Оперативно-розыскная деятельность в расследовании налоговых преступлений

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ,МЕНЕДЖМЕНТА И ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ

КАФЕДРА НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

«Оперативно-розыскная деятельность в расследовании налоговых преступлений»

(дипломная работа)

Допустить к защите

Зав. кафедрой,

к.э.н., доцент

Селиверстова Т.П.

Выполнил студент

курса, гр. 252 Д/О

Иванов Д.С.

Барнаул 2010

Содержание

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические основы оперативно-розыскной деятельности

.1 Структура расследования налоговых преступлений

.2 Развитие в РФ органов осуществляющих ОРД по налоговым преступлениям

.3 Органы, осуществляющие ОРД, их права и обязанности

.4 Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

.5 Законодательная база организации оперативно-розыскной деятельности

.6 Особенности деятельности налоговой полиции иностранных государств с развитой экономикой

Глава II. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям (па примере отдела по налоговым преступлениям следственного управления по г.Барнаул)

.1 Статистическая оценка ненаблюдаемой экономики регионов

.2 Статистика налоговых преступлений по Алтайскому краю

.3 Практика применения оперативно-розыскной деятельности (на примере ОАО «Голд»)

Глава III. Основные направления совершенствования оперативно-розыскной деятельности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Как известно, налоговые преступления существенно дестабилизируют финансово-бюджетную и социально-экономическую ситуацию в стране и все более приобретают характер угрозы как экономической, так и национальной безопасности государства. Принимаемые правоохранительными и контролирующими органами меры с каждым годом становятся эффективнее, что положительно сказывается на пополнении доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации. Практика показывает, что налоговые преступления представляют собой сложную систему, поскольку уклонение от налогообложения совершается, как правило, скрытно, многочисленными и изощренными способами, часто с участием специально организованных финансово-экономических и криминальных структур. Сложившееся положение требует усиления борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями. Наряду с другими мерами решение этой задачи в значительной степени зависит от взаимодействия всех звеньев системы, обеспечивающих экономическую безопасность государства, в первую очередь, налоговых органов и служб по экономическим и налоговым преступлениям.

Сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников, для Отдела по Налоговым Преступлениям Следственного Управления по г. Барнаул является важным поводом для возбуждения уголовных дел. Возбуждение уголовного дела должно быть своевременным и обоснованным. Соблюдение этих требований способствует успешному раскрытию преступлений, их пресечению и предупреждению средствами и методами уголовного процесса, укреплению законности и правопорядка.

Специфика выявления налоговых преступлений обусловлена тем, что материалы, полученные в ходе оперативной проверки, служат основой для дальнейшего документального закрепления преступной деятельности, поэтому очень важно, чтобы вся оперативная работа четко выполнялась в два этапа: сбор информации, подтверждающий факт совершения налогового правонарушения и выявления лиц, причастных к этому и документальная проверка налогоплательщиков по вопросу полноты и своевременности уплаты налогов.

Целью дипломной работы является разработка предложений борьбы с налоговыми преступлениями, а также поиск основных направлений совершенствования оперативно-розыскной деятельности. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить структуру расследования налоговых преступлений;

рассмотреть права и обязанности органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность;

выявить особенности налоговых преступлений, а также характер уголовной ответственности, которую они за собой несут;

изучение законодательной базы и зарубежного опыта выявления и пресечения налоговых преступлений;

провести анализ состава и структуры налоговых преступлений и способов уклонения от уплаты налогов по Алтайскому краю;

применить практику по оперативно-розыскной деятельности.

Методологической основой исследования данной дипломной работы является Налоговый кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, ФЗ «Об оперативно- розыскной деятельности», а также научные работы различных авторов.

При написании данной дипломной работы были применены следующие методы исследования:

анализ;

сравнительный метод;

синтез.

Статистическую базу исследования составляют рейтинг основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям.

Предмет исследования - оперативно-розыскная деятельность по налоговым преступлениям.

Объектом исследования данной дипломной работы является Отдела по Налоговым Преступлениям Следственного Управления по г. Барнаул

В первой главе «Сущность и содержание оперативно-розыскной деятельности» определяется структура расследования налоговых преступлений, раскрываются сущностные особенности уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений, содержание законодательной базы организации оперативно-розыскной деятельности, освещается зарубежный опыт выявления и пресечения налоговых преступлений.

Во второй главе «Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям (на примере ОНП СУ по г. Барнаул)» производится анализ состава и структуры налоговых преступлений по Алтайскому краю, анализ способов уклонения от уплаты налогов; наглядно продемонстрирована практика применения оперативно-розыскной деятельности (на примере ОАО «Голд»).

В третьей главе «Основные направления совершенствования оперативно-розыскной деятельности» предлагаются пути решения проблем налоговых преступлений оперативно-розыскной деятельностью.

Глава I. Теоретические основы оперативно-розыскной деятельности

1.1 Структура расследования налоговых преступлений

Претворение в жизнь уголовной политики государства связано с использованием государственными органами комплекса правовых, социально-экономических, воспитательных и специальных мероприятий. К числу последних (в сфере действия налогового законодательства) в первую очередь относятся те, которые проводятся правоохранительными органами в процессе осуществления оперативно-розыскной деятельности. Их необходимость определяется обязанностью оперативных аппаратов вести борьбу с налоговыми преступлениями, подготавливаемыми и совершаемыми тайно, с применением различных ухищрений.

Сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из иных источников, для ОНП СУ по г. Барнаула является важным поводом для возбуждения уголовных дел. Это сообщение оформляется в соответствии со ст. 143 Уголовно-процессуального кодекса РФ рапортом об обнаружении признаков преступления, как именно этот повод в 92 % случаев служит основанием для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям. Структурный анализ сообщений о совершенном или готовящемся налоговом преступлении показывает, что основными его составляющими в органах внутренних дел являются:

1.материалы, собранные в результате оперативно-розыскной деятельности сотрудников ОНП СУ по г. Барнаула;

2.материалы налоговых проверок, поступившие из налоговых органов в порядке ст.32 Налогового кодекса РФ для принятия процессуального решения.

Специфика выявления налоговых преступлений обусловлена тем, что материалы, полученные в ходе оперативной проверки, служат основой для дальнейшего документального закрепления преступной деятельности, направленной на уклонение от уплаты налогов на это обстоятельство, ранее существовавшей и в реорганизованной налоговой полиции, указывал С, Шараев, говоря, что «в практической деятельности налоговой полиции как правоохранительного органа основанием для проведения документальных проверок налогоплательщиков служит в первую очередь информация о налоговых правонарушениях, полученная оперативно-розыскным путем». Ту же особенность налоговых преступлений подчеркивал, Н. Долгих, обозначив, что «правовое поле предоставляет право осуществлять оперативно- розыскные мероприятия и на их основе организовывать проверки налогоплательщиков» [31, с.35]. С передачей полномочий по выявлению, пресечению и предупреждению налоговых преступлений в МВД РФ указанная специфика полностью сохранилась.

Поэтому всю оперативную работу по выявлению и пресечению налогового преступления условно можно разделить на два этапа:

1)сборинформации, подтверждающий факт совершения налогового правонарушения и выявления лиц, причастных к этому;

2)документальная проверка налогоплательщиков по вопросу полноты и своевременности уплаты налогов.

Понятие оперативно-розыскной деятельности дается в ст.1 ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности». Это вид деятельности, осуществляемой гласно и негласно оперативными подразделениями государственных органов, уполномоченных на то настоящим Федеральным законом, в пределах их полномочий посредством проведения оперативно- розыскных мероприятий в целях защиты жизни, здоровья, прав и свобод человека и гражданина, собственности, обеспечения безопасности общества и государства от преступных посягательств.

Целью оперативно-розыскной деятельности, направленной на выявление признаков налоговых преступлений, является достижение задач, поставленных перед этим видом деятельности правоохранительных органов ст.2 ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Оперативно-розыскная деятельность в сфере экономики базируется на законно установленных принципах, которые обусловлены целями и задачами по раскрытию, как правило, неочевидных, замаскированных под легитимную экономическую деятельность, правонарушений и преступлений.

В Законе определены принципы оперативно-розыскной деятельности, которые основываются на конституционных принципах законности, уважения и соблюдения прав и свобод человека и гражданина, а также на принципах конспирации, сочетания гласных и негласных методов и средств.

Исходя из сущности и содержания оперативно-розыскной деятельности, основными задачами оперативных подразделений правоохранительных органов в сфере экономики являются:

выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений и правонарушений, а также выявление и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших;

розыск лиц, совершивших или подозреваемых в совершении налоговых и иных экономических преступлений и правонарушений, уклоняющихся от уголовного наказания;

осуществление в пределах своей компетенции производства по делам о налоговых и иных экономических преступлениях и правонарушениях;

добывание информации о событиях или действиях, создающих угрозу экономической безопасности Российской Федерации.

В соответствии с Законом при осуществлении оперативно-розыскной деятельности проводятся следующие оперативно-розыскные мероприятия:

. Опрос.

. Наведение справок.

3.Сбор образцов для сравнительного исследования.

4.Проверочная закупка.

5.Исследование предметов и документов.

6.Наблюдение.

7.Отождествление личности.

8.Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств.

9.Контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений.

10.Прослушивание телефонных переговоров.

11.Снятие информации с технических каналов связи.

12.Оперативное внедрение.

13.Контролируемая поставка.

14.Оперативный эксперимент.

При этом необходимо учитывать, что приведенный перечень оперативно-розыскных мероприятий может быть изменен или дополнен только Федеральным законом.

Органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельности, для решения задач, возложенных на них Федеральным законом, могут создавать и использовать информационные системы, а также заводить дела оперативного учета.

Должностные лица органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, решают ее задачи посредством личного участия в организации и проведении оперативно-розыскных мероприятий, используя помощь должностных лиц и специалистов, обладающих научными, техническими и иными специальными знаниями, а также отдельных граждан с их согласия на гласной и негласной основе.

В организационно-тактическом (предупредительно-профилактическом) плане оперативно-розыскная деятельность осуществляется в форме оперативной проверки лиц и фактов, представляющих интерес для правоохранительных органов как объекты исследования первичной, ориентирующей информации о возможной подготовке либо совершении лицом (группой лиц) преступлений и правонарушений в сфере экономики.

Оперативная проверка реализуется посредством проведения комплексных оперативно-розыскных мероприятий, в процессе которых используются предусмотренные Законом «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации» оперативно-розыскные действия.

Согласно Закону «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации» основаниями для проведения оперативно-розыскных мероприятий являются:

наличие возбужденного уголовного дела;

ставшие известные оперативным аппаратам сведения о подготавливаемом преступлении, по которому обязательно проведение предварительного следствия, когда имеющихся данных недостаточно для возбуждения уголовного дела; данных о лицах, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда;

запросы других органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность;

запросы международных правоохранительных органов и правоохранительных органов иностранных государств в соответствии с договорами (соглашениями) о правовой помощи;

ставшие известными органам, осуществляющим оперативно- розыскную деятельность, сведения о событиях или действиях, создающих угрозу экономической безопасности Российской Федерации.

Результаты оперативно-розыскной деятельности в соответствии с законодательством могут быть использованы для подготовки и осуществления следственных и судебных действий. Также для проведения оперативно-розыскных мероприятий по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию налоговых и связанных с ними экономических преступлений, выявлению и установлению лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также для розыска лиц, скрывшихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от исполнения наказания и без вести пропавших.

Исходной базой исследования является практический опыт по выявлению, предупреждению и раскрытию преступлений оперативным путем.

По данным исследований Д.И. Бедняковым в материалах оперативно- розыскных подразделений содержится самая разная, имеющее ориентирующее значение для собирания доказательств по уголовному делу, информация. В частности, о способе совершения преступлений - в 70% изученных материалов оперативно-розыскных служб; о размере материального ущерба - 38%; о лицах, совершивших преступления - в 74%; о составе преступных групп - в 60%; о предметах и документах, могущих быть доказательствами по делу, и их местонахождение - 79%; о лицах, которые могут быть допрошены в качестве свидетелей - в 73%; о связях проходящих по делу лиц - в 64%; об ухищрениях, используемых преступниками для сокрытия совершенных деяний - в 61% [31, с.316]

Таким образом, обширная информация о свойствах личности преступника, полученная в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, зачастую является необходимой доказательной базой по уголовному делу при соответствующем ее процессуальном оформлений.

1.2 Развитие в РФ органов осуществляющих ОРД по налоговым преступлениям

налоговый преступление уголовный ответственность

Налоговая полиция, наряду с другими правоохранительными органами и спецслужбами, являлась составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Создание налоговой полиции было вызвано самой жизнью. Переход России к рыночным отношениям породил новый вид преступлений - налоговые. В цивилизованном мире они отнесены к категории тяжких. Бороться с сокрытием доходов от налогообложения и уклонением от уплаты налогов может специализированная силовая структура, обладающая полномочиями правоохранительного органа. Такая структура в налоговой системе и была образована Указом Президента России № 262 от 18 марта 1992 года и получила официальное название Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации. В соответствии с Указом Президента в начальный период комплектование штата управления осуществлялось прикомандированными офицерами государственной безопасности, МВД, Вооруженных Сил. С 15 июля 1993 года правопреемником Главного управления налоговых расследований стал Департамент налоговой полиции Российской Федерации.

Включение в состав Налогового кодекса РФ новой редакции главы 6 обусловлено принятым в 2003 г. решением о создании на организационной основе двух ранее существовавших структур - системы органов по борьбе с экономическими преступлениями МВД России и системы налоговой полиции России - единого организационно-структурного звена, обеспечивающего экономическую безопасность государства посредством выявления, предупреждения и пресечения экономических и налоговых преступлений и правонарушений (до 1 июля 2003 г. гл. 6 НК имела иное название и была посвящена деятельности органов налоговой полиции России - самостоятельного правоохранительного органа в системе обеспечения экономической безопасности РФ).

Оперативные подразделения БЭП в системе ОВД осуществляли решение задач, направленных на борьбу с преступлениями в сферах приватизации, финансово-кредитной, внешнеэкономической деятельности, оборота подакцизных товаров, а также на потребительском рынке. Налоговая полиция в системе налоговой администрации РФ являлась специализированным правоохранительным органом, усилия которого были сконцентрированы на выявлении, предупреждении и пресечении налоговых правонарушений и преступлений. Проведенные преобразования были направлены на исключение дублирования действий в деятельности системы БЭП МВД России и органов налоговой полиции в сфере борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями.

Правопреемницей указанных структур стала Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям, созданная в структуре центрального аппарата МВД России. Она подчинялась непосредственно министру внутренних дел России. О преемстве ФСЭНП говорит не только передача прав и обязанностей новой службе, но и , для примера, то, что в процессе формирования Управления по налоговым преступлениям ГУВД Алтайского края максимального был использован кадровый потенциал упраздненного Управления ФСНП России по Алтайскому краю, и так по всей стране. Одним из первых мероприятий вновь созданной службы было принятие в производство уголовных дел, возбужденных ранее Федеральной службой налоговой полиции и переданных прокуратурой в ГУВД.

Структура ФСЭНП состояла из ранее входящих в ФСНП и ОБЭП подразделений, и имела деление:

) Главное управление по борьбе с экономическими преступлениями ФСЭНП МВД России;

) Главное управление по налоговым преступлениям ФСЭНП, в состав которого входят организационно-аналитическое управление, три оперативно-розыскных бюро и управление документальных проверок и ревизий;

) оперативно-розыскные бюро по экономическим и налоговым преступлениям главных управлений МВД России по федеральным округам;

) управления по налоговым преступлениям в министерствах, главных управлениях, управлениях внутренних дел субъектов РФ и непосредственно им подчиненных подразделениях.

ФСЭНП, образованная именно в системе МВД России, одновременно получила статус функционального элемента национальной органа контроля налоговой дисциплины и элемента системы ОВД, что повлекло за собой необходимость адекватного изменения существующего законодательной базы регулирования правоохранительной деятельности в сфере противодействия налоговой и экономической преступности. Для этого потребовалось зафиксировать в законодательных актах роль образованной структуры в деятельности по обеспечению налоговой безопасности, что и обусловило изменение главы 6 НКРФ.

Просуществовав с 2003 по 2005 г., ФСЭНП МВД РФ была преобразована приказом Генпрокуратуры РФ № 39, МВД РФ № 1070, МЧС РФ № 1021, Минюста РФ № 253, ФСБ РФ № 780, Минэкономразвития РФ № 353, ФСКН РФ № 399 от 29.12.2005 «О едином учете преступлений», которым вводится единая системы учета преступлений, с целью установления единообразия и полноты отражения в формах государственного статистического наблюдения сведений о состоянии преступности, а также реализации единых принципов государственной регистрации и учета преступлений, в отраслевую оперативную службу по обеспечению экономической безопасности во главе с Департаментом экономической безопасности МВД РФ. На региональном и низовом территориальном уровнях организационное разделение оперативных аппаратов по экономическим и налоговым преступлениям было сохранено.

Борьба с налоговыми преступлениями стала частью подсистемы обеспечения национальной безопасности государства и сегодня является одним из базовых условий стабилизации экономического развития и социально-политической ситуации как в регионе, так и на федеральном уровне.

В ГУВД Алтайского края создано управление по борьбе с налоговыми преступлениями. Основным направлением работы подразделений новой службы является организация и непосредственное осуществление оперативно-розыскной и профилактической деятельности на приоритетных направлениях борьбы с преступлениями в сфере налогообложения.

Управление по налоговым преступлениям составляют три отдела и оперативно-розыскная часть:

отдел анализа и планирования. Он выполняет функции по сбору, оценке и обобщению информации о состоянии оперативной обстановки, выявлению, документированию и раскрытию преступлений налоговой направленности, подготовке основных плановых мероприятий и контролю их выполнения;

отдел зонального контроля. Он занимается анализом статистических материалов о состоянии оперативной обстановки в подразделениях оперативно-розыскной части и оказанию практической и методической помощи территориальным подразделениям;

отдел по борьбе с налоговыми преступлениями на приоритетных направлениях. Основной задачей его является выявление, предупреждение и раскрытие тяжких и особо тяжких составов преступлений, выявление новых схем уклонения от уплаты налогов и сборов.

Оперативно-розыскная часть является самостоятельным подразделением. Она состоит их отдела документальных проверок и ревизий, а также десяти отделов и групп, дислоцирующихся в крупных городах края и обслуживающих близлежащие районные территории.

Изменение структуры органов оперативно-розыскной деятельности необходимы государству на каждом этапе ее развития, так как отражает настоящие реалии положения дел. Что позволяет более действенно и эффективно бороться с теневой экономикой в целом.

Рисунок 1. - Развитие органов осуществляющих ОРД по НП

1.3 Органы, осуществляющие ОРД, их права и обязанности

По мнению специалистов, понятие «налоговое расследование» адекватно отражает способы выявления налоговых преступлений и правонарушений, всю совокупность первичных и последующих оперативно- розыскных, уголовно-процессуальных и налогово-проверочных мероприятий, проводимых субъектами оперативно-розыскной деятельности совместно проводимых с налоговыми органами в интересах не только выявления, но и расследования всех обстоятельств, связанных с совершением нарушений законодательства о налогах и сборах.[51, с.98]

Специальными государственными органами - субъектами осуществления налоговых расследований являются:

структурные подразделения налоговых органов и органов внутренних дел - ОНП СУ(оперативные аппараты, подразделения оперативного документирования налоговых правонарушений, экспертные подразделения, следственные аппараты);

оперативные аппараты иных ведомств - субъектов оперативно- розыскной деятельности, осуществляющих взаимодействие с налоговыми органами и подразделениями ОНП СУ;

иные федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области налогов и сборов, в их территориальные органы.

В соответствии с ч.1 ст.82 Налогового кодекса РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Ряд министерств и ведомств, не являясь в полном смысле слова субъектами налогового расследования, тем не менее, в той или иной степени содействуют процессу налогового расследования с учетом их компетенции полномочий в сфере экономики, а также в решении задач по борьбе с экономической преступностью в целом.

На территории Российской Федерации право осуществлять оперативно- розыскную деятельность предоставляется оперативным подразделениям:

1.Органов внутренних дел Российской Федерации.

2.Органов федеральной службы безопасности.

3.Федеральных органов государственной охраны.

4.Таможенных органов Российской Федерации.

5.Службы внешней разведки Российской Федерации.

6.Федеральной службы исполнения наказаний;

7.Органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

Органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, решают задачи исключительно в пределах своих полномочий, установленных соответствующими законодательными актами Российской Федерации.

Оперативные подразделения органов, осуществляющих оперативно- розыскную деятельность, вправе проводить совместно с работниками уголовно-исполнительной системы оперативно-розыскные мероприятия в следственных изоляторах уголовно-исполнительной системы.

При решении оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, обязаны:

1.Принимать в пределах своих полномочий все необходимые меры по защите конституционных прав и свобод человека и гражданина, собственности, а также по обеспечению безопасности общества и государства.

2.Исполнять в пределах своих полномочий поручения в письменной форме органа дознания, следователя, указания прокурора и решения суда о проведении оперативно-розыскных мероприятий по уголовным делам, принятым ими к производству.

3.Выполнять на основе и в порядке, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, запросы соответствующих международных правоохранительных организаций, правоохранительных органов и специальных служб иностранных государств.

4.Информировать другие органы, осуществляющие оперативно- розыскную деятельность на территории Российской Федерации, о ставших им известными фактах противоправной деятельности, относящихся к компетенции этих органов, и оказывать этим органам необходимую помощь.

5.Соблюдать правила конспирации при осуществлении оперативно- розыскной деятельности.

6.Содействовать обеспечению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации безопасности и сохранности имущества своих сотрудников, лиц, оказывающих содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, участников уголовного судопроизводства, а также членов семей и близких указанных лиц от преступных посягательств.

При решении задач оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, имеют право:

1.Проводить гласно и негласно оперативно-розыскные мероприятия, производить при их проведении изъятие предметов, материалов и сообщений, а также прерывать предоставление услуг связи в случае возникновения непосредственной угрозы жизни и здоровью лица, а также угрозы государственной военной экономической или экологической безопасности Российской Федерации.

2.Устанавливать на безвозмездной либо возмездной основе отношения сотрудничества с лицами, изъявившими согласие оказывать содействие на конфиденциальной основе органам, осуществляющим оперативно- розыскную деятельность.

3.Использовать в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий по договору или устному соглашению служебные помещения, имущество предприятий, учреждений, организаций, воинских частей, а также жилые и нежилые помещения, транспортные средства и иное имущество частных лиц.

4.Использовать в целях конспирации документы, зашифровывающие личность должностных лиц, ведомственную принадлежность предприятий, учреждений, организаций, подразделений, помещений и транспортных средств органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, а также личность граждан, оказывающих им содействие на конфиденциальной основе.

5.Создавать в установленном законодательством Российской Федерации порядке предприятия, учреждения, организации и подразделения, необходимые для решения задач.

Законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, обязательны для исполнения физическими и юридическими лицами, к которым такие требования предъявлены.

Неисполнение законных требований должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность либо воспрепятствование ее законному осуществлению влекут ответственность,

К числу основных функций ОНП СУ помимо организации выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений в сфере экономики, по которым производство предварительного следствия обязательно, налоговых, а также преступлений против интересов государственной власти, совершаемых в федеральных органах государственной власти, также внесены:

комплексный анализ информации о состоянии преступности в сфере экономики и налогообложения;

подготовка предложений по основным направлениям государственной политики по борьбе с преступлениями в сфере экономики и налогообложения;

организация и проведение профилактических и оперативно- розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности.

Органы (должностные лица), осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, при проведении оперативно-розыскных мероприятий должны обеспечивать соблюдение прав человека и гражданина на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, неприкосновенность жилища и тайну корреспонденции.

Не допускается осуществление оперативно-розыскной деятельности для достижения целей и решения задач. Лицо, полагающее, что действия органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, привели к нарушению его прав и свобод, вправе обжаловать эти действия в вышестоящий орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность, прокурору или в суд.

Лицо, виновность которого в совершении преступления не доказана в установленном законом порядке, то есть в отношении которого в возбуждении уголовного дела отказано либо уголовное дело прекращено в связи с отсутствием события преступления или в связи с отсутствием в деянии состава преступления, и которое располагает фактами проведения в отношении его оперативно-розыскных мероприятий и полагает, что при этом были нарушены его права, вправе истребовать от органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, сведения о полученной о нем информации в пределах, допускаемых требованиями конспирации и исключающих возможность разглашения государственной тайны. В случае, если будет отказано в предоставлении запрошенных сведений или если указанное лицо полагает, что сведения получены не в полном объеме, оно вправе обжаловать это в судебном порядке. В процессе рассмотрения дела в суде обязанность доказывать обоснованность отказа в предоставлении этому лицу сведений, в том числе в полном объеме, возлагается на соответствующий орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность.

В целях обеспечения полноты и всесторонности рассмотрения дела орган, осуществляющий оперативно-розыскную деятельность, обязан предоставить судье по его требованию оперативно-служебные документы, содержащие информацию о сведениях, в предоставлении которых было отказано заявителю, за исключением сведений о лицах, внедренных в организованные преступные группы, о штатных негласных сотрудниках органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, и о лицах, оказывающих им содействие на конфиденциальной основе.

В случае признания необоснованным решения органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, об отказе в предоставлении необходимых сведений заявителю судья может обязать указанный орган предоставить заявителю сведения.

Полученные в результате проведения оперативно-розыскных мероприятий материалы в отношении лиц, виновность которых в совершении преступления не доказана в установленном законом порядке, хранятся один год, а затем уничтожаются, если служебные интересы или правосудие не требуют иного. Фонограммы и другие материалы, полученные в результате прослушивания телефонных и иных переговоров лиц, в отношении которых не было возбуждено уголовное дело, уничтожаются в течение шести месяцев с момента прекращения прослушивания, о чем составляется соответствующий протокол. За три месяца до дня уничтожения материалов, отражающих результаты оперативно-розыскных мероприятий, проведенных на основании судебного решения, об этом уведомляется соответствующий судья.

Органам (должностным лицам), осуществляющим оперативно- розыскную деятельность, запрещается:

) проводить оперативно-розыскные мероприятия в интересах какой-либо политической партии, общественного и религиозного объединения;

) принимать негласное участие в работе федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в деятельности зарегистрированных в установленном порядке и незапрещенных политических партий, общественных и религиозных объединений в целях оказания влияния на характер их деятельности;

) разглашать сведения, которые затрагивают неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, честь и доброе имя граждан и которые стали известными в процессе проведения оперативно-розыскных мероприятий, без согласия граждан, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

При нарушении органом (должностным лицом), осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, прав и законных интересов физических и юридических лиц вышестоящий орган, прокурор либо судья в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны принять меры по восстановлению этих прав и законных интересов, возмещению причиненного вреда.

1.4 Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации», принятый 21 ноября 2003 года и подписанный Президентом РФ 8 декабря 2003 г., значительно изменил ранее действовавшие нормы о налоговых преступлениях и дополнил Уголовный кодекс двумя новыми статьями об ответственности за налоговые преступления. Изменения и дополнения потребуют еще длительного осмысления и проверки правильности избранного варианта криминализации правоприменительной практикой и социальными последствиями такой практики. Но уже сейчас с позиции доктрины уголовного права можно подвести некоторые итоги развития уголовного законодательства о налоговых преступлениях, попытаться ответить на вопрос, почему произошли изменения и что они повлекут за собой.

Прежде всего обращает на себя внимание унификация диспозиций, описывающих составы преступлений (ст.ст. 198 и 199 УК РФ). Произошло расширение правового поля их действия за счет включения в предмет преступлений денежных средств, которые поступают в бюджеты различных уровней в виде сборов. Законодатель отказался от специального, предусмотренного для налоговых преступлений, случая освобождения от уголовной ответственности [54, с.62].

Действующий Уголовный кодекс РФ предусматривает ответственность физических лиц и организаций за уклонение от уплаты налогов (ст. ст. 198 и 199).

При расследовании налоговых преступлений необходимо различать:

а)объект налогообложения, в качестве которого фигурируют: доходы (прибыль), стоимость имеющихся товаров, деятельность налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и иные объекты, предусмотренные законами о налогах и сборах;

б)налоговую базу - сумму (в денежном выражении), с которой взимается налог;

в)налоговую ставку - долю, изымаемую из налогооблагаемой базы.

В ст. 198 УК РФ предусматривает две формы уклонения гражданина от уплаты налога в крупном размере, каждая из которых представляет собой самостоятельный состав преступления: а) непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной; б) включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Квалифицирующие признаки изложены в ч.1 ст. 198 УК РФ. В соответствии со статьей 2 Федерального закона № 383-ФЗ от 29.12.2009 (далее Закон № 383-ФЗ) Это совершение преступления лицом, ранее судимым за неуплату налогов, либо совершения преступления в особо крупном размере.

В соответствии с примечанием к данной статье рассматриваемое преступление признается совершенном в крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. Ст. 198 УК РФ позволяет привлекать к уголовной ответственности за уклонение от уплаты всех видов налогов, уплачиваемых физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, акцизов, единого сельскохозяйственного налога, налога на имущество и др.

Диспозиция ст. 199 УК РФ содержит на два способа уклонения организации от уплаты налогов в крупном размере (признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, , а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов,: а) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах; б) путем скрытия других объектов налогообложения. В ч.2 ст. 199 УК РФ указаны квалифицирующие признаки названного преступления. В частности, речь идет о тех же деяниях, совершенных в особо крупном размере.

Таблица 1. Изменение в НК для совершенных преступлений в 2010 г.

НеплательщикиКритерии крупного размера неуплаченного налогаКритерии особо крупного размера неуплаченного налогаБыло раньшеСтало теперьБыло раньшеСтало теперьФизические лица100000 руб.600000 руб.300000 руб.3000000 руб.Юридические лица500000 руб.2000000 руб..1500000 руб.10000000 руб.

При этом при применении положений статьи 2 Закона № 383-ФЗ необходимо учитывать положения части 1 статьи 10 УК РФ, в соответствии с которой уголовный закон, устраняющий преступность деяния (так называемая «декриминализация»), смягчающий наказание или иным образом улучшающий положение лица, совершившего преступление, имеет обратную силу, то есть распространяется на лиц, совершивших соответствующие деяния до вступления такого закона в силу. В силу указанных положений УК РФ, статья 2 Закона № 383-ФЗ, устраняющая преступность уклонения от уплаты налогов (неисполнения обязанностей налогового агента) в прежних размерах, делает невозможным привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов (неисполнение обязанностей налогового агента), если таковые деяния были совершены до 01.01.2010 , но в суммах, меньших 600 000 рублей для физических лиц и 2 000 000 рублей для юридических лиц.

Способы уклонения от уплаты налогов совпадают с теми способами, что были предусмотрены и ранее. Это непредставление декларации или иных документов либо представление указанных документов, содержащих ложные сведения. Законодатель отказался в диспозиции ст. 199 УК РФ от указания на такой способ совершения преступления, как «включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах». Новые редакции налоговых преступлений не содержат указания на «иной способ» совершения преступления. Несмотря на сходство способов совершения преступления, имеются некоторые особенности, связанные с характером документов, представляемые в налоговые органы.

Декларация подается в налоговую инспекцию физическими лицами, в том числе предпринимателями о доходах физического лица (ст. ст. 227 и 228 НК РФ), предпринимателями, перешедшими на уплату упрощенной системы налогообложения (ст. 346.23 НК РФ), лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 370 НК РФ). Следовательно, есть все основания говорить об уголовной ответственности физического лица в случае уклонения им от уплаты перечисленных и иных налогов, требующих подачи такой декларации. Организации (юридические лица) также подают декларации по итогам отчетных периодов и налогового периода.

В ст. ст. 198 и 199 УК РФ говорится и об иных документах, представляемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах. К иным документам, в частности, относятся расчеты по уплате налога. Такие расчеты представляются, например, по единому социальному налогу (первый квартал, полугодие и девять месяцев).

Возбуждение уголовного дела - обязательная стадия уголовного процесса, которая начинается с поступления заявления, сообщения о преступлении к уполномоченному на ее рассмотрение лицу и заканчивается принятием процессуального решения о возбуждении уголовного дела или отказ от него. Согласно ст. 144 УПК РФ эта стадия может длиться не более трех суток, в исключительных случаях - 10 суток. Кроме того, при необходимости проведения документальных проверок или ревизий прокурор вправе по ходатайству следователя или дознавателя продлить этот срок до 30 суток.

Возбуждение уголовного дела должно быть своевременным и обоснованным. Соблюдение этих требований способствует успешному раскрытию преступлений, их пресечению и предупреждению средствами и методами уголовного процесса, укреплению законности и правопорядка.

Наиболее часто поводом к возбуждению уголовного дела об уклонении от уплаты налогов является обнаружение признаков такого преступления органами федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям. Наряду с указанными существует следующие источники информации: 1) лица, не участвовавшие в совершении преступления, но обладающие сведениями о нем; 2) лица, которые осведомлены о финансово- хозяйственных операциях, но не имеют представления об их криминальной сути; 3) лица, принимающие участие в совершении преступления наряду с основными исполнителями; 4) лица, которым стало известно о признаках преступления в силу их служебного положения (ревизоры, аудиторы, члены инвентаризационных комиссии).

Признаки состава преступления, требующие проверки могут быть явными и неявными. К первой категории относятся: явное противоречие между реальной финансово-хозяйственной деятельностью и ее отражением в документах бухгалтерского учета; несоответствие записей в разных бухгалтерских документах: учетных и первичных, отчетных и учетных; уничтожение бухгалтерских документов. Неявные признаки налогового преступления можно расценить и как следствие непрофессионализма и небрежности финансово-счетных работников.

Содержание первоначального этапа расследования определяются способом (гласным или негласным) получения сведений о признаках налогового преступления.

При поступлении информации из официальных источников проверочные действия имеют комбинированный характер (следственные действия и оперативные мероприятия).

Для возбуждения уголовного дела могут быть предложены в качестве проверочных гласных действий следующие мероприятия:

Проверочные ревизии, аудиторские проверки по заданию ОНП СУ

Осуществление запросов и проверок (выездных и камеральных) налоговой инспекцией, ОНП СУ, осмотр документов;

Осмотр помещений сотрудниками ОНП СУ;

Проведение «контрольных закупок» сотрудниками ОНП СУ, получение этими лицами образцов сырья, продукции, полуфабрикатов;

Получение ими же, а также следователем объяснений от должностных или материальных лиц и др.;

Истребование документов.

После возбуждения уголовного дела первоначальными и последующими следственными действиями являются: выемка документов, допросы лиц, обыски, осмотры, назначение экспертиз.

В ходе проверочных и следственных действий обязательно должны предприниматься меры, направленные на то, чтобы обеспечить сохранность документов, имеющих отношение к совершенному преступлению.

Особое внимание при гласной проверке первичных материалов следует уделять нейтрализации возможного противодействия. От виновных можно ожидать уничтожения документов и вещественных доказательств; инсценировки несчастных случаев, сокрытие нелегального бизнеса.

Если первичная информация была получена негласным путем, то ее проверка осуществляется скрытно, в рамках оперативно-розыскной деятельности.

В соответствии с поправкой в статью 151 УПК РФ с 2011 года (в части уголовных дел, возбужденных с 01.01.2011) предварительное расследование уголовных дел, предусмотренных статьями 198-199.2 УК РФ (налоговые преступления) будет осуществляться следователями Следственного комитета при прокуратуре РФ. В настоящее время предварительное расследование в отношении указанных выше налоговых преступлений осуществляют следователи органов внутренних дел.

1.5 Законодательная база организации оперативно-розыскной деятельности

Преобразование последних лет в России со всей остротой ставят вопросы о новой роли права, об обновлении и развитии законодательной системы России. Изменения в государственно-правовой и других сферах общественной жизни оказывают прямое влияние на подходы к пониманию права и, конечно же, законодательства. Без решения этих важных вопросов нельзя обеспечить проведение экономической и других реформ, приостановить рост правонарушений, успешно формировать правовое государство [53, с.2].

ОНП СУ, которая непосредственно осуществляет оперативно- розыскную деятельность, руководствуется:

. Уголовным Кодексом РФ:

Действующий УК РФ предусматривает ответственность физических лиц и организаций за уклонение от уплаты налогов (ст. 198,199).

. Налоговый кодекс РФ:

В налоговом кодексе РФ действует часть первая статья 36. По запросам налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов. С 1 января 2010 года Налоговым кодексом РФ уточнены обязанности инспекции. Материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела направляются в органы внутренних дел через два месяца по истечении срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 32 НК РФ). В свою очередь органы внутренних дел должны уведомлять инспекции о результатах рассмотрения таких материалов (п. 15.1 ст. 101 НК РФ). На период их рассмотрения приостанавливается исполнение решений о привлечении физлица к ответственности за налоговое правонарушение и о взыскании соответствующих налога (сбора), пеней, штрафа (п. 15.1 ст. 101 НК РФ). Исполнение указанных решений возобновляется, если по итогам рассмотрения материалов будет отказано в возбуждении уголовного дела, дело будет прекращено либо по данному делу будет вынесен оправдательный приговор.

. Уголовно- процессуальный кодекс РФ:

Важнейшим направлением применения результатов оперативно- розыскной деятельности в интересах уголовного процесса является использование их в доказывании по уголовным делам. В данном случае в частности действуют статья 89. «Использование в доказывании фактических данных, полученных оперативно-розыскным путем». Оно сформулировано следующим образом: «В процессе доказывания запрещается использование результатов оперативно-розыскной деятельности, если они не отвечают требованиям, предъявляемым к доказательствам УПК РФ». Результаты оперативно-розыскной деятельности - сведения, полученные в соответствии с федеральным законом об оперативно-розыскной деятельности, о признаках подготавливаемого, совершаемое или совершенного преступления, лицах подготавливающих, совершающих или совершивших преступление и скрывающих от органов дознания, следствия или суда. Поэтому фактические данные, выявленные при соблюдении требований законодательства Российской Федерации об оперативно-розыскной деятельности, могут являться доказательствами по уголовному делу при условии, если будут установлены посредством процессуальных источников.

Внесены изменения в ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми подследственность, предусмотренное за уклонение от уплаты налогов и сборов частями первыми ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, переведена из дознания в следствие, что создало предпосылки для всестороннего и полного расследования налоговых преступлений. Кроме того, УПК РФ с 1 января 2010 года дополнен новой ст. 28.1, которая определяет порядок прекращения уголовного преследования, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах. Так, кроме общих оснований прекращения уголовного преследования в данной норме предусмотрено дополнительное: если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещен в полном объеме (т.е. недоимка, пени и штрафы уплачены полностью). Еще одно изменение внесено в ст. 108 УПК РФ: в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении уголовных преступлений за уклонение от уплаты налогов (сборов), неисполнение обязанностей налогового агента, сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов), не может применяться такая мера пресечения, как заключение под стражу (за исключением обстоятельств, предусмотренных ч. 1 этой статьи).

. Закон Российской Федерации «О милиции»:

В соответствии с Указом Президента РФ от 11.03.2003 № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» функции упраздненной Федеральной службы налоговой полиции РФ по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений с 1 июля 2003 года переданы МВД России, в связи с чем в составе МВД образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям. В 2005 г. ФСЭНП МВД РФ была преобразована в отраслевую оперативную службу по обеспечению экономической безопасности МВД РФ и теперь оперативно-розыскные мероприятия, направленные на сбор информации и документирование фактов уклонения от уплаты налогов, осуществляют входящие в структуру органов внутренних дел отделы по налоговым преступлениям.

При этом сохранился единый цикл оперативно- розыскных, документально-проверочных и уголовно-процессуальных полномочий, позволявших в полном объеме не только пресекать налоговые преступления, но и создавать предупредительно-профилактический барьер на пути налоговых правонарушений.

В соответствии с передачей функций ФСНП России в МВД можно отнести следующие изменения:

по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;

получать сведения, составляющие налоговую тайну в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с указанной нормой был утвержден совместный приказ МВД и МНС России от 30 июня 2009 года «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». В указанном приказе были утверждены следующие инструкции:

. Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок;

. Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

. Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

5. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности»:

Значение этого закона очень важно для правоохранительных органов, законодательный акт, регламентирующий такую специфическую функцию государственных органов, как оперативно-розыскная деятельность, в интересах защиты общества, государства и человека от преступных посягательств.

. Ведомственные приказы (документы служебного пользования):

Документы служебного пользования является особым внутренним документом, это секретные документы. Издаются специально для работников оперативно-розыскной деятельности.

Рисунок 2. Состав законодательной базы ОРД по НП

1.6 Особенности деятельности налоговой полиции иностранных государств с развитой экономикой

Опыт налоговых служб Соединенных Штатов Америки, как лидера мировой экономики, заслуживает наиболее пристального внимания. Заинтересовывает американская система налогообложения физических лиц. Каждый американец независимо от того, платит он налоги или нет, обязан ежегодно представлять налоговую декларацию. Важной особенностью американской системы является то, что незаполнение налоговой декларации в установленный срок является преступлением, даже если с налогоплательщика и не причитается никаких налогов. Законом определена ответственность за предоставление налоговой декларации, содержащей недостоверные сведения, которую гражданин заполнял лично или же с помощью консультанта по налогам.

А 15 апреля для американского налогоплательщика - последний срок отправки налоговых деклараций в интернел ревенью сервис (Службу внутренних доходов). Заполненные декларации отсылаются по почте. Впрочем, сам налог должен быть оплачен еще до 15 января, а налоговая декларация - это обоснование внесенной в казну суммы. В том случае, если американскому суду удается доказать, что налогоплательщик предпринял какие-либо шаги, чтобы уклониться от уплаты налогов, и делал он это умышленно, либо, что в представленной им декларации содержались заведомо ложные сведения, обвиняемый может быть приговорен к лишению свободы на срок до 5 лет. В случае применения к правонарушителю комбинированных штрафных санкций, он несет очень значительные материальные потери. Большинство всех дел, более 90%, по неуплате налогов в США заканчиваются судимостью. Нет сомнений, что санкции за налоговые преступления и проступки непременно последуют. Из основного руководящего документа Службы внутренних доходов Министерства финансов США следует, что отношения государства и гражданина будут определяться атмосферой, побуждающей их к партнерству. В нем говорится, что Служба должна Собирать надлежащую сумму налога за наименьшую стоимость, служить народу, постепенно улучшая качество обслуживания; работать так, чтобы заслужить высшую степень народной уверенности в нашей честности, эффективности и справедливости.

Сотрудники Службы внутренних доходов США имеют соответствующие многочисленные и многообразные права. Сборщик налогов вправе осуществлять сбор неуплаченных налогов и налоговых деклараций, определять и анализировать причины нарушения правил отчетности, проводить профилактику уклонения от подачи налоговой декларации, определять типы и измерять степени уклонения от подачи налоговой декларации

Налоговые инспекторы США, как правило, начинают действовать на завершающем участке этого процесса. Их повседневные занятия включают в себя проведение собеседований, изучение государственной учетной документации, подготовку и сбор деклараций (в масштабе страны их обрабатывается за год более 207 миллионов) и неуплаченных налогов, подачу объявлений об удержании федерального налога, осуществление в необходимых случаях конфискации и продажи имущества должников и т.п.

Компромиссные решения позволяют Службе внутренних доходов США не только собирать надлежащую сумму налога за наименьшую стоимость, но и дать налогоплательщику шанс. Отсюда за нею уже давно утвердилась репутация одной из наиболее эффективно работающих налоговых служб мира.

Длительная история развития налоговой системы Французского государства привела к созданию очень сложного и объемного налогового законодательства и четкого механизма подсчета, а также контроля и получения налоговых платежей. При описании структуры служб, которые участвуют в процессе сбора и контроля за исчислением государственных и местных налогов, подчеркивается их абсолютная централизация. Все эти службы являются структурными подразделениями Министерства экономики и финансов Франции.

Из существующих функций Министерства экономики и финансов Франции наиболее важными являются следующие: экономические исследования и прогноз, исполнение государственного бюджета как в области доходов (налоги, поступления от государственных предприятий и др.) так и расходов, обеспечение стабильности внутреннего рынка, таможенный контроль, налоговое законодательство.

Контроль за сбором налогов и их исчислением распределяется между тремя дирекциями министерства - Генеральной дирекцией налогов, Государственным казначейством и Генеральной дирекцией таможни и косвенных налогов.

В структуре Генеральной дирекции налогов (ГДН) существуют специализированные службы, в чьи функции входит борьба с умышленным уклонением от налогов. Крупные дела ведутся тремя специальными управлениями ГДН - Национальной дирекцией налоговых расследований, Дирекцией внутренних и международных налоговых проверок, а также Национальной дирекцией контроля персональных доходов.

В тех случаях, когда происходит умышленное уклонение от налогов законодательством Франции предусматриваются санкции в виде лишения свободы на срок до 5 лет и налагается штраф до 10000 евро.

В ходе налоговой проверки при выявлении фактов уклонения дело налогоплательщика передается на рассмотрение специальной комиссии по нарушениям налогового законодательства при Генеральной дирекции налогов.

Именно она оценивает характер нарушения и обращается в Генеральную прокуратуру республики с предложением о возбуждении уголовного дела. В среднем за год возбуждается около 500 таких дел .

Социальная защищенность и высокий уровень благосостояния граждан Германии объясняется во многом разумной и рациональной политикой, которая проводится министерством финансов Германии и министерствами финансов ее земель. Руководство ведомствами по финансам, налогам, розыскам и т.д. сосредоточенно в федеральном министерстве. В Германии имеются межрегиональные организационные подразделения: налоговый уголовный розыск и налоговый отдел прокуратуры.

Ещё в 1922 году начала функционировать налоговая проверочная полиция Германии. Наименование налоговый розыск (Штойфа) официально введено в 1934 году приказом имперского министерства. Единой организации налогового сыска в Германии на данный момент не существует. Немецкие земли, каждая в соответствии со своими законодательствами создали собственные структуры.

Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники Штойфы имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на работу с документами, на задержание подозреваемых лиц. Однако, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.

Из всех европейских стран Германия выделяется особой строгостью наказания за нарушение налогового законодательства: штрафы, повторные штрафы, лишение свободы на срок до 10 лет.

Есть налоговая полиция и в Италии. В конституции Италии заложены важнейшие принципы налогообложения страны, в которой говорится, что исполнительные органы не имеют право устанавливать налоги, вносить изменения в порядок их установления и взимания. Как высшему органу законодательной власти, парламенту Итальянской республики, целиком принадлежит это право.

Контроль за налогообложением физических и юридических лиц в Италии, осуществляет финансовая гвардия. Финансовая гвардия - это правоохранительная структура, начинающая свою историю с восемнадцатого века. Создавалась финансовая гвардия в 1881 году. Шестую часть Финансовой гвардии составляет налоговая полиция. Объектом внимания являются правонарушения и преступления, подрывающие экономику страны. К таким относятся: контрабанда, и торговля наркотиками, и финансовые махинации, и уклонение от уплаты налогов.

В состав Финансовой гвардии входит Главное командование, которое в свою очередь состоит из центрального и регионального командовании.

Центральному командованию, расположенному в Риме, подчиняются три специализированных подразделения: центральное управление налоговой полиции; специальное управление валютной полиции; центральное следственное управление по борьбе с организованной преступностью в сфере экономики.

Финансовая гвардия выполняет одновременно функции налоговой полиции, налоговой инспекции, таможенных и пограничных органов.

Основные полномочия финансовой гвардии сформулированы в двух документах от 1929 и 1937 годов. Нынешняя структура определена законом, принятым в 1959 году.

Итальянская финансовая гвардия сама какие-либо меры по наказанию применять не уполномочена. В случае обнаружении криминала проводится расследование и его материалы передаются в прокуратуру. Налоговые нарушения, не попадающие под разряд преступлений, передаются налоговой службе, а она соответственно применяет административные взыскания, например, штрафы, которые в 2-4 раза превышают сумму неуплаченного налога.

В Японии обложением и взиманием национальных налогов и сборов занимается Национальное налоговое управление. Совещательная группа Национального налогового управления Японии, отвечающая за проведение налоговых консультаций и рассмотрения жалоб налогоплательщиков, в 1970 году преобразована в Национальный налоговый суд. С 1986 года в районных налоговых управлениях Японии введены должности особых следователей, расследующих правонарушения связанные с уклонением от уплаты налогов.

Швеция не имеет своей отдельной службы налоговой полиции. Ее основные функции выполняют подразделения Главного полицейского управления. Исходя из того, что в стране традиционно высок уровень налоговой культуры и налоговой дисциплины, законопослушности граждан, для устранения мелких правонарушений зачастую достаточно бывает провести профилактическую беседу с нарушителем. На специальных курсах полицейские ведущие подобную работу получают необходимую экономическую и правовую подготовку.

В компетенцию Службы финансовой разведки (СФР) в составе Главного полицейского управления Швеции входит расследование серьезных налоговых правонарушений и преступлений. Речь идет, прежде всего, о разного рода финансовых аферах, в которых замешаны фирмы, концерны, иностранный капитал.

Первоначально полицейские осуществляют лишь оперативные мероприятия. После сбора необходимых доказательных материалов, СФР предоставляет их прокурору, после чего, в случае признания их убедительными, получают право провести предварительное следствие в полном правовом и оперативном объеме. В число используемых при этом мер входят изучение корреспонденции подозреваемого, прослушивание телефонных переговоров, получение исчерпывающей банковской информации о клиенте. К слову говоря, в 1993 году Служба финансовой разведки была создана именно по инициативе шведских банков, которые кровно заинтересованы в предотвращении проникновения организованной преступности в финансовую жизнь страны.

Важно подчеркнуть: для сотрудников этих ведомств нет неприкасаемых.

Перед законом одинаково равны и президенты, и премьер - министры, и кумиры нации.

Глава II. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям (па примере отдела по налоговым преступлениям следственного управления по г.Барнаул)

2.1 Статистическая оценка ненаблюдаемой экономики регионов

Теневая экономика (не приносящая налогов в бюджет) в развитых странах составляет минимум 10 - 12% производства ВВП. Для отсталых и депрессивных регионов России скорее подходят параметры в 30 - 40%, но у экономической науки и органов учета в настоящее время нет принятых устоявшихся методик оценки неформальной экономики. Отсюда все оценки ее размера в крае имеют субъективный характер, и можно лишь отмечать, что в некоторых видах экономической деятельности неформальная экономика составляет значительно большую часть, чем налогооблагаемая.

Необходимость совершенствования методологии, обусловлена тем, что в существующей в настоящее время информационной системе региональной статистики имеются проблемы учета результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Важно учитывать структуру экономики региона, так как в регионах, где преобладают производства, в которых практически невозможно или же затруднено сокрытие (например, обрабатывающая промышленность), процент неформальной и скрытой деятельности будет ниже. Действительно, продукция большинства промышленных предприятий преимущественно является материалоемкой. Для организации производства неучтенной продукции необходимо предварительно создать излишки материальных ресурсов. Это делается путем списания их стоимости на затраты производства официально учитываемой продукции.

Преобладающей целевой установкой субъектов теневой деятельности является выведение наличных денежных средств в нелегальный оборот с последующим использованием их для личного потребления (неучтенная заработная плата наемных работников, теневые доходы собственников и высших менеджеров).

Обычно такие операции сопровождаются подменой расходов на оплату труда затратами материального характера, которые находят отражение в официальной отчетности предприятия.

«Феномен» теневой экономики наблюдается в регионах, где промышленное производство занимает относительно малую долю, но при этом уровень объемов сокрытия намного выше, чем в крупных промышленно развитых регионах. Данную ситуацию возможно рассмотреть на примере сводной таблицы, в которой проанализирован Алтайский край и близлежащие регионы.

Данная таблица позволяет сравнить объем неформальной и скрытой деятельности среди предложенных регионов, а также показать какая сфера наиболее проблематичная, где наиболее высокий процент сокрытия.

Таблица.1 Ненаблюдаемый сектор экономики в промышленности по регионам за 2009 год

В % к выпуску с неформальной и скрытой деятельностьюВсего нефор-мальная и скрытая деятель-ностьв том числе:Скрытый выпускСубсидии на продуктыВыпуск товаров и услуг в секторе домашних хозяйствамив том числе:Объем реализации домохо-зяйствами продукции собствен-ного произ-водстваОбъем платных услуг населению, оказывае-мых физи-ческими лицамОбъем продукции, произведенной индивидуальными предпринимателямиРеспублика Алтай21,842,392,816,658,820,17,72Алтайский край11,996,590,125,292,480,542,27Кемеровская обл.4,733,230,940,560,140,110,32Новосибирская обл.8,555,080,073,40,830,871,69Омская обл.5,943,10,082,760,810,221,73Томская обл.6,234,820,351,060,170,130,76

В ходе исследования было выявлено, что в Республике Алтай самый большой объем ненаблюдаемой экономической деятельности, который составляет 21,84%, по сравнению с крупными регионами. На втором месте по показателю сокрытия находится Алтайский край (среди данных регионов) - 11,99%.

В Кемеровской, Омской и Томской областях зафиксированы наиболее низкие показатели неформальной и скрытой деятельности, это объясняется структурой экономики данных регионов. Теневая экономика наиболее распространена в тех видах экономической деятельности, где как правило затруднен факт сокрытия прибыли.

В Республике Алтай большая доля сокрытия приходится на выпуск товаров и услуг в секторе домашних хозяйствами, что составляет 16,65% от общих 21, 84%.

В Алтайском крае рост сокрытия также происходит за счет выпуска товаров и услуг в секторе домашних хозяйствами, который составляет 5,29%.

Для большей наглядности полученные результаты представлены в виде графика 1

Рис 3. Оценка выпуска промышленной продукции с учетом неформальной и скрытой деятельности в регионах

Возможно анализ сравнение показателей данных регионов между собой не будет являться объективным, за счет отличия преобладающего на данной территории промышленного производства, но все же данный анализ наглядно показывает особенности теневой экономики и объясняет необходимость особого подхода к изучению и оценки данного явления.

Практический учет неформального производства статистическими органами связан со значительными трудностями. Эти трудности вызваны главным образом не стремлением домашних хозяйств скрыть истинные масштабы неформального производства, а почти полным отсутствием первичного учета. В ряде случаев проблемой является просто недостаточно высокий уровень образования сельскохозяйственных производителей. По сложившейся практике первичный учет ведется только местными властями и носит оценочный характер.

2.2 Статистика налоговых преступлений по Алтайскому краю

Как известно, налоговые преступления существенно дестабилизирует финансово-бюджетную и социально-экономическую ситуацию в стране и все более приобретают характер угрозы как экономической, так и национальной безопасности государства. Принимаемые правоохранительными и контролирующими органами меры с каждым годом становятся все более эффективными, что положительно сказывается на пополнение доходной части бюджета регионов и в целом по стране.

Правоохранительные органы анализируют состояние преступности, ее структуру и динамику, прогнозируют тенденции развития, изучают практику выявления, расследования, раскрытия, предупреждения и пресечения преступления, выполняют федеральные и региональные программы борьбы с преступностью, разрабатывают совместно с другими государственными органами, а также научными учреждениями предложения о предупреждении преступлений, обобщают практику применения законов о борьбе с преступностью и подготавливают предложения об улучшении правоохранительной деятельности, разрабатывают предложения о совершенствовании правового регулирования деятельности по борьбе с преступностью, изучают координационную деятельность правоохранительных органов, распространяют положительный опыт, а также обобщают практику выполнения международных договоров Российской Федерации и соглашений с зарубежными странами и международными организациями по вопросам сотрудничества в борьбе с преступностью и вырабатывают соответствующие предложения. Кроме того, координация деятельности правоохранительных органов предусматривает подготовку и направление в необходимых случаях информационных материалов по вопросам борьбы с преступностью с органами местного самоуправления.

Таблица 2. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности по налоговым преступлениям по АК за 2007 г.

Выявлено преступленийСумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам (млн. рублей)Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам (млн. рублей)% возмещения ущербаПривлечено к уголовной ответственностиПополнение консолидированного бюджета с учетом отказных материалов (млн. рублей)Ст.198,199, 199.1,199.228546843178,65235

Таблица 3. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности по налоговым преступлениям по АК за 2008 г.

Выявлено преступленийСумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам (млн. рублей)Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам (млн. рублей)% возмещения ущербаПривлечено к уголовной ответственностиПополнение консолидированного бюджета с учетом отказных материалов (млн. рублей)Ст.198,199, 199.1,199.228342435867,43251

Таблица 4. Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности по налоговым преступлениям по АК за 2009 г.

Выявлено преступленийСумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам (млн. рублей)Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам (млн. рублей)% возмещения ущербаПривлечено к уголовной ответственностиПополнение консолидированного бюджета с учетом отказных материалов (млн. рублей)Ст.198,199, 199.1,199.226334131279,33270

Из таблицы 2,3,4 следует, что эффективность работы ОНП СУ снижается с каждым годом, т.е. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. бюджет пополнен на 756 млн. рублей за 3 предшествующих года.. Удельный вес причиненного материального ущерба в 2007 году составляло 38,4%, а возмещенного ущерба 34,5%; в 2008 году соответственно 33,9 и 29,1; а в 2009 году 31,8 и 28,7% .Всего за 2007-2009 гг. было выявлено 831 налоговых преступления. Сумма причиненного материального ущерба по возбужденным уголовным делам составило 1233 млн.рублей, а сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам 1101 млн.рублей. Привлечено к уголовной ответственности 11. Анализируя данные показатели позволяют сделать вывод о том, что в результате работы оперативных сотрудников ОНП СУ снижается уровень раскрываемости по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и, следовательно, возрастает сумма невозмещенного ущерба в бюджет.

Таким образом, все-таки до сих пор существует значительный разрыв между количеством выявляемых и числом лиц, привлеченных к ответственности. Это связано с особенностью региона. Первая причина заключается в том, что, как правило, при расследовании налоговых преступлений, по которым возбуждено уголовное дело выясняется, что руководители предприятий являются подставными лицами, и фактически выйти на реальных руководителей невозможно. Вторая причина состоит в том, что в соответствии со ст. 75 УК РФ лицо, впервые совершившее налоговое преступление, может быть освобождено от уголовной ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния уголовное дело прекращается.

Причины отсутствия достаточного сумм возмещения ущерба по оконченным уголовным делам кроется в следующем. Во-первых, оперативные сотрудники не могут выявить суммы ущерба в связи с тем, что предприятия не осуществляют деятельность на момент выявления преступления. Во-вторых, в соответствии со ст. 78 УК РФ освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности. В-третьих, уголовное дело направлено в суд, и сумма ущерба еще не возмещена. В- четвертых, уголовные дела отправлены в другие регионы.

В целях повышения эффективности координации деятельности правоохранительных органов налаживается взаимодействие с судами и органами юстиции, которое заключается во взаимном информировании о состоянии преступности и судимости; использовании данных судебной статистики и материалов судебной практики при разработке мер по усилению борьбы с преступностью. Кроме того, председатели судов, руководители органов юстиции могут принимать участие в координационных совещаниях правоохранительных органов.

Характеризуя складывающуюся обстановку по линии борьбы с преступностью в сфере налогообложения, следует отметить, что она стала организованной и обладает всеми необходимыми признаками традиционной организованной преступности. Наиболее высокой в настоящее время является криминализация видов хозяйственной деятельности с низкой себестоимостью и высоким уровнем налогообложения, что позволяет в случае ухода от него получать сверхприбыль. Это производство и реализация этилового спирта и алкогольной продукции, экспортные операции с природными ресурсами, рынок ценных бумаг, операции по импорту автомобилей, объекты массовой торговли и игорного бизнеса, кредитно- финансовая сфера и некоторые другие

Налоговая преступность преимущественно росла в городе и в наиболее имущих селах (с учетом специфики налоговых преступлений): удельный вес преступлений данного вида, совершенных городскими жителями 78%.

Что касается социально-демографических признаков лиц, совершивших налоговые преступления, можно с уверенностью констатировать, что доминирующий пол среди лиц, совершивших преступления в сфере налогообложения, - мужчины. Однако если в 90-х г. в 74 % случаев совершения налоговых преступлений являлись мужчины, то в 2000-х г. доля мужчин составила 67% .Это обусловлено тем, что ранее среди руководителей предприятий мужчины составляли большинство .

В течение трех последних лет наблюдается тенденция к росту числа женщин - руководителей предприятий, хотя обычно женщины среди лиц, совершающие налоговые преступления, занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности .

Средний возраст налоговых преступников сравнительно зрелый и составляет 36 лет. Лицами в возрасте от 18 до 35 лет совершено 20 % преступлений в сфере налогообложения, от 36 до 46 лет - 36%, старше 60 лет -8%.

Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем. 56% лиц имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22 % - среднее специальное образование .

Налоги являются основным источником доходов любого бюджета. Анализ показывает, что финансовая самостоятельность Алтайского края является на сегодняшний день довольно на низком уровне; 60% собственных доходов составляют дотации и субсидии из вышестоящих уровней бюджетной системы . Это говорит о необходимости искать другие способы создания стабильной доходной базы. Нестабильное социально-экономическое положение - одна из главных причин криминализации в экономике и снижения налогооблагаемой базы. В 2008 г. усилилась роль торгующих организаций. Прогнозируется прирост объема платных услуг на 3-5 % в 2010 г. Преобладающая доля в структуре платных услуг по-прежнему будет приходиться на жилищно-коммунальные, бытовые и транспортные услуги. Увеличатся масштабы развития платного обслуживания в таких отраслях, как образование, здравоохранения, туризма, страхование.

Анализ правоприменительной практики показывает, что в процессе совместных проверок с налоговыми инспекциями, в целом, удавалось определить лишь количественные величины финансовых санкций в отношении юридического лица, которые не позволяли в полной мере выявить сокрытие объектов налогообложения и указать на конкретного нарушителя налогового законодательства, умышленные действия которого привели к совершению налогового преступления. По большинству таких проверок следственные подразделения отказывают в возбуждении уголовных дел.

2.3 Практика применения оперативно-розыскной деятельности (на примере ОАО «Голд»)

В соответствии с Приказом МВД РФ и Минфина РФ от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых документов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» налоговый орган направил запрос в ОНП СУ провести проверку открытого акционерного общества «Голд».

По данным налоговых органов и по результатам выездной налоговой проверки ОАО «Голд» не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц, в связи с нарушением налогового законодательства было принято решение направить дело в ОНП СУ

На основании приказа № 101-к от 19 июня 2000 года назначен Иванов Сергей Дмитриевич на должность генерального директораОткрытого акционерного общества «Голд» (далее по тексту ОАО «Голд»), в период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года, являясь генеральным директором ОАО «Голд», т.е. должностным лицом, совершил преступление, связанное с неисполнением обязанности налогового агента в части перечисления в бюджет исчисленного и удержанного налога на доход физических лиц (далее по тексту НДФЛ) в крупном размере, при следующих обстоятельствах:

ОАО «Голд», согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица серии АКЦ № 71 от 12.05.1999 года, зарегистрировано ИФНС РФ по Центральному Району по г.Барнаула и поставлено на учет в налоговом органе. Согласно свидетельству о регистрации серии 22 № 0012889 от 24.05.1999 г., выданного ИФНС РФ по Центральному Району по г.Барнаула, ОАО «Голд» осуществляет деятельность по юридическому адресу: РФ, Алтайский край, г.Барнаул, ул.Пушкина дом 2.

Согласно уставным документам основными видами деятельности организации является:

производство комбикормов, комбисмесей и их оптовая реализация;

строительство, эксплуатация и ремонт специальных хранилищ;

эксплуатация и ремонт муниципального жилого фонда;

содержание и обслуживание элеваторов;

эксплуатация электрических и тепловых сетей;

проектирование, строительство и инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений 2 уровня ответственности;

другие виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством.

В соответствии с ч. I ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с требованиями ст. ст. 207, 209 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ, т.е. работники предприятия. Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставка НДФЛ в отношении доходов налогоплательщика, полученных в виде оплаты за свои трудовые обязанности, установлена в размере 13%.

В соответствии со ст.226 НК РФ ОАО «Голд» является налоговым агентом и обязано исчислить, удержать и уплатить в бюджетную систему РФ НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком доходом выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам. За невыполнение возложенных на него обязанностей, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

На основании Приказа № 309-к от 19 июня 2000 г., генеральным директором ОАО «Голд» назначен Иванов С.Д. и в соответствии со ст.69 Федерального закона № 208 ФЗ от 26.12.1995 года «Об акционерных обществах» Иванов С.Д. является единоличным исполнительным органом общества, руководит текущей деятельностью ОАО «Голд», т.е. решает все вопросы, не отнесенные Уставом и законом к компетенции других участников Общества, и несет персональную ответственность за производственно - хозяйственную деятельность организации.

В период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года, Иванов С.Д. являясь руководителем ОАО «Голд», в соответствии со ст. 6 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 года «О бухгалтерском учете», согласно которой «ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций», несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, ответственность за соблюдение законодательства при выполнений хозяйственных операций. Кроме того, в соответствии со ст. 24 НК РФ, на Иванова С.Д.., возложена обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ, как юридического лица.

В период с 12.12.08 г. по 31.10.09 г. ОАО «Голд» выплатило из кассы наличными денежными средствами заработную плату работникам организации в размере 6 446 905,77 руб. Как налоговый агент, ОАО «Голд» было обязано исчислить, удержать и перечислить суммы НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а именно: за период с 12.12.08 г. по 31.12.08 г. в сумме 182 327,63 руб.; в январе 2009 г. в сумме 237 567,69 руб.; в феврале 2009 г. в сумме 88 375,94 руб.; в марте 2009 г. в сумме 44 348,46 руб.; в апреле 2009 г. в сумме 27 988,32 руб.; в мае 2009 г. в сумме 24 968,62 руб.; в июне 2009 г. в сумме 43 547,77 руб.; в июле 2009 г. в сумме 42 471,02 руб.; в августе 2009 г. в сумме 50 675,06 руб.; в сентябре 2009 г. в сумме 37 769,35 руб.; в октябре 2009 г. в сумме 20 830,79 руб. всего на общую сумму 800 870,65 руб.

Иванов С.Д. достоверно знал, что в соответствии со ст. ст. 255, 270 НК РФ, расходы по оказанию материальной помощи работникам организации, компенсация расходов на обучение детей и на проезд в отпуск, санаторно-курортное лечение не относятся к расходам на оплату труда, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а относятся за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Согласно бухгалтерской отчетности, представляемой им в ИФНС РФ по Центральному Району по г.Барнаул, ОАО «Голд» в вышеуказанный период не имело прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Имея умысел, направленный на неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в части перечисления исчисленного, удержанного, НДФЛ Иванов С.Д., в нарушение вышеуказанных норм, в период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009года давал распоряжение главному бухгалтеру организации ОАО «Голд» Клин Т.М. о не перечислении, в установленный законом срок, в бюджетную систему, исчисленный и удержанный с налогоплательщиков (работников организации) НДФЛ в сумме 800 870,65 руб., которые использовал в личных целях на выплату себе материальной помощи и компенсации расходов по приобретению путевок и проезд в отпуск всего в сумме 789 042,85 рублей, т.е., как руководитель организации, являющейся налоговым агентом, не исполнил свои обязанности по перечислению в бюджетную систему РФ в установленные законом сроки НДФЛ в сумме 800 870,65 руб., что составляет более 500 тысяч рублей и доля не уплаченного налога превышает 10% подлежащих уплате налогов и сборов, так как НДФЛ за период с 12.12.08 г. по 31.10.09 г. не перечислен в бюджет в размере 100 %, а использовал его в личных целях, что подтверждается заключением акта проверки № 3 от 24 февраля 2009 года, проведенной специалистами - ревизорами ОНП СУ.

В августе 2009 года специалистами ревизорами отдела налоговых проверок проводилась проверка ОАО «Голд» по вопросам исполнения обязанностей налогового агента в части перечисления НДФЛ, оценки возможности погашения задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ за период с 12.12.08 по 31.05.09 года. Проверка проведена сплошным методом проверки с представлением имеющихся в наличии документов за период с 12.12.08 по 31.05.09 года. По результатам проверки составляется реестр начисления налогов и взносов за 2008-2009 гг. и рассчитывается доля неуплаченных налогов .

Таблица 5. Реестр начисления налогов и взносов ОАО «Голд» за 2008-2009 гг.

№ п/пВид налогаНачисленоНачисленоИтогоНачислено к уменьшениюДоля неуплаченных налогов %200820092008-20092008-2009АК1234561Налог на прибыль1200000,0080000,001280000,000,00-2НДФЛ652000,00525300,001177300,000,00-3НДС215036,00180000,00395036,000,00-4ЕСН в ФБ РФ666600,00568300,001234900,000,00-5ФСС19332.0016481,0035813,000,00-6ФОМС7333 006251,0013584,000,00-7ТОМС13332,0011366.00124831,000,00-8Транспортный налог66601,0058230,0024698,000,00-9Налог на имущество95240,0088900,00124831,000,00-10Земельный налог0,000,000,000,00-11Итого2932474,001534828,04467302,000,0017,9

Доля рассчитывается:

Доля неуплаченных = ? доначисленных налогов (неуплаченных) * 100% налогов?начисленных налогов

Сумма начисленных налогов берутся из лицевых карточек по налогам из данных ИФНС. В данном случае:

Доля неуплаченных = 800870,65 * 100%

налогов4467302,00,

что составило 17,9 %. И составляет более 500 тысяч рублей и доля не уплаченного налога превышает 10% подлежащих уплате налогов и сборов, так как НДФЛ за период с 12.12.08 г. по 31.10.09 г. не перечислен в бюджет РФ.

После проверок, в процессе которых были получены определенные результаты, оперативные работники приступают к мероприятиям оперативно-розыскной деятельности. Делаются различные запросы в компетентные органы (в налоговые органы, банки, ГАИ и т.д.). Проводятся опросы, наводятся справки. Оперативниками установлено, что в период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года на предприятии образовалась задолженность по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Об имеющейся задолженности Иванов С.Д. знал, т.к. регулярно из ИФНС РФ по Центральному Району по г.Барнаул поступали требования о погашении имеющейся задолженности по налогам и сборам.

Из объяснений главного бухгалтера ОАО «Голд» Клин Т. М. следует, что в соответствии со ст.24..Налогового кодекса РФ ОАО «Голд» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налог из заработной платы работников должен перечисляться в бюджет государства на следующий день, в случае оплаты труда товарами народного потребления или прочими услугами оплата производится в течении трех дней.

В период с 12 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года расчет заработной платы работникам предприятия производился ежемесячно. НДФЛ исчислялся регулярно, по мере начисления заработной платы. Оплатить же в бюджет государства НДФЛ не могли, т. к. на всех счетах в банке налоговой инспекцией были выставлены инкассовые поручения, и поступающие денежные средства списывались согласно картотеки № 2 (очередности). В сентябре 2008 года предприятием был открыт новый расчетный счет в КБ «ВТБ», на который выставили платежные поручения для оплаты НДФЛ за период с декабря 2008 года по конец 2009 года, хотя на предприятии имелась задолженность НДФЛ и за период до декабря 2008 года, которая погашается в настоящее время. Вперед погасили задолженность по НДФЛ за период с декабря 2008 г по 30.11.2009 года, согласно акта проверки, проводимой по инициативе оперативных работников по факту задолженности выдачи заработной платы, в связи с тем, что данный период подпадал под привлечение к уголовной ответственности, а ранний период не подпадал за сроками давности к уголовной ответственности.

Иванов С.Д., как лицо, имеющее право единолично распоряжаться денежными средствами, в любое время обращается к кассиру и получает необходимую ему сумму, при наличии денежных средств в кассе предприятия. Кроме того, на основании личного заявления Иванова С.Д. от 20.04.09 года о перечислении ему на лицевой счет в банке денежных средств в сумме 210 000 рублей было подготовлено письмо на ЗАО «Цитадель» письмо о перечислении данной суммы в счет задолженности по арендной плате.

Организацией Иванову С.Д., были выплачены материальная помощь при уходе в отпуск, проезд к месту отдыха и путевки в места отдыха, хотя на тот период организация не имела прибыли, о чем Иванов С.Д.. знал, т.к. подписывал балансовый отчет. Материальная помощь, компенсации за санаторно-курортное лечение, компенсации за обучение детей выплачиваются за счет прибыли предприятии. Данные выплаты не относятся на себестоимость и не увеличивают затраты производства. То есть, фактически работники предприятия при получении из кассы заработной платы, оставляют ее часть (в виде исчисленного и удержанного НДФЛ) налоговому агенту - предприятию, считая тем самым исполненной свою обязанность по уплате налогов (ч. 1 ст. 57 Конституции РФ) перед государством (РФ). Однако, ОАО «Голд» как налоговый агент, исчислив и удержав из заработной платы налогоплательщиков (работников предприятия) НДФЛ, не перечислило его в бюджет в установленный НК РФ сроки, а использовало средства, ему не принадлежащие, по своему усмотрению, что нарушает конституционные права налогоплательщиков. У налогового агента нет права использовать удержанные из заработной платы средства налогоплательщиков и перечислять их в рамках налогового периода по своему усмотрению. Кроме того, НДФЛ является частью оплаты труда работников предприятия и принадлежит работнику до его удержания, после же исчисления и удержания, он принадлежит бюджетной системе РФ. То есть, налоговые агенты перечисляют налог не за счёт собственного имущества, а за счёт средств, удерживаемых из сумм, причитающихся физическим лицам - работникам предприятия, являющимися по НДФЛ плательщиками.

Всего Иванов С.Д. получил денежные средства в сумме 789042,85 рублей, которые он получал под видом задолженности по заработной плате как из кассы предприятия, так и перечислением на лицевой счет в Сбербанке РФ в сумме 210 000 рублей, перечисленные ему с расчетного счета ЗАО «Цитадель» по распорядительному письму главного бухгалтера Клин Т.М. на основании заявления Иванова С.Д. В состав заработной платы Иванова С.Д., в проверяемом периоде незаконно была включена материальная помощь и компенсация расходов по проезду в отпуск. В соответствии со ст.ст.255, 270 Налогового Кодекса расходы по оказанию материальной помощи работникам предприятия, компенсации расходов на обучение детей, на проезд в отпуск и на санаторно-курортное лечение не относятся к расходам на оплату труда, не уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль, а выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Денежные средства, выплаченные ОАО «Голд» в виде материальной помощи, компенсации проезда в отпуск и санаторно-курортное лечение можно было направить на своевременное и в полном объеме гашение задолженности предприятия как налогового агента по НДФЛ в бюджетную систему РФ.

Оплату НДФЛ ОАО «Голд» произвело только в ноябре 2009 г., перечислив сумму 1 537 783,00 руб. после того, как 20 августа 2008 года ОНП СУ была проведена проверка юридического лица ОАО «Голд» и вынесено Постановление о возбуждении уголовного дела для проведения проверки.

О выявленных нарушениях налогового законодательства специалистами ревизорами был составлен акт проверки № 3 от 24 февраля 2009 года, экземпляр которого был передан ОАО «Голд» 25.02.2009 года.

Заключением акта документальной проверки № 3 от 24 февраля 2009 года подтверждается, что ОАО «Голд» в период с 12.12.08 по 30.10.09 г. выплатило из кассы наличными денежными средствами заработную плату работникам предприятия в размере 6446905,77 рублей и как налоговый агент, исчислило и удержало из заработной платы работников налог на доходы физических лиц в сумме 800 870,65 руб. В соответствии с требованиями НК РФ организация обязана была в установленный срок перечислить в бюджетную систему РФ удержанный НДФЛ. Однако, в нарушение норм налогового законодательства, организация не исполнила свою обязанность налогового агента - не перечислило в установленный законом срок денежные средства в бюджетную систему РФ. Денежные средства руководство организации использовало по своему усмотрению. В том числе на выплату Сергееву материальной помощи, компенсации за санаторно-курортное лечение, проезд к месту отдыха.

Рапортом оперативного сотрудника Сизова С.Д., который доложил, что в ходе проведении проверки сотрудниками ревизорами отдела документальных проверок ОНП СУ установлено, что ОАО «Голд» являясь налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц удержало у работников организации НДФЛ, денежные средства не перечислило в бюджетную систему РФ, а руководитель Иванов С.Д. использовал их в личных интересах.

Оперативными работниками были изъяты документы и составлен протокол осмотра изъятых в ОАО «Голд» бухгалтерских и правоустанавливающих документов организации которым установлено, что в период с 12.12.08 по 31.10.09 г. ОАО «Голд» будучи зарегистрировано в налоговом органе г.Барнаула, на законных основаниях осуществляла финансово-хозяйственную деятельность. Согласно приказа, решения совета директоров, руководителем организации является Иванов Сергей Дмитриевич, главным бухгалтером Клин Татьяна Михайловна. Деятельность осуществляли на основании функциональных обязанностей.

Так, в лицевой карточке генерального директор Иванова С.Д. за декабрь 2008 года имеется запись, что ему произведено начисление материальной помощи в сумме 346226,34 руб. которая была получена последним. Кроме того, Ивановым С.Д.. была получена, на основании его заявления, проездных документов, компенсация за санаторно-курортное лечение и проезд в отпуск. Всего Ивановым С.Д. получены денежные средства в сумме 789042,85 руб.

Согласно бухгалтерских (банковских) документов, установлено, что перечисление НДФЛ за вышеуказанный период ОАО «Голд» перечислило в бюджетную систему РФ, но уже после проведения проверки соблюдения налогового законодательства и расценивается органом предварительного следствия как возмещение ущерба.

Таким образом, руководствуясь данными полученными в результате оперативно-розыскной деятельности, проверочных действии (осмотра и проверок всех документов, касающихся непосредственно деятельности ОАО «Голд»; допросов свидетелей, запросов по учетам) субъектом расследования выдвигаются версии о механизме преступной деятельности и дело передается для дальнейшего расследования следователю и суду.

Глава III. Основные направления совершенствования оперативно-розыскной деятельности

В настоящее время необходимо дальнейшее совершенствование законодательного регулирования оперативно-розыскной деятельности. Как свидетельствует оперативно-розыскная практика, действующий федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности" не в полной мере отвечает ее потребностям, а тем более в сфере налогообложения. Весьма слабо в нем выражены правила о совершении оперативно-розыскных действий, взаимодействии специальных служб и правоохранительных органов в оперативно-розыскной работе и разграничении между ними предмета так называемого оперативно-розыскного ведения, нормативно- правовой защиты субъектов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, и др. Все это создает определенные затруднения для оперативных сотрудников в деле своевременного обнаружения лиц, совершающих или совершивших преступления.

Как представляется, оптимальным вариантом создания действенного нормативно-правового "инструмента" в сфере оперативно-розыскной деятельности является разработка так называемого Уголовно-розыскного кодекса Российской Федерации. Однако это достаточно отдаленная перспектива. Современный же российский законодатель идет по пути уточнений и дополнений применяющегося оперативно-розыскного закона (с 1992 г. действует по сути уже его третья редакция). Поэтому с учетом нормотворческих реалий, с одной стороны, и потребностей оперативно- розыскной практики - с другой, предлагается внести существенные дополнения в действующий Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности", которые позволят вести более эффективную и целенаправленную борьбу с организованной налоговой преступностью (впрочем, как и со всей остальной).

Совершенствование Закона путем внесения в него конструктивных изменений и постатейных корректировок закономерный и неизбежный процесс, который стимулируется как все более возрастающим вниманием широкой общественности. При этом необходимо ввести в Закон более четких и точных законодательных формулировок в интересах развития единой для всех отечественных спецслужб теории и практики с ее особенностями у каждой из них.

Данные цифры с главы II свидетельствуют, с одной стороны, об деактивизации работы ОНП СУ и, в первую очередь подразделений по борьбе с налоговыми преступлениями, по выявлению преступлений, совершаемых в сфере налогообложения, органах власти и местного самоуправления, по защите граждан и юридических лиц от преступных посягательств, с другой, о достаточно сложной криминогенной обстановке в сфере налогообложения в регионе. Проблемным вопросом по-прежнему остается высокий уровень латентности совершаемых преступлений. Заинтересованные в крупномасштабных уклонениях от уплаты налогов и других противозаконных деяниях, лица в целях ухода от уголовной ответственности, прибегают к выверенным схемам легализации (отмывания) преступно полученного прибыли. Для этого в преступный умысел вовлекаются также и высококвалифицированные специалисты в области финансов и права.

Сейчас в ОНП СУ существует ряд проблем, связанных с их деятельностью. Прежде всего, эта проблема заключается в доказывании умысла налогового преступления. В процессе доказывания умысла, как правило, выявляется, что налоговое преступление было совершено два-три года назад. В данном случае наше законодательство не берет пример опыт зарубежных стран. В зарубежных странах существует две системы: 1) англосаксонская - система права предусматривает презумпцию невиновности. В первом случае предполагаемый преступник сам доказывает свою непричастность к налоговому преступлению; 2) романо-германская - во втором случае наоборот, т.е. умысел налогового преступления доказывает орган внутренних дел, т.е. непосредственно оперативные сотрудники. В нашей стране применяется на практике вторая система, которая не совсем является столь совершенной, потому что эта система затрудняет работу органам внутренних дел, ОНП СУ обсуждают эту проблему и в дальнейшем предполагается изменение романо-германской системы на англо-саксонскую систему для повышения эффективности работы и раскрываемости налоговых преступлений оперативными сотрудниками.

Одним из основных направлений совершенствований оперативно-розыскной деятельности является профилактика и предупреждение налоговой и экономической преступности. Особое место в системе предупреждения налоговых преступлений занимает совершенствование правовой базы.

При этом существует проблема взаимоотношения ОНП СУ с налоговыми органами. Суть ее сводится к вопросу о принятии законодательных актов. На наш взгляд, решение данной проблемы будет способствовать упрощению процесса обмена информацией с налоговыми органами. Одной из задач повышения эффективности борьбы с наиболее опасными преступлениями в сфере налогообложения является постоянное взаимное информирование органами внутренних дел и налоговых органов по следующим аспектам служебной деятельности:

·провидении мероприятий, проверок в ходе которых возможно выявление признаков налоговых и иных экономических преступлений;

·о возбуждении уголовных дел в отношении руководителей и главных бухгалтеров коммерческих предприятий, оказывающих финансово-материальную помощь организованным преступным сообществам или экстремистско-террористическим группировкам;

·о выявлении иных источников доходов преступных сообществ.

На сегодняшний день в ОНП СУ, основными задачами по предупреждению налоговой преступности являются:

1.профилактическое воздействие на динамику и структуру, причины и условия, способствующие совершению налоговых преступлений (социальная профилактика);

2.предупреждение видов и форм преступного поведения, предупреждение преступлений, правонарушений в сфере налогообложения, предупреждение налоговых преступлений группами лиц (криминологическая профилактика);

3.предупреждение совершения налоговых преступлений и правонарушений отдельными лицами (индивидуальная криминологическая характеристика).

Предупреждение преступлений и правонарушений в сфере налогообложения является одним из приоритетных направлений деятельности правоохранительных и контролирующих органов по борьбе с преступностью и представляет собой комплекс специальных мер упреждающего воздействия, осуществляемых в целях:

выявления причин и условий, способствующих совершению преступлений и правонарушений, а также принятие мер по их устранению и нейтрализации;

выявления лиц, склонных к совершению преступлений, и оказания на них профилактического воздействия для недопущения с их стороны преступных посягательств;

предотвращение готовящихся преступлений;

создание обстоятельств, препятствующих совершению преступлений и правонарушений.

К основным формам и методам осуществления мероприятий по предупреждению преступлений и правонарушений в сфере налогообложения относятся:

Общая профилактика преступлений.

Общая профилактика представляет собой целенаправленную деятельность субъектов предупреждения преступлений по выявлению, устранению и нейтрализации причин и условий преступлений.

При этом основными формами и методами проведения общей профилактике в налоговой сфере являются:

организация и участие в работе координационных совещаний правоохранительных органов по вопросам осуществления борьбы с налоговыми и иными преступлениями;

осуществление мероприятий по воспитанию активности населения в борьбе с преступлениями, в том числе проведение лекций, тематических занятий в образовательных учреждениях, организациях и общественных объединениях;

освещение в средствах массовой информации конкретных обвинительных приговоров судов с целью формирования у населения сознания неотвратимости наказания за совершенные преступления;

совершенствование защищенности охраняемых объектов;

создание и поддержание в коллективах налоговых органов и службы по экономическим и налоговым преступлениям обстановки нетерпимости к поступкам, связанным с беспринципностью при выполнении служебных обязанностей и стремлениям к обогащению за счет использования служебного положения вопреки интересам службы.

Немаловажное значение имеет в деятельности ОНП СУ предотвращение подготавливаемых преступлений, она представляет собой комплекс организационных, оперативно-розыскных, уголовно- процессуальных и административно-процессуальных мер, направленных на допущение замышляемых и подготавливаемых налоговых преступлений.

Необходимо повышать уровень взаимодействия с государственными органами законодательной и исполнительной власти, с общественными организациями. При этом необходимо всесторонне использовать возможности СМИ (регулярное информирование общественности через периодическую печать, информационные агентства, телевидение, радио, «Интернет» об основных мероприятиях, проводимых правоохранительными органами в сфере обеспечения экономической безопасности, организация брифингов и интервью по актуальным проблемам деятельности органов налогового расследования).

Организация и проведение социологических опросов населения с целью выяснения отношения общественности к налоговой системе и проводимых реформ.

По мнению специалистов, при выработке и принятий решений по вопросам экономической политики необходимо прогнозировать возможные криминогенные последствия и заранее предпринимать меры, предотвращающие, либо нейтрализующие их наступление. Интересам противодействия криминализации базовых экономических отношений должны отвечать как общеэкономические, так и специальные меры защиты от противоправных посягательств. Очень важно обеспечить разумное дистанцирование государственного и частного сектора экономики, исключить возможность перекачки с корыстной целью государственных средств в частнопредпринимательские структуры. Изменить пропорции торгово-спекулятивного и индустриально-аграрного капитала в пользу последнего, максимально стимулировать предпринимательское поведение, соответствующее интересам потребителей, установить жесткие меры ответственности за использование недобросовестных приемов конкуренции, дискредитацию партнеров по экономической и финансовой деятельности.

Государство обязано постепенно создать невыносимые условия для криминального бизнеса. Составной частью разработки и реализации антикризисных программ должны стать меры, направленные на нейтрализацию, блокирование, а в дальнейшем и устранение факторов, способствующих криминализации экономики. Поощрение государством добросовестного труда как основного источника жизненных благ, установленного режима максимального благоприятствования для честного, законного предпринимательства, усиление государственно-правовой защиты всех форм правомерно приобретенной собственности необходимо сочетать с энергичными мерами по недопущению получение сверхприбылей противоправными способами, усилению ответственности за выполнение экономических обязательств, соблюдение финансово-кредитной, платежной и договорной дисциплины.

Все источники пополнения бюджета, каналы движения и расходования бюджетных средств должны жестко контролироваться государством.

Требуется провести кардинальную реформу налоговой системы как ключевого элемента создания благоприятных условий для честного предпринимательства и активизации инвестиционных процессов в сочетании с фискальными и правоохранительными мерами по пресечению массовых налоговых правонарушений, причиняющих огромный ущерб обществу и государству.

Усовершенствовать систему бухгалтерского учета, аудита и контроля в соответствии с международными стандартами.

Осуществить комплекс мер по защите потребительского рынка от проникновения фальсифицированных и некачественных товаров, по реальному осуществлению государственной монополии на производство алкогольной продукции.

Все органы государства, независимо от специфики выполняемых задач, характера и объема полномочий, обязаны, в пределах своей компетенции, предметно заниматься вопросами обеспечения правопорядка, защиты и охраны прав и свобод человека и гражданина.

В методических рекомендациях по организации прокурорского надзора за расследованием налоговых преступлений отмечено, что налоговые преступления в значительной мере обеспечивают пополняемость доходной части бюджетов всех уровней. Уклонение от уплаты налогов, особенно совершенные в крупных размерах, приводят к неисполнению законов о бюджетах, к сокращению утвержденных законом расходов, что осложняет социально-экономическую и ситуацию в стране. Борьба с уголовно- наказуемым уклонением от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах признана обеспечить стабильное развитие отношений в государстве.

Задачами предупреждения преступности в налоговой сфере, прежде всего, являются:

сокращение преступлений;

создание обстановки, препятствующей или исключающей совершения преступлений определенной категорией лиц.

Необходимо разработать совместно с другими государственными органами, а также научными учреждениями предложений по предупреждению преступлений, подготовка и направление в необходимых случаях информационных материалов по вопросам борьбы с преступностью государственным органам и органам местного самоуправления.

В рамках координационной деятельности правоохранительные органы разрабатывают и осуществляют следующие мероприятия:

создают рабочие группы для проведения комплексных мероприятий профилактической направленности;

изучают эффективность мероприятий правоохранительных органов по борьбе с экономической преступностью;

разрабатывают межведомственные целевые программы по выявлению, предупреждению и пресечению налоговой и иной преступности, направленные на максимальное использование предупредительных потенциалов правоохранительных органов, организацию совместных действий;

составляют совместные планы выявлению, предупреждению и пресечению конкретных видов налоговых преступлений.

В целях обеспечения профилактики налоговых преступлений используются возможности СМИ выступлений перед населением руководителей правоохранительных и иных государственных органов. Проводя определенную работу по правовому просвещению, обучению и воспитанию, правоохранительные органы способствуют повышению уровня правовой культуры и правосознания общества.

На сегодня ОНП СУ постоянно повышает квалификацию своих сотрудников: отмечается совершенствование кадрового обеспечения подразделений по экономическим и налоговым преступлениям (обучение, обмен опытом и выезд в другие регионы).

Кроме того, сотрудники ОНП СУ занимаются разработкой различных подходов к доказыванию уголовных дел: совершенствование тактики специальной техники и т.д.

Также с каждым годом увеличивается социальная защищенность сотрудников ОНП СУ , растет заработная плата.

Но для более быстрого взаимодействия не хватает информационно-электронного развития, так как между запросом и предоставлением нужных данных проходят несколько дней…Когда заграницей это дело нескольких часов. хорошо перенять также опыт в составлении единой электронной базы правонарушений, ведь это позволило бы не терять драгоценное время на бюрократические проволоки.

В настоящее время технический прогресс очень быстро развивается, что не всегда положительно сказывается на действиях по расследованию. так как зачастую виновная сторона имеет более современное оборудование что позволяет скрывать свои правонарушения.

Необходимо начинать сотрудничество с лицами предоставляющие необходимую информацию на возмездной основе, при расследовании правонарушения. так как это приносит очень хорошие плоды при его раскрытии. Ведь во многих развитых странах такое практикуется, и бюджеты получают дополнительные средства в разы превышающие выданное вознаграждение.

Еще одним важным шагом для оперативного контроля стал бы принятие законопроекта, который бы обязывал бы население подавать сведения в налоговые органы, о совершении крупной покупки (в большинстве развитых стран такие законы приносят свои плоды)

Немаловажным фактором является переход подачи деклараций в электронном виде и по электронной почте, что позволило бы сократить бумажную волокиту в налоговых органах, тем самым исключались бы те негативные моменты когда нужная информация могла быть утрачена по какой либо причине(опыт Кемеровской области)

Генеральный прокурор РФ Юрий Чайка потребовал усилить эффективность прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах, и издал соответствующий приказ. Генпрокурор призвал прокурор обратить внимание на своевременное выявление нарушений в сфере налогообложения. «На каждый такой факт прокурор обязан незамедлительно отреагировать», - указывается в приказе. Особо подчеркивается, что при этом важно обеспечить законность при взыскании и перечислении налоговых платежей в бюджеты всех уровней, защиту экономических интересов государства и прав налогоплательщиков.

В качестве основных направлений в работе названы: надзор за законностью правовых актов в сфере налогообложения, за исполнением законов налоговыми органами, органами финансового и иного контроля, за законностью осуществления уголовного преследования и оперативно розыскной деятельности, за соблюдением конституционных прав и законных интересов налогоплательщиков. Особое внимание обращается на выявление и предупреждение фактов незаконного предоставления налоговых льгот. Что касается проверки соблюдения порядка и сроков перечисления налогов и сборов плательщиков в бюджеты всех уровней, то прокурорам предписывается тщательно выяснять причины непоступления платежей по назначению, а при наличии оснований применять к виновным руководителям и работникам кредитно-финансовых организаций меры правового воздействия.

В сочетании с внешними факторами: постоянным и динамичным изменением уголовного и уголовно-процессуального законодательства; совершенствованием практики оперативно-розыскной деятельности, методики и тактики выявления и раскрытия преступлений; криминализацией экономических отношений - результаты исследования по данной теме будут востребованы наукой и практикой и потребуют консолидирования сил и средств правоохранительных органов и в целом сил и средств всего российского государства.

Хотя современном этапе развития нашей страны, можно четко увидеть усиления преступности , причем она выражается уже не в локальном а более расширенном виде. Так как, в сложившееся тяжелое кризисное время использует все свои усилия на получение выгод, где зачастую используются государственные структуры, международные фонды, общественные и политические организации.

Заключение

Создание в стране стабильных экономических и политических условий общественного развития находится в прямой зависимости от состояния бюджета страны, его формирования и распределения. Анализ правоприменительной практики в сфере налогообложения показывает, что от налоговых преступлений экономика страны несет значительные потери из-за непоступления в бюджет неуплаченных налогов.

На основе изучения законодательных актов и работ по данной проблеме следует, что по налоговым преступлениям прослеживается тенденция недооценки негативной роли налоговых преступлений в системе экономической преступности, что выражается в крайне редком применении к осужденным за налоговые преступления такого вида наказания, как лишение свободы.

Особенно остро проблемы в налогообложения проявляются в сложные времена для государства, это: постперестроичный период, дефолта 1998 г. и сегодняшний мировой экономический кризис. Поэтому тема развития и совершенствования оперативно розыскной деятельности в расследовании налоговых преступлений, да и совершенствование всей системы налогообложения актуальна как никогда.

Изучив зарубежный опыт показывает, что в таких странах как: США, Италия, Германия, Швеция нормы о налоговых преступлениях формулируются в налоговых кодексах, а не в уголовных. Важнейшей особенностью налогового законодательства западных государств является то, что доказывание умысла на совершение налогового преступления подчас довольно сложно, главным оружием налогового права здесь выступает презумпция вины налогоплательщика.

Анализ основных показателей оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям показывает, что эффективность работы с каждым годом падает. Сумма причиненного ущерба в бюджет в 2007г. составляет 468 млн. рублей, а в 2009г. она составляет 342 млн. рублей, и существует значительный разрыв между количеством выявляемых и числом лиц, привлеченных к ответственности, это связано с особенностью региона.

Анализ правоприменительной практики показывает, что на одном из первых мест стоит преступность в сфере торговли, как оптовой, так и розничной, а также в сфере топливно- энергетического комплекса, в данном случае предприятия осуществляют деятельность в других регионах, но зарегистрированы в налоговых органах Алтайского края. Таким образом, ослаблен контроль таких организации со стороны налоговых органов и ОНП СУ, что затрудняет работу оперативных работников.

Анализ способов уклонения от уплаты налогов показывает, что нестабильное социально-экономическое положение - одна из главных причин криминализации в экономике и снижения налогооблагаемой базы. Следовательно, необходимо дальнейшее совершенствование законодательного регулирования оперативно-розыскной деятельности. Как свидетельствует оперативно-розыскная практика, действующий Федеральный закон "Об оперативно-розыскной деятельности" не в полной мере отвечает ее потребностям, а тем более в сфере налогообложения.

Оптимальным вариантом создания действенного нормативно- правового "инструмента" в сфере оперативно-розыскной деятельности является разработка так называемого Уголовно-розыскного кодекса Российской Федерации. Однако это достаточно отдаленная перспектива, поэтому предлагается внести дополнения в ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

В целях совершенствования ОРД можно было бы принять ряд мер которые способствовали бы раскрытию налоговых преступлений: принятие закона о декларировании крупных покупок, финансовое сотрудничество с информаторами, своевременное оснащение техническими средствами и более качественная подготовка сотрудников, создание единой электронной базы правонарушений, внедрение повсеместно IT технологий , предоставление и отправка по ним всех документов.

Проблемным вопросом по-прежнему остается высокий уровень латентности совершаемых преступлений. Заинтересованные в крупномасштабных уклонениях от уплаты налогов и других противозаконных деяниях, лица в целях ухода от уголовной ответственности, прибегают к выверенным схемам легализации (отмывания) преступно полученного прибыли. Для этого в преступный умысел вовлекаются также и высококвалифицированные специалисты в области финансов и права.

Отсюда одним из основных направлений совершенствований оперативно-розыскной деятельности является профилактика и предупреждений налоговой и экономической преступности. Особое место в системе предупреждения налоговых преступлений занимает совершенствование правовой базы. Необходимо повышать уровень взаимодействия с государственными органами законодательной и исполнительной власти, с общественными организациями.

Полностью уничтожить теневую экономику и неуплату налогов невозможно. Если есть открытая экономика и честные налогоплательщики - будет и скрытая и уклоняющиеся от уплаты. Другое дело, что снизить их объемы можно.

Список используемой литературы

1.Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской федерации: офиц. текст. - М: Маркетинг, 2001. -40 с.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 02.02.2006)

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-Ф3 (принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. № 204- ФЗ от 19.07.2009)

4.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 6З-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.19%, ред. от 05.012006)

5.Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.11.2001, ред. от 03.07.2006)

6.Федеральный закон от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (принят ГД ФС РФ 05.07.1995, ред. от 01.12.2005)

7.Закон Российской Федерации от 18.04.1991 №1026-1 (ред. от 08.062006)

8.Указ Президента Российской Федерации от 11.032003г. №306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» (ред. от 09.04.2006)

9.Приказ МВД Российской Федерации от 02.082005г. №636 «Об утверждении о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности» (зарегистрировано в Минюсте РФ 08.08.2005 № 6891)

10.Приказ МВД Российской Федерации от 22.01.2004г. № 76 АС-3-0637 «Об утверждении нормативных правовых документов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»

11.Агапов П.В. Нужна ли в Уголовном кодексе РФ ответственность за создание организованной преступной группы // Российская юстиция. - 2007.

-№3.-С. 14-18.

12.Аксенов Р.Г. Взаимодействие следователя органов внутренних дел и налоговых органов при расследований налоговых преступлений // Уголовный процесс: Журн. по уголовному праву, процессу и криминалистике / ЗАО Ред. журн. «Арбитраж, практика». - 2006. - №2. - С. 50-57.

13.Аксенов Р.Г. Налоговые преступления в сфере топливно- энергетического комплекса // Уголовный процесс: Журн. по уголовному праву, процессу и криминалистике / ЗАО Ред. журн. «Арбитраж, практика». -2006.-№5.-С. 59-64.

14.Анищенко, Е.В. Теневая экономика как угроза экономической безопасности Российской Федерации. - // Вестник академии экономической безопасности МВД России. - № 3. - 2007.

15.Борьян Ю.Б. Налоговые правонарушения и ответственность - М.: ЗАО «Издательство «Экономика». - 2005. - С. 205.

16.Вишнякова Н.А. Учет изменений законодательства при привлечений к ответственности за налоговые преступления // Уголовный процесс: Журн. по уголовному праву, процессу и криминалистике / ЗАО Ред. журн. «Арбитраж, практика». - 2006. - №4. - С. 3-5.

17.Волобуев А.Ф. Противодействие расследованию экономических преступлений и его преодоление // Государство и право. - 2004. - №4. - С.42- 48.

18.Воронин В.В. Пределы ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов // Уголовный процесс: Журн. по уголовному праву, процессу и криминалистике / ЗАО Ред. журн. «Арбитраж, практика». - 2006. - №6. - С. 7-14.

19.Говорков Н. Презумпция недоверия // Законность. - 2005. - Н. - С.30-32

20.Гусев М.Б. Правовые основы участия органов обеспечения экономической безопасности в международном сотрудничестве по вопросам предупреждения налоговых преступлений // Право и экономика. - 2008, - №11.- С. 77-82.

21.Деготь Б.Е. Налоговые процессуальные отношения // Закон и право. 2005.-№5.-С. 26-28.

22.Журавлев С.Ю. Расследование экономических преступлений. М.: Юрлитинформ, 2005. - 495 С.

23.Зимнухов Д.Д. Экономико-правовая обусловленность криминализации сокрытия денежных средств и имущества от взыскания налоговой задолженности //Право и экономика. - 2006. - № 11. - С. 101-102.

24.Зуев С.В. Привлечение результатов электронного наблюдения и уголовный процесс // Следователь. - 2003. - №7. - С. 50-55.

25.Каменская M.JI. Общеметодические аспекты первоначального этапа расследования налоговых преступлений // Юрист. - 2005. - №2. - С.6-9.

26.Караханов А.Н. Изменения в законе о налоговых преступлениях: вопросы практики правоприменения // Уголовный процесс: Журн. по уголовному праву, процессу и криминалистике / ЗАО Ред. жури. «Арбитраж, практика». -2005.-№1.-С. 28-30.

27.Карякин B.B. Возбуждение уголовного дела о налоговых преступлениях - М:. Издательство «Юрлитинформ». - 2005. - С. 208.

28.Карякин В.В. Возбуждение уголовного дела о налоговых преступлениях II Современное право. - 2006. - № 8. - С. 33-37.

29.Карпочсв И.С. Ответственность за налоговые преступлении // Законность.-2005.- № l.- C. 34-36.

30.Клепицкий И.А. Система хозяйственных преступлений. - М.: Статут.- 2005.- С.571

31.Козлов В.А. Борьба с преступностью в сфере экономики - М:.Издательство «Щит и меч». - 2005.- С.608.

32.Козлов В.А. Некоторые особенности криминологической характеристики налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений //Современное право. -2003. - № 1.- С.14-18.

33.Козлов В.А. Криминологическая характеристика налоговых правонарушений и преступлений в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделии // Современное право. - 2004.-№4. - С.- 15-20.

34.Козлов В.А. Координация деятельности правоохранительных органов по борьбе с экономической преступностью // Современное право. - 2005. - № 6.- С. 7-15.

35.Кузнецов А.П., Лобова Е.Л. актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение в сфере экономической деятельности и налогообложения (часть 1) // Следователь. - 2004. - № 7. - С. - 2-9.

36.Кузнецов А.П., Лобова Е.Л. актуальные проблемы юридической ответственности за нарушение в сфере экономической деятельности и налогообложения (часть 2) // Следователь. - 2003. - № 8. - С. - 2-12.

37.Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления - М:. Издательство «Экзамен». - 2006. - С. 336.

38.Лермонтов Ю.М. Характеристика основных видов нарушений законодательства о налогах и сборах Законодательство. - 2006.- № 3. - С.23-33.

39.Магомедов Д.К., Ковалев В.А. Особенности квалификации налоговых преступлений Законность. - 2005. - №3. - 35-39.

40.Магомедов Д.К., Ковалев В.А. Особенности квалификации налоговых преступлений Законность. - 2007. - №7. - 41-47.

41.Метелев С.В., Кулавина Т.Б. Налоговая и уголовная ответственность за налоговые правонарушения: правовые и бухгалтерские аспекты Закон и право. - 2005.- №8. - С. 67-70.

42.Мирошник СВ. Проблемные вопросы субъективной стороны налогового правонарушения // Государство и право- - 2005. - №6. - С. 48-54.

43.Мурадов Э.М. Ошибки при квалификации экономических преступлений // Российская юстиция. - 2006. - №1. - С. 45-47.

44.Петрухин И.П. Об эффективности судебного контроля за следствием и оперативно-розыскной деятельностью // Уголовное право. - 2007. - №2. - С. 91-95.

45.Петухов Е.Н. Досудебное производство по уголовным делам, связанным с преступлением в финансово-кредитной сфере: Монография. МВД Российской Федерации, Барнаул, юрид.ин-т. - Барнаул: БЮИ МВД России, 2005. -104 С.

46.Платонова JI.B. Налоговая преступность: Соц.-психол. и криминол. Характеристики. - М.: Норма, 2005. - 255 С.

47.Подольный Н.А., Шляпников Ю.В. Некоторые проблемы методики расследования экономических преступлений // Следователь. - 2005. - №9. - С. 36-42

48.Романова Л.И., Ролик А.К. Уголовно-правовое прогнозирование экономической преступности // Уголовное право. - 2005. - №2. - С. 104-107.

49.Середа И.Н. Ответственность за налоговые преступления // Законность. -2005.- №5. - С. 57-59

50.Соловьев О.В., Румянцева Е.Г. Действие уголовного закона во времени и проблемы квалификации воспрепятствования принудительному взысканию налогов и сборов // Уголовное право. - 2007. - №2. - С. 62-78.

51.Суэтин, А.А. Нет грязным деньгам - слово за Россией // Аудитор. - 2001. - №5. - 52-57

52.Староверова О.В. Социально-правовые последствия налоговой преступности // Закон и право. - 2006. - №9. - С. 97-99.

53.Староверова О.В. Методология криминологического исследования социально-правовых последствий налоговой преступности // Закон и право. - 2006. - №7. | С. 49-51.

54.Талянин В.В. Законодательная система современной России // Государственная власть и местное самоуправление. - 2005. - №2. - С.2-3.

55.Тюнин В.М. Налоговые преступления в Уголовном кодексе РФ //Российская юстиция. - 2005. - С. 62-65.

56.Шолохов С.В. Специальный случай освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления // Следователь.- 2005. - №12. - С.18-20.

57.Министерство Внутренних Дел Российской Федерации [Электронный ресурс] Общие сведения о состоянии преступности. - Режим доступа: <#"justify">65.Банки.ру [Электронный ресурс] Налоговые преступления становятся частным делом. - Режим доступа: http://www.banki.ru/news/bankpress/?id=862503

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ,МЕНЕДЖМЕНТА И ИНФ

Больше работ по теме: