Испания

12 месяцев

Статья 4.2

Швеция

12 месяцев

Статья 5.3

Швейцария

12 месяцев

Статья 5.2

Великобритания

12 месяцев

Статья 5.3

Ирландия

12 месяцев

Статья 5.3

Украина

12 месяцев

Статья 5.3

Южная Корея

12 месяцев (в Договоре

Статья 5.3

предусмотрена возможность

обратиться за продлением

до 24 месяцев)

Польша

12 месяцев (в Договоре предусмо­

Статья 4.3

трена возможность обратиться за

продлением до 24 месяцев

«в исключительных случаях»)

Узбекистан

12 месяцев

Статья 5.3

Вьетнам

6 месяцев

Статья 5.3 (а)

Болгария

12 месяцев

Статья 5.2 (ж)

Румыния

12 месяцев

Статья 5.3

Япония

12 месяцев

Статья 4.2

Беларусь

строительный или монтажный

Статья 5.2

объект является постоянным

представительством

Марокко (в силу

8 месяцев

Статья 5.3

не вступил)

Мали (в силу

строительный объект является по­

Статья 5.2

не вступил)

стоянным представительством

Страны, с кото­

с момента начала строительных

Инстр. № 34

рыми у России

(монтажных) работ. Налог уплачи­

Госналог-

нет договоров

вается дважды: в России — по

службы,

об избежании

обычной ставке для местных пред­

пункт 1.8

двойного нало­

приятий, а в стране нахождения

гообложения

компании включается в общую

сумму дохода и подлежит обложе­

нию по стандартной ставке (если

там вообще есть налоги и если

иностранный налог не засчитыва­

ется)

Очень важный постскриптум. Внимательно изучите положе­ния соответствующего договора об избежании двойного налого­обложения, прежде чем зарегистрировать строительную компа­нию в той или иной стране. Вам необходимо будет очень четко представлять себе, какие действия вашей компании (помимо стро­ительных работ) могут создать для нее постоянное представитель­ство, и однозначно избегать таких действий.

8.11. Оффшорная страховая компания

Оффшорная страховая компания может понадобиться, если у вас есть сильное желание экспортировать из России капитал, не заплатив при этом практически никаких налогов. Но давайте обо всем по порядку. Для начала объясню, что такое вообще оффшор­ная страховая компания.

Страховая компания, зарегистрированная в развитой стране, сталкивается с большим числом строгих требований. Страховая компания должна иметь большой собственный капитал, соблю­дать определенное соотношение между суммами принятых рис­ков и собственными резервами, вкладывать значительную часть средств в стабильные объекты инвестиций (такие, как государст­венные ценные бумаги, например) и т.д. Разумность таких стро­гих требований не подвергается никем сомнению: чем стабильнее страховая компания, тем лучше и для ее клиентов, и для делового климата страны в целом.

Однако в мире есть страны, которые, привлекая инвестиции, сделали свое законодательство о страховом деле таким либераль­ным, что практически любой человек или компания могут от­крыть там страховую фирму и работать через нее без всяких нало­гов и ограничений. Кроме одного очень важного ограничения:

все страховые компании такого типа должны действовать только в оффшорном режиме, т.е. страховать и перестраховывать риски исключительно нерезидентов. А самой удобной ситуацией для страны, где создана оффшорная страховая компания, будет та­кая, когда эта компания вообще ограничит свою деятельность страхованием (перестрахованием) рисков только одного — двух лиц, непосредственно с ней связанных. Такие «карманные» стра­

ховые компании называются «кэптивными» (captive insurance

companies).

Теперь об экспорте капитала. Схема выглядит следующим об­разом. Ваша российская компания на короткое время страхует риск у местной страховой фирмы и уплачивает большую страхо­вую премию. Местная фирма сразу же перестраховывает риск у вашей оффшорной перестраховочной компании, оставляя себе небольшую комиссию. Деньги моментально переводятся за гра­ницу

Все ли так просто? Отнюдь. На моей памяти несколько слу­чаев, когда я строил клиентам схемы с кэптивным страхованием, и у меня на разработку всех материалов уходило около недели чистого времени, а то и больше. Почему так долго? Потому, что, как я уже отмечал во введении к книге, я считаю схему налогово­го планирования только тогда полностью законченной, когда она совсем не выделяется из бизнеса клиента как «схема». Просто создать себе страховую компанию в оффшорной зоне и перевести на нее деньги через российского посредника недостаточно. Тре­буется работа страховых экспертов и юристов, чтобы, во-первых, подобрать такой риск, который действительно при обычном ходе дел может быть застрахован предпринимателем (страхование мос­ковской квартиры от извержения вулкана не подойдет), во-вто­рых, обеспечить, чтобы высокая страховая премия не создавала впечатления искусственно завышенной, в-третьих, гарантировать, чтобы застрахованный риск был на самом деле практически нере­ализуемым (иначе вы вынуждены будете переслать деньги обрат­но при наступлении страхового случая), и в-четвертых, чтобы оффшорная страховая компания совсем не выглядела как офф­шорная, и, следовательно, не вызывала подозрения (как этого до­биться — мое маленькое ноу-хау). Не правда ли, все на самом деле сложнее, чем кажется сначала?

8.12. Оффшорный банк

Вокруг оффшорных банков ходит столько слухов, что обыч­ному человеку трудно составить адекватное представление о том, что же все-таки эти банки собой представляют. Журналы кишат рекламой о продаже оффшорных банков, кое-где периодически появляются статьи на эту тему («Оффшор Экспресс», «Оффшор

Ревю» и др.), однако нельзя сказать, что у всех, кто интересуется этим бизнесом, сложилось в голове ясное представление о том, как оффшорные банки использовать, и где они действительно нужны.

Некоторые посредники по продаже оффшорных банков из­лишне мистифицируют все, что с этими банками связано — как правило, для того, чтобы взять с озадаченного клиента более круп­ный гонорар за регистрацию; некоторые рекомендуют клиенту (по той же причине) заказать банк даже в ситуации, где достаточно простой оффшорной корпорации, а банк вовсе не нужен, — в общем, разброд полный.

Для того чтобы вы, мой дорогой читатель, смогли составить себе независимое представление об оффшорных банках и их роли в благородном деле налогового и финансового планирования, я попытаюсь в этой главе ответить на основные вопросы по поводу оффшорного банковского бизнеса. Итак, обо всем по порядку

(а) Что такое оффшорный банк?

Ответ на этот вопрос очень прост — это банк, зарегистриро­ванный в одной из «оффшорных зон» (как правило, маленькие островные государства). Основные отличительные черты офф­шорных банков:

— не имеет права работать с резидентами страны регистра­ции банка (самая главная отличительная особенность);

— требуемая величина оплаченного уставного капитала мень­ше, чем в развитых странах Запада, да и в большинстве других стран;

— банк может получить полное освобождение от налогов;

— как правило, законы об обязательных резервах, правилах кредитования и осуществлении инвестиций менее строгие, чем в других странах;

— банк можно создать относительно быстро;

— при учреждении банка допускается использование номи­нальных акционеров и директоров (хотя истинные владельцы все равно должны быть известны местным властям — иначе банку не дадут лицензию);

— валютный контроль по операциям вне страны регистра­ции почти всегда отсутствует.

С точки зрения корпоративной структуры, банк — это ни что иное, как обычная корпорация, которая получила банковскую ли­цензию. Именно корпорация, потому что банки в форме товари­ществ уже почти никто не создает — отпугивает присущая това­риществам неограниченная ответственность учредителей.

Банковские лицензии бывают разные. Генеральная лицензия (обычно называется лицензией типа «А») дает банку максимум прав (он может работать практически с любыми клиентами), но требует от учредителей банка оплаты крупного уставного фонда (от одного миллиона долларов). Ограниченные лицензии («Б1», «Б2» и т.д.) дают банку право работать только с определенными категориями клиентов, а то и вовсе с одной только группой ком­паний учредителя, однако при этом местные власти устанавлива­ют менее высокие размеры оплаченного капитала (как правило, от 200 000 долларов).

Как и любой банк, оффшорный банк может давать кредиты, принимать вклады, открывать счета, работать с аккредитивами, и т.д. В отдельных случаях набор возможных операций может быть ограничен — особенно если речь идет о банках с лицензией типа «Б».

(б) Зачем может понадобиться оффшорный банк?

Если вы руководите большой группой компаний, занимаю­щихся международным бизнесом, и оборот вашего бизнеса со­ставляет сотни миллионов долларов, то скорее всего, вам не по­мешает добавить к списку контролируемых предприятий еще и оффшорный банк. Для чего? В основном, для оптимизации рас­четов с участием ваших компаний и для перераспределения фи­нансов внутри группы путем выдачи кредитов. Вспомните, для чего в начале 90-х годов многие крупные предприятия в России завели себе по «карманному» банку. Так вот, со стратегической точки зрения, регистрация оффшорного банка будет преследо­вать те же самые цели.

Оффшорный банк может эмитировать чеки (в иностранной валюте), с помощью которых в России можно организовать схему законного получения наличной валюты и рублей.

Оффшорный банк может открыть в российском банке кор­респондентский счет (привилегия, не доступная простым компа-

ниям), с помощью которого помимо особых финансовых опера­ций можно быстро организовывать платежи (у оффшорного бан­ка будет корсчет в вашем банке и других банках, в том числе иностранных, с которыми вы осуществляете расчеты).

Если ваш бизнес не имеет международного размаха (сосре­доточен в одной-двух странах), но связан с операциями на круп­ные суммы, то оффшорный банк тоже может оказаться полез­ным. На базе оффшорного банка можно организовать для клиен­тов в России уникальную услугу: кредиты под залог денег, экс­портированных ранее за рубеж. Вы получаете возможность рабо­тать на капитале, который вывезли, при этом не заявляя его как свой в России и не платя налогов за его «возвращение». Залого­вый депозит размещается в оффшорном банке, где гарантируется его полная конфиденциальность.

Часть валютных кредитов, которые невыгодно давать от име­ни российского банка по причине нормативов, коэффициентов и др., можно предоставить клиентам вашего российского банка через оффшорный банк. При получении от заемщика процентов это экономит до 40% прибыли (если кредит предоставить от рос­сийского банка, то от 20 до 40% прибыли банка от полученных процентов уходит на налоги; если кредит от оффшорного банка, то заемщик просто удерживает 15% из суммы процентов, а в не­которых случаях не делает и этого — если умело использовать договор об избежании двойного налогообложения).

Оффшорный банк (по методикам, использующимся на прак­тике) может оказаться очень полезным при работе по следующим схемам:

• безналичные рубли на счете российского предприятия — наличные рубли указанному лицу в России;

• безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет;

• безналичные рубли на счете российского предприятия — наличная валюта указанному лицу в России;

• безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях;      |

• наличные рубли принимаются в России — безналичньи| рубли зачисляются- на любой счет в рублях;                 ^

• безналичная валюта на счете российского предприятия — наличная валюта выдается указанному лицу в России;

• наличная валюта принимается в России — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет.

Для некоторых из упомянутых операций оффшорный банк просто необходим, для других достаточно простой оффшорной компании, однако оффшорный банк добавит операции гибкость.

Если вы желаете иметь иностранный счет для себя или для своей оффшорной компании для конфиденциальных междуна­родных расчетов, то вы можете открывать счета напрямую в офф­шорном банке. Технически, деньги будут находиться на одном из корсчетов в иностранном банке и все платежи в пользу третьих лиц банк будет осуществлять, оперируя остатком на корсчете, при необходимости от своего имени, что важно, если вам необходимо сохранить конфиденциальность платежа. В дополнение к этому, оффшорный банк может открывать номерные, кодированные счета, счета с псевдонимом и др.

Оффшорный банк может открывать счета и проводить опе­рации в рублях и других валютах СНГ — достигается полная ана­логия прибалтийским банкам, только без традиционных минусов Прибалтийского банкинга.

(На перспективу). При разработке новых услуг для клиентов российского банка, как например, пластиковые карточки, игра на международном рынке Forex (валютный дилинг), аккредити­вы, подтвержденные первоклассными банками на Западе, и др., оффшорный банк становится очень удобным инструментом.

Таким образом, оффшорные банки можно использовать для очень широкого спектра финансовых операций. Нельзя сказать, что для всех без исключения этих операций нужен именно банк — просто через банк их осуществлять удобнее.

(в) Если нужно получать свои деньги из-за границы в виде кре­дита, то нужно ли создавать оффшорный банк?

Однозначно — нет.

Во-первых, вы можете организовывать для себя доверитель­ные кредиты, как объяснено в главе 8.8. Во-вторых, сейчас отме­нена норма, обязывающая начислять на ссуду НДС, если эта ссу­да дана организацией без банковской лицензии. В-третьих, даже

если вам нужно получить кредит от организации, имеющей право | выдавать кредиты в качестве основного бизнеса, то в большинст- | ве оффшорных финансовых центров существует несколько типов | компаний, которые могут получать банковские лицензии (очень | ограниченные, правда), но банками при этом не являться. Преж- | де всего, это так называемые банковские корпорации (в названии | присутствует сокращение «.bancorp.»). Их функции сводятся к| принятию вкладов с размещением средств на своих корреспон-1 дентских счетах в других банках и к выдаче кредитов под процент. | При этом у каждой такой компании есть соответствующая бан­ковская лицензия. Так что если вам надо построить схему, при которой вы получаете кредит из-за рубежа, купите себе лучше bancorp, а учреждение банка оставьте для других проектов. Един­ственное, в чем вам надо будет убедиться перед покупкой, это что ваш bancorp действительно может получить банковскую лицен­зию в стране регистрации, а не просто так называется потому, что местные власти не удосужились включить сочетание «банковская корпорация» в список названий с ограниченным использовани­ем. Впрочем, кредиты по закону могут давать и финансовые ком­пании, которые создать еще проще, чем банковские корпорации.

(г) Как обычно регистрируется оффшорный банк?

Создание оффшорного банка обычно занимает от несколь­ких месяцев до полугода — все зависит от страны, где вы собира­етесь открыть банк. В течение этого времени финансовые власти этой страны будут проверять соответствие представленных вами документов местным законам.

Прежде всего от вас потребуют рекомендации более-менее солидных финансовых институтов о вашей добропорядочности. Также потребуется представить полученную в месте постоянного жительства справку о том, что вы никогда не привлекались к от­ветственности по уголовному делу. В некоторых случаях местные власти потребуют заключение независимого аудитора о размере вашего личного состояния (состояние должно быть на уровне), а также попросят представить документы о том, что оно было зара­ботано некриминальными путями.

После того, как все справки и рекомендации собраны, адво­каты зарегистрируют для вас местную корпорацию и подадут отл

ее имени заявку на получение банковской лицензии. Затем по­требуется внести предусмотренную законодательством минималь­ную сумму уставного капитала на депозит в одном из местных банков, а также оплатить государственную пошлину за выдачу лицензии. Если с документами все в порядке, то лицензию вы получите без всяких проблем.

(д) Каковы самые распространенные заблуждения относитель­но оффшорных банков?

Заблуждение первое: к оффшорным банкам в международных деловых кругах гораздо более уважительное отношение, чем к оффшорным компаниям. Поэтому лучше вести операции через банк. На самом деле, все мало-мальски образованные бизнесме­ны прекрасно осведомлены о том, что в некоторых оффшорных зонах банк можно создать без особой сложности и с минималь­ным собственным капиталом, поэтому если ваши предполагае­мые партнеры настроены вообще против оффшорных структур, то не поможет вам и банк. А если партнерам важно не место ре­гистрации, а деловые качества лиц, стоящих за бизнесом, то вам хватит и обычной оффшорной компании. Среди оффшорных бан­ковских центров существуют страны, которые обоснованно име­ют репутацию центров по отмыванию грязных денег. Это прежде всего Науру (чуть подробнее о Науру читайте ниже), затем идет Западное Самоа, Вануату и еще несколько солнечных островов. Так что решайте, стоит ли вам приобщаться к репутации соответ­ствующего банковского центра, размещая там свое финансовое учреждение.

Заблуждение второе: «как только я приобрету оффшорный банк, сразу открою массу корреспондентских счетов в основных клиринговых банках и буду осуществлять через них расчеты». Ну это еще не факт. Чем солиднее клиринговый банк, тем тщатель­нее он будет выбирать себе корреспондентов, и (как уже было сказано выше) может не пожелать иметь дело с оффшорным «кол­легой».

Заблуждение третье: открыв банк, можно привлекать депо­зиты частных лиц, в том числе из тех стран, выходцев из которых не особо жалуют крупные международные банки. Ну, во-первых, Депозиты частных лиц можно привлекать только в том случае,

если у вашего банка есть на это лицензия, а большинство деше­вых оффшорных банков имеют лишь ограниченные лицензии (типа «Б»), дающие право работать только с оговоренными кате­гориями или группами лиц. Получение же расширенной лицен­зии связано с необходимостью вносить очень большой уставный фонд. Во-вторых, покажите мне идиота, который доверит свои деньги только что созданному банку, даже не внесенному еще ни в один банковский справочник? Да еще с маленьким (по банков­ским меркам) уставным капиталом. Да еще с закрытой информа­цией об учредителях. Да еще в стране, которую не на всякой-то и карте сыщешь.

Заблуждение четвертое: оффшорный банк можно быстро ку­пить «с полки», как оффшорную компанию. Очень опасное за­блуждение. Желающий быстро купить банк, без всяких проверок и утомительных формальностей, рискует купить фальшивку — типа банка из «кантона Мельчизадек» или другого несуществую­щего или никем не признанного государства (такие «банки» до сих пор предлагают через объявления в международных газетах;

насчет России — еще не слышал). На самом деле любая даже самая «оффшорная» страна не может допустить бесконтрольнос­ти в своем банковском секторе, и поэтому настаивает на прохож­дении новым владельцем при покупке уже созданного кем-то банка всех формальностей, которые предусмотрены для регистра­ции нового банка, а то и больше. Конечно, на практике можно придумать схему, по которой собственником банка будет корпо­рация, ее собственником — еще одна корпорация, и эту послед­нюю корпорацию вам и предложат купить. Юридически вы при­обретаете контроль за банком, однако местные власти все равно будут настаивать на том, чтобы каждый новый бенефициарный владелец банка (то есть, попросту, контролирующее банк лицо) был им одобрен по соответствующей процедуре. Иначе возмож­ны накладки. Поэтому придется смириться с потерей нескольких месяцев на регистрацию или полное переоформление — быстрее вряд ли получится.                                       |

9.3. Как использовать международные договоры для налогового планирования

Прелесть межгосударственных договоров по налогам состоит в том, что очень часто при их подписании государства преследу­ют какую-то определенную политическую или общеэкономичес­кую цель (например, привлечь иностранные инвестиции), но не анализируют в полной мере всех побочных эффектов таких дого­воров, а также не задумываются о том, как такие договоры будут сочетаться с БУДУЩИМ законодательством.

Если внутренние законы меняются, а договор остается неиз­менным, то могут возникнуть очень неожиданные и подчас вы­годные для бизнеса ситуации.

Международные договоры — это не внутригосударственные законы, которые можно изменить обычным решением парламен­та в зависимости от нужд текущей политики. Международные договоры сначала подписываются, потом ратифицируются, и так в обеих странах (иногда на это уходят годы), так что изменить текст договоров потом можно только пройдя всю процедуру зано­во. А денонсировать международные договоры, призванные при­влечь инвестиции, во всем мире считается дурным тоном.

~~~По наблюдению автора, бюрократы в самых разных ведомст­вах, от Минфина до МИДа, давно уже скрежещут зубами по по­воду договора между СССР и Республикой Кипр. Напомним, что налог на оффшорные предприятия на Кипре чисто символичес­кий (4,25%), а договор не исключает их (в отличие, например, от договора с США) из сферы своего действия, т.е. если вы на Кипре платите только 4,25%, то этого достаточно, чтобы не платить в' России ничего. Ну кто же мог знать в 1983 г., когда российская рыночная экономика существовала разве что в страшных снах

местных коммунистов, что этот договор будет столь популярен и станет одной из немногих отдушин в российской налоговой сис­теме?

Теперь — к конкретной методике. Как заставить междуна­родный договор о налогах работать на ваш бизнес?

Алгоритм ваших действий должен быть тот же, что изложен в главе 7 — надо идти от платящего субъекта, каждый раз подби­рая наименее облагаемый налогами метод передвижения средств на следующий элемент цепочки. С самого начала определите тип платежа, который вам надо спасти от налогов. Иногда не придет­ся особо выбирать — если речь идет, например, о дивидендах по акциям компании, которую вы не контролируете. Иногда можно поманеврировать — если компания-плательщик любезно согла­сится заменить одно основание платежа другим.

Единственный налог, в отношении которого международные договоры не помогут, — это НДС. Что касается остальных нало­гов, то в очень многих случаях договор может оказаться полез­ным. Вкратце о том, как с помощью международных договоров об избежании двойного налогообложения снижать налоги на раз­личные виды доходов.

Торговая деятельность

Прибыль от торговых операций, т.е. прибыль, полученная в виде разницы между ценой покупки и продажи, облагается в Рос­сии налогом в среднем по ставке 35% (для Калмыкии, СЭЗ «Ал­тай», Горного Алтая, Бурятии и ряда других «налоговых оазисов» — 13%). Если сделка проведена через иностранную компанию, не имеющую в России постоянного представительства, то вместо уплаты налога на прибыль операция будет обложена налогом на Доход по ставке 20% (его должен будет удержать плательщик). Если речь идет об имуществе, находящемся на территории Рос­сийской Федерации, то эти 20% будут взиматься с разницы между покупной ценой и ценой продажи. Платить 20% вместо 35% — уже хорошо. Тем не менее, если иностранная компания, получа­ющая прибыль, будет зарегистрирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, 1'одаже и эти 20% плательщик может не удерживать, а налог ваша ^мпания заплатит только в стране регистрации. Наиболее вы-

годный вариант — Кипр (местный налог на оффшорные компа­нии — 4,25%), во все прочие страны (с которыми у России есть налоговые договоры) перенесение торговой прибыли имеет смысл, только если компания в такой стране пользуется специ­альными льготами. Если льгот нет, то ставка налога на прибыль будет, как правило, более 20%.

Дивиденды

Если вы контролируете компанию, которая может выплатить вам дивиденды, то есть множество причин, по которым я бы от­советовал получать именно дивиденды. Самая главная причина:

дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, т.е. для того, что­бы их выплатить, из исходной суммы придется подарить государ­ству как минимум налог на прибыль (на самом деле — гораздо больше). Поэтому, если у вас нет серьезных причин выплачивать именно дивиденды, выплатите что-либо еще.

Теперь о ситуациях, когда вы не контролируете предприя­тие-плательщика дивидендов и вам хочется их получить с мини­мумом налогов (стандартная ставка — 15%). Можно рассмотреть следующие варианты. Во-первых, Кипр. Кипр вообще идеальное место для компании, получающей доход из России, а в отноше­нии дивидендов сей остров просто не имеет равных. Согласно договору между СССР и Кипром, если кипрская компания не имеет в России постоянного представительства, то налог эта ком­пания будет платить только на Кипре. Ставку кипрского налога я называл уже несколько раз, но повторю еще раз (приятное и по­вторить не грех) — 4,25%. Всего-то! Так что, если вы не имеете ничего против Кипра, получайте дивиденды через кипрские ком­пании. Если вы по какой-либо причине не хотите использовать Кипр, то придется рассмотреть несколько более сложных ходов.;

Один из них — репатриация дивидендов через Австрию.       J

Австрийская компания подойдет для безналогового получи ния дивидендов, только если:                             д

(1) она владеет по крайней мере 25% российского АО, вмИ плачивающего дивиденды;                               J

(2) она владеет акциями более года;                    •

(3) капитал российского АО состоит из ценных бумаг с фик^

сированной ставкой процента МЕНЕЕ чем на четверть (для справ­ки: согласно российскому законодательству привилегированны­ми могут быть не более 25% акций АО);

(4) австрийская компания создана в форме, аналогичной рос­сийскому АО (т.е. тоже в форме акционерного общества).

Если все четыре условия выполнены, дивиденды не только не будут облагаться налогом в России (согласно статье 8 Догово­ра), но и австрийская компания не заплатит с них ни шиллинга налогов. Куда девать деньги дальше, после того, как они получе­ны австрийской компанией? Стандартный налог в 22% на пере­вод дивидендов из Австрии не оставляет много вариантов. Опять придется использовать договоры об избежании двойного налого­обложения, теперь уже австрийские. Перевод дивидендов на Кипр снизит налог до 10%, однако, если вы не использовали Кипр сра­зу, то нет смысла его использовать и сейчас. Перевод дивидендов из Австрии в Голландию может быть совсем безналоговым — при условии, что голландская компания владеет по крайней мере чет­вертью капитала австрийской компании. Нидерландская компа­ния может также не платить налог с полученных из Австрии ди­видендов, если будет выполнен ряд требований, аналогичных тем, что были описаны выше для Австрии. И, наконец, от голланд­ской компании дивиденды можно в почти безналоговом режиме переправить на Нидерландские Антильские острова — согласно договору между этими островами и Голландией. Вот так все быва­ет сложно. Вывод напрашивается сам собой: австрийские компа­нии хороши для получения дивидендов, только если у вас есть какие-либо дополнительные причины для использования именно Австрии, помимо желания не платить налог с дивидендов. Иначе все получается очень громоздко.

9.4. Мысль, которая вряд ли кому приходила в голову, но может существенно помочь вашему иностранному партнеру

Все, о чем я писал выше, можно свести к следующей формуле:

как, используя разные страны, свести к минимуму большие россий­ские налоги. Теперь попробуем перевернуть вопрос с ног на голову:

а нельзя ли использовать Россию для того, чтобы снизить налоговые "латежи в других странах? Оказывается можно.

Если у вас есть партнер в стране, заключившей с Россией дого- | вор об избежании двойного налогообложения, он (партнер), может | быть, страдает от очень высокого местного налога. Он так же, как и | вы сейчас, штудирует книги и пытается найти страну, действуя из | которой без постоянного представительства, он смог бы платить более низкий налог — налог, установленный для предприятий той | самой страны. Вы можете оказать ему услугу — дать хороший совет в отношении места регистрации компании для его бизнеса. Ну уж не Россия же имеется в виду, скажете вы. Именно Россия, уважаемый читатель. Точнее, не вся Россия, а три-четыре маленькие республи­ки: Калмыкия, Алтай, Бурятия и несколько других. Как-то незамет­но для широкой международной общественности с 1994 г. — сначала Калмыкия, потом некоторые другие субъекты Федерации, постепен­но отменили у себя почти все местные налоги, включая 22%-й республиканский налог на прибыль. Осталось только платить 13% в Федеральный бюджет. Для такого льготного режима, правда, есть условия. Например, по калмыцким законам, предприятие, пре­тендующее на льготы, должно фактически быть нерезидентным, т.е. не должно своим присутствием отягощать и без того небольшую кал­мыцкую территорию. Но это же именно то, что нужно вашему парт­неру! Если он планирует вести какую-либо деятельность вне России, | а платить при этом российские налоги, то смело можно посоветовать Ч ему работать через калмыцкое предприятие (договоры об избежании двойного налогообложения распространяются на всю территорию России без исключения). При этом ваш партнер должен будет сми­риться с тем, что его новая компания не сможет открывать счетов за границей и не будет столь свободна в валютных операциях, а также не сможет выплачивать зарплату (из-за огромных взносов во внебю­джетные фонды). Однако, как я полагаю, это не смертельные труд­ности, и калмыцкое предприятие вполне может подойти для того, чтобы провести через него несколько крупных международных one- | раций. В принципе, вместо калмыцкого предприятия можно исполь-1 зовать любое, имеющее аналогичные льготы (Бурятия, Алтай и др.),| однако по моему опыту вести международный бизнес через Калмы-j кию удобно по одной причине. Это старейший налоговый оазис В1 России (с 1994 г.), поэтому его налоговая бюрократия сейчас наибо-j лее приспособлена к работе с международными налоговыми осво-1 бождениями, чего не скажешь об органах, обслуживающих прочие' низконалоговые зоны.

11.6. Как получить разрешение на создание оффшорной компании

Как было показано выше, все требования о получении раз­решений у российских контролирующих органов относятся не к факту контроля над оффшорным предприятием, а только к инве­стированию средств в его капитал или приобретению его ценных бумаг. Несмотря на то, что большинство российских предприни­мателей, контролирующих иностранные компании, либо просто игнорируют требование о получении лицензии, логично полага­ясь на конфиденциальность информации о владельцах в стране регистрации компании, либо законно это требование обходят, создавая схемы контроля без нарушения правил инвестирования за рубеж, есть ситуации, когда для реализации проекта желатель­но именно получение всех возможных разрешений. Если вы по­лучаете кредит на российское предприятие и иностранный банк требует создания оффшорной компании для обслуживания этой операции, то он скорее всего захочет, чтобы предприятие-получа­тель кредита владело 100% акций такой оффшорной компании (т.е. осуществляло прямой контроль над этим предприятием и могло все эти 100% акций заложить банку-кредитору). Хотите или нет, лицензию у Центробанка получать придется.

Один из юристов, помогавших подбирать материал для этой книги, имеет существенный опыт общения с Центральным бан­ком по поводу лицензий на перевод средств в капитал оффшор­ных компаний и берется утверждать, что обычному бизнесмену с ЦБ по этому вопросу лучше не связываться. Чтобы вам дали ли­цензию, нужно доказать, что создание оффшорной компании необходимо для привлечения в Россию или крупного кредита, или чего-либо в этом роде, а также пообещать полностью отчитывать­ся перед Центробанком о деятельности такой компании — вплоть до ежегодных выписок по ее счетам в банке. Во всех остальных случаях сотрудники ЦБ будут благоразумно исходить из интере­сов Российского государства и, скорее всего, вам откажут. (При­выкайте, господа, к тому, что ваши интересы очень часто будут прямо противоположны интересам государства.)

Список документов, которые требует Центробанк для выда­чи лицензий, раньше устанавливался для каждого конкретного случая (единой инструкции не было). Теперь Инструкция появи­лась, и я привожу полный список документов в этой главе. Обыч­но требуется пространная заявка с изложением сути проекта и с обоснованием, почему создание оффшорной компании выгодно для Российской Федерации (я уже говорил, что одним из таких обоснований может быть получение иностранного кредита). В дополнение к этому потребуются учредительные документы ино­странной компании и российского предприятия, а также справки из налоговой инспекции о том, что российское предприятие не имеет задолженности по налогам. Если речь идет о создании оффшорной компании для обеспечения кредита, то дополнитель­но потребуется изложение операции, ради которой получается кредит, а также документы от иностранного кредитора о его го­товности предоставить средства. Обычно парафированного кре­дитного соглашения или подписанного кредитором письма с из­ложением основных условий кредита бывает достаточно для того, чтобы начать лицензирование проекта.

Помимо получения лицензии в Центральном банке любые инвестиции российских резидентов за рубеж должны быть одоб­рены Министерством внешнеэкономических связей и зарегист­рированы в Государственном реестре.

Любопытна правовая природа этого требования. В Указе Пре­зидента № 213 от 15 ноября 1991 г. «О либерализации внешнеэко­

номической деятельности на территории РСФСР» (пункт 9) было установлено: «Осуществление инвестиций за рубежом, включая покупку ценных бумаг, юридическими лицами, зарегистрирован­ными на территории РСФСР, и советскими гражданами произво­дится по лицензии и в порядке, определяемом правительством РСФСР». Никакого постановления Правительства РСФСР, а за­тем и Российской Федерации по этому поводу издано не было. Норма на какое-то время повисла в воздухе. Затем в 1992 г. был принят Закон о валютном регулировании и валютном контроле, после которого все было поставлено на свои места; для любых инвестиций за рубеж устанавливалось требование получить ли­цензию Центробанка.

Однако не все так просто. Монопольное положение решать вопрос о лицензиях на зарубежные инвестиции, которое занял в силу закона Центробанк, не давало покоя другим ведомствам. И вот в лучших традициях российского чиновничьего нормотворче-ства в феврале 1994 г. Министерство внешнеэкономических свя­зей издало «Временный порядок выдачи заключения МВЭС Рос­сии о целесообразности осуществления инвестиций, включая покупку ценных бумаг и создание предприятий с участием рос­сийского капитала, за рубежом.» Как вы успели догадаться из названия, МВЭС тем самым «обрел» полномочия, по сути полно­стью параллельные центробанковским — разрешать или нет ин­вестировать капитал за границу. В качестве обоснования «Вре­менного положения» было названо Постановление Совета Ми­нистров СССР № 412 от 18 мая 1989 г. «О развитии хозяйствен­ной деятельности советских организаций за рубежом», в котором было установлено, что «зарубежные предприятия создаются со­ветскими государственными предприятиями, объединениями и организациями с согласия вышестоящих министерств...,» а всеми прочими юридическими лицами — «с согласия Министерства внешних экономических связей СССР и с учетом рекомендаций Министерства иностранных дел СССР», а также что «созданные зарубежные предприятия регистрируются советскими партнера­ми в специальном реестре.» Можно спорить, насколько правоме­рен этот пируэт ведомственного нормотворчества, но в настоя­щее время факт остается фактом: для (открытого) инвестирова­ния средств за рубеж вам придется сходить за разрешением и в Центробанк, и в Министерство внешнеэкономических связей.

Слава Богу, что хоть мидовские чиновники нашли себя слишком занятыми и не издали ничего по этому поводу — хотя могли бы, ведь Постановление СМ СССР упоминает и МИД.

Для Вашего сведения я публикую здесь весь список докумен­тов для каждого ведомства, а также требования, относящиеся к технико-экономическому обоснованию проекта.

13. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОФФШОРНОЙ КОМПАНИИ В РОССИИ:

БУДЬТЕ АККУРАТНЫ

Законодательство о налогах на иностранные предприятия в России так часто изменяется, что я боюсь анализировать здесь конкретные формулировки — вполне вероятно, что к моменту выхода книги в свет некоторые из них уже устареют. Хотя в этой главе я буду приводить цитаты из действующих инструктивных документов, основная цель главы — не детально прокомментиро­вать законодательство, а дать общие рекомендации и высказать общие предостережения относительно работы в России через офф­шорную компанию.

13.1. Постановка на налоговый учет

Постановка на налоговый учет еще не означает, что надо ав­томатически платить какие-то налоги, тем не менее, это первая стадия контроля над компанией, и к этой стадии надо либо хоро­шо подготовиться, либо попытаться законно ее избежать.

Согласно принятой 16 июня 1995 г. Инструкции Государст­венной налоговой службы №34, .на налоговый учет должны встать все иностранные юридические лица (что включает юридических лиц — участников товариществ и других предприятий, не имею­щих статуса юридических лиц), осуществляющие деятельность в Российской Федерации (при этом если планируется ведение дея­тельности в нескольких местах на территории России, встать на учет необходимо в каждом из этих мест). Норма сформулирована Достаточно широко, однако позволяет не вставать на налоговый учет тем лицам, которые на территории РФ деятельности не ве­дут, а, например, только получают с ее территории доходы.

Идем дальше. Для тех юридических лиц, которые в России деятельность не осуществляют, но получают доходы, предусмот­рено требование уведомить российские налоговые органы об ис­точнике таких доходов. Совершенно очевидно, что если у иност­ранного лица (а) нет в России имущества, на которое можно было бы обратить взыскание, (б) нет уполномоченного представителя, к которому можно было бы предъявить требования, и (в) нет желания использовать механизм уведомления для получения льгот по договорам об избежании двойного налогообложения, то заста­вить это лицо подать уведомление будет весьма проблематично. Впрочем, сама подача уведомления для иностранной компании не представляет большой проблемы и лишних налогов ей не до­бавляет, поэтому я не вижу особых причин, почему подачи уве­домления стоило бы избегать.

13.2. Постоянное представительство или нет?

Понятие постоянного представительства — не собственное изобретение российских законодателей. Оно было разработано очень давно, и не будет преувеличением сказать, что на этом понятии зиждется практически вся система норм по налогообло­жению иностранных компаний в большинстве стран. Принцип прост: если деятельность компании в какой-либо стране попадает под понятие постоянного представительства, то такая компания будет платить все местные налоги наравне с резидентами той стра­ны. Если же деятельность компании признается не образующей постоянного представительства, то к ней будет применен особый режим регулирования и, что самое главное, особые налоговые ставки.

Принята такая система норм и в России. Если деятельность иностранной компании в России образует, по российским зако­нам, постоянное представительство, то такая компания платит все российские налоги наравне с местными предприятиями: налог на прибыль по общей ставке (на момент выхода книги в свет — в среднем 35%) и другие налоги. Если же иностранной компании удается так построить свою деятельность, что российский закон не будет рассматривать ее как деятельность через постоянное

представительство, то правила налогообложения будут совсем иными. Вместо налога на прибыль будет взиматься (вернее, удер­живаться у источника выплаты) налог на доход, причем по пони­женной ставке (сейчас — 20%; в некоторых регионах, вроде Кал­мыкии или Алтая, — 13% за счет отсутствия Федеральной став­ки), и для некоторых видов дохода будут применяться специаль­ные ставки (доходы от фрахта — 6%, проценты и дивиденды — 15%).

Что же рассматривается в российском законодательстве как постоянное представительство иностранного юридического лица? Процитирую вышеупомянутую Инструкцию 34 (в редакции, дей­ствующей на день издания книги):

«1.4. Под постоянным представительством иностранно­го юридического лица в Российской Федерации для це­лей налогообложения понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное ме­сто регулярного осуществления деятельности, связанное с разработкой природных ресурсов, проведением преду­смотренных контрактами работ по строительству, уста­новке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию обору­дования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридичес­кому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлече­нию дохода на территории Российской Федерации или за границей, а также организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации» (курсив мой. — Автор)

Достоин удивления размах российской налоговой службы, признающей постоянным представительством даже человека, гу­ляющего по улице с доверенностью от иностранного лица в кар­мане (если по этой доверенности человек уполномочен представ­лять указанное лицо). Этакое гуляющее «постоянное представи­тельство»...

Помимо процитированных выше критериев постоянного представительства Инструкция содержит еще несколько:

«1.5. Иностранное юридическое лицо, в частности, рас­сматривается как имеющее постоянное представительст­во в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через российскую организацию или физическое лицо, которые на основа­нии договорных отношений с иностранным юридичес­ким лицом представляют его интересы в Российской Фе­дерации, действуют от его имени и имеют полномочия на заключение контрактов от имени данного иностран­ного юридического лица или имеющие полномочия об­говаривать существенные условия контрактов.»

Заметим, однако, что если представительские/посредничес­кие функции выполняет местное предприятие, которому вообще свойственно выполнять такие функции (т.е. представительство других лиц — ее основная специализация), то работа через него не рассматривается как работа через постоянное представитель­ство. Таким образом, если ваша компания, например, играет на российском рынке ценных бумаг, то имеет смысл ВСЕГДА поль­зоваться услугами брокера (профессионального посредника), что­бы не попасть под определение постоянного представительства. Цитирую Инструкцию далее:

«... Вместе с тем, если указанная российская организа­ция или физическое лицо действуют в отношении ино­странного юридического лица не только в рамках своей основной (обычной) деятельности, но и как лицо, упол­номоченное заключать контракты и представлять его интересы в Российской Федерации, то в отношении этой особой деятельности они считаются постоянным пред­ставительством иностранного юридического лица, так как в данном случае действуют вне рамок своей обыч­ной деятельности.

1.6. Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестиция­ми, кроме выполнения от имени такого предприятия за­

фиксированных в учредительных документах обязанно­стей осуществляет также другую деятельность в Россий­ской Федерации от своего имени (в пользу предприя­тия, иного юридического лица или в свою пользу) через постоянное место деятельности, то такая его деятель­ность также считается осуществляемой через постоян­ное представительство. Осуществляемой через постоян­ное представительство может быть признана деятель­ность иностранного юридического лица (являющегося одновременно участником предприятия с иностранны­ми инвестициями) в части, касающейся представления его сотрудникам и на территории Российской Федерации интересов третьих юридических лиц. В этом случае ино­странное юридическое лицо должно зарегистрировать свое постоянное представительство в установленном порядке.

1.7. Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, не рассматривается как посто­янное представительство своей материнской (основной) компании (т.е. компании, имеющей существенное учас­тие в акционерном капитале другой компании) несмот­ря на то, что деятельность такой дочерней компании осу­ществляется под руководством материнской компании, поскольку в целях налогообложения такая дочерняя ком­пания является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.

Тем не менее такая дочерняя компания является посто­янным представительством материнской компании, если она в силу договорных отношений с материнской ком­панией представляет ее интересы в Российской Федера­ции и имеет полномочия на заключение контрактов от ее имени.

1.8. Каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как постоянное представительст­во...»

Каким же образом должна действовать иностранная компа­ния, чтобы не попасть под определение постоянного представи­тельства? Изложу несколько соображений.

ПЕРВОЕ. Компания не должна иметь в России «постоянно­го представителя» (извините за тавтологию). Если Вы контроли­руете оффшорную компанию и получили от нее генеральную до­веренность, НИКОГДА не пользуйтесь ей на территории России. Вместо этого либо получайте разовые доверенности на конкрет­ные действия (что, однако, не самый проверенный вариант: см. определение в статье 1.5 Инструкции), либо отсылайте все кон­тракты для подписания своим номинальным директорам. Второй вариант, конечно, более обременителен, однако гарантирует от­сутствие претензий со стороны налоговых органов, если все ос­тальное сделано правильно.

ВТОРОЕ. Если один из видов деятельности вашей оффшор­ной компании неизбежно попадает под определение постоянного представительства (например, торговля с местного склада), поза­ботьтесь, чтобы остальные виды деятельности осуществлялись через другие оффшорные компании (торговые операции, напри­мер). Иначе есть риск, что и эти виды деятельности попадут под ставку налога, предусмотренную для резидентов и постоянных представительств.

ТРЕТЬЕ. Никогда не забывайте о договорах об избежании двойного налогообложения! Эти договоры не только оговарива­ют, когда и где платить налоги, они (договоры) еще содержат нормы, определяющие критерии существования постоянного представительства. Запомните, что нормы, содержащиеся в дого­ворах об избежании двойного налогообложения, применяются всегда ВМЕСТО соответствующих норм российского законода­тельства. Зачастую правила международных договоров более ли­берально подходят к вопросу постоянного представительства, чем российский закон. Внимательно изучите тексты договоров и ре­шите, не стоит ли ту деятельность, которую вы вели раньше через компанию из страны без договора с Россией, перевести на компа­нию из страны, с которой есть договор, чтобы деятельность тем самым перестала создавать постоянное представительство? На­пример, по российскому законодательству контора в России, ве­

дущая от имени компании чисто информационную деятельность, является постоянным представительством иностранной компа­нии, а по договору России с Великобританией — нет.

13.3. Открытие банковских счетов

Прежде чем углубиться в изучение различных типов счетов, которые могут открывать в России иностранные компании, ре­шите для себя философский вопрос: а нужны ли вашей компании вообще счета в России?

1. Валютный счет

Иностранная компания — владелец счета может использо­вать его в качестве промежуточного звена для перевода своих средств (в том числе находящихся на других счетах) за границу, а также для покупки рублей на внутреннем валютном рынке. При желании иностранная компания может также зачислить свои средства с обычного валютного счета на депозитный счет в том же российском банке — проценты, естественно, будут выше, чем в западных банках. Единственной проблемой здесь будет мини­мизация налога на доход (15%), который в данном случае будет удерживаться из суммы процентов, начисляемых банком.

2. Рублевые счета

Иностранная компания в России (нерезидент) вправе от­крыть три вида рублевых счетов — их режим регулируется Инст­рукцией Центрального банка № 16 от 16 июля 1993 г. и Инструк­цией ЦБ № 45 от 26 июля 1996 г. — счета типа «Т», «И» и «С» (этот же режим предусмотрен для корреспонденстких счетов ино­странных банков в России). Каждый из этих счетов имеет свое назначение, преимущества и недостатки, и каждый из них может быть по-своему полезен иностранной компании.

Первый из указанных счетов, — текущий (счет типа «Т»), предназначен для обслуживания экспортно-импортных операций нерезидента, а также для содержания в России его представитель­ства. По сути это почти полный аналог расчетного счета россий­ского предприятия. Счет типа «И» (инвестиционный) предназна­чен для покупки российской валюты и некоторых ценных бумаг

в рублях (в основном акций), а также для инвестиционной дея­тельности. Счет типа «С» — нововведение, предназначенное ис­ключительно для операций нерезидентов с государственными ценными бумагами Российской Федерации.

Назначение счета типа «И» — оплата инвестиционных про­ектов и операции с некоторыми видами ценных бумаг в рублях. Средства с этого счета могут быть использованы для покупки рублевых ценных бумаг — акций и выпущенных резидентами иных ценных бумаг (в том числе приватизационных), а также ценных бумаг в иностранной валюте. Вместе с тем со счета «И» нельзя оплатить ценные бумаги в рублях, выпущенные нерези­дентами, счет «И» нельзя использовать для расчетов, с него нель­зя выдать кредит. На рубли, размещенные на счете типа «И», не начисляются проценты. Даже если вы не собираетесь вести инве­стиционную деятельность, счет «И» прекрасно дополняет счет типа «Т». Почему ? Дело в том, что со счета «Т» нельзя перевести свои же собственные средства за границу (кроме как через чужие корсчета — например прибалтийских банков), а со счета «И» можно. Если удастся правильно обосновать перевод денег со сче­та «Т» на счет «И», то дальше приобрести валюту и перевести ее за границу не составит никаких проблем. При этом, если у рос­сийской компании могли бы возникнуть какие-либо сложности с переводом валюты за границу, то у иностранной компании их не может быть по определению — головной офис вправе забирать у своего филиала денег столько, сколько ему вздумается без указа­ния каких-либо причин. А найти обоснование для перевода средств с «Т» счета на «И» счет легче, чем пытаться каким-то об­разом перевести деньги за рубеж, используя один лишь «Т» счет, или одно лишь российское предприятие.

Счет типа «Т», как уже отмечалось, в целом работает как рас­четный счет российского предприятия с одним лишь ограниче­нием — с него нельзя купить иностранную валюту С «Т» счета представительство иностранной компании может выдавать коман­дировочные расходы в рублях и оплачить расходы самого пред­ставительства. Помимо этой, «надводной» части айсберга, суще­ствуют менее заметные достоинства «Т» счета: в соответствии с п.2.8. раздела IV Инструкции Центробанка № 16 от 16.07.93, сред­

ства с «Т» счета могут быть использованы для предоставления кредита; с этого счета можно покупать ценные бумаги (за исклю­чением акций и государственных облигаций). Владелец «Т» счета

(может делать рублевые вклады (и получать по ним проценты). Перечислить средства с него на «И» счет (откуда их можно пере­вести за границу) можно вполне законно, минуя всякие ограни­чения (хотя сама Инструкция приводит закрытый перечень осно­ваний подобного перевода). Таким образом, работа в России че­рез постоянное представительство при прочих равных условиях (налоги, бюрократизм при регистрации и др.) имеет одно пре­имущество: вы в любой момент можете «обнулить» счета предста-I вительства, не прибегая к незаконным методам.

|     Помимо указанных выше счетов, недавно выпущенной Ин-; струкцией Центробанка (от 26 июля 1996 г. № 45) для операций нерезидентов с российскими государственными ценными бума­гами предусматриваются счета типа «С».

Операции со средствами со счета «С» могут производиться только после регистрации этого счета в налоговых органах (пункт 7 Указа Президента «О мерах по повышению собираемости нало­гов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 18 августа 1996 г. № 1212), а кредитные организации в трехдневный срок предоставляют в налоговые органы по запросу последних сведения об операциях клиентов этих кредитных организаций.

Средства со счетов «С» также могут быть использованы для покупки за рубли иностранной валюты, которая затем может быть переведена за границу без представления каких-либо справок, раз­решений либо иных документов.

Вместе с тем, пока отсутствует сколько-нибудь широкая практика проведения операций с использованием этих счетов — в этом признаются и сами банки. Помимо этого, круг банков, уполномоченных проводить операции нерезидентов с государст­венными ценными бумагами, достаточно узок.

В завершение необходимо отметить, что для физических лиц-нерезидентов открываются особые счета в рублях. Они не мо­гут быть использованы для инвестиционной деятельности, а пред­назначаются лишь для обслуживания пребывания нерезидентов в

Российской Федерации. Физические лица-нерезиденты вправе также иметь счета типа «И», предназначенные для сделок по куп­ле-продаже объектов приватизации (п.2.2 раздела II Инструкции

№16).

13.4. Какие налоги придется платить иностранной компании в России

Суммирую уже данную выше информацию о налогах с ино­странных компаний в России:

При деятельности через

постоянное представительство   ставки налогообложения,

действующие для российских предприятий и организаций.

При получении доходов без

постоянного представительства  суммы доходов от фрахта — 6%; дивиденды и проценты (термин «проценты» включает штрафные санкции) — 15%;

остальные доходы — 20%.

Если есть договор об избежании двойного налогообложения      согласно договору.

Налог на добавленную стоимость уплачивается всеми дейст­вующими в России иностранными компаниями (с тех, у кого нет постоянного представительства, он удерживается у источника выплаты), кроме случаев, когда та или иная операция освобожде­на от НДС (например, экспорт услуг, товара, операции с ценны­ми бумагами и др).

17. ПОСРЕДНИКИ В ОФФШОРНОМ БИЗНЕСЕ

17.1. Как работает посредническая цепочка

[Уникальность сферы оффшорных услуг по сравнению со все­ми остальными заключается в том, что практически никогда кли­ент не связан с оффшорными зонами и их сервисными службами напрямую. Тому есть две объективные причины: во-первых, уда­ленность оффшорного центра от страны, в которой находится клиент, а во-вторых, языковой барьер между клиентом и теми, кто занимается обслуживанием его компании в оффшорной зоне.

В этих условиях сложился целый класс посредников (я упо­требляю это слово без негативного оттенка, закрепившегося в рус­ском языке в начале 90-х годов), которые помогают потребителю услуг максимально быстро и комфортно этими услугами восполь­зоваться.

Обычно схема работы с клиентом в России строится следую­щим образом. Российская фирма публикует в газете объявление о продаже оффшоров, привлекает клиента и берет с него деньги. Далее заказ отправляется либо сразу в оффшорный центр, где рас­положена местная фирма, в свою очередь уже имеющая прямой выход на реестр компаний, либо сначала в адрес универсальной фирмы, расположенной где-либо в Европе или США, откуда за­каз перераспределяется опять-таки в оффшорный центр. Состав­ление документов, требуемых клиентом (доверенности, решения совета директоров и др.), обычно является прерогативой иност­ранной фирмы, хотя если заказ клиента стандартный, с составле­нием формы справляется и российский посредник.

В том случае, когда российскому заказчику удается самому связаться с иностранной фирмой, оказывающей оффшорные ус­

луги, цепочка сокращается либо до одного звена (например, если он обращается в кипрскую адвокатскую фирму за регистрацией кипрской компании), либо до двух, если клиент связался с фир­мой, предлагающей несколько разных юрисдикции, но находя­щейся при этом в какой-либо неоффшорной стране.

17.2. Различные категории посредников

Сейчас оффшорные услуги в России не предлагают лишь .очень ленивые: если года четыре назад операторов этого рынка можно было пересчитать по пальцам, то сегодня им несть числа.

«Старейшими» на рынке оффшорных услуг являются россий­ские фирмы, созданные на основе франчайзинга товарного знака иностранных универсальных фирм по регистрации оффшоров, и две-три чисто российские фирмы, занявшиеся этим бизнесом в самом начале 90-х. Иностранные юридические фирмы всегда го­товы были помочь в регистрации оффшорной компании или бан­ка, но их я не выделяю как операторов этого рынка по той про­стой причине, что регистрация оффшоров никогда не была у них основным видом деятельности и тем более никогда не реклами­ровалась.

После первой волны оффшорного бума на рынке начали бы­стро появляться новые российские фирмы, предлагающие услуги по регистрации и продаже оффшоров. Тогдашняя рентабельность этого бизнеса (более 1000 долларов с одной оффшорной компа­нии) и практически нулевые требования стартового капитала (только на офис и рекламу) сделали этот бизнес суперпритяга­тельным для тех, кто умел говорить по-английски, знал, как най­ти адреса иностранных фирм, оказывающих оффшорные услуги, и обладал мастерством убеждения российского клиента, что ему нужно как можно больше оффшоров.

Позже к оффшорному бизнесу подключились фирмы, для ко­торых это был шанс заработать дополнительные деньги и дивер­сифицировать пакет своих услуг. Так, «оффшорная лихорадка» охватила почти все фирмы, занимающиеся регистрацией и «зары-ванием» (слово «ликвидация» здесь неуместно) предприятий, а также часть обычных российских адвокатских фирм, которые

раньше занимались традиционным адвокатским ремеслом — ве­дением арбитражных дел и правовым консалтингом.

Большинство крупных российских банков также организо­вали у себя отделы, в задачу которых входило создание оффшор­ных компаний для клиентов банка: с одной стороны, это привя­зывало клиента к банку (банк владел конфиденциальной инфор­мацией о клиенте), с другой — давало банку возможность немно­го, но стабильно подзарабатывать.

Появление огромного количества операторов на оффшорном рынке значительно сбило цены: неизменными они остались толь­ко у иностранных юридических контор, просто потому, что они исчисляют свои цены не из расчета «сколько накинуть», а исходя из того, насколько затратным по времени является то или иное задание. Хотя повторю, «операторами оффшорного рынка» такие фирмы я бы не назвал.

Больше работ по теме: