Организация взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в ходе осуществления налогового контроля

 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Дагестанский государственный университет

Экономический факультет












Дипломная работа

на тему

Организация взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в ходе осуществления налогового контроля











Махачкала-2013

Содержание


Введение

Глава I. Социально-экономическая сущность налогового контроля..

.1Теоретические основы деятельности налоговых органов

.2 Налоговая проверка как основной вид налогового контроля

Глава II. Анализ деятельности налоговых инспекций по привлечению налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых преступлений

.1 Роль и полномочия правоохранительных органов в сфере налогового контроля

.2 Анализ деятельности Управления ФНС РФ по Республике Дагестан по проведению налоговых проверок

Глава III. Совершенствование взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами в ходе осуществления налогового контроля

.1 Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов

.2 Пути повышения эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов

Заключение

Литература


ВВЕДЕНИЕ


Важнейшим условием функционирования стабильной системы налогообложения является эффективный налоговый контроль. От того, насколько правильно организована контрольная работа налоговых органов, напрямую зависит состояние государственного бюджета, (через соответствующие бюджетные расходы) влияющего на наше благосостояние.

Для создания слаженно организованной и эффективно функционирующей системы взаимодействия правоохранительных и налоговых органов используют: Концепцию национальной безопасности Российской Федерации, общие положения Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации; федеральные и местные программы и планы по борьбе с преступностью; межведомственные планы по пополнению доходной части бюджета.

Актуальность дипломной работы обусловлена тем, что на современном этапе для оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями необходимо четко разграничивать полномочия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении совместных мероприятий на этапах как процессуальной, так и оперативно-розыскной деятельности. В частности, для достижения задач, поставленных перед налоговыми и правоохранительными органами нужно учитывать допустимые типы мотивирования сотрудников, такие как: желание проявить свои навыки и умения в интересах нашего государства; содержательность, динамичность работы и ее значимость в общественном укладе; уважительное отношение к руководству и своему рабочему коллективу.

Целью написания дипломной работы является изучение особенностей взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в Российской Федерации.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

.изучение социально-экономической сущности налогового контроля;

.определение роли налоговых инспекций в системе налоговых органов;

.изучение функций и задач налоговых органов;

.определение роли и полномочий правоохранительных органов в сфере налогового контроля;

.анализ результатов взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на примере ИФНС РФ по Ленинскому району г. Махачкалы;

.рассмотрение особенностей взаимодействия налоговых и правоохранительных органов;

.определение путей совершенствования эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.

Предметом дипломной работы является механизм организации взаимодействия работы налоговых органов с органами внутренних дел в ходе осуществления контроля в сфере налогообложения.

Объектом дипломной работы является работа налоговых и правоохранительных органов, их функции и полномочия, а также порядок осуществления взаимодействия между ними.

Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории и теории планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования.

Информационную базу дипломного исследования составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, нормативно-правовая база России и субъектов Российской Федерации, периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

ГЛАВА I. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ


1.1Теоретические основы деятельности налоговых органов


Одной из главных проблем, которые стоят перед нашим государством и, главным образом, перед исполнительной властью, является возможность обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений, которые основаны на нормах законодательства РФ о налогах и сборах. Эти отношения возникают между налогоплательщиками <#"justify">·Контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;

·Производство и исполнение налоговой политики в целях обеспечения своевременных поступлений в государственный бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей;

·Валютный контроль в рамках полномочий, возложенных на налоговые органы;

Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия:

.контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, принимаемых в соответствии с ним нормативных актов, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, представлением деклараций, за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами;

2.государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц <#"justify">Федеральная налоговая служба РФ в своей деятельности получила право на организацию и проведение всех необходимых экспертиз, испытаний, анализов и оценок, а также научно-практических исследований в вопросах осуществления контроля, иметь сведения, которые ей необходимы для принятия постановлений, давать физическим и юридическим лицам ответы на вопросы, которые отнесены к данной сфере деятельности.

Федеральная налоговая служба не имеет права на осуществление в данной сфере деятельности нормативно-правового регулирования, за исключением случаев, которые установлены федеральными законами РФ, указами Президента Российской Федерации, а также постановлениями Правительства.

Федеральная налоговая служба, при осуществлении своей главной задачи, выполняет следующие функции:

oорганизует и непосредственно проводит работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства;

oпроизводит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые основаны на различных формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных платежей в бюджет;

oорганизует деятельность государственных налоговых инспекций по оценке и учету, а также реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов;

oосуществляет возврат излишне взысканных или уплаченных налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

oанализирует отчетные и статистические данные, а также результаты налоговых проверок на местах, на основании которых подготавливает варианты разработки инструктивных методических указаний и иных документов по применению нормативных актов о налоговых и иных платежах в бюджет и иные функции.

Налоговая инспекция - основное функциональное звено в системе налоговых органов. Налоги являлись важнейшим элементом экономических отношений в обществе с самого начала зарождения государства. Преобразования в налоговой системе всегда сопровождают развитие и изменение форм государственного устройства. Налоги возникли вместе с государством и использовались им как главный источник средств по содержанию государственных органов и финансового обеспечения его функций. При этом контроль за соблюдением налогового законодательства в Российской Федерации осуществляют налоговые органы.

Федеральная налоговая служба вместе с ее территориальными органами образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция ФНС является территориальным органом и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей, табачной продукции, за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах полномочий, которыми наделены налоговые органы.

Налоговая инспекция в целях осуществления своих полномочий в определенной сфере деятельности имеет право: на дачу разъяснений в вопросах, которые отнесены к определенной сфере деятельности; применять меры и санкции, которые направлены на запрещение и ликвидацию тех последствий, которые вызываются нарушением физическими и юридическими лицами установленных законодательством требований; запрашивать и получать информацию и сведения, которые необходимы для принятия решений по проблемам, относящимся к определенной сфере деятельности; привлекать к работе для своих целей, научные и другие организации, специалистов, а также ученых.

При осуществлении своей деятельности инспекция руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Правительства Российской Федерации и Президента Российской Федерации, международными договорами, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, которые принимаются в пределах их компетенции в вопросах налогового законодательства.

Инспекция ФНС выполняет свою работу в сотрудничестве с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, а также государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и другими организациями.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным, а также и сокращенным наименованием, другие штампы, печати и бланки утвержденного образца, счета, которые открываются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим работу некоторых отделов налоговых инспекций. К задачам отдела общего обеспечения инспекции ФНС России относится: обеспечение единой системы делопроизводства и документооборота в инспекции, которая будет включать единый порядок регистрации входящих и исходящих документов; обеспечение автоматизированного учета и контроля над прохождением, исполнением и оформлением документов в сроки, которые установлены в соответствии с правилами делопроизводства; организация деятельности архива инспекции, которая включает подготовку номенклатуры дел и др.

Отдел финансового обеспечения занимается: осуществлением функций получателя средств бюджета, которые определены в Бюджетном Кодексе РФ, а также экономическим обеспечением деятельности инспекции; организацией коммунально-эксплуатационного, технического, транспортного, социально - бытового и медицинского обслуживания, материально-технического обеспечения в соответствии с действующим законодательством.

К задачам отдела выездных проверок инспекции ФНС России относится: контроль за соблюдением плательщиками налогов и сборов, налоговыми агентами, которые состоят на учете в налоговом органе, налогового законодательства; планирование выездных налоговых проверок; организация и проведение ВНП по вопросам соблюдения налогового законодательства в соответствии с ежеквартальными планами проведения ВНП; организация сотрудничества с органами внутренних дел по предмету деятельности отдела.

Отдел камеральных проверок инспекции осуществляет контроль за: соблюдением плательщиками налогов и сборов, налоговыми агентами, которые состоят на учете в налоговом органе налогового законодательства; проводит камеральную налоговую проверку у плательщиков налогов и сборов; осуществляет отбор плательщиков налогов для включения в план проведения ВНП.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков осуществляет в пределах полномочий инспекции: организацию в рамках полномочий налогового органа деятельности по государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей; ведение учета плательщиков налогов в установленном порядке.

Главными функциями отдела учета, отчетности и анализа инспекции ФНС РФ являются: сбор аналитической информации о поступлении налоговых платежей, а также задолженностей по данным платежам в государственный бюджет и внебюджетные фонды; мониторинг и прогнозирование налоговых поступлений и иных доходов в государственный бюджет; анализ начислений и поступлений налоговых платежей, обобщение и выработка предложений по вопросам повышения собираемости обязательных платежей.

Основными функциями отдела информационных технологий являются: внедрение в систему инспекции ФНС элементов ЭОД АРМ; техническое обслуживание, а также ремонт вычислительной техники, средств телекоммуникаций; поддержание в актуальном рабочем состоянии полного объема информации по налогообложению, а также защита информации от несанкционированного доступа.

Главными функциями юридического отдела ИФНС РФ являются: представление, также защита законных прав и интересов инспекции ФНС РФ в судебных органах, органах внутренних дел и других органах; подготовка вариантов решений по актам налоговых проверок.

Отдел урегулирования задолженности осуществляет: урегулирование задолженности по налоговым платежам в бюджет, путем применения совокупности мер принудительного характера; выявление излишне уплаченных и взысканных сумм налогов и сборов, проводит зачет или возврат этих сумм.

Задачами отдела налогового аудита инспекции являются: подготовка по запросу УФНС РФ заключений по жалобам; рассмотрение возражений плательщиков налогов и сборов по актам ВНП, проводимых налоговым органом.

Отдел оперативного контроля осуществляет: контроль соблюдения законодательства РФ о применении ККТ и регистрацию такой техники в инспекции; контроль соблюдения предприятиями условий лицензируемой деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции; контроль своевременности и полноты поступления акцизов от реализации алкогольной и табачной продукции.

налоговый проверка контроль правоохранительный

1.2Налоговая проверка как основной вид налогового контроля


Налоговая проверка это основной инструмент контрольной работы налоговых органов, который позволяет более основательно проверить правильность уплаты налоговых платежей и исполнение плательщиком налогов иных обязанностей, которые возлагаются на него налоговым законодательством. Другие формы налогового контроля чаще используются как вспомогательные мероприятия для выявления правонарушений, либо для сбора сведений по выводам, содержащимся в акте налоговой проверки.

Правовое регулирование проведения налоговых проверок находится на стадии развития и совершенствования. Новым этапом нормативного урегулирования проверок стало совершенствование налогового администрирования в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ.

В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля:

.налоговые проверки;

2.получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

.проверка данных учета и отчетности;

.осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

.другие формы, предусмотренные НК РФ.

Налоговая проверка представляет собой комплекс специальных методов налогового контроля, которые применяются компетентными органами в целях установления достоверности и законности отражения налогооблагаемых объектов и порядка уплаты налоговых платежей в бухгалтерской отчетности и других носителях информации.

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - проверка предоставленных плательщиком налогов деклараций и других документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты обязательных платежей, а также проверка иных данных о деятельности лица, которые имеются у налогового органа, проводимая по месту нахождения налогового органа. Целями проведения камеральной налоговой проверки служит контроль соблюдения налогоплательщиками налогового законодательных, выявление и предотвращение нарушений законодательства в области налогообложения, возбуждение в случае наличия оснований процедур по взысканию налоговых санкций, а также подготовка необходимых сведений для обеспечения рационального отбора плательщиков налогов в целях проведения выездных проверок.

Под выездной налоговой проверкой понимают комплекс мероприятий по проверке первичных учетных и других бухгалтерских документов плательщика налогов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, иных документов; по осмотру различных предметов, любых используемых плательщиком налогов в целях получения дохода или связанных с содержанием налогооблагаемых объектов производственных, складских, торговых и других помещений и территорий; а также других действий налоговых органов, которые осуществляются по месту нахождения плательщика налогов.

Также существуют такие налоговые проверки, как встречные.

Встречная проверка представляет собой сопоставление различных экземпляров одного и того же документа. Она проводится только в рамках выездной или камеральной проверки. Сотрудники инспекции проводят встречную налоговую проверку в целях получения сведений о проверяемом лице у его контрагентов. В условиях правильного отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, различные экземпляры документов имеют одинаковое содержание. В противном случае документы оформляются только в одном экземпляре или имеют разное содержание. При сравнении данных может не совпасть: количество или цена товара, и пр.

Сведения, которые получены по результатам встречной проверки включаются в акт выездной или камеральной проверки. На основе этих сведений делается основной вывод о проведенной налоговой проверке.

По объему проверяемых вопросов проверки делятся на:

·комплексные;

·тематические;

·целевые.

Комплексная проверка представляет собой проверку финансово-хозяйственной работы предприятия за определенный промежуток времени по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Те налогоплательщики, которые имеют положительную репутацию, могут не подвергнуться комплексной проверке вообще.

Тематическая проверка представляет собой проверку определенных вопросов финансово-хозяйственной работы предприятия. Эти проверки проводятся по мере необходимости, которая определяется главой налоговой инспекции.

Целевая проверка является проверкой соблюдения законодательства о налогах и сборах по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям предприятия. Эти проверки проводятся по проблемам взаиморасчетов с контрагентами, по экспортным и импортным операциям, по конкретной сделке, по размещению временно свободных финансовых ресурсов, правильности применения налоговых льгот и по любым другим хозяйственным операциям.

По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

Плановая проверка представляет собой проверку с предварительным уведомлением плательщика налогов.

Внезапная проверка - это разновидность выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления плательщика налогов и сборов. Целью внезапной проверки является установление факта совершения налогового правонарушения, возможность сокрытия которого существует при проведении обычных налоговых проверок.К РФ предусматривает также возможность проведения:

·контрольных проверок;

·повторных проверок.

Целью контрольной проверки является установление факта некачественного проведения уже ранее проводимой налоговой проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольные проверки проводятся только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за работой нижестоящего органа.

Повторная проверка - это проверка, проводимая по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая налоговая проверка. Повторная выездная проверка может проводиться:

.вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за работой налогового органа, который проводил проверку;

2.налоговым органом, уже ранее проводившим налоговую проверку, на основании решения его руководителя - в случаях предоставления плательщиком налогов уточненной декларации, в которой указывается сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

По объему проверяемых документов налоговые проверки делятся на сплошные и выборочные.

Сплошные проверки представляют собой проверку всех документов предприятия.

Выборочные проверки представляют собой проверку лишь части документации налогоплательщика. Выборочная проверка может перерасти в сплошную в том случае, если в проверяемой выборке будут установлены нарушения, присущие всему массиву документации предприятия.

Самыми значимыми элементами проверки служат документы бухгалтерского учета и декларации, которые должны оформляться в порядке, установленном законодательством.

На основании налоговой проверки бухгалтерских документов осуществляется контроль правильности проведенных операций, устанавливаются данные о совершении нарушений налогового законодательства, их причины. При исследовании документов используются различные методы проверки, такие как: формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов; приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т.д.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ ПО ПРИВЛЕЧЕНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ


2.1 Роль и полномочия правоохранительных органов в сфере налогового контроля


Правовое урегулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере налогового контроля, как правило, направлено на повышение эффективности мер, которые применяются органами внутренних дел по профилактике налоговых преступлений. Это следующие виды: уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры; оперативно-розыскные меры; организационные меры; меры по обеспечению деятельности правоохранительных органов по профилактике налоговых преступлений и правонарушений.

Деятельность подразделений правоохранительных органов по профилактике налоговых преступлений в сфере экономики в основном осложняется многочисленностью ее объектов, в связи с чем возникает проблема, которая связана с выбором из общего количества наиболее нуждающихся в оперативном обслуживании. Речь идет о ранжировании объектов и выделении из них самых важных, крупных налогоплательщиков, а также тех, что в масштабах региона считаются бюджетообразующими организациями. Для проведения этой работы необходимым является тщательный предварительный анализ.

Таким образом, основные мероприятия по профилактике налоговых преступлений подразделениями БЭП производятся в приоритетных сферах экономики:

) в кредитно-финансовой сфере;

) в сфере топливно-энергетического комплекса;

) в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

) в социально-бюджетной сфере;

) во внешнеэкономической сфере.

Комплексный анализ состояния оперативной обстановки в данных сферах позволяет определить:

зависимость предпринимательской, торговой, финансовой и иной деятельности от государственных структур, включая органы местного самоуправления;

наличие на экономических объектах и объектах предпринимательской деятельности возможностей противозаконного обогащения;

благоприятные условия для организации нелегального бизнеса, который приносит большую прибыль;

объекты, которые находятся под криминальным влиянием организованных преступных сообществ или отдельных лиц, в том числе и должностных.

Необходимо отметить, что осуществление подразделениями БЭП и НП профилактики рассматриваемых видов преступлений на конкретных объектах предусматривает не только выявление и устранение криминогенных факторов, но и выявление лиц, склонных к совершению экономических и налоговых преступлений, для оказания в их отношении профилактического воздействия. В этом случае рассматриваемая разновидность профилактики действительно носит комплексный характер, включая в себя оба направления.

В рамках этой профилактической деятельности решаются следующие основные вопросы:

какие мероприятия, в какой последовательности и с использованием каких возможностей (негласные сотрудники, подразделения оперативно-розыскной информации, оперативно-поисковые подразделения и др.) следует осуществить в целях выявления причин и условий, способствующих совершению преступлений экономической, налоговой и коррупционной направленности, для их нейтрализации;

как, кем и когда должен быть осуществлен контроль за принятием мер реагирования со стороны руководителей хозяйствующих субъектов, органов власти и управления;

как обеспечить недопущение совершения преступлений лицами, состоящими на профилактическом учете и продолжающими занимать руководящие и материально ответственные должности на обслуживаемых объектах, каковы дополнительные источники, из которых могут быть получены данные об их образе жизни и поведении;

когда, кому, какие и в отношении кого из лиц, проходящих по УДО, целесообразно провести дополнительные оперативно-розыскные, оперативно-профилактические, оперативно-аналитические и информационно-поисковые мероприятия.

Как уже было отмечено, одной из целей профилактической деятельности является пополнение бюджетов всех уровней. Сокращение объемов поступлений в доходную часть бюджетов зависит и от ненадлежащей организации деятельности подразделений БЭП и НП. Нередко отдельные налогоплательщики, в том числе и крупные, вступают в коррупционные отношения с сотрудниками налоговых и таможенных органов, которые, применяя неправомерные льготы к таким налогоплательщикам, содействуют уводу в теневой оборот части налогов и сборов.

В сфере налогового администрирования основная работа подразделений ЭБиПК должна быть сконцентрирована на своевременном выявлении и пресечении преступлений коррупционной направленности, связанных с занижением налоговых претензий, незаконным возмещением налога на добавленную стоимость (НДС), разблокировкой расчетных счетов предприятий, организаций, предпринимателей. Непременным условием противодействия коррупции в сфере реализации законодательства о налогах и сборах является устранение правового нигилизма населения и создание для граждан различных механизмов доведения информации до органов внутренних дел и их специализированных подразделений.

Освещение в средствах массовой информации фактов задержания коррумпированных чиновников производит достаточно высокий профилактический эффект и положительно влияет на имидж органов внутренних дел. В этих целях необходимо регулярно проводить брифинги, круглые столы и другие общественные мероприятия с участием предпринимателей, представителей средств массовой информации и иных заинтересованных лиц.

Одним из основных направлений деятельности подразделений БЭП и НП по профилактике экономических и налоговых правонарушений выступает индивидуальная профилактика, предполагающая выявление лиц, которые имеют склонность к совершению правонарушений, и осуществление на них воздействия с целью недопущения правонарушений .

Налогоплательщики, по отношению к которым является необходимым индивидуальное профилактическое воздействие с постановкой данных лиц на учет, определяются из числа следующих субъектов:

лиц, имеющих намерение или желание либо уже организующих подготовительные действия для занятия криминальным бизнесом;

лиц, которые живут не по зарабатываемым средствам, имеющимся доходам, владеющих движимым и недвижимым имуществом, и выполняющих административные и хозяйственные функции в органах управления юридического лица;

лиц, которые осуществляют незаконное предпринимательство при помощи фальшивых учредительных и других документов;

лиц, которые изготавливают поддельные разрешения на работу и регистрацию по месту пребывания иностранных граждан;

индивидуальных предпринимателей, подпавших под подозрение о поддержании преступных связей в криминальных структурах, которые контролируют наиболее доходные отрасли экономики;

лиц, которые отбыли уголовное наказание за совершение налоговых преступлений или которые приговорены к мерам, не связанным с ограничением свободы, и продолжающих вести антиобщественный образ жизни;

криминальных элементов, оказывающих сопротивление органам предварительного расследования по делам об экономических и налоговых преступлениях;

физических лиц, которые лишаются права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом (в МВД России и информационных центрах МВД, ГУВД, УВД по субъектам РФ ведется реестр дисквалифицированных лиц).

- лиц, которые лишаются права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (ст. 47 <consultantplus://offline/ref=3081848A4AF69E82BBE2CAF6C7D187359C9D94BCE795E79C071F55A324B56B2EBC8E1B74AD70A10Ff9iFG> УК РФ).

Анализ результатов борьбы правоохранительных органов с налоговыми правонарушениями показывает, что главными источниками получения сведений о замышляемом или о готовящемся преступлении в данной сфере являются специалисты, которые осведомлены о деятельности различных субъектов хозяйствования (ревизоры, бухгалтер и т.д.). Благодаря им оперативным работникам удается вовремя получать информацию не только о планируемых, подготавливаемых или совершаемых налоговых преступлениях, но и о криминогенных факторах, которые способствуют их совершению, а также о лицах, причастных к ним.

Таким образом, сотрудники ЭБиПК, в ходе осуществления профилактической работы в рамках данного дела, по факту предпринимаемых криминальными лицами попыток организации параллельных с органами государства коммерческих структур по оказанию платных услуг обществу, которые злоупотребляют также правами по реализации контрольных функций, обязываются определять факт предполагаемой причастности чиновников к лоббированию интересов криминальных организаций.

Источниками сведений о причинах и условиях, которые способствуют совершению налоговых преступлений, являются внутренняя отчетность хозяйствующего субъекта (учредительные документы предприятий, грузовые таможенные декларации, и пр.), внешние документы (лицензии, разрешения).

Профилактика правонарушений осуществляется также в порядке инициативного поиска, где в процессе его реализации охватывается большая часть объектов профилактики (подотчетных лиц, организаций, учреждений, органов власти и органов управления).

Определенная особенность профилактической работы, которая осуществляется в рамках возбужденного уголовного дела, состоит в появлении нового субъекта профилактики в лице следователя, который расследует дело, и процессуальные рычаги воздействия на лицо, которое совершило правонарушение, а криминогенные факторы, которые подлежат устранению с целью предотвращения повторных деяний, могут устраняться в таком процессуальном порядке.

С возбуждением уголовного дела работники подразделений экономической безопасности не имеют права снимать с себя ответственность за выявление тех или иных причин, которые способствовали совершению налоговых преступлений. Здесь, главной процессуальной формой сотрудничества следователя и оперативного работника являются отдельные поручения.

Профилактическая деятельность, которая осуществляется работниками подразделений экономической безопасности, в данном случае осуществляется для решения нижеперечисленных задач:

·определение преступников, причастных к подготовке или совершению налогового преступления;

·определение свидетелей, показания которых могут являться основой для принятия решения о внесении следователем представления в соответствующее предприятие или соответствующему уполномоченному лицу о принятии мер по устранению нарушений законодательства (в соответствии с п. 2 ст. 158 <consultantplus://offline/ref=3081848A4AF69E82BBE2CAF6C7D187359C9D94BCE190E79C071F55A324B56B2EBC8E1B74AD74AB08f9i9G> УПК РФ);

·определение круга лиц, которые оказывают противодействие процессу расследования по делу, принятие мер по нейтрализации данных лиц.

В процессе осуществлении профилактической деятельности в рамках уголовного дела работники данных структур руководствуются общими правилами, действующими в данной работе. Основные из этих общих правил сводятся к следующему:

на этапе оперативного сопровождения расследования уголовного дела нужно добиваться недопущения совершения новых налоговых преступлений;

осуществлять действия, которые нацелены на установление источников - носителей информации о событии, лице, данных об обстоятельствах налогового преступления.

Оперативно-розыскное обеспечение расследования обеспечивает необходимые предпосылки для подготовки следователем и внесения по результатам расследования информационно емкого представления, которое содержит конкретные предложения по устранению обстоятельств, подталкивающих к совершению налоговых правонарушений. Здесь представление принимает самую действенную форму реагирования.

Необходимо отметить, что на стадии осуществления контроля на практике чаще всего образуются три группы ситуаций, при которых возникает необходимость применения этого метода.

К первой группе относятся ситуации, при которых его применение следует из анализа вносимых представлений и полученным по ним с учреждений сообщений. Следователи, как правило, не отслеживают рассмотрение внесенных ими представлений и приняты ли по ним необходимые меры.

Ко второй группе относят случаи, которые складываются в ходе подготовки представлений по материалам, имеющимся в уголовном деле. Часто складываются ситуации при которых представления вносятся во многом формально.

Третья группа включает в себя ситуации, в которых организации по причине отсутствия возможности оперативного реагирования на поступающие в их адрес представления отписываются без соответствующего реагирования, а обстоятельства, которые способствовали совершению налоговых преступлений, не устраняются. Такие ситуации возникают, например, при отсутствии должного контроля со стороны инициатора внесения представления.

Организация контроля включает в себя целый ряд взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов:

комплексный анализ состояния деятельности подразделений экономической безопасности по профилактике экономических и налоговых преступлений и иных правонарушений;

принятие решения о целесообразности учета внесенных представлений и информации в органы исполнительной власти и местного самоуправления;

обеспечение предварительного расследования информацией о криминогенных факторах на объектах, где было совершено преступление экономической направленности.

Знание наиболее распространенных причин и условий на определенных объектах экономики дает возможность лучше разобраться в применяемых преступных схемах, механизме совершения преступлений криминально активными лицами.

По содержанию меры по профилактике преступлений в налоговой сфере правоохранительными органами разделяют на следующие:

.уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры;

.оперативно-розыскные меры;

.организационные меры;

.меры по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере.

Уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры предупреждения налоговых преступлений это:

обеспечение безопасности физических и юридических лиц, на права и законные интересы которых возможно преступное посягательство;

контроль над своевременным поступлением, прохождением сведений по уголовным делам и делам об административных правонарушениях, принятие по ним определенных решений;

применение предусмотренных российским законодательством мер воздействия к лицам, совершившим преступления, которые не представляют большой общественной опасности, и административные правонарушения, в целях предупреждения с их стороны тяжких преступлений;

внесение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством в государственные органы, общественные организации, должностным лицам представлений об устранении выявленных в ходе расследования дел причин и условий, способствующих совершению преступлений;

внесение в соответствии с законодательством представлений о замене мер наказания, не связанных с лишением свободы, либо иных мер на реальное отбывание наказания;

изъятие из пользования юридических и физических лиц предметов, оборот которых ограничен и которые могут быть использованы при совершении преступлений.

Оперативно-розыскные меры предупреждения налоговых преступлений:

сбор, обобщение, анализ и реализация оперативно-розыскной информации о лицах, замышляющих или подготавливающих преступления, с целью принятия необходимых мер для их склонения к отказу от совершения налоговых преступлений;

своевременное разобщение выявленных преступных групп, в том числе организованных, и принятие мер к прекращению преступной деятельности входящих в них лиц на ранних стадиях подготовки преступлений, а также исключающих возможность их совершения.

Организационные и иные меры предупреждения налоговых преступлений:

оперативное реагирование с использованием всех имеющихся сил и средств на сообщения граждан, должностных лиц и иную информацию о причинах, условиях, обстоятельствах, способствующих совершению преступлений, а также о подготавливаемых преступных посягательствах;

накопление, систематизация и использование информации о лицах, замышляющих или подготавливающих преступления, с целью обеспечения своевременного принятия к ним предусмотренных законом мер;

проведение комплексных и целевых оперативно-профилактических операций по предупреждению деятельности преступных групп, улучшению криминогенной обстановки на территории обслуживания органа внутренних дел;

привлечение населения, общественности к работе по предупреждению налоговых преступлений;

осуществление взаимодействия с иными правоохранительными органами (прокуратурой, Федеральной службой безопасности, таможенной службой, налоговой инспекцией), с государственными органами, учреждениями, организациями, общественными объединениями правоохранительной направленности, благотворительными и иными фондами, трудовыми коллективами в работе по предупреждению налоговых преступлений;

инициативное оказание услуг по защите и охране имущества юридических и физических лиц на основе заключения договоров в порядке, определенном действующим законодательством и ведомственными нормативными актами;

организация контроля над соблюдением лицами, освобожденными из мест лишения свободы, установленных для них в соответствии с законом ограничений с целью недопущения с их стороны преступлений.

Мерами по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере являются:

организационное обеспечение работы правоохранительных органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения;

кадровое, научно-методическое, а также финансовое обеспечение работы правоохранительных органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения.

Так, специализированные подразделения по предупреждению правонарушений включают наиболее квалифицированных сотрудников, которые обладают требуемыми профессиональными навыками и опытом практической работы в данной сфере.

Для более эффективной деятельности по предупреждению налоговых преступлений меры по стимулированию работников подразделений правоохранительных органов, имеющих высокие показатели оперативно-служебной деятельности, должны расширяться.

2.2 Анализ деятельности Управления ФНС РФ по Республике Дагестан по проведению налоговых проверок

Формирование основных характеристик федерального бюджета на 2013-2015 годы основывалось на изложенных в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2013 - 2015 годах» положениях бюджетной стратегии на среднесрочную перспективу, ориентированной на содействие социальному и экономическому развитию РФ при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных расходов.

За основу при формировании бюджета были приняты показатели умеренно оптимистичного варианта сценарных условий социально-экономического развития РФ на 2013 год и на период до 2015 года (Федеральный закон Российской Федерации от 3 декабря 2012 г. N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"). В статье 1 даны основные характеристики федерального бюджета на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. В частности утверждены основные характеристики федерального бюджета на 2013 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 66 515,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего 5,5 процента (декабрь 2013 года к декабрю 2012 года):

) прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в сумме 12 865 925 621,0 тыс. рублей;

) общий объем расходов федерального бюджета в сумме 13 387 340 174,7 тыс. рублей;

) верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации на 1 января 2014 года в сумме 6 600 552 240,0 тыс. рублей;

) верхний предел государственного внешнего долга Российской Федерации на 1 января 2014 года в сумме 66,2 млрд. долларов США, или 53,0 млрд. евро;

) дефицит федерального бюджета в сумме 521 414 553,7 тыс. рублей.

На основе отчетных данных рассмотрим динамику налоговых поступлений по некоторым налогам в доходах бюджета.


Таблица 1

Структура доходов федерального бюджета РФ за 2009-2012 года (млрд.руб.)

2009201020112012Сумма%Сумма%Сумма%Сумма%Всего доходов7337,751008305,4110011367,6510012853,68100Налог на прибыль195,422,66255,033,07342,603,01375,823,32НДС2049,9727,92498,2630,073250,4128,593545,827,5Акцизы81,711,11113,901,37231,782,03341,872,65НДФЛ1665,8222,71790,5021,551995,8117,551979,8915,40

Из таблицы видно, что среди основных федеральных налогов доля налога на прибыль в федеральном бюджете РФ не велика и налог на прибыль занимает лишь 3 место после НДС и налога на доходы физических лиц. Доля налога значительно менялась на разных этапах развития налоговой системы РФ и в 2012 году значительно снизилась под влиянием различных факторов, в особенности из-за кризиса.


Таблица 2

Структура доходов консолидированного бюджета РФ за 2009-2012 года (млрд.руб)

2009201020112012Сумма%Сумма%Сумма%Сумма%Всего доходов13599,7210016031,9310020855,3710023088,68100Налог на прибыль1264,649,291774,5711,062270,5410,882355,7010,20НДС2050,2715,072498,615,583250,7515,583546,1415,35НДФЛ1665,8212,241790,5011,161995,819,562261,489,79Акцизы327,412,40441,362,75603,882,89783,643,39

Как видно из таблицы в зависимости от динамики поступлений налог на прибыль занимает второе место после НДС, а третье место занимает НДФЛ. В общей сумме поступлений в 2012г. доля НДС, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с 2011г. на 0,23 %, доля налога на прибыль организаций в этом же периоде была снижена на 0,68 %, доля налога на доходы физических лиц увеличилась на 0,23%, а доля акцизов увеличилась на 0,5%.

Далее рассмотрим поступления налогов в бюджетную систему на примере Республики Дагестан.

Бюджетообразующими доходными источниками консолидированного бюджета РД являются:

·налог на прибыль организаций;

·налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

·акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ;

·налог на имущество организаций;

·налог на имущество физических лиц;

·транспортный налог;

·земельный налог;

·поступления от специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог).

Общий удельный вес указанных платежей в общем объеме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РД составляет: за 2008 год - 92%; за 2009 год - 93,1%; за 2010 год - 92,9%; на 2011 год - 94,5 процентов.

Поступление налоговых доходов за ряд лет показывает их ежегодное увеличение. Так, рост поступлений налога на прибыль организаций с 2008 года по 2010 год составил 47,0%, НДФЛ - на 23,6%, акцизов по подакцизным товарам (продукции) - в 3,2 раза, налога на имущество физических лиц - на 31,7 %, налога на имущество организаций - на 23%, земельного налога - на 38,7%, транспортного налога - на 77,2%.


Таблица 3

Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД за 2009-2011 годы (тыс. руб.)

2009 год2010 год2011 годПланФакт%Планфакт%ПланФакт%Налог на прибыль организаций3354,73444,4102,73609,13760,41043691,23077,283,4Налог на имущество физических лиц90,878,286,1138,785,661,7118,257,748,8Налог на имущество организаций1408,41459,1103,61777,21511,985,11628,01446,388,8Земельный налог665,3663,499,7834,1732,087,8754,4450,859,8Транспортный налог88,957,664,8128,8102,479,6117,771,560,7Прочие налоги73,183,2113,9124,2246,7199189,1185,297,9Неналоговые доходы975,4888,891,11057,9971,591,8637,7869,3136,3Итого налоговых и неналоговых доходов13954,813984,5100,218141,21720694,817210,21463385,0

Бюджетные назначения по поступлению налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РД на 2011 год, утвержденные Законом РД и решениями органов местного самоуправления составляют в сумме 21 420,8 млн. рублей, в том числе:

в республиканский бюджет РД - 15 764,3 млн. рублей;

в местные бюджеты - 5 656,5 млн. рублей.

Утвержденные задания консолидированного бюджета РД на 2011 год исполнены всего на 68,3%.

Анализ всех факторов и показателей социально-экономического развития РД в целом показывает, что отсутствуют какие либо объективные предпосылки, обосновывающие наблюдаемое в 2011 году не исполнение утвержденных бюджетных назначений.

Так, за 2011 год наблюдается рост основных макроэкономических показателей по сравнению с 2010 годом.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что не исполнение бюджетных назначений в 2011 году связано не с уменьшением показателей налоговой базы по налоговым платежам, а причиной является, прежде всего, недостаточно эффективная деятельность налоговых органов, отсутствие реального взаимодействия налоговых органов и других администраторов доходов с органами государственной власти и местного самоуправления, а также не обеспечение проведения совместных мероприятий, направленных на повышение налоговых поступлений с участием правоохранительных органов (МВД по РД), территориальных подразделений федеральных органов государственной власти (Управление ФНС по РД, Росреестр, Ростехинвентаризация и другие).

Следует отметить, что наличие резервов и реального налогового потенциала, позволяющего увеличить поступления налоговых платежей подтверждаются результатами экспертизы материалов и документов, представленных в ходе принятия республиканского бюджета РД на 2012 год, о чем было изложено в Заключении Счетной палаты РД, а также проведенного анализа формирования доходной части бюджетов муниципальных районов и городских округов РД на 2012 год.

Далее проанализируем эффективность совместной работы налоговых и правоохранительных органов.


Таблица 4

Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ за 2010-2012 годы (руб.)

Наименование дохода201020112012Задолженность всего2 306 5434 647 5909 540 538Налог на прибыль283 151765 177771 639НДС1 515 9962 262 9094 607 640Акцизы21 4171 040 6912 827 488НДПИ29 75437 5103 586

По данным, представленным в таблице, можно сделать вывод о том, что задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ имеет тенденцию к увеличению. Так, задолженность по налогу на прибыль в 2012 году возросла на 4 892 948 руб. по сравнению с 2011 годом, задолженность по налогу на добавленную стоимость увеличилась более чем в 2 раза за этот же период времени, и лишь задолженность по НДПИ была снижена на 33 924 тыс.руб.


Таблица 5

Количество проведенных ВНП по видам налогов за 2010-2012гг.

Наименование дохода201020112012Налог на прибыль648664403НДФЛ999648473НДС1 6181 326495Налог на имущество579451359Что касается мероприятий по проведению выездных налоговых проверок, то здесь можно отметить их резкое сокращение по основным видам налогов, что, очевидно, и является причиной увеличения задолженностей по налоговым платежам.


Таблица 6

Количество выявленных нарушений по видам налогов за 2010-2012 годы

Наименование дохода201020112012Налог на прибыль320323236НДФЛ595359261НДС853956328Налог на имущество914735

По причине сокращения количества ВНП соответственно и сокращается количество выявленных нарушений, что не может не сказываться отрицательно на объемах налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, о чем и свидетельствуют данные, представленные в таблице 7.


Таблица 7

Поступления налогов по фактам выявленных нарушений за 2010-2012 годы(руб.)

Наименование дохода201020112012Налог на прибыль363 6301 892 330333 965НДФЛ124 59375 79567 877НДС866 3102 128 593897 663Налог на имущество21 6324 53313 611

По табличным данным видно, что налоговые поступления по фактам выявленных нарушений в 2012 году значительно сократились по сравнению с поступлениями в 2011 году. Так, поступления по налогу на прибыль сократились на 1 558 365 руб., а по НДС более чем в 2,3 раза.


Таблица 8

Доначисления в бюджет РД по результатам проверок, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием ОВД за 2011-2012гг (руб.)

20112012всегосовместно с ОВДвсегосовместно с ОВДпо всем видам налогов по результатам ВНП организаций1 860 828484 0836 408 8831 530 064по всем видам налогов по результатам ВНП физических лиц97 71562 93565 24235 949Контрольная сумма5 998 891956 84111 699 3802 786 480

Таблица 9

Количество ВНП, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием ОВД за 2011-2012гг (руб.)

20112012всегосовместно с ОВДвсегосовместно с ОВДКол-во ВНП организаций, в т.ч.: выявивших нарушения подлежащих ликвидации957 949 81118 118 8941 938 6397 97 11Количество ВНП физических лиц4252135916

По результатам проведенных ВНП за 2012 год дополнительно начислено налоговых платежей в бюджеты всех уровней на сумму 6,4 млрд. рублей. Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам ВНП по сравнению с 2011 годом возросла на 4,4 млрд. рублей. Собираемость налогов и платежей в консолидированный бюджет РД составила 97,6 %, что на 2,45 процентных пункта выше критериев, установленных ФНС РФ для оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов.
Совместно с ОВД проведено 113 ВНП, по результатам которых доначислено платежей на общую сумму 1566,0 млн. рублей, что в 2,9 раза выше, чем в 2011 году. Результативность одной совместной проверки по сравнению с прошлым годом выросла в 3,5 раза и составила 13,9 млн. рублей. Анализируя недостатки в работе подведомственных налоговых инспекций, руководство УФНС России по РД определило приоритеты и направления своей деятельности на текущий год. Это, прежде всего, улучшение контрольной работы по соблюдению налогового законодательства и прогнозно-аналитической работы, сокращение допущенной налогоплательщиками задолженности, развитию межведомственного взаимодействия и др.
ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ В ХОДЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ


3.1 Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов


Совместным Приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009г. N 495/ММ-7-2-347 «Инструкция об утверждении порядка взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» устанавливается порядок обмена информацией о налоговых правонарушениях между налоговыми и правоохранительными органами

Рассматриваемая инструкция разработана в целях обеспечения эффективности взаимодействия налоговых органов и правоохранительных органов, а также данной инструкцией устанавливается порядок направления материалов налоговыми органами в правоохранительные органы при обнаружении обстоятельств, которые позволяют предположить факт совершения нарушения налогового законодательства, который содержит признаки преступления.

Приказом МВД России и ФНС России утверждается:

.1. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок;

.2. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения.

Обеспечение исполнения утвержденных приказом инструкций возлагается на начальников оперативных подразделений центрального аппарата МВД России, территориальных органов МВД России, руководителей управлений ФНС по субъектам Российской Федерации, начальников Межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам.

Инструкция, регламентирующая осуществление сотрудничества между налоговыми органами и органами внутренних дел в ходе подготовки и проведении выездных налоговых проверок утверждает порядок организации и проведения выездных налоговых проверок плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей, налоговых агентов налоговыми органами с участием правоохранительных органов, а также устанавливает порядок оформления результатов таких проверок.

Выездные налоговые проверки планируются и проводятся налоговыми органами с участием правоохранительных органов в целях выявления и предупреждения нарушений налогового законодательства.

ВНП организуются и осуществляются должностными лицами налоговых органов с участием сотрудников правоохранительных органов в соответствии с пунктом 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 28 статьи 13 Федерального закона от 7 февраля 2011г. N 3-ФЗ "О полиции".

При проведении налоговых проверок по месту нахождения проверяемого лица должностные лица налоговых органов и сотрудники органов внутренних дел руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации от 21 марта 1991г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" Федеральным законом "О полиции", Федеральным законом от 12 августа 1995г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Сотрудничество должностных лиц налоговых органов и сотрудников правоохранительных органов при проведении ВНП не ограничивает свободы их действий при выборе способов проведения контрольных и иных мероприятий в пределах своей компетенции при одновременном обеспечении согласованности всех прилагаемых ими в процессе проверки усилий. Функцию общей координации принимаемых в процессе проведения проверки мер берет на себя руководитель проверяющей группы - работник налогового органа.

Для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки основанием будет служить решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Такое решение должно быть оформлено в порядке, установленном статьей 89 Налогового кодекса РФ.

В том случае, если сотрудники правоохранительного органа будут привлечены к проведению уже ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о внесении изменений в принятое ранее решение о проведении такой проверки, которое предусматривает конкретное изменение состава в проверяющей группе.

Указанное решение должно быть оформлено в соответствии с образцом, утвержденным ФНС России.

При наличии у налогового органа постановления следователя, в ходе проведения ВНП необходимо учесть предложения по объему проверки, а также по характеру и срокам ее проведения, которые содержатся в постановлении, учитывая ограничения, устанавливаемые Налоговым кодексом.

Сотрудники правоохранительных органов участвуют в проведении выездных налоговых проверок на основании мотивированного запроса налогового органа, который подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 8 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок.

Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников правоохранительных органов в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в правоохранительный орган, как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

Основными причинами направления мотивированного запроса обычно являются:

) назначение проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основе данных о нарушениях налогового законодательства, которые направлены правоохранительным органом в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 36 Налогового кодекса;

) наличие у налогового органа фактов, которые свидетельствуют о предполагаемых нарушениях налогового законодательства, и необходимости проверки указанных фактов совместно с работниками правоохранительных органов;

) необходимость обеспечения мер безопасности для защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа при исполнении ими должностных обязанностей, а также оказание содействия указанным лицам, осуществляющим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности;

) необходимость в привлечении сотрудников правоохранительного органа для совместного участия в проведении конкретных мероприятий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.).

При этом запрос налогового органа должен содержать:

. полное наименование организации (ИНН/КПП), фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (место жительства физического лица); предмет проверки (налоги и иные платежи, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке); периоды, охватываемые проверкой;

. изложение обстоятельств, которые вызвали необходимость в участии работников правоохранительного органа при проведении ВНП: описание характера и содержания возможного нарушения налогового законодательства, которое основано на данных, имеющихся у налогового органа;

. обоснование привлечения работников правоохранительного органа в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья лиц, проводящих проверку.

В тех случаях, когда проверка назначается на основании данных о нарушениях налогового законодательства, которые направлены органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных материалов дается:

ссылка на дату и номер письма правоохранительного органа, с которым были предоставлены эти материалы;

дата начала проведения проверки;

предложения по составу и количеству работников правоохранительного органа, которые будут привлечены к участию в выездной (повторной выездной) налоговой проверке.

Не позже пяти дней со дня поступления запроса налогового органа орган внутренних дел обязан предоставить информацию о работниках, которые были назначены для участия в ВНП, либо мотивированный отказ от участия в данной проверке.

Основанием для отказа по запросу налогового органа об участии органа внутренних дел в ВНП может быть:

·отсутствие надлежащего обоснования о необходимости привлечения сотрудников правоохранительного органа в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих;

·несоответствие цели привлечения работников правоохранительного органа для участия в проверке компетенции правоохранительного органа, которая изложена в запросе налогового органа;

·отсутствие в запросе налогового органа обстоятельств, которые свидетельствуют о предполагаемых нарушениях физическими лицами и организациями налогового законодательства.

Для целей обеспечения координации работы участников выездной налоговой проверки до ее начала либо до принятия решения о внесении изменений в данное решение о проведении ВНП должностными лицами налогового органа и работниками правоохранительного органа, которые назначены к участию в проведении проверки, проводится рабочее совещание, в ходе которого определяются и согласуются главные направления предстоящей проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогового законодательства, а также вопросы по обеспечению мер безопасности по защите жизни и здоровья лиц, проводящих проверку.

Сотрудники правоохранительных органов принимают участие в проведении выездной налоговой проверки в соответствии с полномочиями, которые предоставлены им Федеральным законом "Об оперативно-розыскной деятельности", Федеральным законом "О полиции", а также другими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В том случае, когда при проверке получены данные о нарушении налогового законодательства, лица проводящие проверку обязаны принять соответствующие меры по сбору доказательств. В порядке, установленном Налоговым кодексом, Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", производят истребование и выемку необходимых документов, истребование документов у контрагентов и других лиц, которые располагают сведениями о работе лица, у которого проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей, а также другие мероприятия налогового контроля.

К материалам налоговой проверки приобщаются документы, информация и другие материалы, которые предоставлены правоохранительными органами.

Оформление результатов ВНП осуществляется в порядке, который установлен статьями 100 и 101 Налогового кодекса.

Акт ВНП, которая проводится налоговым органом совместно с участием правоохранительного органа, подписывается должностными лицами налогового органа и работниками правоохранительного органа. Исключение составляют сотрудники правоохранительного органа, привлекаемые к участию для проведения определенных мероприятий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов либо в целях обеспечения мер безопасности для защиты жизни и здоровья работников налогового органа, которые проводят проверку.

В случае наличия разногласий между лицами, проводящими проверку, по содержанию акта окончательное решение по этому вопросу принимает руководитель проверяющей группы. При возникновении спорных вопросов данные лица имеют право изложить свое мнение в заключении, приобщаемом к материалам проверки, которое остается в налоговом органе и правоохранительном органе.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен в трех экземплярах, один из которых вручается лицу (либо его представителю), у которого проводилась проверка, второй экземпляр хранится в налоговом органе, третий передается правоохранительному органу, работники которого принимали участие в проведении проверки.

В тех случаях, когда организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо представляет возражения по акту проверки, документы, которые подтверждают обоснованность возражений, их копии в трехдневный срок со дня представления должны быть направлены налоговым органом в правоохранительный орган, работники которого принимали участие в проведении выездной налоговой проверки.

По результату рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа должен вынести решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение правонарушения в налоговой сфере, вручаемое лицу, у которого проводилась проверка в порядке установленном НК РФ. Решение должно быть направлено в правоохранительный орган, работники которого принимали участие в проведении проверки, в трехдневный срок с момента вступления в силу.

В случае выявления в процессе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и работниками правоохранительных органов возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или правоохранительным органом соответственно в правоохранительный орган или в налоговый орган в течение трех дней.

В случае вынесения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о возбуждении уголовного дела или его прекращении орган дознания, дознаватель, следователь или руководитель следственного органа своевременно направляет уведомление в налоговый орган.

Сведения, которые направляются в налоговые органы, должны содержать документы, которые свидетельствуют о нарушениях налогового законодательства.

Данные сведения должны направляться с сопроводительным письмом с подписью начальника (заместителя начальника) правоохранительного органа.

Сопроводительное письмо должно содержать в себе следующие данные:

·полное наименование организации (ИНН/КПП), ФИО физического лица (ИНН - при наличии), адрес местонахождения организации (адрес постоянного места жительства физического лица), места осуществления хозяйственной деятельности (указываются в тех случаях, когда организация или физическое лицо осуществляет свою деятельность не по месту государственной регистрации данной организации (постоянного места жительства физического лица);

·информацию о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении физического лица (в том случае, если к моменту направления сведений в налоговый орган решение о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении физического лица не принято, такая информация должна быть направлена в налоговый орган дополнительным письмом);

·сведения о виде предполагаемых нарушений законодательства о налогах и сборах, по которым принятие решения относится к полномочиям налоговых органов, изложение связанных с ним фактов, которые выявлены правоохранительным органом, со ссылками на документы, приложенные к письму;

·перечень прилагаемых (подтверждающих) документов.

Те сведения, которые составляют государственную тайну, предоставляются в установленном законодательством порядке.

Налоговый орган обязан направить уведомление о принятом решении в правоохранительный орган, который направил материалы, не позднее десяти дней со дня поступления сведений:

)о назначении ВНП (с указанием срока начала ее проведения) либо о предполагаемом проведении камеральной проверки (с указанием планируемого срока начала ее проведения);

)об отказе в проведении мероприятий налогового контроля.

При принятии решения об осуществлении мероприятий налогового контроля по материалам, которые представлены правоохранительным органом, основанием отказа налогового органа может быть:

.наличие фактов, которые препятствуют проведению камеральной проверки (в том случае, если период работы организации или физического лица, в течение которого в соответствии с материалами правоохранительного органа были совершены нарушения налогового законодательства, превышает рамки срока проведения камеральной проверки);

.наличие обстоятельств, которые препятствуют проведению выездной проверки (в том случае, если период работы организации или физического лица, в течение которого в соответствии с материалами правоохранительного органа были совершены нарушения налогового законодательства, ранее был уже проверен налоговым органом по определенным видам налогов, а также, в случае, если данные правоохранительного органа говорят о нарушениях налогового законодательства, которые совершены в период времени, превышающий три года, предшествовавших году, в котором может быть вынесено решение о проведении проверки);

.отсутствие в предоставленных правоохранительным органом данных документально подтвержденных обстоятельств, которые свидетельствуют о нарушении налогового законодательства.

В том случае, если налоговый орган отказывается проводить мероприятия налогового контроля, правоохранительный орган имеет право направить материалы, которые свидетельствуют о нарушениях налогового законодательства, в вышестоящий налоговый орган с предложениями о рассмотрении вопроса об обоснованности такого отказа.

При проведении налоговой проверки без участия работников правоохранительных органов налоговый орган уведомляет правоохранительный орган, который направил материалы, о результатах проводимой налоговой проверки в десятидневный срок с того дня, как вступает в силу решение по результатам рассмотрения материалов проверки.


3.2 Пути повышения эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов


Деятельность государства по контролю над сферой налогообложения предполагает осуществление взаимодействия между специальными контрольными органами и правоохранительными органами, к полномочиям которых относят различные контрольные функции. Своевременная уплата налогов, сборов и других обязательных платежей, а также обеспечение обязанностей по их уплате находится в прямой зависимости от того, насколько четко налажено взаимодействие данных органов.

К нарушителям налогового законодательства налоговыми органами, наделенными широким кругом прав в отношении указанных лиц, применяются меры принудительного воздействия. Данные санкции и полномочия закрепляются и конкретизируются в Налоговом кодексе РФ, а также уточняется их содержание и порядок применения.

В связи с качественным и количественным ростом налоговых преступлений все больше функций по борьбе с налоговыми правонарушениями, в том числе по их предупреждению, возлагается на долю органов внутренних дел, а также их подразделений по борьбе с преступлениями экономической и налоговой направленности.

В структуре МВД функционирует Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. Деятельность Федеральной службы направлена на выявление, расследование и пресечение налоговых преступлений, а также на их предупреждение, что является одним из самых приоритетных направлений для данного структурного подразделения. ФСЭНП принимает участие в проведении налоговых проверок только по запросу налоговых инспекций, так как в компетенцию службы не входит их самостоятельное проведение. Стало логичным создание нового структурного подразделения в системе МВД РФ на основании выработавшейся практики расследования налоговых преступлений.

Одним из наиболее перспективных путей повышения эффективности решения задач борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями следует считать всемерное улучшение организаторской работы, составной частью которой является организация взаимодействия между службой по экономическим и налоговым преступлениям и подразделениями Федеральной налоговой службы.

В целом указанное взаимодействие осуществляется путем реализации системы мероприятий, направленных на достижение согласованной либо совместной деятельности.

Для наиболее полного понятия организации взаимодействия можно выделить три важных момента.

Во-первых, в организации взаимодействия необходимо опираться и руководствоваться нормативно-правовой базой (законами, приказами, решениями и т.д.).

Во-вторых, необходимо всегда и своевременно согласовывать планируемые совместные мероприятия с заинтересованными лицами.

В-третьих, при непосредственном осуществлении совместных мероприятий должен работать согласованный порядок контроля, учета и оценки результатов проделанной работы.

Правильно организованное взаимодействие, четкое распределение обязанностей между должностными лицами, конечной целью деятельности которых является достижение общего намеченного результата, позволяют выполнить поставленную задачу быстрее и с меньшими затратами сил.

В любой деятельности, выполняемой группой людей, одно из основных мест занимает проблема правильного взаимодействия и координации усилий внутри таких групп и между ними. Активное использование в предупреждении налоговых правонарушений и преступлений комплекса сил и средств на основе четкого и конкретного взаимодействия позволяет более целенаправленно применять во всем многообразии возможности различных субъектов, не допуская дублирования и узковедомственного подхода к решению обозначенных задач.

Назовем основные виды взаимодействия подразделений органов внутренних дел с подразделениями Федеральной налоговой службы при осуществлении своей работы:. По времени осуществления:

.1. Постоянное, т.е. осуществляемое между органами и отдельными сотрудниками на всем протяжении выполнения возложенных на них задач.

.2. Временное, т.е. эпизодическое, при выполнении каких-либо конкретных мероприятий, которое потом прекращается (приостанавливается).. В зависимости от характера контактов участников:

.1. Непосредственное, которое предполагает установление прямых связей между сотрудниками и согласование друг с другом действий в процессе выполнения ими общих задач. Например, взаимодействие оперативного сотрудника органа внутренних дел и государственного налогового инспектора в период проведения выездной налоговой проверки.

.2. Опосредованное, то есть деятельность сторон осуществляется автономно. Например, обмен информацией между подразделениями по налоговым преступлениям органов внутренних дел и подразделениями налоговых органов.. В зависимости от уровня подчиненности субъектов взаимодействия:

.1. Горизонтальное, когда взаимодействующие сотрудники занимают одинаковое должностное положение.

.2. Вертикальное имеет место в тех случаях, когда совместные согласованные действия осуществляются субъектами различных уровней системы управления.

Согласованность деятельности подразделений органов внутренних дел с подразделениями Федеральной налоговой службы достигается не только путем организации и поддержания четкого и непрерывного взаимодействия, но и путем координации их усилий.

Экономический эффект от преступлений, которые были предотвращены в результате совместной деятельности налоговых органов и органов внутренних дел является главным доказательством эффективности такого взаимодействия. В практическую деятельность подразделений по борьбе с экономическими преступлениями прочно вошли такие мероприятия предупредительного характера, как крупномасштабные, в тесном сотрудничестве с подразделениями по борьбе с организованной преступностью и совместно с налоговыми, а также таможенными органами, целевые оперативно-розыскные мероприятия на всевозможных объектах и в различных отраслях.

Для исполнения Приказа МВД РФ от 16 марта 2004г. N 177 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах" принимаются меры по раскрытию, а также по предупреждению преступлений в сфере налогообложения.

Для достижения наиболее видимого эффекта в ходе борьбы с недобросовестными плательщиками налогов и сборов представляется, что именно подразделения по борьбе с экономическими преступлениями должны являться инициаторами взаимодействия с таможенными и налоговыми органами, так же, как и в принятии мер предупредительного характера.

Необходимость сотрудничества налоговых и правоохранительных органов объясняется следующим.

В первую очередь это обусловлено важностью борьбы с налоговыми правонарушениями. Это объясняется тем фактом, что существует множество способов, позволяющих сокрыть финансовую базу, а также возникающие и функционирующие в ней преступность и коррупцию (так, в налоговые органы налогоплательщики умышленно не представляют налоговую отчетность в 40% случаев). Решение данной проблемы зависит от эффективного сотрудничества органов внутренних дел и налоговых органов.

Из используемых на практике методов такого сотрудничества необходимо отметить:

·обмен информацией о нарушениях налогового законодательства, полученной оперативным путем;

·содействие налоговым органам в изъятии документации;

·обеспечение сохранности денежных сумм и материальных ценностей на проверяемых объектах при проведении совместных проверок.

Необходимость взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами обусловлена общностью задач, выполняемых ими в сфере налогов и сборов. К таким задачам, главным образом, относится проведение совместных проверок плательщиков налогов и сборов, а также обмен оперативной информацией, которая составляет налоговую тайну.

Органы внутренних дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности при проведении контрольных проверок. При оказании практической помощи сотрудникам налоговых органов во время исполнения ими своих должностных обязанностей, правоохранительные органы должны принять меры для привлечения к ответственности лиц, которые препятствуют осуществлению сотрудниками налоговых органов своих непосредственных функций.

Совместный приказ МВД России и ФНС России от 30 июня 2009г. N 495/ММ-7-2-347 «об утверждении порядка взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» урегулировал условия и порядок проведения мероприятий, необходимость в которых возникла после упразднения Федеральной службы налоговой полиции, - совместные выездные проверки налогоплательщиков органами внутренних дел и налоговыми органами, а также межведомственный обмен информацией о налоговых правонарушениях. Передача материалов органами внутренних дел в налоговые органы осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия решения.

Также, необходимо отметить, что взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов, таких как:

.предупреждение нарушений законов Российской Федерации в области таможенного дела;

.формирование доходной части государственного бюджета;

.борьба с отмыванием доходов, которые были получены преступным путем.

Главным принципом деятельности таможенных органов является эффективность их работы. Нужно подчеркнуть, что таможенные органы во всем мире имеют особенное положение в структуре государственных органов, также как и в рамках международного сообщества. Защита границ государства, сбор таможенных налогов и пошлин, упрощение организации работы таможенной администрации налагает на данные органы определенную ответственность. Эти направления, являющиеся приоритетными, составляют основу работы всей таможенной службы, но перед ними, помимо этого, стоят задачи обеспечения международного сотрудничества.

Основной объем правонарушений в области таможенного дела совершается в целях занижения объема предъявляемых к уплате таможенных пошлин либо в целях уклонениях от них вовсе. Из этого можно сделать вывод, что целесообразнее было бы увеличить эффективность правоохранительной работы таможенных органов. Работникам налоговых органов, таможенных органов и органов внутренних дел нужно направить усилия на выявление коррупции в области внешнеэкономической деятельности.

Для дальнейшего усовершенствования механизмов реализации условий, регулирующих отношения в налоговой сфере и в сфере внешней торговли необходимо налаживать взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами.

Обмен информацией между налоговыми и таможенными органами об организациях, которые не представляют отчетность в таможенные органы, является основой их сотрудничества. В свою очередь, таможенные органы отправляют в налоговые органы информацию об организации деятельности в сфере внешней торговли этими организациями.

Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.

Можно обозначить объективные предпосылки существующей необходимости усиления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами на современном этапе борьбы с экономическими преступлениями, которые обусловлены рядом причин, таких как:

. объективная необходимость комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в налоговой сфере, так как ни один из данных органов не владеет ею в полном объеме;

. наличие общих задач и целей по обеспечению законности в экономической сфере государства;

3. реальная возможность успешного использования оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел в борьбе с налоговыми преступлениями.

Взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами проявляется в следующих совместных мероприятиях:

) планирование, а также проведение мероприятий, которые направлены на решение задач взаимодействия указанных органов;

) разработка и принятие совместных законодательных актов по вопросам, которые отнесены к их ведению;

) проведение совместных научно-практических семинаров и совещаний, вместе с участниками внешнеэкономической деятельности, которые направлены на организацию содействия развитию внешней торговли;

) информационное взаимодействие, а также предоставление сведений по вопросам, вызвавшим интерес со стороны вышеуказанных органов, с учетом принципа конфиденциальности;

) объединение усилий по выявлению, пресечению и предотвращению нарушений налогового и таможенного законодательства;

Целями проведения данных мероприятий служат своевременная и полная уплата налогов и сборов, таможенных платежей, а также увеличение эффективности обеспечения обязанностей по уплате налоговых платежей. Необходимо подчеркнуть, что указанные формы взаимодействия нуждаются в развитии и постоянном наполнении их реальным содержанием.

Взаимодействие налоговых органов и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФТС России и ФНС Российской Федерации такое взаимодействие носит по большей части нормотворческий характер. На уровне же органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов данное взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.

Анализ действующего законодательства, которое регламентирует компетенцию и налоговых и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, позволяет сделать вывод о том, что в законодательных актах мало проработаны вопросы сотрудничества, нет согласованности правовых норм, не решаются вопросы о должностных лицах комплексных групп, также как и их ответственности, что в свою очередь отрицательно отражается на взаимодействии правоохранительных и налоговых органов.

Для дальнейшего усовершенствования деятельности по обеспечению условий контрольной работы за соблюдением налогового законодательства и в целях наиболее полного и своевременного отражения информации о плательщиках налогов, сборов и таможенных платежей необходимо создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

Как отметил глава ФНС Михаил Мишустин на прошедшем не так давно совещании по вопросам повышения эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, за последние полтора года эффективность совместных проверок налогоплательщиков повысилась в 1,5 раза. Однако, как говорится, совершенству нет предела, и в целях обеспечения безусловного поступления доначисленных по результатам таких ревизий платежей в бюджет, а в случае неуплаты - неотвратимости наказания предстоит еще решить немало серьезных задач.

Так, для более эффективного выявления и пресечения незаконного возмещения НДС из бюджета, уверены представители ФНС и МВД, необходимо обеспечить возможность участия сотрудников органов внутренних дел, в том числе в камеральных проверках. При этом сотрудников полиции следует наделить полномочиями должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговые ревизии. В целях же противодействия криминальным схемам, связанным с использованием фирм-"однодневок", предстоит решить вопрос о представлении результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу и приобщении их к материалам выездных налоговых проверок.

Кроме того, на совещании прозвучала инициатива, направленная на возврат к прежнему порядку возбуждения уголовных дел по ст. 199.2 <consultantplus://offline/ref=1BE64FD539985A1287D8B87AE75599CCD197B58A41C8B2DD816466439D4753F0485A35A5E54057B13Cj9I> Уголовного кодекса. Здесь речь идет о сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. По мнению представителей ФНС и МВД, это позволит применять вышеуказанную статью <consultantplus://offline/ref=1BE64FD539985A1287D8B87AE75599CCD197B58A41C8B2DD816466439D4753F0485A35A5E54057B13Cj9I> более эффективно.

Решать поставленные задачи чиновники намерены посредством подготовки соответствующих законодательных инициатив.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Важнейшим условием функционирования стабильной системы налогообложения является эффективный налоговый контроль. От того, насколько правильно организована контрольная работа налоговых органов, напрямую зависит состояние государственного бюджета.

На современном этапе для оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями необходимо четко разграничивать полномочия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении совместных мероприятий на этапах как процессуальной, так и оперативно-розыскной деятельности.

Одной из главных проблем, которые стоят перед нашим государством и, главным образом, перед исполнительной властью, является возможность обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений, которые основаны на нормах законодательства РФ о налогах и сборах.

Налоговая проверка это основной инструмент контрольной работы налоговых органов, который позволяет более основательно проверить правильность уплаты налоговых платежей и исполнение плательщиком налогов иных обязанностей, которые возлагаются на него налоговым законодательством.

По результатам выездных налоговых проверок, проведенных УФНС по РД, за 2012 год дополнительно начислено налоговых платежей в бюджеты всех уровней на сумму 6,4 млрд. рублей. Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок по сравнению с 2011 годом возросла на 4,4 млрд. рублей. Собираемость налогов и платежей в консолидированный бюджет РД составила 97,6 %, что на 2,45 процентных пункта выше критериев, установленных ФНС России для оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов.

Совместно с органами внутренних дел проведено 113 выездных налоговых проверок, по результатам которых доначислено платежей на общую сумму 1566,0 млн. рублей, что в 2,9 раза выше, чем в 2011 году. Результативность одной совместной проверки по сравнению с прошлым годом выросла в 3,5 раза и составила 13,9 млн. рублей.

По данным проведенного анализа видно, что результативность выездных налоговых проверок, проводимых совместно с правоохранительными органами, показывает положительную динамику. Это позволяет сделать вывод о том, совместная деятельность фискальных и правоохранительных органов способствует достижению наиболее полного исполнения налоговых обязательств. В тоже время необходимо отметить тенденцию сокращения налоговыми органами количества проводимых выездных налоговых проверок, что не может не сказываться отрицательно на объемах налоговых поступлений. Таким образом, представляется необходимым усиление контрольной деятельности налоговых органов, что покажет наиболее ощутимый положительный эффект при взаимодействии с правоохранительными органами.

Правовое урегулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере налогового контроля, как правило, направлено на повышение эффективности мер, которые применяются органами внутренних дел по профилактике налоговых преступлений. Одним из основных направлений деятельности подразделений БЭП и НП по профилактике экономических и налоговых преступлений является индивидуальная профилактика, которая предполагает выявление лиц, склонных к совершению преступлений, и оказание на них воздействия в целях недопущения преступлений.

В связи с качественным и количественным ростом налоговых преступлений все больше функций по борьбе с налоговыми правонарушениями, в том числе по их предупреждению, возлагается на долю органов внутренних дел, а также их подразделений по борьбе с преступлениями экономической и налоговой направленности. В структуре МВД функционирует Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. Деятельность Федеральной службы направлена на выявление, расследование и пресечение налоговых преступлений, а также на их предупреждение, что является одним из самых приоритетных направлений для данного структурного подразделения.

По результатам проведенного исследования одним из наиболее перспективных путей повышения эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями представляется всемерное улучшение организаторской работы, составной частью которой является организация взаимодействия между службой по экономическим и налоговым преступлениям и подразделениями Федеральной налоговой службы.

ЛИТЕРАТУРА


1.Налоговый кодекс РФ / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.:АБАК, 2013.

2.Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". // СЗ РФ. 2006. N 31 (1 ч.).

.Федеральный Закон от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. от 07.05.2013) «О налоговых органах в Российской Федерации».

.Приказ МВД РФ и ФНС РФ от 30.06.2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".

.Аналитическая записка о формировании и исполнении доходной части консолидированного бюджета РД в 2011 году.

.Верстова М. Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. // Финансовое право, №5, 2010.

.Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: Конспект лекций. - 3-е изд. - М.: Высшее образование, 2009. - 175 с.

.Кобзарь-Фролова М. Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликтности. // Финансовое право №1, 2010.

.Крохина. Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 719 с.

.Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 509с.

.Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. М.Романовского. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2010. - 528с.

.Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений. Приложение №1 к приказу МВД России и ФНС РФ от 30.06.2009г. №495/ ММ-7-2-347. // Финансы №10, 2009.

13.Семенов А.С. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. // Налоги и налогообложение, №4, 2009.

.Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. - 3 -е изд., перераб. и доп. - СПб.: Питер; М.: БИНФА, 2010. - 464с.

.Спирина Л.В. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2010. - 412 с.

.Столяренко В. М. Никитин А. Н. Правовое регулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере экономики. //Финансовое право, №2, 2012

17.<http://info.minfin.ru/kons_doh.php>

.<http://www.r05.nalog.ru/statistic>

.<http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm>

.<http://www.nsrd.ru/>


ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ Дагестанский государственный университет Экономический факультет

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ