Организация бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя на примере фирмы "Сталкер"

 

Частное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Анапский индустриальный техникум»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«Организация бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя на примере фирмы «Сталкер»

Выполнила

студентка3 курса

Слюсарь Елена Александровна

Руководитель

Заржевский Сергей Григорьевич

Анапа

г

СОДЕРЖАНИЕ

Список принятых сокращений

ВВЕДЕНИЕ

.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

.1 Понятие индивидуального предпринимателя

.2 Преимущества и недостатки индивидуального предпринимательства

.3 Государственная регистрация Индивидуального предпринимателя

.4 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при общем режиме налогообложения

.5 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при ЕНВД

.6 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при упрощенной системе налогообложения

.ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

.1 Экономическая характеристика деятельности ИП Пермяковой Аллы Леонидовны

.2 Учет денежных средств в кассе индивидуального предпринимателя Пермяковой А.Л.

.3 Учет денежных средств на счетах в коммерческом банке ИП Пермяковой А.Л

.4 Особенности налогообложения организации индивидуального предпринимателя Пермяковой А.Л.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

учет налогообложение денежный счет

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Полное наименование вид сокращения

Индивидуальный предприниматель ______________________ИП

Российская Федерация _________________________________РФ

Гражданский кодекс ___________________________________ГК

Открытое общество с ограниченной ответственностью _______ООО

Федеральный закон ___________________________________ФЗ

Единый налог на вмененный доход _______________________ЕНВД

Упрощенная система налогообложения ____________________УСНО

Статья ______________________________________________ ст.

Пункт _______________________________________________п.

Так далее ____________________________________________т.д.

Налог на добавленную стоимость ________________________НДС

Налоговый кодекс _____________________________________НК

Налог на доходы физических лиц _________________________НДФЛ

Единый социальный налог ______________________________ЕСН

Фонд социального страхования __________________________ФСС

Основное средство _____________________________________ОС

Нематериальные активы ________________________________НМА

Пенсионный фонд Российской Федерации __________________ПФР

Приходный кассовый ордер _____________________________ПКО

Расходный кассовый ордер ______________________________РКО

ВВЕДЕНИЕ

Индивидуальный предприниматель (ИП) - организационно-правовая форма, предусмотренная законодательством Российской Федерации для ведения коммерческой (предпринимательской) деятельности гражданами, зарегистрированными в установленном порядке. Прежде в законодательных актах Российской Федерации использовались эквивалентные понятия - «предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)», «частный предприниматель», которые в настоящий момент последовательно заменены на термин «индивидуальный предприниматель».

Предпринимательская деятельность граждан - одна из форм предпринимательской деятельности. Согласно ст. 23 ГК РФ[2] гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований о регистрации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Выпускная квалификационная работа написана по теме: «Организация бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя» На примере индивидуального предпринимателя Пермяковой Аллы Леонидовны в фирме «Сталкер»

В наши дни в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного и рационального расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологий и реализации продукции.

Достижения любого коллектива, будь то крупное промышленное предприятие или субъект малого предпринимательства, во многом зависят от того, как организованы получение и переработка экономической информации. Чем достовернее сведения о производстве и чем быстрее их получают, тем больше возможностей для эффективного управления предприятием. Наиболее важную, достоверную систематическую экономическую информацию дает бухгалтерский учет.

Основное отличие между ООО и ИП заключается в степени ответственности, так индивидуальный предприниматель по долгам отвечает всем своим имуществом, участник ООО только в пределах внесенных вкладов.

ИП также, как и ООО подвергается штрафам за несвоевременную сдачу отчетности, либо за намеренное искажение информации в отчетах. Вот почему ведению учета и отчетности индивидуальных предпринимателей необходимо уделять достаточно времени, также необходимо изучать нововведения в законодательстве РФ. Например: Новый Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» введено новое определение понятия "бухгалтерский учет".

В соответствии с законодательством бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица независимо от их организационно-правовых форм собственности, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц.

В этой связи представляет несомненный практический и теоретический интерес более подробное рассмотрение методических основ к изучению бухгалтерского учета.

Целью данной работы является систематизация и закрепление теоретических знаний по организации бухгалтерского учета на предприятиях, развитие умений выполнять основные расчёты в бухгалтерском учете, анализировать их и делать выводы и предложения.

Задачами данной работы являются: организация и ведение бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности индивидуального предпринимателя.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решение следующих задач:

рассмотреть аспекты учета и отчетности индивидуального предпринимателя: при общем режиме налогообложения, при ЕНВД, при УСН;

дать общую характеристику индивидуальному предприятию при этом рассматривая его преимущества и недостатки;

дать общую характеристику формам бухгалтерской учета;

проанализировать организацию учета и порядок формирования отчетности индивидуального предпринимателя Пермяковой Аллы Леонидовны.

Объектом исследования данной работы выбран индивидуальный предприниматель Пермякова Алла Леонидовна в фирме «Сталкер» обслуживающая ИП и ООО Абинского района Краснодарского края.

Фирма представляет услуги индивидуальным предпринимателям, юридическим и физическим лицам в сфере кадрового, бухгалтерского и налогового учета.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические основы организации бухгалтерского учета, а именно: Характеристика индивидуального предпринимателя его преимущества и недостатки, выбор системы налогообложения при регистрации индивидуального предпринимателя, рассматриваются аспекты учета и отчетности индивидуального предпринимателя: при общем режиме налогообложения, при ЕНВД, при УСН;

Во второй главе работы рассмотрена организация бухгалтерского учета на примере индивидуального предпринимателя Пермяковой Аллы Леонидовны в фирме «Сталкер» А именно; Общая характеристика фирмы, учет денежных средств также учет денежных средств на счетах в коммерческом банке. Особенности налогообложения организации индивидуального предпринимателя Пермяковой А.Л.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав и заключения. Общий объём работы составляет 59 страницы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

.1 Понятие индивидуальный предприниматель

Наряду с юридическим лицом одним из субъектов предпринимательской деятельности является индивидуальный предприниматель, то есть гражданин, не ограниченный в своей дееспособности и решивший вести свою предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Иными словами - индивидуальный предприниматель (ИП).

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ[2] предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом порядке.

Субъектами предпринимательства могут быть различные участники экономической деятельности:

Частные лица в единоличных (индивидуальных) и семейных предприятиях;

Группы людей, связанные между собой договорными обязательствами и экономическими интересами в партнерствах, кооперативах, акционерных обществах и т. д.

В отдельных случаях субъектом предпринимательства выступает государство в лице его экономических организаций. Но в ряде стран предпринимательская деятельность государственных служащих запрещена.

Следовательно, можно сказать, что существуют три формы предпринимательства: частная, коллективная и государственная.

Деятельность индивидуального предпринимателя может осуществляться:

) Без применения наемного труда

) С применением наемного труда

Согласно п.1 ст.23 ГК РФ[2] физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя с момента его государственной регистрации. Закон предусматривает, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, регулирующие деятельность коммерческих юридических лиц. Предприниматель может совершать любые, не запрещенные законом сделки, заключать контракты, в том числе трудовые и подрядные договоры с наемными работниками и исполнителями, открывать счета в кредитных учреждениях и распоряжаться находящимися на них денежными средствами, производить иные действия.

В установленном законом порядке индивидуальный предприниматель, как обычный гражданин, может быть по решению суда ограничен в правоспособности (например, когда суд запрещает ему заниматься определенной деятельностью), дееспособности, признан недееспособным, безвестно отсутствующим или умершим со всеми вытекающими из этого последствиями.

Перед юридическими лицами индивидуальные предприниматели имеют и другие преимущества, предоставленные им как гражданам отдельными правовыми актами. Например, что очень важно в небольших городах или поселках, индивидуальные предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность в пределах собственного жилого дома (при использовании части этого дома под производственные мастерские) и не применяющие наемный труд, рассчитываются за электроэнергию, в том числе на производственные нужды, по тарифам, установленным для населения.

Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии заплатить долги, связанные с его предпринимательской деятельностью, может быть по решению суда признан несостоятельным (банкротом). С момента вынесения судом такого решения регистрация гражданина в качестве предпринимателя утрачивает силу. После завершения расчетов с кредиторами признанный банкротом предприниматель освобождается от исполнения оставшихся обязательств, возникших в связи с его предпринимательской деятельностью.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и не прошедший государственную регистрацию, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила, установленные для обязательств, возникающих из предпринимательской деятельности (п.4 ст.23 ГК РФ)[2].

году ИП вести бухгалтерский учет не обязаны на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ[3] "О бухгалтерском учете".

Новым Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» введено новое определение понятия "бухгалтерский учет":

Таким образом, с 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель также может не вести бухгалтерский учет, поскольку он обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующей книге учета доходов и расходов.

Федеральный закон N 402-ФЗФедеральный закон N 129-ФЗБухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетностиБухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций1.2 Преимущества и недостатки индивидуального предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства как субъекты рыночной экономики имеют как преимущества, так и недостатки. Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития индивидуального предпринимательства, можно указать на следующие его преимущества:

более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;

большая независимость действий субъектов малого предпринимательства;

гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений;

относительно невысокие расходы, особенно затраты на управление;

большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности;

более низкая потребность в капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и производство в ответ на требования местных рынков;

относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала;

упрощенное ведение учета хозяйственной деятельности предприятия;

сосредоточение всего размера получаемой прибыли в одних руках - у хозяина предприятия и др.

Малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материальные и трудовые ресурсы. Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них всегда высокий уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предпринимательства лучше знают уровень спроса на местных (локальных) рынках, часто товары производят по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию большему количеству людей, чем крупные предприятия, тем самым содействуют подготовке профессиональных работников и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение, как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные:

более высок уровень риска, поэтому высокая степень неустойчивости положения на рынке;

зависимость от крупных компаний;

недостатки в управлении делом;

слабая компетентность руководителей;

повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

трудности привлечении дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов)

имущественная ответственность распространяется на все имущество предпринимателя, включая личное (дом, машина, дача и др.). Наиболее значимый недостаток, по мнению владельцев. И др.

Шансы фирмы на успех повышаются по мере ее взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев.

На неудачах бизнеса сказывается невысокая квалификация предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в фирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмы участвует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух, трех или четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения более профессионально. На живучести малых фирм сказываются и размеры финансирования на первом этапе. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в фирму, тем больше возможностей ее сохранения в кризисные периоды.

Постоянный поиск то появляющихся, то исчезающих общественных потребностей и непрерывное приспособление к ним составляют основу стратегии малого предпринимательства.

Для экономики в целом деятельность малых компаний оказывается важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого бизнеса специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Несмотря на трудности и неудачи, малое предпринимательство развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические проблемы.

Как правило, развитие предпринимательства является условием решения следующих проблем:

формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества;

расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей.

приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

содействие структурной перестройке экономики. Индивидуальное предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;

привлечение личных средств населения на развитие производства.

создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

способствование более эффективному использованию творческих возможностей людей, раскрытию их талантов, развитию различных видов ремесел, народных промыслов;

вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых крупное производство налагает определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

формирование социального слоя собственников, владельцев, предпринимателей и т.д.

.3 Государственная регистрация Индивидуального предпринимателя

Регистрация гражданина, желающего заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, осуществляется по месту его жительства.

Для того, чтобы нести минимальные налоговые риски, или просто не оказаться должником перед государством, перед регистрацией Индивидуального Предпринимателя (ИП) нужно разъяснить для себя ряд вопросов, касающихся вида деятельности, налогообложения, вопросов Трудового законодательства, отношений с государственными органами и Фондами и собственно вопросов регистрации.

До подачи заявления на регистрацию, гражданин должен уплатить государственную пошлину (регистрационный сбор), величина которой установлена частью второй Налогового кодекса РФ в статье 333.33 и составляет 400 рублей.

При регистрации ИП гражданин должен знать, что он отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. (ст.24 ГК РФ).[2]

ИП имеет право нанимать наемных работников, их количество законом не ограничено.

Гражданин, ведущий свое дело как индивидуальный предприниматель, может изменить (укрупнить) организационную форму своей деятельности, либо же при неблагоприятных обстоятельствах (например, угрозе банкротства) принять решение о прекращении своего бизнеса.

Перечень необходимых документов для регистрации ИП приведен в ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.[4]

Процедура регистрации индивидуальных предпринимателей объединяет:

государственную регистрацию предпринимателей;

постановку их на учет в налоговых инспекциях в качестве налогоплательщиков;

присвоение кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Индивидуальный предприниматель при регистрации его в этом качестве должен самостоятельно указать виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять;

регистрацию во внебюджетных фондах в качестве страхователя. Госрегистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также государственную регистрацию крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляют территориальные органы Федеральной налоговой службы.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Моментом государственной регистрации предпринимателя признается внесение регистрирующим органом записи о предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей - ЕГРИП (п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ).

1.4 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при общем режиме налогообложения

Общий налоговый режим (общая система налогообложения) - это система налогообложения, при которой хозяйствующий субъект платит все необходимые налоги, сборы, платежи, установленные Налоговым кодексом, иными федеральными законами, если он не освобожден от их уплаты. То есть по общепринятой системе налогообложения вновь созданный налогоплательщик платит общеустановленные налоги. Таким образом, если фирма не перешла на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим. Ограничений по видам деятельности нет.

Традиционный налоговый режим предусматривает ведение учета в крупных организациях с уплатой всех налогов. Но многие малые и средние предприятия со значительной выручкой и планирующие работать с организациями - плательщиками НДС, так же применяют такой режим. Применяя эту систему учета, малые предприятия могут использовать так же и освобождение от уплаты НДС, если выручка менее 2,0 млн. руб. в квартал.

Недостатки общего режима:

является сложным с точки зрения необходимости уплаты нескольких налогов;

для организаций влечет обязанность составлять бухгалтерский баланс;

ведение налогового учета;

его применение практически невозможно без помощи профессионального бухгалтера.

Преимущества общего режима:

часто крупные контрагенты (например, супермаркеты, выступающие покупателями) заинтересованы в партнерах, применяющих общий режим, т.к. работая с такими контрагентами, у них есть возможность применять вычеты по НДС.

Общий режим налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату:

НДФЛ в соответствии с положениями гл.23 НК РФ;

НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ;

ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

ЕСН со своих доходов в соответствии с положениями гл. 24 НК РФ;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; [5]

отчетность в Фонд социального страхования;

отчетность по НДФЛ за работников по итогам года;

отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ; иных налогов (в случае наличия объекта налогообложения), в том числе: отчетность по транспортному налогу в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ; отчетность по акцизам в соответствии с положениями гл. 22 НК РФ; отчетность по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии с положениями гл. 26 НК РФ; отчетность по земельному налогу в соответствии с положениями гл. 31 НК РФ; налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) в соответствии с положениями Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1; отчетность по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; отчетность по Водному налогу; отчетность по налогу на игорный бизнес в соответствии с положениями гл. 29 НК РФ.[1]

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль организаций, но правила признания доходов и расходов максимально приближены к правилам признания доходов и расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемой индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.[1]

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ИП путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей". [6]

По итогам года предприниматель представляет в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В настоящее время действует форма Налоговой декларации (форма НДФЛ-3), утвержденная Приказом Минфина РФ от 23 декабря 2005 г. № 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".[7]

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом (п. 8 ст. 227 НК РФ)[1] . Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ): 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации по ненаступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ). Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ).

В соответствии со ст. 163 НК РФ с 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков НДС (в том числе для исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".[9]

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками ЕСН как с доходов от предпринимательской деятельности, так и с выплат, производимых в пользу наемных работников. Согласно ст. 240 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Согласно ст. 240 НК РФ[1] налоговым периодом по ЕСН по итогам налогового периода признается календарный год. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иной документ, подтверждающий предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"[9]

Если предприниматель выплачивает доходы своим работникам, он должен представлять в Пенсионный фонд РФ индивидуальные сведения на каждого сотрудника согласно п. 2. ст. 14 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ [5]"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи обязаны представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, в том числе и индивидуальные предприниматели, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ (п. 5 ст. 243 НК РФ) Постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111 [11]"Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)". В этой же ведомости предприниматель отчитывается по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

.5 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - особый налоговый режим, предполагающий обязательно-принудительный порядок применения для ряда организаций и индивидуальных предпринимателей, вид деятельности которых попадает под соответствующие требования законодательства. Полный перечень данных видов представлен в ст. 346 НК РФ.

Вмененная система, как и остальные типы налогообложения имеет свои преимущества и недостатки, подтверждающие целесообразность ее использования или, напротив, указывающие на необходимость выбора в пользу другой системы. Рассмотрим их более подробно, начав с положительных сторон.

Преимущества ЕНВД:

Замена нескольких налогов уплатой одного, единого вмененного налога. Для предпринимателей, работающих без образования юридического лица, таковыми являются НДФЛ, налог на имущество и НДС. В рамках организации ЕНВД заменяет налог на прибыль, НДС и налог на имущество. В обоих случаях единый налог уменьшается на сумму произведенных отчислений в страховые фонды. Освобождение от уплаты перечисленных выше налогов способно значительно облегчить налоговое бремя и существенно упростить ведение бухгалтерского и налогового учета в целом.

Наличие корректирующих коэффициентов К1 и К2. Учитывая различные факторы, находящиеся вне компании и влияющие на размер ее прибыли, они способны корректировать величину налоговой базы в сторону уменьшения. Коэффициент-дефлятор К1 учитывает динамику потребительских цен на товары, работы или услуги в предыдущем календарном году и применяемый в предшествующем периоде коэффициент. К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности. Он учитывает совокупность особых факторов осуществления деятельности компаний или ИП: сезонность, месторасположение, ассортимент товаров (услуг), факторы сезонности, характер работ, уровень доходов.

Учет периода времени, в течение которого осуществляется деятельность. Если фактическая продолжительность работы менее длительности налогового периода, данный фактор отразится на коэффициенте К2 с понижающим эффектом. Также принимаются во внимание выходные, санитарные дни, период приостановки деятельности ввиду проведения ремонта.

Простота составления и заполнения отчетности в ФНС, которая представляет собой декларацию по единому налогу на вмененный налог.

Недостатки ЕНВД

Принудительный характер применения по отношению к фирмам и предпринимателям, деятельность которых соответствует требованиям перехода на ЕНВД и невозможность выбора другого режима.

Независимость уплаты налога от получения или отсутствия доходов. Даже при наличии убытков перечисление установленного вмененного налога осуществляется в обязательном порядке.

Установленная базовая доходность по многим параметрам не соответствует результатам ведения бизнеса и не имеет должного экономического обоснования.

Находясь на вмененной системе, компания или предприниматель, освобождаются от уплаты НДС и не выставляют счетов-фактур. Это означает, что их контрагенты лишаются возможности получения НДС к возмещению, что делает сотрудничество с первыми невыгодным.

Небольшой штат сотрудников предполагает незначительную величину страховых взносов, идущих на уменьшение уплачиваемого налога.

Рассмотренные преимущества и недостатки ЕНВД еще раз указывают на необходимость пересмотрения законодательства в части налогового кодекса в этой области и внесения изменений, проекты которых уже обсуждаются в Министерстве финансов и планируются на 2013 и 2014 годы.

Единый налог на вмененный доход предполагает замену налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей), ЕСН и НДС.

Индивидуальный предприниматель производит исчисление и уплату:

единого налога на вмененный доход согласно положениям гл. 26.3 НК РФ;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, выплачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ [5]"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

отчетность в Фонд социального страхования;

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ; отчетность по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ; НДС (в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 346.11 НК РФ (ввозе товаров на таможенную Территорию РФ, выполнении функций налоговых агентов));

отчетность по иным налогам (в случае наличия объекта налогообложения), в том числе: по транспортному налогу; по земельному налогу; по налогу на имущество; по сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; по водному налогу.

При возникновении обязанностей налоговых агентов (по налогу на прибыль, НДС) индивидуальный предприниматель представляет соответствующую отчетность.

ЕНВД - это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны.

Под обложение единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность подпадает автоматически, если вид деятельности предусмотрен Налоговым кодексом и введен на территории того субъекта России, где она осуществляется. Перечень видов предпринимательства, которые переводятся на уплату ЕНВД, установлен Налоговым кодексом и является закрытым.

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности представляется налогоплательщиками в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 17 января 2006 года №8н и применяются с I квартала 2006 года. Приказом Минфина РФ от 19 декабря 2006 №177н «О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 года №8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения» в форму декларации внесены поправки.

При обнаружении налогоплательщиком факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию. Ранее при выявлении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, уточненную декларацию представлять не требовалось.

.6 Учет и отчетность индивидуального предпринимателя при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, при котором налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, заменяемых единым налогом, и имеет ряд особенностей. В налоговом законодательстве применение данного режима регулируется главой 26.2 НК РФ. В этой главе изложены основные принципы перехода на УСН, прекращения права пользования режимом, ставки по единому налогу, особенности применения режима.

Многие организации, прежде чем выбрать систему налогообложения, изучает преимущества и недостатки нескольких режимов. УСН - один из самых легких в применении режимов налогообложения. Его могут применять практически все юридические лица и индивидуальные предприниматели при соблюдении условий:

· Доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не должны превышать 60 млн. руб;

· средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

· Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, разрешено не вести бухгалтерский учет хозяйственных операций;

· Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» предусмотрено, что организации-плательщики единого налога обязаны вести учет доходов и расходов на основании первичных документов;

· Остаточная стоимость ОС и НМА для целей применения УСН берется по данным бухгалтерского учета и представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией по каждому объекту основных средств;

· Наряду с учетом ОС и НМА организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет кассовых операций;

Однако, есть организации, которые не вправе применять УСН:

)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

) банки;

) страховщики;

) негосударственные пенсионные фонды;

) инвестиционные фонды;

) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

) ломбарды;

) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

) бюджетные учреждения;

) иностранные организации.

Если организация утрачивает своё право на применения УСН, то она обязана уплатить разницу в налоге за тот период, в котором утратила это право и восстановить бухгалтерию за весь период применения УСН.

Это конечно создаёт немало трудностей при применении УСН, следить за тем, чтобы организация не утратила своё право применять этот режим.

В некоторых случаях большим достоинством является то, что организация не нуждается в профессиональном бухгалтере, если она например, выбрала налоговую базу как доходы.

Но чтобы правильно выбрать налоговую базу надо также посчитать, какие доходы получает организация и какие затраты производит. Если у фирмы доходы значительно больше расходов, то ей лучше применять НБ как доходы и платить единый налог по ставке 6%, но если расходы почти равны доходам, тогда лучше применять НБ как доходы за вычетом расходов и уплачивать единый налог по ставке 15%.

Преимущества применения упрощенной системы налогообложения.

Думаю, стоит начать с того, что упрощенная система налогообложения - это уже и есть само преимущество для определенного числа субъектов бизнеса, т.к. применение этой системы во многом сокращает затраты на налоги и сборы и помогает развивать отдельные виды предпринимательской деятельности. Малому бизнесу просто необходима была поддержка со стороны государства в виде льгот, которые бы помогли сократить расходы и увеличить за счет этого доходы организации.

Значительным преимуществом упрощенной системы налогообложения является то, что организация может перейти на этот режим в добровольном порядке. Так, например, организация может попробовать этот режим, если она, конечно, попадает по всем параметрам в ту группу, которая может перейти на упрощенку, и если ей это невыгодно, она может сменить режим. В соответствии с НК РФ, организация имеет право перейти на упрощенку либо сменить этот режим другим с начала года. При этом подать заявление организация или и\п обязаны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, когда организация хочет применять УСН. Правда, если организация нарушает одно из условий применения УСН, то ей следует перейти на общий режим в месяце, следующий за тем, в котором были выявлены нарушения.

Вновь созданная организация или ИП может применять УСН с того месяца, в котором она организовалась, при этом ей надо всего лишь уведомить налоговые органы о том, что она будет вести бухгалтерский и налоговый учет на УСН.

Также надо отметить, что практически любая организация может перейти на УСН при соблюдении нескольких условий:

. Годовой доход не более 60 млн. руб. (это изменение вступило в силу с января 2010г. и будет до 2012 г.), при этом коэффициента-дефлятора не будет использоваться.

. Количество сотрудников не более 100 человек.

. Остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств не более 100 млн. руб.

. Отсутствуют филиалы и представительства.

. Не входит в список, указанный в п.3 ст. 346.12 НК РФ

Вторым очень существенным плюсом является то, что организация может сама выбрать базу, которую она будет применять для исчисления единого налога. В соответствии с п.1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть выбраны доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Одно исключение составляют налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, в соответствии с п.3 ст. 346.14 НК РФ применяют налоговую базу в виде доходов, уменьшенных на сумму расходов. Сама налоговая ставка по единому налогу составляет 6%, если налоговая база выбрана как доходы и 15%, если налоговая база - доходы за вычетом расходов. Эти ставки заметно ниже ставок по тому же налогу на прибыль организации (ставка по нему составляет в данный момент 20%).

К преимуществам упрощенной системы налогообложения следует отнести и возможность применения пониженных ставок налога для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В п. 2 ст. 346.20 указано, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В ряде регионов законодатели уже воспользовались этим правом. Так, в Ивановской области Законом Ивановской области от 26 ноября 2009 г. N 128-ОЗ для налогоплательщиков, работающих в текстильном производстве, сельском хозяйстве, издательской и полиграфической деятельности, химическом производстве и образовании, установлена действующая ставка налога 6 процентов. Закон Камчатского края от 19 марта 2009 г. N 245 устанавливает, что все организации и индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" применяют ставку налога 10 процентов. Такую же ставку налога применяют налогоплательщики, осуществляющие на территории Московской области следующие виды экономической деятельности: сельское хозяйство, транспорт, управление эксплуатацией жилого и нежилого фонда, предоставление услуг в сфере культуры, предоставление услуг в области спорта, предоставление социальных услуг, предоставление услуг в сфере образования, производство изделий народных художественных промыслов.

Еще одним преимуществом является то, что организация может совмещать с УСН другой режим налогообложения, например общий режим. При этом она должна вести отдельно учет по упрощенке и по другому режиму. Плюс от этого заключается в том, что общий режим упрощает отношения с организациями, которые работают с НДС .

Несомненно, одним из главных преимуществ является замена нескольких налогов единым налогом. Этот налог уплачивается вместо:

· Налога на прибыль организаций

· Налога на имущество организаций

· Налога на доходы физических лиц у ИП (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности)

· Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

В этом плане, есть небольшие поправки, в части дохода на прибыль организаций, где налог уплачивается в соответствии с п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ. В соответствии с п.3 ст. 284 НК РФ, по доходам, полученным в виде дивидендов, организации, применяющие УСН, уплачивают налог по ставке 9%. И по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ и\п уплачивает налог в соответствии этими пунктами. Так, в соответствии с п.2 ст.224 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог по ставке 35% от стоимости выигрышей и призов, полученных в деятельности в целях рекламы товаров, в части, превышающей 4000 рублей П.28 ст.217 НК РФ. По ставке 9% П.4 ст.224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в предпринимательской деятельности, полученных в виде дивидендов физическим лицам, являющимся резидентами РФ. И в соответствии с п.5 ст.224 НК РФ по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Также хотелось бы отметить, что одним еще достоинством является то, что декларация по единому налогу сдается один раз в год, по окончании налогового периода (до 31 марта организации и до 30 апреля ИП). Взносы на пенсионное страхование ИП передают за себя также 1 раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. А юридические лица подают декларации в соответствующие фонды ежеквартально ( с 2010г.), в ПФР и ФОМС не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным, а в ФСС не позднее 15-го числа, следующего за отчетным.

Ставки по взносам в фонды также заметно ниже, чем у тех, кто находится на общем режиме налогообложения. У организаций взносы в ПФР отчисляются по ставке 14%, а в ФСС и ФОМС на 2010г. ставка равна 0%, т.е. ничего не отчисляется, однако с 2011 г. ставки будут повышены и в общей сумме со всех взносов составят 26% (ПФР+ФСС+ФФОМС+ТФОМС).

Недостатки использования упрощенной системы налогообложения.

Здесь я хотела бы рассмотреть недостатки использования УСН. Конечно, не смотря на то, что достоинств этой системы действительно много, о недостатках не сказать нельзя, т.к. они значительны.

Начать надо с самого главного. Хотя, организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС П.2 ст.346.11 НК РФ, организации - поставщики не могут принять НДС к вычету. Это значительный минус, и вполне возможно, что организации на УСН потеряют часть своих поставщиков, потому, что не каждый из них согласится понижать стоимость товара на сумму НДС. Конечно, есть вариант, что фирма на УСН выставит счет-фактуру с выделенным НДС, однако это является не совсем законно. Во-первых, налог на добавленную стоимость, указанный в таких счетах-фактурах, организации придется отразить в налоговой декларации за соответствующий налоговый период и перечислить в бюджет. Во-вторых, как финансовое ведомство, так и налоговые органы придерживаются той позиции, что организация-покупатель не имеет права на вычет НДС по счету-фактуре, полученному от поставщика, находящегося на упрощенной системе налогообложения письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-07-11/126, письмо Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-07-11/516, письмо ФНС России от 6 мая 2008 г. N 03-1-03/1925. Главным доводом контролирующих органов в этом вопросе является то, что выставление самого счета-фактуры поставщиками, применяющими специальные режимы налогообложения, является неправомерным. Как следствие и право на вычет НДС по такому счету-фактуре также отсутствует. Однако в Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 февраля 2009 г. N ВАС-535/09 указано, что в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ условиями для вычета НДС являются наличие правильно оформленного счета-фактуры и первичных документов, а также принятие приобретенных товаров на учет. Но, несмотря на то что арбитры однозначно высказались по этому вопросу, налогоплательщику, настаивающему на выставлении счета-фактуры его контрагентом на упрощенке с выделенным НДС, нужно готовиться отстаивать свое мнение в судебных органах.

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

2.1Экономическая характеристика деятельности ИП Пермяковой Аллы Леонидовны

Фирма «Сталкер», зарегистрированная в качестве Индивидуального предпринимателя с 15 января 2007 года, работает в статусе уполномоченного представителя налогоплательщиков.

Фирма представляет услуги индивидуальным предпринимателям, юридическим и физическим лицам в сфере кадрового, бухгалтерского и налогового учета.

Предоставление консультационных услуг по трудовому и налоговому законодательству

Кадровый и бухгалтерский учет по вопросам начисления и выплаты заработной платы, а именно :

Кадровый учет:

прием, предоставление отпуска, увольнение по трудовому кодексу РФ, с оформление всей документации по унифицированным формам (Приказы по личному составу, личные карточки, штатное расписание, положение по оплате труда, правила внутреннего распорядка, трудовые договора, записи в трудовую книжку).

Бухгалтерский учет:

начисление заработной платы, отпускных, компенсационных выплат при увольнении, с оформлением всей документации по унифицированным формам (книга учета заработной платы, ПКО, РКО, записка-расчет);

начисление НДФЛ, взносов в ПФР (пенсионный фонд России) и ФСС (фонд социального страхования).

Налоговый учет:

открытие, закрытие индивидуального предпринимательства и ООО;

изменение, добавление видов экономической деятельности;

составление налоговых деклараций по всем видам деятельности (ЕНВД - единый налог на вмененный налог; УСН - упрощенная система налогообложения; ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог; ОСН - общая система налогообложения, а именно НДС - налог на добавленную стоимость, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на прибыль, НДФЛ-налог на доходы физических лиц );

составление отчетности в Пенсионный фонд (расчет по страховым взносам и персонифицированный отчет) и ФСС (расчет по страховым взносам);

подготовка, оформление и передача отчетности ИФНС, ПФР, ФСС, ФспоРАР (по алкогольной продукции) по ТКС (телекоммуникационным каналам связи)

с ЭЦП (электронно-цифровой подписью) уполномоченного представителя.

Для физических лиц:

составление отчета по НДФЛ как по полученным доходам, так и на имущественный и социальные налоговые вычеты.

Фирма предоставляет услуги индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам как по договору обслуживания (от А до Я) по договорам на оказание услуг, с абонентной платой, так и разовые услуги по прайс-листу.

Согласно штатного расписания можно наглядно изобразить структуру работы и подчиненности индивидуального предпринимателя Пермяковой А.Л.(Таблица1)

Таблица 1-Структура подчиненности ИП.

ДолжностьКоличество единиц Главный бухгалтер1Бухгалтер4Оператор ПК2Программист1

Фирма ведет деятельность в области бухгалтерского учета, оказывает помощь предпринимателям и малым организациям по ведению кадров, составлению налоговых деклараций, отчетности в ПФР, ФСС, ФспоРАР, передача отчетности по ТКС, предоставляет услуги по обработке данных и консультации, изготовление первичных форм. В фирме состоят на полном обслуживании по договору 320 индивидуальных предпринимателей и 23 организации (ООО), которым оказываются услуги.

А так же предоставляются разовые услуги сторонним организациям и предпринимателям по сдаче отчетности в Федеральные фонды и обработке документации.

.2 Учет денежных средств в кассе индивидуального предпринимателя Пермяковой А.Л.

Поскольку Индивидуальный предприниматель Пермякова А.Л. занимается предоставлением услуг в сфере кадрового, бухгалтерского и налогового учета, ежедневно в кассу предприятия поступает выручка за предоставленные услуги. Пермякова А.Л. имеет один расчетный счет в банке ООО «Кубань-Кредит», с которым заключен договор банковского обслуживания.

Учетной политикой установлены сроки проведения ревизии кассы - ежеквартально перед сдачей бухгалтерской отчетности, а также при смене материально-ответственного лица. Материально-ответственными лицами, за которыми закреплена индивидуальная материальная ответственность (Приложение1), является бухгалтер, он отвечает за сохранность денежных средств кассы. Бухгалтер несет материальную ответственность за сохранность денежных средств в основном сейфе предприятия. (Приложение2)

В соответствии с положением Центрального банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 года №373-П , руководитель организации устанавливает лимит остатка наличных денег в кассе самостоятельно. У Пермяковой А.Л. лимит остатка наличных денег в кассе на 2013 год установлен в размере 3000 рублей.

Для определения лимита остатка наличных денег в кассе Пермяковой А.Л. учитывается объем поступлений наличных денежных средств за квартал. Индивидуальный предприниматель с пятидневным рабочим режимом ежедневно принимает наличную денежную выручку в кассу. При этом, в октябре 2013 года получено 80 000,00 руб., в ноябре 79 800,00 руб., в декабре 80 000,00 руб.

Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

= V/ P * Nc, где:

лимит остатка наличных денег в рублях;объем поступлений наличных денег за проданные товары;расчетный период, определяемый юридическим лицом, за который учитывается объем поступлений наличных денег за проданные товары, в рабочих днях);период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, наличных денег, поступивших за проданные товары.

Лимит кассы будет равен 3000,00 рублей (239800,00/92дн. х 1дн.). Установленный указанный лимит письменно в форме справки № 0408020 находится в организации. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации может пересматриваться в течение года (изменение объемов кассовых оборотов), а также по условиям договора банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе Пермяковой А.Л. на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 «Касса» за день могут превышать установленный лимит. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче Пермяковой А.Л. в обслуживающее кредитное учреждение ООО «Кубань-Кредит».

Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ состоит из трех совершенно одинаковых частей, одна из которых называется объявлением, другая-ордером, а третья квитанцией. Информация во всех трех частях идентична. После приемки денег одна из частей передается лицу, внесшему денежные средства, другая остается в банке, а третья прилагается в последствии в выписке банка как обоснование поступление средств на расчетный счет. В объявлении на взнос наличными указывается наименование предприятия, основания сдачи денежной наличности, подпись вносителя. На основании квитанции бухгалтер списывает деньги по кассе.

Оприходование наличных денег в кассу производится Пермяковой А.Л. по приходным кассовым ордерам (ПКО) (Приложение 3). При составлении ПКО должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу.

Выдачу наличных денег бухгалтер оформляет расходным кассовым ордером (РКО) (Приложение 4), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы работникам (Приложение 5). РКО составляется при наличии основания, то есть указывается, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером и бухгалтером ИП Пермяковой А.Л. ПКО и квитанция к ним, а также РКО должны быть заполнены чётко, без исправлений. Выдача ПКО и РКО лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров.

ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО (форма №КО-3), документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца текущего года.

Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в кассовой книге (форма №КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и заверена налоговым инспектором. На последней странице делается запись «В настоящей книге пронумеровано ... страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц. Второй экземпляр листа является отрывным и служит отчётом кассира. Подчистки, и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями старшего кассира и индивидуального предпринимателя.

Записи в кассовую книгу производятся Пермяковой А.Л. сразу после получения или выдачи денег. Бухгалтер обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию главному бухгалтеру отчёт вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть также сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности и премии ИП Пермякова А.Л. выплачивает по платежным ведомостям. Так же можно оформлять разовые выдачи заработной платы или депонированных сумм нескольким лицам. Разовые выплаты заработной платы отдельным лицам оформляют, как правило, расходными кассовыми ордерами.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, обязано сдать в обслуживающее учреждение банка.

Типовые хозяйственные операции используемые в фирме «Сталкер»:

Дт 50.01 «Касса» Кт 90.01.1 «Выручка» - Поступление выручки в кассу предприятия.

Дт 50.01 «Касса» Кт 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами» - Возврат подотчетных сумм в кассу предприятия.

.3 Учет денежных средств на счетах в коммерческом банке ИП Пермяковой А.Л.

Индивидуальный предприниматель Пермякова А.Л. хранит свободные денежные средства сверх установленного лимита на счете в банке ООО «Кубань-кредит»

В начале каждого рабочего дня бухгалтер-кассир ИП Пермяковой А.Л. по системе "Клиент-банк" отправляет и получает электронные платежные документы (ЭПД), а также электронную копию выписки за предыдущий операционный день. На основании этих документов составляет ежедневный отчет об остатках на счетах на начало дня. Затем на основании ЭПД делает бухгалтерские записи в программе "1С: Предприятие" по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета.

Один - два раза в неделю бухгалтер-кассир забирает выписки и платежные документы из обслуживающего банка.

Документами, подтверждающими зачисление на расчетный счет и списание со счета денежных средств, являются:

при наличных расчетах - чек денежный и объявление на взнос наличными;

при безналичных расчетах - платежное поручение, платежное требование.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета".

Если фирма собирается снять средства с расчетного счета то она обязана заполнить лист чековой книжки. Когда чековая книжка выдается фирме, банк делает отметку а выдачи этой книжки в карточке. В чековой книжке не допускаются никакие заполнения. Если лист чековой книжки испорчен, то он должен быть зачеркнут или иным способом следует отметить его аннулирование. Чек имеет корешок в котором указываются те же сведения что и в самом чеке. При заполнении чека в нем указываются, на какие нужды фирма получает денежные средства. Организация не имеет право в последствии расходовать полученную наличность на иные цели.

Типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета» используемые фирмой «Сталкер».

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса» - Сданы наличные денежные средства из кассы.

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Поступила на расчетный счет выручка от реализации денежных средств.

Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет» - Получены из банка в кассу организации наличные средства.

Дт 60 «Поставщики» Кт 51 «Расчетный счет» - Оплачены поставщикам за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Дт 68 «Расчеты с бюджетом» Кт 51 «Расчетный счет» - Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов.

Дт 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» Кт 51 «Расчетный счет» - перечислены во внебюджетные фонды суммы налогов и прочих платежей.

.3 Особенности налогообложения у индивидуального предпринимателя Пермяковой А.Л.

Применение упрощенной системы налогообложения носит добровольный характер. Таким образом, индивидуальный предприниматель свободен в принятии решения о применении упрощенной системы налогообложения и выборе объекта налогообложения.

Общая информация о системе УСНОбъекты налогообложенияДоходы - 6 %Доходы, уменьшенные на величину расходов - 15% Налоговый периодКалендарный год. Отчетный период1 квартал календарного года 6 месяцев календарного года 9 месяцев календарного годаСроки уплатыСрок уплаты авансовых платежей не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т. е. 25 апреля, 25 июля, 25 октября.ОтчетностьСрок подачи декларации и уплаты налога - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Налоговый учетНалогоплательщики при УСН ведут Книгу доходов и расходов.С открытия предпринимательской деятельности, данная фирма выбрала в качестве объекта налогообложения доходы - 6 %.

Так как ИП Пермякова А.Л. применяет УСН, то, согласно п. 2 статьи 346.11 НК РФ, Общество имеет право не уплачивать ряд налогов (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организации и т.д.), а также уменьшать сумму исчисленного налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 статьи 346.21 НК РФ).

По итогам 2012 года сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составила 28332 руб. (см. Приложение 6). Как уже было сказано, организация не уплачивает в течение года авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Поэтому произведем расчет суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов 2012 года с учетом того, что каждая рассчитанная сумма авансового платежа была организацией уплачена в установленные сроки. Авансовые платежи по указанному налогу, полученные расчетным путем, за первый квартал составили 7364 рубля (сумма полученных доходов за I квартал - 245466 * 6% = 14728 руб., данную сумму уменьшаем на сумму страховых взносов на ОПС и взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 7364 руб.).

По итогам полугодия сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, составляет 7364 рублей. Доходы, полученные за 6 месяцев 2012 года, составили 487469 рублей (сумма доходов за II квартал - 242003 руб.), следовательно, сумма авансового платежа, составляет 7260 руб. За девять месяцев 2012 года сумма авансового платежа к уплате составляет 6290 рубля (сумму авансового платежа за 9 месяцев текущего года, исчисленную с учетом страховых взносов на ОПС и взносов на страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, - 20914 рублей, уменьшаем на сумму уплаченного авансового платежа по итогам шести месяцев 2012 года - 14625 рублей).

Остаток по уплате УСН в 2012 составил7417 (Общая сумма доходов за 2012 год - 944408 * 6% = 56664, с учетом уменьшения ОПС и взносов на страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 28332, и уменьшенную на сумму авансовых платежей за 9 месяцев 2012 года - 20915).

По итогам 2013 года сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составила 27428 руб. (Приложение7)

Таким образом, можно сказать, что фирма работает стабильно и сравниваемые доходы 2012 года и 2013 года примерно равны.

Помимо налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ИП Пермякова А.Л. осуществляет ряд платежей, таких как: налог на доходы физических лиц, уплата взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. В основном указанные платежи зависят от начисленной заработной платы.

ИП Пермякова А.Л. в ходе своей основной деятельности начисляет и выплачивает заработную плату своим работникам, а, следовательно, исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. Уплаченный налог на доходы физических лиц за 2012 год составил 37440 руб. (в том числе за IV квартал - 9360 руб.). Этот же налог по итогам работы в течение 2013 года был уплачен в размере 39520 руб.

Как уже было сказано, сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организация вправе уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая по итогам 2012 года составляет 86400 руб., за пер 2013 год - 91200.

Также Общество уплачивает взносы в Фонд социального страхования (ФСС - 0,2%) с целью страхования работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Размер данных взносов в 2012 году составил 576 руб., а по итогам 2013 года - 608 руб.

Отсюда можно сделать вывод, что применение УСН позволяет организации в достаточно короткие сроки работать, получая прибыль, а также экономить время и трудовые затраты на оплату труда бухгалтеров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Достижение указанной цели потребовало постановки и решение следующих задач:

рассмотреть аспекты учета и отчетности индивидуального предпринимателя: при общем режиме налогообложения, при ЕНВД, при УСН;

дать общую характеристику индивидуальному предприятию при этом рассматривая его преимущества и недостатки;

дать общую характеристику формам бухгалтерской учета;

проанализировать организацию учета и порядок формирования отчетности индивидуального предпринимателя Пермяковой Аллы Леонидовны.

Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можно сформулировать следующие выводы.

Под предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая частными лицами, предприятиями или организациями по производству, оказанию услуг, приобретению и продаже товаров в обмен на другие товары или деньги к взаимной выгоде заинтересованных лиц, предприятий, организаций

Новым Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» введено новое определение понятия "бухгалтерский учет"

Таким образом, с 1 января 2013 г. индивидуальный предприниматель также может не вести бухгалтерский учет, поскольку он обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующей книге учета доходов и расходов.

Также явно видно что у индивидуального предпринимателя имеются свои преимущества и недостатки. На неудачах бизнеса сказывается невысокая квалификация предпринимателей. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в фирмах, как правило, более удачливы. Если в управлении фирмы участвует не один человек, а предпринимательская команда состоит из двух, трех или четырех лиц, шансы на выживание выше, поскольку коллективное принятие решения более профессионально. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в фирму, тем больше возможностей ее сохранения в кризисные периоды.

Согласно п.1 ст.23 ГК РФ[2] физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя с момента его государственной регистрации. Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Подробно изучив общий режим налогообложения можно учесть что, традиционный налоговый режим предусматривает ведение учета в крупных организациях с уплатой всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и др.). Но многие малые и средние предприятия со значительной выручкой и планирующие работать с организациями - плательщиками НДС, так же применяют такой режим.

Вмененная система, как и остальные типы налогообложения имеет свои преимущества и недостатки, подтверждающие целесообразность ее использования или, напротив, указывающие на необходимость выбора в пользу другой системы. Рассмотренные преимущества и недостатки ЕНВД еще раз указывают на необходимость пересмотрения законодательства в части налогового кодекса в этой области и внесения изменений, проекты которых уже обсуждаются в Министерстве финансов и планируются на 2013 и 2014 годы.

Рассмотрев преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения, можно сделать вывод, что для определённых организаций эта система очень выгодна.

УСН выгодна небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Однако организациям, работающим с поставщиками, у которых большой оборот это невыгодно, т.к. НДС при этом не будет выделен и соответственно не будет принят к вычету. Это повлечет уменьшение стоимости продукции.

Выгода от применения УСН заключается в том, что налогоплательщик освобождается от уплаты налога на прибыль организации (юридические лица), налога на доходы физических лиц (ИП), налога на имущество организации и налога на имущество физических лиц.

Из недостатков можно выделить то, что при использовании УСН организация не имеет права на создание представительств и филиалов, т.е. компания не может фактически развивать свой бизнес в других регионах и должна специализировать только на данной территории.

Также большим минусом является то, что нельзя отследить какие средства и куда уходят и приходят. Ведь по сути организациям, применяющим УСН, не надо вести бухгалтерский учет. Это делает УСН «непрозрачной» для налоговых органов. Конечно, для организаций это может быть плюсом, но совсем незаконным.

Для достижения цели работы мы провели анализ формирования отчетности индивидуального предпринимателя Пермяковой Аллы Леонидовны.

В работе было подробно рассмотрено что Пермякова А.Л.в качестве налогообложения выбрала доходы - 6 %.

Также в работе мы рассмотрели алгоритм расчета по упрощенной системе налогообложения за 2012 и 2013 год.

Таким образом, можно сказать, что фирма работает стабильно и сравниваемые доходы 2012 года и 2013 года примерно равны.

Помимо налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, ИП Пермякова А.Л. осуществляет ряд платежей, таких как: налог на доходы физических лиц, уплата взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. В основном указанные платежи зависят от начисленной заработной платы.

Таким образом были сделаны следующие выводы, что применение УСН позволяет организации в достаточно короткие сроки работать, получая прибыль, а также экономить время и трудовые затраты на оплату труда бухгалтеров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) (с изменениями и дополнениями).

. Гражданский кодекс российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М. Проспект, 2007. - 445 с.

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ / СПС ГАРАНТ

. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". / СПС ГАРАНТ

. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» / СПС ГАРАНТ

. Приказ Минфина и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

. Приказ Минфина РФ от 23 декабря 2005 г. № 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения".

. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

.Приказ Минфина РФ от 31 января 2006 г. № 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения"

. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка её заполнения». / СПС ГАРАНТ

. Постановление Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".

. Борьян Ю.Б. Налоги и налогообложение. Основные изменения в налогообложении в 2010 году. М.: Экономика, 2010. - 166 с.

. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: учеб. Пособие / В.А. Кашин.- М.:Магистр. - 365с.

. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие /под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2009.

. Волошин К., эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Учет ОС индивидуальными предпринимателями // [Электронный ресурс] Режим доступа: #"justify">. Князев А."Бухгалтерия. Учет и отчетность индивидуального предпринимателя" / [Электронный ресурс] Режим доступа: #"justify">. Кропивко М. Д. Учет, налогообложение и отчетность индивидуальных предпринимателей в вопросах и ответах: практическое пособие. - М.: ЭКСМО, 2009

. Логачева Л.В Отчетность индивидуального предпринимателя / Бухгалтерский учет, - №1, - 2010.

. Постнова В., эксперт «Федерального агентства финансовой информации», ЕНВД: Минфин разъясняет. // [Электронный ресурс] Режим доступа: #"justify">. Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей: полное практическое руководство / В.В. Карпов. - М.: КНОРУС, 2009. - 208 с.

.Основы предпринимательской деятельности: учебное пособие/ Под ред. В.М. Власовой. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 241 с.

. Основы предпринимательского дела. Благородный бизнес: учебник / под. ред. Ю. М. Осипова. - М.: Бек, 2009. - 143 с.

Частное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Анапский индустриальный техникум» ДИП

Больше работ по теме: