Организация бухгалтерского учета и анализ реализации услуг на ООО "Автолаважжио"

 

Дипломная работа

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа реализации услуг

1.1Понятие реализованных услуг и способы оценки

1.2Синтетический и аналитический учет реализации оказываемых услуг

.3Методика анализа объема реализации услуг

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализ реализации услуг на ООО «Автолаважжио»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

.2 Оценка действующей на предприятии практики учета операций по реализации услуг

.3 Анализ объема структуры и динамики реализации оказываемых услуг

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность темы исследования

Обусловлена тем, что в настоящее время целью деятельности каждого субъекта хозяйствования является получение и максимизация прибыли.

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования предприятий. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий. Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Квалифицированный бухгалтер, финансист, экономист должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявление общих и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Одной из основных задач организации является наиболее полное удовлетворение потребностей населения в высококачественных услугах. Темпы роста объема услуг и ее реализации, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Объем производства и реализация услуг - это основные показатели, характеризующие деятельность предприятия. Объем реализации крайне важен для установления нормированных статей затрат - расходов на рекламу, а также для исчисления налогов. По своему экономическому содержанию объем реализованных услуг характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «Автолаважжио».

Предмет исследования - система учета и процесс формирования реализации услуг.

Информационная база исследования: Законы и нормативные документы по деятельности производственных предприятий; учебно-методическая и научная литература по бухгалтерскому учету; данные бухгалтерского и налогового учета; учетная политика ООО «Автолаважжио».

Характеристика глав

Дипломная работа состоит из двух глав.

В первой главе раскрыты вопросы по организации учета и анализа реализации услуг, определены методы и виды анализа реализации услуг предприятия, приведена методология проведения анализа реализации услуг.

Во второй главе дана характеристика исследуемого предприятия, а также дана оценка постановки бухгалтерского учета реализации услуг на предприятии, проведен подробный анализ оказываемых услуг на ООО «Автолаважжио».

1. Теоретические основы организации учета и анализа реализации услуг

1.1 Понятие реализованных услуг и способы оценки

Услуги предприятия - это совокупность потребительских стоимостей, являющихся прямым результатом его основной деятельности.

Объем производства услуг может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

Натуральные показатели используются для определения физического объема выпуска отдельных видов услуг. Без учета услуг в натуральном выражении невозможен учет услуг в любых других измерителях.

Обобщающие показатели объема производства услуг получают с помощью стоимостной оценки.

Валовая продукция - это стоимость всех произведенных услуг и выполненных работ, включая незавершенное производство.

Объем услуг оценивается в фактических ценах (без НДС). Для изучения динамики и выполнения плана объем услуг следует оценивать также в сопоставимых ценах.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства услуг (на ремонтных предприятиях).

Реализация - завершающий этап кругооборота активов организации, результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется результат от продажи, а именно: прибыль или убыток [14, с.512].

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) дано определение понятия реализации и признания доходов реализации.

Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Реализация продукции, работ и услуг в настоящее время осуществляется:

по свободным (договорным) отпускным ценам и тарифам, увеличенный на сумму НДС;

государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенный на сумму НДС;

государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС [13, с. 376].

Синтетическим счетом, на котором исчисляется полная фактическая себестоимость реализованных услуг, отражается выручка и исчисляется финансовый результат, является счет 90 «Продажи».

По дебету этого счета учитывается полная фактическая себестоимость:

готовой продукции и полуфабрикатов своего производства, проданных на сторону;

работ и услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

работ и услуг непромышленного характера, оказанных на сторону;

покупных изделий [17, с. 272].

Специального определения понятия «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации).

Таким образом, определение термина «продажи» Инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня операций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Обобщая приведенные положения Инструкции, можно сказать, что под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются направленные на получение доходов факты хозяйственной жизни, составляющие предмет обычной деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете продажи - это факты хозяйственной жизни, направленные на получение доходов, то есть обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность как характеристика факта, позволяющая признать, например, реализацию товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия. Как уже отмечалось выше, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом, реализацией могут признаваться и сделки, совершенные на безвозмездной основе. Примером реализации данного правила может служить п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому в целях применения норм гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг.

Здесь необходимо отметить, что в своей повседневной работе бухгалтер должен принимать во внимание отмеченные различия, но приоритет, особенно при составлении проводок, необходимо отдавать бухгалтерским нормативным документам, так как продажа для бухгалтера важнее реализации. Но последняя важна тоже, особенно в момент заполнения налоговых деклараций [28, с. 474].

Для сопоставления в бухгалтерском учете доходов и расходов с целью исчисления финансового результата от продаж предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета накапливаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету - суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету мы получаем величину финансового результата (прибыли или убытка) от реализации.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость оказанных услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Критерии возникновения (признания) в бухгалтерском учете выручки от продажи работ, услуг определяются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Для целей выявления финансового результата факт перехода права собственности на товары к покупателю означает, что его стоимость становится одним из элементов суммы расходов по данной сделке.

План счетов предусматривает детализацию доходов и расходов, связанных с реализацией работ (услуг) путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (90-1 «Выручка»), себестоимости продаж (90-2 «Себестоимость продаж»), НДС (90-3 «НДС»), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Особенностью формирования записей по счету 90 «Продажи» является система накопительных проводок по субсчетам в течение отчетного года. Закрываются они в системном порядке, то есть путем составления проводок только по окончании отчетного года. Записи нарастающими итогами с начала года намного облегчают процесс наблюдения за формированием финансовых результатов в течение года, а также упрощают заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках.

Основной особенностью счета 90 «Продажи» является то, что счет этот не отражает ни каких-либо активов, ни источников их формирования. Следовательно, данные этого счёта отражают декапитализацию и никогда не попадают в баланс. Этим объясняется и отсутствие у этого счета сальдо. Роль счета 90 «Продажи» состоит в том, чтобы помочь бухгалтеру сопоставить доходы и расходы, связанные с продажей товаров, работ или услуг и исчислить финансовый результат от данных операций.

В части продаваемых организациями работ и услуг моментом декапитализации расходов по соответствующим сделкам является дата выполнения работ, оказания услуг, факт которых оформляется составлением двустороннего акта. Суммы себестоимости работ и услуг декапитализируются записями:

Дт счета 90 «Продажи»,

Кт счета 20 «Основное производство».

Бухгалтерский документ представляет собой надлежащим образом оформленную деловую бумагу, в которой зафиксированы признаки и показатели одной или нескольких хозяйственных операций для отражения их в учете. Документация имеет большое значение в бухгалтерском учете:

фиксирует в документе признаки и показатели хозяйственных операций, на основе которых формируется исходная информация, используемая для дальнейшей обработки в целях получения различных экономических показателей, характеризующих деятельность организации;

- осуществляет неразрывную связь с управлением и организацией хозяйственной деятельности, благодаря чему точно определяются место, время, объект хозяйственной операции, ответственные лица;

облегчает контроль за совершением хозяйственных операций и тем самым повышает ответственность работников как дающих распоряжение о выполнении хозяйственной операции, так и непосредственно ее выполняющих;

- строго разграничивает материальную и моральную ответственность лиц, имеющих к ним отношение;

- способствует сохранению материальных ценностей и денег, устраняет обезличку и безответственность при совершении хозяйственных операций;

- служит юридическим доказательством в случае разрешения споров с другими организациями в арбитраже и суде как носитель определенной информации.

При ревизиях и бухгалтерских экспертизах документ рассматривается как доказательство правомерности совершения той или иной хозяйственной операции. Законность и обоснованность всех текущих записей в учете подтверждается только документами, а следовательно, ни одна бухгалтерская запись не может быть сделана без документа. В документе должны быть правильно отражены признаки и показатели хозяйственной операции. В документ включается определенная информационная совокупность, состоящая из минимального числа необходимых признаков и показателей: название документа, дата составления, содержание хозяйственной операции и основание ее совершения, показатели, подписи лиц, ответственных за выполнение операции и за правильность ее оформления. В необходимых случаях в документе указываются его номер, название и адрес предприятия (организации), стороны, участвовавшие в совершении хозяйственной операции, оформляемой данным документом. В накопительных документах проставляется также дата записи в тех случаях, когда дата составления документа и дата записи в него хозяйственной операции не совпадают.

Информация фиксируется в документах по реквизитам.

Реквизитами называется совокупность признаков и показателей, содержащихся в документе.

Документы классифицируются по ряду признаков. По времени заполнения реквизитов, то есть в зависимости от того, вносится ли в документ исходная информация или информация, которая уже была зафиксирована до этого в каком-либо другом документе, различают первичные и вторичные документы. Первичные документы составляют в момент совершения хозяйственной операции или несколько раньше, но окончательно оформляют в момент ее завершения. Вторичные же документы составляют позже первичных на основе последних.

По кратности использования документы делятся на разовые и накопительные. К разовым документам относятся такие, в которых записывается одна хозяйственная операция, к накопительным - документы, в которых отражаются признаки и показатели многих однородных хозяйственных операций и группируются по какому-либо принципу. Например, к разовым документам относится кассовый ордер на выдачу аванса подотчетному лицу, к накопительным документам - наряд на сдельную работу по выполнению одной или нескольких операций. В последнем случае исходная информация накапливается по операциям, выполняемым группой рабочих. В накопительном документе реквизиты построены таким образом, что позволяют за время использования документа зафиксировать в нем необходимые признаки и показатели (в данном случае объем выработки, табельные номера и фамилии рабочих, даты).

Сущность производственной деятельности состоит в создании материальных благ, необходимых для удовлетворения разнообразных потребностей общества. Предоставление услуг для удовлетворения определенной общественной потребности - основное назначение предприятия. Однако предприятие должно производить только те виды услуг и в таком объеме, которое оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации услуг, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ реализации услуг имеет важное значение.

1.2Синтетический и аналитический учет реализации оказываемых услуг

учет реализованный бухгалтерский качество

Синтетический учет реализованных товаров отражается на соответствующих субсчетах к счету 90 «Продажи».

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи" [21, с.346].

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Все организации к счету 90 должны открыть субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Субсчета, которые предназначены для учета налогов, являющихся составной частью цены, а именно:

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы".

Выручка - это сумма средств, которую вы получили или должны получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары (продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для учета операционных и внереализационных доходов используются субсчет 91-1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее уставе (в разделе "Виды деятельности"). Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную законодательством".

В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если организация получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:

Дебет 62 Кредит 90-1 признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете вы должны сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, ...) списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

Сразу после того, как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Как известно, для целей налогообложения выручку от продаж вы должны учитывать, используя один из двух методов:

по моменту отгрузки продукции;

по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При учете выручки по оплате налоги с выручки начисляются после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).

Если организация исчисляет налоги по оплате, а на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, сделайте проводку:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" учтен НДС по неоплаченной выручке.

После того как будут получены деньги от покупателя, сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС к уплате в бюджет.

Выбранный вами метод учета выручки для целей налогообложения должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, ваша организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убыток.

Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

декабря все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты. Делается это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5) закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Аналитический учет реализации организуется по отдельным видам услуг в натуральном выражении, так как и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество услуг, оставшихся на начало и конец месяца неоплаченными и реализованных. Основанием для заполнения ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченных услуг на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на реализованные услуги отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации. Таким образом, из ведомости возможно получить следующие данные: количество продукции (услуг), отпущенных со склада и реализованных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; суммы причитающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме реализованных работ и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Предприятия для учета факта реализации могут организовать аналитический учет реализации в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации работ (услуг) по отгрузке».

Аналитичность ведомости №16/1 достаточна показательна:

ведется в разрезе каждого платежного документа, вида услуг и количества;

имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62);

имеет перечень платежных документов и объем реализации за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);

в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца);

все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по договорным ценам, по сумме НДС;

Аналитические показатели к журналу-ордеру №11 используются для расчета реализации, то есть аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованных услуг по договорным ценам минус фактическая себестоимость реализованных услуг, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

1.3Методика анализа объема реализации услуг

Анализ объема реализации начинается с определения количества реализованных услуг:

в стоимостных показателях,

в натуральных показателях,

в условно-натуральных показателях,

в нормативных трудозатратах на выпуск.

Определяются базисные, цепные и средние темпы роста объема реализации услуг:

,(1)

где Тб - базисный темп роста выручки от реализации услуг,

Вn - выручка от реализации услуг за n-ный период.

Bо - выручка от реализации услуг за базисный период.

,(2)

где Тц - цепной темп роста выручки от реализации услуг.

Ассортимент - это перечень наименований продукции, работ, услуг, производимых организацией, или перечень товаров, реализуемых торговой организацией.

Различают следующие виды ассортимента:

полный (с указанием всех видов продукции, производимых организацией),

групповой (группы однородной продукции);

внутригрупповой (указываются виды продукции внутри отдельной группы ассортимента).

Номенклатура - это перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общероссийском классификаторе промышленной продукции (ОКПП). План реализации по ассортименту и номенклатуре считается выполненным, если фактический объем реализации выполнен по каждой ассортиментной группе и по каждому виду товаров. Если фактический объем реализации меньше планового хотя бы по одному виду продукции, план по ассортименту в целом по организации считается невыполненным.

Методы определения уровня выполнения плана по ассортименту:

по способу наименьшего процента, когда за общий уровень выполнения плана принимается минимальный процент выполнения плана реализации из числа всех ассортиментных групп;

по удельному весу в общем перечне наименований изделий (применяется при наличии большого количества ассортиментных групп):

, (3)

где % ВП асс - процент выполнения плана по ассортименту,

Квып - количество наименований изделий, по которым план реализации выполнен,

К - общее число наименований изделий (или ассортиментных групп);

по методу зачетов:

, (4)

где Взач - объем реализации в зачет планового ассортимента (фактический, но не выше плановых показателей),

В0 - плановый объем реализации.

Возможны следующие причины невыполнения плана по ассортименту:

невыполнение плана реализации услуг,

отсутствие спроса на услуги,

неплатежеспособность потребителей,

отсутствие транспорта,

неритмичность снабжения организации сырьем и материалами,

сбои в производственном процессе и т.д.

Последствиями невыполнения плана по ассортименту продукции могут быть:

потеря клиентов,

недополучение плановой выручки,

нарушения ритмичности поступления выручки,

ухудшение ликвидности организации.

Следующий этап анализа - оценка выполнения плана реализации по структуре.

Структура объема реализации - это соотношение отдельных наименований продукции (или ассортиментных групп) и общем объеме реализации.

Для сравнения плановой и фактической структуры объема реализации рассчитываются удельные веса (доли) каждого наименования продукции в общем объеме реализации:

, (5)

где УДi - удельный вес i-го наименования продукции в общем объеме продаж;

Qi - количество i -го наименования продукции и натуральном, условно натуральном выражении;

Q - общее количество продукции.

Если организация реализует неоднородные виды продукции, то структура рассчитывается не по объему продаж, а по выручке (находится удельный вес выручки от отдельных видов продукции в общей сумме выручки).

Изменение структуры продаж оказывает влияние как на выручку от продаж, так и на себестоимость реализованных услуг. Так увеличение в объеме продаж доли более дорогих изделий приводит к росту выручки, а увеличение доли более затратоемких изделий - к росту себестоимости.

С целью выявления наиболее доходных ассортиментных групп проводят АВС-анализ структуры реализованных услуг, сопоставляя структуру услуг, рассчитанную в стоимостном (по выручке) и в натуральном выражении (по объему реализации).

С помощью АВС-анализа структуры услуг выявляются ассортиментные группы, занимающие небольшой удельный вес в объеме реализации, но приносящие наибольшую долю выручки от реализации. АВС-анализ может применяться только для однородных видов работ, которые имеют одинаковые единицы измерения [16, c.44].

В процессе анализа изучается динамика выручки от реализации. С помощью индексного метода оценивается влияние цен и физического объема продаж, дается оценка состояния спроса на услуги (рисунок 1). [16, c.60].

Если анализируется выручка от продаж отдельного вида услуг, то оценивается влияние двух факторов: цены и объема продаж. Методика анализа выручки по двухфакторной модели представлена в табл.1.1.

Таблица 1.1 Методика факторного анализа выручки от продаж отдельного вида услуг

Этапы анализаАлгоритм расчетаУсловные обозначения1. Оценивается динамика выручки от реализацииI - общий индекс выручки p 1, p 0 - цена в отчетном и базовом периоде q 1, q 0 - объем продаж в отчетном и базовом периоде2. Рассчитываются индивидуальные индексы цен и физического объема, i p - индивидуальный индекс цен i q - индивидуальный индекс физического объема3. Рассчитывается выручка в сопоставимых ценахp0 q1- выручка в сопоставимых ценах4. рассчитываются индексы цен и физического объема I p - агрегатный индекс цен I q - агрегатный индекс физического объема5. рассчитывается влияние цен и объема реализации на выручку в стоимостном выражении?B q = ? p0 q1 - ? p0 q0 ?B p =? p1 q1 - ? p0 q1?B p - изменение выручки за счет цен ?B q - изменение выручки за счет объема продаж6. рассчитывается прирост выручки за счет цен и объема в относительном выражении % B p - доля прироста выручки за счет цен, % B q - доля прироста выручки за счет объема

Рисунок 1 Структурно-логическая модель факторного анализа выручки от реализации

Если анализируется величина общей выручки, то кроме цен и объема продаж анализируется фактор структурных сдвигов:

, (6)

где рi - цена i-го вида услуг,

Q - общий объем продаж,

УДi - удельный вес объема i-ой услуг в общем объеме реализации.

Расчет влияния факторов производится способом абсолютных разниц:

1.влияние объема реализации:

,

2.влияние структурных сдвигов:

,

3.влияние цен:

,

Изменение физического объема продаж зависит от динамики выпуска услуг и услуг реализованных.

Анализ объема реализации продукции, работ, услуг является одним из самых важных объектов анализа, поскольку величин объема реализации во многом определяет уровень рентабельности хозяйственной деятельности организации.

При анализе изучается динамика выручки, выявляются внешние и внутренние факторы, повлиявшие на изменение выручки; оценивается ассортимент и структура реализованных услуг, поскольку изменение ассортимента и структуры продаж влияет как на себестоимость реализованных услуг, так и на выручку.

Одним из факторов, влияющих на финансовое состояние организации, является ритмичность процесса реализации. От степени ритмичности зависит полнота и своевременность получения выручки от продаж, наличие штрафных санкций за нарушение договоров и, в конечном итоге, платежеспособность организации.

Важнейшим фактором, влияющим на объем реализации, является качество услуг. Оценка качества дается на основе индивидуальных, обобщающих и косвенных показателей. Качество во многом определяет уровень конкурентоспособности услуг.

Анализ конкурентоспособности проводится на рынке аналогичных товаров и услуг, когда продукция, производимая организацией, сравнивается с параметрами товаров-конкурентов.

Для выявления наиболее доходных видов услуг, рынков сбыта основных потребителей используется прием сегментирования. Различают внешнее сегментирование (применяемое при составлении финансовой отчетности и регламентируемое нормативными документами в области бухгалтерского учета) и внутреннее сегментирование, выполняемое организацией самостоятельно.

Результаты анализа объемов продаж обобщаются, выявляются резервы увеличения реализации услуг, и на основе полученной информации корректируется производственная программа предприятия [16, с.353].

Под равномерностью реализации услуг понимается реализация одинакового количества услуг в равные промежутки времени.

Соблюдение принципа равномерности реализации услуг не всегда соответствует условиям поставки, поскольку заказчик может испытывать потребность в услугах в разном количестве и в разное время. Поэтому при анализе объема реализации особое внимание уделяется ритмичности реализации услуг в соответствии с заключенными договорами на поставку.

Под ритмичностью реализации услуг понимается точное соблюдение требований договорных условий (выставление документов на оплату).

Ритмичность оценивают по различным стадиям хозяйственного процесса рисунок 2.

Ритмичность

Снабжение Производство Реализация

Рисунок 2 Ритмичность по стадиям хозяйственного процесса.

Ритмичность может оцениваться в рамках разных календарных периодов: за час, смену, рабочий день, пятидневку, декаду, месяц, квартал, год.

Выбор календарного периода для оценки ритмичности зависит от:

продолжительности производственного цикла,

типа производства;

масштабов производства;

количества заказов.

Ритмичность оценивают с помощью прямых и косвенных показателей.

К косвенным показателям ритмичности относятся:

наличие доплат за сверхурочные работы;

наличие простоев по вине организации;

наличие потерь от брака.

К прямым показателям ритмичности относятся:

. Коэффициент ритмичности, характеризующий уровень выполнения договорных условий по реализации услуг:

,(7)

где Кр - коэффициент ритмичности реализации услуг,

хi0 - стоимость реализованных услуг i-го вида по плану,

хiн - сумма невыполнения планового задания по услугам i-го вида.

2Коэффициент вариации, характеризующий, на сколько в среднем фактические показатели реализации услуг отклоняются от графика:

,(8)

где Кв - коэффициент вариации,

Хф - фактическая стоимость реализованных услуг,

Хф - средняя за период стоимость реализованных услуг (по плану),

n - число периодов.

. Числа аритмичности характеризуют уровень отклонений фактических показателей реализации услуг от графика (или плана).

Чем больше число аритмичности, тем хуже ритмичность реализации услуг. Если договорные условия реализации соблюдаются полностью, то сумма чисел аритмичности равна нулю.

Факторы влияющие на ритмичность хозяйственного процесса, представлены в табл.1.2.

Таблица 1.2 Факторы, влияющие на ритмичность хозяйственного процесса.

РитмичностьСнабжениеПроизводства Реализации Соблюдение сроков поставки и качества приобретаемых материаловСбои в производственном процессе, простоиПлатежеспособность покупателяСоблюдение ассортимента и объемов поставки материаловНарушения технологии производстваСроки проведения работ и документов на оплату до покупателяПлатежеспособность организации в расчетах с поставщикамиНепроизводительные затраты рабочего времениСроки прохождения документов на оплату услуг в банкеРитмичность снабженияРитмичность реализации

Нарушение ритмичности хозяйственных процессов имеет экономические последствия:

. Аритмичность снабжения приводит к сбоям в производственном процессе, невыполнению производственной программы;

. Аритмичность производства приводит к отсутствию запасов материалов на складе;

. Аритмичность реализации приводит к невыполнению договорных условий по поставке материалов, к штрафам за нарушение сроков поставки;

. Аритмичность реализации приводит к недополучению выручки, недостатку собственных денежных средств, недополучению прибыли, ухудшению финансового состояния организации [18, с.49].

Качество - это совокупность свойств работ, обуславливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.

На основе предварительно обработанной информации рассчитываются обобщающие и косвенные показатели качества работ.

К обобщающим показателям качества относятся:

. Удельный вес новых услуг в общем объеме реализации;

.Удельный вес сертифицированных услуг;

К косвенным показателям качества относятся:

. Наличие гарантии на услуги;

. Продолжительность гарантийного срока;

. Число обращений в ремонтные мастерские в течение гарантийного срока;

. Стоимость потерь от брака;

. Затраты на исправление брака;

. Удельный вес зарекламированных услуг.

Если вследствие улучшения или ухудшения качества услуг изменилась цена и себестоимость отдельных услуг, то расчет влияния качества на стоимостные показатели делается по иному алгоритму (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Алгоритм расчета влияния качества услуг на стоимостные показатели хозяйственной деятельности предприятия

Изменение выручкиИзменение себестоимостиИзменение прибыли от реализациигде ?В кач - изменение выручки за счет изменения качества услуг, ?Рi (кач) - изменение цены изделия i-го изделия вследствие изменения качества, Qil - фактический объем реализации i-го изделиягде ?С кач - изменение себестоимости за счет изменения качества услуг, ?Сi (кач) - изменение себестоимости i-го изделия за счет изменения качестваГде ?П кач - изменение прибыли за счет изменения качества услуг

Таким образом, качество услуг - важнейший фактор, влияющий на эффективность хозяйственной деятельности организации. Качество услуг оказывает влияние на выручку, себестоимость и, в конечном итоге, на рентабельность реализованных услуг [16, 55].

учет реализованный ритмичность качество

2. Организация бухгалтерского учета и анализ реализации услуг на ООО «Автолаважжио»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Автолаважжио» зарегистрирована Постановлением главы администрации Собинского района г. Лакинска в 2005 году.

Полное наименование анализируемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «Автолаважжио».

Общая площадь предприятия 1000 квадратных метров. Работают в организации - 40 человек.

Основной целью деятельности организации является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности организации являются:

техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей;

техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств;

предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств;

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, организация может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления лицензии на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требованием о занятии такой деятельностью как исключительной, то организация в течение срока действия лицензии не вправе осуществлять иные виды деятельности, предусмотренных лицензией, и им сопутствующих.

Органом управления ООО «Автолаважжио» Генеральный директор.

Баланс, счет прибылей и убытков Общества составляются в рублях. Первый финансовый год Общества начинается с даты его регистрации и завершается 31 декабря текущего года. Последующие финансовые годы соответствуют календарным.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности, а также сведений о деятельности Общества, представляемых генеральному директору и в средства массовой информации, несет единоличный исполнительный орган в соответствии с действующим законодательством.

По месту нахождения Общества хранится полная документация, в том числе:

Договор о создании ООО «Автолаважжио»;

Учредительные документы Общества со всеми изменениями и дополнениями, решение о создании общества и свидетельство о государственной регистрации;

Документы, подтверждающие Общества на имущество, находящиеся на его балансе;

Внутренние документы Общества;

Годовые отчеты

Документы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

Заключения ревизионной комиссии, аудитора Общества, государственных и муниципальных органов финансового контроля;

Отчеты независимых оценщиков.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется по итогам деятельности за год, а также в любое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора).

В целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики Общество несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу) обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение и по личному составу в архивный отдел администрации по месту нахождения Общества в соответствии с перечнем документов, в установленном порядке.

На рис. 3 представлена структура управления ООО «Автолаважжио».

Рисунок 3. Структура управления ООО «Автолаважжио».

Основные показатели деятельности ООО «Автолаважжио» представлены в табл.2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ООО «Автолаважжио»

Показателиед. изм.20122013Отклонение2013 к 2012 г.% к 2012 г.Выручка от продажируб.14412651564950123685108,6Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услугруб.1052001107932527324102,6Прибыль убыток от продажруб.38926448562596361124,8Чистая прибыль (убыток) руб.27201535867586660131,8

Чистая прибыль деятельности организации в 2013 году превышает показатель 2012 года на 86660 рублей или на 31,8% , то есть прибыль возросла приблизительно в три раза. Это связано с повышением цен на услуги и от заключения договоров на ремонт автомобилей с рядом страховых компаний.

План организации по оказанию авторемонтных услуг с уклоном на после аварийный ремонт, то есть кузовные работы, которые являются наиболее дорогими, трудоемкими и требующими больших профессиональных навыков. Целью фирмы является привлечение клиентов за счет качественного и по возможности быстрого ремонта.

Для достижения заданных целей имеется:

Помещение с подобающим эстетическим обликом и позволяющее рационально расположить необходимое оборудование для плавного перехода от одной рабочей процедуры к другой.

Приобретены основные оборудования для ремонта:

а) контрольно-измерительной и рихтовочной системы (стапеля), позволяющего восстановление геометрии кузова с точностью до 1 мм;

б) окрасочно-сушильной камеры, использование которой является основным требованием по лакокрасочной продукции;

в) напольных подъемников, позволяющих производить демонтаж- монтаж кузова.

Приобретены материалы для трудовой деятельности:

а) лакокрасочные материалы для компьютерного подбора автоэмали;

б) химические материалы ведущего лидера в области кузовного ремонта - компании 3М;

в) сопутствующей покраске продукции ведущих производителей (шлифовальные и полировальные аппараты FESTO, пульверизаторы SATA, сварочный полуавтомат)

Капитальный ремонт включает контрольно-диагностические, сборочные, регулировочные, слесарные, механические, жестяницкие, обойные, электротехнические, малярные и другие работы. Ремонтные работы могут выполняться по определенным агрегатам узлам, а также по подвижному составу в целом. При капитальном ремонте агрегат полностью разбирают, выявляют дефекты, восстанавливают или заменяют отдельные детали, затем собирают, регулируют и испытывают. Если капитальному ремонту подлежит весь автомобиль, то его тоже полностью разбирают, все детали дефектуют, восстанавливают и заменяют, собирают, а узлы и агрегаты регулируют и испытывают.

В результате бурного развития автомобилестроения и повышения спроса на автомобили авторемонтный бизнес переходит от обычного обслуживания к после аварийному ремонту автомобилей, тем самым становится более рентабельным, превращаясь в существенный экономический фактор современных промышленных стран.

Основные тенденции развития и требования к автомастерским:

повышение квалификации специалистов;

перенос акцента с обслуживания на после аварийный ремонт;

увеличение инвестиций на оснащение и приборы;

расширение готовности к обслуживанию;

применение новых технологий и химико-технологических разработок;

Все выше перечисленное приводит:

к снижению продолжительности пребывания автомобиля в мастерской для ремонта;

сокращению расходов производственных средств;

сокращению потребности в материалах и запасных частях;

увеличению стоимости труда и заработной платы.

Интересы, стремления и желания автомобилестроителей и авто владельцев во всех намечающихся тенденциях совпадают. Необходимо, чтобы и авторемонтный бизнес активно развивался в полном соответствии с общими тенденциями.

Помещение под мастерскую соответствует эстетическим нормам и находиться возле трассы. Внешний вид имеет фасад, что имеет немаловажное значение для выбора авто владельцем места обслуживания автомобиля. Самое главное внутри помещения - это удобное, рациональное размещение оборудования. В лаборатории будет находиться смесительное оборудование по подбору автоэмалей, где по коду на компьютере будет подбирается точный цвет автомобиля. На сегодняшний день с помощью компьютерной программы можно получить до 70000 цветовых оттенков к любым автомобильным маркам.

Основная часть оборудования с 80% коэффициентом полезного действия:

Контрольно-измерительная и рихтовочная система предназначена для восстановления геометрии кузова после аварии. В комплект системы входит: рама, на которой с помощью универсальных зажимов закрепляется ремонтируемый автомобиль. На основной раме свободно лежит легкая металлическая конструкция с 3-5 измерительными салазками, на которых с помощью компьютерного обеспечения можно установить важнейшие измерительные точки конструкции автомобиля. Гидроцилиндр, закрепленный на консоли, натягивает цепь, закрепленную между поврежденным участком и концом консоли, и таким образом возвращает поврежденному участку исходную форму.

Окрасочно-сушильная камера служит для получения высококлассных результатов после покраски путем нагнетания горячего воздуха и двойной фильтрации поступающего внутрь воздуха. Она будет соответствовать лучшим мировым стандартам, что позволит до минимума сократить время сушки и повысить качество покраски.

Для того, чтобы добиться хороших результатов в любом бизнесе необходимо, прежде всего, профессиональное знание своего дела. Специфическая особенность кузовного ремонта заключается в том, что сделанная работа всегда на виду и если она сделана плохо, то авто владельцу не составляет никакой трудности увидеть погрешности. В этом случае "мастеру" приходится переделывать работу уже за свой счет. Поэтому главное требование к мастеру по кузовному ремонту автомобиля это профессионализм, постоянная работа над собой, изучение новых методов обработки кузова.

При проведении кузовного ремонта как уже было сказано выше, прежде всего, оценивается степень повреждения. При значительных повреждениях детали рекомендуется проведение кузовных работ, связанных с их заменой. В тех случаях, когда поврежденная деталь может быть, восстановлена с автовладельцем согласовывается тактика ведения. При возможности восстановления оценивается стоимость работ и ремонтных материалов. В случаях, когда выбором является замена деталей определяется её цена. И в том и в другом случаях при проведении ремонта кузова выполняются рекомендации компаний лидирующих на этом рынке.

Ремонт кузова, связанный с нарушением геометрии кузова и требующий устранения его перекосов происходит с использованием специального оборудования. В этом случае все кузовные работы проходят на современных стапелях, с помощью которых устраняются имеющие место дефекты. При такой тактике ведения кузовного ремонта контроль за его качеством происходит с помощью компьютерной системы измерения и по параметрам базовых точек кузова автомобиля, отраженных в технологической карте завода производителя.

В процессе проведения кузовного ремонта также выполняется полный спектр услуг и по покраске автомобилей. Покраска автомобилей проходит в современных окрасочно-сушильных камерах, где для улучшения качества работ создается повышенное давление воздуха, который предварительно подвергается процессу фильтрации. Это обеспечивает предотвращение сорности и гарантирует надлежащее качество работ.

2.2 Оценка действующей на предприятии практики учета операций по реализации услуг

Сфера услуг как отрасль экономической деятельности представляет собой совокупность организаций, цель которых - оказание разнообразных платных услуг по индивидуальным заказам населения. Таким образом, сфера услуг решает важнейшие социально-экономические задачи и ее значение в жизни общества неуклонно возрастает.

Одним из таких видов услуг являются услуги автосервиса.

Процесс оказания автосервисных услуг состоит из трех взаимосвязанных элементов:

1.Прием заказов на услуги от населения;

2.Выполнение заказов;

.Реализация услуг.

Прием заказов от населения - это начальная стадия процесса оказания услуги. Он включает определение состава услуги. При этом на данной стадии выполняется ряд операций технологического характера, которые в значительной степени влияют на весь дальнейший процесс производства.

Следующая стадия оказания услуг - непосредственное производство, организация которого в значительной степени определяется характером выполняемых услуг.

Заключительная стадия процесса оказания автосервисных услуг - реализация заказов, то есть доведение услуг до потребителя. Одной из особенностей, присущих предприятиям сферы обслуживания, является то обстоятельство, что они имеют непосредственный контакт с потребителем при оказании услуг, то есть в процессе своей деятельности осуществляют не только производственные, но и торговые функции.

Взаимоотношения предприятия автосервиса оказывающих платные услуги, и заказчиков в процессе их обслуживания, регулируются правилами предоставления услуг, которые определяют порядок приема и оформления заказов, исполнения заказов, расчетов с заказчиками, а также имущественную ответственность как предприятия и заказчика. Правила утверждаются Правительством РФ по отдельным отраслевым группам платных услуг. В настоящее время действуют утвержденные правила предоставления платных услуг. Для предприятий автосервиса действует следующее: Правила предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонта автотранспортных средств (утверждены постановлением Правительства РФ от 06 июля 1994 года №801).

Для ведения бухгалтерского учета на ООО «Автолаважжио» используются следующие программы:

. «Инфо-Бухгалтер» - является системой автоматизации деятельности предприятия и может быть использована для автоматизации самых разных участков деятельности предприятия.

. Трудовые договора, справки, составляются в программах Word, Ехсе1.

. «Налогоплательщик» - данная программа содержит документы налоговой отчетности, для которых форматы представления в электронном виде утверждены ФНС России.

4. «Гарант» - справочно-правовая система, которая открывает доступ к самым разным типам правовой информации: от нормативных актов, материалов судебной практики, комментариев, законопроектов, финансовых консультаций, схем отражения операций в бухучете до бланков отчетности и узкоспециальных документов.

В организации, где производится прием заказов на ремонт автомобилей вывешены правила предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств которая содержит:

. перечень основных видов услуг (работ) и форма их предоставления, а также сопутствующих и других услуг (работ) и форм обслуживания, предоставляемых по желанию потребителя; 2. копии сертификатов на услуги, подлежащие обязательной сертификации, а также наименование стандартов, обязательным требованиям которых должно соответствовать качество оказываемых услуг;

. копии лицензий на право оказания конкретных видов услуг, работ, если их лицензирование предусмотрено законодательством Российской Федерации;

. Сведения о сроках выполнения заказа, сроках гарантии на оказываемые услуги (выполняемые работы).

Одной из важнейших функций предприятия автосервисных услуг является организация документального оформления и оперативного учета принятых заказов, контроля за их движением и сохранностью, расчетов с заказчиками.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления (оплаты) денежных средств и иного имущества (в денежной и иной форме) и величине дебиторской (кредиторской) задолженности (п. 6 ПБУ 9/99 «Доходы организаций»).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видам деятельности организаций, а также для определения финансового результата по ним действующим Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»,

90-2 «Себестоимость продаж»,

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» себестоимость, по которой на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Себестоимость реализованных работ, услуг списывается бухгалтерской записью: Д 90.2 К20

При оформлении договора, в случае оставления автотранспортного средства на предприятии для ремонта, исполнитель составляет приемо-сдаточный акт, в котором при приемке автотранспортного средства отражаются его комплектность, видимые наружные повреждения и дефекты, а также переданные потребителем запасные части и сопутствующий материал.

После оформления заказа потребителю выдается договор и копия приемо-сдаточного акта.

По условию договора автосервис обязан оказать услуги по ремонту в сроки установленные договором, и соответствующие по качеству обязательным требованиям стандартов. В случае если заказчик обращается с просьбой произвести дополнительные работы, не предусмотренные в договоре, то на основании дополнительной заявки оформляется приложение к договору и устанавливается новый срок выполнения работ.

Автотранспортное средство выдается заказчику или его представителю после полной оплаты выполненных работ при предъявлении договора и приемо-сдаточного акта, документов удостоверяющих личность заказчика.

Претензии по качеству и объему оказанных услуг по ремонту автотранспортного средства могут быть предъявлены заказчиком в течении срока, определенного в гарантийных обязательствах исполнителя, то есть в течении 6 месяцев со дня принятия работы. Форма и порядок оплаты за ремонт автотранспорта определяется по соглашению между заказчиком и исполнителем. Заказчик обязан оплатить оказанную исполнителем услугу по сдаче всего ее объема либо на расчетный счет или в кассу предприятия. Также он оплачивает стоимость используемых при исполнении заказа запасных частей и материалов.

Собственный капитал автосервисной организации состоит из уставного и добавочного, а также нераспределенной прибыли и прочих резервов.

Уставный капитал образуется за счет взносов учредителей хозяйственных обществ.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем органе как юридического лица, а также как источник финансирования ее производственной деятельности.

Учет и обобщение информации об образовании, изменение размера и состояния уставного капитала предприятия ведется на счете 80 «Уставный капитал». На данном счете ведется учет вкладов и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере №12.

Учет операций по счету 80 «Уставный капитал» ведется в следующем порядке:

.Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров сторону увеличения: Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал».

.Получение денежных средств во вклад: Д 50 (51) К 75 «Расчеты с учредителями».

.Передача вкладов участникам: Д 80 К 75.

Денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги организации и другие средства, легко обращаемые в деньги.

Предприятия автосервиса обязаны хранить денежные средства в банковских учреждениях. Расчеты по своим обязательствам организации должны проводить в безналичном порядке через банки или с использованием иных форм безналичных расчетов, установленных законодательством РФ.

Автосервисные предприятия при осуществлении своей деятельности могут использовать и наличные денежные средства. Такие расчеты не противоречат законодательству, если они организованы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года №40. При осуществлении расчетов наличными деньгами предприятия автосервиса должны иметь кассу.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, следует сдавать в банковские учреждения для последующего зачисления на счет. Организация может иметь в своей кассе наличные деньги только в пределах лимита, устанавливаемого банком. Наличные деньги на заработную плату и прочие нужды предприятие может получать по чековой книжке непосредственно в банковских учреждениях.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

Кассовые операции:

1.Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет:

Д 50 К 90 «Продажи».

. Сданы наличные деньги из кассы на расчетный счет:

Д 51 К 50.

. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы:

Д 50 К51.

. Выдана заработная плата из кассы предприятия:

Д 70 К 50.

. Выдано из кассы в подотчет:

Д 71 К 50.

. Возврат в кассу от подотчетного лица:

Д 50 К 71.

. Оплата поставщикам:

Д 60 К 50.

Для открытия расчетного счета организация обязана подготовить и предоставить в банк следующие документы:

1.Заявление на открытие счета;

2.Нотариально заверенные копии учредительных документов;

.Копию свидетельства налогового органа о регистрации предприятия автосервиса в качестве налогоплательщика;

.Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования;

.Нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати предприятия.

Отражение операций по расчетному счету в бухгалтерском учете осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». Аналитический учет операций по расчетному счету ведется в журнале-ордере №2 по кредиту счета 51 и в ведомости №2 по дебету счета 51 на основании выписок банка на расчетном счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Некоторые операции по расчетному счету:

1.Реализация услуг: Д 51 К 62;

2.Перечислены налоги в бюджет: Д 68 К 51;

.Выплата учредителям начисленных сумм доходов (дивидендов) от

участия в предприятии: Д 75 К 51.

Поставщики - это предприятия, осуществляющие поставку товаров, работ, услуг, как правило, на договорных условиях.

Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за:

1.Полученные товарно-материальные ценности;

2.Выполненные и принятые работы;

3.Потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды;

4.Товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей.

Все операции по расчетам с поставщиками отражаются на счете 60.

По дебету счета 60 отражаются суммы оплата полученных работ или услуг.

По кредиту счета 60 относится сумма, указанная в расчетных документах в пределах принятых к оплате сумм.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости, складывающейся из фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение или изготовление.

В перечень затрат на приобретение основных средств входят:

. Суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором;

. Суммы уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Учет тех и других осуществляется на основе первичной документации: акта приемки в эксплуатацию, накладной от поставщика, товарно-транспортных документов.

.3 Анализ объема структуры и динамики реализации оказываемых услуг

На территории ООО «Автолаважжио» расположены два участка по ремонту автомобилей кузовной цех и малярный цех, а также автомоечный комплекс.

Производственный план и отчетность предприятия включают не только показатели общего объема оказанных услуг в стоимостном выражении, но и перечень оказываемых услуг.

При формировании перечня и структуры услуг предприятие учитывает, с одной стороны, спрос на данные виды услуг, а с другой - наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Выполнение плана по перечню услуг способствует наиболее полному удовлетворению потребностей общества в разнообразных видах услуг. Особое внимание при анализе уделяется изучению выполнения плана по оказанию высокотехнологичных видов услуг, повышение качества и конкурентоспособности.

Одним из обобщающих показателей экономической эффективности производства является рост производства работ (услуг) в стоимостном выражении. Развитие и расширение производства осуществляется за счет эффективного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Услуги предприятия являются прямым конечным результатом его основной деятельности.

Производство работ оценивается в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.

Объем реализации услуг определяется по реализации услуг заказчикам или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов реализации услуг. Их используют при анализе объемов реализации услуг по отдельным видам и группам услуг.

Анализ начинается с изучения динамики реализации услуг (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Динамика и выполнение плана по объему реализации услуг

ПоказателиЕд. изм.20122013Отклонение от 2012 годаОтклонение от планапланфактсумма%сумма%1. Объем услуг в действующих ценахруб.13102411340400147460016435912,513420010,02. Объем услуг в сопоставимых ценах организациируб.14412651492530156495012368510,87242010,4

В качестве сопоставимых цен приняты цены 2013 года.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что объем оказываемых услуг, увеличился против 2012 года на 164359 рублей или на 12,5%, а против плана - на 134200 рублей или на 10,0%, что является в основном результатом роста цен, а не увеличения объема услуг.

Реально физический объем услуг в 2013 году увеличился против прошлого года на 123685 руб. или на 10,8%, а против плана - на 72420 руб. или на 10,4%.

Объем реализации услуг в стоимостном выражении, не всегда дает правильное представление об объеме выполненных предприятием работ по реализации услуг. Это связано с тем, что ни показатель объема реализации услуг в стоимостном выражении оказывают влияние структуры реализации услуг и изменение стоимости материалов. При формировании ассортимента и структуры реализации услуг предприятия должны учитывать спрос на данные виды услуг и наиболее эффективное использование ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Оценка выполнения плана по ассортименту услуг производится с помощью коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска услуг, зачтенного в выполнение плана по ассортименту на общий плановый выпуск услуг. Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:

по методу наименьшего процента выполнения плана по реализации отдельных видов услуг;

по способу среднего процента, который определяется путем деления общего фактического оказания услуг в пределах плана на общий план реализации (табл.2.3).

Таблица 2.3 Выполнение плана по ассортименту услуг

УчастокЕд. изм.Объем реализации услуг отчетного года в сопоставимых ценах, тыс. руб.Выполнение плана, %Объем услуг, зачтенный в выполнение плана по ассортиментупланфактКузовнойруб.573760602450105,0573760Малярныйруб.532564568000106,6532564Автомоечный комплексруб.386206394500102,1386206Итого:14925301564950104,91492530

План реализации услуг по всем участкам перевыполнен на 4,9%, но степень выполнения плана по отдельным видам услуг значительно отличается: по кузовному участку перевыполнен на 5%, по малярному участку перевыполнен на 6,6%, по автомоечному комплексу перевыполнен на 2,1%.

Выполнение плана по структуре оказания услуг означает сохранение в фактическом выпуске соотношения отдельных видов услуг, предусмотренных планом. Изменение структуры реализации услуг оказывает влияние на все экономические показатели работы предприятия: объем услуг в стоимостном выражении, ее материалоемкость и себестоимость, прибыль и уровень рентабельности. Объем реализации услуг может возрасти без увеличения количества услуг в натуральном выражении в результате структурных сдвигов в перечне услуг, то есть по причине увеличения удельного веса более дорогостоящего вида услуг. Сумма прибыли может увеличиться вследствие увеличения удельного веса высокорентабельных услуг.

Расчет влияния изменения структуры производства на объем оказанных услуг в стоимостном выражении можно выполнить способом цепных подстановок (табл. 2.4).

Данные таблицы показывают, что общее увеличение объема услуг по сравнению с планом составило 66620 (814320-747700). В результате изменения структуры реализации объема услуг в стоимостном выражении увеличился на 17285 (814320-797035). Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих услуг по автомоечному комплексу в общем объеме услуг.

Таблица 2.4 Расчет влияния структурных сдвигов на объем услуг

УчастокЕд. измПлановая цена за ед.Реализация услуг, едОбъем реализацииУдельный вес, %планфактпланФактически при плановой структурефактпланфактКузовнойруб.180012015021600023025027000011,6513,66Малярныйруб.169013012821970023417921632012,6211,66Автомоечный комплексруб.40078082031200033260632800075,7374,68Итого:10301098747700797035814320100100

Увеличение объема производства услуг по одним видам и сокращение по другим видам услуг приводит к изменению ее структуры.

Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске услуг запланированные соотношения отдельных видов.

Изменение структуры производства оказывает влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, себестоимость, прибыль, рентабельность.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов реализации услуг за каждый период, но не более планового их уровня (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Ритмичность реализации услуг по декадам за месяц

ДекадаЕд. изм.Реализация услуг за месяц, тыс. руб.Удельный вес услуг, %Выполнение плана, коэффициентДоля реализации, зачтенная в выполнение плана по ритмичностиПлан Факт План Факт1руб.32050031920033,331,00,99531,02руб.32050036502033,335,41,13933,33руб.32050034680033,433,61,08233,4Всего за месяцруб.96150010310201001001,07297,9

Из таблицы видно, что коэффициент ритмичности равен 97,9 %, он не достиг верхнего предела, то есть 100%, так как в 1- ой декаде план по реализации услуг не выполнен. Таким образом, предприятие работало не ритмично. Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности.

Внутренние причины аритмичности: низкий уровень технологий и материально-технического обеспечения производства, а также планирования и контроля. Внешние причины: несвоевременная поставка материалов поставщиками, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия.

Числа аритмичности характеризуют уровень отклонений фактических показателей реализации услуг от плана (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Расчет чисел аритмичности реализации услуг

периоды (n) средние показатели за периодУровень выполнения планаОтклонение в долях единицы в связипо плану (X пл)фактически (X пл) с невыполнение плана (если группа 3 меньше единицы)с перевыполнением плана (если группа 3 больше единицы)13205003192000,990,01- 0,0123205003650201,34-0,340,3433205003468001,08- 0,80,8

Чем больше число аритмичности, тем хуже ритмичность реализации услуг. Если договорные условия реализации соблюдаются полностью, то сумма чисел аритмичности равна нулю.

Число аритмичности определяется как сумма итогов граф 4 и 5.

Из таблицы видно, что договорные условия по реализации соблюдаются полностью, так как сумма чисел аритмичности равно нулю.

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы была проведена оценка действующей практики учета реализации услуг. Было установлено, что учет ведется службой бухгалтерии. Учет ведется на счетах:

. 50 «Касса»

. 51 «Расчетный счет»

. 60 « Расчеты с поставщики и подрядчиками»

. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

. 90 «Продажи»

В работе предприятия были выявлены следующие недостатки.

В организации недостаточно полно ведется аналитический учет, что затруднило сбор практического материала.

В организации преобладает дебиторская задолженность. Причиной этого явилось отсутствие на предприятии аналитических работ, позволяющих оценить реальное состояние задолженности и своевременное принятие решений по ее взысканию, а также выявленные нарушения договорных обязательств организаций.

Продолжительные неплатежи по договорам со стороны контрагентов за оказанные им услуги по ремонту приводят к значительному отвлечению средств из оборота, уменьшению экономических выгод предприятия, ухудшению финансового состояния и увеличения риска неплатежеспособности. Поддержание оптимального соотношения между поступлениями средств от заказчиков и платежами осуществляемыми организацией за приобретенные материалы и оказанные услуги, является главным условием для улучшения финансового состояния организации и повышение ее платежеспособности.

Был проведен анализ структуры и динамики оказываемых организацией услуг, расчет структурных сдвигов, ритмичности реализации по декадам составляет содержание анализа в организации.

Исследование этих проблем позволило сделать вывод о необходимости совершенствования организации учета и внедрения разработанных мероприятий по увеличению объема реализации оказываемых услуг. Это позволит организации увеличить доходы.

В практической части работы выполнен анализ динамики реализации услуг на ООО «Автолаважжио» за 2013 год. По результатам анализа установлено, что объем реализации, увеличился в основном за счет роста цен, а не увеличения объема услуг.

Из таблицы 2.4 видно, что наибольший удельный вес занимает автомоечный комплекс и приносящий наибольшую долю выручки от реализации оказываемых услуг, это показывает, что преобладает большой спрос на данные виды услуг.

Список литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ. Часть вторая: Принята 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 12.08.2012.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством : версия от 12.08.2012.

.О бухгалтерском учете: федер. закон, 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ [по сост. на 3 нояб. 2006 г.]. // Собрание законодательства РФ. - 1996. - № 48.

.Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей: приказ Минфина РФ, 21 марта 2001 г.№24Н [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 12.08.2012.

.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ, 31 декаб.2000 №94н [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 12.08.2012.

.Учетная политика организаций: ПБУ 1/98: утв. приказом Минфина РФ, 9 декаб. 1998 г. № 6-н [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством : версия от 12.08.2012.

.Доходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г. №32н. [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством : версия от 12.08.2012.

.Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ, 6 мая 1999 г. №33н [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством : версия от 12.08.2012.

.Аудит / под ред. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2012 - 744с.

.Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб.и доп.- М.: Финансы и статистика, 2013.-752 с.

.Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник / Н.Г. Сапожникова. - 2-е изд., перераб.и доп. - М.: КРОНУС, 2011. - 448 с.

.Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.Е. Суглоб, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2011 Г. - 496 С.

.Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева и [др.] /под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2011. - 776 с.

.Бухгалтерский учет: учеб. пособие / под общей ред. Корневой Г.В.-М.: Социальные отношения - Перспектива, 2011. - 512 с.

. Бухгалтерский учет: учебно-практич. пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Омега-Л, 2012. - 794 с.

. Гусева, Т.М. Бухгалтерский учет: учеб.- практич. пособие/Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - 3-е изд., перераб.и доп. - М.: ТК «Велби», издательство Проспект, 2012. - 504 с.

. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для студентов. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013. - 272 с.

. Киреева, Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. - М.: Издательский дом «Социальные отношения», 2012.- 512 с.

Ковалева, О.В. Аудит: учеб. пособие / под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Издательство ПРИОР, 2011. - 72 с.

. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: учеб. пособие / Л.С. Сосненко, А.Ф. Черненко, Е.Н. Свиридова, И.Н. Кивелиус. - М.: КНОРУС, 2013. - 152 с.

Дипломная работа Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы организации уче

Больше работ по теме: