Определение путей оптимизации налогов и платежей организации ТЭР ДУП "Гомельжелдортранс"

 

ВВЕДЕНИЕ


На современном этапе экономического развития Республики Беларусь создание эффективной системы налогообложения выступает одним из важнейших условий построения социально ориентированной рыночной экономики. Переход к рыночной экономике потребовал новых методов, принципов и подходов к налогообложению юридических и физических лиц.

В налогах отражаются все основные политические, экономические и социальные проблемы развития общества.

Большинство специалистов успех эффективного перехода к рыночным отношениям связывают с проведением реформы налогообложения. Без гибкого и действенного механизма управления налогами нельзя представить себе развитой рынок. Налогообложение является наиболее сложным и важным процессом законодательной и исполнительной деятельности государства.

В современных условиях принципиально меняются подходы к налогообложению как на уровне государственного управления, так и в хозяйственной практике субъектов хозяйствования всех форм собственности.

Формирование в обществе эффективной системы налогообложения предполагает прежде всего изучение истории налогов, накопленного мировой практикой опыта налогообложения. Знакомясь с историей налогов, лучше понимаешь их сущность и природу возникновения.

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение связано с возникновением и становлением государственности. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Налоговые системы всех стран представлены совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц. С помощью налогов государство воздействует на рыночную экономику. В настоящее время изучение процесса налогообложения в разных странах весьма своевременно, так как правильный (оптимальный) выбор инструментов налоговой системы является залогом успешного решения проблем, стоящих перед страной.

В государстве с рыночной экономикой основную долю доходов бюджета формируют налоги, а налоговая политика используется в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Теоретическим аспектом налогообложения уделяется значительное внимание, в виду того, что налоги являются категорией двусторонней, данная тема не теряет своей актуальности.

Налоги нужны государству для формирования государственного бюджета, из которого затем финансируются расходы на развитие хозяйства, социально-культурные мероприятия, содержание органов управления, оборону страны и т.д.

Предприятия рассматривают налоги как неизбежные затраты, которые желательно уменьшить для того, чтобы увеличить прибыль. Задача эта достаточно сложная в финансовом менеджменте, так как любые намеренные или ненамеренные нарушения налоговых законов влекут за собой серьезные финансовые санкции.

Актуальным вопросом в настоящее время является анализ налогообложения организаций. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в системе бухгалтерского учета налогового учета. Анализ налогов позволяет изучить систему налогообложения, а также измерить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия.

Объектом исследования работы является налоговый контроль.

Предметом исследования данной курсовой работы являются налоги, уплачиваемые предприятием.

Целью данной работы является определение путей оптимизации налогов и платежей организации ТЭР ДУП Гомельжелдортранс на основании теоретического исследования проблемы и практического ее изучения по фактическим материалам данной организации.

Для реализации цели дипломной работы были поставлены следующие задачи:

рассмотреть экономическую сущность, классификацию налогов и их роль в экономике государства;

определить порядок исчисления, учета и уплаты налогов и сборов в ТЭР ДУП Гомельжелдортранс;

определить пути совершенствования учета налогов и сборов;

определить порядок организации налогового контроля;

поиск путей оптимизации налогообложения в ТЭР ДУП Гомельжелдортранс.

При написании отчета используются следующие методы исследования: аналитический метод, сравнение, сопоставление, приемы факторного анализа.

Для написания отчета использовались учебные пособия таких авторов, как Т.П. Елисеева, Л.Л. Ермолович, Г.В. Савицкая, В.И. Стражев и др., статьи периодических изданий. Работа написана на основе данных оперативной отчетности ТЭР ДУП Гомельжелдортранс, формы 1Бухгалтерский баланс, формы 2 «Отчет о прибылях и убытках», налоговых деклараций.

1. СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


1.1 Сущность налогов и их функции


Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Они возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и других нужд. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", - подчеркивал К. Маркс.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Риккардо: "Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны". [5, c.267-268].

Определенный вклад в теорию налогов внесли ученые - экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.

Так, по мнению Н. Тургенева, "налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств".

А. Тривус считал, что "налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

А. Соколов утверждал, что "под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента.

Доктор экономических наук Д. Черник определяет сущность налогов как "изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. [9, c.42].

6-ой статьёй Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что:

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбор - обязательный платёж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу республики Беларусь.

Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

На сегодняшний день в нашей стране налоги можно определить как обязательные и без эквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные бюджетные фонды на основании республиканских законов о налогах и сборах, и актов законодательных (представительных) органов субъектов Республики Беларусь, а так же по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля образует налоговую систему. [4, c.30].

Эффективность функционирования налоговой системы во многом зависит от принципов ее построения.

Основные принципы построения налоговой системы были сформулированы еще в 18 веке шотландским экономистом А. Смитом в труде "Исследование о природе и причинах богатства народов". А. Смит выделил четыре основополагающих принципа налогообложения:

подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству или не равенству в налогообложении;

налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);

каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить;

каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, что бы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства. Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного (тройного) обложения.

Немецкий экономист А. Вагнер (конец 19 в.) считал, что "налогообложение в обществе базируется на следующих принципах: финансово-технических, включающих принципы достаточности и подвижности, народнохозяйственных, представляющих собой надлежащего источника и выбор отдельных налогов с принятием во внимание влияние обложения отдельных видов его на плательщиков, справедливости, в которую входят всеобщность и равно напряженность, податного управления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания. [2, c.287].

Профессор М. Такер выделяет следующие современные принципы налогообложения:

уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов;

необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер;

обязательность уплаты налогов;

система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическими потребностям;

налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта.

И, наконец, опыт, полученный на протяжении всей истории существования налогов, подсказал и главный принцип налогообложения: "нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", то есть, как бы ни были велики потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. [7, c.344].

Статьей 2 части первой Налогового кодекса Республики Беларусь определены основные начала законодательства о налогах и сборах в Республике Беларусь:

каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, по которым это лицо признаётся плательщиком;

ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаки налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь;

налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, её территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещённой законодательными актами;

допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством;

все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов

законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

На основе принципов построения налоговой системы к настоящему времени сложились основные концепции налогообложения.

Первая - физические и юридические лица должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Например, те, кто пользуются хорошими дорогами, должны оплачивать затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Вторая - концепция предполагает зависимость налога от размера полученного дохода, то есть физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают большие налоги и наоборот.

Современные налоговые системы используют оба подхода в зависимости от социально-экономической базы государства, потребности правительства в доходах, взглядов политических правящих партий.

В ст. 3 Налогового кодекса Республики Беларусь закреплены важнейшие положения, определяющие основные принципы налогового законодательства Беларуси. Они являются ориентиром, в первую очередь, для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику.

Общие принципы построения налоговой системы находят выражение в элементах налогов.

Каждый налог включает следующие элементы: субъект, объект, единицу налогообложения, налоговую базу, ставку, налоговые льготы, налоговый оклад, носитель налога и т. д.

Субъектом (плательщиком) налога согласно статье 13 2-ой главы Налогового Кодекса Республики Беларусь признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). [4, c.32].

Под организациями понимаются:

юридические лица Республики Беларусь;

иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;

простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются:

граждане Республики Беларусь;

граждане либо подданные иностранного государства;

лица без гражданства (подданства).

Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объектами налогообложения согласно статье 28 Налогового Кодекса Республики Беларусь признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определённым налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Налоговый кодекс Республики Беларусь в соответствии с мировыми стандартами декларирует в качестве объектов налогообложения имущество, доходы, прибыль, операции по реализации товаров, работ, услуг, ввоз (вывоз) товаров.

Единица обложения - это единица измерения объекта, в зависимости от вида объекта налогообложения может выступать в денежной или натуральной форме.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Исчисляется налогоплательщиками - организациями по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных. [7, c.34].

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании, которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При данной ставке налогообложения плательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

Регрессивные ставки - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода.

Порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности - устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. [11, c.87].

Последним элементом является налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными).

Налоговые льготы отражают социальную сущность налогов, направленность налоговой политики государства. Льгота на налоги устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Распространены следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР), освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налоговой базы (налоговый вычет), налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину).

Реализация общественного назначения налогообложения как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов проявляется в выполняемых им функциях.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Налоги выполняют три важнейших функции:

)обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

)поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

)государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов является фискальная. Она проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Посредством осуществления фискальной функции образуется централизованный денежный фонд государства, становится возможным перераспределение части стоимости национального дохода в пользу определенных групп общества.

Таким образом, фискальная функция создает объективные условия для вмешательства государства в экономику, которое реализуется посредствам регулирующей функции налогообложения.

Регулирующая функция налогов заключается в следующем:

установление и изменение системы налогообложения;

определение налоговых ставок, их дифференциация;

предоставление налоговых льгот.

Регулирующая функция налогов в современных условиях состоит не только в том, чтобы максимально освободить прибыль и доходы от налогов, сколько в стремлении создать жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемых хозяйствующему субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями.

В налоговом регулировании выделяются стимулирующая подфункция, а так же подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, предпочтений.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.

Налоги играют важную роль и в социальной жизни. Механизм налогообложения, выступая наиболее активным регулятором экономики в руках государства, должен базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества. Реализация социальной функции налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Выделяется еще одна функция налогов как экономическая категория - контрольная.

Она позволяет оценить эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговый механизм и бюджетную политику. [11, c.123].

По мнению А. Соколова налоги призваны выполнять следующие функции: собирание денежных сумм, регулирование денежных доходов и часто - хозяйственного накопления, перераспределение полученных доходов или прибыли, принудительное накопление средств, равновесие между спросом и предложением.

Все перечисленные функции, возможно, разделить на две группы:

фискальную (первая функция) и экономическую (все остальные).

Наличие экономической функции означает, что налоги, как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения.

Согласно 8-ой статье Налогового кодекса, в Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

К ним относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль;

налоги на доходы;

налог на недвижимость;

подоходный налог;

экологический налог;

налоги с пользователей природных ресурсов;

налоги на имущество;

земельный налог;

дорожные налоги и сборы;

таможенная пошлина и таможенные сборы;

гербовый сбор;

оффшорный сбор;

консульский сбор;

государственная пошлина;

регистрационные и лицензионные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

В соответствии с Законом РБ О бюджете Республики Беларусь на 2010 год с 1 января 2010 года на территории Гомельской области введены:

налог на услуги;

целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района);

сбор с заготовителей;

налог за владение собаками.

Более подробный классификационный состав налогов по различным признакам представлен на рисунках 1.1 и 1.2.


КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ

по объекту обложенияпо принадлежности к уровню властипо полноте права использования налоговых суммв зависимости от источников уплатыв зависимости от субъектов уплаты

имущество, земля, капитал, средства на потреблениеРеспубликанские, местныезакрепленные, регулирующиезарплата. выручка, доход или прибыль, себестоимостьфизические лица, юридические лицаРисунок 1.1- Классификационный состав налогов по признакам


КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ

По способу изъятияПо методу обложения (от ставки)По способу обложенияВ зависимости от назначения

прямые, косвенныепрогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые, твердые (в абсолютных суммах), кратные (в минимальных зарплатах в месяц) кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичныеобщие (без привязки к конкретному налогу или обезличенные), целевые Рисунок 1.2 - Классификационный состав налогов по признакам


По объекту обложения налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы, налог на недвижимость, налог на доходы).

Косвенные налоги - платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие её размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков.

По степени пропорциональности различают налоги:

пропорциональные (ставка остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

регрессивные (ставка уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

прогрессивные (ставка возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и специальные (целевые).

Общие уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определённым видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (налог на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду).

По субъекту налогообложения налоги подразделяются на:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с юридических лиц;

налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

По объекту налогообложения существуют:

налоги, уплачиваемые из выручки (НДС, акцизы, налог с продаж автомобильного топлива и др.);

налоги, уплачиваемые из фонда заработной платы (подоходный налог, отчисления в фонд социальной защиты населения и др.);

налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, налог на доходы и др.);

налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (экологический налог, платежи за землю, отчисления в инновационный фонд и др.).

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные, которые в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. [6, c.456].


1.2 Налоговая система Республики Беларусь


Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

- подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на их основе, то ее можно считать оптимальной;

подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону, возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

С развитием национальных экономик меняются и системы их налогообложения. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы.

Первая группа включает всеобщие или функциональные принципы, которые так или иначе используются в налоговых системах стран мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др. Сегодня эти принципы считаются основой построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.

Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, определила основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы, или правила, впервые были сформулированы А. Смитом еще в XVIII в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».

Первый принцип - принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы налогообложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабозащищенных слоев населения.

Второй принцип - принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику.

Третий принцип - принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертый принцип - принцип экономности - предполагает сокращение издержек по взиманию налогов. Расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

принцип однократности налогообложения одного и того же объекта за определенный период;

принцип стабильности налоговой системы;

принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести налогообложения юридических и физических лиц.

Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон (кодекс) о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

Примером построения подсистемы на национальных принципах может служить Германия.

Экономическое развитие Германии в послевоенный период связано с именем видного экономиста профессора Людвига Эрхарда, государственного деятеля, министра, а затем канцлера ФРГ, со времен которого в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения, актуальные и сегодня: налоги по возможности минимальны; минимально необходимы и затраты на их взимание; налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы; налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на более справедливое распределение доходов; максимальное уважение к частной жизни человека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь; работник налоговых органов не имеет права давать кому-либо сведения о налогоплательщике; соблюдение коммерческой тайны гарантировано; налоговая система исключает двойное налогообложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

В Республике Беларусь имеются свои особенности налогообложения, получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах Республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных, либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица. Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:

налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

- налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

налоговое законодательство не должно допускать произвольного толкования, должно быть понятным плательщикам;

административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню их развития:

- создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

проведение протекционистской политики и способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;

обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых форм. В налоговых законодательствах некоторых стран такого соответствия пока не достигнуто, что связано с трудностями перехода к рынку. Провозглашенные принципы налогообложения остаются пока не реализованными на практике. Не соблюдается принцип однократности налогообложения, эластичности налоговых ставок, оптимальности налоговых изъятий. Допускается избирательный подход к определению системы налоговых льгот для отдельных плательщиков налогов, сборов (пошлин).

Определение целесообразности состава и структуры перераспределения финансовых ресурсов от центра к регионам требует, в свою очередь, тщательной ревизии государственных расходов. Оптимизация этих расходов - одно из объективных условий для создания рационального налогообложения.

Принцип стабильности налоговой системы характеризуется не только длительным постоянством состава налогов, условий сбора, но и закреплением за звеньями (уровнями) бюджетной системы в качестве их собственной доходной базы. Во многих зарубежных налоговых системах законодательно определены полномочия центральной и территориальных властей и установлена система их налоговых взаимоотношений. Практически во всех странах, где действует устоявшаяся налоговая система, межтерриториальные налоговые отношения формируются в зависимости от государственного устройства. В унитарных государствах налоговая система централизована, в федеративных - отдельные налоги закреплены за уровнями власти, но действует механизм их перераспределения, в конфедерациях - каждая структурная единица государства имеет собственную систему налогов.

Налоговое устройство в любом государстве предполагает сохранение принципа единства налоговой системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего ее реформирования. Этот принцип предполагает выработку единой стратегии налогообложения, унификацию национальных подходов к организации налоговых отношений, их соответствие требованиям, широко применяемым в зарубежных странах.

Таким образом, налоговая система любого государства создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.


1.3 Сущность и функции налогового контроля в Республике Беларусь


Государство оформляет объективные финансовые отношения в виде нормативных актов, имеющих силу субъективного закона. Финансовые отношения государства с субъектами хозяйствования, в частности, закрепляются действующим налоговым законодательством. Организовав финансовые отношения, государство контролирует их исполнение, анализирует информацию о результатах, совершенствует эти отношения с целью дальнейшего развития.

Понятие финансового контроля весьма широко. Финансовый контроль включает в себя следующие составные элементы: налоговый контроль, валютный, таможенный, бюджетный, контроль за ценными бумагами и др. Каждый элемент финансового контроля как часть общего имеет свою специфическую область применения, самостоятельные задачи и функции.

Налоговый контроль - это контроль правильности и своевременности уплаты налогов и сборов, установленных действующими законодательными актами. Он является составной частью финансового контроля и представляет собой совокупность контрольных мероприятий, проводимых налоговыми и иными органами, обязанными контролировать соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.

Юридическое определение налогового контроля дано в главе 9 Налогового кодекса Республики Беларусь. Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов, в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий (для нахождения объектов, подлежащих налогообложению, или извлечения дохода/прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством. Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные для налоговых органов.

Цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем.

Объектом налогового контроля, с одной стороны, являются финансовые отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, а с другой - государством в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет. Субъектами налогового контроля являются плательщики налогов и сборов и иные обязанные лица.

В Республике Беларусь налоговый контроль осуществляют:

-государственные контролеры (специалисты органов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Государственного таможенного комитета Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь);

ведомственные контролеры - специалисты контрольно-ревизионных управлений министерств, комитетов и других республиканских органов управления;

работники экономических служб предприятия (бухгалтерии, финансового отдела и др.);

независимые аудиторы, оказывающие услуги на платной основе.

Специалисты органов, осуществляющих налоговый контроль, в соответствии с поставленными перед ними задачами и в пределах своих полномочий применяют те или иные формы, виды, методы налогового контроля. В отличие от других органов, занимающихся и другими видами финансового контроля, для Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) главнейшей функцией является именно функция налогового контроля. Ее реализация происходит через выполнение основных задач, стоящих перед проверяющими налоговых органов. К ним относятся:

-контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

осуществление контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства;

-выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет налогов, пеней, наложенных административных штрафов, допричисленных в ходе проверок.

Принятие Налогового кодекса Республики Беларусь и вступление в силу его положений завершает формирование белорусского налогового законодательства как отрасли права.

Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь трансформировала и сделала понятийный аппарат в сфере налогообложения более четким. В данном документе получил свое законодательное определение ряд налоговых терминов, использовавшихся ранее в законодательстве и практике налогообложения без детального раскрытия их правового содержания. Кроме того, переведены на качественно новый уровень и законодательно урегулированы вопросы, которые ранее решались на основе инструкций и ведомственных документов.

Государство как обязательный субъект налоговых правоотношений опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами. В настоящее время налоговый контроль от имени государства осуществляют специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в отношении организаций и физических лиц.

В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса Республики Беларусь в число участников налоговых отношений включаются:

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) - республиканский орган государственного управления, обладающий правами юридического лица, в пределах своей компетенции проводящий государственную политику и осуществляющий регулирование и управление в сфере налогообложения.

Основными задачами являются:

-осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением налогового законодательства, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин);

-учет исчисленных и уплаченных налогов, сборов (пошлин);

-разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства в пределах своей компетенции;

подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;

принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин).

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

-действовать в строгом соответствии с законодательством;

корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их честь и достоинство;

осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;

вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) Республики Беларусь и других реестрах, установленных законодательством;

издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном налоговым законодательством;

в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней;

-требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;

-осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;

передавать плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в сроки, установленные налоговым законодательством, лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения, или о дате направления соответствующе заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации;

соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);

принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять их проверку в установленном порядке;

вести учет сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами), составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленном законодательством;

передавать материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией;

отменять решения нижестоящих налоговых органов, не соответствующие законодательству.

К органам высшего уровня, наделенным правами осуществления налогового контроля, относится также Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь (ГТК РБ) и его органы - это государственные правоохранительные органы исполнительной власти, наделенные специальной властью, специальными полномочиями в целях выполнения задач и функций в области таможенного, налогового и валютного контроля. Деятельность таможенных органов в сфере налогов распространяется на акцизы и НДС на ввозимые и вывозимые товары, а также на таможенную пошлину. Таможенные органы по контролю соблюдения налогового законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь имеют права и обязанности:

проведение налоговых проверок;

проверка всех документов, связанных с исчислением налогов и таможенных пошлин;

получение необходимой информации по исчислению и уплате налоговых платежей и таможенных пошлин;

приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении ими налогового законодательства;

взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов в бесспорном или судебном порядке;

применение штрафных санкций;

проведение возврата или зачета излишне уплаченных (взысканых) сумм налоговых платежей;

предоставление отсрочек или рассрочек по внесению налоговых платежей;

наложение ареста на имущество плательщиков в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пени;

возмещение ущерба, нанесенного налогоплательщиком.

Таможенные органы и их должностные лица с целью обеспечения соблюдения налогового и таможенного законодательства вправе получать от плательщиков (декларантов), иных обязанных лиц документы (их копии), необходимые для исчисления и уплаты налогов, пошлин (сборов), в отношении товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Беларусь.

К таким документам и сведениям относятся: контракты (договоры), соглашения, счет - фактуры, спецификации, техническая документация на товар, платежные инструкции и другие первичные документы бухгалтерского учета, таможенные декларации, в том числе таможенные декларации иностранного государства, спецификации о происхождении товара и другие документы.

Для осуществления налогового контроля таможенные органы передают налоговым органам информацию по таможенному делу, полученную от плательщиков.

Информация, предоставленная таможенным органам Республики Беларусь, должна использоваться исключительно в данных целях.

Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и его местные финансовые органы, иные уполномоченные органы участвуют в налоговых отношениях в каждом конкретном случае в пределах их компетенции.

Государство определяет формы и методы налоговых проверок.

Проверка - единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. Как правило, проверке подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц.

Проверка финансово-хозяйственной и иной деятельности юридических и физических лиц - способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, а также соблюдение ими иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, за исключением контроля, в процессе которого осуществляется правильность исчисления и уплаты налогов.

Налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства.

Налоговые проверки по назначению делят на плановые и внеплановые, планирование и назначение которых осуществляется в соответствии со статьей 69 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Налоговые проверки по видам подразделяют на камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа.

В ходе камеральной налоговой проверки устанавливается правильность исчисления плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, соблюдение плательщиками (иными обязанными лицами) установленного порядка формирования уставного фонда, а также соответствие стоимости чистых активов плательщика (иного обязанного лица) размеру уставного фонда, установленному в учредительных документах.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов (пошлин).

Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам данной налоговой проверки.

В случае установления фактов нарушений налогового законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решений и их обжалования устанавливается применительно к требованиям, предъявляемым к проведению выездных налоговых проверок.

При взыскании с плательщика пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства не требуется оформления акта камеральной проверки.

В целях сокращения числа проверок одного и того же плательщика налоговые органы, как правило, совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово - хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц. Такая проверка является выездной.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения плательщика либо в помещении инспекции МНС путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением фактических размеров сумм налогов, определенных в ходе проверки, с отраженными плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу, в период проверки.

Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, тематическими, встречными и рейдовыми.

Выездная налоговая проверка может быть комплексной и тематической:

при проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика за период;

с даты государственной регистрации плательщика в случае, если он не проверялся налоговыми органами с момента регистрации, либо с даты фактического начала предпринимательской деятельности (в случае осуществления такой деятельности без государственной регистрации и без постановки на учет в налоговых органах);

с даты, установленной законодательством для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам, следующей за периодом, охваченным предыдущей проверкой, и до даты, установленной законодательством для сдачи налоговых деклараций (расчетов) перед датой начала текущей выездной проверки.

В случае, когда проверка проводится по требованию правоохранительных и других контролирующих органов, период проверки и дополнительные вопросы, подлежащие проверке, определяются по согласованию с указанными органами.

В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика, а также другие вопросы, отнесенные законодательством к компетенции налоговых органов.

Тематические выездные налоговые проверки изучения причин образования задолженности по налогам, а также выявления имущества и активов плательщика для обращения их в погашение образовавшейся задолженности по налогам оформляются актом (справкой) произвольной формы и на них не распространяется порядок рассмотрения и принятия решений.

Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете проверяемого плательщика хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

Проведение встречных выездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Рейдовая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. Путем рейдовой проверки осуществляется контроль над соблюдением налогового и иного законодательства.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков и связана:

-с приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов);

производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг);

хранением и перемещением товарно-материальных ценностей в других местах, связанных с извлечением доходов.

Целями рейдовой проверки являются: контроль над соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций; установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия); сбор оперативной информации; проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

В ходе выездной проверки могут использоваться методы документальной и фактической проверки.

При использовании метода документальной проверки проверяющие применяют следующие приемы проверки:

изучение действующей у проверяемого плательщика системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

проверка документов в целях установления соблюдения требований законодательства по произведенным хозяйственным и финансовым операциям;

анализ первичных документов бухгалтерского учета с целью определения их соответствия установленным требованиям;

сопоставление данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

сличение в необходимых случаях выписок банка по текущим (расчетным, валютным и другим) счетам с подлинными записями по этим счетам, имеющимся у проверяемого плательщика в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, сопоставления их с копиями;

сопоставление записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого плательщика, и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц.

При использовании метода фактической проверки проверяющие применяют следующие формы налогового контроля:

проведение встречных проверок, т.е. сличение записей, документов, имеющихся у проверяемого плательщика, с документальными данными, находящимися у других плательщиков, а также сличение данных документа, предъявленного плательщиком, с данными, отраженными в других экземплярах документа, предъявленного плательщиком, и находящихся в разных подразделениях проверяемого плательщика или у других плательщиков;

сличение в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, копий платежных документов, имеющихся у проверяемого плательщика, с платежными документами, хранящимися в банке;

осмотр территорий или помещений, используемых для осуществления деятельности плательщика, либо объектов налогообложения;

проведение личного досмотра физических лиц, находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств, в порядке, установленном законодательством;

контрольный обмер объемов выполненных работ;

взвешивание и обмер сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;

назначение инвентаризации имущества плательщика;

контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установление норм их расходов, сопоставление фактических и заправочных данных;

проверка полноты оприходования готовой продукции, соблюдение норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;

создание налоговых постов;

контрольная закупка товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг;

проведение мониторинга на предприятиях, занимающихся коммерческой деятельностью, с целью установления объектов налогообложения;

Учитывая программу проверки, проверяющий самостоятельно определяет методы и приемы проверки, состояния бухгалтерского учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского учета проверяемого плательщика.

Проверка документов может осуществляться двумя способами:

1)сплошной проверкой, проверяющей полноту определения плательщиком объектов налогообложения в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;

)выборочной проверкой, анализирующей частично документы бухгалтерского учета, оформленные в подтверждение финансово-хозяйственных операций, проведенных плательщиком.

Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверяющими решается вопрос о целесообразности проведения проверки сплошным методом.

При использовании выборочной проверки в акте проверки указывается, какие документы и за какой период подвергались проверке. Документы бухгалтерского учета плательщика, подвергавшиеся выборочной проверке, по усмотрению проверяющего могут быть помечены подписью проверяющего или специальным клише.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) в целях подтверждения их математической точности и соответствия бухгалтерским записям осуществляется сплошным или выборочным способом.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство назначается для установления фактического расхода сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство производится специалистом организации в присутствии эксперта и проверяющего. После получения готовой продукции эксперт составляет и подписывает заключение о фактическом расходе сырья и материалов на изготовление одной единицы готовой продукции, которое должны подписать проверяющий и плательщик, ознакомившись с ним. Первый экземпляр заключения передается проверяющему, второй - плательщику или его представителям.

В случае, когда контрольный запуск сырья и материалов в производство по объективным причинам невозможен (например, выпуск данной продукции снят с производства, отсутствуют оснастка, материалы, оборудование и др.), то используются калькуляции организации и (или) индивидуального предпринимателя, производящих аналогичную продукцию.

На основании заключения о фактическом расходе сырья и материалов, составленного экспертом, проверяющий делает выводы о правильности списания сырья и материалов на затраты, связанные с выпуском продукции за весь период проверки.

В случае получения достоверной информации о нарушении физическим лицом налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, проверяющий вправе производить личный досмотр нарушителя законодательства о налогах и предпринимательстве, а также досмотр находящихся при нем вещей (в том числе денежных средств), документов, ТМЦ и транспортных средств.

Личный досмотр является исключительной формой контрольного мероприятия и проводится в пределах, необходимых для обнаружения документов, денежных средств, вещей, свидетельствующих о нарушении налогового и иного законодательства. До начала проведения личного досмотра проверяющие обязаны предложить проверяемому физическому лицу в добровольном порядке предъявить имеющиеся при себе вещи, документы, выручку (иные денежные средства) и ТМЦ и обеспечить доступ к осмотру транспортного средства.

При проведении досмотра составляется акт личного досмотра нарушителей налогового и иного законодательства и досмотра находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств. При изъятии имущества, принадлежащего физическому лицу, составляется акт изъятия.

При проверке фактического наличия денежных средств и ценностей в кассе и (или) у подотчетных лиц производятся полный покупюрный пересчет денежной наличности и проверка других ценностей, находящихся в кассе. До начала пересчета необходимо у материально-ответственного и (или) у подотчетного лиц истребовать письменное подтверждение о том, что все приходные документы на денежные средства и иные ценности сданы в бухгалтерию и все денежные средства (иные ценности), поступившие под его ответственность (под отчет), оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Результаты проверки оформляются актом проверки наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (кассовом помещении) и(или) у подотчетного лица. В данном акте указывается остаток денежных средств и ценностей в наличии и по данным учета на день проверки и определяется результат проверки. При этом истребуется письменное подтверждение материально ответственного (подотчетного) лица о том, что денежные средства и иные ценности, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении (в подотчете).

По выявленным проверкой отклонениям фактического наличия денежных средств и иных ценностей в кассе (у подотчетного лица) от данных бухгалтерского учета и(или) учета доходов и расходов материально ответственное (подотчетное) лицо обязано представить проверяющему письменное объяснение причин излишков или недостач.

Назначение инвентаризации заключается в получении точной информации о наличии имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица) и его соответствии данным бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) на одну и ту же дату. Инвентаризации подлежат не только имущество (обязательства) плательщика (иного обязанного лица), но и его финансовые обязательства.

Контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции проводится проверяющими с привлечением экспертов для установления качества сырья и причин брака, проверки действительных расходов сырья и материалов для изготовления единицы готовой продукции и обоснованности установленных норм.

Контрольный обмер объемов выполненных работ осуществляется проверяющим с привлечением соответствующих специалистов в целях сопоставления фактического объема работ с объемом, отраженным в документах, являющихся основанием для оплаты этих работ.

Контрольной закупкой признаются ситуации, искусственно созданные должностными лицами налоговых органов, - контрольное приобретение ТМЦ, оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации.

Контрольная закупка осуществляется с целью установления фактов осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации (не указанной в учредительных документах), либо без получения специального разрешения (лицензии), уклонения от уплаты налогов (в том числе путем не отражения в учете плательщика ТМЦ (работ, услуг), нарушения установленного порядка приобретения, транспортировки и хранения ТМЦ, порядка приема наличных денежных средств.

В целях получения заключения о соблюдении плательщиком законодательства по вопросам (отдельным хозяйственным операциям), выходящим за пределы компетенции налоговых органов, налоговый орган в целях оказания содействия в проводимой проверке может привлечь эксперта или специалиста, обладающего специальными знаниями по данному вопросу.

По результатам выполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, составляется заключение. С учетом экспертного заключения выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг), сумма сокрытых (заниженных) объектов налогообложения, либо указывается об отсутствии нарушений. К акту проверки прилагаются заключение и все расчеты, производимые на основании экспертного заключения, объяснения должностных и материально ответственных (подотчетных) лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушения налогового и иного законодательства.

По итогам проверки проверяющими составляется акт или справка.

Акт (справка) выездной проверки - документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки. Акт состоит из нескольких частей.

В первой части акта, во введении, указываются общие сведения о проверенном плательщике, физическом лице, в том числе:

основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки;

должности, фамилии и инициалы лиц, обязанных в соответствии с настоящей Инструкцией подписать акт проверки (физическое лицо, руководитель организации, главный бухгалтер (бухгалтер), имеющие право подписи в банке и налоговых декларациях (расчетах), представляемых налоговым органам, в порядке, установленном законодательством, с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого плательщика, фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя (иного физического лица), их учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) банковского счета;

наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового и (или) иного законодательства по аналогичной тематике, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства (сведения о последней предшествующей комплексной проверке и тематических проверках, проведенных в проверяемом периоде);

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

иные сведения (формирование уставного фонда, наличие специальных разрешений (лицензий) и т.д.).

Во второй части акта, состоящей из двух разделов, излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе отражается информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от вида проверки).

В третьей, итоговой, части акта проверяющие отражают итоговые суммы налогов, не уплаченных (переплаченных) плательщиком, и (или) суммы экономических санкций, подлежащих применению в соответствии с законодательством за допущенные нарушения, а также требования по устранению плательщиком допущенных нарушений налогового и(или) иного законодательства. В итоговой части также указываются фамилии, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения налогового и (или) иного законодательства.

Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком - организацией в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом, начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения плательщику

В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика, не подтвержденных документами.

В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения, и другие, подлежащие методологическому разъяснению со стороны уполномоченных на это министерств и иных органов государственного управления, то в акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующем разъяснением.

По результатам выездной проверки организации или индивидуальных предпринимателей, в результате которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт выездной проверки. Если в результате проверки организации не установлено нарушений налогового и иного законодательства, то составляется справка выездной проверки.

При проведении тематической проверки налогового агента по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления им в бюджет подоходного налога с физических лиц составляется акт проверки.

Результаты выездной тематической проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом.

Акт (справка) выездной проверки должен быть составлен проверяющими не позднее пяти рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением актов рейдовых проверок).

Акты (справки) подписываются проверяющими и плательщиком (иным обязанным лицом) в лице руководителя (иного лица, уполномоченного в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией уполномоченного лица, его представителя) и лицом, выполняющим функции главного бухгалтера. Подписание акта (справки) проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку [6, c. 143].

При наличии возражений по акту проверки подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в инспекцию МНС, назначившую проверку. По истечении пятидневного срока возражения к рассмотрению не принимаются.

Материалы проверок в делах проверок плательщиков (иных обязанных лиц) хранятся налоговыми органами в течение 10 лет с даты составления акта проверки.

Решение по акту налоговой проверки может быть обжаловано в порядке и в сроки, установленные главой 11 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УЧЕТА И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ ТЭР ДУП ГОМЕЛЬЖЕЛДОРТРАНС


2.1 Технико-экономическая характеристика ТЭР ДУП Гомельжелдортранс

налог контроль система уплата

Транспортно-экспедиционное республиканское дочернее унитарное предприятие Гомельжелдортранс создано в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16.03.1999 №11 (с изменениями и дополнениями), Гражданским кодексом Республики Беларусь, приказом Начальника Белорусской железной дороги от 16.12.2002 № 309Н, зарегистрировано решением Гомельского областного исполнительного комитета от 09.04.2003 №235 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 490313134.

Учредителем является транспортное республиканское унитарное предприятие «Гомельское отделение Белорусской железной дороги», зарегистрированное решением Гомельского областного исполнительного комитета от 10.04.2001 № 247 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных принимателей за № 400052406, расположенное по адресу: Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Ветковская, 5, п./и 246022, именуемое в дальнейшем Учредитель.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» является юридическим лицом, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе по искам о взыскании причитающихся Белорусской железной дороге провозных платежей за перевозку грузов, багажа, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в учреждениях банков, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, иные печати и штампы.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» действует на основе законодательства Республики Беларуси, нормативных актов Белорусской железной дороги и настоящего Устава.

Имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Имущество является собственностью Республики Беларусь и принадлежит данному на праве хозяйственного ведения.

Место нахождения ТЭРДУП «Гомельжелдортранс»:

Республика Беларусь, г. Гомель, Грузовой двор ст. Центролит, п./и 246044.

Основными целями деятельности ТЭРДУП «Гомельжелдортранс» являются:

осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов собственника имущества, работников;

своевременное и качественное удовлетворение потребностей народного хозяйства и населения республики в обслуживаемом регионе в работах и услугах, связанных с перевозками, повышение качества и культуры обслуживания;

повышение эффективности хозяйственной деятельности;

обеспечение безопасности движения поездов;

комплексное развитие материально-технической базы и социальной сфера предприятия;

содержание в исправном состоянии сооружений, устройств и технических средств;

охрана окружающей среды от загрязнений и других вредных воздействий.

Предметом деятельности ТЭРДУП «Гомельжелдортранс» является обеспечение народного хозяйства и населения республики в обслуживаемом регионе в работах и услугах, связанных с перевозками и иная деятельность в соответствии с законодательством.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 Виды экономической деятельности ТЭРДУП «Гомельжелдортранс»осуществляет следующие виды экономической деятельности:


60100Деятельность железнодорожного транспорта60240Деятельность автомобильного грузового транспорта63110Транспортная обработка грузов63120Хранение и складирование63211Деятельность по эксплуатации и содержанию железных дорог63213Деятельность терминалов63214Услуги автомобильных стоянок63400Организация перевозок грузов64200Электросвязь20101Распиловка и строгание древесины20301Производство столярных изделий28120Производство строительных металлических изделий28520Обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения28730Производство изделий из проволоки29225Производство прочего подъемно-транспортного, погрузочно-разгрузочного и складского оборудования28759Производство прочих металлических изделий, не включенных в другие группировки29229Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание подъемного и такелажного оборудования31109Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание электродвигателей, генераторов и трансформаторов32209Монтаж, наладка, ремонт и техническое обслуживание передающей аппаратуры35209Ремонт и техническое обслуживание железнодорожных локомотивов и подвижного состава45500Аренда строительного оборудования45112Земляные работы45340Установка прочего инженерного оборудования50200Техническое обслуживание и ремонт автомобилей51539Оптовая торговля прочими строительными материалами70200Сдача в наем собственного недвижимого имущества71210Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования71320Аренда строительных машин и оборудования74600Проведение расследований и обеспечение безопасности74700Чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств74850Предоставление секретарских услуг и услуг по переводу80424Прочее образование для взрослых и прочее образование, не включенное в другие группировки

ТЭРДУП «Гомельжелдортранс»осуществляет следующие виды деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии):

а) деятельность в области промышленной безопасности;

б) деятельность в области связи;

в) деятельность в области автомобильного, внутреннего водного, морского транспорта (исключая внутриреспубликанские перевозки для собственных нужд);

г) транспортно-экспедиционная деятельность;

д) деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» имеет право на профессиональную подготовку персонала по обслуживанию грузоподъемных машин и сооружений.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Уставный фонд Предприятия полностью сформирован за счет имущества и составляет 2 444 194 (Два миллиона четыреста сорок четыре тысячи сто девяносто четыре) рубля.

Увеличение уставного фонда ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляется по согласованию с Учредителем за счет собственных источников, а при их недостаточности - Учредителем.

Уставный фонд не должен быть ниже минимального размера, установленного законодательством Республики Беларусь.

В случае принятия Учредителем ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» решения об уменьшении уставного фонда, ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов.

Кредитор вправе требовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» и возмещения убытков.

Имущество ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Предприятия.

Источниками формирования имущества ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» являются:

денежные и неденежные вклады Учредителя;

выделяемые бюджетные средства;

доходы, полученные от реализации работ, услуг;

доходы от ценных бумаг;

кредиты банков и других кредиторов;

безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования юридических и физических лиц;

иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.

Валюта, получаемая от внешнеэкономической деятельности по транспортно-экспедиционной деятельности, осуществляемой непосредственно ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс», зачисляется на валютный счет ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» .

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» уплачивает налоги в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

К ним относятся:

налог на добавленную стоимость;

экологический налог;

земельный налог;

обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения;

отчисления в инновационные фонды;

налог на недвижимость;

налог на прибыль;

местные налоги.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» перечисляет в республиканский и местный бюджеты часть прибыли в порядке и на условиях, определяемых законодательством Республики Беларусь.

Прибыль, остающаяся у ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное распоряжение ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» и распределяется им в соответствии с учетной политикой Белорусской железной дороги.

Руководство деятельностью ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляется Начальником, назначаемым и освобождаемым от должности Начальником РУП «Гомельское отделение Белорусской железной дороги» на контрактной основе. Он самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда своих работников на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Начальником Белорусской железной дороги;

Начальник несет ответственность за результаты работы, соблюдение требований настоящего Устава, выполнение обязательств перед Учредителем и работниками. Ответственность Начальника перед Учредителем устанавливается в контракте.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь, в соответствии с законодательством предоставляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их достоверность.

Проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляются уполномоченными в соответствии с законодательством Республики Беларусь контролирующими органами в пределах их компетенции.

Реорганизация и ликвидация ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» может быть осуществлена по решению его Учредителя. В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, реорганизация и ликвидация Предприятия осуществляется по решению хозяйственного суда либо регистрирующего органа.

Реорганизация и ликвидация ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

На основе данных за 2008-2009 гг., составляется таблица 1, в которой рассчитываются основные показатели развития ТЭР ДУП Гомельжелдортранс.


Таблица 1 - Основные показатели развития Транспортно-экспедиционного республиканского дочернего унитарного предприятия ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» за 2008-2009гг.

ПоказателиЕдиница измеренияФакт 12 месяцев 2008 годаПлан 12 месяца 2009 годаФакт 12 месяцев 2009 годаФакт 2009 года к плануФакт 2009 года к факту1234567Выручка от реализации продукции (доходы от ПВД) с НДС, всегомлн.руб.14 05814 63315 081103,1107,3в том числе выручка, оплаченная:млн.руб.12 8501336313 975104,6108,8денежными средствамимлн.руб.12 7781334013 948104,6109,2неденежными средствамимлн.руб.422327117,464,3Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по ПВДмлн.руб.9 98111 18111217100,3112,4расходы на оплату трудамлн.руб.2 8463 1993 299103,1115,9отчисления на социальные нуждымлн.руб.117613411431106,7121,7материалымлн.руб.80694292798,4115,0амортизациямлн.руб.10271153108193,8105,3прочиемлн.руб.3 4763 7193 62697,5104,3Прибыль от реализации продукции по ПВДмлн.руб.15829721318135,683,3Уровень рентабельности реализованной продукции всего, в том числе%15,96,611,755,2-4,2по подсобно-вспомогательной деятельности%15,96,611,755,2-4,2Сальдо операционных доходов и расходовмлн.руб.44,01794 475,04 475,0Сальдо внереализационных доходов и расходовмлн.руб.-526-472-839177,8159,5Прибыль до налогообложениямлн.руб.1060504,0658130,662,1Чистая прибыльмлн.руб.43331,054174,212,5Использование чистой прибыли по направлениям (расшифровка в табл. 9 )млн.руб.57,02,00054,02 700,094,7Остаток нераспределённой прибылимлн.руб.376,029,0000,00,00,0Сумма просроченной кредиторской задолженности на конец отчетного периодамлн.руб.231931163,2134,8Удельный вес просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности%3,72,84,82,01,1Сумма просроченной дебиторской задолженности на конец отчетного периодамлн.руб.272240297123,8109,2Удельный вес просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебит задолжен%15,314,918,13,22,8Средства организации на отчетную дату, всегомлн.руб.20 6041917721035109,7102,1в том числе оборотные активымлн.руб.5 16032354 896151,394,9внеоборотные активымлн.руб.154441594216 139101,2104,5Численность работников в среднем за периодчел.407407395-12-12Размер тарифной ставки 1-го разрядарублей126 604141 620147 143103,9116,2Среднемесячная заработная плата 1-го рабтыс.руб.72087689776783970093,5116,5Доходы с НДСтыс.руб.140580001463300015081238103,1107,3Среднесписочная численностьчел.388388377-11-11Производительностьт.р./чел.362323771440003106,1110,4Индекс производительности труда к соответствующему периоду предыдущего года%112,9100,0106,16,1-6,8Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,90,80,6-0,2-0,3Коэффициент текущей ликвидности8,35,72,3-3,4-5,9Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами0,030,030,10,0700,7Инвестиции в основной капиталмлн.руб.10501940190698,2181,5Экспорт услуг|тыс.долл.601,8963559,358,192,9

Из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что большинство показателей в 2008 году по отношению к 2008 году увеличились. За 2009 год среднемесячная зарплата составила 897 797 руб., при плановом задании 839 700 руб. В 2008 году среднемесячная зарплата составила 720 876 руб., что меньше на 170 000 руб. [Приложение А, Б].

Большое внимание уделяется на предприятии подсобно-вспомогательной деятельности. Так, за 2008 год оказано платных услуг населению на сумму 69,4 млн.руб. Помимо этого на предприятии производится ремонт электродвигателей и изготовление чалочных приспособлений. От этого вида деятельности получено 27,6 млн.руб. Использование тракторных погрузчиков в дорожно-строительных организациях позволило получить за 2009 год 32,7 млн.руб., что на 14,9 млн.руб. больше чем в 2008 году.

За 2009 году автотранспортом предприятия оказано услуг населению на сумму 28,5 млн.руб., что на 7,5 млн. руб. больше, чем в 2007 году. Предоставлено транспортно-экспедиционных услуг на сумму 148, 7 млн. руб. За использование автокранов в других предприятиях получено 82, 4 млн. руб., что на 8,2% меньше, чем в 2008 году.

За 2008 год и за 2009 год капитальный ремонт на предприятии не проводился.

Наличие основных средств предприятия на 1.01.2008 год составляет 61 8141, 0 млн.руб., а на 1.01.2009 год составляет 73 307, 4 млн.руб. Неустановленного оборудования нет.


Таблица 2 - Источники получения доходов за 2008 и 2009 годы:

Показатели2008 год, тыс.руб.2009 год, тыс.руб.Подача и уборка вагонов5 113 0075 091 951Погрузоработы5 151 9686 450 406Транспортно-экспедиционное обслуживание478 190431 976Прочие819 864560 994ИТОГО:11 563 02912 535 327

За 2008 год предприятием получена прибыль от подсобно -вспомогательной деятельности в сумме 1 582 428 тыс. руб., а в 2009 году в сумме 1 318 172 тыс. руб., в том числе от следующих видов деятельности, представленных в таблице 3:


Таблица 3 - Прибыль, полученная от подсобно-вспомогательной деятельности от основных видов деятельности в 2008 и 2009 годах.

Виды деятельности2008 год, тыс.руб.2009 год, тыс.руб.От погрузо-разгрузочных работ+119 819+456 876От подачи и уборки вагонов+1 639 237+1 471 858От остальных видов деятельности+76 628-610 562От операционных доходов и расходов+3 859+179 099От внереализационных операций-525 841-839 495

Налоги от прибыли в 2008 году составили 627 835 тыс.руб., что на 24 302 тыс.руб. или на 4% больше, чем в 2009 году. Рентабельность в 2008 году составила 15, 9%, а в 2009 году 11,8%.

Чистая прибыль в 2008 году составила 432 611 тыс.руб., а в 2009 году только 54 243 тыс.руб., что на 378 368 тыс. руб. или на 87,5 % меньше по сравнению с 2008 годом.

2.2 Порядок исчисления, учета и уплаты косвенных налогов и сборов (на примере налога на добавленную стоимость)


Основным косвенным налогом, уплачиваемым в ТЭР ДУП Гомельжелдортранс, является налог на добавленную стоимость (НДС). На примере его, рассматривается порядок исчисления, учета и уплаты налога.

Налоговая база по перевозкам Белорусской железной дороги определяется без учета расчетов между юридическими лицами, входящими в баланс основной деятельности Белорусской железной дороги (пункт 9 статьи 7 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость»).

Налог на добавленную стоимость по иным видам деятельности, операционным и внереализационным доходам и расходам организации основной деятельности Белорусской железной дороги рассчитывают и уплачивают самостоятельно.

Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, как внутрисистемные, обороты по реализации Белорусской железной дорогой (ее предприятием) транспортных работ и услуг организациям основной деятельности Белорусской железной дороги, выступающих в качестве грузоотправителей (грузополучателей). Аналогичным образом учитываются обороты по реализации дополнительно предоставляемых услуг при перевозке грузов. Организация основной деятельности Белорусской железной дороги, выступающая в качестве грузоотправителя, отправляя груз в адрес сторонней организации грузополучателю), включает понесенные ею транспортные расходы в стоимость товаров отдельной строкой либо отдельным счетом и начисляет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В случаях передачи объектов по внутрисистемному обороту, между организациями входящими в баланс основной деятельности учет расчетов производится по фактической себестоимости без рентабельности с использованием счета 79 Внутрихозяйственные расчеты с одновременной передачей налоговых вычетов по этим объектам их получателю. Право на передачу вычетов внутри юридического лица, т.е. между структурными подразделениями одного юридического лица определяется согласно положений, принятых по юридическому лицу Учетной политикой.

В бухгалтерском учете производятся записи:

у передающей организации на стоимость переданных материальных ценностей, топлива, энергии, других товаров, выполненных работ, оказанных услуг и на сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет 79;

Кредит 10,11,20,23,29,41,18 и др.

у получающей организации на эту же сумму:

Дебет 10,11,20,23,29,41,18 и др.;

Кредит 79.

При этом важным моментом является обеспечение тождественности записей в учете сторон, участвующих во внутренних расчетах.

В сопроводительных документах делается отметка «Внутрисистемный оборот». Передающая и получающая стороны отражают передачу по внутрисистемному обороту в Книге покупок, являющейся регистром налогового учета.

При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемых объектов. На передаваемую сумму налога делается запись Дебет счета 79 Кредит счета 18. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшается общая сумма налога, уплаченная (подлежащая уплате) при приобретении (ввозе) объектов. Если сумма передаваемых налоговых вычетов больше общей суммы налоговых вычетов, то передающей стороне следует его восстановить на сумму превышения записью Дебет счета 18 Кредит счета 68 с отражением по строке налоговой декларации 12 «Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года».

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями), иными нормативными правовыми актами по налогообложению, а также Порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость организациями основной деятельности Белорусской железной дороги, согласованным Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и утвержденным приказом Начальника Белорусской железной дороги от 22.07.2003 №176Н (с учетом изменений налогового законодательства).

Указом Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 №546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями), предусмотрено освобождение от обложения акцизами и налогом на добавленную стоимость ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, кроме ввозимых из Российской Федерации, согласно приложению по перечню транспортных средств, при ввозе и реализации которых применяется льготный порядок налогообложения.

Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией, которое является неотъемлемой частью Соглашения. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг ратифицировано Законом Республики Беларусь от 01.11.2004 № 323-3

Взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в зависимости от места реализации работ (услуг). Законом Республики Беларусь «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам налогообложения» с 01.01.2007 из объекта налогообложения налога на добавленную стоимость исключены обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь. В связи с этим, налог на добавленную стоимость взимается с оборотов по реализации работ (услуг), оказываемых организациями дороги, когда местом реализации работы (услуги) признается территория Республики Беларусь.

С 1 мая 2008г. вступил в действие Протокол между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный в г. Минске 23.03.2007 и принятый Законом Республики Беларусь от 16.07.2007 № 260-3 (далее - Протокол). Взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг между Республикой Беларусь и Российской Федерацией производится согласно нормам и правилам, установленным Протоколом [2, с.101-116].

При заключении договоров с российскими партнерами необходимо руководствоваться рекомендациями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.12.2004 № 2-1-8/10031 и Декретом Президента от 06.09.2005 №10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь».

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо предъявленные продавцами при их приобретении на территории Республики Беларусь, подлежат вычету в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь, организации основной деятельности и обособленные структурные подразделения отделений дороги вправе при передаче (отпуске) объектов по внутрисистемному обороту передавать предъявленные суммы налога на добавленную стоимость вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги). При этом вносится в книгу покупок, являющуюся регистром налогового учета, и принимается к вычету сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная продавцом, после получения объекта при наличии документов, в которых выделена сумма налога, независимо от оплаты. Также, суммы налоговых вычетов, распределяемые методом удельного веса, принимаются к распределению вне зависимости от уплаты [Приложение В].

Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов (реконструкция, модернизация, дооборудование, техническое перевооружение, достройка), принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) объектов основных средств, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам. Указанные суммы налога на добавленную стоимость передаются предприятиями перевозочной деятельности как налоговые вычеты по основным средствам и нематериальным активам по внутрисистемному обороту для включения в централизованный расчет с бюджетом по НДС по перевозкам. Данный порядок вычетов действовал и в 2008 году.

В бухгалтерском учете отражение начисления и уплаты налога на добавленную стоимость отражается следующими проводками:

Дебет субсчета 90/3 налог на добавленную стоимость и кредит субсчета 68/2 налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг на сумму 54 225, 232 тыс.руб. - при начислении и проводкой: дебет субсчета 68/2 налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг и кредит счета 51 Расчетный счет на сумму 54 225, 232 тыс.руб. при перечислении налога в бюджет.

Сумма налога на добавленную стоимость уплачивается в бюджет ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.


2.3 Порядок исчисления, учета и уплаты налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)


ТЭР ДУП Гомельжелдортранс уплачивает следующие налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):

налог за использование природных ресурсов (экологический налог)

платежи за землю (земельный налог)

обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения

отчисления в инновационные фонды.

Подробнее остановимся на рассмотрении экологического налога.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

хранение, захоронение отходов производства;

производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);

производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

-выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;

производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Ставка экологического налога за производство и (или) импорт 1 тонны товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, устанавливается в размере 270295 белорусских рублей.

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании биогаза и биотоплива (торф, топливные брикеты, древесное топливо (дрова, отходы лесопиления и деревообработки, фитомасса быстрорастущих растений), отходы сельскохозяйственной деятельности, горючие топливные вторичные энергоресурсы) для получения тепловой и (или) электрической энергии, - 0,5;

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27.

Этот коэффициент не применяется к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при теплоэнергообеспечении технологических процессов собственного производства;

За выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы, - 0,5;

За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата - 0,9.

Применение этого коэффициента к ставкам экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов осуществляется владельцами этих объектов в случае предъявления им собственниками отходов производства экологического сертификата соответствия;

За захоронение отходов производства сверх установленных собственникам таких отходов лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, владельцами объектов захоронения отходов применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов исчисляется владельцами объектов захоронения отходов и предъявляется ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.

При производстве и (или) импорте товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, при производстве и (или) импорте пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорте товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона, исчисление экологического налога по таким товарам и таре производится в налоговом периоде, на который приходится:

По импортируемым товарам, содержащим в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, по импортируемым пластмассовой, стеклянной таре, таре на основе бумаги и картона и иным товарам, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также по импортируемым товарам, упакованным в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона, - дата выдачи таможенными органами свидетельства о помещении таких товаров и тары под таможенные режимы свободного обращения, свободной таможенной зоны, свободного склада, реимпорта, переработки на таможенной территории либо дата принятия на учет таких товаров и тары, таможенное оформление которых в соответствии с законодательством не производится.

Исчисленная сумма экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию газоочистных установок, а также в создание автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Исчисленная сумма экологического налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию сооружений, установок и (или) устройств, предназначенных для удаления из сточных вод загрязняющих веществ, обработки осадка и выпуска очищенных сточных вод в водные объекты.

Исчисленная сумма экологического налога за хранение, захоронение отходов производства уменьшается плательщикам ежеквартально (в размере не более исчисленной суммы экологического налога за хранение, захоронение отходов производства в указанный период) на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета) в строительство и (или) реконструкцию собственниками отходов объектов хранения, захоронения и (или) обезвреживания, использования отходов.

Исчисленная сумма экологического налога за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару, уменьшается плательщикам на сумму освоенных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета), направленных плательщиками на строительство зданий и сооружений, а также на приобретение иных основных средств, предназначенных для сбора (заготовки) и переработки отходов пластмасс и стекла, с нарастающим итогом с начала налогового периода.

В бухгалтерском учете отражение начисления и уплаты экологического налога отражается следующими проводками:

Дебет счетов затрат 20 Основное производство (23, 26…) и кредит субсчета 68/1 налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг на сумму 35 393, 363 тыс.руб. - при начислении, и проводкой: дебет субсчета 68/1 налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и кредит счета 51 Расчетный счет на сумму 35 393, 363 тыс.руб. при перечислении налога в бюджет.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации (расчеты) за хранение отходов производства на объектах хранения отходов представляются плательщиками - владельцами объектов хранения отходов в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло налоговое обязательство по экологическому налогу.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.


2.4 Порядок исчисления, учета и уплаты налогов из прибыли


К основным налогам, уплачиваемым ТЭР ДУП Гомельжелдортранс из прибыли относятся:

налог на недвижимость

налог на прибыль

целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении

-целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района).

Подробно остановимся на рассмотрении налога на прибыль.

Налоговый учет ведется в соответствии с Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 №173/114, исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» осуществляется в соответствии с:

Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями);

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1178 «Об утверждении особенностей состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности» (с изменениями и дополнениями);

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 № 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Для целей налогового учета произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов:

нормы представительских расходов, нормативы расходования средств на рекламу, информационные, консультационные и маркетинговые услуги, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели» (с изменениями и дополнениями);

размеры отнесения затрат по переподготовке и повышению квалификации работников на себестоимость определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101 «Об утверждении положения о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку»;

затраты на проведение обязательных аудиторских проверок определяются по сформированным в соответствии с законодательством тарифам обязательного аудита и аудита, проводимого в соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности;

стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

размер отнесения затрат на содержание служебного легкового автотранспорта определен постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.1999 №638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (с изменениями и дополнениями);

-размер отнесения затрат на содержание специального легкового автотранспорта определен постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 07.06.2001 №851 «Об упорядочении использования служебных и специальных легковых автомобилей» (с изменениями и дополнениями), а также Разъяснением порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям, утвержденным Министерством экономики и Министерством финансов Республики Беларусь 05.09.2001 №13-13/4898/15-9/700:

норматив расходования средств на выдачу бесплатно или по пониженным ценам форменной одежды работникам железнодорожного транспорта определен Указом Президента Республики Беларусь от 20.08.2001 № 443 «О геральдическом знаке - эмблеме Белорусской железной дороги, форменной одежде и знаках различия работников железнодорожного транспорта общего пользования» (с изменениями и дополнениями) и приказом от 14.09.2001 № 109Н «О форменной одежде работников железнодорожного транспорта общего пользования» (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами от 20.08.2007 №327Н и от 29.08.2007 №338Н);

порядок нормирования выдачи средств индивидуальной защиты осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008г. №209 (с изменениями и дополнениями) и приказом Начальника предприятия от_______№____(с изменениями и дополнениями);

выдача и сдача работниками средств индивидуальной защиты отмечаются в личной карточке установленной формы, которая ведется в кладовой предриятия;

предельные размеры отнесения выплат по системам премирования на себестоимость определены Декретом Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 №2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики»; Декретом Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 № 10 (с изменениями и дополнениями) и Декретом Президента Республики Беларусь от 18.07.2002 №17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.11.1999 №1748 «О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда» (с изменениями и дополнениями); Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.07.2002 №1003 (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2006 №555 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда» (с изменениями и дополнениями);

размер доплат за работу в ночное время, или в ночную смену при сменном режиме работ, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен постановлением Министерства экономики, Министерства труда и Министерства финансов Республики Беларусь от 24.05.2000 № 105/77/54 (с изменениями и дополнениями);

предельный размер включения в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, выплат по тарифным ставкам, должностным окладам и сдельным расценкам определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (с изменениями и дополнениями);

-предельные размеры отнесения на себестоимость командировочных расходов и надбавок за разъездной характер работ определены нормами командировочных расходов, утверждаемыми Министерством финансов Республики Беларусь; Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 №763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)» (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.06.2005 №645 «О нормах расходов на бесплатное горячее питание и суточных для лиц, работающих на территориях, с которых выселены жители, в зонах эвакуации (отчуждения), первоочередного и последующего отселения» (с изменениями и дополнениями);

-Положением о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденным постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14.04.2000 № 55 (с изменениями и дополнениями);

платежи за использование радиочастотного спектра в пределах, сверх либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством. Указ Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 240 (с изменениями и дополнениями) и постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2006 №890;

размещение товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, и отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим и другие.

Льготы и ставки по налогу за использование природных ресурсов (экологического налога) установлены Указом Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания (с изменениями и дополнениями);

другие нормативные правовые акты, регулирующие отнесение затрат для целей налогового учета.

Согласно Особенной части Налогового кодекса РБ, при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат не учитываются затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций; иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (включая простой основных средств, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью свыше 3-х месяцев), не учитываются в составе затрат при определении облагаемой налогом прибыли.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 №110 для целей налогового учета по налогу на прибыль при наличии соответствующих операций организации основной деятельности ведут регистры налогового учета:

. Регистр №1 доходов от реализации.

. Регистр №2 доходов от внереализационных операций.

. Регистр №3 доходов, полученных из-за рубежа.

. Регистр №4 расходов, приходящихся на доходы от реализации.

. Регистр №5 расходов от внереализационных операций.

. Регистр №6 расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа.

. Регистр №7 расчетных корректировок.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящегося к расходам от внереализационных операций.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в соответствующих регистрах (в регистрах доходов и (или) расходов) после внесения в них таких данных, если необходимость проведения расчетных корректировок обусловлена нормами Закона и настоящей Инструкции в соответствии с которыми установлен объект налогообложения и порядок исчисления налога с учетом состава показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении.

Перед отражением расчетных корректировок в регистрах доходов и (или) расходов информация о содержании таких корректировок (расшифровка), в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка проводится, отражается в регистре расчетных корректировок. При этом если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.

После проведения расчетных корректировок, если они производились, соответствующие показатели, отраженные в регистрах доходов и (или) расходов, принимаются в расчет налоговой базы в сумме, отраженной после корректировки.

Если расчетные корректировки в соответствии с законодательством не проводились, то в расчет налоговой базы принимаются показатели, внесенные в соответствующие регистры, на основе данных бухгалтерского учета.

Основная ставка налога на прибыль составляет 24%.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения налоговой базы в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

В соответствии и Указом Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186, а также Порядком исчисления и уплаты налога на прибыль организациями основной деятельности Белорусской железной дороги, согласованным Министерством финансов и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и утвержденным приказом Начальника Белорусской железной дороги от 07.07.2003 №162Н, уплата налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги производится в централизованном порядке.

Начисленные ежемесячно суммы налога на прибыль предприятием передаются поквартально по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 79-05 «Расчеты с Управлением дороги и организациями основной деятельности по текущим операциям» в службу бухгалтерского учета и методологии.

В бухгалтерском учете отражение начисления и уплаты налога на добавленную стоимость отражается следующими проводками:

Дебет счета 99 прибыли или убытки и кредит субсчета 68/3 налоги, уплачиваемые из прибыли на сумму 31 007, 086 тыс.руб. - при начислении, и проводкой: дебет субсчета 68/3 налоги, уплачиваемые из прибыли и кредит счета 51 Расчетный счет на сумму 31 007, 086 тыс.руб. при перечислении налога в бюджет.

ТЭР ДУП «Гомельжелдортранс» ежемесячно производит начисление налога на прибыль (составление бухгалтерской проводки на сумму начисленного налога на прибыль) и поквартально, в установленные сроки, представляют в службу бухгалтерского учета и методологии финансовые отчеты и балансы, а также налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль и справки о суммах прибылей или убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, расшифрованные по месяцам их возникновения.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Налог переодически при определении налога на прибыль является календарный год, а отчетным периодом - календарный месяц.

Сумма налога определяется нарастающим итогом с начала года.


2.5 Совершенствование учета налогов и сборов


С 1 января 2010 г. у налогоплательщиков и работников налоговых органов появился документ, который подводит итог продолжительной работы по совершенствованию налоговой системы и сам по себе значительно упрощает налоговое законодательство и порядок налогообложения в стране, позволяет субъектам хозяйствования и гражданам руководствоваться систематизированным налоговым законодательством.

В Особенную часть Налогового кодекса, документ прямого действия, включены положения действующих законов, а также декретов и указов Президента Республики Беларусь, регулирующих вопросы налогообложения. Таким образом, принятие Особенной части Налогового кодекса потребовало отмены более 100 законодательных актов. Отметим, что одновременно в отношении порядка исчисления и уплаты практически всех налогов произошли некоторые изменения. Принятие Особенной части Налогового кодекса - это и есть, на данный момент, самое главное совершенствование.

В Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь определен порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения, налог на игорный бизнес, налог на доходы от лотерейной деятельности, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц). По каждому налоговому платежу непосредственно Особенной частью Налогового кодекса установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет. Размеры ставок налогов определены в соответствующих приложениях к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Разработчики документа уверены: определение налоговых ставок непосредственно в Налоговом кодексе создает для плательщиков более прозрачные и предсказуемые условия ведения бизнеса, а максимально простое изложение норм исключит необходимость дополнительных разъяснений вопросов налогообложения инструкциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

С принятием Особенной части Налогового кодекса ушли в прошлое 4 налоговых платежа: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, местный налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на приобретение автомобильных транспортных средств и местный сбор с пользователей за парковку автотранспортных средств. Таким образом, оборотные налоги, оказывавшие негативное влияние на финансовое положение плательщиков, сложные для расчета, приводившие к удорожанию белорусских товаров и снижавшие их ценовую конкурентоспособность на внутреннем и внешних рынках, исчезли из белорусской системы налогообложения. С их отменой наша налоговая система, можно сказать, приведена в соответствие с системами налогообложения государств, являющихся основными экономическими партнерами Республики Беларусь. Это обеспечивает повышение инвестиционной привлекательности и улучшает имидж нашей страны по условиям ведения бизнеса. К слову, с учетом произошедших и планируемых изменений в налоговом законодательстве Беларусь рассчитывает в 2011 -2012 гг. по позиции «налогообложение» войти в первую сотню стран в международном рейтинге, оценивающем условия ведения бизнеса.

Налог на добавленную стоимость

Безусловно, все названные изменения имеют свои экономические последствия: отмена четырех налоговых платежей приведет к снижению доходов бюджета в начавшемся году на 2,5 трлн. руб. В существующих экономических условиях это требует компенсации, поскольку названная сумма составляет, к примеру, почти половину объема запланированного годового финансирования такой сферы, как здравоохранение.

Для частичной компенсации «выпавших» доходов с 18 % до 20 % увеличена ставка налога на добавленную стоимость. В целях нивелирования возможных последствий повышения ставки НДС в отдельных отраслях экономики для предприятий, которые уже несколько лет пользуются льготами по уплате сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с 1 января 2010 г. с 1 месяца до 5 дней сократился срок возврата сумм налоговых вычетов по НДС, остающихся после проведения зачета. От уплаты НДС освобождены организации, оказывающие населению бытовые услуги с высоким уровнем добавленной стоимости. Отменено обязательное ведение всеми плательщиками Книги покупок, но согласно своей Учетной политики она может и остаться. С 2010 года, согласно Учетной политике, Предприятие оставило ведение книги покупок, в которой отражаются суммы входного НДС. Кроме того, предприятиям с годовым объемом выручки до 3, 815 млрд. руб. предоставлена возможность выбора срока уплаты НДС - ежеквартального или ежемесячного. Одно из нововведений - отмена выписки счетов-фактур исполнителям работ, услуг. Теперь Предприятие при выполнении работ и оказании услуг, как и ранее, будут использовать первичные учетные документы, реквизиты которых соответствуют требованиям ст.9 Закона Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности. Основанием для вычета НДС будет являться указание суммы НДС в первичных учетных документах и документах, подтверждающих факт оплаты работ, услуг с НДС. Такими документами могут являться акты выполненных работ и платежные инструкции.

Увеличение ставки НДС не вызовет серьезных негативных последствий: роста налоговой нагрузки, нехватки оборотных средств, роста цен.

В частности, о том, что увеличение ставки НДС с 18 % до 20 % не вызовет роста цен в Республике Беларусь, говорит специальное заключение Министерства экономики Республики Беларусь.

Ухудшения финансового состояния хозяйствующих субъектов также не должно произойти, поскольку в результате всех изменений системы налогообложения (отмены налоговых платежей и повышения ставки НДС) в распоряжении плательщиков все равно останется около 780 млрд. руб. Сокращение сроков возврата сумм входного НДС также должно оставить в распоряжении плательщиков (в I квартале 2010 г.) около 250 млрд. руб.

Наконец, еще около 640 млрд. руб. останется у плательщиков в случае их перехода на ежеквартальную уплату налога на прибыль. Если цифры сложить и соотнести с оценками экспертов, в соответствии с которыми максимально возможная потребность плательщиков в дополнительных оборотных средствах в январе-феврале 2010 г.. для приобретения товаров (работ, услуг) с более высокой ставкой НДС не превысит 300-350 млрд. руб., картина получается вполне оптимистичная.

Увеличения налоговой нагрузки также не стоит ждать. Следует понимать, что при расчете налоговой нагрузки учитывается только та величина НДС, которая подлежит непосредственной уплате в бюджет. Поэтому если в 2009 г. налог начислялся и принимался к вычету по ставке 18 %, а в текущем году его ставка увеличится до 20 %, ситуация кардинально не изменится.

В Министерстве финансов Республики Беларусь уверены, что неразберихи в связи с увеличением ставки НДС также не будет. В Общей части Налогового кодекса предусмотрены законодательные условия для решения таких вопросов: в случае изменения налоговых ставок они начинают применяться в отношении продукции, отгруженной с 1 января года, в котором происходят изменения в налоговом законодательстве (в данном случае 2010 г.). Для Предприятия это означает следующее: та продукция, которая по состоянию на 1 января 2010 г. была отгружена и имеется в составе реализованной продукции, но не оплачена, облагается по ставке 18 %. При формировании цен на продукцию, которая будет отгружаться после 1 января 2010 г., налогообложение будет производиться по ставке 20 %. А решение о том, сохранять ли уровень действующих цен или их снижать с тем, чтобы обеспечить более высокий уровень прибыли, будет принимать каждый плательщик в отдельности.

Соответствующие указания (с учетом названных положений) и разъяснения по ценообразованию были направлены во все инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь еще 18 декабря 2009 г.

На экспортно-импортных операциях, осуществляемых с белорусскими партнерами и, в частности, с Российской Федерацией, увеличение ставки НДС отрицательно не скажется. Такова специфика налога: НДС является внутренним налогом для Республики Беларусь. В стране облагается импорт по белорусским ставкам, экспорт не облагается налогом, применяется нулевая ставка. Каких-либо претензий на увеличение ставки НДС со стороны торговых партнеров из Российской Федерации, Республики Казахстан, т.е. белорусских партнеров по формированию Таможенного союза, а в перспективе - Единого экономического пространства, в Беларуси не ждут.

Таким образом, можно сделать вывод, что воспринимаемое на первый взгляд как мера, которая ужесточает условия работы плательщиков, повышение ставки НДС в действительности не приведет к ухудшению условий деятельности плательщиков. Для этого принят целый комплекс мер компенсационного характера.

Налог на прибыль

В Особенной части Налогового кодекса предусмотрены меры по дополнительному упрощению и совершенствованию администрирования практически всех основных налогов, в том числе и налога на прибыль.

С 24 % до 12 % снижена ставка налога на прибыль, получаемую в виде дивидендов, а также от реализации акций, долей белорусских организаций.

Отменено нормирование расходов на оплату труда, а также на оплату рекламных услуг, информационные, консультационные и маркетинговые услуги, содержание служебного легкового автомобильного транспорта. Отмена нормирования таких расходов обеспечивает значительное упрощение порядка применения налога на прибыль, а также снижение затрат белорусских предприятий на ведение учета данных нормативов.

Изменен подход к учету затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли, вызывавший у субъектов хозяйствования массу неудобств. Чтобы упростить эти вопросы, в Особенной части Налогового кодекса четко определен перечень тех расходов, которые субъекты хозяйствования не вправе учитывать при исчислении налогооблагаемой прибыли. Затраты, не учитываемые при налогообложении, определены в статье 131 Налогового кодекса.

Малые и средние предприятия с объемом годовой выручки до 3, 815 млрд. руб. так же, как и в случае с НДС, получили возможность уплачивать налог на прибыль ежеквартально. Субъектам хозяйствования предоставляется право выбора: если ежемесячная уплата налогов устраивает их по каким-либо причинам больше, чем ежеквартальная, они будут уплачивать налоги по-прежнему. По ожиданиям Правительства, все эти меры обеспечат более простой порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий условиям налогообложения прибыли в большинстве стран мира.

Земельный налог

В отношении исчисления земельного налога осуществлен переход к уплате исходя из кадастровой стоимости земельных участков. Ставки земельного налога устанавливаются в зависимости от функционального использования земельных участков, с дифференцированием их в зависимости от категории населенных пунктов, что позволяет учесть различную кадастровую стоимость земель по регионам республики. Это обеспечивает экономически обоснованные условия применения земельного налога на всей территории Республики Беларусь. Отдельные вопросы, связанные с применением льгот и возможным увеличением платежей, будут решать местные органы власти, которым в 2010 г. у предоставлено право уменьшать либо повышать, но не более чем в 2 раза, ставки земельного налога для организаций, индивидуальных предпринимателей и освобождать от уплаты земельного налога физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Остальные налоги

Практика применения налога на недвижимость, сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территории иностранных государств, оффшорного, гербового и консульского сборов, государственной пошлины и патентных пошлин сохранена. Но такие налоговые платежи уплачиваются плательщиками в отдельных случаях при возникновении у них соответствующих объектов налогообложения и условий уплаты. Их применение не усложняет налоговую систему Республики Беларусь. В целях установления единого порядка местных налогов и сборов на всей территории республики определены плательщики таких налогов, их объекты налогообложения и налоговые базы, а также установлены предельные размеры налоговых ставок.

В целом после всех изменений налоговая система включает в себя 30 налоговых платежей. Впрочем, хозяйствующие субъекты, осуществляющие обычную, не специфическую, не связанную с производством подакцизной продукции, коммерческую деятельность, будут уплачивать только 5 основных налогов - НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги. Все остальные налоги будут уплачиваться только при возникновении соответствующих объектов налогообложения. Такие платежи присутствуют в налоговых системах большинства государств мира, условия их уплаты понятны и привычны для инвесторов.

Теперь, можно сказать, что принятие Особенной части Налогового кодекса позволило упростить порядок налогообложения, создать дополнительные условия для либерализации экономики страны; упростить налоговое законодательство республики и значительно сократить количество законодательных актов в сфере налогообложения. По своему составу белорусская налоговая система стала сопоставимой с существующими в мире условиями налогообложения.

В то же время остается ряд вопросов, которые будут детально проработаны в ближайшем будущем. Совершенствования требуют платежи в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь. Одним из подходов здесь может стать перераспределение налоговой нагрузки между нанимателем и наемными работниками с тем, чтобы сократить нагрузку на фонд заработной платы у нанимателя и тем самым снизить общий процент изъятия из прибыли.

Необходимо и дальнейшее упрощение законодательства, которое регулирует порядок учета доходов и расходов, формирования финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования, бухгалтерского учета. Объем трудозатрат, количество времени, которое тратится бухгалтерскими службами на расчет и уплату налогов, должны снижаться. У Министерства финансов имеется ряд предложений для эффективного решения этих вопросов.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


3.1 Проверка косвенных налогов


Подробно рассмотрим проверку косвенных налогов на примере Налога на добавленную стоимость.

Контроль уплаты НДС осуществляется в ходе камеральных (на основании поданной декларации посредством анализа её данных) и выездных налоговых проверок.

До начала выездной налоговой проверки проводится подготовительная работа, в процессе которой анализируются сведения из документов по исчислению НДС, представленных плательщиком в налоговый орган, а именно:

структура налоговой базы и применяемые субъектом предпринимательской деятельности ставки НДС;

при применении плательщиком нулевой ставки - документы (реестры), подтверждающие право на льготу, в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь;

данные по применяемым плательщиком льготам по НДС а также отсрочкам уплаты налога, налоговым кредитам.

На предварительном этапе выясняются виды деятельности, осуществляемые субъектом, виды выпускаемой продукции и рынки сбыта, наличие операций по внешнеэкономической деятельности, другие факторы, влияющие на организацию учета расчетов с бюджетом по НДС, изучается политика распределения налоговых вычетов, принятая предприятием, учетная политика в части отражения выручки от реализации продукции. В процессе подготовительной работы проверяющие обязаны:

проанализировать налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерские балансы (отчеты), представленные в инспекцию МНС плательщиком (иным обязанным лицом), с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица), в том числе динамике по отчетным периодам;

проверить обоснованность применения льгот, нулевых ставок по НДС, а также отсутствие арифметических ошибок в налоговых декларациях (расчетах), представленных плательщиком (иным обязанным лицом);

изучить предыдущие акты проверок в целях ознакомления с установленными ранее нарушениями налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) требований налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений;

усвоить нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности, бухгалтерского и(или) налогового учета, определению размеров объектов налогообложения и исчислению НДС, связанных с конкретной деятельностью проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности;

изучить в налоговом органе ответы и разъяснения, направленные в адрес плательщика (иного обязанного лица), в связи с поступавшими от него запросами;

произвести выборку сведений в базах данных, имеющихся в налоговом органе об операциях плательщика, подлежащего проверке (АРМ "Таможня" и др.);

выяснить по данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) сведения об организациях, учредителем (собственником) имущества которых являются плательщик (иное обязанное лицо), подлежащий проверке, или учредители (собственники) имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации;

информировать плательщика (иного обязанного лица, его представителей) письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки и сообщить ему, что он До начала проверки имеет право представить уточненные расчеты по налогам.

На основании анализа вышеуказанных источников на этапе планирования проверяющим разрабатываются программа проверки, предусматривающая дополнительный перечень вопросов, специфических для определения правильности исчисления НДС, подлежащих проверке, а также период, подлежащий проверке, который утверждается лицом, назначившим проверку.

В период подготовки проверяющим в установленном порядке оформляется предписание на проведение проверки, подписываемое руководителем или уполномоченным заместителем налогового органа.

На первоначальном этапе проведения выездной налоговой проверки изучаются: система организации бухгалтерского и налогового учета проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (форма его ведения); внутренние правила документирования операций и документооборота, порядок ведения регистров бухгалтерского и налогового учета; особенности ведения бухгалтерского учета, его организационные и технические аспекты; порядок отражения выручки от реализации, оговоренный в приказе плательщика о применяемой им учетной политике; порядок и способы определения налоговых вычетов, оговоренные в учетной политике по налоговому учету.

Устанавливаются наличие книги или книг покупок и соответствие порядка их ведения требованиям, предъявляемым Законодательством Республики Беларусь. При отсутствии книги покупок или ведении ее с нарушением установленного порядка суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются.

При проверке книги покупок следует обратить внимание на то, что регистрация документов осуществляется только в случае оприходования, а при применении метода отражения вы ручки по оплате - еще и оплаты стоимости товара или иного объекта, наличия счета-фактуры по выполненным и оплачен ым работам (услугам). Запись в книгу покупок производится на основании данных бланков первичных учетных документов, содержащих реквизиты по НДС. В состав первичных докуметов, форма и порядок приобретения которых установлены законодательными актами, включаются:

товарно-транспортная накладная (типовая форма ТТН-1, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г., № 53);

товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (типовая форма ТН-2, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2001 г., N° 53);

приходный кассовый ордер (форма КО-1 утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г., № 311);

талон (форма 20-фс, утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г., № 311);

приходный кассовый ордер (форма КО-1в, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19 апреля 2001 г., № 43);

квитанция (форма КВ-1, утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г., № 311);

накладная-приходный ордер на отпуск ценностей за на личный расчет (форма РП-4, утверждена постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 апреля 2002 г., № 8);

По всем перечисленным бланкам первичных учетных документов информацию о получателе конкретного номера, серии (по некоторым бланкам и кода) бланка можно получить из сле дующих источников:

-на сайте в сети Интернет (#"justify">Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они не посредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В соответствии с законодательством в состав оборотов по реализации также включается передача внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, кроме случаев, когда суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, относятся на увеличение их стоимости. Следовательно, для установления объекта обложения НДС при использовании объектов для собственного потребления непроизводственного характера необходимо определить, является ли это потребление непроизводственным, а также принята ли к вычету сумма НДС при приобретении объекта. Собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, - любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Таким образом, если произведенные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности используются для собственного потребления и их стоимость не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы, а НДС при их приобретении принимается к вычету, то такое использование является объектом обложения НДС за тот налоговый период, в котором производится списание стоимости таких объектов за счет соответствующих источников.

Для проверки правильности и полноты включения указанных оборотов в базу налогообложения следует проанализировать списание расходов в дебет счетов 90, 91, 92, а также рас четные корректировки к налогу на прибыль.

Определение налоговой базы для исчисления НДС зависит от учетной политики, принятой плательщиком. В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса, датой фактической реализации товаров (работ, услуг) считается:

либо день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика (в случае реализации за наличный расчет - день поступления наличных денежных средств в кассу налогоплательщика), но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). По мере поступления денежных средств в дебетуются соответствующие счета: 50 "Касса"; 51 "Расчетный счет"; 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов: 90 "Реализация"; 91 "Операционные доходы и расходы"; 92 "Внереализационные доходы и расходы". Особому контролю подлежит своевременность включения в облагаемый оборот для исчисления НДС стоимости отгруженной, но не оплаченной продукции в течение 60 дней. Для проверки своевременности отражения налоговой базы анализируются данные синтетического и аналитического учета по обобщению и группировке данных о движении дебиторской задолженности. Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по моменту их оплаты в бухгалтерском учете должны быть отражены по дебету счета 97 "Рас ходы будущих периодов";

либо день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов или по дате предъявления счета в банк на инкассо (на сумму выставленных счетов по продажной стоимости с учетом НДС) - в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (другие счета учета дебиторской задолженности) и кредиту счетов: 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Суммы НДС исчисляются и отражаются в составе налоговой базы в части соответствующих ставок по всем видам реализации (за исключением оборотов, не являющихся базой обложения, и оборотов, освобожденных от НДС).

После проверки правильности отражения налоговой базы по данным синтетического учета (Главная книга, журналы-ордера) проверяются их соответствие суммам выручки, поступившим на счета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути"), а также достоверность отражения в бухгалтерском учете выручки, полученной от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за наличный расчет.

При наличии у юридических лиц банковских счетов, открытых структурным подразделениям, проверяются обоснованность зачисления на них выручки, а также своевременность отражения ее на счетах реализации.

Аналогичные контрольные мероприятия осуществляются в отношении ссудных (спецссудных) счетов, имеющихся у юридических лиц. При наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь на открытие счетов в зарубежных банках проверяются первичные документы по движению денежных средств на предмет своевременности отражения результатов хозяйственной деятельности на счетах реализации.

В целях полноты и своевременности отражения налоговой базы (облагаемого оборота) на счетах реализации осуществляется проверка не только счетов учета реализации, но и счетов учета товарно-материальных ценностей. Проводится проверка фактического использования материальных ценностей (списано на производство, реализовано на сторону или использовано на непроизводственные нужды).

При этом необходимо обратить внимание на то, как проводятся финансово-хозяйственные операции, которые могут при вести к сокрытию облагаемых оборотов:

отпуск продукции собственного производства ниже себе стоимости своим работникам, в непроизводственную сферу, общественному питанию;

реализация продукции и товаров посредническими, снабженческо-сбытовыми, торговыми и другими коммерческими организациями по ценам ниже цен приобретения;

не включение в налоговую базу (облагаемый оборот) сумм денежных средств, полученных за реализуемые товары, в виде финансовой помощи, пополнения фондов;

отпуск товаров и материалов, минуя счета реализации, в корреспонденции со счетами: 76 "Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (путем взаиморасчетов) и др.

В целях контроля за суммами НДС, подлежавшими зачету, осуществляется проверка операций по счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, ус лугам" (по соответствующим субсчетам). Проводится выборочная проверка правильности оформления первичных документов, при необходимости осуществляется проверка фактического поступления товарно-материальных ценностей на склады предприятия и наличия аналитического складского учета по материально ответственным лицам. Одновременно осуществляется контроль правильности ведения книги покупок и журнала учета получаемых первичных учетных, платежных и расчетных документов в целях установления фактов, когда к зачету (возмещению) принимаются суммы НДС по неоплаченным товарно-материальным ценностям при отражении выручки по оплате отгруженных объектов.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, производится на основании грузовой таможенной декларации и копии документа, подтверждающего уплату НДС таможенным органам Республики Беларусь.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из Российской Федерации, производится на основании налоговой декларации НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представленной в налоговый орган, а также копии выписки банка и(или) копии платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату по ввезенным товарам.

При реализации плательщиком объектов, налоговые вычет по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам) между этими оборотами может производиться двумя методами. Налоговому контролю подлежит факт применения одного из двух либо двух методов распределения налоговых вычетов в отношении сумм НДС (удельный вес либо раз дельный учет), определенных плательщиком. Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все на логовые вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в течение года метода распределения налоговых вы четов налоговые вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом распределения.

Контролю подлежит очередность вычета сумм НДС:

-по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащих вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

основным средствам и нематериальным активам, подлежащим вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более чем разница между суммой налога, исчисленной но реализации, и суммами налога, вычитаемы ми в первую очередь;

товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 % и используемым для производства и(или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%

товарам (работам, услугам), облагаемым по нулевой ставке, подлежащим вычету независимо от суммы налога, исчисленной по реализации.


3.2 Проверка налогов, уплачиваемых из прибыли


Подробно остановимся на рассмотрении проверки налога на прибыль

Контроль уплаты налога на прибыль осуществляется в ходе камеральных (на основании поданной декларации, посредством анализа ее данных) и выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, как правило, осуществляется в ходе комплексной проверки, однако может быть назначена специально, например, проверка обоснованности и правильности применения льгот по налогу на прибыль.

До начала выездной налоговой проверки проводится подготовительная работа, в процессе которой анализируются сведения из документов по исчислению налога на прибыль, представленных плательщиком в налоговый орган, а именно:

налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль (при необходимости осуществляется камеральная перепроверка);

структура налоговой базы и ставки налога на прибыль, применяемые субъектом предпринимательской деятельности;

данные по льготам по налогу на прибыль, а также отсрочкам, уплате налога, налоговым кредитам, применяемым плательщиком.

На предварительном этапе выясняются виды деятельности, осуществляемые субъектом, виды выпускаемой продукции и рынки сбыта, наличие операций по внешнеэкономической деятельности, изучается политика, принятая предприятием в части отражения выручки от реализации продукции.

Изучаются предыдущие акты проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверяются полнота и своевременность выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) требований налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений.

Изучаются нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского и(или) налогового учета, а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности; ответы и разъяснения, направленные в адрес плательщика (иного обязанного лица), в связи с поступавшими от него запросами; производится выборка сведений в базах данных, имеющихся в налоговом органе, об операциях плательщика, подлежащего проверке; выясняются по данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) сведения об организациях, учредителем (собственником) имущества которых выступает подлежащий проверке плательщик (иное обязанное лицо) или учредители (собственники) имущества плательщика (иного обязанного лица), организации; информируется плательщик письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки с сообщением о том, что он имеет право до начала проверки представить уточненные расчеты по налогам, если она не проводится внезапно.

На основании анализа вышеуказанных источников на этапе планирования проверяющим разрабатывается программа про верки, предусматривающая дополнительный перечень вопросов, специфических для определения правильности исчисления на лога на прибыль. Перечень утверждается лицом, назначившим проверку.

В период подготовки проверяющим в установленном порядке оформляется предписание на проведение проверки, подписываемое руководителем или уполномоченным заместителем налогового органа.

На первоначальном этапе проведения выездной налоговой проверки изучаются: система организации бухгалтерского и налогового учета проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (форма его ведения); внутренние правила документирования операций и документооборота; порядок ведения регистров бухгалтерского и налогового учета; особенности ведения бухгалтерского учета, его организационные и технические аспекты; порядок отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг, иных ценностей); особенности признания доходов и расходов от внереализационных мероприятий, оговоренные в приказе плательщика о применяемой им учетной политике.

Устанавливаются наличие регистров налогового учета и их соответствие нормативным требованиям.

Изучаются первичные учетные документы на предмет их соответствия требованиям законодательства, наличия информации о них в сети Интернет (#"justify">Проведение проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль включает контроль следующих вопросов:

-соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным Главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;

соответствуют ли данные регистров налогового учета данным бухгалтерского учета;

оформляются ли надлежащим образом первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений;

не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и(или) на логового учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли первичных документов, не проведенных по регистрам;

корректно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);

правильно ли отражена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей;

своевременно ли включены в налоговую отчетность доходы и расходы от внереализационных операций;

состояние расчетов с поставщиками, покупателями, про чими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности;

правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли из нос, производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;

правильно ли исчислен и полностью ли перечислен налог на прибыль в государственный бюджет;

обоснованно ли применяются плательщиком налоговые льготы.

В соответствии с законодательством прибыль, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль, облагаемая налогом, белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она Зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранно го государства и определяемой как сумма разницы между вы ручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и разницы между дохода ми и расходами от внереализационных операций.

Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается в расчет с учетом суммы Налога на доход, удержанный (уплаченный) согласно законодательству иностранного государства.

В зависимости от учетной политики организации доходы (выручка) от реализации отражаются (признаются) по мере оп латы покупателем отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), пере данных имущественных прав либо по мере отгрузки товаров (основных средств, иных ценностей, выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги). Доходы от внереализационных операций определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Суммовая разница по доходам (расходам) на дату ее получения учитывается при определении прибыли, облагаемой на логом, и исчисляется в зависимости от видов доходов (расходов), по которым она возникла.

Затраты по производству и реализации продукции, то варов (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства устанавливаются специальными актами законодательства.

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за период, к которому относятся такие суммы.

Специально контролируются затраты, отраженные в учете за прошлый год, в начале текущего года на предмет возможности их неверного включения в расходы периодов.

Затраты отражаются (признаются) с учетом следующих особенностей:

затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации, по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются (признаются) в по рядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов;

при определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Эти затраты определяются как разница между суммой за трат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к ос таткам товаров на конец отчетного месяца. Часть затрат плательщика принимается при исчислении базы налога на при быль с учетом норм, устанавливаемых законодательством (консультационные, информационные, расходы на рекламу и т.д.).

Прибыль, облагаемая налогом, уменьшается на сумму налога на недвижимость, уплачиваемого от остаточной стоимости основных средств и исчисленного в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также льгот. Таким образом, при осуществлении налогового контроля необходим анализ на логовых баз для налога на недвижимость и обоснованности применения льгот.

Льготы по налогообложению при исчислении налога на при быль по результатам деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет, в связи с указанными обстоятельствами определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в общей их стоимости. Следовательно, данный вопрос подлежит специальному контролю в ходе проверки.


3.3 Проверка налогов, включаемых в себестоимость товаров (работ, услуг)


Подробнее остановимся на рассмотрении проверки земельного налога.

В соответствии со статьей 20 Закона Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-ХН «О платежах за землю» (с изменениями и дополнениями; далее - Закон), земельный налог с юридических лиц исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Для этого проверяется, владеет ли государственным актом на земельный участок, удостоверением на право временного пользования земельным участком, свидетельством (удостоверением) о государственной регистрации, решением соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка или сведением о наличии качественного состояния земель, а также сведениями о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, превышающих по площади установленные нормы отвода, представляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами. Отсутствие у юридических лиц указанных документов, удостоверяющих право пользования, либо собственности на земельные участки, равно как отсутствие предусмотренной законодательством регистрации права владения, пользования либо частной собственности на земельные участки, не может являться основанием для непризнания этих юридических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются либо распоряжаются.

Также нужно проверить обоснованность применения льгот, применение объектов по назначению.

Следующим этапом проводится проверка правильности исчисления налоговой базы и правильность определения ставки налога. С 2010 года налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением некоторых случаев.

Также проверяющий проверяет правильно ли определен налоговый период земельного налога. Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Проверяющий должен проверить, есть ли у предприятия основание для исчисления земельного налога.

Для этого нужно проверить наличие следующих документов:

государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование и целевое назначение земельного участка), представляемые областными, Минской городской землеустроительными и геодезическими службами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению.

Сведения о наличии земель представляются землеустроительными и геодезическими службами налоговым органам по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля.

Сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, представляются землеустроительными и геодезическими службами налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении.

При принятии решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченный государственный орган в десятидневный срок информирует налоговые органы о принятых решениях, а также о площади, функциональном использовании, целевом назначении и кадастровой стоимости земельных участков.

Следующим этапом проверки является период исчисления налога.

Исчисление земельного налога плательщикам - физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода.

Проверяющий должен проверить наличие извещения с указанием подлежащего уплате земельного налога, которое ежегодно вручается налоговыми органами плательщикам - физическим лицам до 1 августа текущего налогового периода.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

При прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Проверяющий должен помнить, что за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в пользовании нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется отдельно по каждому плательщику пропорционально площади объекта недвижимого имущества, находящейся в пользовании каждого из плательщиков, а за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, находящихся в общей долевой собственности нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется по каждому из этих плательщиков пропорционально их доле в праве собственности на эти объекты недвижимого имущества. В этом случае, подлежащая уплате сумма земельного налога уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения работ по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения, в общем объеме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за прошедший квартал без учета налога на добавленную стоимость.

Также нужно проверить момент сдачи земельных участков в аренду.В случае сдачи организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площадям зданий (помещений) и сооружений, занимаемым арендаторами (пользователями).

Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с месяца сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды, иного возмездного или безвозмездного пользования этих зданий (помещений) и сооружений.

Налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы в сроки, указанные в части первой пункта 14 настоящей статьи. По сдаваемым в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданиям (помещениям) и сооружениям после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем сдачи их в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) в налоговые органы представляются сведения о сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Исчисление и уплата земельного налога в соответствии с частью первой настоящего пункта не производятся при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений:

бюджетным организациям;

организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности;

бюджетными организациями и учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания детей, учащихся и студентов в учреждениях образования;

учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации обучения детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями;

коллегиями адвокатов.

При передаче в аренду земельных участков, освобожденных от земельного налога, исчисление и уплата земельного налога производятся исходя из площади земельных участков, переданной в аренду. Суммы земельного налога исчисляются пропорционально площади, переданной в аренду.

Земельный налог исчисляется и уплачивается начиная с месяца передачи земельных участков в аренду и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды этих земельных участков.

Налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы в сроки, указанные в части первой пункта 14 настоящей статьи. По сдаваемым в аренду земельным участкам после 20 февраля налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их передачи в аренду. Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) в налоговые органы представляются сведения о передаче земельных участков в аренду по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Заключительным этапом проверки, является проверка правильности включения сумм земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.


3.4 Оптимизация налогообложения


Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной Республики Беларусь. Система отбора, о которой говорили выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как я указывал выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов Белоруссии, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РБ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные. Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления. Наиболее распространенными из них являются следующие:

Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.

Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов.

Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

В 2010 г. самым разным сферам и направлениям предпринимательской деятельности будет уделено внимание со стороны налоговых органов. Так, будет активизирована работа:

- в сфере производства и оборота подакцизной продукции;

по совершенствованию законодательства, направленного на увеличение поступлений и платежей от субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся игорным бизнесом, внедрению новых механизмов контроля, основанных на современных технологиях;

по установлению законодательных барьеров на пути нелегального бизнеса - от разработки новых предложений до принятия конкретных законодательных норм, регулирующих деятельность субъектов хозяйствования в сферах, наиболее подверженных сокрытию доходов от налогообложения;

по объединению платежей, имеющих сходные налоговые базы, оптимизации размера налоговых ставок и условий исчисления налогов, периодичности уплаты налогов, пересмотру и упорядочению системы льготирования и т.д.;

по установлению контроля за выручкой торговых автоматов, автоматических электронных аппаратов, оснащенных купюроприемниками;

для Предприятия можно предложить расширение спектра услуг с применением электронных средств. Уже в ближайшее время станут возможными передача и получение плательщиками в электронном виде различных документов: заявлений, уведомлений, справок, решений, актов сверки и др. Это сведет к минимуму посещение налоговых инспекций и значительно сократит время и материальные издержки Предприятия. Кроме того, пользователям системы электронного декларирования будут предоставлены оперативный доступ нормативно-справочной информации, возможность дистанционного получения консультаций по различным вопросам налогообложения и обучения по заполнению налоговых деклараций;

по оказанию налоговыми органами содействия плательщикам в связи с вступлением в силу с 1 июля 2010 г. нормативной базы Таможенного союза России, Беларуси и Казахстана. Целью такой работы является защита интересов белорусских предприятий, проведение разъяснительной работы с плательщика ми по вопросам взимания косвенных налогов в Таможенном союзе, что позволит им своевременно перестроить договорные отношения и из бежать возможных проблем и потерь.

Также в этом году, Президент Республики Беларусь поставил перед Правительством страны задачу восстановить в 2010 г. высокие темпы экономического развития. Налоговым органам в вопросе обеспечения роста ВВП отводится важная роль: качество налогового администрирования должно позволить минимизировать риски и диспропорции экономического развития.

Если во время кризиса грамотно организованное налоговое администрирование позволило не до пустить роста задолженности перед бюджетной системой, предупредить увеличение масштабов теневой экономики и неуплаты налогов, то в посткризисный период работа налоговых органов должна быть сконцентрирована в направлении комплексной поддержки участников экономической деятельности, стимулировать рост экономики.

Можно выделить несколько наиболее важных моментов в предстоящей работе налоговых органов.

Первое. В условиях реализации мер по снижению налоговой нагрузки основополагающая роль в формировании доходов бюджета принадлежит не только своевременной уплате текущих платежей, но также выявлению резервов дополнительных налоговых поступлений: налоговым органам необходимо искать новые решения проблемы теневого сектора экономики. Многие субъекты хозяйствования осуществляют свою деятельность с уклонением от уплаты налогов. Ввести их в легальный оборот исключительно контрольными мероприятиями не удастся. К каждому плательщику не приставишь налогового инспектора, и делать этого не нужно. Задачей Министерства по налогам и сборам должно стать формирование такой системы налогового законодательства, которая бы позволяла человеку легально получать доход и уплачивать с него налоги.

Второе. В условиях восстановления темпов экономического роста необходимо реализовывать стимулирующую налоговую политику. С 1 января 2010 г. Правительство Республики Беларусь было вынуждено повысить ставку НДС до 20 %. При этом ставка налога на прибыль осталась неизменной, хотя о возможности ее снижения немало говорилось в середине прошлого года. В условиях ожидающегося экономического роста экономики Министерству по налогам и сборам необходимо держать на контроле поступления по этим налогам с тем, что бы вовремя проинформировать Правительство о динамичном расширении налоговой базы, позволяющем снизить ставки НДС и налога на прибыль без потерь для бюджета. Решение этой задачи возможно при условии налаживания конструктивного взаимодействия Министерства по налогам и сборам с Министерством экономики Республики Беларусь и Министерством финансов Республики Беларусь.

Особое внимание следует обратить на применение плательщиками нулевой ставки НДС при экспорте. Экспорт- отправная точка экономического раз вития всей страны, а потому стимулирование экспорта является ключевой задачей.

Третье. Прорывным направлением в работе для Предприятия видится переход к наиболее полному использованию электронных технологий. Во многих странах плательщики посещают налоговые инспекции не чаще одно го раза в год - при сдаче итоговых отчетов. К этому должна прийти и налоговая система Предприятия. Но чтобы показать преимущества системы электронного декларирования, необходимо расширить ее возможности. Тем более, что на этом настаивают и сами плательщики. Задачей Министерства по налогам и сборам при этом является создать такие условия для эксплуатации системы электронного декларирования, чтобы ее использование стало интересным и выгодным для плательщиков. В 2010 г. необходимо внедрить в эксплуатацию и программный продукт для автоматизации процесса расчета подлежащих уплате в бюджет сумм налогов и сборов. Это существенно сократит временную емкость налоговых расчетов и количество непреднамеренных ошибок бухгалтеров на Предприятии. Повсеместное внедрение этой программы должно произойти уже с 1 января 2011 г.

Также необходимо обратить внимание на необходимость освобождения Предприятия от исполнения неэффективных процедур налогового администрирования, сокращения сроков процедур и перечней документов, необходимых для их осуществления. Следует детально проанализировать формы налоговых деклараций, возможно, с привлечением к данной работе практикующих бухгалтеров, и выработать конкретные предложения по упрощению порядка их заполнения.

Важной функцией контрольных органов является контроль за соблюдением законодательства в сфере налогообложения и предпринимательства. Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» регламентированы принципиально новые подходы к осуществлению контрольной деятельности. Эффективность контрольной работы зависит от правильности выбора проверки на основе группы риска, обладания полной информацией о деятельности плательщиков, что невозможно без конструктивного диалога с другими органами государственного управления и организациями, располагающими соответствующей информацией. Контрольные мероприятия должны быть направлены на предотвращение правонарушений в налоговой сфере, пресечение незарегистрированной предпринимательской деятельности и деятельности без специального разрешения (лицензии), сокращение теневого производства и оборота товаров (в т.ч. подакцизной продукции). В этих целях налоговые органы должны более активно проводить разъяснительную работу, осуществлять профилактику правонарушений среди различных категорий плательщиков, формировать их правовую культуру.

Расширение сферы электронной торговли, стремительный рост количества ее участников, использование электронных средств платежа, WEB-денег требуют проработки вопроса организации контроля за соблюдением налогового законодательства в этих сферах. Пока же ситуация выглядит примерно следующим образом: в электронном виде осуществляется, например, продажа авиабилетов мировыми авиакомпаниями, которые может купить практически любой пассажир из Беларуси. Единственным местом, где фиксируется факт покупки билетов на территории Беларуси, является компьютерный сервер на территории, скажем, Германии, которой достаются и все налоговые платежи. Если не изменить ситуацию, потери сумм налоговых платежей в сфере электронной торговли могут быть весьма значительными. В мире уже сейчас отработана совершенно иная практика: заключаются специальные соглашения (наподобие тех, которые Беларусь заключает с иностранными государствами в области избежания двойного налогообложения) по разделу налоговых платежей по торговым сделкам, которые фиксируются на серверах определенных стран.

Также, нужно обратить внимание работников налоговых органов и на тот факт, что существенные претензии делового сообщества вызывают размеры штрафов за нарушения законодательства, которые в ряде случаев превышают причиненный ущерб. В Указе Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» реализованы меры по обеспечению соразмерности применяемых финансовых санкций характеру допущенных нарушений налогового законодательства, а эти нормы закреплены в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях. Однако Министерству по налогам и сборам необходимо провести анализ практики подходов к применению ответственности за нарушения налогового законодательства и внести соответствующие предложения.

Заключение


Белорусская налоговая система достаточно молода, а потому изменения, направленные на ее развитие и совершенствование, происходят постоянно. С июня 2006 г. такая работа и анализ ее эффективности осуществляются рабочей группой, созданной при Правительстве страны. Рабочая группа разрабатывает предложения стратегического и стимулирующего характера по обеспечению стабильности налоговой политики, упрощению налоговой системы и снижению налогового давления на экономику. Все это в конечном итоге должно не только создать благоприятные условия для работы отечественных субъектов хозяйствования, но и содействовать усилению привлекательности отечественной экономики для иностранных инвесторов.

Вряд ли есть смысл перечислять все те изменения, которые претерпела налоговая система в последнее время, - они известны. Но не лишним будет вспомнить, что в течение последних нескольких лет в стране было отменено почти два десятка налоговых платежей, которые в силу своей неэффективности затрудняли работу белорусских налогоплательщиков и иностранных инвесторов, а также 34 самостоятельных сбора, которые были включены в состав государственной пошлины, введена упрощенная система налогообложения, проведена серьезная работа по совершенствованию налогового администрирования, введено электронное декларирование.

Во время написания работы, было выяснено, что в 2010 году был отменен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Составляя лишь сотую часть от выручки предприятий, этот сбор тем не менее существенно снижал конкурентоспособность отечественной продукции. Кроме того, от него зависела конкурентоспособность белорусского товара на внешних рынках.

Предусматривается и отмена местного налога с розничных продаж. Таким образом, стоимость товара не будет в следующем году увеличиваться на 5 %, которые пока составляет названный налог. С 1 января 2010 г. был отменен и налог на приобретение автомобильных транспортных средств, также весьма негативно сказывающийся на результатах деятельности белорусских предприятий.

Впрочем, в изменениях, которые произошли в налоговой системе с 1 января этого года, не все столь однозначно. Предполагаемое повышение ставки НДС с 18 % до 20 % вызвало в обществе немало дискуссий. Тем не менее, все вышеперечисленные меры позволили оставить в 2010 г. в распоряжении плательщиков в совокупности около 900 млрд. руб. Арифметика простая: увеличение ставки налога на добавленную стоимость требует дополнительного привлечения средств предприятий в размере около 1,4 трлн. руб., в то время как отмена сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, местного налога с розничных продаж и налога на приобретение автотранспортных средств оставит в «кошельках» производителей около 2,3 трлн. руб. Разница составляет, как видно, чуть меньше 1 трлн. руб. Цифры говорят сами за себя. Может ли планируемое повышение ставки НДС привести к росту цен? Вряд ли. Наоборот, определенная выше экономия вполне может повлиять на сопоставимое по своему размеру снижение цен. В целом все запланированные изменения налоговой системы приведут к общему снижению налоговой нагрузки приблизительно на 0,5 %.

Для того чтобы последствия повышения ставки НДС на 2 % для белорусских предприятий были не столь чувствительными, а также с целью содействия скорейшему пополнению оборотных капиталов субъектами хозяйствования, будет предпринят ряд технических мер. Так, Министерство финансов Республики Беларусь предлагает сократить в 2010 г. сроки возврата налога на добавленную стоимость (если налог уплачивается по нулевой ставке либо осуществляется возврат по внутренним продажам). Предприятия получат право на зачет излишне уплаченного НДС из бюджета. Сегодня действует схема, по которой субъекту хозяйствования возвращают этот налог к зачету по истечении одного месяца, т.е. государство в этот период пользуется теми ресурсами, которые могли бы работать на предприятие. Возврат такого налога будет осуществляться в течение пяти дней с момента представления расчета, т.е. возникновения потребности у предприятия в этих средствах. Это решение закреплено в проекте Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, а сами сокращенные сроки возврата НДС способны подняться до уровня лучших примеров администрирования этого налога. Такой шаг должен благоприятно сказаться на оптимизации оборотных средств предприятий.

Также произошли изменения и уплаты налога на прибыль. В 2010 г. произошел отказ от перечня затрат, относимого на себестоимость продукции.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, был актуален, когда в Беларуси не было законодательства, которое регулировало вопрос отнесения затрат на себестоимость продукции. В настоящее время этот документ затрудняет работу предприятий и создает немало дополнительных трудностей в их работе.

Также хочется отметить отмену действующего механизма нормирования расходов на оплату труда, на рекламу, на информационные, консультационные, маркетинговые услуги и т.д. Предложение Министерства финансов заключается в том, чтобы относить все эти расходы на затраты, включаемые в себестоимость, в полном их объеме независимо от сумм и без каких-либо ограничивающих нормативов. Сбыт продукции в настоящее время требует немалых расходов и усилий, а отмена нормативов, даст толчок поиску более эффективных способов реализации отечественной продукции.

В целях стимулирования привлечения иностранных инвестиций в уставные фонды белорусских предприятий и повышения заинтересованности иностранных организаций в усилении собственной инвестиционной активности предполагается снизить с 15 до 12 % ставку налога на доходы иностранных организаций, которые они получают от своей долт в уставном фонде белорусских предприятий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


1 Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами [Текст] : утв. Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510.

2 Налоговый кодекс Республики Беларусь [Текст] : принят Палатой представителей 29 декабря 2009 г.; одобр. Советом Республики 2 декабря 2002 г. ( с измен. и доп. от 07 января 2010 г., № 72-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. - № 4. 2/1624.

Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. - 316 с.

Пилипенко, А.А. Налоговое право Республики Беларусь [Текст]: учеб. пособие / А.А. Пилипенко, А.Д. Кишкевич. - Мн: Тесей, 2002. -217с.

Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика [Текст]: учеб. пособие / Т.И.Левкович, В.А. Стасенко. - Мн.: Белпринт, 2001. - 544 с.

Киреева, Е.Ф. Налоговый контроль [Текст] : учеб. пособие / Е.Ф.Киреева, Т.А.Верезубова, С.Ф.Зубарева; под общ. ред. Е.Ф.киреева. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 219 с.

Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб. пособие / О.И. Мамрукова. - Мн: Омега-Л, 2005. - 528 с.

Емельянова, Л.В. Основные налоги, сборы и отчисления Беларуси [Текст] / Л.В. Емельянова // Финансовый директор. - 2009. - №1. - С.13-21.9

Киреева, Е.Ф. Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации [Текст] / Е.Ф. Киреева // Белорусский экономический журнал. - 2008. - №2. - С. 34 -40.

Попов Т. Е, Проблемы и пути совершенствования налогообложения и налогового контроля в Республике Беларусь [Текст] / Т. Е. Попов // Бухгалтерский учет и анализ. - 2006. - №10. - с. 43-47.

Евстигнеев Е. Н. Основы налогообложения и налоговое право [Текст] :Учеб. пособие / Е. Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 258 с.

Винокурова, Т.П. Экономическая сущность налогов как объекта бухгалтерского учета и анализа и их классификация для целей управления [Текст] / Т.П. Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - №10. - С.40-43.

Левкович, О.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / О.А.Левкович, И.Н. Бурцева. - Мн.: Амалфея, 2007. - 800 с.

Дейко А. Налоговая система [Текст] / А. Дейко // Эканомика Беларуси. - 2008. - №. - с. 24-29.

Брызгалина А. В.Налоги и налоговое право [Текст] : учеб. пособие / А. В. Брызгалина. - М., : ИНФРА-М, 2005. - 256 с.

Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и документах [Текст] : учебник/ В. А. [и др.] под общ. ред. Гюрджан В. А. - Мн : Светоч, 2004. - 256 с.


ВВЕДЕНИЕ На современном этапе экономического развития Республики Беларусь создание эффективной системы налогообложения выступает одним из важнейших услов

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ