О планируемых нововведениях при получении отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных платежей

О планируемых нововведениях при получении отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных платежей

таможенный внешнеэкономический платеж акциз

Осуществление внешнеэкономической деятельности связано с необходимостью уплаты таможенных платежей, сроки уплаты которых в соответствии с законодательством могут быть изменены, т.е., проще говоря, получена отсрочка или рассрочка их уплаты. На официальном сайте Государственного таможенного комитета Республики Беларусь размещен проект Закона Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее - проект Закона) (режим доступа: #"justify">Текущее положение дел

Статьей 83 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТмК ТС) предусмотрены следующие формы изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов. Это - получение отсрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или получение рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

Этой же статьей ТмК ТС предусмотрено, что основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств - членов Таможенного союза. В свою очередь, основания, условия и порядок изменения сроков уплаты в Республике Беларусь налогов, а именно налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых таможенными органами, определяются законодательством Республики Беларусь.

В целях реализации вышеизложенного положения ТмК ТС об установлении оснований, условий и порядка изменения сроков уплаты таможенных пошлин заключено Соглашение об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин от 21.05.2010 (далее - Соглашение), которое применяется с 06.07.2010.

В свою очередь, основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых таможенными органами, предусмотрены в Республике Беларусь, в частности:

ТмК;

Декретом Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 №16 «О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему» (далее - Декрет №16);

Указом Президента Республики Беларусь от 24.09.2009 №465 «О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь» (далее - Указ №465).

Информация об основаниях получения вышеуказанных отсрочек (рассрочек) приведена в таблице 1.

Таблица 1

Нормативный правовой актВид таможенного платежаОснования получения отсрочки или рассрочкиСоглашениеВвозная таможенная пошлинаОтсрочка (рассрочка) предоставляется по одному из следующих оснований: - причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - задержка плательщику финансирования из республиканского бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ; - ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; - осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член Таможенного союза; - ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией Таможенного союза перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин; - ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; - ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке. При этом под промышленной переработкой понимается использование товаров в производстве для получения новых товаров, код которых в соответствии с ТН ВЭД ТС отличается от кода товаров, ввозимых для их промышленной переработки, на уровне любого из первых четырех знаков. При этом законодательством Республики Беларусь может быть определен перечень указанных товаров, в отношении которых возможно истребовать отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлинТмКАкцизы, налог на добавленную стоимостьОтсрочка (рассрочка) предоставляется по одному из следующих оснований: - причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; - задержка плательщику финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты за выполненный им государственный заказ; - товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче; - осуществляются поставки по международным договорам Республики Беларусь; - товары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделиями, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услугДекрет №16Налог на добавленную стоимостьРассрочка предоставляется при условии, если: - товары относятся к технологическому оборудованию или запасным частям к нему. Для этих целей товары должны классифицироваться в одной из следующих товарных позиций ТН ВЭД ТС: 7309, 7311, 8402 - 8408, 8410 - 8431, 8433 - 8466, 8468, 8471 - 8475, 8477 - 8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501 - 8508, 8514 - 8517, 8523, 8528 - 8531, 8535 - 8537, 8543, 8545, 8603 - 8605, 8608, 9010 - 9013, 9015, 9016, 9022 - 9024, 9026, 9027, 9030 - 9032; - в отношении товаров применяется ставка ввозной таможенной пошлины в размере 0%Указ №465Налог на добавленную стоимостьРассрочка предоставляется в отношении товаров, которые являются предметом договора международного лизинга. При этом такой договор должен быть заключен в период со 02.10.2009

Новшества, предусмотренные проектом Закона

Вопросам изменения сроков уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость в проекте Закона посвящена глава 13 «Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов». Она включает в себя четыре статьи (ст. 107 - 110). Кроме того, отдельные вопросы в данной сфере правоотношений, точнее вопросы исчисления процентов за использование отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, предполагается урегулировать ст. 105 «Исчисление и уплата процентов, пеней» проекта Закона.

Анализ соответствующих положений проекта Закона позволяет сделать вывод (при условии сохранения действия Соглашения, Декрета №16 и Указа №465), что в целом вышеуказанные основания для получения отсрочек (рассрочек) уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость с принятием проекта Закона сохранятся. Корректировка предусмотрена в части оснований для получения отсрочки (рассрочки) по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость, которые предусмотрены в настоящее время ТмК (см. таблицу 2).

Таблица 2

Основания для получения отсрочки (рассрочки)КомментарииОтсрочка (рассрочка) по ТмК по уплате акцизов и налога на добавленную стоимостьОтсрочка (рассрочка) по проекту Закона по уплате акцизов и налога на добавленную стоимостьОтсрочка (рассрочка) по Соглашению по уплате ввозных таможенных пошлинПричинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силыПричинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силыПричинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силыКак видно, изменений указанного основания проектом Закона не предусматриваетсяЗадержка плательщику финансирования из республиканского или местных бюджетов или оплаты за выполненный им государственный заказЗадержка плательщику финансирования из республиканского бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказЗадержка плательщику финансирования из республиканского бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказСуществующее в настоящее время основание проектом Закона сужается: как основание для получения отсрочки (рассрочки) исключается задержка плательщику финансирования из местных бюджетовТовары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порчеВвоз товаров, подвергающихся быстрой порчеВвоз товаров, подвергающихся быстрой порчеКак видно, изменений указанного основания проектом Закона не предусматриваетсяОсуществляются поставки по международным договорам Республики БеларусьОсуществление поставок в рамках международного договора Республики БеларусьОсуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член Таможенного союзаКак видно, изменений указанного основания проектом Закона не предусматриваетсяТовары, перемещаемые через таможенную границу, являются посадочным или посевным материалом, средствами защиты растений, сельскохозяйственной техникой, товарами для кормления животных, сырьем, а также материалами, комплектующими изделиями, технологическим оборудованием и запасными частями к нему, ввозимыми для производства продукции, выполнения работ и оказания услугВвоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 ТН ВЭД ТС, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птицВвоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 ТН ВЭД ТС, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птицПроектом Закона предусматривается приведение рассматриваемого основания в соответствие с Соглашением. Кардинального изменения его не предполагается. Вместе с тем обратим внимание, что путем установления кодов ТН ВЭД ТС ограничивается перечень товаров, относимых для рассматриваемых целей к сельскохозяйственной технике. Кроме того, из «товаров для кормления животных» исключаются товары для кормления кошек, собак и декоративных птицВвоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке. Для целей предоставления таможенным органом отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов под промышленной переработкой понимается использование товаров в производстве для получения новых товаров, код которых в соответствии с ТН ВЭД ТС отличается от кода товаров, ввозимых для их промышленной переработки, на уровне любого из первых четырех знаковВвоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке. При этом под промышленной переработкой понимается использование товаров в производстве для получения новых товаров, код которых в соответствии с ТН ВЭД ТС отличается от кода товаров, ввозимых для их промышленной переработки, на уровне любого из первых четырех знаков. При этом законодательством Республики Беларусь может быть определен перечень указанных товаров, в отношении которых возможно истребовать отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлинПроектом Закона предусматривается приведение рассматриваемого основания в соответствие с Соглашением. Отметим, что в ТмК речь идет о сырье, материалах, комплектующих изделиях, технологическом оборудовании и запасных частях к нему, ввозимых для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В свою очередь, в проекте Закона, как и в Соглашении, предполагается определить, что отсрочка (рассрочка) предоставляется при ввозе указанных товаров для использования в промышленной переработке. Проектом Закона предполагается установить, что под таковой понимается использование товаров в производстве для получения новых товаров, код которых в соответствии с ТН ВЭД ТС отличается от кода товаров, ввозимых для их промышленной переработки, на уровне любого из первых четырех знаков. Подобное на сегодня предусмотрено Соглашением--Ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией Таможенного союза перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлинРассматриваемое основание установлено на сегодня Соглашением для получения отсрочки (рассрочки) по уплате ввозных таможенных пошлин. Подобного ТмК не предусматривается и в проекте Закона закрепить не предполагается

Наряду с вышеизложенным обратим внимание, что проектом Закона предполагается увеличение срока, на который может быть предоставлена рассматриваемая отсрочка (рассрочка) по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость. Действующее на сегодня законодательство, а именно ТмК, предусматривает, что рассматриваемая отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена на срок до 2 месяцев, причем по всем предусмотренным ТмК основаниям. Статьей 108 проекта Закона предполагается увеличить такой срок до 6 месяцев, за исключением случаев предоставления отсрочки (рассрочки) в отношении товаров, подвергающихся быстрой порче. Для таких товаров срок предполагается сохранить (на существующем уровне - 2 месяца). Изложенное в полной мере корреспондируется с положениями Соглашения.

В ст. 108 проекта Закона предполагается также предусмотреть, какая информация должна в обязательном порядке содержаться в заявлении на получение рассматриваемой отсрочки (рассрочки) по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость. К таковой предполагается отнести: сведения о плательщике; наименование товаров; реквизиты внешнеторгового договора; основания для предоставления отсрочки или рассрочки; сумму налога, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка; срок, на который запрашивается отсрочка или рассрочка; график поэтапной уплаты суммы налога, если в его отношении запрашивается рассрочка; информацию об отсутствии обстоятельств, при наличии которых отсрочка или рассрочка не предоставляются. Подобное предусмотрено на сегодня Соглашением при получении аналогичной отсрочки (рассрочки) по уплате ввозных таможенных пошлин.

В ст. 108 проекта Закона предполагается также увеличение срока рассмотрения вышеуказанного заявления. На сегодня он предусмотрен ст. 256 ТмК и составляет не более 3 рабочих дней со дня подачи заявления. В свою очередь, согласно проекту Закона решение о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов будет приниматься в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня подачи заявления о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты налогов. Аналогичный срок предусмотрен на сегодня Соглашением при получении аналогичной отсрочки (рассрочки) по уплате ввозных таможенных пошлин.

В ст. 110 проекта Закона предполагается определить, что таможенный орган отказывает в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки, имеет не исполненную в установленный срок обязанность по уплате таможенных платежей, иных платежей, взимаемых таможенными органами, либо в отношении указанного лица возбуждена процедура банкротства или в отношении физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем либо руководителем и (или) главным бухгалтером юридического лица, возбуждено уголовное дело, производство дознания по которому ведется таможенными органами, а также если плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы. В свою очередь, на сегодняшний день согласно ст. 258 ТмК отсрочка и (или) рассрочка уплаты налогов не предоставляются, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанных отсрочки и (или) рассрочки, хозяйственным судом принято решение о банкротстве с ликвидацией должника - юридического лица, прекращением деятельности должника - индивидуального предпринимателя и освобождения его от долгов.

И в заключение отметим, что проектом Закона предполагается изменение порядка расчета процентов за использование отсрочки (рассрочки). Уплата таких процентов предусмотрена при использовании отсрочки (рассрочки), предусмотренной Соглашением и ТмК, а также рассрочки, предусмотренной Указом №465. За использование рассрочки, предусмотренной Декретом №16, проценты не взимаются.

На сегодня предусмотрено следующее:

согласно ст. 10 Соглашения за отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин взимаются проценты, начисляемые в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза на суммы таможенной пошлины, срок уплаты которой был изменен, за период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин;

в соответствии со ст. 259 ТмК за предоставление отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных платежей взимаются проценты, начисляемые на суммы таможенных платежей в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты таможенных платежей, за каждый день пользования отсрочкой и (или) рассрочкой;

согласно Указу №465 за предоставление предусмотренной им рассрочки взимаются проценты, начисляемые на непогашенную сумму рассрочки в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты налога на добавленную стоимость, за каждый день срока, прошедшего с даты начала действия рассрочки (для первого взноса налога на добавленную стоимость) либо с даты уплаты предыдущего взноса (для второго и последующих взносов).

Помимо этого, Инструкцией о порядке реализации взимания таможенных платежей, процентов, утвержденной Постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 24.01.2007 №11, предусмотрены следующие формулы для расчета таких процентов:

для расчета процентов за использование отсрочки:

Сот x Дот x У%

Пот = ----------------------------------,

360 x 100%

где Пот - сумма процентов за предоставленную отсрочку в белорусских рублях;

Сот - сумма таможенных платежей, на которую предоставлена отсрочка, в белорусских рублях;

Дот - фактическое количество дней пользования отсрочкой;

У - ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующая на день уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых;

- количество дней в году.

При этом если погашение предоставленной отсрочки уплаты таможенных платежей производится частями, то проценты исчисляются в порядке, предусмотренном для расчета процентов за использование рассрочки;

для расчета процентов за использование рассрочки:

(Срс - Супл) x Дрс1 (2,3…) x У%

Прс1 (2,3…) = ------------------------------------------------,

360 x 100%

где Прс1 (2,3…) - сумма процентов за определенный период предоставленной рассрочки в белорусских рублях;

Срс - сумма таможенных платежей, на которую предоставлена рассрочка, в белорусских рублях;

Супл - сумма ранее уплаченных таможенных платежей в предшествующие периоды в белорусских рублях;

Дрс1 (2,3…) - фактическое количество дней пользования предоставленной рассрочкой уплаты таможенных платежей, которое ограничено сроком, установленным для поэтапной уплаты платежей, вносимых в счет погашения рассрочки;

У - ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующая на день уплаты сумм таможенных платежей, в процентах годовых;

- количество дней в году.

При этом общая сумма подлежащих уплате процентов за пользование рассрочкой уплаты таможенных платежей рассчитывается как сумма процентов за каждый период предоставленной рассрочки.

Проектом Закона предполагается установить, что проценты начисляются на сумму таможенной пошлины, налога в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды исполнения обязанности по уплате этой таможенной пошлины, налога. Расчет процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенной пошлины, налога производится по каждому такому периоду по формуле:

РТП x КД x СР

П = ----------------------------,

360 x 100

где П - размер процентов, начисленных в соответствующем периоде исполнения обязанности по уплате таможенной пошлины, налога; РТП - размер суммы таможенной пошлины, налога, срок уплаты которых был изменен, не уплаченных в соответствующем периоде исполнения обязанности по уплате этих платежей; КД - количество календарных дней фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенной пошлины, налога, которое ограничено сроком, на который предоставлена отсрочка или рассрочка, в течение которых сумма таможенной пошлины, налога и ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь оставались неизменными, включая день уплаты суммы таможенной пошлины, налога либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования; СР - ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды исполнения обязанности по уплате таможенной пошлины, налога.

При этом предполагается установить, что размер процентов, подлежащих уплате за весь срок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенной пошлины, налога, определяется как сумма размеров процентов, исчисленных в соответствующих периодах исполнения обязанности по уплате этих платежей.

Больше работ по теме: