Основы налоговой системы Российской Федерации
Курсовая работа
Основы налоговой системы Российской Федерации
Содержание
1. Законодательство о налогах и сборах
2. Элементы налогообложения
3. Классификация налогов
4. Участники налоговых отношений
5. Исполнение обязанности по уплате налога
6. Изменение срока уплаты налога и сбора
7. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
8. Налоговый контроль
9. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Список литературы
1. Законодательство о налогах и сборах
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из:
Налогового Кодекса (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;
законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ;
нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.
Порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.
В НК РФ даны определения взимаемых налоговых платежей: налога и сбора:
под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;
под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Основными принципами налогообложения, в соответствии со ст.3 НК РФ, являются следующие:
каждое лицо должно уплачивать законно налоги и сборы; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ;
признание всеобщности и равенства налогообложения;
при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Порядок вступления в силу новых законов о налогах и изменений в действующие законы представлен в табл.
налоговая система российская федерация
Таблица 1
Вступление в силу законов о налогах
Налоговые законыМомент вступления в силуАкты законодательства о налогах, вносящие изменения в действующий законНе ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогуЗаконы, устанавливающие новые налоги и (или) сборы Не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования
Порядок действия во времени законов о налогах представлен в табл.2.
Таблица 2
Действие во времени законов о налогах
Налоговые законыДействие во времениАкты законодательства о налогах и сборах: устанавливающие новые налоги и (или) сборы; повышающие налоговые ставки, размеры сборов; устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборовОбратной силы не имеютАкты законодательства о налогах и сборах: устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителейИмеют обратную силу. Могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если это будет прямо предусмотрено в акте Акты законодательства о налогах и сборах: отменяющие налоги и (или) сборы снижающие размеры ставок налогов (сборов); устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положениеМогут иметь обратную силу, если это прямо предусматривается в акте Могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если это будет прямо предусмотрено в акте
2. Элементы налогообложения
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст.17 НК РФ), а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Объектами налогообложения (ст.38 НК РФ) могут являться реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в НК РФ.
Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (ст.39 НК РФ) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с правилами, установленными в НК РФ.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг
·осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
·передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
·передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
·передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы и паевые фонды кооперативов);
·передача имущества (имущественных прав) по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;
·передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
·передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
·передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
·изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;
·иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
Для целей налогообложения при реализации товаров, работ, услуг цены, применяемые в сделках, признаются рыночными, если сторонами данных сделок являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, (ст.105.3 НК РФ).
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.
В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов и размеры сборов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ.
Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах в установленные сроки.
В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.
Уплата налогов производится в основном в безналичной форме.
При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги наличными через кассу органа местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи, при этом плата за прием денежных средств не взимается.
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ; региональных и местных налогов - соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
3. Классификация налогов
С налогоплательщиков взимаются федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и другими законами и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ);
акцизы (глава 22 НК РФ);
налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ);
налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);
налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ);
водный налог (глава 25-2 НК РФ);
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25-1 НК РФ)
государственная пошлина (глава 25-3 НК РФ.).
Кроме перечисленных, в состав федеральных налогов и сборов включаются:
·платежи за пользование природными ресурсами (порядок начисления и уплаты регулирует Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 "О недрах");
·таможенная пошлина (порядок начисления и уплаты регулирует Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе").
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
К региональным налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся:
·налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ);
·налог на игорный бизнес (глава 29 РФ);
·транспортный налог (глава 28 НК РФ);
·лесные платежи (порядок начисления и уплаты регулируется Лесным кодексом РФ).
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
·налог на имущество физических лиц (до принятия главы в НК РФ начисляется согласно Закона РФ № 2003-1 от 19 февраля 1991 г.);
·земельный налог (глава 31 НК РФ).
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.
Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.
При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.
Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
В НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных в НК РФ.
К специальным налоговым режимам относятся:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
4. Участники налоговых отношений
Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов и (или) налоговыми агентами;
налоговые органы;
таможенные органы.
Налоговые органы
В соответствии с частью первой НК РФ, введенного в действие с 1 января 1999 г., налоговыми органами в РФ являются Федеральная налоговая служба РФ (ФНС РФ) и ее территориальные подразделения.
В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы.
Налоговые органы вправе (ст.31 НК РФ):
·требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
·проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
·производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
·вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
·приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;
·осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;
·определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
·требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
·взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;
·требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;
·привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
·вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
·заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
·предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
в иных случаях, предусмотренных НК РФ.
Налоговые органы обязаны (ст.32 НК РФ):
·соблюдать законодательство о налогах и сборах;
·осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
·вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
·бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
·руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
·сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;
·принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
·соблюдать налоговую тайну;
·направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, установленных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;
·представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;
·осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;
·по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.
При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.
Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.
Налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.
За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики и плательщики сборов
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту их нахождения.
Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право (ст.21 НК РФ): получать от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о налогах и сборах; использовать налоговые льготы; получать отсрочку, рассрочку налоговых платежей или инвестиционный налоговый кредит; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; осуществлять совместную с налоговыми органами сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также получать акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; на соблюдение и сохранение налоговой тайны; на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ, и др.
Налогоплательщики несут определенные обязанности за невыполнение которых установлены налоговые санкции. В обязанности налогоплательщиков входят (ст.23 НК РФ):
уплата законно установленных налогов;
постановка на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций (расчетов), а также годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности не позднее <consultantplus://offline/ref=3DF516711553C581C974F01D851559346703EEDBC0589BD66718015AF2E10864CF60D00D1C28E0y9P> трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организации в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
выполнение законных требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствование законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
предоставление налоговому органу необходимой информации и документов в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.
Налогоплательщики также должны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя сведения, представленные в табл.3.
Таблица 3
Сообщения в налоговый орган
СообщениеСрок представленияОб открытии или закрытии счетовВ семидневный срокОбо всех случаях участия в российских и иностранных организацияхНе позднее одного месяца со дня начала такого участияОбо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской ФедерацииНе позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; Обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств) В течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации В течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организацииОбо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией) В течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства) В течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения) О реорганизации и ликвидации организацииНе позднее трех дней со дня принятия такого решения
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.
В качестве налогоплательщика может выступать также консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) - добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п.1 ст.25.1 <consultantplus://offline/ref=E94F85F396319CC48710201FFE245D5FDDF1DD5DDBB20911CCAFB339CD1FA1A21B37DA9D066D73L5O> НК РФ).
КГН может быть создана если за предшествущий перед регистрацией договора о создании КГН год:
совокупная сумма налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), уплаченных группой, составляет не менее 10 млрд руб.;
суммарный объем выручки от продажи товаров (работ, услуг), группы составляет не менее 100 млрд руб. (подп.2 п.5 ст.25.2 <consultantplus://offline/ref=E94F85F396319CC48710201FFE245D5FDDF1DD5DDBB20911CCAFB339CD1FA1A21B37DA9D066A73LFO> НК РФ);
совокупная стоимость активов группы по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 300 млрд руб. (подп.3 п.5 ст.25.2 <consultantplus://offline/ref=E94F85F396319CC48710201FFE245D5FDDF1DD5DDBB20911CCAFB339CD1FA1A21B37DA9D066A73LEO> НК РФ).
Налоговые агенты
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст.24 НК РФ).
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налоговые агенты обязаны:
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в том же порядке, который предусмотрен НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
Взаимозависимые лица
Взаимозависимыми лицами (ст.105-1 НК РФ) для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (табл.4).
Таблица 4
Перечень взаимозависимых лиц
Лицо 1Лицо 2Причина взаимозависимостиОрганизация ОрганизацияДоля участия одной организации в другой составляет более 25 %ОрганизацияФизическое лицоДоля участия физического лица в организации составляет более 25 %ОрганизацияОрганизацияЕсли одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %Организация Физическое лицоЕсли лицо имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организацииОрганизацияОрганизацияЕсли единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лицаОрганизацияОрганизацияЕсли более 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицамиОрганизация Физическое лицоЕсли лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организацииОрганизацияОрганизацияЕсли полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицоОрганизация или физическое лицоОрганизация или физическое лицоЕсли доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %Физические лицаФизические лицаЕсли одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положениюФизическое лицоФизическое лицоЕсли физическое лицо являетя супругом (супругой), родителем (усыновителем), сыном или дочерью (в том числе усыновленными), полнородным и неполнородным братом и сестрой, опекуном (попечителем) и подопечным
Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Взаимозависимость определяется, например, при определении цены сделки: если сделка осуществлялась между взаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения принимается рыночная цена.
. Исполнение обязанности по уплате налога
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно (ст.45 НК РФ).
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения данной обязанности. К таким мерам относятся принудительное взыскание налога, сбора, а также пени и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ:
за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках;
за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации.
Взыскание налога со счетов в банке производится по решению налогового органа о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (ст.46 НК РФ).
Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 6 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБР, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика.
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (ст.47 НК РФ).
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве.
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится последовательно в отношении:
наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
другого имущества.
В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента - организации за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) вырученных сумм пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться налоговыми органами следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.
Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик (иное обязанное лицо) или плательщик сбора, так и третье лицо.
При неисполнении налогоплательщиком, плательщиком сбора или иным обязанным лицом обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Предметом залога является имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.
При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующие пени.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога и сбора, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.
По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
Поручителем вправе выступить юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.
Договор поручительства подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица в течение трех рабочих дней со дня заключения договора.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по ставке равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке.
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено НК РФ.
Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения по уплате налога.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Арест имущества налогоплательщика (иного обязанного лица) производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (его представителю) разъясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.
При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику (его представителю).
Руководитель налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной НК РФ и (или) иными законами Российской Федерации.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.
Данные правила применяются также в отношении ареста имущества налогового агента и плательщика сбора.
6. Изменение срока уплаты налога и сбора
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Изменение срока применяется также при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате пени и штрафа. Изменение сроков уплаты налогов, сборов, пени и штрафов не предоставляется налоговым агентам.
Изменение срока уплаты налога и сбора может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица, претендующего на такое изменение: возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации; имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство; в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, соответствующим органом было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий изменения срока уплаты налога или сбора.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов, являются: по федеральным налогам и сборам - ФНС РФ; по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица; по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - таможенные органы; по государственной пошлине - органы (должностные лица) и (или) лица, уполномоченные в соответствии с НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.
В табл. 5 представлен порядок изменения сроков уплаты налогов.
Таблица 5
Порядок изменения сроков уплаты налогов
Вид изменения сроков уплаты налогаСрок измененияПо каким налогам можно изменить срокиПричины изменения сроковНачисление процентовОтсрочка или рассрочка Не более одного года *По одному или нескольким налогамПричинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силыПроценты не начисляютсяЗадержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказаПроценты не начисляютсяУгрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровленияПроценты начисляются исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочкиЕсли имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налогаПроценты начисляются исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочкиЕсли производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФПроценты начисляются исходя из ставки, равной ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочкиИнвестиционный налоговый кредитОт одного года до пяти летПо налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогамПроведение этой организацией: научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ; технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами или повышения энергетической эффективности производстваНе допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее ½ и превышающей ¾ ставки рефинансирования Осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материаловВыполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населениюВыполнение организацией государственного оборонного заказаОсуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности
* Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ
7. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
Сумма излишне уплаченного налога подлежит:
зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам;
возврату налогоплательщику.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.
Порядок зачета суммы излишне уплаченного налога представлен в табл. 5.
Таблица 5
Зачет суммы излишне уплаченного налога
Вид зачетаПорядок зачетаЗачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогамОсуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканиюПроизводится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения судаМожет осуществляться на основании письменного заявления налогоплательщика о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
В этот же срок поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Данное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении срока возврата на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок (один месяц со дня подачи заявления о возврате), начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Сумма излишне взысканного налоговыми органами налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение 10 дней со дня получения указанного заявления.
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. В суд исковое заявление может быть подано в течение трех лет с момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишне взысканного налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы и обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов соответствующего вида или задолженности по пеням соответствующего вида, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Возврат налоговым органом данных сумм производится не позднее одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата по действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.
8. Налоговый контроль
Постановка на учет налогоплательщиков
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
по месту нахождения организации,
месту нахождения обособленных подразделений организаций,
месту жительства физического лица,
по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам недвижимого имущества и транспортных средств;
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Для постановки на учет в налоговом органе организации и внесения сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) используется выписка из ЕГРЮЛ.
Налоговый орган по месту нахождения юридического лица осуществляет его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).
Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой для организации десятизначный цифровой код:
первые четыре знака - код налогового органа, который присвоил ИНН;
с пятого по девятый знак - порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет;
десятый знак - контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму.
В дополнение к ИНН, в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ, для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП), который представляет собой девятизначный цифровой код:
с первого по четвертый знак - код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории РФ, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным НК РФ;
пятый, шестой знак - причина постановки на учет;
с седьмого по девятый знак - порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине.
Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет:
по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика;
при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;
по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).
В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.
При отсутствии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.
При наделении организацией обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения представляется документ, подтверждающий указанные полномочия;
по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, регистрацию прав на транспортные средства;
по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов (заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения).
Налоговый орган по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляет постановку на учет организации в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, регистрацию прав на транспортные средства.
Налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет (КПП) в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.
Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Для постановки на учет в налоговом органе физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП.
Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляет его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) (с использованием ранее присвоенного ИНН), вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и выдает (направляет по почте):
свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации;
уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства;
свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае если физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, ранее было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ему выдается (направляется по почте) только уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства.
Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства налогоплательщиков - физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется на основании:
сведений, представляемых органами, обязанными сообщать в налоговые органы о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и (или) сборы, с последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении) уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства;
заявления физического лица о выдаче документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), с последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении) свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства или иного документа, подтверждающего присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) для физического лица представляет собой двенадцатизначный цифровой код:
первые четыре знака - код налогового органа, который присвоил ИНН;
с пятого по десятый знак - порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет;
с одиннадцатого по двенадцатый знак - контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму.
Налоговые проверки
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик при представлении в налоговый орган пояснений относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать:
документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы;
документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС, если в декларации налогоплательщика заявлено право на его возмещение;
документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.
В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).
Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.
Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
В рамках выездной налоговой проверки налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика. Налоговые органы могут проводить самостоятельные проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты региональных и местных налогов. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Организации обязаны хранить данные бухгалтерского учета и документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов в течение четырех лет: текущий и три предшествующих года.
В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Ограничения по выездным налоговым проверкам приведены в табл.8.
Таблица 8
Ограничения по выездной налоговой проверке
ПоказательХарактеристика показателяКоличество проверяемых налогов, в том числе при самостоятельной проверке филиалов и представительствОдин или несколькоКоличество выездных налоговых проверок по одному налогоплательщику, в том числе при самостоятельной проверке филиалов и представительствНе более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС РФ о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительствКоличество выездных налоговых проверок по одному налогуНе более одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Предмет выездной налоговой проверки Правильность исчисления и своевременность уплаты налоговСрок проведения проверкиНе более двух месяцевСрок проведения самостоятельной налоговой проверки филиалов и представительствНе более месяцаУвеличение срока проведения проверкиМожет быть увеличен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС РФ
Срок проведения проверки включает в себя срок со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
истребования документов;
получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
проведения экспертиз;
перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут использовать приемы, приведенные в табл. 9.
Таблица 9
Приемы, используемые при проведении налоговых проверок
Наименование приемаХарактеристика приема Участие свидетеляВ качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроляДоступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверкиДолжностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений), налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогииОсмотрДолжностное лицо налогового органа вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Уполномоченные должностные лица налоговых органов могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщикаИстребование документовДолжностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) необходимые для проверки документы. Требуемые документы должны быть выданы в виде заверенных копий налоговому органу в пятидневный срокВыемка документов и предметовПри наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами ЭкспертизаВ необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремеслеПривлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроляДля участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе делаУчастие переводчикаДля участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик, который является не заинтересованным в исходе дела и владеющее языком, знание которого необходимо для переводаУчастие понятыхВ случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица, кроме должностных лиц налоговых органов
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются ФНС РФ.
Акт подписывается проверяющими и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку.
Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения.
В течение 10 дней со дня истечения указанного срока руководителем налогового органа по данному акту принимается решение.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа.
В данных решениях указываются срок, в течение которого можно их обжаловать и порядок обжалования решения в вышестоящем налоговом органе.
Принятое решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти дней после дня его вынесения и вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
Налоговые декларации
Налогоплательщики представляют в налоговые органы:
налоговые декларации;
расчеты авансовых платежей.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.
Налогоплательщики, находящиеся на специальных режимах налогообложения, не представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), по которым они освобождены от обязанности по их уплате.
При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой ФНС РФ по согласованию с МФ РФ.
Налоговые агенты представляет в налоговые органы расчеты в порядке, установленном НК РФ, применительно к конкретному налогу.
Расчет сборов представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. Расчет сбора представляется плательщиком сборов в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к каждому сбору.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган:
в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;
по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - налогоплательщиками, не отнесенными к категории крупнейших;
по месту учета крупнейших налогоплательщиков - налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших;
по установленной форме, которая утверждается ФНС РФ по согласованию с МФ РФ.
ФНС РФ не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением вида документа: первичный или корректирующий; наименования налогового органа; места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); номера контактного телефона налогоплательщика;
на бумажном носителе - налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года не превышает 100 человек (с 1 января 2008 г.);
в электронном виде - налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего календарного года превышает 100 человек (с 1 января 2008 г.).
Налоговая декларация (расчет) представляется:
с указанием идентификационного номера налогоплательщика.
с подписью налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) или его представителя, подтверждающей достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи ставится электронно-цифровая подпись;
при наличии подписи представителя - с указанием основания представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).
Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган:
лично;
через представителя;
направлена в виде почтового отправления с описью вложения. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения;
передана по телекоммуникационным каналам. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Порядок представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде определяется ФНС РФ по согласованию с МФ РФ.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета) и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить отметку на копии налоговой декларации (копии расчета) о принятии и дату ее получения. При получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию в том налоговом периоде, когда были допущены данные искажения, и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по месту учета и по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Порядок внесения изменений в налоговую декларацию и ответственность за ее искажение представлены в табл. 10.
Таблица 10
Внесение изменений в налоговую декларацию
Вид ошибок, допущенных в налоговой декларацииСроки представления уточненной декларацииОтветственностьНеотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплатеДо истечения срока подачи налоговой декларацииДекларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Налогоплательщик при этом не несет никакой ответственности После истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налогаНалогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверкиПосле истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налогаНалогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налогаНеотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплатеПосле истечения установленного срока подачи декларацииДекларация не считается представленной с нарушением срока
Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
Таким образом, при выявлении искажений в декларации, приведшей к неполной уплате налога, налогоплательщик должен:
составить уточненную декларацию в том налоговом периоде, когда было допущено искажение;
заплатить недоимку по налогу и сумму пени за просрочку платежа;
представить в налоговый орган заявление о допущенных искажениях при исчислении налога; платежные поручения об уплате недоимки и пени за просрочку платежа; уточненную декларацию.
9. Ответственность за совершение налоговых правонарушений
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Привлечение налогоплательщика и налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, такая обязанность возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Лицо привлекается к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии вины в совершении налогового правонарушения.
Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения и снятии с него ответственности, признаются:
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
До 1 января 2007 г. неверные письменные разъяснения финансовых и налоговых органов освобождали налогоплательщиков только от штрафов, недоимку и пени уплачивать все равно надо было. С 1 января 2007 г. письменные разъяснения финансовых и налоговых органов освобождают налогоплательщиков от уплаты не только штрафов, но и пеней только при выполнении следующих условий:
разъяснение должно быть адресовано либо самому налогоплательщику, либо неопределенному кругу лиц (в этом случае в разъяснении должна быть фраза "…. доведите указанную позицию до налоговых органов….);
разъяснение должно быть выпущено МФ РФ, ФНС РФ (ее территориальных органов);
разъяснение должно относиться к налоговым (отчетным) периодам, в которых организация им воспользовалась;
разъяснение должно быть основано на полной и достоверной информации, т.е. ситуация, заданная в вопросе, должна быть точно такой же, которая описывается в ответе.
При наложении санкций за налоговые правонарушения учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии отягчающего обстоятельства, размер штрафа увеличивается на 100 %.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности применяется:
со дня совершения налогового правонарушения в отношении всех налоговых правонарушений (кроме предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ);
со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном НК РФ.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).
В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Налоговая, административная и уголовная ответственность за налоговые правонарушения
Налоговые органы вправе применять к организациям штрафные санкции, перечень которых приведен в табл. 1
Таблица 11
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
Номер статьи НК РФВиды налогового правонарушенияРазмер штрафа75Просрочка платежаПеня в размере 1/300 ставки ЦБ РФ116 Нарушение налогоплательщиком установленного срока постановки на учет в налоговом органе на срок до 90 дней10 000 руб. Нарушение налогоплательщиком установленного срока постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 дней10 000 руб. 117 Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. 118Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке5000 руб. 119 Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в Штраф - 5 % от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Максимальный штраф - 30 % от неуплаченной суммы, минимальный - 1000 руб. 119.1Представление декларации не тем способомШтраф - 200 руб. 120 Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода Организация может быть оштрафована по данной статье, если она несвоевременно или неправильно отразит операции в регистрах налогового учета либо не сможет их представить10 000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода30 000 руб. Те же деяния, если они повлекли занижение доходаШтраф - 20 % от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. 122 Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) 20% от неуплаченной суммы налогаНеуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ20% от неуплаченной суммы налогаТе же действия, совершенные умышленно40% от неуплаченной суммы налога123Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) или своевременное неудержание (неполное удержание) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом20% от суммы, подлежащей к перечислению124Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налоговых органов, проводящих налоговую проверку в соответствии с Налоговым кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента5000 руб. 125Несоблюдение установленного Налоговым кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, и имущества, переданное инспекции в залог в качестве обеспечительной меры30 000 руб. 126 Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений200 руб. за каждый непредставленный документНепредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные Налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями10 000 руб. 128 Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля1000 руб. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложный показаний3000 руб. 129Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода1000 руб. 1291Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно было сообщить налоговому органу5000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года20 000 руб.
В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 18.02001 г. № 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.
За налоговые нарушения налогоплательщики несут также административную ответственность в соответствии с Кодексом административных правонарушений (табл. 12).
Таблица 12
Административные штрафные санкции за налоговые правонарушения
Номер статьи КоАПВиды налогового правонарушенияРазмер штрафа на должностных лиц15.3 Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фондаОт 500 до 1000 руб. 15.3Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фондаОт 2000 до 3000 руб. 15.4Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации От 1000 до 2000 руб. 15.5Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета От 300 до 500 руб. 15.6Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде От 300 до 500 руб. 15.11Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %От 2000 до 3000 руб.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ст. 199 Уголовного кодекса РФ) и за незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ) наступает в случаях, представленных в табл. 13.
Таблица 13
Уголовная ответственность за налоговые нарушения
Ст. УК РФНарушениеУголовная ответственностьСт. 199 УК РФНепредставления налоговой декларации или иных обязательных документов либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размереШтраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет; либо арест на срок от четырех до шести месяцев; либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без таковогоТе же деяния, совершенные группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере Штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без таковогоСт.171 УК РФВедение предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации; представление на регистрацию документов, содержащих заведомо ложные сведения; ведение предпринимательской деятельности без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размереШтраф в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет; либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов; либо арест на срок от четырех до шести месяцевТе же деяния, совершенные организованной группой или сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размереШтраф в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; либо лишение свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб.
Особо крупным размером является сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.
Лица, впервые совершившее указанные налоговые преступления, освобождаются от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией полностью уплачены вменяемые им суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.
Список литературы
1. Акчурина, Е.В. Налоговая проверка и ее последствия; М.: Экзамен, 2011. - 144 c.
. Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно; М.: Бератор, 2010. - 240 c.
. Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно; М.: Бератор, 2011. - 240 c.
. Гусева, Т.А. Налоговое планирование в предпринимательской деятельности. Правовое регулирование; ВолтерсКлувер, 2011. - 432 c.
. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение; М.: Юнити, 2010. - 375 c.
. Дернберг, Р.Л. Международное налогообложение; М.: Юнити, 2011. - 375 c.
. Дырдов, С. Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2010. - 223 c.
. Дырдов, С. Н.; Авдошина, Е.А. Справочник по налогам с населения; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2012. - 223 c.
. Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2013. - 720 c.
. Заяц, Н.Е. Теория налогов; Мн: БГЭУ, 2013. - 220 c.
. Иванова, Н. Г.; Вайс, Е. А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2010. - 304 c.
. Иванова, Н. Г.; Вайс, Е. А.; Кацюба, И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы; СПб: Питер, 2010. - 304 c.
. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2010. - 254 c.
Больше работ по теме:
Контрольная работа
Бюджетная система Российской Федерации
Контрольная работа
Бюджетная система РФ
Контрольная работа
Бюджетне фінансування. Видатки
Контрольная работа
Особенности налогового планирования
Контрольная работа
Предмет: Финансы, деньги, кредит
Тип работы: Контрольная работа
Новости образования
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19
КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]
Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ