Налогообложение в организации КСУП "Вольно"

 

Введение


Актуальность темы состоит в том, что сегодня налоги выступают основным источником государственных доходов и важным инструментом регулирования экономики. В Республике Беларусь в рамках государственной поддержки сельского хозяйства осуществляются различные дотационные и компенсационные выплаты сельскохозяйственным предприятиям: удешевление банковских процентных ставок, надбавки к закупочным ценам, компенсация стоимости приобретаемых горюче-смазочных материалов, сельскохозяйственных машин, электроэнергии, минеральных удобрений, средств защиты растений и др. В соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2011-2015 годы в предстоящем пятилетии необходимо осуществить широкомасштабные меры по реформированию сельскохозяйственного производства, финансовому оздоровлению предприятий и организаций, развитию социальной инфраструктуры села с целью повышения уровня привлекательности сельского образа жизни. Государственная поддержка сельского хозяйства является жизненно важной необходимостью, без нее невозможно решение задач, стоящих перед отраслью.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании изучения литературных источников и практики работы Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие (КСУП) «Экспериментальная база «Вольно» Барановичского района Брестской области, исследовать методику расчета и учет расчетов по налогам и неналоговым платежам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

исследовать экономико-финансовое состояние действующего предприятия;

выполнить обзор нормативно-правовых актов и специальной экономической литературы по начислению и уплате налогов и сборов в бюджет;

изучить порядок организации и ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии;

рассмотреть порядок осуществление контроля за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам на предприятии;

изучить состояние учета расчетов по налогам и неналоговым платежам на действующем предприятии и предложить пути его совершенствования.

В данной курсовой работе объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность КСУП «Экспериментальная база «Вольно».

Предметом исследования является методика учета расчетов по налогам и неналоговым платежам.

При проведении исследования применялись аналитические, экономико-статистические методы и приемы.

В качестве теоретической и методологической основы исследования использована учебно-методическая литература, нормативно-правовые акты Республики Беларусь и комментарии к ним, статьи периодических изданий, первичные и сводные документы исследуемого предприятия, регистры синтетического и аналитического учета, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные годовых отчетов.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования результатов исследования при дальнейшем рассмотрении вопросов, связанных с системой налогообложения Республики Беларусь.


Глава 1. Налоги и обязательные платежи как объект учета


.1 Налоги и обязательные платежи: экономическое содержание и роль в функционировании национальной экономики


Налогообложение является атрибутом суверенитета государства, его исключительной прерогативой наряду с печатанием денег и изданием законов. Посредством налогов финансируется многообразная деятельность государства как института политической власти и как одного из основных субъектов, действующих в экономической системе общества.

Несмотря на различные теоретические оценки возможности и степени государственного вмешательства в экономику, на практике государство является активным участником экономических отношений.

Возникновение и существование налогов обусловлено необходимостью удовлетворять коллективные (общественные) потребности граждан. Налогообложение, по сути, представляет собой процесс обобщения части индивидуальных доходов (имуществ) для обеспечения совместного существования совместного их владельцев и последующего коллективного потребления в виде общественных благ.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, оборонных, социальных и т.д.), на выполнение которых требуются средства.

Для покрытия расходов государство может использовать три канала получения средств:

·государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию;

·реализация государственного имущества;

·налоги.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений являлся созданный в сфере производства прибавочный продукт. Часть прибавочного продукта идет на воспроизводство израсходованной части средств и рабочей силы, а другая часть направляется в доход государства [6]. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Процесс мобилизации денежных средств в государственный бюджет и их использование через систему государственных расходов представляет совокупность финансовых отношений государства.

Финансовые отношения между государством, хозяйствующими субъектами и населением по формированию бюджета - налоговые отношения.

Налоговые отношения предполагают наличие двух субъектов: плательщиков налогов и государства. Между ними возникает безвозмездное движение стоимости совокупного общественного продукта в денежной форме. Это движение является объектом налоговых отношений. Особенность налоговых отношений в том, что они носят односторонний характер - от плательщика к государству. При этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно за свой платеж ничего не получает. Подавляющая часть налоговых платежей не возвращается плательщику, а расходуется властью на управление, военные цели и другие мероприятия. И лишь относительно небольшая доля поступлений возвращается плательщику (пенсии, пособия и т.д.).

Налогом признается обязательный принудительный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [15].

Под налоговой системой понимают совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин, иных платежей, а также форм и методов их сбора и построения, реализуемых соответствующими финансовыми и правовыми институтами.

Налоговая система содержит следующие элементы:

·Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое законодательно возложено обязательство платить налоги.

·Носитель налога - лицо, из дохода которого выплачивается налог.

·Источник налога - средства, из которых выплачивается налог (прибыль, заработная плата и т.д.).

·Единица обложения - единица измерения объекта налогообложения (рубль, гектар и т.д.).

·Налоговая ставка - величина налога с единицы обложения.

·Налоговые льготы - уменьшение налоговых ставок, изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, амортизационных отчислений), освобождение от налогов и т.д. Они устанавливаются, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

·Налоговые платежи - виды и группы налогов.

·Налоговая база - сумма, с которой взимается налог.

·Налоговое бремя - величина налоговой суммы.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах - основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере (приложение А). Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения.

Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723-1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

·принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами соразмерно с их доходами. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.

·принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;

·принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание;

·принцип определенности означает, что налог должен быть точно определен по срокам, способам и сумме уплаты. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы.

Что касается классификации налогов, то под ней понимается группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а поведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране [10].

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект налогообложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием компьютерной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как плательщиков, так и государства.

Классификация налогов по определенным признакам позволяет систематизировать учет налогов и налоговых групп, в свою очередь это содействует вводу налогов и сборов классификационных кодов для плательщиков.

Применение классификационных кодов ведет к возможности получения оперативной информации о состоянии налоговых процессов, выявлении негативных сторон налоговой техники и их исправлении.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия: прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов физических лиц и организаций. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Факт наличия имущества является основанием для обложения (например, налог на недвижимость). Личные налоги взимаются с фактически полученного дохода, прибыли (например, налог на прибыль, подоходный доход с заработной платы).

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров, услуг. Они подразделяются на акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

В свою очередь акцизы делятся на индивидуальные (налогообложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.

Таможенные пошлины имеют самую сложную структуру. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенная классификация производится по следующим признакам:

·по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

·по целям взимания: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

·по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном соотношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

·по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа [1].

Несмотря на критику со стороны многих экономистов, косвенные налоги довольно широко используютя во всем мире, так как при относительно простом механизме взимания (от них трудно уклониться) они обеспечивают поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов. Кроме того, психологически они воспринимаются легче, чем прямые, потому что платятся незаметно для потребителей, нет непосредственной связи между уплатой налога и осознанием этого.

Одним из классификационных признаков налогов является деление их в зависимости от назначения на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую казну государства, они предназначены для функционирования общегосударственных мероприятий.

Специальные (целевые) имеют строго целевое определенное назначение и обычно формируют бюджетные и внебюджетные фонды.

Также классификация налогов осуществляется в зависимости от способа налогообложения. Существуют следующие способы:

·кадастровый. Предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта налогообложения (земли, домов), который используются при исчислении соответствующего налога;

·по декларации. Предусматривает подачу плательщиком в налоговый орган налоговой декларации (расчета) о величине объекта налогообложения, в которую включены данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления;

·у источника. Предполагает исчисление и изъятие налога у источника выплаты дохода. В данном случае налог удерживается бухгалтерией еще до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты (например, подоходный налог с заработной платы).

В зависимости от того, какому уровню власти предоставлено право установления, взимания и распределения налогов, они делятся на республиканские и местные.

Республиканские налоги устанавливаются верховной властью и действуют на всей территории страны.

Местные налоги устанавливаются местными органами власти на своей территории. Перечень местных налогов утверждается верховной властью.

По классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различают налоги закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги полностью на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по нормативам, утвержденным законом о бюджете на очередной год.

Ввиду вышеизложенного можно отметить длительность существования такого экономического явления как налогообложение, а также определить основную сущность системы налогообложения в следующем: налог является неотъемлемым элементом расширенного воспроизводства и фактора роста экономического потенциала.


1.2 Нормативное правовое регулирование учета и отчетности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами


За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

К данному уровню относятся: Гражданский кодекс Республики Беларусь, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др.; Трудовой кодекс Республики Беларусь, который регламентирует трудовые отношения; Банковский кодекс Республики Беларусь; Налоговый кодекс Республики Беларусь, устанавливающий систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Нормативные документы этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Одним из таких нормативных актов является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 года «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Также одним из основных нормативных правовых документов является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187". В нем приводятся формы бухгалтерской отчетности, рассматривается общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, раскрыты общие требования по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета.

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. Например, Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь «О порядке отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль» и др.

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. В КСУП «Вольно» приказом №3.1 от 04.01.2012 года утверждена учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота.

Соблюдение действующих на территории Республики Беларусь нормативно - правовых документов позволяет предприятию при проверке расчетов с бюджетом избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет.

Глава 2. Исследование учета расчетных операций по налогам, уплачиваемым организациями


.1 Методика расчета и учет расчетов по налогам, включаемых в затраты производства (издержки обращения)


Исследуемое предприятие КСУП «Экспериментальная база «Вольно» находится в коммунальной собственности Барановичского района на основании Приказа Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 08.04.2010 №193. В качестве налогоплательщика зарегистрировано в ИМНС по Барановичскому району, УНП 200047179, в отделении ОАО «Белагробанк» г. Барановичи (БИК 150501429) открыты следующие счета:

-расчетный счет;

-расчетный счет;

-расчетный счет;

360590071011-бюджетный счет.

КСУП «Экспериментальная база «Вольно» расположено в 25 километрах от г. Барановичи в северо-западной части Барановичского района. На 01 января 2012 года общая земельная площадь 8105 га, в т.ч. сельскохозяйственных угодий - 7386 га, пашни - 5032 га, водоемы - 93 га.

Специализация хозяйства - производство и реализация элитных семян зерновых культур, развито молочное животноводство.

Среднесписочная численность работников в КСУП «Экспериментальная база «Вольно» на 01 августа 2012 года составила - 257 человек. Фонд заработной платы 3356,5 млн. руб., среднемесячная зарплата - 1743 тыс. руб.

В 2011 году валовая выручка составила 16725 млн. руб., прибыль - 1318 млн. руб., рентабельность производства - 9,3 %.

Бухгалтерский учет осуществляется по автоматизированной форме учета с использованием программы на базе СУБД «Карат» в виде двух пакетов прикладных программ: «Зарплата» и «Сводный синтетический и аналитический учет».

В КСУП «Вольно» для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей. Исследуемое предприятие КСУП «Вольно» уплачивает в бюджет НДС, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, местные налоги и сборы, подоходный налог с физических лиц.

Для этого на счете 68 открываются аналитические счета по видам налогов, сборов и платежей. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 2.1).


Таблица 2.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за июнь 2012 г.

Содержание операцииКорреспонденцияСумма, тыс. руб. Д-тК-тНачислен единый налог по оборотам от реализации товаров (работ, услуг) 90-36811655,8Начислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 10 процентов90-168894 989,410Начислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 20 процентов90-368109 357,082Начислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 9,09 процентов90-668975,030Начислен НДС по оборотам от реализации товаров по розничным ценам90-56851540,063Удержание подоходного налога 7068205000Перечисление единого налога в бюджет 685148020,263НДС, уплаченный поставщикам при создании, приобретении (ввозе) основных средств, нематериальных активов68-1608301,033Приняты к зачету налоговые вычеты по НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров, приходящиеся на обороты, облагаемы по ставке 10 процентов6818-31727037,049Перечисление подоходного налога в бюджет6851205000

В соответствии с Типовым планом счетов [19] на субсчете «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогам, сборам и иным обязательным отчислениям, относимым в соответствии с законодательством на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг. А именно налога на землю (кроме сумм земельного налога, исчисленных на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10), экологического налога (в пределах установленных лимитов), отчислений в инновационный фонд, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Целью установления платежей за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования земель, формирования средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территорий. Плательщиками земельного налога являются организации, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены в пользование, владение или в собственность [15. 384с.]. Объектом налогообложения признаются земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном либо временном пользовании. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от кадастровой оценки земли и могут индексироваться. Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют налоговую декларацию (расчет) не позднее 20 февраля текущего года, уплата налога производится в сроки, установленные законодательством.

Экологический налог уплачивается за объем добытых природных ресурсов, а также за объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и т.д. Ставки устанавливаются в рублях за тонну добытых ресурсов, выброшенных загрязняющих веществ и т.д., также к ставкам могут применяться понижающие (повышающие) коэффициенты. Для организаций устанавливаются лимиты использования, добычи природных ресурсов, а также допустимых выбросов в атмосферный воздух. При превышении лимитов добычи природных ресурсов или использования ресурсов без установленных лимитов налог взимается в 10-кратном размере, а за сверхлимитные выбросы либо выбросы без установленных лимитов (когда их установление предусмотрено законодательством) - в 15-кратном размере. Организации самостоятельно исчисляют экологический налог и в установленные сроки представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты), уплата производится в сроки, установленные законодательством.

Отчисления в инновационные фонды по фактической себестоимости устанавливаются вышестоящими органами управления.

В соответствии со ст. 302 Налогового Кодекса Республики Беларусь КСУП «Вольно» освобождено от уплаты земельного налога, экологического налога, так как является плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Начисление налогов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджеты. Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пеней за нарушение налогового законодательства, подлежащие уплате в бюджет.


2.2 Методика расчета и учет расчетов по налогам, уплачиваемых за счет выручки от реализации продукции (валового дохода от реализации товаров)


На субсчете «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Исследуемое предприятие КСУП «Вольно» уплачивает в бюджет НДС, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, которым облагаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В соответствии с учетной политикой организации, выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Для исчисления НДС применяются различные ставки (9,09%, 10%, 20%). Ставка 9,09% применяется при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость. При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов и декоративных растений, животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства налог исчисляется по ставке 10%. В остальных случаях организация применяет основную ставку налога - 20%. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом следующих счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в разрезе субсчетов, 91 «Прочие доходы и расходы».


Таблица 2.2 Выписка из реестра хозяйственных операций за июнь 2012 г.

Содержание операцииКорреспонденцияСумма, тыс. руб. Д-тК-тНачислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 10 процентов90-168894 989,410Начислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 20 процентов90-368109 357,082Начислен НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 9,09 процентов90-668975,030Начислен НДС по оборотам от реализации товаров по розничным ценам90-56851540,063

На сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту субсчета 68. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

КСУП «Вольно» является плательщиком единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Для организации, перешедшей на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в порядке, установленном законодательством, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты: акцизов; НДС; налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь; государственной пошлины; патентных пошлин; консульского сбора; оффшорного сбора; гербового сбора и т.д. Налоговая база единого налога определяется исходя из валовой выручки, полученной за налоговой период, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Ставка единого налога установлена в размере 2%. Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По дебету субсчета 68 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.


.3 Методика расчета и учет расчетов по налогам, уплачиваемых за счет прибыли отчетного периода


На субсчете 68 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на прибыль и доходы и другим налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. Валовой прибылью в целях настоящей главы признается: для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов Плательщики, применяющие в соответствии с Налоговым Кодексом особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов. В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков). Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Определение дня выполнения работ, оказания услуг производится с учетом положений статьи 100 Налогового Кодекса Республики Беларусь. Для целей налогообложения внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено в статье 128 Налогового Кодекса Республики Беларусь. Внереализационными расходами признаются расходы (потери, убытки), произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Состав внереализационных доходов и расходов указан в ст. 129, 130 Налогового Кодекса.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

Основная ставка налога - 18 %. Плательщики могут применять ставки, указанные в статье 142 Налогового кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных законодательством.

Плательщики, исходя из данных бухгалтерского учета самостоятельно исчисляют налог. Согласно новой редакции ст. 143 гл. 14 НК плательщики начиная с 2011 года представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, если иное не установлено НК. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным п. 7.1 ст. 143.

Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исчисляют по одному из двух методов (по выбору плательщика).

Первый метод изложен в п. 3.1 ст. 143 НК, в соответствии с которым годовая сумма налога на прибыль за 2012 год, организациями рассчитывается исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, т.е. 2011 год. По общему правилу сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков (в 2012 году - не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря), составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

Отчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ.

Объектом налогообложения часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в республиканский бюджет, бюджеты первичного, базового и областного уровней (далее - бюджет). Исчисляется в зависимости от уровня рентабельности часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами рассчитывается как разница между прибылью, полученной от реализации товаров (продукции, работ, услуг), внереализационными и операционными доходами, за вычетом внереализационных и операционных расходов, и суммой прибыли.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) и уплачивают налог в сроки, установленные законодательством.

КСУП «Вольно» не является плательщиком налога на прибыль в соответствии со ст. Налогового Кодекса Республики Беларусь.

В июне 2012 года был начислены отчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ в размере 5725,6 тыс.руб.

2.4 Организация налогового учета и применение регистров налогового учета в КСУП «Экспериментальная база Вольно»


Все субъекты хозяйствования, которые занимаются коммерческой деятельностью, в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь обязаны вести регистры налогового учета. В указанных регистрах на основе данных бухгалтерского учета отображается и группируется сводная информация об элементах налогового учета. Элементами налогового учета признаются показатели, которые имеют соответственные характеристики и прибавляются или вычитаются при определении величины налоговой базы. Регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учета первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период. Это могут быть специально разработанные книги, журналы, карточки и ведомости. Они ведутся ежемесячно со следующим отражением соответственных показателей в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета должны обеспечить формирование полной и достоверной информации о показателях, которые участвуют при определении налоговой базы в соответствии с законодательством. Их виды и порядок ведения определяет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в нормативных актах о порядке начисления и уплаты в бюджет соответственных налоговых платежей.

В настоящее время нормативными актами налогового законодательства предусмотрено ведение налоговых регистров по формам, которые разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Разработанные формы регистров налогового учета и порядок их ведения должны быть приведенный в утвержденном управляющим организацией положении о ведении налогового учета. В регистрах налогового учета, обязательное ведение каких предписывается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, нормативными документами о порядке начисления и выплаты в бюджет соответственных налоговых платежей предусматривается только обобщенная информация в разрезе элементов налоговой базы.

Основным источником информации для ведения регистров налогового учета являются записи в соответственных регистрах бухгалтерского учета или первичных учетных документах. Однако весьма часто для осуществления записей в налоговые регистры требуется составление расчетов, которые делаются на основании информации регистров бухгалтерского учета или первичных учетных документов. В качества примера можно привести расчет платы за использование природных ресурсов. Для того чтобы такие расчеты имели юридическую силу, они должны соответствовать требованиям, которые предъявляются к первичным учетным документам бухгалтерского оформления.

Расчетные корректировки данных бухгалтерского учета осуществляются в регистрах налогового учета вследствие внесения соответственной информации, когда необходимость их осуществления оговорена нормами законодательства, которыми определен объект налогообложения и порядок начисления налога с учетом состава показателей, которые не учитываются при налогообложении. Когда данные бухгалтерского учета об объектах налогообложения или показателях, которые участвуют в определения величины налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, то налоговые корректировки не осуществляются. Однако в тех случаях, когда данные бухгалтерского учета содержат недостаточную или излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета, возникает необходимость в осуществления налоговых корректировок.

Регистры налогового учета можно вести в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях информации. В положении о порядке ведения налогового учета необходимо предусмотреть требования к оформлению первичных документов, которые нужны для осуществления расчетов и записей в регистрах, методики определения корректировочных сумм, сверки показателей синтетических и аналитических регистров. Допущенные ошибки в регистрах налогового учета исправляются корректировочным способом. Факт исправления ошибок должен быть сверен подписями лица, которое внесла поправку. Неоговоренные поправки в регистрах налогового учета не допускаются.

Основным регистром налогового учета, который ведется в КСУП «Вольно», является Книга покупок (приложение).

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам, учитывается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". К счету 18 открываются субсчета: 18-1 "Причитающийся к уплате налог"; 18-2 "Уплаченный налог". Налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" учитывается налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам. К счету 18 открываются субсчета:

-1 "Причитающийся к уплате налог";

-2 "Уплаченный налог".

Записи на счете 18 осуществляются при оприходовании ценностей, отражении в учете выполненных подрядчиками работ, а также после их оплаты. На сумму уплаченного налога осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету субсчета 18-2 и кредиту субсчета 18-1. Суммы налогов, учтенные на субсчете 18-2, подлежат вычету, если соответствующие ценности (работы, услуги) приобретаются предприятием своих производственных целей, а расходы по их приобретению полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет субсчета 68-1, кредит субсчета 18-2 - на сумму, не превышающую задолженность по НДС.

Сумма зачтенного НДС в данном отчетном периоде отражается по дебету субсчета 68 и кредиту субсчета 18-2. Сумма превышения уплаченного НДС над начисленной за отчетный период подлежит возврату либо зачету в счет платежей НДС следующего отчетного периода.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.


Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов по налоговым и неналоговым платежам


Налоговая система Республики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Программой социально-экономического развития Республики Беларусь до 2020 года предусмотрено продолжать налоговую реформу, которая обеспечит закрепление сложившихся положительных тенденций в области налогообложения и дальнейшее совершенствование налогового законодательства в целях снижения налоговой нагрузки, улучшения налогового администрирования и повышения рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы. Повышение справедливости и нейтральности налоговой системы требует, прежде всего, ликвидации многочисленных налоговых льгот, отмены, имеющих негативное влияние на экономику, оборотных налогов и сборов, исчисляемых от выручки от реализации товаров и услуг, урегулирования значительного объема задолженности предприятий по налоговым платежам и совершенствования процедур уплаты налогов, сборов (пошлин).

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в Фонд социальной защиты населения не допускают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.

Одним из недостатков существующего бухгалтерского учета по налогам и сборам является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен.

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки. Из всех этих принципов в белорусской модели акцизов нарушается в основном последнее требование. Применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов. Очевидно, что в реформировании этого налога главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок.

Основными задачами налогового учета на КСУП «Вольно» на данном этапе должны являться:

формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности,

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета.

При решении этих задач налоговый учет в КСУП «Вольно» должен выполнять следующие функции:

информационную - дает информацию, используемую внешними и внутренними пользователями. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. И при первой же необходимости может быть представлена заинтересованным лицам, имеющим право на это;

контрольную - на всех стадиях бухгалтерского (финансового) и бухгалтерского (налогового) учета. Например, при покупке материальных ценностей организация должна проконтролировать: надежность поставщика, содержание договора поставки, счета, счета-фактуры, реквизиты документов, выделение в них НДС, сам факт поставки, его соответствие условиям договора и счета, последующее движение материальных ценностей в организации - поступление на склад, хранение на складе, расходование, реализация на сторону, потери, недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли и т.д.

Для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями в законодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета - необходимо оперативно реагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации с корректностью выполнения бухгалтерских операций весьма и весьма непросто.


Заключение


Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Было отмечена длительность существования такого экономического явления как налогообложение. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, оборонных, социальных и т.д.), на выполнение которых требуются средства.

Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в Республике Беларусь, является Налоговый Кодекс Республики Беларусь, который устанавливает систему налогов, сборов, взимаемых в республиканский и местные бюджеты, а также основные принципы налогообложения в Республике Беларусь. Также нормативно-правовое регулирование вопросов налогообложения составляют решения Совета Министров Республики Беларусь и нормативные правовые акты уполномоченных органов республиканского и местного управления.

В курсовой работе по данным организации КСУП «Вольно» изучены основные экономические показатели деятельности предприятия, учет расчетов по налогам и сборам, нормативно-правовая база, регламентирующая данный участок бухгалтерского учета, а также изучена отчетность по расчетам с бюджетом. Специализация хозяйства - производство и реализация элитных семян зерновых культур, развито молочное животноводство.

В КСУП «Вольно» для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

В июне 2012 года хозяйством были уплачены налоги и с боры в бюджет в размере 48,52 тыс.руб.

В организации уплачиваются следующие виды налогов и сборов: налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, часть прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества, подоходный налог с физических лиц, местные налоги и сборы.

В июне 2012 года хозяйством были уплачены налоги и сборы в бюджет в размере

Для совершенствования и оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета по налогам и сборам необходимо провести автоматизацию данных операций. Проблемы, связанные с постоянными изменениями в законодательстве, серьезно затрудняют разработку специальных программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета - необходимо оперативно реагировать и вносить все изменения. Сочетать высокий уровень автоматизации с корректностью выполнения бухгалтерских операций весьма и весьма непросто.

Также не стоит забывать о том, что налоги - очень важный и весьма тонкий рычаг государственного регулирования, поскольку при их реформировании затрагиваются интересы широких слоев общества и предпринимательских структур. Поэтому внесение тех или иных изменение в систему налогообложения требует очень взвешенного подхода и должно сочетаться с комплексом других мер, направленных на оздоровление экономики.

налог финансовый бухгалтерский учет

Список использованных источников


1. Адаменкова, С.И. Налогооблоджение - 2010. Ценообразование. Пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, Л.И. Татарышкина; под общ. ред. С.И. Адаменковой. - Минск: Элайда, 2010. - 394 с.

2. Аналитические доклады «О социально-экономическом положении Республики Беларусь и состоянии государственных финансов» за 2010-2011 гг. // Министерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - 2010.

3. Базылев, Н.И. Макроэкономика: Учеб. пособие / Н.И. Базылев [и др. ] под общ. ред. Н.И. Базылева. - Минск: БГЭУ, 1998. - 216с.

4. Бухгалтерский учет и анализ №03 (135) 2008. Налоги в рыночной экономике. Анализ налогообложения Беларуси. Е.М. Попов, профессор БТЭУ ПК.

5. Бычинская. В.Д. Макроэкономика: учеб.-метод.комплекс для студентов эконом. специальностей / В.Д. Бычинская, Е.И. Платоненко, Е.Н. Гриц; под ред. В.Д. Бычинской. - Барановичи РИО БарГУ, 2009. - 412 с.

6. Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» // Министерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - 2012.

Инструкция о порядке исчисления, отражения в бухгалтерском учете, перечисления, возврата (зачета) излишне перечисленной (взысканной) части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, и доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ, утвержденная постановлением Минфина РБ от 10.01.2006 № 2»

. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость: утв. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 31.06.2012 №41 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь 24.08.2012 № 51) » [Электронный ресурс]. - 2012.

. Информация о докладе Всемирного банка «Ведение бизнеса-2012» // Министерство финансов Республики Беларусь

9. Карякина, О.А. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.А. Карякина, Л.М. Барсегян, Н.А. Прокопович. - Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2004 - 232 с.

. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.). - Минск: Амалфея, 2005. - 48 с.

. Макроэкономика: Социально ориентир. подход: учебное пособие / Э. А. Лутохина [и др.]; под ред. Э. А. Латухиной. - Минск: Тесей, 2003. - 320 с.

12. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В. Миляков // Электронная библиотека [Электронный ресурс]. - 2011.

13. Налоги и налогообложение: учебник / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц. - Минск: Вышэйшая школа, 2004. - 303 с.

. Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 января 2010 г. - Минск: Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь, 2010. - 672 с.


Введение Актуальность темы состоит в том, что сегодня налоги выступают основным источником государственных доходов и важным инструментом регулирования эк

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ