Налогообложение недропользования в Республике Казахстан

 

1.Теоретические основы системы налогообложения недропользования


.1 Недропользование и его роль в развитии государства


Важной составляющей экономического потенциала Республики Казахстан, как и целого ряда государств, являются недра и залегающие в них полезные ископаемые. К характерным особенностям недр является высокая ликвидность на мировом рынке их составной части - полезных ископаемых, добыча которых стремительно растет и приносит огромные доходы.

Полезные ископаемые относятся к категории невозобновляемых. Более того, по многим видам полезных ископаемых их добыча не компенсируется приростом открытых и разведанных запасов.

С начала бронзового века человек, стал систематически добывать полезные ископаемые, увеличивая их ассортимент и, тем самым, увеличивая объем добычи. Изначально в развитии цивилизации человека, он применял всего 4 металла: золото, серебро, медь и железо, а сейчас он черпает из недр свыше 200 видов сырья и топлива.

В составе природных ресурсов (растительный и животный мир, вода, земля, недра) главной ролью является, по объему потребления, минеральные ресурсы недр (около 70%). Необходимость в полезных ископаемых потихоньку росла, и тем самым спрос на них являлся демографическим ростом.

Природные ресурсы - это земля и недра, растительный и животный мир, лесные и водные ресурсы, воздушный бассейн и климат, значит все то, что окружает человека и необходимо для его деятельности.

Высказывание: «Если труд - это отец богатства, то природа его мать». Разнообразие и наличие всех природных ресурсов во многом предназначает возможности хозяйственного механизма. Наряду с трудом, капиталом, наукой, предпринимательской способностью природные ресурсы являются одним из экономических ресурсов.


Рисунок 1. Классификация природных ресурсов по критерию исчерпаемости


Люди всегда использовали природные ресурсы для нужды своих потребностей. Но вместе с ростом потребностей растет и объем элементов природы, который в свою очередь образует экономический кругооборот.

Оно зависит от роста численности населения, также с значительными изменениями в потребностях людей. Получается никогда нетронутое в кладовых, все более вовлекался и использовался в хозяйственный оборот.

Большое влияние на вовлечение природных ресурсов в процесс производства товаров и услуг оказал научно-технический прогресс. Данное влияние обладает некой противоречивостью, происходит в двух противоположных направлениях.

Научно-технический прогресс реализует рациональное потребление природных ресурсов: выявляют более дешевые и легко транспортируемые материалы (например, природный газ); внедряют способы всецелого извлечения и переработки нефти, используют попутное сырье; применяют безотходные технологии.

В сельском хозяйстве в данное время идет внедрение более интенсивного земледелия и животноводства, в промышленном производстве результативно осуществляется переход к энергосберегающим и материалосберегающим технологиям, который в свою очередь сокращает удельный расход сырья и топлива. В процессе изобретаются синтетические материалы, заменяющие натуральные ресурсы.

Вдобавок развитие науки и техники расширяются как старыми, так и новыми видами производства, требующих в использовании природных ресурсов.

Проблема использования природных ресурсов связана с их географическим размещением. В основном они расположены не в развитых странах, а в регионах со слабым экономическим уровнем развития.

Это положение делает неизбежным перемещение в огромных масштабах природных ресурсов из районов их добычи в районы их переработки и потребления.

Существенное экономическое значение имеет собственность на ресурсы природы. Государственная собственность использует бесплатно некий ряд природных ресурсов в интересах общества (использование земли для строительства транспортных магистралей, эксплуатация лесных, водных ресурсов, добыча полезных ископаемых и т.д.) [1].

Также есть еще одна проблема - это как наиболее рационально использовать эти ресурсы, чтобы обеспечивалась эффективная структура экспорта, тем самым исключающая превращение топливно-сырьевых отраслей в преобладающие отрасли хозяйства.

Взимание специальных налогов в частном секторе, рентных и других платежей уменьшает прибыль.

В каком либо случае природные ресурсы не беспредельны и не вечны. Для этого, необходимо постоянно заботиться об их сохранности. Поэтому существуют следующие условия.

Во-первых, необходимо аккуратно, бережно использовать то, что человеку дает природа (в особенности в отношении невосполнимых ресурсов).

Во-вторых, там, где это доступно и необходимо, нужно действенно применять меры к восполнению природных ресурсов (восстанавливать и повышать естественное плодородие земли, осуществлять лесопосадки, воспроизводить запасы водоемов).

В-третьих, должным образом максимально использовать вторичное сырье и прочие отходы производства.

В-четвертых, обязательно всемерно должна быть экологическая чистота производства и природопользования.

Масштабы освоения минеральных ресурсов в бывшем СССР характеризовались следующими данными:

страна обеспечивала около 28% мирового горного производства (США около 23%);

СССР занимал ведущее место в мире по добыче нефти, угля, железной и марганцевой руды и других полезных ископаемых;

перед распадом в СССР добывалось в год около 6,5 млрд. т. различных полезных ископаемых;

объем горного производства удваивался примерно каждые десять лет.

В минерально-сырьевой комплекс направлялось более 40% всех капитальных вложений, в нем было занято около 20% работающих. Поскольку Казахстану принадлежала ресурсная роль в бывшем Союзе, то эти показатели характерны и для него. Также огромную роль приобрел ресурсный потенциал республики в нынешнее время.

Особенностью потребления минеральных ресурсов в промышленном обществе является немалый темп добычи полезных ископаемых. К 90-м годам ХХ столетия при росте численности населения земного шара примерно в 2,5 раза ежегодная добыча увеличилась в некоторой степени в 12 раз.

Наиболее скорыми темпами развивалась добыча нефти, газа, угля, железной руды; большими темпами повышалось также потребление руды цветных, редких, драгоценных металлов, химического сырья.

Рассматривая масштабы и темпы освоения полезных ископаемых, отмечаются следующее:

·первое, значительные темпы добычи всех видов полезных ископаемых наращивался последовательно, необходимый для народного хозяйства и населения страны;

·второе, рост масштабов добычи, сопровождающий со снижением качества свежих запасов, их сокращением в ряде традиционных районов, усложнением горнотехнических условий и ростом издержек производства;

·третье, развитие горно-металлургического производства ухудшило экологическую обстановку.

Делая вывод, получается быстрый рост потребления, потянул за собой целый ряд проблем, самой важной из которых является обеспечение постоянно растущих потребностей минерального сырья и, в первую очередь, энергетического [2].

На базе минерально-сырьевых ресурсов формировались крупные народнохозяйственные комплексы. Практически во всех случаях благосостояние страны зависит в свою очередь, от рационального использования минеральных ресурсов. Во всяком случае, не все страны мира преуспели в этом.

Президент Н. Назарбаев ставит стратегию использования природных ресурсов в качестве одного из приоритетных направлений процветания нашей страны к 2030 году. Данная мысль проходит красной нитью через все приоритеты. Вот что пишет он в 1-м, казалось бы не имеющем отношение к ресурсам, разделе под названием «Национальная безопасность». Одним из элементов нашей стратегии является «освоение богатых природных ресурсов, которые могут стать надежной основой для защиты национального суверенитета и территориальной целостности страны».

Экономический приоритет: «Будет продолжаться разработка наших энергетических и других природных ресурсов. Её цель - получение доходов от экспорта, которые будут способствовать не только экономическому росту, но и политической стабильности страны, а также обеспечению национальной безопасности».

Приоритет «Здоровье и образование»: «Предотвращение заболеваний подразумевает использование чистой воды, очистных систем, сокращение объектов, загрязняющих окружающую среду и наносящих экологический вред. Сегодня плохая экологическая обстановка является причиной 20% смертей, а в некоторых регионах еще хуже».

И, в конце концов, приоритет, касающийся ресурсов: «Мы будем форсировать создание и развитие внутренней энергетической инфраструктуры, решать проблемы самодостаточности, конкурентной независимости. Стратегия подразумевает крайне рачительное использование будущих доходов от этих ресурсов. Мы должны иметь строгий контроль за своими ресурсами, жить экономно и по-хозяйски».

Ну, также считается, что самой большой отдачей обладают вложения в минерально-сырьевой сектор. Совсем не случайно самыми богатыми на Земле странами являются нефтяные страны Персидского залива. В Саудовской Аравии, к примеру, каждый ребенок получает при рождении 25 тыс. «нефтяных» долларов.

Принципы рационального использования минеральных ресурсов и организация горного производства

Охрана и рациональное использование минеральных ресурсов в нашей республике выполняются следующими условиями:

) государственная собственность на все виды природных ресурсов, позволяющее комплексно и планово подходить к их использованию и сохранять богатства недр для будущих поколений.

) осуществление обеспеченности народного хозяйства в минеральном сырье с минимальными общественно необходимыми затратами, внедрение прогрессивных малоотходных и безотходных производств, для снижения уровня вредного воздействия на окружающую среду горнопромышленных производств.

В нынешнее время вопросы недропользованию в Казахстане регламентируются введенным в действие в январе 1996 года Указом Президента (имеющим силу закона) о «Недрах и недоиспользовании». В соответствии с этим Указом и с Конституцией Республики все недра, в том числе и полезные ископаемые, находятся в государственной собственности.

Правительство республики выполняет следующие функции:

организует управление государственным фондом недр;

устанавливает правила пользования недрами;

определяет участки, предназначенные для удовлетворения государственных потребностей в стратегических и дефицитных видах минерального сырья, устанавливающее ограничения на пользование недрами. В целях обеспечения национальной безопасности, сохранности окружающей среды, безопасности населения, производит консервацию для сохранения запасов в интересах будущих поколений;

определяет порядок уплаты платежей и налогов для недропользователей, осуществляющих деятельность в отраслях добывающей промышленности;

определяет порядок лицензирования и заключения контрактов;

осуществляет выдачу лицензий на право недропользования, а также контроль за соблюдением условий выполнения лицензий и контрактов и др. Право недропользования предоставляется для ведения следующих операций:

) Государственное геологическое изучение недр;

) Разведка;

) Добыча;

) Строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей.

Право недроиспользования может быть постоянным или временным, отчуждаемым или неотчуждаемым, возмездным или безвозмездным.
На праве постоянного и безвозмездного недроиспользования осуществляется добыча общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд на земельных участках, принадлежащих недропльзователю на праве частной собственности или постоянного землепользоания.
Все остальные виды операций по недроиспользованию осуществляются на основе временного и возмездного недропльзования.

Субъектами права недроиспользования могут быть физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также иностранные государства, международные организации.

Национальные недроиспользователи - граждане Республики Казахстан и казахстанские юридические лица.

Иностранные недропользователи - иностранные граждане, иностранные юридические лица, иностранные государства, международные организации.

Постоянные недропользователи - лица, право недропльзования которых носит бессрочный характер.

Временные недропльзователи - лица, право недропльзования которых ограниченно определенным сроком.

Предоставление права недропользования на разведку, добычу, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей, производятся на основе лицензии и контракта.
Предоставление права недропользования на добычу общераспространенных полезных ископаемых в коммерческих целях производится на основе лицензии, выдаваемой исполнительным органом.
Предоставление права недропользования на государственное геологическое изучение недр производится на основе административного акта уполномоченного органа по использованию и охране недр, адресованного подведомственным организациями, или контракта. Предоставление права недропользования на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод для собственных нужд производится одновременно с предоставлением земельного участка, под которым находится общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, в частную собственность или землепользование.

При предоставлении земельного участка во временное землепользование условия пользования общераспространенными полезными ископаемыми и подземными водами для собственных нужд могут быть оговорены договором о временном землепользовании.

Лицензия на право разведки или добычи предоставляется, как правило, на основе конкурса инвестиционных программ.

Выдача лицензий на разведку и добычу, за исключением добычи общераспространенных полезных ископаемых в коммерческих целях производится областным исполнительным органом.

Лицензия на разведку выдается на срок до шести лет. Лицензиат имеет право на продление срока действия лицензии при условии выполнения программы работ и исполнения иных обязательств, предусмотренных лицензией и контрактом. Срок действия лицензии на разведку может быть продлен дважды с продолжительностью каждого периода до двух лет.

Лицензия на добычу выдается на период сроком до 25 лет.

Вопрос о роли природных ресурсов в обеспечении устойчивого экономического развития привлекает в последнее время повышенное внимание со стороны экономистов и политиков.

Средние оценки обеспеченности стран мира по важнейшим видам полезных ископаемых находится в диапазоне 15-50 лет, последние 20-25 лет характеризуются высокими темпами прироста запасов от 5 до 15% при увеличении добычи на 3-10%.

При оценке перспектив развития той или иной страны типичным является указание на ее территориальные размеры и природные ресурсы, причем, как правило, в положительном ключе: богатство природных ресурсов и обширность территории создают одобрительные условия для успешного социально-экономического развития.

Однако у такого рода рассуждений последних десятилетий существует и одна особенность - они все говорят о потенциальных, возможностях роста, тогда как реальное положения данной страны оказывается гораздо менее впечатляющим.

Даже поверхностного взгляда на развитие разных стран и регионов второй половины ХХ века достаточно, чтобы увидеть отсутствие очевидной связи между экономическим благополучием и уровнем развития отдельных стран и регионов мира. Подавляющее множество стран с высоким среднедушевым ВВП (Западная Европа, Япония) не могут похвастаться богатством природных ресурсов.

Это же наблюдается и при обращении к вопросу о роли природных ресурсов, для решения задач догоняющего развития в современном мире. После второй мировой войны страны Африки и Юго-Восточной Азии находились на сопоставимом уровне экономического развития, причем перспективы «Черного континента» показались тогда гораздо более благоприятными - благодаря наличию богатейших ресурсов и относительной близости к европейским рынкам.

Выделится ряд причин политического и социально-экономического характера, которые объясняют такого рода обстановку.

Реальное же раскручивание событий оказалось прямо противоположным: Африка топталась на месте и осталась регионом крайней бедности, тогда как страны ЮВА бурно развивались, и многие из них обеспечили заметное сокращение разрыва с наиболее развитыми странами мира

Во-первых, важные природные ресурсы обостряют внимание политической и деловой элиты к борьбе за постановку под свою проверку соответствующей природной ренты, что подрывает интерес к работе по повышению производительности труда, закрывает возможность проведения назревших экономических реформ. Налицо дестимулирование структурных реформ в направлении модернизации и диверсификации экономики - элита оказывается в этом просто незаинтересованной.

Во-вторых, генерируемый природными ресурсами приток финансовых средств проявляет разлагающее влияние на правящую верхушку. С одной стороны, власть подвергается искушению популизмом - она позволяет себе экспериментировать с экономической политикой, принимать экзотические и безответственные решения, которые компенсируются обильными денежными вливаниями. Возникающая ситуация сродни пресловутой проблеме moral hazard, поскольку приобретающие решения политики уверены в том, что риски будут все равно компенсированы деньгами. С другой стороны, повышаются риски коррупции, которая оказывается почти неизбежной, в тот момент, когда власть должна заниматься дележом природной ренты.

В-третьих, зависимость от природных ресурсов подталкивает к созреванию однобокой (нередко монопродуктовой) экономики, и особенно монопродуктового экспорта. Через механизм «голландской болезни» происходит к торможение развития неэкспортных (в данном случае, несырьевых) секторов экономики: экспорт обеспечить приток в страну «дешевой» иностранной валюты, ведущая к завышению курса национальной валюты, что подрывает конкурентоспособность отечественных производителей, ориентированных на внутренний рынок. Данный процесс может привести к снижению инвестиционной активности, как со стороны внутренних, так и иностранных инвесторов, поскольку импорт товаров оказывается более эффективным, чем производство их внутри страны. Естественно, импортозамещение здесь становится практически невозможным, и экономика данной страны оказывается в сильной зависимости от колебания цен на товары своего экспорта.

В-четвертых, основательные риски возникают для политического развития общества. Обилие природные ресурсов возникает серьезным ограничителем на пути политической демократизации данной страны. Косвенно в пользу этого утверждения свидетельствует тот факт, что подавляющее большинство ресурсобогатых стран никогда не были демократическими [3].

Механизм такого развития ситуации вполне понятен. Изобилие природной ренты, как было отмечено выше, препятствует экономическому росту, то есть достижения такого уровня экономического развития, который необходим для формирования устойчивых демократических институтов.

В особой мере это касается тех стран, где подавляющая часть доходов государственного бюджета концентрируются в одном источнике - как говорится, в экспорте одного вида сырья (например, нефти). Контроля за этим ресурсов оказывается достаточно для удовлетворения потребностей власти и обеспечения социальной стабильности в обществе.

Даная ситуация на практике позволяет игнорировать другие источники доходов, оставляя налоговую систему страны в неразвитом состоянии. Отсутствие зависимости власти от налоговых поступлений фактически доставляет возможность игнорировать политические требования общества, обусловливая очень своеобразный «общественный договор»: мы не берем у вас налогов, а вы не требуете политических прав.

В конце концов, по утверждению ряда исследователей, имеется количественно фиксируемая негативная взаимосвязь между наличием природных ресурсов и вниманием властей к развитию образования собственных граждан. Сырьевые сектора, предъявляют более низкие требования к квалификации рабочей силы, а потому доминирование этих секторов в экономике страны понижает спрос на образовательные услуги, что может иметь весьма опасные долгосрочные последствия.

Вспомогательная опасность возникает, когда на государство неожиданно обрушивается поток природных денег, генерируемых благодаря скачку цен на соответствующие ресурсы. Если правительство воспринимает вновь открывшийся источник доходов как устойчивый, не подверженный в будущем колебаниям, то начинается подстройка экономики под новую конъюнктуру.

В надежде на обильное поступление доходов начинают развиваться разного рода инвестиционные и социальные программы, как правило при активном государственном участии. Проявляются амбициозные политические проекты, нацеленные на внешнеполитическую экспансию. Более того, стремясь максимально воспользоваться открывшимися возможностями, страна начинает активно заимствовать дополнительные ресурсы внутри и вне страны. В результате, несмотря на обильный приток денег, финансовое положение страны не только не улучшается, но даже существенно ухудшается (хроническим становятся бюджетные дефициты, растет госдолг) [4].

Словом, через какое-то время страна сталкивается с двоякого рода трудностями. С одной стороны, она выражается вовлеченной в серию сложных и неэффективных проектов экономического и политического характера. Хозяйственные проекты зачастую оказываются неэффективными, поскольку разрабатывались при активном участии и без должной коммерческой и технической проработки - расчет на обилие «дешевых» денег не содействует серьезному анализу затрат и результатов.

Параллельно страна оказывается вовлеченной во внешнеполитические авантюры, которые также были начаты под воздействием головокружения от денежного изобилия.

С другой стороны, происходит трансформация социально-экономической структуры под новую, благоприятную конъюнктуры. Расчет на обилие «дешевых» денег разрешает забыть об эффективности других секторов, поскольку недостатки внутреннего производства всегда можно компенсировать импортом. Внутренние производители начинают деградировать, а то и сворачивать производства, что до поры до времени не заботит власти, увлеченные основанном на экспорте сырья ростом.

В тот момент, когда источник средств вдруг исчезает, в стране начинается полномасштабный кризис. Ведь за предшествующие годы (или десятилетия) изобилия из-за совершившегося структурного и бюджетного маневров экономика страны оказывается серьезно разбалансированной. Таким образом, структурная подстройка экономики под благоприятную конъюнктуру цен на природные ресурсы становится источником серьезных, а в ряде случаев системных, кризисов.

История СССР достаточно хорошо нам знакома и не нуждается в комментариях. Советское руководство после непоследовательных попыток реформирования экономики в 1965-1972 годах смогло целиком отказаться от реформ и обеспечивать устойчивые (хотя и невысокие) темпы экономического роста и социальную стабильность путем наращивания экспорта энергоресурсов. Понижение цен на нефть и нарастание бюджетного дефицита подтолкнуло М. Горбачева и его коллег к решительным действиям по ослабление сырьевой зависимости, получившим наименование ускорение. Тем не менее желание увеличить темпы роста привело через два года к разбалансированию экономической системы, а затем и к ее распаду [5].

Безусловно, перечисленные факторы и обстоятельства не могут быть абсолютными. Известен ряд примеров ресурсобогатых стран с очень высоким уровнем экономического развития. Конечно же, главное не природные ресурсы сами по себе и качество экономической политики.

Другое дело, что обилие природных ресурсов при различных обстоятельствах становится барьером для выработки и реализации осмысленной, эффективной экономической политики.

Имеется специфические обстоятельства, которые могут как бы «нейтрализовать» негативное влияние природных ресурсов. Их учет может не только разъяснить исключения, но также и способствовать выработке политики, ориентированной на снижение отрицательного влияния природного изобилия на социально-экономическое развитие страны.

Во-первых, характер ресурсов с точки зрения потенциалы монополизации контроля над ними. Обилие природных ресурсов, которые «разбросаны» по стране и не поддаются монополизации со стороны государства не становится серьезным препятствием для экономического развития.

К этому надо присоединить степень диверсификации природных ресурсов. Наличие природного разнообразия и отсутствие явных экономических предпочтений к некоторым видам ресурсов также создают основу для конкуренции различных производителей, а также для диверсификации экономики, для недопущения формирования монопродуктовой экономики или монопродуктового экспорта.

Диверсификация контроля за ресурсами, не сведение этого контроля к государственному является важным фактором устойчивого экономического развития, а затем и политической демократизации.

Во-вторых, важную роль играет уровень политического развития в момент появления изобилия природных ресурсов. Бывают случаи (довольно редкие), когда изобилие это обрушивается на государство, которая и так то на очень высоком уровне экономического развития, то есть обладающей полным набором институтов, характерных для современной демократии.

Другими словами политическая система общества является высокоразвитой и обеспечивает прозрачность процедур выработки и принятия государственных решений относительно использования ресурсов, уровень коррупции близок к нулю, а экономика является диверсифицированной и высокоэффективной.

В-третьих, экономическое развитие при наличии обилия природных ресурсов встречаться в абсолютных монархиях. Поскольку государственный бюджет здесь практически тождественен бюджету правящей династии, а попечение о будущих поколениях имеет вполне конкретного адресата, власти оказываются более способными принимать долгосрочные и эффективные решения, нацеленные в том числе и на повышение благосостояния всей страны [6].


1.2 Сущность и содержание налогообложения в сфере недропользования


Государство играет двойственную фискальную роль в отношении минерально-сырьевого сектора: оно обнаруживается высшей налоговой властью и собственником природных ресурсов.

Формирование государственной политики в области воспроизводства, употребления и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране.

В наше время развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы Казахстана становится основным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми.

Платежи за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного употребления многообразных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, в свое время, формирующее различные виды природных ресурсов и охраны окружающей среды, также формируется денежные средства для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики.

В экономической науке исследовались различные методы экономической оценки природных ресурсов и установления размеров платы за их использование. Наиболее лучшая группировка методов такова:

. Затратный метод. Оценка природных ресурсов определяется по величине затрат на их добычу, освоение или использование.

. Результативный метод. Экономическую оценку (стоимость) имеют лишь те природные ресурсы, приносящее доход. Стоимость ресурса определяется денежным выражением первичной продукции, которую получают от эксплуатации природного ресурса, или разницей между полученным доходом и текущими затратами.

. Затратно-ресурсный метод. При определении стоимости природного ресурса, совмещающие затраты на его освоение и доход от его использования.

. Рентный метод. Оптимальный ресурс (использование которого дает относительно большой доход при одинаковых затратах) получает значительную стоимость; затраты на освоение ресурса ориентированы на некоторый средний уровень; учитывается факт ограниченности природного ресурса. При рентном подходе необходимостью является разделения собственника ресурса для появления категории рентных платежей.

. Воспроизводственный метод. Употребление какого-либо природного ресурса и есть его восстановление. Стоимость природного ресурса определяется как совокупность затрат, нужных для воспроизводства (или компенсации потерь) ресурса на определенный период.

. Монопольно-ведомственный метод. Величина платежей за пользование природными ресурсами со-ответствен потребностям финансового обеспечения деятельности специализированных федеральных служб (министерств и ведомств), осуществляющих в данное время монопольное распоряжение управления природными ресурсами.

Они оказывают хорошее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки [7].

По моему мнению, доходная часть государственного бюджета обязана формироваться преимущественно или почти целиком за счет платежей за природные ресурсы. В обстановках спада производства и недостаточности бюджетных средств, в нашей богатой ресурсами стране, как Казахстан, именно платежи за природопользование могут осуществить фискальную функцию налоговой системы.

Налоговая система необходимо сочетать получение государством соответствующих доходов и адекватные стимулы для потенциальных инвесторов, которую смогут обеспечить экономическую эффективность проектов в данном секторе экономики.

Важнейшей фундаментальной целью налоговой системы, для минерально-сырьевого сектора, является обеспечении платы за свои природные ресурсы и распределение доходов от их эксплуатации так, чтобы содействовать устойчивому экономическому росту и получать долгосрочную прибыль.

Для государства значительно не подвергать бюджет чрезмерной изменчивости доходов в течение процесса реформирования и стабилизировать налоговые поступления.

Распределение доходов между центральным и региональным уровнями власти, тем самым гармонировать с другими налогами, и должны сделать эту систему политически приемлемой. Наконец, налоговая реформа обязана быть конкурентоспособный на международном уровне и создавать свой режим.

По всей видимости, не может быть одной налоговой системы или одного набора налогов, которые доминировали бы над другими, т.е. были бы предпочтительнее всех остальных, для всех инвесторов и всех государств, обладающих природными ресурсами.

И вот поэтому необходим систематический анализ существующих средств налогообложения производства минеральных ресурсов, который в свою очередь создает более эффективные фискальные структуры [8].

До недавнего времени считалось, что пользование природными ресурсами универсального назначения невозможно платным в силу их неограниченности и естественного воспроизводства, а значит, невозможности их монополизации.

Все-таки к настоящему времени масштабы промышленного производства достигли таких размеров, что уже об естественном воспроизводстве, таким образом, и о неограниченности говорить не приходится. Поэтому в настоящее время необходимо вкладывать значительные средства на природоохранные мероприятия, т.е. на воспроизводство и сбережение универсальных природных ресурсов.

Везде, где силы природы могут быть монополизированы и обеспечивают применяющему их промышленнику добавочную прибыль, - будет ли то водопад, или богатый рудник, или богатая рыбой вода, или удачно расположенное строительное место, - лицо, признаваемое в силу своего титула на часть земли собственником этих предметов природы, улавливает у функционирующего капитала эту добавочную прибыль в форме ренты. Экономисты по-всякому определяют сущность ренты.

Одни рассматривают ренту как один из видов доходов на собственность, плата собственников за использование природного ресурса. Другие рассматривают ренту как регулярный доход с капитала или земельного участка, получаемый их владельцами без предпринимательской деятельности.

Ренту сама по себе определяются и как необычный вид относительно устойчивого дохода, который не особо связанно с предпринимательской деятельностью.

В той степени, в какой ресурс является ограниченным и незаменимым, его цена может быть сверх минимальной цены, по которой этот ресурс будет произведен; эта минимальная цена включает в себя производственные затраты плюс кое-какой уровень прибыли, который является достаточным, чтобы произвести инвестиции привлекательными. Дополнительная стоимость ресурса сверх этой минимальной цены известна как экономическая, или ресурсная, рента.

Эта рента рассматривается как стоимость самого ресурса, принадлежащая полностью обществу. Если компания получила прибыль, которая достаточна, чтобы побудить ее инвестировать, то для страны является возможным изъять полученную производителем сверхприбыль, или ренту, без ограничения инвестиций. Это изъятие обеспечит нации ее долю прибыли, получаемой от разработки принадлежащих ей природных ресурсов.

В нефтедобывающей промышленности экономическая рента представляет собой разницу между стоимостью произведенной продукции и затратами на ее добычу.

К затратам в основном относятся издержки добычи нефти, расходы на геологоразведку и освоение месторождений, а также отраслевая норма прибыли. Остальная часть валового дохода может быть определена как экономическая (ресурсная) рента, или сверхприбыль [8].

Новое понятие экономики бывших государств социалистического содружества - это и есть платежи за право пользования природными ресурсами. Поэтому его смысл его трактуется неоднозначно, а научно обоснованной методики установления размера таких платежей пока еще не существует.

Анализ доступного нам мирового опыта, связанного с пользованием минерально-сырьевыми ресурсами, в целях выяснения сущности и разработки методики установления величины указанного вида платежей показывает следующее.

Под платежами за право пользования природными ресурсами в основном понимают экономическую реализацию титула собственности на природные ресурсы, способствующую рациональному, комплексному их применению.

Так, например, согласно действующему кодексу Республики Казахстан о недрах и переработке минерального сырья «плата за пользование недрами вводится для экономического стимулирования рационального, комплексного использования минерально-сырьевых ресурсов, охраны недр и окружающей природной среды, регулирования хозрасчетных условий для добывающих и перерабатывающих производств, решения социально-экономических проблем республики и административно-территориальных единиц, в пределах которых расположены месторождения полезных ископаемых и техногенные образования» [9].

Таким образом, платежи за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.

Следовательно, основная цель налоговой системы применительно к нефтегазовому сектору экономики состоит в обеспечении того, чтобы государство получало соответствующую плату за свои природные ресурсы и распределяло доходы от их эксплуатации так, чтобы содействовать устойчивому экономическому росту и получению долгосрочной прибыли.

Для достижения этой цели налоговая система и налоговое администрирование должны быть простыми и прозрачными, основанными на легко доступных данных и легко контролируемыми.


2.Современные тенденции налогообложения недропользователей Республики Казахстан


2.1 Механизм исчисления и уплаты налогов с недропользователей Казахстана


В настоящее время одним из самых актуальных вопросов для недропользователей становится политика государства в области налогообложения недропользователей.

«Недропользователями» в Казахстане в основном являются нефтяные, газовые и горнодобывающие компании, которые заключают «контракты на недропользование» для получения прав на разработку запасов полезных ископаемых.

В настоящем разделе описывается налоговое законодательство с учетом изменений на 1.01. 2012 года. Нужно отметить, что в текущем законодательстве остается много неясных вопросов и их количество увеличилось с введением нового Налогового кодекса 1 января 2009 года.

Существуют два вида контрактов на недропользование: соглашение о разделе продукции (СРП) и контракт, включающий в себя положение о налоге на сверхприбыль (НСП контракты). Существует ограниченное количество СРП, и ожидается, что все дальнейшие контракты будут НСП контрактами.

Первая модель относится к контрактам на предоставление сервисных услуг и контрактам о совместной деятельности и предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством Республики Казахстан. Данная модель регламентирует распространение общего налогового режима, применяемого для налогоплательщиков в соответствии с налоговым законодательством, состоящим из Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», изменений и дополнений к нему на дату заключения контракта, других законов и Указов Президента Республики Казахстан, решений, постановлений и других подзаконных актов министерств и ведомств РК, регулирующих уплату налогов и платежей в бюджет РК.

Вторая модель предусматривает передачу недропользователям доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом, за исключением акциза на сырую нефть, налога на сверхприбыль, земельного налога, налога на имущество [17].

Согласно соглашению о разделе продукции правительство заключает контракт с иностранной компанией на ведение программы разведочных работ. Правительство сохраняет права собственности на ресурсы в недрах и некоторый общий контроль над ведением нефтяных работ; иностранная компания выступает в качестве подрядчика и ведет повседневные работы за свой собственный риск и расходы, используя в значительной степени на ранних стадиях проекта свои кадры, технологию и опыт. Участие местных кадров возрастает по мере прогресса работ.

Если разведочные работы приводят к промышленной разработке и добыче, типовое Соглашения о разделе продукции отводит долю продукции для того, чтобы позволить подрядчику возместить его затраты и обеспечить его долю продукции в прибыли.

Доля республики Казахстан по разделу продукции, получаемая по контрактам Соглашения о разделе продукции, является источником республиканского и местных бюджетов и поступает в доходы соответствующих бюджетов в размере, определенном законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год.

Порядок уплаты, доли РК по разделу продукции определяется Правительством Республики. В любом случае уровень налоговых обязательств недропользователя должен быть равным, независимо от применения одной из двух моделей налогового режима. Естественно, платежи, уплачиваемые по условиям контракта, не освобождают недропользователя от обязательств выплачивать налоги и платежи, установленные законодательными актами Республики Казахстан за осуществление деятельности, не предусмотренной контрактом. Для обеспечения точности в исчислении налогов и платежей недропользователь обязан вести по данной деятельности раздельный налоговый учет.

Условно, можно выделить следующие основные этапы развития (ужесточения) налогового законодательства в отношении недропользователей:

. 1991-1995 гг. - все условия налогообложения определялись в контрактах на недропользование.

. 1995-2004 гг. - принят Закон о налогах, а после Налоговый кодекс РК, которые закрепили основы налогообложения недропользователей (принцип стабильности налогового режима и т.д.). Принят первый Закон о трансфертном ценообразовании.

. 2004-2008 гг. - ужесточение налогового законодательства (введение рентного налога, отмена принципа стабильности налогового режима и др.)

. 2008 год и последующие несколько лет - введение экспортной таможенной пошлины, принятие нового Налогового кодекса и закона о трансфертном ценообразовании.

Самый изначальный этап охарактеризуется как этап партнерских отношений «недропользователь (инвестор) - государство» в чистом виде. Иными словами, все основные условия налогообложения по контрактной деятельности недропользователя оговаривались прямо в самих контрактах на недропользование. Республика Казахстан заключила первые соглашения о разделе продукции и контракты на недропользование по крупным месторождениям полезных ископаемых.

Применимым налоговым законодательством были устаревшие положения, не отвечающие реалиям начинающихся рыночных отношений, необходимости привлечения иностранного капитала в экономику Казахстана. По этой причине государство приняло во внимание предлагаемые недропользователями модели взаимоотношений, в том числе модели налогообложения деятельности по недропользованию.

При этом государство предоставило инвесторам четкую и безусловную гарантию стабильности налогового режима, закрепленного в контракте на недропользование.

Второй этап выделен принятием первого налогового закона Республики Казахстан - Указа Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - «Закон о налогах 1995 года»). Закон о налогах закрепил основы налогообложения недропользователей, раскрыты содержание и сфера применения специальных платежей и налогов недропользователей, порядок их исчисления и уплаты.

В конце 1996 года Закон о налогах дополнен положениями о стабильности налогового режима:

Статья 94-3. Стабильность налогового режима.

. Налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, заключенным в установленном порядке и прошедшим обязательную налоговую экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия данного контракта, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 данной статьи.

. В случае внесения изменений в законодательство после даты подписания контракта, которые приводят к невозможности дальнейшего соблюдения первоначальных условий контракта или приводят к существенному изменению его общих экономических условий, недропользователь и представители Компетентного и налогового органов могут внести изменения или поправки в контракт, необходимые для восстановления экономических интересов сторон по состоянию на момент подписания контракта. Данный изменения или поправки вносятся в течении шестидесяти дней с момента письменного уведомления органа налоговой службы или недропользователя.

То есть налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, стабилен, за исключением случаев внесения изменений или поправок в контракт по соглашению сторон. Пункт 2 изложенной статьи говорит о диспозитивности этой нормы, то есть добровольности ее исполнения - стороны могут внести изменения или поправки в контракт.

В 2001 году был принят первый кодифицированный нормативный правовой акт по вопросам налогообложения - Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее «Налоговый кодекс»). Он перенял основные положения Закона о налогах в части налогообложения недропользователей, в какой-то части детализировав их. Положения о стабильности налогового режима, по сути, остались, как и прежде:

Установление налогового режима в контрактах на недропользование (ст. 282 НК РК).

. Налоговый режим, устанавливаемый для недропользователя, определяется только в контракте на недропользование, заключаемом в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан.

. Налоговый режим, устанавливаемый контрактом, должен соответствовать положениям налогового законодательства, регулирующего уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет физическими и юридическими лицами, действующего на дату подписания (заключения) контракта.

Условия налогообложения при изменении налогового законодательства (ст. 285 НК РК)

. Условия налогообложения, определенные в контрактах на недропользование, могут быть скорректированы в связи с изменением налогового законодательства по соглашению сторон. В случае улучшения условий налогообложения недропользователя, являющихся результатом изменений в налоговом законодательстве, в контрактах на недропользование производится корректировка условий налогообложения с целью восстановления экономических интересов Республики Казахстан.

. В случае отмены отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, предусмотренных контрактом, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных контрактом, до внесения соответствующих изменений в контракт в порядке, определенном пунктом 1 данной статьи.

Пункт 2 статьи 282 Налогового кодекса предусмотрел требование о соответствии налогового режима, устанавливаемого в контракте на недропользование, налоговому законодательству, которое действовало на дату его заключения. В этом случае государство ужесточило правила переговоров и императивно ограничило стороны контракта на недропользование в рамки налогового законодательства.

К примеру, налоговый режим контракта не мог предусматривать ставку корпоративного подоходного налога иную, чем ставка, которая установлена в Налоговом кодексе. При этом на практике встречались случаи незначительного противоречия положений налогового режима контракта на недропользование и норм налогового законодательства, которое действовало на дату заключения такого контракта. В этой части налоговые органы неоднократно предпринимали попытки доказать, что приоритет имеют положения налогового законодательства.

Однако суды Республики Казахстан приняли верную позицию о стабильности и неизменности налогового режима, а доводы налоговых органов не принимались во внимание, так как факт отсутствия противоречий между положениями налогового режима контракта и налоговым законодательством подтверждался наличием налоговой экспертизы. При этом, поскольку контракт никем не оспорен и в него не внесены соответствующие положения, налоговый режим такого контракта действует неизменно и безусловно.

Налоговый кодекс также предусматривал добровольный (обоюдный) порядок внесения изменений и дополнений в контракт на недропользование, в случае изменения налогового законодательства. В то же время, государство предусмотрело механизм защиты своих экономических интересов в случае уменьшения налогового бремени недропользователя в связи с изменением налогового законодательства в пользу недропользователя.

В таких случаях, недропользователь продолжает платить налоги (даже отмененные), по тем же ставкам (даже если они уменьшены) и в том же порядке, как это установлено контрактом на недропользование до внесения соответствующих изменений в контракт. При этом внесение изменений и дополнений в контракт в связи с улучшением условий налогообложения недропользователя (согласно новым изменениям и дополнениям) сопровождается восстановлением экономических интересов Республики Казахстан. Наглядным примером являются переговоры многих недропользователей по снижению ставки НДС до 15% - государство соглашается на применение новой ставки, к примеру, в обмен на повышение ставок роялти.

В начале 2001 года в Казахстане принят первый законодательный акт по трансфертному ценообразованию - Закон Республики Казахстан от 5 января 2001 года «О государственном контроле при применении трансфертных цен». В целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях, государство предусмотрело возможность контроля цен на экспортируемые нефть и нефтепродукты, нефтяные газы, цветные, драгоценные и черные металлы, хлопок, сахар и др. Недропользователи активно защищались от государственного контроля экспортных операций, ссылаясь на положения о стабильности налогового режима. Однако судебные органы Казахстана признали за налоговыми органами право контроля, посчитав это вопросом налогового администрирования, а не изменением налогового режима или гарантий его стабильности.

Таким образом, второй этап можно охарактеризовать этапом формирования равноправных отношений, в которых соблюдаются экономические интересы не только инвестора, но и государства.

Третий этап развития налогового законодательства в отношении недропользователей отмечен принятием Закона РК от 29 ноября 2003 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения».

Разработчики данного закона преследовали цель внести четкость и ясность в некоторые положения Налогового кодекса о порядке исчисления налогов и специальных платежей недропользователей. При этом помимо внесения четкости в Налоговый кодекс, эти изменения и дополнения существенно увеличили налоговую нагрузку недропользователя.

Так, если ранее ставки роялти, согласно Налоговому кодексу, устанавливались в контракте на недропользование исходя из экономики проекта чаще всего в размере не менее 0,5%, то после вступления изменений в силу предусмотрена повышенная шкала от 2 до 6 процентов. Шкала ставок налога на сверхприбыль повышена от 0-30% до 15-60%.

Указанным законом также с 2004 года вводится рентный налог на экспортируемую сырую нефть по ставке от 1 до 33% в зависимости от рыночной цены за баррель нефти.

По контрактам на недропользование, за исключением соглашений о разделе продукции, согласно изменениям и дополнениям, исчисление налоговых обязательств производится в соответствии с законодательством, действующим на момент появления обязательств по их уплате, т.е. отменен принцип стабильности налогового режима. При этом государство сохраняет стабильность ранее заключенных (до 1 января 2004 года) контрактов на недропользование и признает неизменность налогового режима. Все контракты на недропользование, заключенные после 1 января 2004 года, не предусматривают стабильности налогового режима.

Правоприменительная практика этого периода также подтверждает фактор ужесточения налоговой политики. Практика проведения налоговых проверок по налогу на сверхприбыль, абсурдные доначисления НДС на роялти и многие другие факты ярко демонстрируют тенденцию ужесточения. К примеру, в середине 2005 года налоговые органы Казахстана кардинально изменили позицию, которой они придерживались предыдущие 9-10 лет, по порядку исчисления налоговой базы для налога на сверхприбыль - чистого дохода. Налоговые органы, обнаружив несовершенство применимого налогового законодательства, а именно коллизию (противоречие) норма Закона о налогах и Инструкции №41 и ежегодных приказов об утверждении правил заполнения деклараций по налогу на сверхприбыль, признали свои же нормативные правовые акты (Инструкции) противоречащими Закону о налогах и доначислили значительные суммы налога на сверхприбыль. Хотя в этом конкретном случае, недропользователи строго следовали инструкциям и приказам налоговых органов.

В 2005-2006 годах налоговые органы провели ряд комплексных проверок крупнейших недропользователей Казахстана, в ходе которых, в частности, поставили под сомнение вычитаемость затрат недропользователей по хеджированию цен на нефть для целей исчисления подоходного налога. Такой всемирно признанный финансовый инструмент рассматривался налоговыми органами, как не относящийся к предпринимательской деятельности, хотя это было обязательное условие привлечения финансирования международных финансовых институтов для выполнения рабочей программы по контракту на недропользование. Суды Республики Казахстан обоснованно приняли позицию недропользователей, квалифицировав такой расход, как связанный с предпринимательской и контрактной деятельностью недропользователя.

Таким образом, третий этап отличается наличием четко выраженной тенденции к усилению и ужесточению налоговой политики в отношении недропользователей.

Четвертый этап, который мы отметили с 2008 года, начался достаточно интересно: введение экспортной таможенной пошлины на сырую нефть, принятие нового налогового кодекса, предусматривающего повышенную налоговую нагрузку на сырьевой сектор, разработка нового законопроекта о трансфертном ценообразовании [18].

Общеприменимый режим налогообложения, который применяется в Казахстане для контрактов по разведке и добыче в нефтяной отрасли, состоит из комбинации корпоративного подоходного налога, рентного налога на экспортируемую нефть, бонусов и роялти. Деятельность в рамках контракта должна облагаться налогом отдельно от внеконтрактной и любой другой деятельности.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является налогом типа роялти, основанным на объеме добычи, и применяется к сырой нефти, газовому конденсату и природному газу. Ставки увеличиваются в зависимости от объема.

Применяются различные ставки в зависимости от того, что добывается и отправляется ли продукция на экспорт, или реализуется на внутреннем рынке.

Недропользователи платят подписной бонус и бонус коммерческого обнаружения.

Ставка корпоративного подоходного налога (КПН). В 2010 году ко всем компаниям применяется ставка КПН 20%.

Рентный налог на экспортируемую нефть. Базой для исчисления налога является стоимость экспортируемой сырой нефти и газового конденсата на основе такой же налоговой оценки, что и для НДПИ.

Налоговая ставка варьируется от 7% до 32% и применяется, когда мировые цены на сырую нефть и газовый конденсат превышают 40 долларов США за баррель.

Налог на сверхприбыль (НСП) исчисляется на ежегодной основе.

Налог уплачивается по прогрессивной шкале ставок применяемой к части чистого дохода, превышающей 25% от суммы вычетов. Исчисление НСП производится посредством применения каждой соответствующей ставки к налоговой базе.

Амортизация фиксированных активов применима при исчислении КПН и НСП. Налоговые убытки по контрактам на недропользование могут быть перенесены на срок до 10 лет.

Таможенная пошлина на экспорт сырой нефти. До июля 2010 года экспортная пошлина начислялась по нулевой ставке. С июля 2010 года экспортная пошлина установлена в размере 20 долларов США за тонну сырой нефти.

К недропользователям применяются следующие налоги (см. таб. 8).

НСП исчисляется на ежегодной основе. Объектом обложения является часть чистого дохода, которая превышает 25% от суммы «вычетов». Чистый доход определяется как разница между налогооблагаемым доходом, вычетами, КПН и налога на чистый доход (если применим).


Специальные платежи и налоги недропользователей РК

Применимые налогиСтавкаБонусыПеременная величинаНалог на добычу полезных ископаемых0,25%-20%НСП0%-60%Платеж за возмещение исторических затратПеременная величинаРентный налог на экспортную нефть0%-32%Акциз на сырую нефть и газовый конденсатПеременная величинаНалог на землюОбычно несущественнаНалог на имущество1,5%Плата за загрязнение окружающей средыПеременная величинаПрочие сборы)Переменная величинаПрочие налоги и платежиПеременная величинаНДС12%Экспортная пошлина на сырую нефть0-20 долларов США за тоннуДля целей расчета НСП «вычетами» являются расходы, относимые на вычет в целях КПН, а также дополни тельные вычеты, такие как ускоренная амортизация основных средств. Налог исчисляется путем применения ставок к облагаемой части дохода.


Ставки налога на сверхприбыль (НСП)

Распределение чистого дохода для целей НСП, % от вычетов% для расчета предельной сумма распределения чистого дохода для целей исчисления НСПСтавка НСПМеньшее или равное 25%25Не устанавливаетсяОт 25% до 30% включительно510%От 30% до 40% включительно1020%От 40% до 50% включительно1030%От 50% до 60% включительно1040%От 60% до 70% включительно1050%Свыше 70%Любое превышение60%

Каждая облагаемая часть дохода определяется путем применения отношения дохода к вычетам и исключения из нее предыдущих облагаемых частей дохода до тех пор, пока весь налогооблагаемый доход не будет распределен.

Специальные правила необходимы для определения объекта налогообложения только в тех случаях, когда углеводородная продукция проходит переработку до продажи, например, сырая нефть перерабатывается в бензин или дизельное топливо. В таких случаях вероятность возникновения обязательств по НСП, фактически очень мала.

Платежи по возмещению исторических затрат. Начиная с 2009 года платеж по возмещению исторических затрат включен в список обязательных платежей в государственный бюджет. Это установленный платеж для того, чтобы возместить расходы государства на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной территории, понесенные до заключения контракта на недропользование.

Обязательство по уплате в бюджет платежа по возмещению исторических затрат возникает с даты заключения соглашения о конфиденциальности между недропользователем и уполномоченным государственным органом по изучению и использованию недр.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). НДПИ применяется к сырой нефти, газовому конденсату и природному газу.

Объектом налогообложения является стоимость продукции. Стоимость основана на ценах на мировом рынке без корректировок.

Цена на мировом рынке на сырую нефть и газовый конденсат определяется как среднеарифметическое значение ежедневных котировок Urals Mediterannean (Urals Med) и Dated Brent (Brent Dtd) в налоговом периоде, на основании информации, публикуемой в источнике Platts Crude Oil Marketwire. При отсутствии в нем информации по ценам на указанные сорта используется источник Argus Crude.

Цена на мировом рынке на природный газ определяется на основе среднеарифметических значений ежедневных котировок Zeebrugge Day-Ahead в налоговом периоде на основании информации, публикуемой в источнике Platts European Gas Daily. При отсутствии в нем информации о цене на природный газ Zeebrugge Day-Ahead используется цена на природный газ Zeebrugge Day-Ahead по данным источника Argus European Natural Gas.

Налоговые ставки определяются на основе годового объема производства.

Данные ставки снижаются на 50%, если переработка продукции проводится на внутреннем рынке Казахстана производителем или покупателем.

В отношении экспортируемого природного газа применяется единая ставка в размере 10%. Если газ реализуется на внутреннем рынке Казахстана, то применимая ставка составляет 0,5%-1,5% в зависимости от годового объема добычи.

Ставки НДПИ

Объем ежегодной добычи сырой нефти, включая газовый конденсат, за каждый календарный год (тыс. тонн)Ставки НДПИ2009-201220132014До 250 включительно5%6%7%До 500 включительно7%8%9%До 1000 включительно8%9%10%До 2000 включительно9%10%11%До 3000 включительно10%11%12%До 4000 включительно11%12%13%До 5000 включительно12%13%14%До 7000 включительно13%14%15%До 10 000 включительно15%16%17%Свыше 10 00018%19%20%

Бонусы. Недропользователи выплачивают два вида бонуса:

. Подписной бонус

. Бонус коммерческого обнаружения.

Подписной бонус. Подписной бонус является разовым платежом за право осуществления деятельности по недропользованию.

Для контрактов по разведке нефти, по которым запасы утверждены, бонус устанавливается в размере 2800 МРП (для нефтяных контрактов), что составляет в 2012 году приблизительно 4 530 400 тенге.

Для контрактов на добычу нефти, по которым запасы еще не были утверждены, бонус устанавливается в размере 3000 МРП, что составляет в 2012 году приблизительно 4 854 000 тенге.

Если резервы были утверждены, бонус рассчитывается по формуле с применением ставки 0,04% к утвержденным резервам и 0,01% к предварительно утвержденным резервам, но не менее 3000 МРП, что составляет в 2012 году приблизительно 4 854 000 тенге.

Бонус коммерческого обнаружения. Бонус коммерческого обнаружения является разовым платежом недропользователя за каждое коммерческое обнаружение на контрактной территории.

Базой для исчисления бонуса коммерческого обнаружения является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, утвержденных уполномоченным государственным органом. Стоимость извлекаемых запасов рассчитывается по биржевой цене, установленной на Международной (Лондонской) бирже по данным Platts.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1% от стоимости подтвержденных извлекаемых запасов.

КПН. КПН исчисляется всеми компаниями по ставке 20% от налогооблагаемого дохода. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (с учетом корректировок) и вычетами, предусмотренными законодательством.

Вычеты. Вычету подлежат все расходы налогоплательщика, связанные с деятельностью, направленной на получение совокупного годового дохода. Список (неисчерпывающий) некоторых видов расходов, подлежащих вычету, приведен ниже:

. Вознаграждения (в пределах норм)

. Расходы на ликвидацию последствий разработки месторождений и сумм отчислений в ликвидационные фонды. Порядок и размер таких отчислений устанавливаются контрактом на недропользование.

. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов

. Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы

. Расходы по договору о совместной деятельности (консорциум), которые относятся на вычет на основании информации, предоставленной оператором

. Командировочные и представительские расходы (суточные относятся на вычет полностью на основании внутренней политики налогоплательщика, тогда как представительские расходы относятся на вычет в размере 1% от расходов по заработной плате)

. Отрицательная курсовая разница

. Страховые премии, за исключением премий по договорам накопительного страхования

. Выплаты по погашению сомнительных требований ранее признанных доходами

. Вычет по сомнительным требованиям

. Налоги в пределах уплаченных (кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода, КПН и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах, а также НСП)

. Штрафы и пени, за исключением тех, которые подлежат уплате в государственный бюджет

. Расходы на техническое обслуживание и текущий ремонт

. Расходы на капитальный ремонт (в пределах норм, установленных законодательством)

. Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов (в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование).

К расходам недропользователя на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых относятся затраты на оценку и подготовительные работы, общие и административные расходы, а также расходы по уплате бонусов.

Такие расходы наряду с затратами на приобретение основных средств и нематериальных активов (расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическую разведку, разработку или добычу полезных ископаемых) подлежат амортизации по отдельной группе. Эти расходы могут вычитаться из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений, исчисляемых по методу уменьшающегося остатка по норме, не превышающей 25%. Такие расходы, понесенные после образования отдельной амортизационной группы (например, расходы, понесенные после начала амортизации), включаются в эту же группу, увеличивая ее остаточную стоимость.

Амортизация пула таких расходов начинается с момента начала добычи.

В случае заключения договора о приобретении доли участия недропользователь капитализирует стоимость приобретения права на недропользование. При продаже доли участия недропользователю необходимо уплатить корпоративный налог на доход от прироста стоимости.

Налоговый кодекс также предусматривает уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму определенных расходов в размере 3% от налогооблагаемого дохода, такие как спонсорская помощь и благотворительные вклады.

Дивиденды, распределенные в Казахстане (т.е. от местной дочерней организации к местной материнской компании), не подлежат налогообложению. Дивиденды, распределяемые за пределы Казахстана, подлежат обложению налогом у источника по ставке 15%, которая обычно снижается до 5% в соответствии с международными соглашениями.

Филиалы иностранных юридических лиц подлежат обложению налогом на чистый доход филиала по аналогичным ставкам.

Чистым доходом филиала признается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму КПН.

Рентный налог на экспортируемую нефть. Плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, реализующие сырую нефть, газовый конденсат и уголь на экспорт. Базой для исчисления налога является стоимость экспортируемой сырой нефти на основе, аналогичной для НДПИ. Налоговой базой для рентного налога на экспорт угля является фактический объем экспортируемого угля, при этом ставка налога составляет 2,1%.

Ставки налога, применимые к экспортируемой нефти и газовому конденсату, варьируются следующим образом (см. таб. 11).

Налоговым периодом для рентного налога на экспортируемую нефть является календарный квартал.


Ставки рентного налога на экспорт

Рыночная ценаСтавка (%)До 20 долларов США за баррель включительно0До 30 долларов США за баррель включительно0До 40 долларов США за баррель включительно0До 50 долларов США за баррель включительно7До 60 долларов США за баррель включительно11До 70 долларов США за баррель включительно14До 80 долларов США за баррель включительно16До 90 долларов США за баррель включительно17До 100 долларов США за баррель включительно19До 110 долларов США за баррель включительно21До 120 долларов США за баррель включительно22До 130 долларов США за баррель включительно23До 140 долларов США за баррель включительно25До 150 долларов США за баррель включительно26До 160 долларов США за баррель включительно27До 170 долларов США за баррель включительно29До 180 долларов США за баррель включительно30До 190 долларов США за баррель включительно32До 200 долларов США за баррель включительно32

Основные средства, помимо прочего, включают в себя:

Основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные активы и биологические активы, учитываемые в соответствии с МСФО и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета

Активы, срок полезной службы которых превышает один год и которые были произведены и / или приобретены концессионерами по концессионным договорам

Активы, срок полезной службы которых превышает один год и которые являются объектами проектов социальной инфраструктуры

Активы, срок полезной службы которых превышает один год, используемые в целях получения совокупного годового дохода, которые были получены доверителем с целью доверительного управления.

Следующие позиции не рассматриваются в качестве основных средств:

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы

Активы, введенные в эксплуатацию согласно инвестиционным договорам, заключенным до 1 января 2009 года.

Недропользователи имеют право применять двойные ставки амортизации в том году, когда вводятся в эксплуатацию «вновь созданные» основные средства, при условии, что они будут использоваться в деятельности по контрактам недропользователей в течение трех лет.

Затраты, фактически понесенные на использование, ремонт, техническое обслуживание и ликвидацию основных средств, определяются как «последующие расходы» и относятся на вычеты в том налоговом периоде, когда они фактически были понесены.

Меры по стимулированию инвестиций.

Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до 10 лет. Налоговые убытки не могут быть перенесены в прошлые периоды.

Освобождение от налогообложения. В Казахстане отсутствует режим временного освобождения от налогов для недропользователей.

Инвестиционные налоговые льготы. Некоторые недропользователи могут использовать определенные налоговые преференции, утверждаемые правительством в рамках контрактов на добычу полезных ископаемых, заключенных в период с 1 января 2009 года по 1 января 2012 года.

Налоги у источника выплаты. В случае отсутствия в Казахстане постоянного учреждения компании-нерезидента, казахстанский налог у источника выплаты применяется к доходу компании-нерезидента, полученному из казахстанских источников.

Ставка налога у источника выплаты в Казахстане составляет 20%, за исключением:

доходов по дивидендам, доходов от прироста стоимости и вознаграждениям - 15%

доходов от услуг по международным перевозкам и доходов по страховым премиям по договорам перестрахования рисков - 5%

доходы по страховым премиям по договорам страхования рисков -0%.

Кроме того, соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают либо освобождение от налога у источника выплаты в Казахстане, либо применение пониженных ставок. Обычно налог по вознаграждениям и роялти составляет 10%, а по дивидендам - 5% в случае, если выполняются определенные условия.

Заемные средства. С 2009 года по 2011 год применялось ограничение, требующее соотношения заемных средств к капиталу как шесть к одному (четыре к одному в последующие периоды), в отношении казахстанских и зарубежных источников финансирования, полученных от связанной стороны (гарантированных такой стороной) или полученных от юридического лица, зарегистрированного в странах с льготным налогообложением.

Вознаграждение в целях финансирования строительства должно капитализироваться.

Налогообложение прироста стоимости. В случае если более 50% стоимости доли участия в юридическом лице резиденте или нерезиденте составляет имущество недропользователя, то прирост стоимости, полученный от продажи такой доли облагается налогом в Казахстане.

Такой прирост, получаемый нерезидентами и не связанный с постоянным учреждением в Казахстане, облагается в Казахстане налогом у источника выплаты по ставке 15%, однако возможно освобождение согласно международному соглашению.

В случае применимости международного соглашения налог у источника выплаты может быть возвращен.

Расходы по приобретению прав на недропользование могут быть капитализированы. В случае реализации доли участия, недропользователь может нести ответственность по налогам на прирост стоимости.

Таможенный союз. В соответствии с договором о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация начали формирование Таможенного союза.

Основной задачей создания Таможенного союза является формирование единой таможенной территории, на которой в отношении товаров, происходящих с этой территории, а также товаров из третьих стран, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера.

Основные действия по формированию Таможенного союза приведены в таблице 12.

На территории Таможенного союза ввоз / вывоз товаров на/из территории Казахстана рассматривается как импорт / экспорт товаров, подлежащие обложению НДС по ставке 12% для импорта товаров и НДС по нулевой ставке для экспорта товаров.

Таможенные пошлины на импорт. Некоторые контракты, заключенные ранее, предусматривают освобождение от уплаты таможенных пошлин в соответствии с режимом, установленным в контрактах на недропользование. Однако новые контракты не предусматривают таких освобождений.

Таможенное законодательство предусматривает режим временного ввоза для товаров. Этот режим либо освобождает товары и оборудование от таможенных пошлин и НДС, либо разрешает их частичную оплату при условии, что товары и оборудование будут вывезены за пределы РК. Налог на добавленную стоимость. В Казахстане применяется НДС в соответствии с практикой аналогичной в странах Европейского Союза. С конца 90-х годов прошлого века ставка НДС постепенно понизилась до нынешнего уровня 12%.

Сырая нефть, природный газ и газовый конденсат, реализуемые на территории Казахстана, подлежат обложению НДС по ставке 12%. Экспорт сырой нефти, природного газа и газового конденсата облагается НДС по нулевой ставке.

Согласно Налоговому кодексу, реализация услуг по международным перевозкам (включая транспорт нефти и газа по магистральным трубопроводам) облагается НДС по нулевой ставке.

Импорт товаров и оборудования облагается НДС по ставке 12%.

Применимость НДС должна определяться по месту реализации товаров, работ и услуг. Важно отметить, что в соответствии с правилом «места реализации» услуга может физически оказываться за пределами Казахстана, но считаться реализуемой на территории Казахстана для целей НДС. В качестве примера можно привести реализацию услуг в отношении недвижимости в Казахстане или консультационные услуги, оказанные казахстанским клиентам за пределами страны. В случае, если место реализации находится за пределами Казахстана, такой оборот не подлежит обложению НДС.

Экспортная таможенная пошлина. В июле 2010 года, Казахстан установил ставки экспортной таможенной пошлины на легкие дистилляты и продукты в размере 99,71 долларов США за тонну, на тяжелые дистилляты и продукты в размере 66,47 долларов США за тонну и сырую нефть в размере 20 долларов США за тонну.

Ставки вступили в силу 16 августа 2010 года. Расчет ставок экспортных таможенных пошлин осуществляется Министерством экономического развития и торговли Республики Казахстан по итогам каждого отчетного квартала, на основании данных о средней рыночной цене на мировых рынках нефтяного сырья.

В мае 2011 года Казахстан установил ставки экс портной таможенной пошлины на легкие дистилляты и продукты в размере $114,05 за тонну, на тяжелые дистилляты и продукты - $76,03 за тонну и сырую нефть - $40 за тонну. Данные ставки вступили в силу 6 августа 2011 года.

Расчет ставок экспортных таможенных пошлин осуществляется Министерством экономического развития и торговли РК по итогам каждого отчетного квартала на основании данных о средней рыночной цене на мировых рынках нефтяного сырья.

Анализируя изменение налоговой политики государства на примере изменения налогового законодательства, следует отметить, однозначное ужесточение налогообложения недропользователей. Следующие 1-2 года будут определяющими, государство предпримет попытки откорректировать налоговые режимы, закрепленные контрактами на недропользование 90-х годов, согласно новым «правилам игры», так, как это будет предусмотрено в новом налоговом кодексе.


2.2 Анализ поступления специальных платежей недропользователей в бюджет и Национальный Фонд Казахстана

недропользование налогообложение сверхприбыль платеж

С начала 2011 года Казахстан демонстрирует стабильный уровень экономического развития.

Очевидно, что экономика вышла из стадии восстановления после кризисного 2009 года и зафиксировалась на уровне, который можно было бы назвать стартовым для роста, но по ряду причин мы не делаем слишком оптимистичных прогнозов.

Учитывая общую нестабильность мировой экономики сложивший темп экономики более чем приемлемый. Эффект низкой базы был преодолен в 2010 году и на данный момент ВВП следует боковой динамике и мы не видим видимых предпосылок роста.

Высокие цены на сырьевые статьи казахстанского экспорта снизили негативное влияние других внешних шоков в период кризиса и способствовали восстановлению темпов роста экономики.

Нефтегазовая индустрия Казахстана играет значимую роль в экономическом развитии республики. Она является одним из главных локомотивов роста валового внутреннего продукта (ВВП) и важным источником поступлений в государственный бюджет. Согласно последним прогнозам роста экономики, подготовленным Министерством экономики и бюджетного планирования РК в 2013 году, среднегодовой темп роста валового внутреннего продукта составит 6,5% в период с 2014 по 2018 год. Нефтегазовый сектор играет важную роль в структуре ВВП Казахстана, доля которого в совокупном ВВП увеличилась с 10,9% в 2001 году до 25,2% в 2012 году.

Проводимая курсовая политика также способствует поддержанию конкурентоспособности экономики. Однако в случае ухудшения внешних факторов существенные отклонения реального обменного курса от равновесного уровня могут подорвать рост экономики в долгосрочном периоде.

Ценовая конъюнктура на мировых сырьевых рынках благоприятствовала в 2011 г. росту объемов казахстанского экспорта.

Рост объемов экспорта за 9 месяцев 2011 г., преимущественно минеральных продуктов (нефти и газового конденсата, черных и цветных металлов), полностью компенсировал увеличение отрицательного баланса по другим статьям текущего счета.

При этом в первом полугодии 2011 г. отмечался рост экспорта, поддерживаемый высокими мировыми ценами на сырье, а в 3 квартале 2011 г. произошло снижение объемов экспорта в силу падения объемов производства в добывающем секторе и снижения мировых цен.

Относительно высокий уровень ценна сырье смягчил негативное влияние мирового финансового кризиса в 2008-2009 гг. на экономику Казахстана, а в 2010-2011 гг. способствовал поддержанию высоких темпов экономического роста.

По оценкам международных организаций, цены на нефть и металлы, являющиеся основными экспортными статьями Казахстана, в среднесрочном периоде сохранятся на высоком уровне.

В то же время реализация прогнозов, связанных с замедлением роста глобальной экономики в 2012 гг., может привести к понижению цен на сырьевые товары и негативно отразиться на экономике Казахстана, в том числе на показателях конкурентоспособности.

Однако мировой опыт показывает, что некоторые развивающиеся страны, богатые сырьевыми ресурсами, не достигают устойчивого экономического развития и остаются в большой зависимости от изменения конъюнктуры на мировых товарных рынках сырья.

В то же время есть примеры развитых стран с высокой долей экспорта природных ресурсов и богатыми запасами полезных ископаемых - Австралия, Канада, Норвегия, США.

Основными товарами казахстанского экспорта являются нефть и металлы. По разведанным запасам нефти Казахстан занимает 8-е место в мире после России (7-е место), уступая лишь Венесуэле и арабским странам.


Рейтинг стран по богатству нефтью на начало 2011 г.

СтранаЗапасы нефти, млн баррелейРезервы на душу, млн баррелей/чел.R&P, летДоля нефтяного экспорта, %1Саудовская Аравия262,710,1873722Иран130,71,8993823Ирак1154,53139964ОАЭ97,838,75131925Кувейт96,538,23135916Венесуэла783,0772867Россия69,10,4822428Казахстан36,92,4491569Ливия36,06,39669210Нигерия34,30,25439111США30,70,111212Китай23,70,0119213Мексика160,15121114Катар15,218,1469015Алжир11,30,31179716Норвегия10,12,21946

Важным показателем обеспеченности ресурсами является отношение резервов к текущему уровню добычи. Данный показатель отражает, на сколько лет стране хватит разведанных запасов при сохраняющемся уровне добычи и без открытия новых месторождений.

При сохранении темпов добычи нефти на уровне 2011 года запасов в Казахстане хватит на ближайшие 90 лет. По прогнозам МЭБП РК объем добычи нефти и газового конденсата в республике возрастет с 67,3 млн тонн в 2012 году до 83,7 млн тонн в 2013 году.

Вследствие зависимости экономики Казахстана от конъюнктуры на мировых рынках, проблема эффективного управления доходами от сырьевых ресурсов Казахстана и снижения этой зависимости является особенно актуальной.

Удельный вес поступлений от нефтяного сектора в государственный бюджет составляет около 30% от общих поступлений. Растет доля экспорта нефти и газового конденсата в общем экспорте страны.


3. Перспективы совершенствования налогообложения недропользователей


3.1 Мировой опыт взимания налогов с недропользователей


Государственная нефтяная политика все больше реализуется через энергетическую стратегию государства, бизнеса и политику отдельных нефтяных компаний, ее совокупное значение постоянно возрастает.

В настоящее время целый ряд ведущих промышленно развитых государств имеет свои национальные энергетические стратегии: это и европейские государства (Дания, Финляндия, Германия и др.), и США, и Европейский Союз в целом. Исходя из масштабов экономики и энергетики, для нас особое значение имеет в этом плане опыт США и Европейского Союза.

Так, в энергетической стратегии США, разработанной Министерством энергетики в 1998 году, выделены 5 стратегических целевых направлений долгосрочной американской политики в области энергетики, действующие и в настоящее время. Прогнозы дополняются стратегическими целевыми направлениями, в рамках которых ставятся конкретные задачи.

По прогнозу на протяжении ближайших 20 лет нефть останется главным источником энергии - ее потребление к 2020 году вырастет на 40%

В реализации национальной нефтяной политики множество страны, в особенности новые независимые государства, обращаются к мировому опыту недропользования.

Особенное место занимают способы и механизмы формирования нефтяных доходов, и их налогообложение. Значительная конъюнктура на нефть, резкий рост нефтяных доходов оказывают существенное воздействие на - взаимоотношения государства и нефтедобывающих компаний.

В налогообложении нефтегазового сектора применяются налог на прибыль корпораций и специальные виды налогов, такие, как рентный налог на природные ресурсы.

Ставки простого налога на прибыль корпораций колеблются от 0 до почти 70%, ставки налога на прибыль нефтяных компаний, как правило, - от 50 до 85% (в большинстве стран ОПЕК). Ну а высокие налоги на прибыль в нефтяном секторе фактически служат инструментом изъятия получаемой здесь ресурсной ренты.

Важно, как именно государство взымает экономическую ренту. Нефтяные компании особенно чувствительны к платежам, не привязанным к прибыли, таким, как роялти и бонусы.

Эти платежи являются регрессивными, т.е. чем ниже прибыльность проекта, тем относительно выше уровень этих выплат. Чем в меньшей степени сборы привязаны к валовому доходу компаний, тем более гибкой является система [10].

Повышению гибкости налоговой системы способствует применение скользящих шкал. С ростом уровня добычи доля государства тем или иным образом растет. В некоторых системах гибкость достигается за счет использования прогрессивной шкалы налоговых ставок. В остальных могут использоваться несколько переменных со скользящими шкалами, например, роялти, бонусы, раздел прибыльной нефти.

Многие страны разработали прогрессивные шкалы налогов или правила раздела продукции, основанные на уровне доходности проекта. Получаемая государством доля растет по мере того, как растет внутренняя доходность проекта. Системы, ориентированные на внутреннюю доходность, являются умеренными ставками роялти и других налогов.

Государство не получает доходов, пока инвестор (производитель) не возместит свои первоначальные вложения и не обеспечит некоторую прибыльность.

Вот когда расходы инвестора возмещены и достигают нормативный уровень прибыли, его доходы облагаются дополнительными налогами, но при всем этом подрядчик все еще продолжает получать некоторую прибыль сверх установленного контрактом нормативного уровня.

В некоторых странах, например, в Венесуэле, Колумбии, Перу, Тунисе и Малайзии в качестве показателя доходности используется так называемый Р-фактор, который исчисляется как отношение накопленного чистого дохода, равного валовому доходу за вычетом суммы выплаченных налогов, к накопленным суммарным затратам на разведку и разработку месторождения.

В США на находящихся в федеральной собственности оффшорных месторождениях Аляски в качестве базового платежа при добыче нефти применяется роялти в размере 16,67%, который уплачивается федеральному правительству.

На крупных месторождениях, дающих более 300 тыс. баррелей нефти в сутки, дополнительно применяется налог на добычу для штата Аляска в размере12,15% от стоимости продукции. На месторождениях Аляски, находящихся на суше, обычно применяется ставка роялти в размере 12,5%. В это же время ставка может варьировать в зависимости от участка, геологических условий и характеристик нефти.

Наиболее высокие ставки находятся в пределах 20%. Так же как и на оффшорных месторождениях, при уровне добычи более 300 тыс. баррелей в сутки взимается дополнительный налог на добычу в размере 12,25%.

Кроме того, добывающие компании на Аляске уплачивают налог на прибыль: федеральная ставка налога составляет 35%, ставка штата - 9,4%. Важно также отметить существование конкурентных торгов за участки. Применяемые здесь при налогообложении добычи нефти ставки роялти колеблются от 0 до 40-45%. Максимальные ставки в размере 40% применяются в Альберте и Британской Колумбии, 45% - в Манитобе и Саскачеване.

При этом роялти налагаются на поскважинной основе, а величина ставки зависит от продуктивности скважины, уровня добычи, цены на нефть. Более низкие ставки роялти устанавливаются для низкопродуктивных скважин, в некоторых случаях - для новых скважин. Ставки роялти для газа в Канаде варьируют в диапазоне от 12,5% до 45%.

В большинстве случаев ставки зависят от продуктивности скважины, добычи газа и цены. В Альберте для низкопродуктивных газовых скважин применяются пониженные ставки роялти в размере 5%. Дополнительно взимается налог на доходы корпораций, составляющий в Альберте 15,5%, Британской Колумбии -16,5%, Манитобе и Саскачеване - 17%.

Налоговые системы Великобритании и Норвегии представляют собой пример систем, полностью основанных на налогообложении доходов. В Великобритании роялти отменены с 1982 г. (по месторождениям, разрешение на разработку которых было получено до 1982 г., роялти выплачиваются по ставке 12,5%). Налог на прибыль корпораций в Великобритании в данное время составляет 30%.

Специальный налог на доход нефтяных компаний, который составляет 75% чистого дохода и применяется после того, как все капитальные затраты возмещены. Налог не применяется при уровне добычи менее 20 тыс. баррелей в сутки. С 1993 г. ставка данного налога снижена с 75% до 50%.

В Норвегии роялти не применяются с 1986 г. (до 1986 г. ставка роялти составляла здесь 8-14%). Налог на прибыль корпораций в Норвегии составляет 28%. Кроме того, применяется налог на добычу углеводородов (специальный налог), основанный на чистом доходе и взимаемый по ставке 30% [11].

На месторождениях, разрешение на разработку которых было получено после марта 1993 г., налог не применяется. Тем самым получается, на новых нефтяных месторождениях при налогообложении добычи нефти применяется только налог на прибыль.

В то же время США изымают значительную часть экономической ренты с разрабатываемых месторождений, когда эти два платежа сочетаются с конкурентными торгами за лицензии. Сам рынок, таким образом, определяет приемлемый для производителей размер совокупных выплат государству при освоении конкретного месторождения.

Некоторые страны применяют особые рентные налоги на природные ресурсы. К этой группе платежей могут быть отнесены налог на доход нефтяных компаний в Великобритании и специальный налог на добычу углеводородов в Норвегии. Налоговые системы Великобритании и Норвегии представляют собой пример систем, полностью основанных на налогообложении доходов (прибыли).

В развивающихся странах широкое распространение получили контракты на добычу нефти с разделом произведенной продукции - соглашения о разделе продукции (СРП), позволяющие обеспечить инвестору стабильность налоговых условий в течение всего периода действия контракта и учесть специфические характеристики конкретных месторождений.

Произведенные затраты в таких контрактах компенсируются компании частью добытой на данном месторождении нефти, так называемой компенсационной нефтью.

В большинстве стран доля компенсационной нефти в добыче обычно не превышает 40-50%, хотя в некоторых из них может выходить за эти пределы. Оставшаяся часть продукции, т.е. распределяемая (прибыльная) нефть, подлежит разделу между государством и компанией-подрядчиком.

Раздел производится в сугубо индивидуальных пропорциях в каждой стране. При этом в большинстве нефтедобывающих стран, практикующих заключение таких контрактов, пропорции раздела с ростом добычи меняются в пользу государства.

Данный факт подтверждает анализ мирового законодательства 116 стран, так, в 52 из них применяется СРП, а в 62 - концессии [12].

В развитых странах применение СРП и лицензий примерно одинаково, в Европе и Америке наиболее часто практикуется использование лицензионной системы пользования недрами.

Преимущество разработки месторождений на условиях Соглашения о разделе продукции заключается в том, что инвестор частично или полностью освобождается от ряда налоговых платежей, таких, как акциз на нефть, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дивиденды, акциз на товары и т.д.

Интересны с точки зрения налогового режима контракты, действующие в Египте и Сирии, требуют от государственной стороны выплачивать подоходные налоги подрядчика от его имени.

При этом иностранному подрядчику дают от налоговых органов надлежащие расписки, подтверждающие уплату налога, и имеет возможность использовать их в своей стране.

Контракты состоят из определение, что составляет налогооблагаемый доход подрядчика и состоит из доходов, полученных только от нефтедобычи (возможные другие доходы исключаются), минус возмещаемые затраты плюс сумма подоходного налога, за которую подрядчик несет ответственность.

Добавление подоходного налога к облагаемому налогом доходу подрядчика объясняется тем, что налог подрядчика выплачивается государственной стороной от имени подрядчика.

Это необходимо для позиции внутреннего налога иностранного подрядчика (например, может иметь место договоренность о зарубежном налоговом кредите). Оговаривается также, что налог, который должен быть выплачен государственной стороной от имени подрядчика, выплачивается из доли «прибыльной» нефти государственной стороны.

В случаях, когда ставка различных применяемых подоходных налогов свыше 50%, сумма становится нереалистично высокой и к облагаемому налогами доходу подрядчика, так и к суммам выплачиваемого с него налога и может даже превосходить денежное выражение доли «прибыльной» нефти, принадлежащей государственной стороне.

Для того чтобы избежать подобных коллизий, например, в Сирии, где комбинированная ставка применяемых подоходных налогов составляет около 85%, устанавливается лимит на сумму выплачиваемого налога за счет упразднения дополнительных налогов на доходы подрядчика.

В Ливии контракты полностью освобождают подрядчика от всех подоходных налогов (а также платы за пользование недрами).

Однако нередко в результате такого освобождения иностранный подрядчик подпадает под действие налоговых законов своей собственной страны.

Для нефтегазодобычи, относящейся к фондоемким производствам, это создает высокий уровень налоговой нагрузки.

В результате итоговая сумма налоговых изъятий у недропользователей составляет в Канаде 31,3%, в США 35,7%-60%, в России 45,2%, Великобритании и Дании более 70%, в Норвегии - более 50% и даже в России - 45%. Республике Казахстан от 3 до теоретически 60%, следует обратить внимание на такой широкий разброс уровня нагрузки в Республике Казахстан.

В зарубежных налоговых системах при определении налогооблагаемой базы, как правило, исключаются капитальные затраты, сумма начисленных налогов и используется система льгот.

Тем самым, освобождение от выплаты подоходного налога в стране, где подрядчик ведет нефтедобычу, приводит либо в развитых странах, с устоявшейся налоговой системой, к необходимости оплачивать подоходный налог в стране резидентства в отношении дохода, освобожденного от уплаты налога, и идет на пользу другого государство.

Либо, в большинстве случаев не несет вообще положительных результатов для экономики государств т. к. львиная доля доходов начинает аккумулироваться на счетах, на территориях с безналоговыми режимами (оффшорах) и присваивается ограниченным кругом физических лиц.

Рассмотрим опыт построения системы налогообложения в СНГ, как наиболее близкое местоположение Республики Казахстан и начавших реформирование системы в тот же период с Казахстаном.

В России роялти содержится в федеральном налоговом законодательстве и называется НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых. В ставке исчисления НДПИ присутствует коэффициент Кц, который является регулятором главной рентной составляющей - изменение мировой цены на нефть.

О низкой привлекательности налоговой системы РФ свидетельствуют следствия исследований иностранных фирм, фиксирующие нежелание инвесторов вкладывать капитал в нефтяную отрасль, несмотря на громадный природно-ресурсный потенциал[13].

Как ни странно, но наиболее либеральный налоговый режим в СНГ принят на Украине, где принят закон «О рентных платежах на нефть, природный газ и газовый конденсат.

Используя механизм рентных платежей, государство намерено забирать у нефтегазовых компаний часть доходов от реализации углеводородного сырья по цене выше 600 гривен (примерно $112,5) за тонну нефти, 760 гривен ($142,5) за тонну газового конденсата и 275 гривен ($51,5) за тыс. м³ натурального газа.

Но существует принципиальное и главное отличие от подобного налога Республики Казахстан, а именно уровень рентных платежей будет зависеть от двух параметров: средней глубины буровых скважин на месторождении и среднего по месторождению дебита одной скважины.

От рентных платежей освобождается углеводородное сырье, добытое в границах территориальных вод и исключительной (морской) экономической зоны Украины, а также добытое из месторождений, которые залегают на глубине свыше 5000 метров. Кроме того, рентные платежи не взимаются с углеводородного сырья, добытого сверх утвержденных правительством для конкретного месторождения базовых объемов, что должно стимулировать продолжение эксплуатации месторождений с трудноизвлекаемыми остаточными запасами.

Вместе с тем налоговый режим для недропользователей Украины имеет свои нюансы.

Мировой опыт формирования и распределения доходов от добычи нефти содержит как негативный, так и позитивный опыт. Любая страна самостоятельно формирует свою нефтяную и фискальную политику, исходя из всей совокупности объективных и субъективных факторов, влияющих на доходы нефтедобывающих компаний. В нефтяной политике Казахстана следует более внимательно изучать мировой опыт фискальной политики в этой сфере. И именно это актуально, когда в стране ведутся переговоры о привлечении новых инвесторов.


3.2 Проблемы и направления государственной налоговой политики в сфере недропользования


На современном этапе рыночных преобразований в Казахстане значительно недродобывающая отрасль. Развитие этих отраслей, осуществляемое на основе привлечения иностранных инвестиций, должно дать толчок для развития рыночной инфраструктуры, основанной на стратегии импортозамещения путем увеличения отечественного производства наукоемкой продукции с высокой долей добавленной стоимости. Эти направления в экономике республики дадут возможность отойти от сырьевой направленности нашей экономики, сберечь природные богатства для будущих поколений и восстановить экологический баланс в недродобывающих регионах. В центре теоретического рассмотрения вопросов образования доходов от эксплуатации природных ресурсов находится экономическая категория ренты. Рента и есть доход, появляющийся в экономике, эксплуатирующей природные ресурсы.

Такой доход существует во вполне конкретных условиях, воздействующих как на распределение дохода, так и на саму его величину. Нерациональная политика в отношении природных ресурсов, приводящая к их деградации, приведет к тому, что природные объекты, месторождения полезных ископаемых будут не в состоянии приносить ренту в дальнейшем или принесут ее меньше, чем могли бы приносить. В этой связи важнейшим вопросом экономики использования недр является проблема определения конкретных институциональных условий, способствующих максимизации ренты, возникающей вследствие эксплуатации природных ресурсов. Основная часть рентных доходов общества направлена на увеличение социально-экономического и научно-технического потенциала.

В решении этих актуальных для нашей республики вопросов важную роль имеет развитие теории природной ренты.

Большинство исследователей экономических отношений в природопользовании сходятся во мнении, что рента - это незаработанный доход недропользователя, возникающий в результате разницы в условиях добычи полезных ископаемых, и поэтому она должна изыматься обществом.

В Республике Казахстан земельные недра являются общенародной собственностью, продажа добываемых из них ресурсов должна приносить обществу природную ренту, присваиваемую в настоящее время в основном компаниями-недропользователями. Еще К. Маркс отмечал, что основой возникновения рентных отношений являются отношения собственности на землю [23].

В современных условиях происходит дробление ренты в силу того, что страна изымает ренту частично в виде роялти и частично в виде налога на сверхприбыль. Кроме того, часть рентных доходов присваивается компаниями, реализующими минерально-сырьевые ресурсы. Взымается определенная доля ренты косвенными методами в виде НДС, акцизов на сырую нефть и так далее. Разделение рентных платежей на части, взимание их по отдельности не способствуют совершенствованию рентных отношений. Происходит потеря рентных эффектов для общества.

Давайте понаблюдаем за дальнейшее продвижение ренты, то цепочка связей покажет, что, кроме всего прочего, доля рентного дохода, изъятого в виде налога на добавленную стоимость, ляжет на плечи потребителей в виде прибавки к цене. Ведь в конечном счете большая часть добываемого у нас сырья реализуется на мировом рынке, после чего, пройдя стадии переработки, превращается в готовую продукцию, возможно, импортируемую снова в Казахстан. Этот факт еще раз доказывает необходимость проведения дальнейших реформ в сфере платного природопользования.

Изучение структуры затрат и доходов в добывающих и перерабатывающих отраслях нашей экономики позволяет сделать вывод, что политика сдерживания платежей за природные ресурсы, и в первую очередь за недропользование, практически не дает возможности для дальнейшего развития обрабатывающих производств, требующих на первых стадиях своего становления определенных налоговых льгот. Учитывая необходимость окупаемости инвестиций, направленных на поддержание объемов производства перерабатывающих отраслей, ощутимая доля налоговых поступлений должна быть возвращена в перерабатывающий сектор.

Для получения доходов от эксплуатации сырьевого сектора могут быть применены два основных подхода: преимущественное налогообложение обрабатывающих отраслей и введение системы платежей за право пользования природными ресурсами, приближающихся по уровню к величине рентных доходов, которые возникают в этих отраслях. Первоначально в нашей республике, как и в других странах ближнего зарубежья, богатых природными ресурсами, был реализован первый подход, на котором основывалась налоговая система тех лет. Много сторонников есть и у второго подхода. Оба эти подхода вызывают немало споров. Введение рентных платежей может привести к возникновению диспропорций в развитии добывающих отраслей, поскольку при этом на них ляжет основное налоговое бремя.

За последнее время начался поэтапный переход к реформированию первой системы в сторону приближения ко второй. Увеличение налоговой нагрузки на добывающий сектор наряду с другими мерами позволит увеличить доходность бюджета. Для упорядочения отношений по поводу распределения доходов от недродобывающих отраслей и их использования необходимо формирование соответствующей нормативно-правовой базы, обеспечивающей реализацию рентных отношений, а также определение механизма изъятия и перераспределения доходов от недродобывающего сектора экономики.

В разных странах существуют различные методы управления природопользованием, и, классифицируя их в управленческих целях, приходится следить за множество факторов: сравнительную ценность, естественную составляющую, способ использования, стратегическую важность, возможные методы извлечения, концентрацию и прочие.

Дальнейшее совершенствование рационального механизма платного недропользования позволит наиболее эффективно реформировать систему изъятия доходов от эксплуатации минерально-сырьевых ресурсов в бюджет.

Налоговая система республики не предусматривает выделения природной ренты в качестве объекта налогообложения и позволяет компаниям-недропользователям разрабатывать наиболее легкие и выгодные ресурсы месторождений В данное время нефтегазовые компании выкачивают лишь легкодоступную нефть, где себестоимость не превышает 7-9 долларов за баррель При этом более половины полезных ископаемых остаются в труднодоступных пластах Труднодоступная нефть, стоимость добычи которой 14-15 долларов за баррель и выше, не разрабатывается.

Таким образом существующая налоговая система позволяет компаниям-недропользователям разрабатывать наиболее легкие и выгодные ресурсы месторождений. Одинаковые ставки налогообложения для высокорентабельных и малодебитных месторождений значительно уменьшают эффективность инвестирования в развитие добычи полезных ископаемых, снижая прибыльность инвестиций в технологическую реконструкцию отрасли и разработку низкоэффективных месторождений при изъятии из них части рентных доходов Рентные платежи должны стимулировать максимальную разработку месторождения [24].

В то же время полный объем получаемой при недропользовании природной ренты должен быть достаточным для покрытия всех издержек производства с возмещением инвестиционных затрат компании-недропользователя, достаточным для компенсации риска, и адекватной государственно-общественной доли, взимаемой в виде рентных платежей.

При отсутствии внешнего арбитра в лице государства могут быть серьезно ущемлены интересы минерально-сырьевого комплекса страны (МСК), а, следовательно, и стратегические государственные интересы.

В системе налоговых поступлений в Национальный фонд республики доля поступлений от сырьевых отраслей пока еще недостаточно соответствует адекватному вкладу от МСК в экономику страны. Увеличение доли этих налогов в общих доходах государства создаст возможность для экономического стимулирования развития производства в перерабатывающих отраслях, а также для повышения доли перерабатывающих отраслей в добывающем секторе республики. Данный факт является немаловажным в той связи, что в нашей республике большой удельный вес занимает, и в ближайшей перспективе пока будет занимать, продукция сырьевых отраслей и производств

Объективная адекватная оценка рентного потенциала нашей экономики требует определения величины природной ренты, образующейся на месторождениях полезных ископаемых Исследованием определены прогнозные значения потенциала природной ренты по извлекаемым, вероятным и доказанным запасам нефти и газа по месторождениям Казахстана.

недропользование налогообложение сверхприбыль платеж

Список литературы


1.Экология и экономика природопользования: учебник/под ред. Э.В. Гирусова. - 3-е издание. - М.:ЮНИТИ, 2007.

2.Е.В. Рюмина, А.М. Аникина Анализ влияния фактора природных ресурсов на уровень экономического развития // Проблемы прогнозирования. 2007. №5. С. 106-125. #"justify">.Тонкопий М.С. Экология и экономика природопользования. - Алматы: ЭкономикС, 2003.

.В. Мау Уроки Испанской империи, или Ловушки ресурсного изобилия // Экономический журнал ВШЭ. 2009. Т. 5. №4. С. 473-474.

.Гофман К.Г., Витт М.Б. Платежи за природные ресурсы // Экономика и организация производства. - 2006. - №2.

.Жусупова Г. Экономические рычаги рационализации природопользования. Высшая школа Казахстана, 2009, №2.

7.Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 1.12.2008 г. с изменениями и дополнениями на 01.01.2012 г.

.Налогообложение недропользователей как инструмент реализации экономической политики: отечественная практика и зарубежный опыт. // Налоги. Инвестиции. Капитал. №2, 2004 г.

.Ю.Н. Бобылев Реформирование налогообложения минерально - сырьевого сектора Научные труды, №35Р, Институт экономики переходного периода (ИЭПП), Москва, 2005.

.Анохин Е.С. Зарубежный опыт в области налогоооблажения природных ресурсов // Экономика и организация производства. - 2006. - №6.

.Е. Корбозов Фискальные системы в нефтедобыче: международный опыт // НАЛОГИ, №1, 2003.

.Е. Струкова Зарубежный опыт в области налогообложения природных ресурсов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - №7, 8, февраль 2001 г.

.Л.С. Гринкевич, И.В. Шарф Система налогообложения нефтедобывающих предприятий России: Новая модель // Вестник Томского Государственного Университета, №3 (11), 2010 г.

.Минерально - сырьевая база Республики Казахстан // www.geology.kz

15.Бекбергенова Ж.Т. Мировой опыт развития нефтегазового сектора и экономической политики // Экономические науки/15.

.Развитие нефтегазового комплекса Республики Казахстана и эффективное использование его ресурсов // Казахский гуманитарно-юридический университет. Вестник «Экономические науки», №2, Астана, 2010, с. 100-108.

17.Налоговый режим в нефтегазовой отрасли Казахстана // Вестник КазЭУ им. Т. Рыскулова, №4, 2008, с. 291-294.

18.Система недропользования в нефтегазовом комплексе Казахстана. Материалы международной научно-практической конференции: «V Рыскуловские чтения - Ryskulov readings», г. Алматы, 19-21 мая 2010 г., с. 192-198.

.Обзор налогового режима в нефтегазовой отрасли Казахстана, ТОО «Эрнст энд Янг - консультационные услуги», 2010-2011.

.Об итогах исполнения государственного бюджета за 2006-2011 годы // www.minfin.kz

.Комментарий к Гражд. бюджету (ДНТП) // www.salyk.kz

22.«Международные углеводородные фискальные системы и Соглашение о разделе продукции» Д. Джонстоун

.Сырлыбаева Н.Ш. Налоговая политика на нефтяных предприятиях. - А., 2010, с. 11.

.Решение проблем при кризисе в нефтяной отрасли. Материалы республиканской научно-практической конференции: «Проблемы социально-экономического развития Республики Казахстан», Мангистауский институт «Болашак», г. Актау, 14-15 мая 2009 г., с. 255-257.

.Материалы Круглого стола подготовлены к публикации Центром анализа общественных проблем в рамках проекта «Мониторинг формирования и использования доходов от сырьевых секторов Казахстана» при финансовой поддержке Посольства Великобритании в г. Алматы.

.Международная Инициатива по повышению прозрачности деятельности добывающих отраслей промышленности (EITI) Лондонская конференция, 17 июня 2003 г.

.Сырлыбаева Н.Ш. Перспективы развития нефтегазового комплекса Казахстана // Вестник UIB, №4, 2010, с. 96-101.

.Налог на добычу полезных ископаемых: проблемы и перспективы // Недропользование, 2009. Запасы, добыча, инвестиции

29.Дэниэл Джонстон Международный нефтяной бизнес: налоговые системы и соглашения о разделе продукции Пер с англ - М: ЗАО «Олимп - Бизнес», 2000 г. - 352 с

30.Экспертный журнал «Открытая экономика» - www opec ru

.Денисов М Н Стоимостная оценка запасов полезных ископаемых в системе недропользования // Имущественные отношения в РФ - 2003 г. - №10 - С 25

.Разовский Ю Горная рента - М: ОАО НПО Изд-во «Экономика», 2000 г. -221 с

.Каргажанов З К, Айтекенов К М, Карибаев Е Г Платежи и налоги за недропользование в РК - Алматы, 2001 г. - 139 с

.Стейнер Р Налогообложение нефтедобычи и использование нефтяной ренты (поучительный опыт американского штата Аляска) // Российский экономический журнал - 2004 г. - №1 - С 36-51



1.Теоретические основы системы налогообложения недропользования .1 Недропользование и его роль в развитии государства Важной составляющей экономич

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ