Обоснование и разработка учетной политики – основы организации бухгалтерского учета

 

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»











ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Обоснование и разработка учетной политики - основы организации бухгалтерского учета

Специальность - 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализация - Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях



Студент

Щежина Светлана Владимировна

Руководитель

Зубарева Галина Евгеньевна

Заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дмитриев Сергей Петрович, к.э.н., с.н.с.


Москва 2014

Содержание


Введение

. Методические аспекты содержания и составления учетной политики в бюджетном учете

.1 Понятие учетной политики, ее назначение для целей бухгалтерского и налогового учета

.2 Порядок формирования учетной политики

.3 Особенности учетной политики бюджетных учреждений

. Оценка учетной политики и эффективности ее применения в Государственном учреждении «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации»

.1 Краткая организационная характеристика учреждения

.2 Характеристика учетной политики учреждения

.3 Оценка эффективности использования учетной политики в учреждении

. Совершенствование механизмов внутреннего контроля применения учетной политики в учреждении

.1 Характеристика системы внутреннего контроля

.2 Совершенствование учетной политики учреждения

.3 Совершенствование системы внутреннего контроля применения учетной политики

Заключение

Список литературы

Приложения


Введение


Изменения в общественном устройстве и в экономической системе России привели к кардинальным изменениям в деятельности организаций, которые нашли адекватное отражение в хозяйственном учете. Процесс совершенствования бухгалтерского учета продолжается со времен плановой экономики по сей день. Выходят новые ПБУ, разрабатываются методические рекомендации по учету отдельных хозяйственных операций или объектов. В настоящее время проводится реформа бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности, и она еще далека до завершения.

С 01.01.13 введен в действие Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ), отдельные нормы которого носят принципиально новый характер по сравнению с действовавшим ранее нормативным актом о бухгалтерском учете. В новом Законе о бухгалтерском учете содержится статья, регламентирующая формирование и изменение учетной политики организации. Согласно п. 1 ст. 8 Закона №402-ФЗ учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых организациями в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В том случае, если способ бухгалтерского учета не регламентирован национальными и отраслевыми стандартами, при его разработке организация должна руководствоваться требованиями, установленными законодательными и нормативными актами, в частности Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а именно: полнотой, своевременностью, осмотрительностью, приоритетом содержания над формой, непротиворечивостью, рациональностью.

Существование множества способов учета предоставляет свободу выбора в отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Степень свободы применения тех или иных способов ограничивается лишь действующим законодательством и квалификацией ответственных за решение данных вопросов (руководителя, главного бухгалтера). Конечно, наличие ограничений сужают выбор учетных принципов на практике, но вовсе не исключают их альтернативность. Поэтому формирование и принятие учетной политики - это процесс, который не зависит от того насколько осознанно или формально к нему подходят, но в результате которого всегда представления о финансовом состоянии предприятия становятся более гибкими.

Влияние различных способов учета на доход или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие максимизацию прибыли или финансовых потоков.

Таким образом, учетная политика оказывает существенное влияние на финансовый результат учреждения. Поскольку прибыль - это разница между доходами и расходами, то выбор метода их признания может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат.

В связи вышесказанным, актуальность темы исследования учетной политики и возможностей оценки ее влияние на финансовое положение учреждения является значимой.

Цель дипломной работы - изучение способов ведения учета, закрепленных в учетной политике, на примере казенного учреждения.

Достижение поставленной цели требует решения задач:

-определение роли учетной политики, ее целей и задач в бухгалтерском учете современной организации;

-изучение теоретического материала, нормативной базы формирования учетной политики в связи с последними изменениями в законодательстве;

-оценка учетной политики учреждения;

-выработка рекомендаций по совершенствованию организации внутреннего контроля с целью повышения эффективности применения учетной политики.

Предметом исследования является совокупность положений учетной политики.

Объектом исследования выбрана организация бюджетного учета в государственном учреждении «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ».

Теоретической базой исследования послужили нормативно-правовые документы по организации учетной политики; научные труды исследователей в области бухгалтерского учета финансового результата и учетной политики Бабаев Ю. А, Кондракова Н. П., Николаева С.А.; периодические издания «Международный бухгалтерский учет», «Налоги и финансовое право», «Аудит и налогообложение», «Российский бухгалтер».

В качестве информационной базы использованы данные бухгалтерского, налогового учета и отчетности, учетная политика исследуемой организации за 2011-2013 гг.


1. Методические аспекты содержания и составления учетной политики в бюджетном учете


.1 Понятие учетной политики, ее назначение для целей бухгалтерского и налогового учета


Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим методологические и организационные основы учета в организации. Несмотря на значимость данного понятия для бухгалтерского учета и отчетности, до настоящего времени не выработано единого понимания этой категории, что повышает значимость его определения в расширении и уточнении теоретического знания, а также учетной практике.

Термин «учетная политика» произошел от английского словосочетания accoutig policies. В соответствии с зарубежным подходом accoutig policies - «...это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности» [46, c. 30]. В российском бухгалтерском учете дефиниция содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008). Под учетной политикой организации подразумевается «...принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» [27].

Из обоих определений следует, что учетная политика разрабатывается для конкретного субъекта хозяйствования. В иностранной трактовке акцент смещен на применение принципов, основ, соглашений, правил и практики только в отношении финансовой отчетности, что обусловлено принадлежностью определения Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с российскими правилами учетная политика в большей мере регулирует процесс бухгалтерского учета с помощью совокупности способов, которые, в свою очередь, влияют на показатели бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность традиционно основывается на концепции соответствия требованиям национального бухгалтерского законодательства, а финансовая отчетность - на принципах, предусматривающих формирование и раскрытие показателей, отвечающих концепции рисков финансового капитала. Следовательно, подходы к формированию учетной политики по МСФО и в рамках национальных стандартов существенно отличаются. Схематично сравнение двух подходов представлено на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Учетная политика организации в соответствии с ПБУ и МСФО

Рассмотрим взгляды ученых на содержание учетной политики. Взгляд на учетную политику как на реализацию метода бухгалтерского учета разделяют А. С. Бакаев и Л. З. Шнейдман. Они связывают процесс разработки и применения учетной политики с ведением бухгалтерского учета и считают, что в общем виде ее можно представить как «...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации, или реализация метода бухгалтерского учета» [36, c. 48].

Позиция Н. П. Кондракова заключается в том, что учетная политика представляет собой «...выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности...».

В. П. Астахов рассматривает учетную политику как механизм выбора и реализации «...нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методиками анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений» [34, c. 228]. Сделанный выбор, по мнению ученого, зависит от условий хозяйствования и действующего законодательства. В определении О. В. Наговицина учетная политика «...представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации» [46, c. 30].

Представленные трактовки понятия «учетная политика» объединяет идея ее понимания как метода бухгалтерского учета для конкретной организация, включающего совокупность способов ведения учета, что в той или иной степени сближает взгляды авторов с официальным определением, содержащимся в ПБУ 1/2008. Но взгляд В. П. Астахова акцентирует внимание на важности применения тех или иных способов бухгалтерского учета, применения методик анализа и внутреннего контроля для принятия управленческих решений. С. А. Николаева полагает, что «...учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства».

Ю. А. Бабаев считает учетную политику уникальным средством, «...с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами». Таким образом, понятие рассматривается как многофункциональный инструмент. Ему присваиваются функции регулирования, согласования, сопоставления, либерализации и совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативного регулирования. Я. В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков рассматривают учетную политику организации в практике зарубежного учета. С ее помощью формируется совокупность способов ведения учета. Корректно составленная учетная политика влияет на эффективность ведения бухгалтерского учета. Она основывается на возможности получения оперативной, точной, достоверной и полной информации о состоянии организации и его текущей деятельности, воздействует на принятие того или иного управленческого решения, что не всегда позволяют сделать данные из отчетов. «Из баланса можно увидеть увеличение запасов. Но причиной увеличения может быть как приобретение новых запасов, так и просто изменения в их оценке» [46, c. 30].

Увеличение прибыли отчетного года также может быть обусловлено успешными продажами или уменьшением резервов. Таким образом, роль учетной политики в зарубежной практике нельзя преуменьшить, так как она является ключевым инструментом, регулирующим функционирование организации изнутри в рамках бухгалтерского финансового и управленческого учета, а также источником информации для принятия объективных управленческих решений. Учетная политика в крупных иностранных компаниях может составляться два раза в год. В начале года утверждается ее первый формальный вариант, учитывающий те учетные принципы, которые были отработаны компанией в прошлом году, и также предполагаемые изменения и уточнения будущего года. Второй вариант учетной политики формируется перед составлением отчетности в конце отчетного года. В российской практике учетная политика утверждается в течение 90 дней со дня создания организации. Вариантность невозможна, так как законодательно разрешено вносить изменения при наличии определенных причин, закрепленных п. 10 ПБУ 1/2008:

изменение отечественного законодательства и нормативного правового регулирования;

разработка новых способов ведения бухгалтерского учета внутри организации, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенные изменения условий хозяйствования, связанные с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа бухгалтерского учета хозяйственных операций, отличных по существу от фактов, возникших ранее или впервые в деятельности организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться только с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения. Таким образом, проявления значимости учетной политики организации можно охарактеризовать с двух сторон: для внутренних и внешних пользователей (рис. 1.2).


Рис.1.2 Проявление значимости учетной политики организации для внутренних и внешних пользователей

В качестве внутренних пользователей выступают:

) руководитель, учредители и административный отдел;

) финансовый отдел и отдел бухгалтерии;

) другие отделы и подразделения.

Внешними пользователями представлены:

) налоговые органы, аудиторские организации и иные проверяющие органы и организации;

) инвесторы и кредитные организации.

Каждая группа и подгруппа пользователей оценивает содержание документа в собственных интересах и применяет его для принятия решений в своей области.

Значимость учетной политики организации проявляется через ее функции. Общее толкование понятия «функция» - это значение, назначение, роль. Соответственно, для разных групп пользователей учетная политика организации выполняет ту или иную роль (функцию) и становится значимой для принятия решений.

Представим выделенные выше основные функции бухгалтерской учетной политики организации:

оптимизационная (выбор и разработка способов учета, регулирование документооборота для эффективной деятельности организации, повышение качества группировки и представления учетной информации);

регулирующая (направлена на корректное отражение хозяйственных процессов организации в бухгалтерском учете, снижение трудоемкости учетного процесса);

конкретизирующая (дополняющая) нормативное правовое регулирование (с помощью правил и инструкций, устанавливаемых в определенной организации);

защитная (в случае проверок со стороны аудиторов и государственных органов, наложения штрафов и решение споров со стороны государственных органов и в случае судебных процессов);

информационная (при анализе внешними пользователями показателей отчетов) [53, c. 45].

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика [45, c. 42].

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Учетная политика для целей налогового учета:

формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется обязательным для налогового учета;

строится таким образом, чтобы налоговый учет велся рационально и эффективно;

состоит из конкретных форм, методик, техники ведения и организации налогового учета;

содержит отражение всех специфических моментов ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

В практике формирования учетной политики предлагается достаточное количество вариантов по ее составлению для целей налогового учета. Однако единой методики составления учетной политики для целей налогового учета нет. Каждый экономический субъект вправе самостоятельно разрабатывать ее положения.

Учетная политика для целей налогового учета должна включать как минимум следующие разделы: общие положения, методологические и организационные вопросы.

В разделе «Общие положения» отражается нормативное регулирование налогового учета, основные его принципы ведения и составления налоговой отчетности.

Методологические правила налогового учета организации - это правила формирования учетной информации для правильного расчета налогов и сборов:

выбранные компанией правила формирования налогооблагаемой базы, соответствующие налоговому законодательству;

правила формирования налогооблагаемой базы, которые ее предусмотрены налоговым законодательством;

способы формирования налогооблагаемой базы, вариативность которых связана с непроработанностью и противоречивостью налогового законодательства.

При осуществлении организацией нескольких видов деятельности, в учетной политике раскрываются особенности налогового учета доходов и расходов каждого из них.

Организационно-техническими способами ведения налогового учета организации являются отраженные в учетной политике в целях налогообложения правила организации процесса ведения налогового учета компании, которые регулируют:

организацию налогового учета предприятия;

состав, формы и правила формирования аналитических налоговых учетных регистров;

организацию документооборота при осуществлении налогового учета, порядок хранения регистров налогового учета и налоговой отчетности компании.

При формировании учетной политики для целей налогообложения по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством.

Таким образом, разработка учетной политики - это сложный многоэтапный процесс.

Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации, а утверждает ее руководитель. В крупных организациях в формировании учетной политики организации должна быть задействована определенная цепочка ответственных подразделений и сотрудников: аналитическая группа, главный экономист, главный бухгалтер, руководитель.


1.2 Порядок формирования учетной политики


Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России представлено следующей иерархией:

. Законодательный уровень регулирования.

. Нормативный уровень.

. Методический уровень.

. Организационный уровень.

В настоящее время в нашей стране сформировалась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета.

Название первого уровня регулирования говорит само за себя: данный уровень включает различные законодательные акты, в том числе Конституцию, федеральные законы и кодексы, постановления и указы, и многие другие нормативные документы, являющиеся общеобязательными на всей территории страны. Наибольшую роль играет закон «О бухгалтерском учете», представляющий собой своего рода фундамент для ведения учета в организациях. Ранее это был закон №129-ФЗ, принятый еще в 1996 году. С 2013 года начинает действовать усовершенствованный закон о бухгалтерском учете - №402-ФЗ.

Следующий уровень представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета. На данном этапе утверждены и действуют 24 положения. Некоторые из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации.

Третий уровень представлен различными письмами, разъяснениями, методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации.

Четвертый уровень регулирования составляет организационно-распорядительная документация, формирующая учетную политику конкретной организации. Эти документы разрабатываются консультационными фирмами по заказу организации или непосредственно самой организацией. К документам этого уровня относят приказы, рабочие инструкции, распоряжения, указания по учету определенных операций или объектов.

Принципы учетной политики следует рассматривать исходя из регламентаций ПБУ 1/2008.

В их составе присутствуют, как и в Концепции бухгалтерского учета, две группы принципов: допущения и требования к учетной политике. Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики регламентируются четыре допущения: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В п. 6 ПБУ 1/2008 изложены требования к учетной политике: требование полноты, требование своевременности, требование осмотрительности, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости, требование рациональности.

В таблице 1.1 приведено соотношение принципов бухгалтерского учета, финансовой отчетности и учетной политики, сформулированных в рассмотренных нормативных документах [39, c. 70].

Данные таблицы 1.1 убедительно свидетельствуют о том, что перечни принципов бухгалтерского учета, финансовой отчетности и учетной политики, сформулированные в соответствующих российских нормативных документах, неодинаковы, хотя и содержат пересекающиеся компоненты.


Таблица 1.1 - Перечни принципов бухгалтерского учета, финансовой отчетности и учетной политики в российских нормативных документах

Область учетных вопросовПеречень принциповНормативный документ123Бухгалтерский учет в целомДопущения: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности; уместность, существенность, надежность (объективность приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота), сравнимостьКонцепцияФинансовая отчетностьДостоверность, полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, существенностьПБУ 4/99Учетная политикаДопущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, требование полноты, требование своевременности, требование осмотрительности, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости, требование рациональностиПБУ 1/2008

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику (п. 2 ст. 8 <consultantplus://offline/ref=E2508CFAFA035BCEBEAEE60780035B6A36F4BF6FEC039E2381C55AD2795C0F1E99489CC320D2D24Ea9z6U> Закона № 402-ФЗ) и руководствуется при этом федеральными и отраслевыми стандартами. Причем при определении способа ведения бухгалтерского учета конкретного объекта организация делает свой выбор исходя из тех способов, которые допускаются именно федеральными стандартами (п. 3 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Это связано с тем, что отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и не могут им противоречить.

Иначе обстоит дело с объектами, для которых способ ведения бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен.

Согласно п. 4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ в этом случае экономический субъект самостоятельно разрабатывает способ ведения учета такого объекта исходя из требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Это достаточно емкое правило, которое, кстати, также закреплено в п. 7 ПБУ 1/2008. Хотя оно сформулировано несколько иначе, речь в нем идет о том же, о чем говорится в Законе № 402-ФЗ: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений, а также из МСФО.

На практике бухгалтерам часто приходится сталкиваться с необходимостью разработки собственных способов ведения учета. В федеральном законодательстве невозможно описать все многообразие фактов хозяйственной жизни экономических субъектов. В свою очередь, отраслевые нормативные акты в последнее время создаются с большим опозданием относительно момента возникновения потребности в них. Поэтому такие документы уже при выходе в свет местами являются устаревшими и не могут быть для бухгалтера полноценным помощником в решении насущных учетных задач.

Основные требования (п. 6 ПБУ 1/2008), которым должны соответствовать учетная политика организации в целом и разрабатываемые ею способы ведения бухгалтерского учета в частности - это требования полноты, своевременности, осмотрительности, непротиворечивости, рациональности учетных мероприятий, приоритета содержания фактов хозяйственной жизни перед их формой. К последним двум требованиям эксперты в процессе подготовки рекомендаций по проблемным вопросам бухгалтерского учета обращаются очень часто. Это вполне объяснимо, поскольку оптимальная организация ведения учета операции, в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, является, в сущности, одной из самых главных профессиональных задач бухгалтерской службы.

Совокупность данных способов закрепляется в соответствующем приказе руководителя. Очевидно, что те способы учета, которые разработаны организацией самостоятельно, также следует включить в названный организационно-распорядительный документ. Ответ на данный вопрос есть в Законе № 402-ФЗ. Дело в том, что согласно его положениям (ст. 21) документами, регулирующими бухгалтерский учет, являются: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Стандарты экономического субъекта квалифицируются как документы, предназначенные для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета.

В стандартах, оформляемых в качестве приложений к приказу об учетной политике, следует подробно раскрывать, пояснять, описывать «учетные ноу-хау» организации. В свою очередь, в самом тексте приказа дается лишь сухой остаток по проблеме (указание конкретного номера счета, используемого при отражении той или иной операции, корреспонденцию счетов с кратким описанием экономического смысла операции и т.д.). Условие о последовательности применения организацией разработанной ею учетной политики содержится и в IAS 8 (п. 10), и в ПБУ 1/2008 (п. 5), но это не значит, что принятую учетную политику нельзя менять. Причины изменения учетной политики должны быть обоснованными. Российские и зарубежные подходы к изменению учетной политики схожи, и все же приведем их в сравнительной таблице 1.2.

Если говорить о разработке новых способов ведения учета уже существующих на предприятии объектов (фактов хозяйственной жизни, доходов, расходов, источников финансирования), то это, несомненно, ведет к изменению учетной политики. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Одним из последствий изменения учетной политики является ее ретроспективное применение. Данное правило существует и в национальной, и в международной практике. Согласно IAS 8 ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям в таком ключе, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом.


Таблица 1.2 - Причины изменения учетной политики

Закон № 402-ФЗПБУ 1/2008IAS 8Изменение учетной политики может производиться в случае:Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такие изменения требуются каким-либо МСФО или приведут к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия- изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами; - разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета; - существенного изменения условий деятельности экономического субъекта- изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; - существенного изменения условий хозяйствования (может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности)

В силу п. 15 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики (кроме тех, которые вызваны изменениями в законодательстве), оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

Согласно п. 7.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России информацию о финансовом положении организации образуют такие элементы, как активы, обязательства и капитал. О финансовых результатах деятельности организации можно судить исходя из показателей ее доходов и расходов. В свою очередь, информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Согласно п. 15 ПБУ 1/2008 в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Чтобы грамотно воспользоваться озвученным допущением, необходимо разобраться, в каких случаях невозможно надежно оценить последствия изменения учетной политики. Для этого обратимся к терминологии п. 5 IAS 8, согласно которой для определенных предшествующих периодов практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике, если:

эффект ретроспективного применения не может быть определен;

ретроспективное применение требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде, или значительных расчетных оценок, информацию о которых невозможно объективно идентифицировать.

Как вывод, можно утверждать, что пересматривая учетную политику на 2013 г., бухгалтер должен учитывать не только положения национальных ПБУ, но и нормы МСФО, которые во многом могут дополнить базовые познания о самом главном локальном документе бухгалтерской службы - учетной политике. Кроме того, нужно учесть, что Закон № 402-ФЗ позволяет по-новому структурировать документ посредством разработки собственных стандартов учета в виде разработки способов учета, которые не раскрыты на федеральном уровне, для «уникальных» объектов. Если изменение учетной политики не является техническим и действительно подразумевает смену применявшегося ранее способа бухгалтерского учета конкретного объекта, организации нужно оценить свои возможности по ретроспективному применению новой учетной политики, что не всегда выполнимо и оправданно.


1.3 Особенности учетной политики бюджетных учреждений


На современном этапе развития бюджетного учета можно выделить несколько уровней его нормативно-правового регулирования (таблица 1.3).


Таблица 1.3 - Иерархия нормативно-правового регулирование учета и отчетности бюджетных учреждений

№ уровняНазвание уровняЗаконодательные акты и нормативные документы по бухгалтерскому учету1ЗаконодательныйЗаконодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ2НормативныйПоложения (стандарты), приказы по бухгалтерскому учету и отчетности3МетодическийМетодические указания, планы счетов и инструкции по их применению, инструкции, комментарии, письма Минфина России и иных ведомств (главных распорядителей)4ОрганизационныйЛокальные рабочие документы, разработанные самой организацией

Перечень основных законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет государственных (муниципальных) учреждений приведен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Акты нормативно-правового регулирования учета и отчетности казенных учреждений

Законодательство РФ, определяющее правовое положение государственных (муниципальных) учреждений- Федеральный закон № 83-ФЗ; - Бюджетный кодекс РФЗаконодательство РФ о бухгалтерском учете- Федеральный закон №402-ФЗНормативно-правовые акты Минфина РФ о порядке ведения бухгалтерского учета- Инструкция № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов),органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (утв. приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) (далее - Приказ 157н); - Инструкция № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н) (далее - Приказ 162н).Нормативно-правовые акты Минфина РФ о бюджетной классификации расходов- Приказ Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (действовал до 1 января 2014 года); - Приказ Минфина России от 01июля 2013 №65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (действует с января 2014 года).Отчетность- Приказ 191нНормативно-правовые акты о первичных (сводных) учетных документах, о регистрах бухгалтерского учета и сроках их хранения- Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» (далее - Приказ 173н); - Приказ Министерства культуры РФ от 25 августа 2010 г. N 558 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» - Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105) - действует в части, не противоречащей действующему законодательствуИные нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета- Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее - Приказ 49н); - Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (применяется с 01 января 2012 года)

В связи с вступлением в силу Закона № 83-Ф3, в отношении бюджетного учета принято решение о выделении всех общих положений в один нормативный акт (Приказ 157н).

На базе Единого плана счетов и Инструкции для каждого из типов учреждений (казенное, бюджетное, автономное) сформированы соответствующие Планы счетов и Инструкции по их применению. Общая структура системы учета в государственной сфере представлена на рис. 1.3.


Рис. 1.3 Структура организации бухгалтерского учета


Согласно новому законодательству структура счета бухгалтерского учета бюджетных учреждений формируется следующим образом.

-17 разряды в структуре счета относятся к бюджетной классификации Российской Федерации.

-23 разряды включают:

-18 - код вида деятельности - теперь этот разряд называется «Вид финансового обеспечения» (утвержден Приказом № 157н);

-19 - 23 - коды синтетического и аналитического счета, согласно Приказу № 157н они являются едиными и называются «Код синтетического счета», состоящими, соответственно, из кодов объекта учета, группы и вида.

Разряды 24-26 отражают код КОСГУ [43, c. 87-89].

Бюджетный учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства (п. 2 ст. 264.1 Бюджетного кодекса РФ).

Учетная политика - один из обязательных внутренних нормативных документов всех экономических субъектов, включая государственные и муниципальные учреждения. Обязательность разработки и утверждения учетной политики бюджетных учреждений установлена нормами пункта 2 статьи 8 ФЗ № 402 и пункта 6 Инструкции № 157н.

Пунктом 6 Инструкции № 157н также уточнено, что учетная политика бюджетного учреждения формируется, исходя из особенностей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

Учетной политикой бюджетного учреждения утверждаются [44, c. 21]:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также корреспонденция счетов по основным учетным операциям;

-формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-методы оценки нефинансовых активов;

-другие решения, необходимые для организации бухучета.

Учреждение формирует учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности и выполняемых им полномочий.

Обязательному отражению в учетной политике подлежат только те способы (методы) ведения учета (бухгалтерского или налогового), в отношении которых законодательство предоставляет организации право выбора или она самостоятельна в их определении.

Учетную политику на следующий год необходимо утверждать на 31 декабря текущего года.

Как правило, весь комплекс мероприятий по разработке и утверждению учетной политики бюджетного учреждения проводится при его создании или существенном изменении законодательной и нормативной базы (в частности, при изменении типа учреждения). Впоследствии отдельные элементы учетной политики ежегодно уточняются и корректируются в соответствии с изменениями законодательства, принятием новых или изменением действующих отраслевых и ведомственных нормативных актов. Существенных изменений общего характера в законодательстве в 2013 году не было. Тем не менее, при раскрытии отдельных элементов учетной политики 2014 для целей бухгалтерского учета необходимо учесть нормы некоторых вновь принятых или измененных документов.

Состав и структура рабочего плана счетов учреждения определяются отраслевыми особенностями основной и приносящей доход деятельности, составом иных поступлений (субсидий на иные цели, на капитальные вложения, вероятными поступлениями средств во временное распоряжение и т. д.). Поэтому необходимость уточнения этого элемента учетной политики бюджетного учреждения 2014 года может быть обусловлена изменением видов деятельности, составом обязательных (бесплатных) и платных услуг, которые учреждение будет оказывать в 2014 году.

Кроме того, изменения рабочего плана счетов учреждения могут понадобиться в связи с внесением изменений в нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, - Инструкции № 157н и № 174н (в части приложений, содержащих Планы счетов) и Указания по применению бюджетной классификации.

Указания по применению бюджетной классификации в 2014 году действуют в соответствии с приказа Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Для целей формирования рабочего плана счетов учреждения существенное значение имеет раздел Указаний, содержащий коды КОСГУ. Изменения, внесенные в этот раздел, можно считать минимальными. В основном поправки касаются вопросов учета операций со средствами ФФОМС России, состава расходов образовательных учреждений (в связи со вступлением в силу Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»), а также учета некоторых видов штрафов (в связи с введением в Бюджетном кодексе РФ новых глав, регулирующих порядок применения санкций по бюджетным нарушениям).

Вместе с тем, для организации аналитического учета существенное значение имеет состав видов расходов, также включаемых в отдельный раздел Указаний. Этот раздел претерпел более существенные изменения по сравнению с действующим перечнем видов расходов. Поэтому для целей аналитического учета и для целей планирования в рамках корректировки учетной политики бюджетного учреждения необходимо уточнить состав расходов, отражаемых по конкретным видам. При этом особое внимание следует уделить расходам, с отнесением которых к определенному виду в 2013 году возникали трудности (в частности, 242 и 244).

Необходимость уточнения или переработки методов организации и ведения аналитического учета может быть обусловлена и весьма вероятным переходом к программно-целевому планированию и исполнению бюджетов. Такой переход был продекларирован Минфином России еще в 2012 году, в 2013-м определенные изменения были внесены в Бюджетный кодекс РФ, но подзаконные нормативные акты, регулирующие порядок реализации новых требований на уровне экономического субъекта (учреждения) пока не разработаны. Возможно, соответствующие инструкции или Методические рекомендации будут утверждены до конца 2013 года.

Методы оценки имущества и обязательств в бюджетном учете, как правило, не предполагают выбора из двух и более вариантов. Поэтому в учетной политике бюджетного учреждения достаточно воспроизвести соответствующие требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях.

При разработке учетной политики может возникнуть необходимость уточнения подходов к оценке некоторых видов нефинасовых активов в связи с изменениями в налоговом законодательстве. Имеется в виду вероятный переход на уплату налога на недвижимость юридических лиц вместо налога на имущество и земельного налога. При этом предполагается переход на кадастровую оценку объектов недвижимости и непроизведенных активов (земельных участков). В настоящее время налоговая база по указанным налогам определяется на основании данных бухгалтерского учета (а не налогового, как, например, по налогу на прибыль организаций или НДС).

Информация об инвентаризации имущества и обязательств, как правило, сводится к уточнению состава инвентаризационных комиссий, количества и сроков проводимых инвентаризаций. Состав комиссий изменяется в случае изменения штатной структуры учреждения, кадровых перестановок, а также объемов работ, проводимых в рамках инвентаризационных мероприятий. Существенных корректив законодательных и нормативных актов относительно количества и сроков проведения инвентаризаций в 2013 году не было. Вместе с тем, в учреждениях отдельных отраслей, весьма вероятно, потребуются дополнительные инвентаризации.

В частности, в образовательных организациях может потребоваться уточнение состава нефинансовых активов, используемых в основной и в приносящей доход деятельности в связи с реализацией требований нового Закона об образовании, в научной сфере вероятна ликвидация или реорганизация отдельных научных учреждений в связи с реформой Российской академии наук и созданием Федерального агентства научных организаций.

Как правило, при раскрытии информации о формах первичных (сводных) учетных документов в учетной политики не только утверждаются неунифицированные формы учетных документов, но и приводится перечень унифицированных форм, используемых в учреждении.

В настоящее время затраты при оказании платных услуг формируют себестоимость услуг, а расходы в рамках основной деятельности, как правило, списываются непосредственно на счета учета расходов (аналитические счета, открытые к счету 440120000). Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат запрета или каких-либо ограничений по формированию себестоимости услуг, оказываемых в рамках основной деятельности. Поэтому учреждение при разработке или уточнении учетной политики, в принципе, может установить единый порядок учета затрат для обоих видов деятельности. Разница будет только в порядке списания затрат - расходы по основной деятельности будут списываться на соответствующие счета, открытые к счету 040120000, а не в дебет счета 040110130. С другой стороны, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и не обязывают учреждения формировать себестоимость услуг по основной деятельности.

2. Оценка учетной политики и эффективности ее применения в Государственном учреждении «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации»


.1 Краткая организационная характеристика учреждения


Государственное учреждение «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации» (сокращенное - ГУ «Самарское отделение ФСС РФ») (далее - ФСС, Учреждение) расположено по адресу (юридическому и почтовому) 443010, г. Самара, ул. Шостаковича, д.3. ОГРН Учреждения - 1026300964238. Дата государственной регистрации - 25 июля 1994 года. ИНН Учреждения - 6315801679. Основной вид деятельности: государственное управление и обеспечение военной безопасности, обязательное социальное обеспечение - деятельность в области обязательного социального обеспечения.

Самарское региональное отделение Фонда социального страхования РФ является финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации. Денежные средства, находясь в оперативном управлении Фонда, являются федеральной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней и изъятию не подлежат. Бюджет регионального отделения и отчет о его исполнении утверждается председателем российского Фонда.

Основные направления деятельности регионального отделения:

. Осуществляет страховые выплаты работающим гражданам:

-пособие по временной нетрудоспособности (больничный лист).

-единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель).

-пособие по беременности и родам.

-единовременное пособие при рождении ребенка.

-ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

-социальное пособие на погребение.

2. Осуществляет обеспечение по обязательному социальному

страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

-единовременная страховая выплата.

-ежемесячные страховые выплаты на весь период утраты трудоспособности.

-оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, профессиональной и социальной реабилитацией пострадавшего.

Среднесписочная численность работников Учреждения в 2013 году составила 85 человек. Организационная структура Учреждения следующая (рис.2.1).


Рис. 2.1 Организационная структура ГУ «Самарского отделения ФСС РФ

Учреждение возглавляет управляющий, который назначается и освобождается от должности Председателем Фонда социального страхования.

Учреждение оказывает услуги согласно государственному заказу, предпринимательскую деятельность не ведет. Соответственно, в учете используются следующие коды финансового обеспечения (КФО), 18 разряд счета:

- бюджетная деятельность;

- средства во временном распоряжении.

Отчетность Учреждения представлена в Приложениях 1-2.

Далее проведем исследование организации бухгалтерского учета, который возложен на отдел финансов, бухгалтерского учета и отчетности (далее - Отдел).

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Конституцией Российской Федерации, Административным, Налоговым, Гражданским, Трудовым кодексами Российской Федерации, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учёта, Указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Фонда социального страхования, Уставом Учреждения и Положением о бухгалтерии Учреждения.

Организация деятельности бухгалтерии строится на основе плана основных организационных мероприятий и организационно-распорядительных документов Фонда социального страхования, приказов; поручений управляющего Учреждения и плана работы Учреждения, Учетной политики Учреждения. Состав (структура) отдела определяется штатным расписанием Учреждения. Структура аппарата Отдела представлена на рисунке 2.2. Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета в Учреждении, разрабатывает учетную политику, проверяет работу подчиненных, а также составляет бюджетную отчетность Учреждения.

Рис. 2.2 Организационная структура отдела финансов, бухгалтерского учета и отчетности


Заместитель главного бухгалтера (бухгалтер по учету заработной платы) начисляет заработную плату работникам, отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд социального страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтер по учету основных средств и МПЗ осуществляет бухгалтерский учет движения основных средств, производственных запасов, ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете.

Бухгалтер по учету расчетов ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам, бюджетом, подотчетными лицами и др.

В соответствии с пунктом 12 Инструкции № 33н в состав годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год Учреждения включаются следующие формы отчетов:

1.Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

2.Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

.Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

.Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

.Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);

.Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

.Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760).

Кроме того, пункт 8 Инструкции № 33н предоставляет финансовому органу и учредителю право устанавливать в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления.

Последовательность действий бухгалтерских работников Учреждений при формировании отчетных данных следующая.

Сначала проводится инвентаризация активов и обязательств учреждения и регулирование выявленных инвентаризационных разниц. Корректируются данные текущего бухгалтерского учета, и подготавливается информация для заполнения соответствующих таблиц Пояснительной записки.

Далее заполняются отчетные формы: Справка (ф. 0503725); Отчет (ф. 0503737); Отчет (ф. 0503738), Отчет (ф. 0503721) и Отчет (ф. 0503738). В соответствии с требованиями отдельных пунктов Инструкции № 33н в перечисленные формы отчетов включаются показатели на 1 января года, следующего за отчетным, без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Показатели по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в Отчете (ф. 0503738) до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года.

Затем производится закрытие счетов бухгалтерского учета финансового года: 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», 0 304 06 000 «Расчеты с разными кредиторами», 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». По состоянию на 31 декабря текущего года сальдо по данным счетам списывается на счет 0 401 30 000.

Формируется Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710). В соответствии с пунктом 31 Инструкции № 33н она отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ). То есть закрытие счетов бухгалтерского учета нужно проводить по каждому коду финансового обеспечения обособленно.

Составляется Баланс государственного (муниципального) учреждения.

Составляется Пояснительная записка к Балансу учреждения. Состав показателей, отражаемых в составе Пояснительной записки, определяется запросами заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности - прежде всего, учредителя и финансового органа.

Приведем информацию о системе бухгалтерского учета в Учреждении. Для этого составим Таблицу 2.1.


Таблица 2.1 - Характеристика бухгалтерского учета в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ

Форма ведения учетаЖурнально-ордерная с применением средств автоматизации в программах 1С: Бухгалтерия бюджетного учрежденияПринцип организации бухгалтерского учетаОтдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтеромУровень централизации учетаУчет централизованНалоговый режимОбщий режим налогообложенияУчетная политика для целей бухгалтерского учетаПоложение об учетной политике, утвержденное приказом руководителя №41 от 30 декабря 2013 года (Приложение 3)Учетная политика для целей налогового учетаОтсутствует, но в положении об учетной политике есть раздел о налоговой политикеГрафик документооборотаРазработан как приложение №1 к учетной политикеРабочий план счетовРазработан как приложение №3 к учетной политикеВнутрихозяйственный контрольЧастично осуществляется главным бухгалтером

Учреждение ведет бухгалтерский учет c нарушением законодательства Российской Федерации, в частности с нарушением федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так как учетная политика отсутствует.

Повышение квалификации сотрудников бухгалтерии в данной организации не практикуется.


2.2 Характеристика учетной политики учреждения


В области управления учетной политикой главный бухгалтер выполняет следующие функции:

-формирование учетной политики в соответствии с законодательством, а также исходя из структуры, особенностей деятельности ФСС и необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

-обеспечение работ по реализации основных направлений учетной политики и совершенствованию форм и методов бухгалтерского (бюджетного) учета в ФСС и подведомственных учреждениях;

-разработка в пределах компетенции ФСС нормативных правовых актов и иных документов;

-осуществление координации и контроля за деятельностью филиалов в пределах компетенции управления;

-осуществление предварительного контроля за соответствием действующему бюджетному и налоговому законодательству разрабатываемых целевых программ и мероприятий в сфере социальной защиты.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 06.1.2011 №402-ФЗ бухгалтерская служба Учреждения не только принимает и обрабатывает различные документы, но и обеспечивает их хранение.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов в хронологической последовательности в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее совершения и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Выдержки из Положения учетной политики ГУ «Самарского отделения ФСС РФ на 2013 г. для целей бухгалтерского учета приведены ниже в таблице 2.3.


Таблица 2.3 - Положения учетной политики ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» на 2013 г. для целей бухгалтерского учета

Положение учетной политикиВыбранный вариантСтоимостной лимит материально-производственных запасовНе относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 руб.Амортизация основных средств и нематериальных активовЛинейным способомВыбытия МПЗПо средней фактической стоимости.Для учета финансового результата применяются группировочные счета040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта»В составе доходов учитываются- страховые взносы страхователей; - иные доходы полученные от других видов деятельности, не запрещенных законом и предусмотренных уставом учреждения (предпринимательская деятельность, добровольные пожертвования, спонсорская помощь).

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерские службы учреждения необходимых документов и сведений обязательны для всех работников учреждения, включая работников структурных подразделений.

Главному бухгалтеру не принимает к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Для ведения бухгалтерского учета в учреждении применяются формы первичных документов классов 03 и 05 Общероссийского классификатора управленческой деятельности (ОКУД), утвержденные приказом Минфина России от 15.12.1996 № 173н.

Операции, для которых отсутствуют формы первичных документов, оформляются первичными документами, которые в соответствии с требованиями Закона №402-ФЗ самостоятельно разработаны учреждением с соблюдением обязательных реквизитов. Формы дополнительно используемых первичных учетных документов и регистров учета приведены в приложении к Учетной политике.

В составе учетной политике также предусмотрены:

-номенклатура дел и порядок хранения документов (в том числе бланков строгой отчетности, исполнительных документов, денежных документов), порядок проведения экспертизы при сдаче в архивы;

-для документов, составляющих государственную тайну или коммерческую тайну учреждения, - специальный режим хранения и доступа;

-периодичность формирования регистров учета на бумажных носителях;

-перечень должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей на получение товарно-материальных ценностей с указанием предельных сроков действия доверенностей;

-построчного перевода документов, содержащих записи на иностранных языках.

Проанализировать раскрытие принятых при формировании учётной политики способов ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности можно при помощи таблицы 2.4.

Таким образом, учетная политика организации обеспечивает:

-полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

-своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

-большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);


Таблица 2.4 - Тест учетной политики на предмет соответствия современного законодательства в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

№ п/пКонтрольные действияОтвет1Наличие утвержденной учётной политики в соответствии требованиями законодательстваДа2Наличие рабочего плана счетов бухгалтерского учёта, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учётаДа3Утверждены ли формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётностиНет4Утверждены ли учётной политикой: · методы оценки отдельных видов имущества и обязательств · порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств · правила документооборота и технология обработки учётной информации · порядок контроля за хозяйственными операциямиДа5Наличие утвержденного графика документооборота (Приложение 4)Да6Были ли изменения в учётной политике в текущем годуДа7Выбран ли способ оценки при отпуске МПЗ в производствоДа8Установлен ли лимит стоимости для отнесения к основным средствамДа9Выбран ли способ начисления амортизации основных средствДа10Выбран ли способ оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствамиДа11Определен ли порядок признания доходов учрежденияДа

Перейдем к исследованию методов учета, отраженных в учетной политике учреждения.


2.3 Оценка эффективности использования учетной политики в учреждении


Учет объектов основных средств осуществляется на счете 010100000 «Основные средства» Единого плана счетов бухгалтерского учета по группам имущества (22 разряд счета) и по видам имущества (23 разряд счета).

Согласно пункту 23 Инструкции № 157н, в стоимость включается сумма фактических затрат учреждения на приобретение, изготовление этих объектов с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством).

Как следует из пункта 26 Инструкции № 162н, передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Если изготовленный объект подпадает под критерии особо ценного движимого имущества, определенные постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538 и принятыми в его развитие правовыми актами, он подлежит отражению на соответствующем счете Единого плана счетов по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 101 «Основные средства». А если не подпадает, то учитывается по группе 30 «Иное движимое имущество учреждения».

Принятие к учету объектов основных средств, а также их выбытие осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н). Это решение оформляется актом о приеме-передаче объекта (объектов) основных средств по ф. 0306001.

Приведем пример приобретение объекта основных средств.

Учреждение закупило оборудование стоимостью 56000 рублей. Затраты на его установку и настройку составили: заработная плата - 2000 рублей, страховые взносы - 600 рублей, материалы - 200 рублей. В учете при поступлении нефинансового актива бухгалтер Учреждения записал следующее (Таблица 2.5).

Акт о приеме-передаче объекта (объектов) основных средств по ф. 0306001) не оформляется в случае принятия к учету зданий (сооружений), объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, объектов библиотечного фонда.


Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по принятию к учету основного средства в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1. Сформирована первоначальная стоимость оборудования1 106 31 3101 302 31 730560002. Начислена заработная плата работникам, занятым доведением оборудования до состояния, готового к эксплуатации1 106 31 3101 302 11 73020003. Начислены страховые взносы на заработную плату работника, занятого настройкой оборудования1 106 31 3101 303 хх 7306004. Списаны материалы, израсходованные для настройки оборудования (Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230))1 106 31 3101 105 36 4402005. Принято к оборудование по сформированной первоначальной стоимости1 101 34 3101 106 31 41058800

Основные средства первоначальной стоимостью до 3000 руб. включительно не признаются инвентарными (неамортизируемыми) объектами. Выдача основных средств стоимостью до 3000 руб. в эксплуатацию оформляется ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды Учреждения по форме 0504210.

Приведем пример приобретение основного средства стоимостью до 3000 рублей. Учреждение приобрело принтер стоимостью 2600 рублей. В месяце приобретения принтер был передан в отдел кадров. В учете при поступлении и передаче принтера бухгалтер Учреждения записал следующее (Таблица 2.6):


Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов по принятию к учету основного средства стоимость до 3000 рублей и передаче его в эксплуатацию в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1. Сформирована первоначальная стоимость принтера1 106 36 3101 302 31 73026002. Принято к учету основное средство по сформированной первоначальной стоимости1 101 36 3101 106 36 31026003. Объект передан в эксплуатацию1 401 20 2711 101 00 4102600

Одновременно с передачей в эксплуатацию должна производиться запись на забалансовом счете 21. Однако, в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» учет основных средств стоимостью до 3000 рублей, которые переданы в эксплуатацию, на забалансовых счета не ведется, что является нарушением порядка ведения учета. Введенный в эксплуатацию объект основного средства должен учитываться на счете 21 до момента выбытия его по соответствующей причине из эксплуатации на основании документально оформленного Акта.

Отражение данных, характеризующих степень изн0шенности осн0вных средств Учреждения, предусматривается на счете 01104001000 «Ам0ртизация».

По объектам основных средств ам0ртизация начисляется в следующем п0рядке:

) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижим0го имущества, предусм0тренной законодательством РФ:

стоимостью до 40 000 руб. включительно ам0ртизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

стоим0стью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в с00тветствии с рассчитанными в установленном порядке нормами ам0ртизации;

) на объекты движимого имущества:

на объекты библиотечного фонда ст0имостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансов0й стоимости при выдаче 0бъекта в эксплуатацию;

на 0бъекты основных средств ст0имостью свыше 40 000 руб. ам0ртизация начисляется в соответствии с рассчитанными в устан0вленном п0рядке нормами амортизации;

на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного ф0нда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% баланс0вой стоимости при выдаче 0бъекта в эксплуатацию.

Расчет годовой суммы амортизации 0сновных средств Учреждения производится линейным способом исходя из баланс0вой стоимости объектов осн0вных средств и нормы амортизации, исчисленной исх0дя из срока полезн0го использования этих объектов.

Приведем пример приобретения основного средства стоимостью до 40 тыс. рублей. Учреждение приобрело шкаф металлический стоимостью 26000 рублей. В месяце приобретения шкаф был передан в эксплуатацию. В учете при поступлении и передаче шкафа бухгалтер Учреждения записал следующее (Таблица 2.7).

Выбытие 0сновных средств в 2013 году в Учреждении происх0дило по следующим причинам:

-списание по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физическ0го износа, моральн0го устаревания;

-безвозмездная передача, внутрисистемная передача.


Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по принятию к учету основного средства стоимость до 40000 рублей и передаче его в эксплуатацию в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1. Принято к учету основное средство по сформированной первоначальной стоимости1 101 36 3101 106 36 310260002. Объект передан в эксплуатацию1 401 20 2711 104 36 41026000

Учреждение ликвидировало оборудование первоначальной стоимостью 80100 руб. и начисленной амортизацией 75250 руб. При ликвидации оприходованы запчасти рыночной стоимостью 2220 руб. (табл. 2.8).


Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по списанию оборудования в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1. Списана сумма начисленной амортизации1 104 34 4101 101 34 410752502. Списана остаточная стоимость оборудования1 40110 1721 10134 41048503. Оприходованы запчасти1 10536 3401 40110 1722220

Аналитический учет 0сновных средств ведется на инвентарных карт0чках, открываемых на соответствующие объекты (группу 0бъектов) осн0вных средств, за исключением объектов библиотечн0го фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый 0бъект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, пр0изводственного и хозяйственного инвентаря.

В учете материальные запасы отражают на одноименном синтетическом счете 1 105 00 000. При этом в Учреждении применяют одну группировку - 1 105 30 000 «Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения». В ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» существуют следующие виды синтетического счета учета материальных запасов (таблица 2.9).

Аналитический учет по данным счетам ведут в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей по пользователям имущества, его местонахождению, по видам имущества в структуре групп, его количеству и стоимости.

Учреждение приобрело материалы стоимостью 15250 руб. Была сделана запись: дебет 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы» Кредит 1 302 31 730 «Расчеты по принятым обязательствам» - 15250 рублей - приобретены материалы.


Таблица 2.9 - Счета учета материальных запасов в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

Вид синтет. счетаНаименованиеСинтетические счета учетаОписание объекта учета3Горюче - смазочные материалы105 33Все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.4Строительные материалы105 34 105 44Все виды строительных материалов. Готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки5Мягкий инвентарь105 35Белье, в том числе постельное; одежда и обмундирование, включая спецодежду и спортивную; обувь, включая специальную и спортивную; прочий мягкий инвентарь6Прочие материальные запасы105 36 105 46Материалы для учебных целей и научно - исследовательских работ, в том числе спецоборудование по заказным работам до передачи его в научное подразделение. Хозяйственные материалы и посуда. Возвратная или обменная тара как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями. Книжная, иная печатная продукция, за исключением предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланочной продукции строгой отчетности. Запасные части и материалы специального назначения. Иные материальные запасы

Выбытие или отпуск материальных активов производится по фактической стоимости каждой единицы. Основным направлением использования запасов является расходование для обеспечения деятельности учреждения;

Передача материалов в эксплуатацию, а также их внутреннее перемещение отражается на основании:

-Требования-накладной (ф. 0315006);

-Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

-Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

-Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

При списании материалов оформляют следующие документы:

-Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

-Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

-Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

-Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007). Применяется для списания в расход всех видов топлива;

-Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);

-Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Он применяется для списания мягкого инвентаря и посуды.

Порядок отражения хозяйственных ситуаций в учете казенных учреждений рассмотрим на примерах.

Для нужд Учреждения приобретены канцелярские товары на сумму 50 000 руб. Согласно документации были израсходованы канцтовары на сумму 40 000 руб. В учете записано (таблица 2.10).


Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов списания материальных запасов, применяемая в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1. Отражено внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами1 105 46 3401 105 46 34050 0002. Списана стоимость израсходованных материальных запасов (медикаментов) на основании оправдательных документов1 401 20 2721 105 46 44040 000

Все операции по движению материальных запасов в Учреждении выполнены в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 162н, ошибок в учете движения МПЗ обнаружено не было.

Объемы лимит0в бюджетных 0бязательств д0водятся до ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» уведомлением по ф0рме №0504822 (в соответствии с Приказом 173н). Лимиты бюджетных 0бязательств 0тражаются на счетах учета в разрезе код0в КОСГУ (п. 134 Инструкции 162н, п. 317 Инструкции 157н). Аналитический учет ведется в карт0чке учета лимит0в бюджетных 0бязательств (ф. 0504062).

ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в рамках бюджетной деятельности получило уведомление об объемах лимитов бюджетных ассигнований на 2013, 2014, 2015 годы. Объем лимитов бюджетных обязательств по подстатье КОСГУ 211 «Заработная плата» составил:

2013 год - 12 475 291 руб.;

2014 год - 12 700 000 руб.;

2015 год - 13 000 000 руб.

Зарплата за январь 2013 года составила 970 291 руб., общая сумма больничных пособий - 28 134 руб.

Данные операции отражены в учете следующим образом (таблица 2.11):

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов по отражению ЛБО на финансирование расходов на оплату труда ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1. Получены лимиты бюджетных обязательств на текущий финансовый год1 501 15 2111 501 13 21112 475 2912. Получены лимиты бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)1 501 25 2111 501 23 21112 700 0003. Получены лимиты бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)1 501 35 2111 501 33 21113 000 0004. Приняты бюджетные обязательства текущего года по заработной плате1 501 13 2111 502 11 211970 2915. Приняты бюджетные обязательства текущего года по больничному пособию1 501 13 2131 502 11 21328 134

Данная операция выполнена в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 162н.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками бюджетной сферы по заработной плате, а также другим выплатам осуществляется на счетах учета 030211000 «Расчеты по заработной плате», 030212000 «Расчеты по прочим выплатам».

Начисление заработной платы на расходы учреждения, покрываемые соответствующими источниками финансового обеспечения, производится на основании первичных учетных документов (табель учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и т.д.). В таблице 2.12 приведены хозяйственные операции бюджетного учета, которые были использованы в учете расчетов на оплату труда учреждения в течение 2013 года.


Таблица 2.12 - Корреспонденция счетов по учету расчетов на оплату труда ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» в 2013 году

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредит1. Удержан НДФЛ с работников, выполняющих услуги по государственному заказу1.302.111.303.012057784,002. Перечислена заработная плата на карточные счета работникам, выполняющих услуги по государственному заказу1.302.111.304.0314590307,43. Перечисление компенсации за ребенком до 3-х лет1.302.121.304.032077,894. Перечислено пособие по временной нетрудоспособности1.302.131.304.03363157,595. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС1.303.021.302.13161158,42

Расчёт с персоналом предприятия ведется согласно Единой тарификационной сетке. Данный документ представляет собой регламент о дифференцированной оплате труда сотрудников бюджетных учреждений.

Учет операций по движению средств на лицевых счетах ведется в Журнале операций №2 с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Для учета операций по движению денежных средств применяется счет 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» получена субсидия на выполнение муниципального задания в размере 110239,18 руб. от Управления по социальной защиты города Самара согласно Соглашению №1 (к муниципальному заданию №1 от 09.01.2013. Бухгалтер записал (таблица 2.13):


Таблица 2.13 - Корреспонденция счетов по отражению поступления субсидии на выполнение муниципального задания в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.1. Начислены доходы в сумме субсидии на выполнение государственного задания1 205 81 5601 401 10 180110239,182. Поступили суммы субсидии на лицевой счет бюджетного учреждения*1 201 11 5101 205 81 660110239,18* Одновременно поступление средств отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с указанием кода КОСГУ


Данная операция выполнена в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 162н.

В течение года ОАО оказывала ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» услуги по обогреву помещения. В декабре стоимость услуг составила 39202 руб. (в том числе НДС - 5980 руб.). Учреждение перечислило аванс 20.12.2013 года в размере 29206,86 рублей. Остаток задолженности был погашен 30.12.2013 года в размере 9995,14 рублей. Оказанные услуги связаны с выполнением муниципального задания. Записи в учете ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» следующие (таблица 2.14):


Таблица 2.14 - Корреспонденция счетов по выбытию денежных средств в связи с оплатой услуг в ГУ «Самарского отделения ФСС РФ»

Содержание операцииДебетКредитСуммаПеречислен аванс за услуги1 206 23 5601 201 11 61029206,86Отражена стоимость коммунальных услуг1 410 60 2231 302 23 73039202Зачтена сумма ранее перечисленного аванса1 302 23 8301 206 23 66029206,86Оплачены услуги1 206 23 5601 201 11 6109995,14

Данная операция также выполнена в соответствии с Инструкцией к Единому плану счетов № 162н.

Все поступления или выбытия денежных средств по лицевым счетам, отражаемые автономным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах:

17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»

18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке.


3. Совершенствование механизмов внутреннего контроля применения учетной политики в учреждении


.1 Характеристика системы внутреннего контроля


В целях определения целесообразности и целевого использования производимых расходов отдел бухгалтерского учета и отчетности ГУ «Самарского отделения ФСС РФ» организует и осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Организовывает и осуществляет внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчетности (за целевым расходованием ГСМ, командировочными расходами, движением малоценных активов, переданных в эксплуатацию, междугородними переговорами, услуги Интернет и др.).

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, но не ранее 01 сентября текущего финансового года. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчётности и расчётов проводится ежегодно. Требования к проведению инвентаризации содержатся в Методических рекомендациях, утверждённых приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Для проведения инвентаризации и списания товарно-материальных ценностей создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителем ГУ «Самарского отделения ФСС РФ».

Для определения непригодности финансовых активов к дальнейшей эксплуатации и подготовки необходимой для списания документации создается постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов (основных средств), состав которой утверждается приказом руководителя учреждения.

Бухгалтерская служба проводит инвентаризации по приказу руководителя обслуживаемого учреждения и по согласованию с директором ГУ «Самарского отделения ФСС РФ», с указанием сроков проведения инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.

Председатель инвентаризационной комиссии назначается руководителем учреждения. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц.

Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация всех активов и обязательств проводится по графику:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации или филиалов;

в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляется на рассмотрение руководителю учреждения. Окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель учреждения в течение 10 дней со дня предоставления акта инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.


3.2 Совершенствование учетной политики учреждения


Согласно Закону № 402-ФЗ являются включенные в него положения о внутреннем контроле, который организуется экономическими субъектами в обязательном порядке. Речь при этом идет не только о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и о самих фактах хозяйственной жизни экономического субъекта.

В частности, составляющими системы внутреннего контроля являются выявление рисков хозяйственной деятельности учреждения и управление им.

Информация о рисках необходима для полного представления о финансовом положении учреждения, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в его финансовом положении.

Учетная политика является основным документом, регламентирующим способы и формы учетного процесса в экономическом субъекте, способным реально гарантировать контроль над порядком ведения бухгалтерского и налогового учета с учетом договорных обязательств и свидетельствовать о функционировании системы внутреннего контроля ведения учета.

Между учетной политикой и внутренним контролем существует как прямая, так и обратная связь. Внутренний контроль способствует совершенствованию способов отражения фактов хозяйственной жизни и их экономическую целесообразность при формировании учетной политики.

Регламенты системы внутреннего контроля разрабатывается в рамках учетной политики экономического субъекта, которая может стать мощным средством для устранения угроз возникновения проблем внутри учреждения. Это относится, прежде всего, к средним и крупным учреждениям со сложной организационной (производственной) структурой.

В учетной системе выделены бухгалтерский (финансовый), налоговый, управленческий учет. Указанное разделение приводит к значительному росту задач и объектов внутреннего контроля практической деятельности. Общепризнанно, что управленческие учет и анализ являются необходимым инструментом для управления учреждением, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

В результате расположения этих задач по иерархической значимости с одновременной их детализацией образуется достаточно широкий спектр показателей различного уровня, которые позволяют дать оценку тому или иному виду предпринимательской деятельности, бизнес-процессу, определенной сделке или ситуации. В частности, задачи контроля, правильного исчисления налоговой базы в налоговом учете и расчета величины налогов являются задачами более высокого уровня, чем задача контроля правильности квалификации, признания и оценки какого-либо дохода или расхода, их принятия для целей исчисления налоговой базы. Поскольку каждое учреждение может применять для отдельных видов деятельности, отличающиеся аспекты налогообложения (возможность использования различных льгот, исключения из налоговой базы доходов и расходов по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль), то к детализации задач внутреннего контроля целесообразно применять иные критерии их классификации и постановки.

Нормативное регулирование фактов хозяйственной жизни также осуществляется на основе и других документов, следовательно, все факты хозяйственной жизни должны соответствовать законодательству РФ.

Все записи на счетах бухгалтерского учета ведутся только на основании правильного оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность фактов хозяйственной жизни:

-наименование документа;

-дату составления;

-содержание операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи;

-по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.

Документы налогового и бухгалтерского учета должны обеспечивать полноту охвату всех фактов хозяйственной жизни. Отсутствие хотя бы части документов налогового и бухгалтерского учета нарушает полноту и достоверность.

Точность учета данных подтверждается тогда, когда факты хозяйственной жизни в соответствии с принятой методологией учета отражаются на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета надлежащим образом и в надлежащих суммах.

Оформленные и подписанные документы после проверки используются для последующих бухгалтерских и налоговых записей. Они обеспечивают точность, достоверность, полноту фактов хозяйственной жизни, применяются для проведения контрольных мероприятий.

Система внутреннего контроля организации должна быть направлена на предотвращение нецелесообразных или дублирующих действий во всех сферах ведения предпринимательской деятельности, а также предотвращения неэффективного использования имеющихся ресурсов.

Руководство учреждения разрабатывает правила и процедуры для достижения целей постановки системы. Структура внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы стимулировать их выполнение со стороны сотрудников организации, т.е. обеспечить единство решения и исполнения.

Существующие активы учреждения должны быть защищены действенными методами контроля, направленными на выявление причин и условий, способствующих совершению краж, образованию потерь, недостач, случайной порчи и использованию имущества не по назначению. То же самое относится к нематериальным ценностям учреждения, таким как конфиденциальная информация, данные бухгалтерских журналов и книг, регистров налогового учета.

Контроль также должен осуществляться в рамках безопасности информационных систем, в результате чего организацией используются защищенные программы, приобретаются только лицензионные продукты, кроме того, доступ к ним обеспечивается в строго определенном порядке в целях защиты учетных записей от несанкционированных исправлений.

Соблюдение методологии бухгалтерского учета обеспечивает достоверность бухгалтерской информации для всех заинтересованных пользователей. Критерий же полноты требует отражения в бюджетной отчетности всех активов, пассивов и результатов хозяйственной деятельности, которые должны быть в ней отражены. При этом важно подтвердить соблюдение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Достоверность управленческой отчетности может быть обеспечена, если используемая для ее составления учетная информация будет формироваться в полном соответствии с правилами, установленными законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Полнота управленческой отчетности обеспечивается исчерпывающими сведениями о наличии и использовании трудовых, материальных, и финансовых ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах, и результатах деятельности организации, о влиянии внешних и внутренних факторов на достигнутые результаты, полезные для обоснования эффективных управленческих решений.

В результате отсутствия системного подхода, единых требований и правил к формированию регистров налогового учета невозможно обеспечить действенный контроль над полнотой и достоверностью налоговых расчетов, а следовательно, за правильным исчислением налоговой базы по налогу прибыль. Для формирования полной и достоверной информации необходимо предусмотреть четкую систему требований к формированию налоговых регистров, а также установить системный подход к формированию организацией перечня регистров налогового учета, т.е. выбрать базовый признак группировки налоговой информации.

Сформированная информационно-аналитическая база в системе контроля должна обеспечивать экономический субъект существенными, а не тривиальными показателями, для этого устанавливаются контролируемые параметры объектов контроля. Сроки составления и предоставления информационно-аналитической базы устанавливаются самим экономическим субъектом в разумных временных рамках в целях устранения ошибок и обеспечения эффективности контроля.

В настоящее время разделы учетной политики, которые определяют аспекты организации учетного процесса в учреждении, имеют свои особенности. Их влияние важно при организации контроля. Должное формирование положений учетной политики, определяющих организацию учета на предприятии, позволяет сократить до минимума возможность искажения (преднамеренного или (и) непреднамеренного) информации, которая служит основой для принятия управленческих решений.

Основные приложения к учетной политике, указанные на рисунке 3.1, входят в систему внутреннего нормативного регулирования и носят в отношении учреждения обязательный характер. Учетная политика служит элементом регулирования бухгалтерского и налогового учета, который объединяет все аспекты учетной политики в единую структуру и придает документам официальный статус.

Рис.3.1 Модель состояния внутреннего контроля в системе принятия решений


Внутренний контроль в экономическом субъекте осуществляется непрерывно. Контроль финансово-хозяйственной деятельности, при взаимосвязи с учетной политикой и процедурами, должен проводиться правильно и своевременно, что позволит управлять рисками и снизить их.

Порядок контроля над хозяйственными операциями должен утверждаться одновременно с утверждением учетной политики организации - в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008.

Поэтому при формировании системы внутреннего контроля в организации следует руководствоваться потребностями учреждения, запросами пользователей бухгалтерской информации, отраслевыми или ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативных документов.

В том случае, когда объемы деятельности и иные показатели работы учреждения (численность персонала, количество филиалов и управленческих подразделений) являются существенными, представляется целесообразным разработка и утверждение порядка внутреннего контроля за хозяйственными операциями в форме отдельного локального нормативного акта (положения о внутреннем контроле, положения о внутреннем аудите, положения о контрольно-ревизионной работе и т.п.). Кроме того, целесообразно перед началом нового отчетного периода утверждать состав комиссии (комиссий - если система внутреннего контроля предполагает осуществление мероприятий по нескольким направлениям), план контрольной работы и прочие документы, регулирующие порядок и правила осуществления контрольных процедур в предстоящем периоде.

При этом внутренний контроль может предусматривать следующие основные направления:

-по проверке бухгалтерской и оперативной информации;

-объектов основных средств и нематериальных активов;

-услуг и их реализации;

-материально-производственных запасов;

-себестоимости услуг;

-денежных операций и расчетов;

-расчетов по оплате труда и прочим выплатам;

-финансовых результатов и использования прибыли.

Правильность, полнота, достоверность и своевременность учета перечисленных хозяйственных фактов определяется путем сравнения положений, закрепленных в учетной политике с фактическим отражением операций.

По каждому направлению может создаваться внутрипроверочная комиссия, деятельность которой регулируется отдельным разделом соответствующего положения (о внутреннем контроле или аналогичном). Также в отдельные разделы положения о внутреннем контроле может быть выделена проверка бухгалтерской отчетности, а также проверка соблюдения законов и других нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний вышестоящих органов, руководства организации и ее собственников. По одному из мнений, обязательным элементом положения о внутреннем контроле должен быть раздел, посвященный оформлению материалов проверки, принятию соответствующих решений и контролю над их выполнением.

Вопросы проведения инвентаризации активов и обязательств организации (которая также относится к мероприятиям внутреннего контроля) регулируются отдельным разделом учетной политики организации.

Но существует и другое мнение. На сегодняшний день формально в учетной политике будет вполне достаточно отразить:

-утвердить формы первичных неунифицированных учетных документов;

-утвердить формы регистров бухгалтерского и налогового учета;

-прописать порядок инвентаризации, когда она проводится исключительно по решению руководства.

Функции внутреннего контроля могут быть прописаны в должностных инструкциях отдельных работников, в положениях о структурных подразделениях, а также в иных локальных документах.

Законодатель не описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль. Однако важно понимать, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как правило, у организаций уже существуют подобные регламенты (процедуры, порядки и т.п.), поэтому если они максимально охватывают все хозяйственные операции (сделки), то можно считать, что экономический субъект выполняет требования ст. 19 нового Закона о бухучете, и в преддверии 2013 г. дополнительно в этом направлении предпринимать ничего не нужно. Но с другой стороны, более детально прописанные положения учетной политики, выделенные разделы о внутреннем контроле предотвращают возникновение ошибок, снижают риск необноружения ошибки, уменьшают размер выборки при проверке, способствуют более полному и достоверному отражению фактов хозяйственной деятельности и принятию положительных управленческих решений.


3.3 Совершенствование системы внутреннего контроля применения учетной политики


Начиная с 1 января 2013 года все учреждения обязаны организовывать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Из определения факта хозяйственной жизни следует, что внутренний контроль в учреждении должен охватывать только те сделки, события и операции, которые влияют на финансовое положение, финансовый результат или движение денежных средств учреждения. При этом все факты хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского (бюджетного) учета. Следовательно, новые положения законодательства требуют организовать контроль над данными бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности.

Об этом сказано в пункте 8 статьи 3, пункте 1 статьи 5 и статье 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

И до 1 января 2013 года государственные и муниципальные учреждения при формировании своей учетной политики должны были разрабатывать и утверждать порядок внутреннего финансового контроля (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Но определение термина «внутренний финансовый контроль» отсутствовало. Однако порядок такого контроля являлся частью учетной политики бухучета. Поэтому цели и задачи финансового контроля фактически совпадали и совпадают с целями и задачами внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

августа 2013 года вступила в силу статья 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ, которая относит к внутреннему финансовому контролю в том числе контроль над получателями бюджетных средств со стороны ГРБС (РБС).

Контроль вышестоящего ведомства не может заменить внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, который должен быть организован силами самого учреждения (ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако термин «внутренний», используемый Бюджетным кодексом применительно к ведомственному контролю, подчеркивает взаимосвязь и единство задач контроля на всех уровнях и стадиях бюджетного процесса.

Повышение уровня требования к организации внутреннего финансового контроля с подзаконных актов до уровня закона отражает значимость такого контроля.

В настоящее время для государственных (муниципальных) учреждений отсутствует определение термина «система внутреннего контроля». Поэтому можно воспользоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Согласно пункту 41 Правила (стандарта) № 8, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, система внутреннего контроля представляет собой процесс, который направлен на «обеспечение достаточной уверенности в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности организации нормативно-правовым актам».

Учреждениям при выборе конкретных процедур внутреннего контроля целесообразно учитывать требования и регламенты проведения:

-государственного финансового контроля;

-финансового контроля со стороны вышестоящего ведомства.

Связано это с тем, что учредители (ГРБС, РБС) обязаны проводить внутренний финансовый контроль подведомственных учреждений (ч. 1 ст. 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ, ч. 5.1 ст. 32 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, ч. 3.23 ст. 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ). Одновременно учреждения всех типов могут быть объектом государственного (муниципального) финансового контроля (ч. 1 ст. 266.1 Бюджетного кодекса РФ). Соответственно, учреждение заинтересовано провести самопроверку по тем же вопросам и теми же способами до того, как его начнет проверять вышестоящее ведомство или, например, Росфиннадзор.

Таким образом, при организации системы внутреннего контроля учреждения должны учитывать требования следующих нормативно-правовых актов:

-Бюджетного кодекса РФ;

-Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-приказа Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов и Инструкции по его применению»;

-Инструкции № 162н;

-Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н;

-приказа Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н «Об утверждении Административного регламента Росфиннадзора»;

-постановления Правительства РФ от 28 ноября 2013 г. № 1092 «О порядке осуществления Росфиннадзором полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере».

Исходя из совокупных требований бюджетного законодательства и законодательства о бухучете главными целями внутреннего финансового контроля являются:

-подтверждение достоверности данных бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности учреждения;

-выявление нарушений законодательства при ведении учета.

Об этом сказано в статьях 160.2-1 и 265 Бюджетного кодекса РФ и статье 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Любое учреждение имеет право разработать собственные методы по каждому типу внутреннего контроля. В частности, можно использовать методы, которые предусматривает бюджетное законодательство.

Направлениями контроля, организованного внутри учреждения, будут:

-целевое использование средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания (использование средств в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности);

-эффективность использования средств субсидии (достижение наилучших результатов с использованием выделенного размера субсидии);

-исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности;

-соблюдение законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность автономных учреждений;

-эффективное использование государственного имущества;

-своевременное и достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

-достижение поставленных целей развития учреждения;

-поиск дополнительных источников финансирования деятельности (увеличение внебюджетных поступлений);

-контроль за полнотой формирования внебюджетных доходов и рациональном их расходовании.

Система внутреннего контроля, организованная в учреждении, должна делать акцент на обеспечении сохранности государственной собственности, а также достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Эти функции могут быть реализованы путем проведения инвентаризаций наличия и движения имущества и обязательств учреждения, эффективности использования имущества, проверок первичных документов и регистров бухгалтерского учета, полноты обобщения информации и правильности ее отражения в отчетности (налоговой и бухгалтерской).

На уровне учредителя целесообразно будет создать службу внутреннего контроля, а на уровне учреждения ввести в штат должность внутреннего контролера, создать комиссию по внутреннему контролю либо возложить функции по внутреннему контролю на определенное должностное лицо (главного бухгалтера, заместителя руководителя по финансовым вопросам).

На сегодняшний день имеются все предпосылки для внедрения системы внутреннего контроля на обоих уровнях управления (двухуровневой системы внутреннего контроля), однако имеются и сложности внедрения, связанные с несовершенством законодательного регулирования вопросов контроля за деятельностью учреждений.

Исследуя последовательность организации системы контроля учреждения, был выработан алгоритм внедрения. Предлагается четыре этапа:

) определение целей и задач внутреннего контроля;

) определение круга лиц, ответственных за проведение процедур внутреннего контроля и разработка регламентов, определяющих статус внутренних контролеров;

) выбор методов и способов проведения контрольных процедур (могут быть использованы методы документального и фактического контроля, контроль может осуществляться сплошным либо выборочным способом, либо же это может быть сквозной контроль. Относительно сквозного контроля, считаем нецелесообразным его применение ко всем хозяйственным операциям. Больший эффект будет достигнут при осуществлении сквозного контроля по отношению к наиболее рисковым хозяйственным операциям (крупным сделкам, по которым применяются нормы законодательства о государственных закупках; за реализацией национальных проектов и иных государственных программ);

) оформление результатов контрольных мероприятий (все мероприятия по осуществлению процедур внутреннего контроля должны быть документально зафиксированы и утверждены руководством).

Предложена методика проведения процедур внутреннего контроля за деятельностью учреждения на основании данных, имеющихся в системе бухгалтерского учета.

Процедуры внутреннего контроля, по мнению автора, целесообразно начинать с проверки плана финансово-хозяйственной деятельности. Такой контроль необходимо проводить по следующим направлениям:

-проверка правильности составления расчетов к плану финансово-хозяйственной деятельности;

-проверка исполнения статей плана финансово-хозяйственной деятельности.

Методику контроля системы бухгалтерского учета можно свести к проверке состояния расчетов по следующим направлениям:

-проверка правильности расчетов по оплате труда;

-проверка банковских и кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами;

-проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основных средств;

-проверка расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам;

-проверка приносящей доход деятельности;

-проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности автономным учреждением возникают различные риски как в целом, так и в системе бухгалтерского учета.

Риски, возникающие в системе бухгалтерского учета, можно разделить на три группы:

законодательные риски;

организационные риски;

риски недостоверности бухгалтерских данных.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгалтерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для оценки и минимизации рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков учреждения должна включать в себя:

-отслеживание изменений законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях с целью предотвращения возникновения неопределенности;

-своевременную и достоверную оценку возможности возникновения рисков в системе бухгалтерского учета и оценку последствий влияния выявленных рисков;

-предотвращение возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности;

-обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников бухгалтерской службы с целью поддержания профессионализма на должном уровне.

Оценку рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, на наш взгляд, целесообразно проводить методом тестирования. Нами разработаны тесты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.

Помимо этого, оценку рисков в системе бухгалтерского учета можно проводить по каждому носителю риска (носителями риска выступают учетные работники).

Реализация основных положений исследования в практической деятельности органов контроля учреждения будет способствовать совершенствованию методологии и методики внутреннего контроля за деятельностью автономного учреждения.

учетный политика налоговый эффективность

Заключение


Формирование учетной политики бюджетного учреждения - сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. Учетная политика может быть более действенной и результативной, если будет опираться на соответствующую нормативную базу, разработанную непосредственно для автономных учреждений с учетом специфики их деятельности. Порядок разработки учетной политики той или иной организаций различных секторов экономики зависит от особенностей ее деятельности. Именно поэтому, исходя из характера деятельности организации, лица, разрабатывающие данный учетный документ, должны обозначить те вопросы, которые необходимо раскрыть наиболее полно.

В исследовании была проведена оценка применения учетной политика в Государственном учреждение «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации».

Ведением бухгалтерского учете формированием бюджетной отчетности занимается самостоятельное структурное подразделение -бухгалтерия.

Учреждение ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности с федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Организация деятельности бухгалтерии строится на основе плана основных организационных мероприятий и организационно-распорядительных документов Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Рязанской области, приказов; поручений начальника Учреждения и плана работы Учреждения, Учетной политики Учреждения.

Учреждение оказывает услуги согласно государственному заказу. Соответственно, в учете используются следующие коды финансового обеспечения (КФО), 18 разряд счета:

- бюджетная деятельность;

- средства во временном распоряжении.

Учреждение как получатель бюджетных средств формирует бюджетную отчетность в порядке, утвержденном Инструкцией № 191н.

При исследовании учета основных средств была обнаружена ошибка принятия к учету объекта основных средств - в прошлые годы в состав основных средств ошибочно были приняты два монитора. Учреждению были рекомендованы корректирующие операции.

В обязанности главного бухгалтера учреждения входит, в том числе, учет финансовых результатов учреждения, составление бухгалтерской и налоговой отчетности, работа с контролирующими органами, составление учетной политики.

Организационный раздел учетной политики включает общую информацию об организации бухгалтерского учета учреждении.

В учреждение Положение о бухгалтерии в качестве локального нормативного акта не разрабатывается и не утверждается, бухгалтерский учет организуется и ведется в соответствии с общими требованиями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, принятыми на федеральном уровне. Также могут применяться отраслевые и ведомственные нормативные акты.

Приложением к учетной политике утвержден перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные бухгалтерские документы и учетные регистры.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждения содержит все необходимые для ведения бухгалтерского учета синтетические и аналитические счета.

Второй раздел учетной политики учреждения, методический, содержащий методологические аспекты бухгалтерского учета, отражает правила бухгалтерского учета активов, обязательств, доходов и расходов учреждения.

Положение об учетной политике учреждения утверждается сроком на один календарный год, следующий за годом ее утверждения. Данный факт соответствует законодательству. Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Она является единой для всего учреждения, включая филиалы.

В заключение следует отметить, что Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета учреждения сформировано в соответствии с методологическими указаниями и требованиями, методика учета принятая в учреждении соответствует законодательству РФ. На основании анализа учётной политики Государственного учреждения «Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российского Федерации» можно сделать выводы о достоверности и правильности бухгалтерской и налоговой отчётности, соответствия бухгалтерского и налогового учёта нормативным документам.

Учреждение было рекомендовано усиление механизмов внутреннего контроля применения учетной политики. В государственных учреждениях со сложной организационной структурой могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля - отделы внутреннего аудита. В небольших учреждениях в целях экономии бюджетных средств создаются группы (комиссии) по внутреннему контролю из числа своих сотрудников.

Как показывает практика, при определенном внимании к вопросу внутреннего контроля можно достичь весьма неплохих результатов в области применения учетной политики оптимизации финансово-хозяйственной деятельности учреждения и, причем объективность выводов внутренних аудиторов может быть не ниже объективности внешнего аудита или налоговых проверок.

Объективность внутреннего контроля обусловлена степенью его независимости в структуре управления учреждения. Такая независимость, как правило, обеспечивается тем, что контролирующий орган подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и независим от руководителей проверяемых филиалов учреждения, структурных подразделений и т.п.

Обязательным элементом в учетной политике учреждения является утверждение порядка, программы и графика проведения внутренних проверок и комиссии (приложения № 1, 2, 3), где необходимо предусмотреть планирование внутреннего контроля (сроки и объем проведения проверок по отдельным вопросам), состав комиссий, мероприятия по устранению недостатков, выявленных проверками и другие меры внутреннего контроля (сроки разработки планов мероприятий, ответственные за разработку и т.п.).


Список литературы


1.Бюджетный кодекс Российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 03.11.2013 №294-ФЗ).

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 07.05.2013 № 100-ФЗ).

.Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013 № 251-ФЗ).

.Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-Ф3 (ред. от 23.07.2013 № 231-ФЗ).

.Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от 23.07.2013 № 302-ФЗ).

.Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 02.07.2013 N 185-ФЗ).

7.Инструкция о п0рядке с0ставления и представления г0довой, квартальн0й и месячн0й отчетности об исп0лнении бюджет0в бюджетной системы Р0ссийской Федерации: приказ Минфина Р0ссии от 28 декабря 2010 №191н (ред. от 26.10.2012 №138н).

8.Инструкция о п0рядке с0ставления, представления г0довой, квартальной бухгалтерск0й отчетности г0сударственных (муниципальных) бюджетных и автон0мных учреждений: приказ Минфина Р0ссии от 25 марта 2011 № 33н (ред. от 26.10.2012 №139н).

9.О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013 № 251-ФЗ).

.О документах и документообороте в бухгалтерском учете: положение Министерства финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105 (действует в части, не противоречащей действующему законодательству).

11.О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: федеральный закон от 8.05.2010 №83-ФЗ (ред. от 27.07.2010 №240-ФЗ).

.О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд: федеральный закон от 5 апреля 2013 года № 44-ФЗ (ред. 28.12.2013 №396-ФЗ).

13.О некоммерческих организациях: федеральный закон от 12 января 1996 года N 7-ФЗ (ред. от 02.11.2013 № 341-ФЗ).

.О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: положение Банка России 12.10.2011 №373-П.

15.О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества: постановление Правительства РФ от 26 июля 2010 года №538.

.О порядке составления и представления бухгалтерской годовой отчетности Правительством области в налоговые органы: письмо Минфина России от 15 января 2013 года №03-02-07/1-8.

.О порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета: приказ Минфина РФ от 19 сентября 2008 года №98н (ред. от 27.12.2013 №140н).

18.О представлении в налоговые органы бухгалтерской (бюджетной) отчетности организаций сектора государственного управления: письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. №02-06-07/9937.

.О применении отдельных положений Порядка 98н: письмо Минфина России и Федерального казначейства от 14 января 2014 года №№02-03-009 2013/448, 42-7.4-05/5.1-10.

20.О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: федеральный закон от 21 июля 2005 года №94-ФЗ (ред. от 02.07.2013 №171-ФЗ) (утратил силу).

.Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства, финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований): положение Банка России и Минфина РФ от 13 декабря 2006 г. №298-П/173н (ред. от 27.09.2012 №2885-У/128н).

22.Об утверждении «Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н г. (ред. от 01.01.2013).

.Об утверждении «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»: приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 8.11.2010 №142н).

24.Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения»: приказ Министерства культуры РФ от 25 августа 2010 года №558.

25.Об утверждении «Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»: приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 162н «» (в ред. от 24 декабря 2012 г. № 174н).

26.Об утверждении «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010).

27.Об утверждении «Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 №106н (ред. от 27.04.2012 №55н).

28.Об утверждении «Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности»: приказ Росстата от 29 декабря 2012 года № 670.

29.Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению: приказ Минфина РФ от 15 декабря 2010 №173н.

.Об утверждении «Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»: приказ Минфина России от 21 декабря 2012 г. № 171н (ред. от 09.08.2013 №02-05-10/32445) (утратил силу).

31.Об утверждении «Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»: приказ Минфина России от 01июля 2013 №65н (ред. от 20.02.2014 №11н).

.По вопросу о представлении в налоговые органы бухгалтерской (бюджетной) отчетности организаций сектора государственного управления: письмо Минфина России от 28 марта 2013 года №02-06-07/9937.

.По вопросу представления в составе бухгалтерской отчетности пояснений: письма ФНС России от 20 июня 2013 года № ЕД-4-3/11174@ и Минфина России от 23 мая 2013 года №03-02-07/2/18285.

.Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: Учеб. пособие / В.П. Астахов. Ростов н/Д: МарТ, 2012. 832 с.

.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: Учеб. / Ю.А. Бабаев. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. 240 с.

.Бакаев, А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. 268 с.

.Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник [Текст] / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 510 с.

.Бухгалтерский учет в бюджетной сфере: учебник [Текст] / М.А. Вахрушина, Т.П. Карпова, А.М. Петров и др.; под общей ред. М. А. Вахруштиной. - М.: Рид Групп, 2011. - с. 511.

.Денисова М.О. Общие принципы разработки учетной политики на 2013 год Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 12. С. 12 - 25; Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 2. С. 69 - 78.

.Жуковский, Д. В. Новые формы первичных учетных документов в казенном учреждении [Текст] // Казенные учреждения: учет, отчетность, налогообложение. 2013. №6. с. 12-13.

.Зарипова, М. В. Отражение в учете бюджетных обязательств и денежных обязательств по заработной плате [Текст] // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. №10. c. 18-23.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: Учеб. / Н.П. Кондраков. М.: ТК Велби, Проспект, 2008. 448 с.

.Леонтьева, Е. А. Обязательные документы в казенном учреждении [Текст] // Казенные учреждения: учет, отчетность, налогообложение. 2013. №6. с. 21-23.

.Липкина, Т. В. Налоговый учет казенных учреждений [Текст] // Налоговый учет для бухгалтера. 2013. №12. c. 17-25.

.Логинова Е.А. Учетная политика в части НДС: нюансы, которые следует учесть // НДС: проблемы и решения. 2013. N 12. С. 42 - 51.

.Наговицына, О. В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный аппарат // Международный бухгалтерский учет. 2011. №26. с. 30 - 38.

.Николаева, С.А. Учетная политика организации на 2014 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. [Текст] / С.А. Николаева. 19-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2013. 360 с.

.Познякова, В. С. Особенности бухгалтерского учета объектов основных средств государственными и муниципальными учреждениями [Текст] // Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных. 2014. №12. с. 8-15.

.Савелов А. Н. Особенности формирования показателей годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности [Текст] // Бухгалтерский учет и налоги в государственных и муниципальных учреждениях: автономных, бюджетных, казенных. 2014. №1. с. 20-24.

.Салина, Л. В. Учет материальных запасов казенными учреждениями [Текст] // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. №7. с. 11-19.

.Снопок Ю. Н. Учетная политика как инструмент реализации профессионального суждения бухгалтера // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. №2. с. 12 - 19.

52.Талькова Н, П. Безвозмездная передача имущества от бюджетного учреждения казенному <#"justify">Приложения


Приложение 1


Бухгалтерский баланс Учреждения

АКТИВ/ПАССИВКод строкиНа начало годаНа конец отчетного периода12610I. Нефинансовые активыОсновные средства (балансовая стоимость, 010100000)0108 417 677,179 754 039,02в том числе: недвижимое имущество учреждения (010110000)0112 975 318,002 975 318,00иное движимое имущество учреждения (010130000)0135 442 359,176 778 721,02предметы лизинга (010140000)014Амортизация основных средств0206 134 323,206 361 827,97в том числе: амортизация недвижимого имущества учреждения (010410000)021818 148,51904 707,03амортизация иного движимого имущества учреждения (010430000)0235 316 174,695 457 120,94амортизация предметов лизинга (010440000)024Основные средства (остаточная стоимость, стр.010 - стр.020)0302 283 353,973 392 211,05из них: недвижимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр.011 - стр.021)0312 157 169,492 070 610,97иное движимое имущество учреждения (остаточная стоимость, стр.013 - стр.023)033126 184,481 321 600,08предметы лизинга (остаточная стоимость, стр.014 - стр.024)034Материальные запасы (010500000)08080 849,02227 236,45Итого по разделу I (стр.030 + стр.060 + стр.070 + стр.080 + стр.090 + стр.100+ стр.130 + стр.140)1502 364 202,993 619 447,50II. Финансовые активыДенежные средства учреждения (020100000)170101 287,3682 966,70Средства на счетах бюджетов в кредитной организации (020220000)190286 059,240,00Расчеты по доходам (020500000)230-13 117 014,27-13 497 546,33из них: расчеты с плательщиками налоговых доходов (в части переплаты ЕСН) (020511000)231-2 181 816,35-1 857 763,28расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование (020561000)*2327 143 426,296 643 970,36расчеты по прочим доходам в части задолженности Фонда по обязательному социальнму страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (02058106000)233-15 853 778,51-16 194 249,86расчеты по прочим доходам в части задолженности Фонда по обязательному социальнму страхованию отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (02058107000)234-608 553,93-610 906,10расчеты по прочим доходам в части задолженности Фонда по отмененному единому социальному налогу по состоянию на 01 января 2010 года (02058108000)235-1 616 291,77-1 568 785,30Итого по разделу II (стр.170 + стр.180+ стр.190 + стр.200 + стр.210 + стр.230 + стр.260 + стр.290 + стр.310 + стр.320 + стр.330 + стр.340 +стр.350+стр.370)400-12 729 667,67-13 414 579,63БАЛАНС (стр.150 + стр.400)410-10 365 464,68-9 795 132,13III. ОбязательстваРасчеты с кредиторами по долговым обязательствам (030100000)470в том числе: по долговым обязательствам в рублях (030110000)471по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам (заимствованиям) (030120000)472государственным (муниципальным) гарантиям (030130000)473по долговым обязательствам в иностранной валюте (030140000)474Расчеты по принятым обязательствам (030200000)4901 239 457,801 411 572,55из них: расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому социальному страхованию населения в части расчетов выплате пособий со страхователями, имеющим льготу по уплате страховых взносов (шифр 051, 081, 161) (030261000)4910,000,00Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)51017 845,00-106,00Прочие расчеты с кредиторами (030400000)5300,00-55 967 589,05из них: расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение (030401000)5310,000,00расчеты с депонентами (030402000)5320,00-55 967 589,05Итого по разделу III (стр.470 + стр.490 + стр.510 + стр.530 + стр.550 + стр.560)6001 257 302,80-54 556 122,50IV. Финансовый результатФинансовый результат (040000000) (стр.620+ стр.690)610-11 622 767,48-11 908 826,72Финансовый результат хозяйствующего субъекта (040100000)620-11 908 826,72-11 908 826,72из них: доходы текущего финансового года (040110000)621расходы текущего финансового года (040120000)622финансовый результат прошлых отчетных периодов (040130000)623-11 908 826,72-11 908 826,72доходы будущих периодов (040140000)624расходы будущих периодов (040150000)625Результат по кассовым операциям бюджета (040200000)690286 059,240,00Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета (040230000)800286 059,240,00БАЛАНС (стр.600 + стр.610)900-10 365 464,68-66 464 949,22

Приложение 2


Отчет о финансовых результатах Учреждения

Наименование показателяКод строкиКод по КОСГУБюджетная деятельностьИтого12347Доходы (стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.050 + стр.060 + стр.080 + стр.090 + стр.100 + стр.110 )010100150 062 575,55150 062 575,55Налоговые доходы02011028 651,1128 651,11Суммы принудительного изъятия050140546 685,83546 685,83Взносы на социальные нужды080160146 722 203,51146 722 203,51Прочие доходы1001802 765 035,102 765 035,10Расходы (стр.160 + стр.170 + стр.190 + стр.210 + стр.230 + стр.240 + стр.260 + стр. 270 + стр.280)150200168 132 098,21168 132 098,21Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда1602108 978 619,038 978 619,03в том числе: заработная плата1612116 892 489,346 892 489,34прочие выплаты16221211 472,0411 472,04начисления на выплаты по оплате труда1632132 074 657,652 074 657,65Приобретение работ, услуг1702201 638 208,451 638 208,45в том числе: услуги связи171221435 431,60435 431,60транспортные услуги17222236 877,6436 877,64коммунальные услуги173223216 050,99216 050,99арендная плата за пользование имуществом1742240,000,00работы, услуги по содержанию имущества175225119 664,20119 664,20прочие работы, услуги176226830 184,02830 184,02Социальное обеспечение240260156 631 360,07156 631 360,07в том числе: пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения241261141 234 725,59141 234 725,59пособия по социальной помощи населению24226215 396 634,4815 396 634,48Расходы по операциям с активами260270802 788,66802 788,66в том числе: амортизация основных средств и нематериальных активов261271367 289,23367 289,23расходование материальных запасов262272435 499,43435 499,43Прочие расходы27029081 122,0081 122,00Чистый операционный результат (стр.291 - стр.292), (стр.310 + стр.380)290-18 069 522,66-18 069 522,66Операционный результат до налогообложения (стр. 010 - стр. 150)291-18 069 522,66-18 069 522,66Налог на прибыль292Операции с нефинансовыми активами (стр.320 + стр.330 + стр.350 + стр.360)3101 255 244,511 255 244,51Чистое поступление основных средств3201 108 857,081 108 857,08в том числе: увеличение стоимости основных средств3213101 956 863,171 956 863,17уменьшение стоимости основных средств322410848 006,09848 006,09Чистое поступление материальных запасов360146 387,43146 387,43в том числе: увеличение стоимости материальных запасов361340581 886,86581 886,86уменьшение стоимости материальных запасов362440435 499,43435 499,43Операции с финансовыми активами и обязательствами (стр.390 - стр.510)380-19 324 767,17-19 324 767,17Операции с финансовыми активами (стр.410 + стр.420 + стр.440 + стр.460 + стр.470 + стр.480)390-684 911,96-684 911,96Чистое поступление средств на счета бюджетов410-304 379,90-304 379,90в том числе: поступление на счета бюджетов41151085 195 171,9785 195 171,97выбытия со счетов бюджетов41261085 499 551,8785 499 551,87Чистое увеличение прочей дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов)480-380 532,06-380 532,06в том числе: увеличение прочей дебиторской задолженности481560171 125 739,14171 125 739,14уменьшение прочей дебиторской задолженности482660171 506 271,20171 506 271,20Операции с обязательствами (стр.520 + стр.530 + стр.540)51018 639 855,2118 639 855,21Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности54018 639 855,2118 639 855,21в том числе: увеличение прочей кредиторской задолженности541730258 156 967,65258 156 967,65уменьшение прочей кредиторской задолженности542830239 517 112,44239 517 112,44

Приложение 3


Приложение 4


График документооборота

Наименование документовСрок сдачи документов на обработкуПериод учета информацииОтветственные лица за сдачу документовОтветственные лица за прием документов12345Главные книгиДо 15 числа, следующего за отчетным месяцемС 1 по 30 (31) число отчетного месяцаОтветственный бухгалтер по учреждениюВедущий бухгалтер ответственный за приём гл. книгЗаявка на лимиты и расчеты к заявкеДо 18 числаНа следующий месяцБухгалтера ДиректораВедущий экономист, экономист 1 категорииИзменения в бюджетную сметуДо 15 числа последнего месяца кварталаНа следующий кварталБухгалтера ДиректораВедущий экономист, экономист 1 категорииСдача статистической отчетностиСогласно графика сдачиБухгалтераБухгалтераСдача сведений по компенсации по д\садамСогласно графика сдачиОтветственный бухгалтер по учреждениюОтветственный бухгалтер по учреждениюАкты ликвидации ОСВ течение 5дней после создания приказаБухгалтер и МОЛБухгалтера по работе с ОССчета-фактуры, накладные от поставщиковПо мере получения, но не позднее 5 числа, следующего за отчетнымС 1 по 30(31) число отчетного месяцаОтветственные работники учрежденийОтветственный бухгалтер по учреждениюСчета, Счета-фактуры, акты приемки выполненных работ по содержанию имущества, текущему ремонту, договора, сметыДо 8 числа, следующего за отчетнымС 1 по 30(31) число отчетного месяцаИнженер, заведующий хозяйством, ответственные лицаОтветственный бухгалтер по учреждениюМатериальные отчеты прихода и расхода ТМЦ, акты на списание МЦ, акт о приеме материалов, акт о списании МЗ, запасных частей, ГСМ, меню-требование, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону и т.д.До 3 числа следующего за отчетнымЕжедневно или по мере поступлениязаведующий хозяйством, ответственные лицаОтветственный бухгалтер по учреждениюАкты ввода в эксплуатацию ОС, акты о списании ОС, накладные на внутреннее перемещение ОСДо 1 числа следующего за отчетнымС 1 по 30(31) число отчетного месяцаБухгалтер, МОЛБухгалтера по учету ОСИнвентарные карточкиВ момент поступления или выбытия и в конце годаОтветственный бухгалтер по учреждениюОтветственный бухгалтер по учреждениюДоверенность на получение ТМЦПо мере требованияВ течение 10 дней со дня получения доверенностиМОЛОтветственный бухгалтер по учреждениюПутевые листыВ течение 10 дней согласно приказаС 1 по 30(31) число отчетного месяцаВодительБухгалтера по учету материаловТабель учета рабочего времени Ф. 0504421 со всеми приложениямиНе позднее 15 числа текущего месяцаС 1 по 30(31) число отчетного месяцаОтветственные работники по учету табеляБухгалтера по расчетам заработной платыОформленные листы нетрудоспособностиПо мере поступления, но не позднее 25 числа текущего месяцаОтветственные работники по учету табеляБухгалтера по расчетам заработной платыРасчетно-платежная ведомость, платежная ведомостьДо 15 числаС 1 по 30(31) число отчетного месяцаБухгалтера по расчетам заработной платыБухгалтера по расчетам заработной платыВыписка с лицевого счетаежедневноС 1 по 30(31) число отчетного месяцаОтветственный бухгалтер по перечислениямОтветственный бухгалтер по перечислениямКассовый отчет, ПКО, РКОЕжедневноС 1 по 30(31) число отчетного месяцаБухгалтер ответственный за ведение кассыГл.бухгалтер, ведущий бухгалтерВедомость расчетов с дебиторами и кредиторами12 числа следующего за отчетнымОтветственный бухгалтер по учреждениюОтветственный бухгалтер по учреждениюСправки о доходах, задолженности по заработной платеПо требованиюБухгалтер по расчетам заработной платыБухгалтер по расчетам заработной платыАвансовые отчетыНе позднее 3 дней со дня получения денежных средствС 1 по 30(31) число отчетного месяцаРаботники учрежденийОтветственный бухгалтер по учреждениюКонкурсная документация при размещении заказа путем проведения конкурса, аукциона, а так же запроса котировок цен на товары, работы, услугиПо мере проведенияДиректор учрежденияДиректор учреждения

С графиком ознакомлены:

Ф.И.О. Подпись


НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2018 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ