Налоговая система и пути ее реформирования

 

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшей составляющей бюджетно-финансовой системы любого государства являются налоги, под которыми понимается собирательное понятие, употребляемое для обозначения взимаемых государством платежей.

В современном цивилизованном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Можно сказать, что налоги - это продолжение государства, его обязательный экономический атрибут.

На протяжении последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

С уверенностью можно сказать о том, что ни в сфере научных знаний о политических, экономических, социальных и любых других закономерностях общественного развития, ни в структурах разноуровневых хозяйственных связей невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений какой является система налогообложения.

С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. Современные представления о налогах сложилось под влиянием исторического опыта их использования для принудительного подчинения интересов «простого люда» интересам суверена (вождя, короля, царя), а позже - государственно-властным интересам. В связи с этим налоги с незапамятных времен считались наихудшим злом, которое может выпасть на долю человека. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически слабых государствах, правительства которых осуществляют траты, несоразмерные с величиной созданного внутреннего валового продукта (ВВП), существенная часть которой лишена социального или аналогично общественно значимого характера. Таким же образом воспринимается введение налогов, равно как и любые попытки власти увеличить их величину, в государствах слабых демократий или же в условиях явно антидемократических режимов правления.

Налоги - наиболее древнее явление, существующее во все времена и эпохи. Без налогов не существует ни одно общество, и они представляют собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование.

Актуальность вопросов налогообложения не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Важность изучения системы налогообложения определяется тем, что данный участок в работе финансистов, экономистов и бухгалтеров предприятий и организаций является наиболее значимым, так как постоянно меняющаяся законодательная база, периодически вносимые изменения и дополнения к налоговому законодательству, требуют постоянного внимания и изучения вопросов налогообложения.

Первые теории налогообложениясодержатся в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, Ш. Монтескье, С. Вольтера, О. Мирабо, С. де Сисмонди, Т. Мальтуза, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха. Частные налоговые теории получили свое развитие у Д. Локка, Т. Джорджа, Ж.Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана. Среди общих теорий налогов наиболее значимыми являются теории А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, Дж. Кейнса, Д. Фридмана, А. Лаффера.

Объект исследования - налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования - налоговая система и пути ее реформирования.

Цель исследования - раскрыть сущность налоговой системы Российской Федерации и определить пути ее реформирования.

Для достижения цели, были поставлены следующие задачи:

раскрыть сущность и структуру налога;

определить функции налогов и их классификацию;

рассмотреть теории налогов;

раскрыть сущность налоговой системы Российской Федерации и принципы ее построения;

определить пути реформирования налоговой системы.

Методологическую основу курсовой работы составили: диалектический метод познания, формально-логический, исторический, системный, сравнительный, и иные частные методы исследования.

Цель и задачи курсовой работы определили структуру курсовой работы, которая состоит из введения, трех глав, семи параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы.

1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

.1 Понятие и структура налога

На государство возложено надлежащее выполнение функций и задач в области национальной обороны, внутренней и внешней безопасности и политики, государственной власти и управления, образования, культуры, искусства, здравоохранения и физической культуры, социальной политики, охраны окружающей среды, международной деятельности, обслуживания внешнего и внутреннего долга и т.д. Выполнение этих задач невозможно без налоговых поступлений в централизованный фонд страны. Таким образом, можно заключить, что налоги являются следствием возникновения и функционирования государства.

Толковый словарь С.И. Ожегова и Н.Ю. Шведова дает следующее определение налога: «установленный обязательных платеж, взимаемый с граждан и юридических лиц».

Подобное определение, безусловно, нельзя считать полным, поскольку оно не отражает ряд важнейших признаков рассматриваемого понятия, и, по сути, подходит как для определения налога, так и для определения сбора.

К.Р. Макконнелл, С. Л. Брю определяют налог как принудительную выплату правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги.

Согласно ряду постановлений Конституционного Суда Российской Федерации налоги - необходимое условие существования государства. Они представляют собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности в целях обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности, и, как правило, не имеют целевого назначения. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства, которое реализуется путем взыскания в бесспорном порядке сумм налоговой задолженности (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года 20-П <consultantplus://offline/ref=ECBF31EAB6B1886D07F10498A56FE01B884F5FD71689750D0F8FAC8064cCG> по делу о проверке конституционности пунктов 2 <consultantplus://offline/ref=ECBF31EAB6B1886D07F10498A56FE01B8D4D5BDE1E89750D0F8FAC804CC7D3BE97D6E5248604A861cDG> и <consultantplus://offline/ref=ECBF31EAB6B1886D07F10498A56FE01B8D4D5BDE1E89750D0F8FAC804CC7D3BE97D6E5248604A861c2G> части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» и от 11 ноября 1997 года N 16-П <consultantplus://offline/ref=ECBF31EAB6B1886D07F10498A56FE01B884B5FD71489750D0F8FAC8064cCG> по делу о проверке конституционности статьи 11.1 <consultantplus://offline/ref=ECBF31EAB6B1886D07F10498A56FE01B88485ADF1F89750D0F8FAC804CC7D3BE97D6E5248605A061cBG> Закона Российской Федерации «О Государственной границе Российской Федерации»).

Категория «налог» в российском законодательстве последнего десятилетия проделала сложную эволюцию от «широкого» понимания к дифференцированному. Речь идет о налоговых платежах в широком и узком смысле. До принятия Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) фактически все обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием «налоговая система». В литературе налог подчас определялся как всякий «общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц».

С принятием Налогового Кодекса РФ и Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от иных (неналоговых) платежей. В частности, БК РФ четко разграничил налоговые и неналоговые платежи, закрепив в пункте 1 статьи 41 «Виды доходов бюджетов», что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. При этом БК РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

В настоящее время термином «налоговые платежи» охватываются только два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы.

Статья 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Отличительные признаки налога можно увидеть на Рисунке 1.

Рисунок 1 - Отличительные признаки налога

НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Налоговый кодекс РФ часть 1 статьи 8 дает точное определение не только налога, но и сбора: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачи разрешений (лицензий)».

Отличие между этими понятиями налога и сбора заключается, в частности, в том, что налоги имеют общее значение, и в бюджете обезличиваются, а сборы и отчисления носят строго целевой характер и имеют свою правовую основу.

Химичева Н.И. к законодательному определению налога, добавляет еще признак определения размеров и сроков уплаты налога, который, несомненно, следует отнести к числу основных признаков налога.

Итак, налог, как финансово-правовую категорию, можно определить как обязательный и по юридической форме индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц, установленный в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением его размера и сроков уплаты.

Для уяснения понятия налога большое значение имеет установление системы элементов налога.

Следует отметить, что в законодательстве и теории налогового права нет единого подхода к определению структуры модели налога. Согласно статье 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При этом элементы налога именуются элементами налогообложения. То есть Налоговый кодекс не разделяет понятия элементы налога и элементы налогообложения.

Крохина Ю.А. говорит о правовом механизме налога и исходит из того, что правовой механизм налога регулируется путем закрепления императивного набора элементов, определяющих содержание и особенности реализации налоговой обязанности. Она выделяет основные, дополнительные и факультативные элементы правового механизма налога. Пепеляев С.Г. вводит понятие юридического состава налога и указывает, что установить элемент юридического состава налога - значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Все элементы юридического состава налога он объединяет в две группы: существенные (либо сущностные) и факультативные.

Наукой не выработано единого критерия отнесения элементов налога к той или иной группе, и подчас элементами налога названы такие единицы, которые относятся к иным системам. Вместе с тем надо отметить, что перечисленные в ст. 17 НК РФ элементы налога (налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога) признаются авторами как основные, хотя и с небольшими изменениями в этом перечне. Что касается дополнительных и факультативных элементов, то здесь так же отсутствует единое мнение. Так Крохина Ю.А. называет в числе факультативных ведение специальных кадастров по имущественным налогам и специфических реестров, бандерольный способ уплаты, а среди дополнительных: налоговые льготы; предмет, база, единица налогообложения; источник уплаты налога; метод, сроки и способ уплаты налога; особенности налогового режима; бюджет или фонд поступления налога; особенности налоговой отчетности; Пепеляев С.Г. указывает на такие элементы, как ответственность за налоговые правонарушения и налоговые льготы.

Иванова В.Н. предлагает выделить две группы элементов. В первую группу должны объединяться общие элементы, без которых юридическая конструкция налога не может быть полной, уплата налога возможной и соответственно закон о налоге не будет нести достаточной информации для налогоплательщика и налоговых органов. В составе общих элементов юридической конструкции налога она выделяет две подгруппы элементов: основные и вспомогательные. К основным относятся те элементы, каждый из которых прописывается четко в отдельной норме закона (налогоплательщик, объект налогообложения, предмет налогообложения, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога). Вспомогательные элементы (единица налогообложения, источник налога, носитель налогового бремени) могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы, т.е. без их отдельной регламентации в законе.

Во вторую группу элементов юридической конструкции налога входят дополнительные элементы, без которых налоговый платеж может состояться - они лишь обусловливают особенности внесения налогового платежа в бюджет налогоплательщиком. Это налоговые льготы, отчетный период, ответственность налогоплательщика.

Последняя точка зрения представляется наиболее полной и обоснованной, поскольку является наиболее систематизированной и логически выстроенной.

Рассмотрим более подробно элементы налога.

Субъектом налога (налогоплательщиком) является физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог.

В целях налогообложения они делятся в свою очередь на резидентов (лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и не резидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания).

Понятие «налогоплательщик» необходимо отделить от понятия «налоговый агент», поскольку налогоплательщик исполняет собственную обязанность по уплате налога, а налоговый агент осуществляет уплату налога за другое лицо (как, например, при удержании налога у источника выплаты дохода).

На практике налог не всегда уплачивается тем лицом, на которое возложена эта обязанность законодательством. В процессе налогообложения происходит переложение налога с одного субъекта на другой. Например, плательщиками косвенных налогов (НДС, акцизов) являются юридические лица, которые производят и реализуют товар с включением в его цену указанных налогов. Они же производят исчисление и уплату причитающейся суммы налогов в бюджет. Однако плательщиком косвенных налогов являются конечные покупатели и потребители товара вследствие переложения налога в сфере обращения. Их принято называть носителями налога.

Носитель налога - это лицо, которое принимает и несет на себе тяжесть налогового бремени в результате его переложения. В зависимости от носителя субъекты налога могут подразделяться на:

непосредственные создатели налогооблагаемой базы (первичные плательщики);

посредники (вторичные плательщики);

конечные потребители (конечные налогоплательщики по завершении процесса переложения налога).

Объект налогообложения - это предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. Объект налога представляет собой юридический факт, т.е. выражение отношения налогоплательщика к предмету налога. Например, в земельном налоге объектом будет земля, в налоге на доходы физических лиц - доход и т.д. Статья 38 НК РФ гласит: «Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство <consultantplus://offline/ref=17C0DA4ABD826ED5F06BA805C9069B1A90EA35B4B564E73F2FFF39C183B5787AAF701BD2E6F66AEC5BBAN> о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Основанием для возникновения обязательств по уплате налога служит наличие объекта обложения. Российское налоговое законодательство определило следующие объекты налогообложения:

«реализация товаров (работ, услуг);

имущество;

прибыль;

доход;

расход;

иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога» (НК РФ п.1 ст.38).

Количество объектов обложения должно определять и количество налогов, входящих в налоговую систему страны. Это означает, что каждый имеет самостоятельный объект налогообложения и один и тот же объект не может облагаться налогом более 1 раза за установленный законом для данного налога период.

Единицей обложения называется сама мера, с которой исчисляется налог. В качестве единицы обложения по налогу на доходы физических лиц, по налогу на прибыль и т.д. выступает денежная единица страны (рубль), по земельному налогу - гектар или сотка площади, по налогу с владельцев транспортных средств - лошадиная сила или киловатт и т.д. Следовательно, единица обложения есть единица масштаба налога, которая используется для количественной характеристики налоговой базы.

Налоговая база (ст.53 НК РФ) - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Таким образом, налоговая база представляет собой часть дохода или стоимости, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется ставка налога. Она равна объекту налога за минусом налоговых льгот.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, как и налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам. Налоговые же ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно субфедеральными законами, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных кодексом.

Налоговый период (ст.55) - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Сроки уплаты налогов и сборов (ст.57) - это календарная дата или определенный период времени, в течение которого налогоплательщик рассчитывается с государством по своим налоговым обязательствам. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, установленном кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных кодексом. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями.

Порядок исчисления налога устанавливается статьей 52 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговый льгот. Если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Федеральной налоговой службой Российской Федерации.

Порядок уплаты налогов и сборов определен статьей 58 НК РФ, где изложены различные способы исполнения налогового обязательства:

Производится разовая уплата всей суммы налога либо уплата в ином порядке, предусмотренном кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии c настоящей статьей применительно к каждому налогу.

Налоговая льгота (ст.56 НК РФ) - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено кодексом.

Основанием для предоставления льгот могут быть:

материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;

особые заслуги граждан перед отечеством;

необходимость развития отдельных сфер, субъектов производства и регионов страны;

социальное, семейное положение граждан.

Налоговым законодательством предусматриваются следующие формы налоговых льгот: налоговые вычеты; налоговые изъятия, налоговые кредиты.

Льготы в форме вычета направлены на сокращение налоговой базы (стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц, которые приводят к снижению облагаемого налогом дохода).

Налоговые изъятия представляют собой льготу, направленную на выведение из-под налогообложения отдельных элементов или объектов налога.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Функции налогов

Социально-экономическая сущность налогов, их свойства и предназначение проявляются в выполняемых ими функциях. В переводе с латинского слово «functio» означает деятельность, обязанность, работа, предназначение.

Функции налогов заложены в их сущности, проявляющиеся в способе действий или непосредственно через их свойства. Функциональная определенность налога обуславливает характер его действия и область применения, то есть формирует стержень налоговой политики. Бурное освоение налоговых отношений в последние десять - пятнадцать лет постоянно принуждает нас обращаться к общим вопросам, среди которых продолжают сохранять актуальность сущностные аспекты налогообложения и их отражение в налоговой практике.

В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество выполняемых налогом функций. При этом одни ученые называют только две функции - фискальную и экономическую. По мнению других - налоги выполняют четыре функции.

В процессе эволюции налогов неизменной оставалась их фискальная природа. «В конце концов налоги служат цели получения дохода, ...первичная цель налогов - покрывать финансовую потребность государства (фискальная цель)». Вместе с тем принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех без исключения предприятий и самодеятельных граждан, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов. Эти два свойства налогов (фискальное и регулирующее) в советско-российской финансовой науке рассматриваются в качестве самостоятельных функций. При этом если под фискальной функцией всеми понимается одно и то же, то под регулирующей функцией каждый автор подразумевает свое понятие, расширяя регулирующую роль налога до распределительной, контрольной, стимулирующей, запретительной, социальной и т.п. Нет такого отечественного издания по налогообложению, в котором не велись бы многословные рассуждения о налоговых функциях.

Разграничение функций налога носит в значительной мере достаточно условный характер, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях. Поэтому органами власти должны умело сочетаться все присущие налогу функции исходя из социальной, экономической и политической обстановки в стране (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Функции налогов

Из основного назначения налогов как обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов - фискальная.

Благодаря выполнению налогами фискальной функции происходит формирование доходной базы бюджетов всех уровней за счет закрепления за ними соответствующих налогов. Основными налогами, имеющими наибольшее фискальное значение для бюджета РФ, являются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы и налог на доходы физических лиц.

Сущность регулирующей (распределительной) функции налогов проявляется через систему мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в процесс экономического развития общества, а именно на:

объем доходов и сбережений населения;

спрос и предложение;

объем инвестиций и производства продукции, ее структуру;

занятость населения;

капитал, структуру общественного воспроизводства;

выравнивание социально-экономического развития территорий.

Наиболее распространенными методами налогового регулирования являются:

изменение объема налоговых поступлений;

замена одних способов или форм обложения другими;

варьирование налоговыми ставками;

нивелирование налоговыми льготами и скидками;

изменение сфер распространения налогов (субъекта и объекта обложения);

реформирование структуры налоговой системы страны и др.

Эта функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Особенностью регулирующей функции налогов является ее опосредованное (а не прямое) воздействие на экономику, т.е. для получения запланированного результата в экономике от проведения налоговой политики требуется определенное время. Эта функция призвана стимулировать через налоговую систему платежеспособный спрос населения, инвестиционную и предпринимательскую активность предприятий и граждан, рост предложения товаров (работ, услуг), развитие социальной сферы и т.д.

Через подоходный налог и систему косвенных налогов государство целенаправленно воздействует на уровень личного потребления, платежеспособный спрос и сбережения населения. В этой связи важным элементом государственной социальной политики является смягчение социального неравенства через систему налоговых льгот отдельным группам и категориям граждан, изменение шкалы ставок подоходного обложения, предоставление скидки с личных доходов населения и прибыли предприятий, направляемых на жилищное строительство и т.д. Все выше перечисленное, а также применение различных видов санкций при несоблюдении налогового законодательства является проявлением стимулирующей функции налогов. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов, отраслей.

Возможно привести следующий пример: В последнее время в России и во всем мире вышла на первый план проблема экологии и охраны окружающей среды.

Решение данной проблемы может осуществляться за счет использования всех имеющихся у государства рычагов воздействия в указанном направлении.

При этом налоги приобретают весьма весомое значение и могут непосредственно влиять на природоохранные мероприятия, например, путем установления высоких налоговых ставок и штрафных санкций к предприятиям, производящим выбросы в атмосферу вредных веществ, превышающих предельно допустимую норму и наоборот.

Следовательно, через налоги государство может существенно влиять на природопользователей, а также получать дополнительные средства для проведения природоохранных мероприятий.

Как экономической категории налогам присуща и контрольная функция. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.

В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности, а нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую систему.

Контрольная функция действует не обособленно, а в тесном единстве с другими функциями налогов.

В то же самое время единство и одновременность действия функций не исключает противоречий между ними и внутри них.

В основе противоречий лежит сама сущность налогов как специфической формы выражения экономических, финансовых и денежных отношений. Каждая функция налогов отражает определенную сторону налоговых отношений, антагонистичную друг другу.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ, ТЕОРИИ НАЛОГОВ

.1 Классификация налогов

Налоги можно классифицировать по различным основаниям.

Если взять за основу субъект налогообложения (налогоплательщика), то можно подразделить налоги на:

налоги с организаций. Основные налоги с организаций: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и другие.

налоги с физических лиц. В числе налогов с физических лиц можно назвать налог на доходы физических лиц.

По способу взимания или изъятия налоги делятся на прямые и косвенные (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Классификация налогов по способу взимания

Прямые - более активно воздействуют на процесс производства. К прямым налогам относятся те, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли или дохода. Прямые делятся па индивидуальные (налог на прибыль, подоходный налог) и целевые (земельный налог). Считается, что плательщиком прямых налогов является тот, кто получает прибыль;

косвенные - к ним относятся те, которые связаны с процессом использования прибыли. Делятся на налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений (НДС), акцизы.

Прямым налог считается в том случае, если его окончательным плательщиком является владелец собственности или обложенного объекта.

Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые путем надбавки в цене на потребителя товара, который становится окончательным плательщиком. Закон возлагает юридическую обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после реализации продукции (услуги). К косвенным налогам относятся, например, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, акцизы; таможенные пошлины и платежи и т. д.

В зависимости от характера использования денежных средств различают налоги общего назначения и целевые.

Налоги общего назначения - это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в бюджеты субъектов Федерации и местных органов власти общей массой.

Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели.

В зависимости от того, закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.

Налоги можно так же классифицировать в зависимости от метода налогообложения. По этому признаку из можно классифицировать на равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Методы налогообложения

Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющихся в их собственности дохода или имущества. В современных условиях равное налогообложение используется редко.

Пропорциональным называется такой налог в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой единицы обложения, например, по 1 руб. с каждых 100 руб. Суть метода заключается в том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако уплачиваемый итоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства.

Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением единицы обложения увеличивается и ставка налога. Например, со 100 рублей взимается 1 рубль, а с 200 рублей - уже не 2, а 3 рубля и более. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

Регрессивный способ налогообложения означает, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. На практике встречаются последние три принципа взимания налогов, социальные последствия которых бывают совершенно противоположными.

Помимо указанной классификации Налоговый Кодекс РФ разделяет налоги на федеральные, региональные и местные. При этом важно отметить, что подобная классификация была введена еще Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», однако перечень налогов и сборов, принадлежащих к каждой из этих категорий, существенно изменен по сравнению с указанным законом.

Теории налогов

Можно выделить следующие общие теории налогов.

Теория обмена - предполагался возмездный характер налогообложения, т. е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. Теория обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Не отделявшееся от личного хозяйства короля государственное хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное имущество: земля, леса, капиталы), поступлениями налогов и пошлин, которыми покупались военная и юридическая защита и другие функции правительственной власти. При таких условиях теория обмена услуг являлась формальным отражением существующих отношений.

Атомистическая теория (П.Де Вобан (1707), Ш. Монтескье (1748) возникла в эпоху Просвещения в XVII - XVIIIв.в., ее родина - Франция. Налог рассматривается как результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги: за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги. «Хотя эта сделка далеко не всегда является добровольной и еще реже справедливой, но все же это обмен, и в конечном итоге обмен выгодный, ибо самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно и независимо от других».

Теория наслаждения - налог рассматривается как цена, уплачиваемая гражданами за удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью. Швейцарский экономист С. де Сисмонди в своем главном труде «Новые начала политэкономии» (1819) формулирует теорию налога как теорию наслаждения. Он считал, что доходы распределяются между всеми классами нации, ни один из видов дохода не должен ускользнуть от обложения. Граждане должны смотреть на налоги как на вознаграждение за оказываемую правительством защиту их личности и собственности. Налоги, уплачиваемые гражданами, должны по справедливости соответствовать тем выгодам, которые общество им доставляет, и тем расходам, которые оно делает ради них. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности.

Теория налога как страховой премии возникла в XVIII в. (Д. Мак-Куллох, А. Тьер) - налог рассматривается как платеж, уплачиваемый на случай наступления какого - либо риска. Общество образует как бы страховую компанию, в которой каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу потому, что издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраняемой собственности.

Классическая теория (А. Смит, Д. Рикардо) - налог рассматривается как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. Регулирующая роль налогам не отводится.

Заслуга А. Смита, Д. Рикардо и их последователей состоит в разработке вопроса экономической природы налога. Взгляды А. Смита на налог не сгруппированы еще в систему, у него нет еще даже определения налога, но он первым исследовал экономическую природу налога с присущей ему двойственностью. С одной стороны, А. Смит считал, что государственные расходы имеют непроизводительный характер, с другой стороны, он признавал налог справедливой ценой за оплату услуг государству.

Внимательное прочтение А. Смита позволило в последней четверти XIX в. высказать мысль, что исследуя проблемы налогообложения, он выступает приверженцем принципа, который в современной литературе носит название принципа эквивалентности или принципа наслаждения, что показывает сходство его с Т. Гоббсом, который определял налог как «добровольно отдаваемые наложения». В трактовке налога А. Смит стоял на позициях теории обмена, эквивалента.

Д. Рикардо, следуя за А. Смитом, придерживается «вещного, материального воззрения на хозяйство», исключая, таким образом, государственные услуги из разряда производительных затрат. Отсюда и его понимание налога. Он считал, что нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие легкости и активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков.

Неоклассическая теория (Дж. Мид) - государству и налогам отводится лишь косвенная роль в регулировании экономических процессов, а предпочтение отдается кредитно-денежной политике.

Среди неоклассических теорий следует выделить теорию жертвы и теорию коллективных (общественных) потребностей, которые трактовали налог как необходимое участие в покрытии государственных расходов, как обязанность. Эти учения произвели переворот во взглядах на налоги как основу государственного хозяйства.

Теория жертвы - одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Она была предложена физиократами при обосновании единого поземельного налога. Французский экономист Н. Канар в книге «Принципы политической экономии» развивает идею о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства при уплате налога. Теория жертвы получила во второй половине XIX в дальнейшее развитие, сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в.

Идея принуждения со стороны государства, идея определенной доли или оклада, установленных или исчисленных правительством вне всякой зависимости от воли плательщика, нашла свое развитие в теории коллективных (общественных) потребностей. Теория коллективных потребностей отразила реалии последней четверти XIX-начала XX в., обусловленные резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования соответствующего увеличения налогового бремени.

Итальянский ученый Ф. Нитти вводит понятие «общественных неделимых услуг», платой за которые и являются налоги. Он считал, что существуют коллективные потребности, отличные от индивидуальных, и их удовлетворение производится путем общественных услуг, по природе своей неделимых и поэтому возмещаемых гражданами посредством налоговых сборов. Ф. Нитти с учетом требований своего времени провозгласил один из принципов налогообложения: «Налоги не должны мешать развитию производства».

Теория коллективных потребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная и сформулированная неоклассиками, была полностью принята кейнсианцами и неокейнсианцами с поправкой на «общественные потребности вместо «коллективных».

Кейнсианская теория (Дж. Кейнс) - налоги являются главным рычагом регулирования экономики и одним из слагаемых ее развития.

Неокейнсианская теория (И. Фишер, Н. Калдор) - происходит разделение налогообложения по отношению к потреблению и сбережению.

Монетаристская теория - налоги, наряду с иными компонентами, воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.

Теория экономики предложения (М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер) - налоги рассматриваются как фактор экономического роста, снижение налогового бремена приводит к росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

Теория налогового бремени американского экономиста А. Лаффера предполагает, что фискально государство воздействует на увеличение или уменьшение национального производства путем варьирования налоговых ставок и осуществления государственных расходов. Математическими расчетами он доказал, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства. Графически зависимость величины налогов от процентной ставки (кривая Лаффера) представлена на рисунке 5.

- масса налогов- ставка процента, %

Рисунок 5 - Кривая Лаффера

На рисунке 1 по оси абцисс откладывается величина процентной ставки r, а по оси ординат - величина налоговых поступлений R. Если r=0, государство никаких налоговых поступлений не получит. Если же r=100%, то отпадают все стимулы к производству (поскольку все доходы производителей изымаются). При любых других значениях r государство налоговые поступления в каком либо размере получает. При каком-то конкретном значении ставки (r = rо) общая сумма этих поступлений становится максимальной (Rо = Rmax). Отсюда вытекает следующий вывод: рост процентной ставки только до определенного значения ( r = rо ) ведет к увеличению налоговых поступлений, дальнейшее же ее повышение обусловливает, напротив, их уменьшение.

Общие свойства кривой Лаффера могут быть охарактеризованы следующим образом: поскольку при ослаблении налогового пресса одни субъекты производства начинают работать более интенсивно, максимизируя свой доход, а другие достигают желаемой величины последнего с меньшими усилиями, рассматриваемая кривая является пологой и относительно слабо реагирует на незначительные изменения налоговых ставок. Кроме того, реакция экономических субъектов на динамику этих ставок проявляется не мгновенно, а через какой-то временной интервал.

Кривая Лаффера отражает объективную зависимость роста доходов государства от снижения налоговых ставок. В то же время теоретически выявить величинуrоневозможно, она определяется эмпирическим путем. При этом важно выявить, где находится фактическая налоговая ставка - справа или слева от rо) А поскольку кардинальные макроэкономические эксперименты чреваты серьезными потрясениями, на этот вопрос обычно отвечают на основе анализа реакции производителей на налоговые льготы в тех или иных конкретных отраслях. Впрочем, прецеденты принятия решений об изменении налоговых ставок на базе макроэкономического анализа имеются, например так было при проведении политики «рейганомики» в 1980-е гг. в США.

3. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ПУТИ ЕЕ РЕФОРМИРОВАНИЯ

.1 Налоговая система Российской Федерации

налог смит кейнсианская теория

Для успешной реализации экономического назначения налогов каждая экономическая система в лице государства и его соответствующих институтов формирует налоговую систему.

Под налоговой системой в Большом экономическом словаре понимается «система, состоящая из следующих элементов: налоговых органов, налогового законодательства и практики его применения, совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке».

Д.Г. Черник, А.П. Починок раскрывают понятие «налоговая система» как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны, а так же форм и методов их построения».

Т.Ф. Юткина полагает, что «государственная налоговая система - совокупность императивных форм обобщения части совокупного дохода корпораций и граждан, структурированная в подсистемы подоходных, потребительских, ресурсных и имущественных налогов, а также комплекс экономико-правовых и методико-функциональных принципов и реализующих их действий государственных органов управления в лице финансовых и налоговых администраций».

В.Г. Пансков определяет налоговую систему как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществление налогового контроля, а также привлечение к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».

Таким образом, можно определить, что налоговая система - это совокупность налогов и сборов, участников налоговых правоотношений, законодательства, определяющего налоговые вопросы.

Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

рациональность;

оптимальность;

минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему;

справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

простоту исчисления налогов;

доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

экономичность;

эффективность и др.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональный и местный.

Рациональность означает разумную обоснованность с точки зрения целесообразности налоговой системы для данного государства.

Необходимо заметить, что в большинстве стран принято формировать множественную систему налоговых изъятий, состоящую из достаточно большого количества налогов (например, в Японии налоговая система насчитывает 36 различных налогов). Это делается для того, чтобы, во-первых, уловить в большей мере платежеспособность налогоплательщиков, а во-вторых, сделать общее суммарное налоговое бремя менее психологически заметным для налогоплательщика, в третьих множественная налоговая система способствует соблюдению принципа справедливости налогообложения.

В Советском Союзе при административно-командной системе управления налоги в целом рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, поэтому было провозглашено строительство «государства без налогов».

В конце 80-х - начале 90-хг.г. (в связи с переходом к рыночным отношениям) началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей стабильность налогообложения, формирование и стимулирование новых слоев хозяйствующих субъектов (предпринимателей, кооперативов, малых предприятий, крестьянских и фермерских хозяйств). Разрушение идеологических установок и постепенное изменение экономического строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как к форме дополнительной эксплуатации трудящихся» и уже с 1 января 1991г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направленных на потребление, налог на доходы. Таким образом, Россия «в наследство от СССР» получила уже определенный, но довольно противоречивый «задел» для создания собственной налоговой системы.

Современная налоговая система Российской Федерации существует с января 1992 г. Ее правовое оформление обеспечил закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г.№ 2118-1 (в настоящее время утратил силу). Он законодательно закрепил определение налога и налоговой системы, основные элементы налога, некоторые принципы налогообложения, порядок установления, отмены и уплаты налогов и других платежей, порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней, права, обязанности и ответственность за нарушения налогового законодательства как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

В отличие от существовавшей ранее в СССР налоговой системы, которая охватывала преимущественно физических лиц, не являлась механизмом распределения финансовых ресурсов в масштабе страны и строилась на подзаконных актах, в России была создана новая, относительно стабильная, базирующаяся на правовой основе и построенная на принципе единства налоговая система, являющаяся важнейшим экономическим регулятором. Она дала возможность России присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические связи.

Следует отметить, что созданная почти на пустом месте российская налоговая система в силу отсутствия необходимого опыта не была лишена существенных недостатков. Она, безусловно, не могла удовлетворять ни плательщиков, ни налоговые органы, поэтому правовая база налоговой системы нуждалась в совершенствовании.

Большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов - федеральных, региональных, местных, целевых - осложняло налогообложение. До 1994 г. общий перечень налогов строго фиксировался, поскольку право их введения и определение верхнего предела ставок принадлежали высшему законодательному органу страны - Федеральному Собранию. В конце 1993 г. субъекты Федерации и местные органы самоуправления получили право вводить дополнительно налоги и сборы на подведомственной территории, которые должны оплачиваться за счет прибыли после уплаты налога на прибыль. Это не только вызвало увеличение количества налоговых платежей для юридических лиц, усиление налогового гнета, но и привело к разногласиям между регионами, так как каждый стремился взять налоги с «чужих». Назревала необходимость решить проблему достижения оптимального распределения налоговых доходов между бюджетами разного уровня и закрепления за ними необходимых финансовых средств в соответствии с законодательством.

В РФ до введения Налогового Кодекса РФ действовало значительное количество законодательных актов, касающихся исчисления и уплаты налогов, особенно много нормативных актов по налогу на прибыль и НДС. И если указы Президента РФ, законы, постановления правительства публикуются в открытой печати, то множество ведомственных писем, инструкций, приказов с важными изменениями и дополнениями не доходили до налогоплательщиков. Кроме того, порой нечеткость, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не давали налогоплательщику уверенности в правильности совершаемых им действий, а налоговым органам оставляли простор для вольного их толкования. Назревала необходимость уменьшить число федеральных, региональных и местных налогов с закреплением на федеральном уровне основных положений, относящихся к условиям налогообложения по региональным и местным налогам.

Говоря о необходимости совершенствования правовой базы налоговой системы нельзя забывать о том, что она создана и функционировала только несколько лет, и поэтому не была гарантирована от ошибок и неудач. В переходный период, когда экономика подвергается постоянным колебаниям, немыслимо требовать от налоговой системы стабильности и четкости в работе. В обстановке коренной ломки хозяйственной структуры и производственных отношений неизбежны изменения и дополнения к ранее изданным законам, поспешность их разработок, в результате чего возникают недостатки в налоговой системе. Однако и при стабильной экономике, как это имеет место в развитых странах, процесс производства не стоит на месте и требуется приспособление налогообложения к изменяющимся условиям. В связи с этим правовая база налоговой системы должна находиться в развитии, совершенствоваться.

Все указанные выше объективные причины вызвали необходимость в продолжении налоговых реформ. В первую очередь, актуальным стало принятие, вместо целого пакета разноплановых налоговых законов с последующими дополнениями и изменениями, единого Налогового Кодекса.

В Российской Федерации юридической базой налогового законодательства служит ст. 57 Конституции РФ, которая гласит, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налоговая система строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомства, подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С 1.01.1999г. в РФ действует Налоговый Кодекс РФ. В нем определены принципы построения, структура и общий механизм функционирования налоговой системы, установлен перечень федеральных, республиканских, в составе РФ, краевых, областных, автономных образований и местных налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, порядок взимания отдельных видов налогов.

Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с 1.01.2005г. на территории РФ не действует.

В Налоговом Кодексе приведен перечень вводимых налогов и их разграничение по уровням:

федеральные налоги;

налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных областей, автономных округов;

местные налоги, которые вводятся или могут вводиться местными органами государственной власти.

В этом нормативном акте четко разграничена компетенция органов государственной власти по вопросам введения и определения ставок взимания соответствующего налога, а также его зачисления в тот или иной бюджет.

Следует отметить, что перечень налогов, взимаемых в стране ежегодно сокращался. И с 1 января 2005 г. статьи 13-15 Налогового Кодекса РФ закрепили его в следующем виде:

Федеральные налоги:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль организаций;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и взимаются на всей ее территории.

Региональные налоги и сборы:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

Местные налоги:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом. Статья 18 НК РФ предусматривает применение следующих специальных налоговых режимов.

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог);

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности;

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

патентная система налогообложения.

Целый ряд нормативных актов регулирует правовое обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства в Российской Федерации. Среди них: Налоговый Кодекс РФ, Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 «О министерстве Российской Федерации по налогам и сборам», Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре Федеральных органов исполнительной власти».

Принципы построения налоговой системы

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

стабильности налогового законодательства;

рациональности и оптимальности налоговой системы;

организационно-правового построения и организации налоговой системы;

единоначалия и централизации управления налоговой системой;

максимальной эффективности налоговой системы;

целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и другие. Рассмотрим каждый из них.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критерия оптимальности системы могут быть требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых система обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровням государственной структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т.д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определены функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, то есть объединением всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

В РФ, до принятия Налогового Кодекса, действовало более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Изданные различными ведомствами и министерствами некоторые документы до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов. Основное назначение данного принципа, положенного в систему, заключается не столько в целевом поступлении или расходовании налоговых средств, а в том, что налоговые средства должны расходоваться на решение первоочередных задач и целевых программ, предусмотренных планами развития государства и общества, то есть в первую очередь на повышение уровня жизни общества.

Пути реформирования налоговой системы

К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

Не удивительно, что к существующей налоговой системе в настоящее время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика. Несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы, и сильную имущественную дифференциацию.

К существенным противоречиям, заложенным в самой структуре налоговой системы относятся:

Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения (выполнение налогами чисто фискальной функции) не способствуют развитию экономики или производительных сил, побуждают хозяйствующие субъекты изыскивать возможные способы и изобретать различные механизмы уклонения от налогового бремени, в результате чего бюджет не дополучает огромные суммы денежных средств, снижается уровень собираемости налогов, растет недоимка и преступность, то есть усиливается противоречие между налогоплательщиком и развитием собственных производств самим налогоплательщиком.

Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречия между ними. В частности, неодинаковый уровень доходов может сопровождаться одинаковым уровнем обложения или предоставление отдельным группам и налогоплательщикам различных льгот ставит в неравные условия налогоплательщиков на едином экономическом пространстве и в конечном счете усиливает противоречие между самими налогоплательщиками.

В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспределения налоговых ставок между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджетами регионов усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем.

В-четвертых, повышение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений налогов в бюджет ввиду усиления тенденций ухода налогоплательщиков от уплаты налога и т.д., что в последующем приводит к усилению противоречия между налогоплательщиком и системой власти.

Разрешение приведенных противоречий имеет особую актуальность не столько в теоретическом, сколько в практическом плане. Вопрос состоит в том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы воздействие на экономические процессы в обществе осуществлялись с максимально возможным положительным эффектом, то есть чтобы противоречия были минимальны или сведены до оптимального уровня. Эта задача должна решаться совместными усилиями законодательных и исполнительных органов государственной власти, с одной стороны, и экономической наукой, с другой стороны. В брошюре, носящей название «На другой день после социальной революции» К. Каутский говорит: «Известно, что чем выше налог, тем сильнее у плательщиков искушение уклониться от платежа его посредством всяких обходов закона. И если бы даже нам удалось сделать совершенно невозможным всякое сокращение доходов с имущества, то все-таки мы были бы не в состоянии довести налог до желательной для нас высоты подоходный и поимущественный налоги. В случае если бы налог слишком бы урезал доходы или имущество, капиталисты просто бы покинули государство, и последнему только бы и оставалось смотреть им вслед. Государство очутилось бы тогда с подоходным и поимущественным налогами, но без доходов и без имущества».

Практически все основные налоги, собираемые на территории России, имеют множество противоречий и недоработок. На сегодняшний деньналоговая система Российской Федерации недостаточно эффективна и нуждается в совершенствовании. К основным направлениям налоговой реформы можно отнести:

) совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;

) пересмотр и отмену налоговых льгот, которые практически никогда не достигают той цели, ради которой некогда вводились, а их эффективность значительно ниже по сравнению с результатами, которых можно было бы ожидать при прямом (прозрачном и легко контролируемом) целевом бюджетном финансировании определенных расходов или программ. Кроме того, налоговые льготы тормозят технический прогресс и способствуют коррупции;

) объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

) совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

) установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

) четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок).

По нашему мнению, основным направлением налоговой политики должно стать обеспечение приемлемых, как для государства, так и для участников рынка, фискальных условий деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы должно стать не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства. Налоговому законодательству необходимо придать большую четкость и «прозрачность», не оставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основании проведенного нами исследования, можно сделать следующие выводы:

В первой главе нами было раскрыто понятие «налог», определена структура налога, выделены функции налога.

Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Элементами налога являются:

Субъект налога (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог.

Носитель налога - лицо, которое принимает и несет на себе тяжесть налогового бремени в результате его переложения.

Объект налогообложения - это предмет или действие (событие, состояние) субъекта налога, на который падает налог. Объект налога представляет собой юридический факт, т.е. выражение отношения налогоплательщика к предмету налога.

Единица обложения - мера, с которой исчисляется налог. Единица обложения есть единица масштаба налога, которая используется для количественной характеристики налоговой базы.

Налоговая база (ст.53 НК РФ) - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база представляет собой часть дохода или стоимости, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется ставка налога. Она равна объекту налога за минусом налоговых льгот.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период (ст.55) - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Сроки уплаты налогов и сборов (ст.57) - это календарная дата или определенный период времени, в течение которого налогоплательщик рассчитывается с государством по своим налоговым обязательствам.

Порядок исчисления налога устанавливается статьей 52 НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговый льгот.

Налоговая льгота (ст.56 НК РФ) - это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Функция налога - это способ выражения сущностных свойств налога.

К функциям налога относятся:

Фискальная - основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно- управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Регулирующая функция - посредством налоговых механизмов выполняет задачи налоговой политики государства, позволяет влиять на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

Стимулирующая функция - суть которой заключается в смягчение социального неравенства через систему налоговых льгот отдельным группам и категориям граждан, изменение шкалы ставок подоходного обложения, предоставление скидки с личных доходов населения и прибыли предприятий, направляемых на жилищное строительство и т.д.

Контрольная функция - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах, а также определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Во второй главе курсовой работы нами была дана классификация налогов и раскрыты основные теории налогов.

Налоги можно классифицировать по различным основаниям.

Если взять за основу субъект налогообложения (налогоплательщика), то можно подразделить налоги на: налоги с организаций (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и другие) и налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц).

По способу взимания или изъятия налоги делятся на прямые - более активно воздействуют на процесс производства (к ним относятся те, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли или дохода) и косвенные - к ним относятся те, которые связаны с процессом использования прибыли.

В зависимости от характера использования денежных средств различают налоги общего назначения и целевые.

В зависимости от того, закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или ежегодно перераспределяется между бюджетами с целью покрыть дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.

Налоги можно так же классифицировать в зависимости от метода налогообложения. По этому признаку из можно классифицировать на равный, пропорциональный, прогрессивный, регрессивный.

Помимо указанной классификации Налоговый Кодекс РФ разделяет налоги на федеральные, региональные и местные.

К общим теориям налогов относятся:

Теория обмена- предполагался возмездныйхарактер налогообложения, т.е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др.

Атомистическая теория (П. Де Вобан (1707), Ш. Монтескье (1748) возникла в эпоху Просвещения в XVII - XVIIIв.в., ее родина - Франция. Налог рассматривается как результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги: за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги.

Теория наслаждения - налог рассматривается как цена, уплачиваемая гражданами за удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью.

Теория налога как страховой премии возникла в XVIII в( Д.Мак-Куллох, А.Тьер) - налог рассматривается как платеж, уплачиваемый на случай наступления какого - либо риска.

Классическая теория (А Смит, Д. Рикардо) - налог рассматривается как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. Регулирующая роль налогам не отводится.

Неоклассическая теория (Дж. Мид) - государству и налогам отводится лишь косвенная роль в регулировании экономических процессов, а предпочтение отдается кредитно-денежной политике.

Теория жертвы - одна из первых теорий, которая содержит идею принудительного характера налога. Идея принуждения со стороны государства, идея определенной доли или оклада, установленных или исчисленных правительством вне всякой зависимости от воли плательщика, нашла свое развитие в теории коллективных (общественных) потребностей.

Теория коллективных потребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная и сформулированная неоклассиками, была полностью принята кейнсианцами и неокейнсианцами с поправкой на «общественные потребности вместо «коллективных».

Кейнсианская теория (Дж. Кейнс) - налоги являются главным рычагом регулирования экономики и одним из слагаемых ее развития.

Неокейнсианская теория (И. Фишер, Н. Калдор) - происходит разделение налогообложения по отношению к потреблению и сбережению.

Монетаристская теория - налоги, наряду с иными компонентами, воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.

Теория экономики предложения (М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер) - налоги рассматриваются как фактор экономического роста, снижение налогового бремена приводит к росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

Теория налогового бремени американского экономиста А. Лаффера предполагает, что фискально государство воздействует на увеличение или уменьшение национального производства путем варьирования налоговых ставок и осуществления государственных расходов.

В третьей главе работы мы рассмотрели налоговую систему Российской Федерации, принципы ее построения, выявили недостатки и противоречия, имеющиеся на сегодняшний день в структуре налоговой системы Российской Федерации и предложили основные направления совершенствования рассматриваемой налоговой системы.

Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, участников налоговых правоотношений, законодательства, определяющего налоговые вопросы.

Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

рациональность;

оптимальность;

минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему;

справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

простоту исчисления налогов;

доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

экономичность;

эффективность и др.

К наиболее важным принципам построения налоговой системы относятся следующие принципы:

единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

стабильности налогового законодательства;

рациональности и оптимальности налоговой системы;

организационно-правового построения и организации налоговой системы;

единоначалия и централизации управления налоговой системой;

максимальной эффективности налоговой системы;

целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и другие.

В работе мы пришли к выводу, что на сегодняшний день налоговая система Российской Федерации недостаточно эффективна и нуждается в совершенствовании. К основным направлениям налоговой реформы мы отнесли:

) совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;

) пересмотр и отмену налоговых льгот, которые практически никогда не достигают той цели, ради которой некогда вводились, а их эффективность значительно ниже по сравнению с результатами, которых можно было бы ожидать при прямом (прозрачном и легко контролируемом) целевом бюджетном финансировании определенных расходов или программ. Кроме того, налоговые льготы тормозят технический прогресс и способствуют коррупции;

) объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

) совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

) установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

) четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок).

По нашему мнению, основным направлением налоговой политики должно стать обеспечение приемлемых, как для государства, так и для участников рынка, фискальных условий деятельности. При этом основным приоритетом налоговой реформы должно стать не только увеличение доходов бюджета, но и обеспечение предпринимательской и деловой активности для оживления производства. Налоговому законодательству необходимо придать большую четкость и «прозрачность», не оставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий /Под ред. акад. Топорнина. М.: Юристъ, 2007.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: 2005.

.Постановление Конституционного Суда РФ от 28.02.2006 № 2-П // Собрание законодательства РФ. - 2006. - № 11. - Ст.1230.

.Большой экономический словарь / под ред.А.Н. Азриеляна. 5-е изд,доп.иперераб.- М.: Институт новой экономики, 2002.

.Буковецкий А.И. Введение в финансовую науку.

.Иванова В.Н. «О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система»// «Законодательство и экономика» - № 6 - 2004.

.Ильчева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. Пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект. - 2003.

.Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. - Пг., 1919 - С. 75-77.

.Й. Ланг Проект кодекса налоговых законов. - Бонн: Федеральное министерство финансов, 2010.

.Макконнелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-го англ. изд. - М.: ИНФРА-М. - 2002.

.Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2003.

.Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003.

.Озеров И.Х. Экономическая Россия и ее финансовая политика. - М., 2009.

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М., международный центр финансово-экономического развития, 2002.

.Финансовое право: учебник / Отв. ред. Химичева Н.И. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Юристъ. - 2004.

ВВЕДЕНИЕ Важнейшей составляющей бюджетно-финансовой системы любого государства являются налоги, под которыми понимается собирательное понятие, употребляе

Больше работ по теме: