных подразделений Финансовой полиции;

- осуществляет иные функции, возложенные на Финансовую полицию законодательством Кыргызской Республики.

Права службы финансовой полиции:

по имеющимся в производстве материалам проверки и возбужденным уголовным делам беспрепятственно и безвозмездно запрашивать и получать от министерств, государственных комитетов, административных ведомств и иных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций, независимо от формы собственности, физических лиц, сведения находящиеся в их ведении, требовать ее предоставления от руководителей и других должностных лиц организаций, физических лиц, снимать с них копии, получать справки и объяснения в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

по имеющимся в производстве уголовным делам подвергать приводу лиц, уклоняющихся от явки по вызову;

использовать соответствующие изоляторы временного содержания, следственные изоляторы в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики;

изымать или производить выемку документов, товаров, предметов или иного имущества в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

по выявленным и установленным фактам правонарушений вносить в соответствующие государственные органы, руководителям предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности, а также лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, обязательные для исполнения представления о принятии мер по устранению причин и условий, способствовавших их совершению;

назначать и проводить судебно-экономические экспертизы по возбужденным уголовным делам, а также исследования по поступившим материалам;

требовать производства ревизий, проверок, аудита и оценки от уполномоченных органов и должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

создавать и использовать информационные системы, обеспечивающие решение задач, возложенных на Финансовую полицию;

осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики.

Финансовая полиция выполняет возложенные на нее задачи во взаимодействии с государственными органами, общественными объединениями и гражданами. Государственные органы, общественные объединения и граждане обязаны оказывать содействие Финансовой полиции в выполнении ее задач. Граждане Кыргызской Республики на добровольных началах могут работать в качестве нештатных сотрудников Финансовой полиции. Обязанности и права нештатных сотрудников определяются председателем Финансовой полиции.

Необходимость формирования у граждан и предпринимателей налоговой культуры обязывает органы налогового контроля осуществлять специальные профилактические мероприятия. Таковым в Кыргызской Республике является Государственная налоговая служба КР.

Государственная налоговая служба при Правительстве Кыргызской Республики (далее - ГНС) согласно пункту 1.1 Положения «О Государственной налоговой службе при Правительстве КР» от 4 декабря 2009 года является государственным органом исполнительной власти, осуществляющим сбор налогов, страховых взносов и других обязательных платежей в бюджет и контроль за полнотой и своевременностью их уплаты.

ГНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым кодексом Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики "О государственном социальном страховании", законами Кыргызской Республики, иными нормативными правовыми актами, указами и распоряжениями Президента Кыргызской Республики, постановлениями Жогорку Кенеша Кыргызской Республики и Правительства Кыргызской Республики, международными договорами Кыргызской Республики и настоящим Положением.

ГНС и его подведомственные и территориальные органы являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, счета в системе казначейства, печати с изображением Государственного герба Кыргызской Республики со своим наименованием на государственном и официальном языках, фирменные бланки, угловые штампы. ГНС имеет знамя, знаки символики и специальную форму одежды.

Согласно пункту 2.5 Положения задачами ГНС являются:

обеспечение полноты и своевременности поступлений налоговых и страховых взносов и других платежей;

предоставление качественных налоговых услуг налогоплательщикам;

улучшение организации деятельности налоговых органов;

совершенствование налогового законодательства и законодательства по социальному страхованию в установленном законодательством порядке.

В соответствии с пунктом 3.6 Положения ГНС в соответствии с возложенными на него задачами:

организует сбор, контроль над поступлением налогов, страховых взносов и других платежей, контроль за соблюдением налогового законодательства и законодательства по государственному социальному страхованию в пределах полномочий, установленных законодательством Кыргызской Республики;

организует, проводит и контролирует работу в подведомственных и территориальных органах;

контролирует своевременность представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов, страховых взносов и других платежей в государственный бюджет и бюджет Социального фонда;

проводит налоговые проверки юридических и физических лиц по вопросам соблюдения ими налогового законодательства Кыргызской Республики, законодательства Кыргызской Республики о государственном социальном страховании;

осуществляет контроль за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, проводит рейдовый налоговый контроль, хронометражные обследования и установку налоговых постов в целях полноты учета оборота товаров и денежных средств хозяйствующих субъектов и соблюдения ими налогового законодательства, наличия регистрации в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, ведения учета доходов, необходимых бухгалтерских и налоговых документов, наличия и правильности, применения акцизных марок на маркируемые подакцизные товары;

проводит в министерствах, иных органах исполнительной власти, органах местного самоуправления, учреждениях, предприятиях и организациях, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, включая предприятия, учреждения и организации с особым режимом, совместные и иностранные предприятия, банки и другие финансово-кредитные учреждения, а также у граждан Кыргызской Республики, иностранных граждан и лиц без гражданства, проверки документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, страховых взносов и других платежей в государственный бюджет, в бюджет Социального фонда или во внебюджетные фонды, а также получает необходимые объяснения;

получает от юридических и физических лиц, финансовых органов, учреждений банков республики, а также граждан документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежей) сумм налогов, страховых взносов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в государственный бюджет, в бюджет Социального фонда или во внебюджетные фонды, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов;

осуществляет контроль и проверки за правильностью взимания и обеспечения сохранности учреждениями и организациями денежных средств, полученных в уплату государственной пошлины и других неналоговых платежей, проверки местных органов власти (айыл окмоту, местных кенешей и др.) по вопросу соблюдения установленных требований при приеме от населения денежных средств в счет уплаты налогов, страховых взносов и других платежей;

проводит работу по осуществлению контроля над полнотой и правильностью предоставления хозяйствующими субъектами, а также банками, информации об открытых расчетных, валютных и иных счетах в банках и отражении операций по этим счетам;

участвует в составлении прогноза доходной части государственного бюджета и бюджета социального фонда;

вносит предложения по внесению изменений в доходную часть республиканского бюджета по налогам, страховым взносам в бюджет Социального фонда;

осуществляет своевременную и в полном объеме передачу страховых взносов в Социальный фонд Кыргызской Республики;

осуществляет передачу в Социальный фонд Кыргызской Республики сообщений о занятости и заработной плате на электронных носителях;

вносит в Правительство Кыргызской Республики предложения по установлению форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с начислением и уплатой налогов, страховых взносов и других обязательных платежей в государственный бюджет и в бюджет Социального фонда;

относит сумму превышения уплаченного налога на счет обязательства налогоплательщика по другим видам налогов, с согласия налогоплательщика включают любую оставшуюся сумму денежных средств в счет обязательств налогоплательщика по предстоящим текущим платежам;

обеспечивает правильность применения и своевременность взыскания финансовых санкций, процентов и пени, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики, за нарушение обязательств перед государственным бюджетом и бюджетом Социального фонда, а также административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами;

по письменному заявлению налогоплательщика принимает решение об изменении сроков уплаты налогов и страховых взносов в пределах своих полномочий, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

направляет налогоплательщикам уведомления о суммах начисленных налогов и страховых взносов, об уплате задолженности по налогам и страховым взносам, а также уведомления о взыскании и изъятии сумм, причитающихся налогоплательщику с третьих лиц;

осуществляет в установленном порядке взыскание и изъятие сумм, причитающихся налогоплательщику с третьих лиц, а также взыскание и изъятие иностранной валюты;

предъявляет в суде иски к юридическим и физическим лицам, а также гражданам о взыскании в доход бюджета налогов, страховых взносов и других платежей, штрафов, процентов, пени и иных санкций, не уплаченных в установленный срок;

применяет специальные налоговые режимы по обращениям хозяйствующих субъектов;

отменяет (приостанавливает действие) решения своих подведомственных и территориальных органов и их должностных лиц;

осуществляет свою контрольную работу в тесном взаимодействии с местными органами власти, правоохранительными, финансовыми и другими контролирующими органами;

осуществляет сотрудничество и взаимодействие с налоговыми и иными компетентными органами иностранных государств в пределах, предусмотренных двусторонними и многосторонними соглашениями;

участвует в проведении экспертной оценки проектов, вносимых поправок в налоговое законодательство и законодательство Кыргызской Республики о государственном социальном страховании;

участвует в экспертной оценке проектов межправительственных экономических соглашений, подготовленных министерствами и иными органами исполнительной власти Кыргызской Республики в пределах своей компетенции;

участвует в качестве налоговых экспертов в работе комиссий и рабочих групп, созданных по инициативе правоохранительных органов, а также вышестоящих органов законодательной и исполнительной власти;

устанавливает формы отчетов о проведенной налоговыми органами работе, получает, обобщает и анализирует информацию подведомственных и территориальных органов о проделанной работе по сбору платежей в бюджет и вносит предложения по его совершенствованию;

представляет в вышестоящие органы отчеты, справки и информацию о результатах работы налоговых органов по сбору налогов, страховых взносов и других платежей в государственный бюджет и в бюджет Социального фонда;

организует разъяснительную работу среди налогоплательщиков и в подведомственных и территориальных органах по порядку применения нормативных правовых актов по налогам, страховым взносам и другим обязательным платежам в бюджет;

организует и контролирует в установленном законодательством Кыргызской Республики порядке работу по осуществлению государственной регистрации, перерегистрации и регистрации прекращения деятельности юридических лиц, их филиалов и представительств и физических лиц - плательщиков налогов, страховых взносов и других платежей, в части присвоения им единого идентификационного налогового номера;

проводит работу по регистрации и постановке на учет в соответствующий налоговый орган контрольно-кассовых машин, допускаемых к использованию на территории Кыргызской Республики;

выписывает заключение налогоплательщику на сумму переплаты по налогам, подлежащую выплате, с начислением процентов по учетной ставке Национального банка Кыргызской Республики в порядке, установленном Налоговым кодексом Кыргызской Республики;

рассматривает в установленном порядке заявления, предложения и жалобы граждан, юридических и физических лиц по вопросам налогообложения, уплаты страховых взносов и на неправомерные действия должностных лиц налоговых органов;

обеспечивает создание, функционирование и совершенствование единой автоматизированной информационной системы налоговых органов Кыргызской Республики;

проводит аудит (в том числе комплексный) организации работы налоговых органов всех уровней в соответствии с нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, по результатам которых принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений, изучает положительный опыт в этой работе и распространяет его в системе налоговой службы;

осуществляет подбор и расстановку кадров в системе ГНС, выявляет потребность в квалифицированных кадрах, организует подготовку специалистов, а также ведет работу по повышению квалификации работников;

реализует государственную налоговую политику и политику Кыргызской Республики в государственном социальном страховании;

участвует в установленном порядке в разработке нормативных правовых актов, направленных на совершенствование налогового законодательства и законодательства по социальному страхованию;

осуществляет финансирование мероприятий по развитию налоговой службы в Кыргызской Республике;

выполняет иные функции в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

В соответствии с пунктом 4.7 Положения ГНС имеет следующие права:

в установленном порядке запрашивать и получать от государственных органов, иных юридических и физических лиц, независимо от форм собственности информацию, необходимую для выполнения своих функций;

издавать самостоятельно или совместно с другими органами государственного управления приказы, входящие в компетенцию ГНС;

в установленном порядке учреждать СМИ;

осуществлять закупку товаров, услуг и работ, проводить тендеры в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

выступать заказчиком необходимых информационно-презентационных материалов, видеофильмов, картографических работ и справочной литературы, научно-исследовательских разработок;

проверять всю необходимую для проведения внутреннего аудита документацию (в том числе в электронном формате), получать от сотрудников объекта внутреннего аудита копии всех необходимых документов, относящихся к внутреннему аудиту, и необходимые пояснения;

должностное лицо ГНС на основании письменных полномочий в ходе осуществления налогового контроля, при проведении налоговых проверок, рейдового налогового контроля, хронометражных обследований и установки налогового поста, имеет право доступа на территорию или в помещение, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, в целях обследования территорий, помещений и объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных документам, представленным налогоплательщиком;

получать, а также снимать копии с документов, касающихся предмета налогообложения;

в случаях, установленных законодательством Кыргызской Республики, опечатывать, пломбировать помещения, оборудование, документы и другие предметы;

рассматривать дела об административных правонарушениях в рамках своей компетенции, установленной законодательством Кыргызской Республики;

требовать и получать от банков и других финансово-кредитных учреждений информацию о наличии, открытии, изменении, закрытии расчетного, ссудного, валютного и иных счетов налогоплательщиков, операциях с коммерческими и другими счетами в течение определенного периода времени, а также о наличии средств на счетах налогоплательщиков в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

требовать от налогоплательщика представления графика выплаты налога, страховых взносов по частям либо принятия других мер, обеспечивающих уплату налога, страховых взносов;

производить предварительное начисление налога, определять налоговое обязательство и обязательство по страховым взносам налогоплательщика на основе косвенных методов оценки в случаях и порядке, предусмотренными законодательством Кыргызской Республики;

применять и начислять финансовые санкции, проценты и пени на суммы налогов, страховых взносов, не уплаченных в государственный бюджет и в бюджет Социального фонда в установленные законодательством сроки;

выставлять налоговое платежное требование на банковские, в том числе валютные, счета налогоплательщика, имеющего задолженность перед бюджетом, а также на счета третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком;

приостанавливать в порядке, установленном законодательством, операции плательщиков страховых взносов по счетам в учреждениях банков и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях невыполнения требований об устранении выявленных нарушений по уплате страховых взносов, непредставления должностным лицам ГНС документов, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов;

взыскивать в государственный бюджет и в бюджет Социального фонда Кыргызской Республики неуплаченные в установленные сроки суммы по налогам, страховым взносам и другим платежам, задолженности по капитализации, а также финансовым санкциям, проценты и пени, предусмотренным налоговым законодательством и законодательством Кыргызской Республики о государственном социальном страховании, путем выставления платежных требований, а также обращать взыскание на имущество юридических и физических лиц в порядке, установленном законодательством;

обращаться в органы, регистрирующие налогоплательщиков, с заявлением о принудительной ликвидации в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики;

предъявлять в суды иски, в том числе о ликвидации организации по основаниям, предусмотренным законодательством Кыргызской Республики;

привлекать экспертов, не заинтересованных в результатах налоговой проверки, для исследования и получения консультаций по отдельным вопросам, требующих специальных знаний и навыков;

требовать и получать информацию от других государственных органов и органов местного самоуправления, связанную с объектами налогообложения и исчислением налоговых обязательств, обязательств по страховым взносам;

осуществлять контроль за соблюдением должностными лицами подведомственных и территориальных органов законности при осуществлении своей деятельности, проводит профилактическую работу по предупреждению и пресечению фактов нарушения со стороны сотрудников налоговой службы установленных требований законодательства Кыргызской Республики;

иные права в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Права, обязанности и ответственность органов ГНС всех уровней, а также порядок обжалования действий должностных лиц регулируются Налоговым кодексом Кыргызской Республики, Законом Кыргызской Республики "О государственной службе" и другими нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

Согласно 5.9 должностные лица органов ГНС обязаны строго соблюдать законодательство Кыргызской Республики, охраняемые законом права и интересы юридических и физических лиц, а также использовать информацию относительно конкретного налогоплательщика, которая получена ими при исполнении служебных обязанностей, исключительно в служебных целях, соблюдать установленную законодательством налоговую тайну о налогоплательщике, обеспечивать в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих личную, коммерческую и государственную тайну.

ГНС обязан своевременно предоставлять требуемые отчеты в Министерство финансов Кыргызской Республики, Социальный фонд Кыргызской Республики и уполномоченный государственный орган для анализа и разработки бюджетно-финансовой и пенсионной политики при условии соблюдения установленной законодательством налоговой тайны. ГНС и его подведомственные и территориальные органы обязаны рассматривать и принимать решения по письменным жалобам налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов, неудовлетворенных начислением или другим решением должностного лица налогового органа и информировать их в порядке письменного уведомления о своем решении с указанием причин.

Должностные лица ГНС за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей, несоблюдение установленной законодательством Кыргызской Республики налоговой тайны о налогоплательщике и конфиденциальности сведений, содержащихся в личных страховых счетах застрахованных лиц, привлекаются к дисциплинарной, административной, имущественной и уголовной ответственности в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Причиненные налогоплательщику прямые убытки (ущерб, включая упущенную выгоду) вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками своих обязанностей подлежат возмещению в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

История создания налоговой службы Кыргызской Республики началась с постановления Совета Министров СССР от 29 января 1990 года №76, которым в системе Министерства Финансов СССР была создана государственная налоговая служба в составе государственной налоговой инспекции Министерства финансов кыргызской республики. Образование государственной налоговой службы происходило на базе бывшего управления государственных доходов министерства финансов СССР.

С получением суверенитета республики Указом президента Кыргызской Республики от 10 февраля 1992 года Государственная налоговая инспекция была передана в ведение правительства Кыргызской Республики и стала называться в соответствии с положением утвержденным Распоряжением президента Кыргызской Республики от 4 марта 1992 №23 Государственная налоговая инспекция при Правительстве Кыргызской Республики.

В 1994 году Налоговая служба передана в подчинение Министерства Финансов Кыргызской Республики и стала называться Государственная налоговая служба при Министерстве финансов Кыргызской Республики.

октября 2002 года на базе Государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов КР и Государственной таможенной инспекции при Министерстве финансов КР был образован Комитет по доходам при Министерстве финансов КР.

В 14 апреля 2005 года указом исполняющего обязанности Президента Кыргызской Республики в целях обеспечения прозрачности и эффективности деятельности фискальных органов Кыргызской Республики, в рамках проводимой антикоррупционной политики в системе исполнительной государственной власти, Комитет по доходам был реорганизован с образованием на его базе: Государственной налоговой инспекции при Правительстве Кыргызской Республики; Государственной таможенной инспекции при Правительстве Кыргызской Республики.

октября 2009 года произошло преобразование Государственной налоговой инспекции при Правительстве КР на Государственную налоговую службу в соответствии с приказом данной при выступлении Президента КР на Республиканском совещании по вопросам реформы государственного управления. Огромная роль в деле воспитания налогоплательщиков принадлежит телевидению. Важно, чтобы было налажено сотрудничество органов налоговой полиции и средств массовой информации в деле формирования законопослушного поведения налогоплательщиков, профилактики налоговых преступлений и правонарушений, формирования у общественности негативного отношения к недобросовестным налогоплательщикам.

криминологический налоговый преступность экономический

Заключение

Налоговые преступления входят в число наиболее опасных преступных деяний, так как наносят вред экономическому благополучию страны и соответственно всему обществу в целом, особенно ставя в трудное материальное положение граждан, находящихся на бюджетном финансировании, а также граждан, получающих социальные пособия из государственных внебюджетных фондов. Поэтому важно детально разработать вопросы ответственности за указанные преступления, выработать действенную методику их расследования, обеспечить материально-техническую базу органов налоговой полиции, повысить меры безопасности сотрудников, постоянно повышать их квалификацию.

Необходимо выработать единый подход к уголовно-правовой характеристике преступлений, так как среди ученых нет единого мнения по отдельным положениям. Методика расследования налоговых преступлений вообще скудно освещена в работах по данной теме. Особенно мало внимания уделяется тактике проведения отдельных следственных действий, хотя данный вопрос требует пристального внимания, так как именно от этого зависит успех следствия.

Способы уклонения от уплаты налогов достаточно многообразны. Исходя из этого, разумно было бы осветить каждый способ в отдельности, раскрыв его сущность и механизм реализации.

Для активизации и повышения эффективности деятельности органов налоговой полиции в борьбе с уклонением от уплаты налогов следует рекомендовать принятие следующих мер:

) в области практической уголовной политики - целесообразно повсеместное внедрение целевых программ борьбы с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов на основе изучения и прогнозирования критической ситуации, учета выявленных исследованием изменений в способах противоправных действий преступников;

) в области правоприменения - устранение ошибок в практике квалификации налоговых преступлений;

) в области уголовно-правовой профилактики - проведение семинаров-бесед с руководителями предприятий, организаций, частными предпринимателями.

Повышение эффективности борьбы с уклонением от уплаты налогов зависит от создания научно обоснованной системы противодействия, ориентированной на:

) общее предупреждение налоговой преступности, то есть воздействие на ее причины при решении общих социальных, экономических, политических задач;

) специальное предупреждение как устранение причин и условий на групповом и индивидуальном уровнях путем целенаправленной предупредительной деятельности с контингентами населения.

В сфере налогообложения разумно уменьшить налоговые ставки по причине фактической невозможности работы предпринимателей без уклонения в условиях действующих ставок. Нужно постоянно совершенствовать налоговую систему, приближаясь к более разумному ее варианту.

В целях борьбы с коррупцией в рядах сотрудников органов налоговой полиции необходимо увеличить денежное довольствие, ввести премирование за раскрытые преступления в процентном соотношении к возвращенной в бюджет сумме, тщательно производить отбор среди кандидатов на работу.

Как очень важный положительный момент следует отметить правильно организованное взаимодействие органов внутренних дел, службы контрразведки, налоговой полиции, налоговой инспекции, различных контролирующих ведомственных органов, которое помогает повысить качество и эффективность всей работы по борьбе с уклонением от уплаты налогов, позволяет решать стоящие задачи в короткие сроки и с меньшими затратами сил и средств. Всегда это взаимодействие дает на практике положительные результаты и оказывает необходимое воспитательное воздействие на налогоплательщиков.

Юридической основой взаимодействия служат законы Кыргызской Республики и издаваемые на их основе подзаконные акты, а также договоры (соглашения) о сотрудничестве.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты КР

1.Конституция Кыргызской Республики принятая на референдуме (всенародном голосовании) от 27 июня 2010.

.Уголовный кодекс Кыргызской Республики введенный в действие от 1 января 1998.

.Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 2 октября 2008.

.Гражданский кодекс Кыргызской Республики от 5 января 1998.

.Закон Кыргызской Республики «О борьбе с коррупцией» от 6 марта 2003.

.Закон Кыргызской Республики «О прокуратуре Кыргызской Республики» от 17 июля 2009.

.Закон Кыргызской Республики «О всеобщей воинской обязанности граждан Кыргызской Республики, о военной и альтернативной службах» от 9 февраля 2009.

.Закон Кыргызской Республики «О профилактике правонарушений в Кыргызской Республике» от 25 июня 2005.

.Указ Президента Кыргызской Республики о мерах по дальнейшему совершенствованию координации деятельности правоохранительных органов по защите охраняемых законом прав и свобод граждан, общества и государства от 22 марта 2007.

.Постановление Правительства КР «О порядке проведения проверок субъектов предпринимательства и определении перечня уполномоченных органов, имеющих право на проведение проверок субъектов предпринимательства» от 6 ноября 2007.

.Постановление пленума Верховного суда КР «О некоторых вопросах применения судами КР уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» от 27 сентября 2003.

.Положение о координации деятельности правоохранительных органов Кыргызской Республики, утвержденное постановлением Правительства КР от 20 июля 2007.

.Положение о службе финансовой полиции КР от 14 июля 2008.

.Положение о прохождении службы в органах службы финансовой полиции КР от 14 июля 2008.

.Положение о Государственной налоговой службе при Правительстве КР от 4 декабря 2009.

Специальная литература:

1.Аванесов Г.А. Криминология и социальная профилактика. Учебник. Москва, 1980.

.Аванесов Г.Л. Криминология. Учебник для вузов. Москва, 1984.

.Алексеев Р.А. Уголовно-правовые, процессуальные и криминалистические аспекты привлечения подозреваемого в качестве обвиняемого по делам об уклонении от уплаты налогов органами. Статья. Сетевой научный электронный журнал Кубанского государственного университета, №11. Кубань, 2003.

.Анишина В.И. «Основы судебной власти и правосудия в Российской Федерации». Курс лекций. Москва: издательство «Эксмо», 2008.

.Антонян Ю.М., и коллектив авторов. Серийные сексуальные убийства. Учебное пособие. Москва, 1997.

.Арцыбашев П.Я Должностные преступления. Учебное пособие. Бишкек, 1999.

.Бабаев М.М. Социальные последствия от преступности. Учебное пособие. Москва, 1982.

.Блувштейн Ю.Д. Уголовное право и социальная справедливость. Учебное пособие. Минск, 1987.

.Бодобаев К.А. Уголовное право КР. Учебник. Бишкек, 2005.

.Бородин С.В. Борьба с преступностью: теоретическая модель комплексной программы. Учебное пособие. Москва, 1990.

.Борзенков Г. Преступления против собственности. Статья. Научный журнал «Человек и закон», № 7. Москва, 1998.

.Под редакцией Бурлакова В.Н., Кропачева Н.М. Криминология Учебник для вузов. Санкт-Петербупг, 2004.

13.Ведение бизнеса в Кыргызстане. Статья. Режим доступа к тексту документа: <#"justify">44.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Москва: издательство «Юрайт-Издат», 2007.

.Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. Учебное пособие. Москва, 1995.

.Пономарев П.Г. Лекарство от любви к преступному бизнесу. Статья. Научный журнал «Экономика и жизнь», №44. Москва, 1994.

.Попов И.А., Сергеев В.И. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды. Статья. Научный журнал «Законодательство», № 2. Москва, 2001.

48.Рудовской Е.Н. Преступления в сфере экономической деятельности. Статья. Режим доступа к тексту документа: http://www.pravoteka.ru.

.Сверчков В.А. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений. Статья. Научный журнал «Российская юстиция», № 7. Москва, 2000.

.Система налогообложения Кыргызской Республики. Статья. Режим доступа к электронной версии: http://www.Gkns.kg//

.Шаршеналиев А.Ш. Проблемы борьбы с экономической преступностью в условиях перехода к рынку. Монография. Бишкек, 1998.

.Под редакцией Черника Д.Г. Налоги. Учебник. Москва, 1995.

.Яни П.С. Налоговые преступления. Уклонение от уплаты налогов. Статья. Научный журнал «Законодательство», № 11. Москва, 1999.

.Яни П.С. Причиняет ли налоговое преступление ущерб. Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения. Статья. Материалы второй научно-практической конференции. Ярославль, 2002.

.Яцеленко Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности. Монография. Москва, 2004.

КЫРЫГЗСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ КР кафедра «Уголовно-исполнительного права и криминологии»

Больше работ по теме: