Налогообложение малых предприятий

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Порядок применения малыми предприятиями специальных налоговых режимов и их отражение в учете и отчетности

.1 Государственная поддержка малого предпринимательства в РФ

.2 Классификация налоговых режимов

.3 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

1.4 Упрощенная система налогообложения <#"justify">ВВЕДЕНИЕ

Организация учета на малом предприятии во многом зависит от избранного им режима налогообложения. Осуществляя предпринимательскую деятельность, субъекты малого бизнеса могут применять либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Кроме того, малое предприятие имеет возможность использовать различные налоговые режимы одновременно. От того, как именно решен этот вопрос, зависит организация бухгалтерского, налогового учета, а также порядок формирования и представления малым предприятием соответствующих форм отчетности.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что государство оказывает поддержку субъектам малого предпринимательства. Оно заинтересовано в развитии малого бизнеса. Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, вне зависимости от той части валового внутреннего продукта, которую он генерирует, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места, часто является колыбелью новых прорывных технологий. Основной задачей государства в области налогообложения является с одной стороны соблюдение своих фискальных интересов, а с другой формирование налоговой системы позволяющей развиваться малому бизнесу.

Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме, что подтверждает актуальность изучения данной темы.

Понятие "специальные налоговые режимы" занимает очень важное место в курсе налогообложения. Целью данной курсовой работы является анализ порядка применения малыми предприятиями специальных налоговых режимов и их отражения их в учёте и отчётности.

1. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ МАЛЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ И ИХ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЁТЕ И ОТЧЁТНОСТИ

1.1 Государственная поддержка малого предпринимательства в РФ

Экономический подъем и благосостояние граждан того или иного региона страны напрямую зависит от уровня развития малого бизнеса. Малые предприятия являются неотъемлемой частью социально-экономической системы региона. Значение субъектов малого предпринимательства в экономике отражается в следующих моментах:

малый бизнес позволяет наиболее полно удовлетворить потребности населения в товарах и услугах;

для старта дела нужны инвестиции в размере меньшем, чем для создания крупных компаний;

развитие малого предпринимательства - одно из действенных направлений антимонопольной политики и обеспечения конкурентной среды;

малыми предприятиями проще управлять - для них не требуются сложные управленческие структуры;

развитие малого бизнеса в значительной степени позволяет смягчить проблему безработицы;

малое предпринимательство более гибкое, чем средний и крупный бизнес: быстрее реагирует на спрос потребителей.

Малый бизнес в Ростовской области постоянно наращивает свои обороты и укрепляет позиции.

Правительством РФ принят Федеральный закон (ФЗ) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в котором устанавливается упрощенная процедура регистрации субъекта малого предпринимательства, его лицензирования и сертификации продукции, а также статистической и бухгалтерской отчетности. Согласно статье 5 данного ФЗ государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в упрощенном виде - процедуры и формы отчетности, содержат в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.

В этом законе дано определение малых предприятий (статья 3). Субъекты малого предпринимательства - это коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период (в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица) не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

1.2 Классификация налоговых режимов

налоговый режим малый предпринимательство

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает следующие системы (режимы) налогообложения (рис.1):

. общая система налогообложения - ОСН;

. специальные режимы налогообложения, которые подразделяются на:

.1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - ЕСХН;

.2. упрощенная система налогообложения - УСН;

.3. патентная система налогообложения - ПСН;

.4. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - ЕНВД.

Налоговые режимыОбщий режим (ОСН)Специальные режимыЕСХНУСНПСНЕНДВРис. 1. Налоговые режимы в РФ

ОСН - это совокупность правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского учета и предоставление налоговой отчетности теми организациями или индивидуальными предпринимателями (ИП), которые не применяют специальные налоговые режимы. В случае, если при регистрации организации или постановки на учет в качестве ИП не были поданы заявления о переходе на специальные налоговые режимы, необходимо применять ОСН. Общий режим носит универсальный характер и может использоваться всегда.

Применяя ОСН налогоплательщики - организации и ИП - должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. Полный перечень налогов, плательщиками которых может являться юридическое лицо или предприниматель, установлен статьями 13, 14 и 15 НК РФ. Согласно этим статьям все налоги делятся на федеральные (перечисляются в федеральный бюджет), региональные (перечисляются в бюджет региона) и местные (перечисляются в местный бюджет).

К федеральным налогам и сборам статья 13 НК РФ относит: налог на добавленную стоимость(НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственную пошлину.

К региональным налогам статья 14 НК РФ относит: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

К местным налогам статья 15 НК РФ относит: налог на имущество физических лиц; земельный налог.

Минусы ОСН:

обязательное наличие в штате предприятия профессионального бухгалтера для ведения сложного бухгалтерского учета;

ежемесячная отчетность в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС);

ежеквартальная отчетность по всем прочим налогам и сборам.

Плюсы ОСН:

широкий спектр деятельности;

неограниченные возможности развития серьезного, стабильного бизнеса;

возможность возмещения НДС из государственного бюджета при определенных видах деятельности (экспорт, импорт товара, лизинг и прочие);

понесенные производственные расходы и убытки учитываются при расчете налога на прибыль предприятия.

Специальные налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности для предприятий малого бизнеса. Их главное преимущество - это низкая ставка налога, а также освобождение от уплаты некоторых налогов. К специальным налоговым режимам раздел VIII НК РФ относит: ЕСХН, УСН, ПСН, ЕНВД.

.3 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

ЕСХН уплачивается российскими организациями и ИП, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями и добровольно перешедшими на уплату ЕСХН. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

предприятия и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию, причем доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 % дохода от продажи всех товаров и услуг;

сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70 % дохода от реализации всех товаров и услуг;

рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70 % от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования и др.)

В общем случае организации, начисляющие единый сельхозналог, освобождаются от налога на прибыль <#"justify">- декларацию по ЕСХН (форма по КНД 1151059);

бухгалтерскую отчетность;

расчет (декларацию) по взносам в ПФ;

расчетную ведомость по ФСС;

сведения о средней численности малого предприятия;

статистическую отчетность.

Помимо этого в случае наличия объекта налогообложения сдаются отчеты:

декларация (расчет) по земельному налогу;

книга доходов и расходов;

декларация (расчет) по транспортному налогу;

расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Предприниматели, применяющие ЕСХН, сдают следующую отчетность:

декларацию по ЕСХН (форма по КНД 1151059);

расчет (декларацию) по взносам в ПФ;

расчетную ведомость по ФСС (при наличии работников);

сведения о средней численности;

статистическую отчетность.

Помимо этого в случае наличия объекта налогообложения сдаются отчеты:

декларация (расчет) по земельному налогу;

декларация (расчет) по транспортному налогу;

расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Отчетный период по ЕСХН равен полугодию, налоговый - календарному году.

Для расчета сельхозналога необходимо определить налоговую базу, т. е. разность между доходами и расходами, и умножить ее на ставку ЕСХН (6 %). Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иным словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Налогооблагаемыми доходами при системе ЕСХН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности (внереализационные доходы).

Список расходов строго ограничен. В него входят все наиболее распространенные затраты, в частности, заработная плата, стоимость основных средств, издержки на рекламу и т. д. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке.

Необходимо учитывать все доходы и расходы. Организации должны заполнять регистры бухгалтерского учета, предприниматели - вести специальную книгу учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 11.12.06 № 169н.

Налогоплательщики ЕСХН применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Это значит, что доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы - в момент, когда предприятие или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Минусы ЕСХН:

- выполнение определенных условий для перехода на уплату единого сельхозналога;

обязательная регистрация путем подачи уведомления в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря (с января следующего года можно применять ЕСХН);

обязательность начисления ЕСХН до конца налогового периода (до этого времени отказаться от ЕСХН или сменить систему налогообложения по собственному желанию нельзя);

- возможен принудительный возврат с ЕСХН на другие системы налогообложения по некоторым причинам, и тогда налогоплательщику ЕСХН следует задним числом пересчитать налоги за предыдущий год и заплатить их в январе наступившего года;

обязательность ведения бухгалтерского учета в полном объеме; причем помимо общих требований, должны соблюдаться и отраслевые рекомендации по ведению учета;

учет доходов по кассовому методу делает предприятиям на режиме ЕСХН не выгодным отсрочку платежей; в результате чего, покупатели могут выбрать другую компанию для сотрудничества;

ограничение расходов, признаваемых при ЕСХН;

отсутствие права предъявить к вычету из бюджета НДС. ( Если сельхозпроизводитель работает на ОСН, то большую часть своей продукции он реализует по ставке 10%, а закупает материалы, технику, ГСМ со ставкой НДС 18%. Получается, что сумма НДС, уплаченная поставщикам и подрядчикам, оказывается выше, чем полученная от его покупателей и подлежащая уплате в бюджет. Поэтому такой плательщик вместо уплаты НДС имеет право на получение возмещения налога из бюджета в сумме этой разницы. При системе ЕСХН компания «скрыто» платит НДС поставщику (НДС включен в цену товара), а согласно НК РФ не имеет права предъявить к вычету из бюджета. Фактически сельхозпроизводитель платит данный налог и находится не в выигрыше, поскольку увеличиваются его затраты).

Плюсы ЕСХН:

отчитываться по ЕСХН нужно один раз в год;

вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе стать плательщиками ЕСХН с даты постановки на учет в налоговой инспекции, подав уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет; ( Для «новичков» действует правило: если в год подачи заявления доходы от сельскохозяйственной деятельности равны нулю, то в отношении следующего года 70-ти процентный лимит не применяется);

замещение совокупности налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество) на один (ЕСХН) позволяет облегчить налоговую нагрузку;

отвлечение из оборота денежных средств, расходуемых на оплату авансовых платежей и налогов, возникает в 2 раза реже;

основные средства, приобретённые в период применения ЕСХН, списываются единовременно с момента их ввода в эксплуатацию;

нет обязанности выписывать счета-фактуры, вести журнал полученных и выданных счетов-фактур, а также книг покупок и продаж, по причине освобождения от уплаты НДС;

авансы от покупателей включены в доход (кассовый метод учета).

1.4 Упрощенная система налогообложения <#"justify">Целью создания УСН является максимальное упрощение системы налогообложения малому бизнесу. Порядок исчисления и уплаты налогов (вместо ряда налогов уплачивается один налог); объем бухгалтерской и налоговой отчетности (необходимо сдавать декларации только по упрощенному налогу, с которыми связана деятельность) гораздо проще по сравнению с ОСН, что выражается как в количестве налогов, так и в объеме налоговой отчетности.

Проще всего воспользоваться этим налоговым режимом с момента регистрации юридического лица и ИП. При выборе УСН вся налоговая отчетность будет состоять из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, которая сдается не позднее 30 апреля, следующего за истекшим календарным годом, а также налоговых деклараций, подаваемых при ОСН за исключением деклараций по НДС (кроме "таможенных"), по НДФЛ или по налогу на прибыль организаций.

Применение УСН позволяет не уплачивать организациям следующие налоги: 1) налог на прибыль; 2) налог на имущество; 3) НДС. Применение УСН позволяет не уплачивать ИП следующие налоги: 1) НДФЛ; 2) налог на имущество физических лиц; 3) НДС. Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы доходов, либо с суммы доходов за вычетом расходов.

Вместе с тем, при применении УСН необходимо уплачивать иные налоги и сборы в соответствии с законодательством о налогах и сборах; исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, НДС, налогу на прибыль; представлять статистическую отчетность.

По действующим законам перейти на УСН, равно как выбрать объект налогообложения, можно добровольно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 НК РФ ограничения.

Упрощенка применяется, если:

количество наемных работников менее 100 человек;

годовой доход не превышает 60 000 000 рублей;

предприятие, ранее зарегистрированное на ОСН, по итогам работы девяти месяцев бюджетного года не превысило доход в сумме 45 000 000 рублей,

остаточная стоимость основных фондов менее 100 000 000 рублей;

вклад в уставный капитал других организаций в совокупности не должен превышать 25%.

Объем налоговой отчетности, уплата налогов в бюджеты различных уровней и взносов во внебюджетные фонды: ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС при УСН зависит от субъекта предпринимательской деятельности (ИП или организация); от наличия или отсутствия наемных работников; от вида деятельности (к примеру при товарообороте подакцизных товаров необходимо дополнительно сдавать налоговую декларацию по акцизам).

Поэтому налоговая отчетность при упрощенке различается для разных категорий налогоплательщиков:

) налоговая отчетность ИП, у которого нет наемных работников;

) налоговая отчетность ИП, у которого есть наемные работники;

) налоговая отчетность организации, в которой есть наемные работники;

) взносы во внебюджетные фонды.

Если ИП применяет УСН, работает самостоятельно и никого не нанимает, то не позднее указанной даты ему необходимо:

до 25 апреля - уплатить налог за 1 квартал;

до 25 июля - уплатить налог за полугодие;

до 25 октября - уплатить налог за 9 месяцев;

до 31 декабря - уплатить фиксированные платежи за год в ПФ, ФФОМС;

до 20 января следующего года - подать в налоговую инспекцию по месту регистрации ИП сведения о среднесписочной численности по форме КНД-1110018; (Налоговые органы упорно считают, что при отсутствии работников их численность равна 1, хотя ИП работником у самого себя не является.)

до 30 апреля следующего года - заверить книгу доходов и расходов;

до 30 апреля следующего года - сдать налоговую декларацию по УСН (форма КНД-1152017) ;

до 30 апреля следующего года - уплатить УСН за год (оставшуюся часть).

В данном календаре налогов указана дата последнего возможного дня совершения действия (оплата или отчетность), но лучше делать оплату и сдавать отчетность заранее.

Выше не указаны фиксированные поквартальные платежи в ПФ, а указан вариант единоразовой оплаты за весь год сразу, но можно вносить платежи в ПФ и каждый квартал. Для этого надо уточнить даты оплаты в ПФ. Вариант с поквартальной оплатой фиксированных взносов может быть полезен для уменьшения налога УСН - его можно уменьшить на сумму фиксированных платежей, но не более чем на 50%.

Если ИП является работодателем, т.е. у него по трудовым договорам или договорам подряда (услуг) работают наемные работники, то дополнительно к отчетности за самого себя необходимо предоставлять отчетность по налогам и взносам за работников:

до 15 апреля - расчетная ведомость в ФСС за 1 квартал по форме 4 ФСС;

до 15 мая - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование в ПФ за 1 квартал по Форме РСВ-1;

до 15 июля - расчетная ведомость в ФСС за 6 месяцев по форме 4 ФСС;

до 15 августа - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование в ПФ за 6 месяцев по форме РСВ-1;

до 15 октября - расчетная ведомость в ФСС за 9 месяцев по Форме 4 ФСС;

до 15 ноября - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование в ПФ за 9 месяцев по форме РСВ-1;

до 15 января следующего года - расчетная ведомость за прошедший год в ФСС за прошедший год по форме 4 ФСС;

до 15 февраля следующего года - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование в ПФ за прошедший год по форме РСВ-1;

до 1 апреля следующего года - справки о доходах физических лиц за прошедший год (Форма 2-НДФЛ) в налоговую налоговую инспекцию.

Организация, применяющая УСН в 2013 году, должны сдавать следующую отчетность:

до 20 января - в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год (форма по КНД 1110018);

до 01 февраля - в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу (если на балансе есть земельный участок) по форме по КНД 1153005;

до 01 февраля - в налоговую инспекцию налоговая декларация по транспортному налогу (если на балансе есть транспортное средство) по форме по КНД 1152004;

до 31 марта - в налоговую инспекцию налоговую декларацию по УСН по форме по КНД 1152017;

до 01 апреля - в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц за предыдущий календарный год по форме 2 НДФЛ;

до 15 апреля - в ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по Форме 4 ФСС РФ за 1 квартал;

до 15 мая - в ПФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также индивидуальные сведения по формам АДВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2;

до 15 мая - в ПФ и ФФОМС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 1 квартал по Форме РСВ - 1;

до 15 июля - в ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4 ФСС РФ за 2 квартал;

до 15 августа - в ПФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, а также индивидуальные сведения по формам АДВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2;

до 15 августа - в ПФ и ФФОМС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2 квартал по форме РСВ - 1;

до 15 октября - в ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4 ФСС РФ за 3 квартал;

до 15 ноября - в ПФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также индивидуальные сведения по формам АДВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2;

до 15 ноября - в ПФ и ФФОМС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 3 квартал по форме РСВ - 1;

до 15 января - в ФСС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по Форме 4 ФСС РФ за 4 квартал;

до 15 февраля - в ПФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также индивидуальные сведения по формам АДВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1, СЗВ-6-2;

до 15 февраля - в ПФ и ФФОМС расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 4 квартал по форме РСВ - 1.

Отчисления во внебюджетные фонды нужно платить даже в том случае, если ИП не ведет деятельность (или не получает прибыль). Предприниматель, исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), должен сделать за себя 4 платежа: страховая часть в ПФ, накопительная часть в ПФ, платеж в ФФОМС, платеж в ТФОМС. С повышением МРОТ увеличиваются и взносы.

ИП платят фиксированные взносы в ПФ РФ. Фиксированные взносы в ПФ делятся на страховую часть и накопительную (т.е. необходимо оплачивать две квитанции (два платежных поручения). Платить можно как поквартально, так и один раз за весь год (например в конце года).

Согласно статье 346.14 НК РФ существует 2 объекта налогообложения при упрощенке: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе объектом налогообложения доходов полученный доход умножается на ставку налога, равную 6%. При выборе объектом налогообложения доходов минус расходы определенная разница между доходами и расходами умножается на ставку налога, равную 15%. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

С 01.01.2013 в статью 346.21 НК вводится правило (пункт 3.1) о том, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму:

. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде;

. расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности;

. платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Выбирать объект "Доходы минус расходы" выгоднее тогда, когда есть большие расходы и (или) небольшая наценка при перепродаже. Не надо забывать, что перечень расходов, которые можно учесть является закрытым (ст.346.16 НК), поэтому некоторые расходы принять к вычету просто не получится.

Минусы УСН:

иногда ОСН выгоднее УСН; например, если доходы и расходы организации равны или у нее убытки, на УСН потребуется платить налоги; на ОСН при убытках или нулевой прибыли не возникает дополнительной нагрузки; к тому же для ОСН нет ограничений по размеру активов или численности персонала, а на "упрощенке" этих ограничений достаточно;

невозможность применения УСН, если вы осуществляете вид деятельности, перечисленный в ст. 346.12 Налогового кодекса (а именно: ломбарды, страховщики, банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды и другие); или если ваша организация имеет представительства и (или) филиалы;

на первый взгляд "упрощенка" выглядит привлекательнее ОСН: ставки налога минимальны, отчетность раз в год и есть возможность снизить взносы; но при УСН надо отказываться от НДС, и тогда есть риск, что многие контрагенты не будут работать с организацией, так как лишатся вычетов по НДС;

при применении УСН 6% налог насчитывается на весь полученный денежный доход, без учета понесенных расходов; при применении УСН 15% налог рассчитывается с учетом полученных доходов и понесенных расходов, но с обязательным представлением первичной документации на расходную часть; что усложняет бухгалтерский учет и требуется помощь квалифицированных специалистов;

если налогоплательщик "перешел границу" ограничений, то он должен применять ОСН, вести учет и сдавать отчетность исходя из того, что он находится на ОСН; такой переход происходит "автоматически" (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ); при этом налоговая инспекция никакого уведомления об этом не направляет; находясь в "пограничном состоянии", надо быть очень внимательным;

если по итогам отчетного периода нарушены условия применения УСН, необходимо пересчитать налоги по ОСН с начала того квартала, в котором допущены указанные нарушения (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ);

если нарушены условия применения УСН, то снова перейти на упрощенку можно только через год работы на общем или ином режиме налогообложения;

при переходе на УСН до конца года нельзя отказаться от применения этого режима; в течение года нельзя менять объект налогообложения, сменить его можно только со следующего года, уведомив об этом налоговый орган.

Плюсы УСН:

достаточно невысокие ставки налога;

отчетность по налогам и сборам - ежегодная;

бухгалтерский учет ведется путем заполнения Книг доходов и расходов;

при УСН 6% возможность вести несложный бухгалтерский учет самостоятельно;

отсутствие ежемесячной отчетности по страховым взносам в ФСС, ФФОМС, ТФОМС.

возможность уменьшения суммы налога, но не более чем на 50%, если объектом налогообложения выбраны доходы; (Это ограничение не относится к ИП, не имеющим работников, которые могут уменьшить доходы на сумму страховых взносов, уплаченных «за себя». Использовать эту возможность можно только в случае выплат фиксированных платежей без опоздания (т.е. до конца года). При опоздании с оплатой сэкономить не получится. Если платить в конце года за весь год сразу - сократить можно только сумму налога за 4-й квартал.)

освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций;

освобождение ИП от обязанности по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц;

с 1 января 2013 г. на основании пп. 5 пункта1 статьи 23 НК РФ организации должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

1.5 Патентная система налогообложения (ПСН)

Решение о возможности применения ИП ПСН на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, и устанавливаются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по этим видам деятельности. Минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.

При применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек.

Применение ПСН предусматривает освобождение ИП от обязанности по уплате: 1) НДФЛ; 2) налога на имущество физических лиц. ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ). Иные налоги ИП, применяющие ПСН, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляется добровольно. Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из разрешенных видов предпринимательской деятельности. Патент выдается ИП налоговым органом по месту его постановки на учет и действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. ИП, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Датой постановки ИП на учет в налоговом органе является дата начала действия патента.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на ОСН:

) если с начала календарного года доходы ИП от реализации, определяемые статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей;

) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ;

) если налогоплательщиком в сроки не был уплачен налог.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с ОСН за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН исчисляются и уплачиваются ИП в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с ОСН в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН и о переходе на ОСН или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патент, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности.

ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Снятие с учета в налоговом органе ИП, применяющего ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента. Датой снятия с учета в налоговом органе ИП является дата перехода ИП на ОСН или дата прекращения предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по виду деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемая на календарный год. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения ИП на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

ИП, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики в целях пункта 7 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов ИП, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Минусы ПСН:

в начале деятельности придется потратить деньги и заплатить за патент, хотя не всегда известно заранее, принесет ли бизнес доход. Порог возможного годового дохода в каждом регионе будет разным - местные власти смогут уменьшать или увеличивать его в два раза;

при ведении деятельности в нескольких регионах придется покупать новый патент в каждом из них, при этом граница доходов подсчитывается как совокупный доход;

если доход превысит установленную границу, то налоги надо будет платить на общих основаниях; при этом стоимость патента не возвращается;

несмотря на то, что ИП имеет право выбора срока действия патента, он обязан зарегистрироваться и платить взносы в ПФ;

относительно небольшое разрешенное числа сотрудников; (Если ИП работает по нескольким патентам, а количество персонала не должно превышать установленного лимита: нагрузка увеличивается, а работать некому.)

ПСН применяется только ИП, для организаций она не предусмотрена.

Плюсы ПСН:

добровольный переход ИП на ПСН или возврат к иным режимам;

низкая ставка налога, а также освобождение от уплаты некоторых налогов;

возможность оплаты патента в два захода: 1/3 уплачивается не позднее 25 календарных дней от начала осуществления деятельности, оставшиеся 2/3 - не позднее 25 календарных дней до дня окончания срока действия патента;

наиболее легкий способ ведения налогового учета; отсутствие необходимости подавать налоговые декларации;

уменьшение количества конфликтов ИП с инспекциями и упрощение взаимоотношений с контролерами с переходом на ПСН.

1.6 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

ЕНВД - специальный налоговый режим, при котором налогоплательщику заранее устанавливается (вменяется) предполагаемый доход от определенных видов деятельности и налоговый орган заранее сам рассчитывает налог от этого вида деятельности, который налогоплательщик обязан заранее уплатить.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) налога на прибыль организаций; 2) налога на имущество организаций. Уплата ИП единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) НДФЛ; 2) налога на имущество физических лиц. Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый вмененный налог, определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

Налоговым законодательством установлены следующие виды налоговой отчетности при применении ЕНВД и сроки их предоставления в налоговые органы и внебюджетные фонды организациями и ИП:

. В налоговую инспекцию:

ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом - налоговая декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности Форма по КНД 1152016; оплатить ЕНВД необходимо до 25 числа;

до 30 апреля - налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (если в собственности есть земельный участок, задействованный в предпринимательской деятельности) Форма по КНД 1153003;

до 20 января - сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год Форма по КНД 1110018 за предыдущий год (если работников нет - ставите ноль «0»);

до 01 февраля - налоговая декларация по земельному налогу за предыдущий год (если в собственности есть земельный участок, задействованный в предпринимательской деятельности) Форма по КНД 1153005;

до 01 апреля - сведения о доходах физических лиц за предыдущий год по форме 2 НДФЛ (если есть работники).

Отчетность сдается по адресам, телефонам, интернет-сайтам налоговых инспекций.

. В ПФ РФ:

до 01 марта - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов по форме РСВ - 2 ПФР.

. В ФСС РФ:

до 15 января, 15 апреля, 15 июля, 15 октября - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по Форме 4 ФСС РФ за работников (если есть работники).

Кроме того,

В течение года надо вести учёт физических показателей осуществляемой деятельности в произвольной форме.

До 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным кварталом, надо сдать расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по форме РСВ-1, а также не позднее 31 января - годовой расчёт, - в ПФ РФ (Приказ Минздравсоцразвития РФ № 894н от 12.11.09).

До 1 августа надо сдать персонифицированную отчетность за 1-е полугодие.

Не позднее 31 января - сдаётся персонифицированная отчетность за год.

Ежеквартально, до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом необходимо сдать расчетную ведомость 4-ФСС (подается независимо оттого, имеются ли начисленные взносы).

Ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, сдаётся реестр застрахованных лиц в рамках программы государственного софинансирования трудовой пенсии (Закон от 30.04.2008 г. № 56-ФЗ).

Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сдаются справки по Форме № 2-НДФЛ за работников в налоговые органы на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход налогоплательщика (статья 346.29 НК РФ). Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение.

Рассчитать вмененный доход можно как базовую доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2.

Базовая доходность - это условный доход в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен НК РФ (статья 346.29) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.

Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ). Это может быть, например, количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п. Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, фактическая площадь торгового зала или фактическое количество работников и т.п.).

Поскольку ЕНВД исчисляется и уплачивается ежеквартально, а в течение квартала возможно изменение физических показателей (например, увеличение численности или сокращение площади), то при расчете ЕНВД используется физический показатель за каждый месяц квартала отдельно.

Корректирующие базовую доходность коэффициенты К1 и К2:

К1 - коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ); он корректирует (вмененный) доход на размер инфляции;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности разных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.). Значения коэффициента устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Рассчитать налог можно путем умножения вмененного дохода на ставку ЕНВД, равную 15%.

Рассчитанный «вмененный» налог можно снизить. Его сумму уменьшают:

обязательные взносы (на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм и медицинское страхование);

пособия по временной нетрудоспособности.

Налог может быть снижен не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

ИП, не имеющий наемных работников, может уменьшить сумму ЕНВД на взносы в ПФ и ФФОМС, исчисленные из стоимости страхового года.

С 2013 года ЕНВД не будет обязательным, поэтому налогоплательщики могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе, подав заявление в установленной форме в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД. Заявление о снятии с учета с 2013 г. необходимо будет подавать не только в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований режима.

В Государственную думу внесен законопроект, предусматривающий исключение с 1 января 2014 года из перечня специальных налоговых режимов ЕНВД. Полный отказ от ЕНВД предлагается провести в несколько этапов. Отмена «вменёнки», конечно, приведет к увеличению численности ИП «на патенте», но большая часть организаций и ИП будет вынуждена перейти на ОСН или УСН.

Минусы ЕНВД:

ограниченный перечень видов деятельности; если какой-то из видов деятельности не может быть вмененным, придется вести раздельный учет с ОСН или УСН;

величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков; когда реальный доход оказывается меньше вмененного, заплатить все равно нужно с вмененного показателя дохода;

необходимость соблюдения нормативов по численности и по структуре уставного капитала;

отказ крупных заказчиков - плательщиков НДС от работы с организациями и ИП, применяющими ЕНВД, из-за невозможности налогового вычета по НДС.

добровольно отказаться от вмененки и перейти на другой режим можно лишь с начала календарного года.

Плюсы ЕНВД:

снижение налоговой нагрузки: организации, применяющие ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС; ИП - от НДФЛ, налога на имущество физических лиц;

уменьшение НДФЛ на сумму страховых взносов в ПФ;

упрощенное ведение бухгалтерского и налогового учета;

уплата фиксированной суммы налога, независимо ни от чего;

возможность сочетать УСН, ОСН по отношению к другим видам осуществляемой предпринимательской деятельности.

2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ГЛОБУС»

Таблица 1. Остатки по бухгалтерским счетам синтетического учета на 1.01.2009 г. ООО «Глобус»

Содержание счетаНомер счетаСумма, руб.1. Основные средства01120 0002. Долгосрочные финансовые вложения5830 0003. Нематериальные активы0460 0004. Материалы, в том числе ТЗР1059 000 9 0005. Незавершенное производство, в том числе по изделию А по изделию Б20 20.1 20.212 600 6 600 6 0006. Готовая продукция43410 7007. Расчетный счет51400 0008. Касса5020 0009. Уставный капитал8056 00010. Задолженность банку по краткосрочному кредиту66240 00011. Износ основных средств029 00012. Износ нематериальных активов053 00013. Задолженность поставщикам60225 70014. Нераспределенная прибыль прошлого года84209 00015. Задолженность работникам по оплате труда7087 40016. Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения6931 60017. Задолженность по налогам и платежам68104 00018. Резервный капитал82176 50019. Дебиторская задолженность7629 900

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций за январь 2009 г. ООО «Глобус»

Содержание хозяйственной операцииСумма, руб.ДебетКредит1. В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал ООО «Глобус»250 00075802. Учредителями ООО «Лада» на основании платёжного поручения перечислены на расчётный счёт ООО «Глобус» денежные средства в уставный капитал150 00051753. Учредителем согласно приходному ордеру К.И. Ивановым внесён в кассу предприятия вклад в уставный капитал30 00050754. Оплачена часть краткосрочного банковского кредита с расчётного счёта36 40066515. Получен долгосрочный кредит, который зачислен на расчётный счёт предприятия5 000 00051676. Выданы из кассы денежные средства в подотчёт П.П. Петрову на хозяйственные расходы20 70071507. Авансовый отчёт П.П. Петрова Подотчётные суммы израсходованы:- на оплату нотариусу за удостоверение уставных документов;1 8002671- на приобретение канцелярских товаров в розничной торговле, используемых для управленческих нужд предприятия;3 6502671- на приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад:а) стоимость хозяйственного инвентаря согласно товарной накладной ТОРГ-12;10 3601071б) НДС согласно счёту-фактуре продавца1 86519718. Приходный кассовый ордер. Возвращён остаток неиспользованного аванса Петровым (рассчитать сумму - задание 1)3 02550719. Получены в кассу с расчётного счёта денежные суммы на командировочные расходы17 000505110. Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору С.С. Сидорову на командировочные расходы17 000715011. Авансовый отчёт С.С. Сидорова. Списываются командировочные расходы:- на оплату проезда;8 6442671- на оплату проживания;3 7662671- на оплату суточных, согласно приказу руководителя он находился в командировке 5 дней500267112. Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором (рассчитать сумму - задание 2)4 090507113. Начислены проценты по полученному краткосрочному кредиту. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения3 600916614. Получены материалы от поставщиков согласно товарной накладной и счёту-фактуре:- стоимость материалов;265 0001060- НДС47 700196015. Получены акт выполненных услуг и счёт-фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов:- стоимость услуг;39 7501060- НДС7 155196016. Приобретены материалы за наличный расчёт в розничной торговле согласно товарному и кассовому чекам34 500107117. Получены материалы от поставщиков согласно товарной накладной и счёту-фактуре:- стоимость материалов;301 5061060- НДС54 281196018. Получены акт выполненных услуг и счёт-фактура от транспортной организации за доставку:- стоимость услуг;36 1871060- НДС6 514196019. Согласно товарной накладной ТОРГ-12 и счёту-фактуре поступило оборудование, не требующее монтажа:- стоимость оборудования;986 5600860- НДС177 581196020. Получены первичные документы от транспортной организации за доставку, разгрузку оборудования:- стоимость услуги;9 8600860- НДС1 775196021. Подписаны документы о выполнении пусконаладочных работ сторонней организацией:- стоимость услуги;9 7000860- НДС1 746196022. По акту приёма-передачи формы ОС-1 введено в эксплуатацию поступившее оборудование (сумму рассчитать - задание 3)1 006 120010823. За текущий месяц начислена амортизация:- по производственному оборудованию, на котором выпускается изделие А;6 78920.102- производственному оборудованию, на котором выпускается изделие Б;3 46620.202- зданию цеха предприятия;3 9872502- зданию администрации организации и основных средств, используемых в целях управления предприятием;2 5802602- нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием867260524. Получены первичные документы за использование телефонной связи:- стоимость услуги;9 1202660- НДС1 642196025. Реализованы основные средства, ненужные предприятию:- списывается первоначальная стоимость;60 00001.201.1- списывается ранее начисленная амортизация;2 3000201.2- определяется и списывается остаточная стоимость объекта (сумму рассчитать -задание 4);57 7009101.2- поступила счёт-фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств:а) стоимость услуги;2 0009160б) НДС;3601960- согласно товарной накладной и счёту-фактуре отгружены покупателю основные средства по рыночной цене;99 1206291- начислен НДС(сумму рассчитать-задание5);15 1209168- отражается финансовый результат (сумму рассчитать - задание 6)24 300919926. На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены со склада в производство материалы:- на производство изделия А;28 78020.110- производство изделия Б;32 67720.210- обслуживание оборудования и пр.нужды цеха;7 8992510- нужды управления предприятием1 780261027. Списывается часть ТЗР, относящихся к материалам, отпущенным:- на производство изделия А;3 96520.110- производство изделия Б;4 50220.210- обслуживание оборудования и прочие нужды цеха (суммы рассчитать - задание 7)1 088251028. Согласно расчётной ведомости начислена заработная плата:- произв. рабочим за изготовление изделия А;34 60020.170- произв. рабочим за изготовление изделия Б;31 20020.270- рабочим, обслуживающим оборудование;16 7002570- прочему персоналу основных цехов;13 7802570- администрации предприятия64 700267029. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счёт средств предприятия2 800917030. Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счёт средств социального страхования15 123697031. Произведены отчисления страховых взносов от начисленной заработной платы (суммы рассчитать - задание 8) и отнесены:- на затраты по изготовлению изделия А;10 38020.169- затраты по изготовлению изделия Б;9 36020.269- общепроизводственные расходы;9 1442569- общехозяйственные расходы19 410266932. Произведены удержания из заработной платы работников предприятия:- налог на доходы физических лиц;19 2577068- по исполнительным листам3 200707633. Перечислены денежные суммы (заработная плата) на специальный карточный счёт87 400555134. Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета87 400705535. Получены счета-фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены:- на общепроизводственные расходы;24 4502560- общехозяйственные затраты;17 8902660- НДС7 621196036. Получены счета-фактуры за аренду офиса предприятия:- стоимость услуги;150002660- НДС2 700196037. Создается ремонтный фонд предприятия. Нормативы отчислений отнесены:- на затраты по изготовлению изделия А;2 23020.196- затраты по изготовлению изделия Б;1 35020.296- общепроизводственные расходы2 300259638. Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:- на затраты по изготовлению изделия А (суммы рассчитать - задание 9);41 72420.125- затраты по изготовлению изделия Б (суммы рассчитать - задание 9)37 62420.22539. Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:- на затраты по изготовлению изделия А (суммы рассчитать - задание 10) ;78 72120.126- затраты по изготовлению изделия Б (суммы рассчитать - задание 10)70 98620.22640. По ведомости выпуска готовой продукции выпущенная из осн. производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости (суммы рассчитать - задание 11), если остатки незавершённого производства составили:- по изделию А - 33 600;180 1894320.1- изделию Б - 17 900179 2654320.241. Предъявлены покупателям расчетно-платёжные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учётом НДС628 940629042. Одновременно списывается фактическая себестоимость отгружен. готовой продукции415 000904343. Начислен НДС (18%) от суммы реализуемой продукции (сумму рассчитать - задание 12)95 940906844. Приняты счёт-фактура и акт оказанных услуг от транспортной организации за доставку продукции до покупателя:- стоимость услуги;42 7004460- НДС7 686196045. Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции42 700904446. Выявляется финансовый результат от продажи продукции (сумму рассчитать - задание 13)75 300909947. Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию400 000516248. По платёжным поручениям списана с расчётного счёта задолженность поставщикам230 800605149.1. Реализованы ненужные предприятию материалы - выписаны товарная накладная и счёт-фактура покупателю с учётом НДС58 410629149.2. Начислен НДС от суммы реализован. материалов (сумму рассчитать - задание 14)8 910916849.3. Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости24 360911049.4. Оплачены подотчётным лицом расходы, связанные с доставкой материалов покупателю4 120917149.5. Начислена зарплата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы по доставке материалов до покупателя2450917049.6. Произведены отчисления страховых взносов от начисленной зарплаты грузчиков (сумму рассчитать - задание 15)735916949.7. Определяется и отражается финансовый результат от продажи материалов (задание 16)17 835919950. Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачёту в бюджет (сумму рассчитать - задание 17)318 626681951. По платёжным поручениям перечислено с расчётного счёта:- штраф за недопоставку продукции покупателю;12 6009151- пени за несвоевременную уплату НДС;1 6709151- задолженность по налогам и платежам13 600685152. Поступил на расчётный счёт штраф за нарушение условий поставки материалов14 650519153. По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия112 000916854. Списано с расчетного счета за банковские услуги1 600915155. Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли (задание 18) Получен убыток 515 х х56. Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5 % от чистой прибыли текущего года (сумму рассчитать)-998257. Приобретены акции другого предприятия с целью получения процентов150 000587658. Денежные суммы за приобретённые акции перечислены с расчётного счёта предприятия150 000765159. Производится закрытие счёта 91 (суммы рассчитать - задание 19)119 620999160. Отражен непокрытый убыток119 6208499

Задание 1. Рассчитаем сумму, которую должен вернуть П.П. Петров в кассу, как остаток неиспользованного аванса.

На хозяйственные нужды П.П. Петрову в подотчет было выдано 20 700 рублей. Согласно авансового отчета он израсходовал:

1 800 рублей - на оплату нотариусу за удостоверение уставных документов;

3650 рублей - на приобретение канцелярских товаров для управленческих нужд предприятия;

10 360 рублей (стоимость товара) + 1 865 рублей (НДС) - на приобретение хозяйственного инвентаря.

Возвращенный остаток должен составить:

700 - (1 800 + 3 650 + 10 360 + 1 865) = 3 025 рублей.

Задание 2. Рассчитаем сумму, которую должен вернуть коммерческий директор С.С. Сидоров в кассу, как остаток неиспользованных командировочных расходов.

На командировочные расходы С.С. Сидорову было выдано 17 000 рублей. Согласно авансового отчета он израсходовал:

8 644 рублей - на оплату проезда;

3 766 рублей - на оплату проживания;

500 рублей - на оплату суточных (по приказу срок командировки - 5 дней).

Возвращенный в кассу остаток должен составить:

000 - (8 644 + 3 766 + 500) = 4 090 рублей.

Задание 3. Рассчитаем стоимость введенного в эксплуатацию оборудования по акту приёма-передачи формы ОС-1.

560 рублей - стоимость поступившего оборудования согласно товарной накладной без учета НДС.

860 рублей - стоимость доставки и разгрузки оборудования согласно первичным документам от транспортной компании без учета НДС.

700 рублей - стоимость выполнения пусконаладочных работ согласно договора без учета НДС.

Итого по акту приема-передачи формы ОС-1 введено в эксплуатацию оборудование стоимостью:

560 + 9 860 + 9 700 = 1 006 120 рублей.

Задание 4. Определим для списания остаточную стоимость реализуемых ОС, ненужных предприятию.

000 рублей - первоначальная стоимость реализуемых ОС, ненужных предприятию.

300 рублей - ранее начисленная амортизация реализуемых ОС, ненужных предприятию.

Остаточная стоимость реализуемых ОС, ненужных предприятию, составит:

000 - 2 300 = 57 700 рублей.

Задание 5. Рассчитаем сумму НДС за реализованные ОС, ненужные предприятию.

Покупателю отгружены ОС, ненужные предприятию, по рыночной цене 99120 рублей (в том числе с НДС).

Начисленный НДС (18%) составит:

120 : 118% х 18% = 15 120 рублей.

Задание 6. Определим финансовый результат от реализации ОС, ненужных предприятию.

Рассмотрим проводки по счету 91«Прочие доходы и расходы».Доходы от неосновных (прочих) видов деятельности отражаются по кредиту счета 91, расходы - по дебету счета 91.

120 рублей - рыночная цена, по которой были реализованы ОС, ненужные предприятию, в том числе с НДС (Кт 91).

700 рублей - остаточная стоимость реализованных ОС, ненужных предприятию (Дт 91).

000 рублей - стоимость демонтажа реализованных ОС, ненужных предприятию без учета НДС (Дт 91).

120 рублей - сумма НДС реализованных ОС, ненужных предприятию (Дт 91).

Финансовый результат от реализации ОС, ненужных предприятию, равен:

Кт 91 - оборот по Дт 91 = 99 120 - (57 700 + 2 000 + 15 120) = 24 300 рублей.

300 рублей - прибыль от реализации ОС, ненужных предприятию.

Задание 7. Определим сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), относящихся к материалам, отпущенным со склада в производство, для списания.

Определим средний % ТЗР по формуле:

Средний % ТЗР = ( ТЗР на начало месяца + ТЗР, поступившие в течение месяца) / ( стоимость материалов на начало месяца + стоимость материалов, поступивших в течение месяца).

000 рублей - ТЗР на 01.01.2009 года.

750 рублей - стоимость первой в течении месяца доставки и разгрузки материалов без учета НДС.

187 рублей - стоимость второй в течении месяца доставки и разгрузки материалов без учета НДС.

000 - 9 000 = 50 000 рублей - материалы на 01.01.2009 г.

000 рублей - стоимость материалов без учета НДС, приобретенных в течении месяца в первый раз.

560 рублей - стоимость материалов без учета НДС, приобретенных в течении месяца во второй раз.

Средний % ТЗР = (9 000 + 39 750 + 36 187) / (50 000 + 265 000 + 301 560) = 84 937 / 616 560 = 0,13776.

Рассчитаем сумму ТЗР, списываемую на затраты по изготовлению продукции, по формуле:

ТЗР = Средний % ТЗР х стоимость материалов, списываемых на затраты по изготовлению продукции.

780 рублей - стоимость материалов, отпущенных со склада на производство изделия А.

На производство изделия А списываем сумму:

ТЗРа = 0, 13776 х 28 780 = 3 965 рублей.

677 рублей - стоимость материалов, отпущенных со склада на производство изделия Б.

На производство изделия Б списываем сумму:

ТЗРб = 0, 13776 х 32 677 = 4 502 рублей.

899 рублей - стоимость материалов, отпущенных со склада на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха.

На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха списываем сумму:

ТЗРо = 0, 13776 х 7 899 = 1 088 рублей.

Задание 8. Произведем отчисления страховых взносов от начисленной заработной платы.

Тариф страховых взносов (в Пенсионный фонд РФ, в фонд социального страхования, в фонд обязательного медицинского страхования) составляет 30% от фонда заработной платы.

600 рублей - начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия А.

600 х 0,3 = 10 380 рублей - составят отчисления страховых взносов от начисленной заработной платы производственным рабочим за изготовление изделия А.

200 рублей - начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия Б.

200 х 0,3 = 9 360 рублей - составят отчисления страховых взносов от начисленной заработной платы производственным рабочим за изготовление изделия Б.

700 рублей - начислена заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование.

780 рублей - начислена заработная плата прочему персоналу основных цехов.

(16 700 + 13780) х 0,3 = 9 144 рублей - составят отчисления страховых взносов от начисленной заработной платы обслуживающему персоналу основных цехов.

700 рублей - начислена заработная плата администрации предприятия.

700 х 0,3 = 19 410 рублей - составят отчисления страховых взносов от начисленной заработной платы администрации предприятия.

Задание 9. Определим для списания суммы общепроизводственных расходов по видам продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Рассчитаем коэффициент распределения К по формуле:

К =общая сумма общепроизводственных расходовсумма зарплаты основных производственных рабочихОпределим общую сумму общепроизводственных расходов (сумму хозяйственных операций по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»), которая складывается из:

987 рублей - амортизация зданию цеха предприятия;

899 рублей - материалы на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха;

088 рублей - ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха;

700 рублей - заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование;

780 рублей - заработная плата прочему персоналу основных цехов;

144 рублей - отчисления страховых взносов от заработной платы рабочим, обслуживающим оборудование, и прочему персоналу основных цехов;

450 рублей - коммунальные услуги;

300 рублей - отчисления в ремонтный фонд предприятия.

987+ 7 899+ 1 088+ 16 700+ 13 780+ 9 144+ 24 450+ 2 300 =79 348 рублей.

Рассчитаем сумму зарплаты основных производственных рабочих:

600 рублей - заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия А;

200 рублей - заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия Б;

600 + 31 200 = 65 800 рублей.

Коэффициент распределения равен:

К = 79 348 / 65 800 = 1,2059.

Определим сумму общепроизводствен. расходов на изготовление изделия А:

А = К х заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия А = 1,2059 х 34 600 = 41 724 рублей.

Определим сумму общепроизводствен. расходов на изготовление изделия Б:

Б = К х заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия Б = 1,2059 х 31 200 = 37 624 рублей.

Задание 10. Определим для списания суммы общехозяйственных расходов по видам продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Рассчитаем коэффициент распределения К по формуле:

К =общая сумма общехозяйственных расходовсумма зарплаты основных производственных рабочих

Определим общую сумму общехозяйственных расходов (сумму хозяйственных операций по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»), которая складывается из:

800 рублей - оплата нотариусу за удостоверение уставных документов;

650 рублей - канц.товары для управленческих нужд предприятия;

644 + 3 766 + 500 = 12 910 рублей - командировочные расходы коммерческого директора;

580 рублей - амортизация зданию и ОС администрации;

рублей - амортизация нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием;

120 рублей - услуги телефонной связи;

780 рублей - материалы на нужды управления;

700 рублей - заработная плата администрации предприятия;

410 рублей - отчисления страховых взносов от заработной платы администрации предприятия;

890 рублей - коммунальные услуги;

000 рублей - аренда офиса предприятия.

800 + 3 650 + 12 910 + 2 580 + 867 + 9 120 + 1 780 + 64 700 + 19 410 + 17 890 + 15 000 = 149 707 рублей.

Рассчитаем сумму зарплаты основных производственных рабочих:

600 рублей - заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия А;

200 рублей - заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия Б;

600 + 31 200 = 65 800 рублей.

Коэффициент распределения равен:

К = 149 707 / 65 800 = 2,27518.

Определим сумму общехозяйственных расходов на изготовление изделия А:

А = К х заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия А = 2,27518 х 34 600 = 78 721 рублей.

Определим сумму общехозяйственных расходов на изготовление изделия Б:

Б = К х заработная плата производственным рабочим за изготовление изделия Б = 2,27518 х 31 200 = 70 986 рублей.

Задание 11. Рассчитаем фактическую себестоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства и принятой на склад, если остатки незавершённого производства составили по изделию А - 33 600 рублей, по изделию Б - 17 900 рублей.

Произведем калькуляцию всех затрат на производство изделия А (суммы по дебету счета 20.1 «Основное производство изделия А»):

789 рублей - амортизация оборудования;

780 рублей - материалы;

965 рублей - ТЗР;

600 рублей - зарплата основных рабочих;

380 рублей - отчисления страховых взносов от начисленной зарплаты;

230 рублей - отчисления в ремонтный фонд;

724 рублей - общепроизводственные расходы;

721 рублей - общехозяйственные расходы.

Сумма месячных затрат на изделие А равна:

789 + 28 780 + 3 965 + 34 600 + 10 380 + 2 230 + 41 724 + 78 721 = 207 189 рублей.

600 рублей - незавершенное производство по изделию А на 01.01.2009 г;

600 рублей - незавершенное производство по изделию А на 01.02.2009 г.

С учетом незавершенного производства сумма полной себестоимости готовой продукции по изделию А составит:

600 + 207 189 - 33 600 = 180 189 рублей.

Произведем калькуляцию всех затрат на производство изделия Б (суммы по дебету счета 20.2 «Основное производство изделия Б»):

466 рублей - амортизация оборудования;

677 рублей - материалы;

502 рублей - ТЗР;

200 рублей - зарплата основных рабочих;

360 рублей - отчисления страховых взносов от начисленной зарплаты;

350 рублей - отчисления в ремонтный фонд;

624 рублей - общепроизводственные расходы;

986 рублей - общехозяйственные расходы.

Сумма месячных затрат на изделие Б равна:

466 + 32 677 + 4 502 + 31 200 + 9 360 + 1 350 + 37 624 + 70 986 = 191 165 рублей.

000 рублей - незавершенное производство по изделию Б на 01.01.2009 г;

900 рублей - незавершенное производство по изделию Б на 01.02.2009 г.

С учетом незавершенного производства сумма полной себестоимости готовой продукции по изделию Б составит:

000 + 191 165 - 17 900 = 179 265 рублей.

Задание 12. Рассчитаем сумму НДС за реализуемую продукцию.

940 рублей - стоимость отгруженной продукции с учетом НДС.

Начисленный НДС (18%) составит:

940 : 118% х 18% = 95 940 рублей.

Задание 13. Определим финансовый результат от продажи готовой продукции.

Рассмотрим проводки по счету 90 «Продажи».Доходы от продаж готовой продукции (доходы от обычного вида деятельности) отражаются по кредиту счета 90, расходы - по дебету счета 90.

940 рублей - стоимость отгруженной готовой продукции по рыночной цене с учетом НДС (Кт 90) ;

000 рублей - фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции (Дт 90);

940 рублей - НДС от стоимости реализуемой продукции (Дт 90);

700 рублей - коммерческие расходы на реализацию продукции (Дт 90).

Финансовый результат от продажи равен:

Кт 90 - оборот по Дт 90 = 628 940 - (415 000 + 95 940 + 42 700) = 628 940 - 553 640 = 75 300 рублей.

300 рублей - прибыль от продажи готовой продукции.

Задание 14. Рассчитаем сумму НДС за реализованные материалы, ненужные предприятию.

410 рублей - стоимость реализованных материалов, ненужных предприятию с учетом НДС.

Начисленный НДС (18%) составит:

410 : 118% х 18% = 8 910 рублей.

Задание 15. Произведем отчисления страховых взносов (30%) от начисленной зарплаты грузчикам.

450 рублей - начислена заработная плата грузчикам.

450 х 0,3 = 735 рублей - составят отчисления страховых взносов от начисленной заработной платы грузчикам.

Задание 16. Определим финансовый результат от продажи материалов, ненужных предприятию.

Рассмотрим проводки по счету 91«Прочие доходы и расходы». Доходы от неосновных (прочих) видов деятельности отражаются по кредиту счета 91, расходы - по дебету счета 91.

410 рублей - рыночная цена, по которой были реализованы материалов, ненужных предприятию с учетом НДС (Кт 91).

910 рублей - сумма НДС реализованных материалов, ненужных предприятию (Дт 91).

360 рублей - фактическая себестоимость реализованных материалов, ненужных предприятию (Дт 91).

120 рублей - стоимость доставки материалов покупателю (Дт 91).

450 рублей - зарплата грузчикам при доставке материалов покупателю (Дт 91).

рублей - отчисления страховых взносов от начисленной зарплаты грузчикам (Дт 91).

Финансовый результат от реализации материалов, ненужных предприятию, равен:

Кт 91 - оборот по Дт 91 = 58 410 - (8 910 + 24 360 + 4 120 + 2 450 + 735) = 58 410 - 40 575 = 17 835 рублей.

835 рублей - прибыль от реализации материалов, ненужных предприятию.

Задание 17. Определим сумму НДС, подлежащую предъявлению к зачёту в бюджет.

Произведем калькуляцию всех сумм НДС (суммы по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»):

865 рублей - НДС при приобретении хозяйственного инвентаря;

700 рублей - НДС при приобретении материалов;

155 рублей - НДС за доставку материалов;

281 рублей - НДС при приобретении материалов;

514 рублей - НДС за доставку материалов;

581 рублей - НДС при приобретении оборудования;

775 рублей - НДС за доставку оборудования;

746 рублей - НДС за пуско-наладку оборудования;

642 рублей - НДС за использование телефонной связи;

рублей - НДС за демонтаж реализованных объектов ОС, ненужных предприятию;

621 рублей - НДС за коммунальные услуги;

700 рублей - НДС за аренду офиса;

686 рублей - НДС за доставку готовой продукции до покупателя.

865 + 47 700 + 7 155 + 54 281 + 6 514 + 177 581 + 1 775 + 1 746 + 1 642 + 360 + 7 621 + 2 700 + 7 686 = 318 626 рублей.

Задание 18. Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли.

Доходы по обычным и прочим видам деятельности предприятия за отчетный период составили:

300 рублей - финансовый результат от продажи готовой продукции;

300 рублей - финансовый результат от продажи ОС, ненужных предприятию;

835 рублей - финансовый результат от продажи материалов, ненужных предприятию;

650 рублей - получение штрафа за нарушение условий поставки материалов.

300 + 24 300 + 17 835 + 14 650 = 132 085 рублей.

Расходы по всем видам деятельности предприятия до налогообложения за отчетный период составили:

600 рублей - проценты по полученному краткосрочному кредиту;

800 рублей - пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия;

600 рублей - штраф за недопоставку готовой продукции покупателю;

000 рублей - налог на имущество предприятия;

600 рублей - стоимость банковских услуг.

600 + 2 800 + 12 600 + 112 000 + 1 600 = 132 600 рублей.

За отчетный период получен убыток:

600 - 132 085 = 515 рублей.

Задание 19. Произведём закрытие счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим проводки по счету 91«Прочие доходы и расходы». Доходы от неосновных (прочих) видов деятельности отражаются по кредиту счета 91, расходы - по дебету счета 91.

Произведем калькуляцию всех сумм по дебету счета 91:

600 рублей - проценты по краткосрочному кредиту;

700 рублей - остаточная стоимость реализованных ОС, ненужных предприятию;

000 рублей - стоимость демонтажа реализованных ОС, ненужных предприятию без учета НДС;

120 рублей - сумма НДС реализованных ОС, ненужных предприятию;

300 рублей - сумма прибыли от реализации ОС;

800 рублей - пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия;

910 рублей - сумма НДС реализованных материалов, ненужных предприятию;

360 рублей - фактическая себестоимость реализованных материалов, ненужных предприятию;

120 рублей - стоимость доставки материалов покупателю;

450 рублей - зарплата грузчикам при доставке материалов покупателю;

рублей - отчисления страховых взносов от начисленной зарплаты грузчикам;

835 рублей - сумма прибыли от реализации материалов, ненужных предприятию;

600 рублей - штраф за недопоставку готовой продукции покупателю;

670 рублей - пени за несвоевременную уплату НДС;

000 рублей - налог на имущество предприятия;

600 рублей - стоимость банковских услуг.

600 + 57 700 + 2 000 + 15 120 + 24 300 + 2 800 + 8 910 + 24 360 + 4 120 + 2 450 + 735 + 17 835 + 12 600 + 1 670 + 112 000 + 1 600 = 291 800 рублей.

Произведем калькуляцию всех сумм по кредиту счета 91:

120 рублей - стоимость реализованных ОС, ненужных предприятию;

410 рублей - стоимость реализованных материалов, ненужных предприятию;

650 рублей - получение штрафа от поставщиков за нарушение условий поставки материалов.

120 + 58 410 + 14 650 = 172 180 рублей.

Расходы превысили доходы. Получен убыток:

800 - 172 180 = 119 620 рублей.

Счета бухгалтерского учета ООО «Глобус» за январь 2009 г.

01 "Основные средства"02 "Амортизация основных средств"АПДтКтДтКтСн120 000Сн900022)100612025)6000025)230023)678925)6000023003466577003987Об1066120Об1200002580Ск1066120Об2300Об16822Ск2352204 "Нематериальные активы"05 "Амортизация нематериальных активов"АПДтКтДтКтСн60 000Сн300023)867Об-Об-Об-Об867Ск60000Ск386708 "Вложения во внеоборотные активы"10 "Материалы"ААДтКтДтКт19)986 56022)1006120Сн5900020)9 8607)1036026)2878021)9 70014)26500032677Об1006120Об100612015)39750789916)34500178017)30156027)396518)361874502108849.5)24360Об687357Об105051Ск64130620.1 "Основное производство изделия А"20.2 "Основное производство изделия Б"ААДтКтДтКтСн6 600Сн600023)6 78940)18018923)346640)17926526)28 78026)3267727)3 96527)450228)34 60028)3120031)10 38031)936037)2 23037)135038)41 72438)3762439)78 72139)70986Об207189Об180189Об191165Об179265Ск33600Ск1790019 "НДС по приобретенным ценностям"25 "Общепроизводственные расходы"ААДтКтДтКт7)1 86550)31862623)398738)4172414)47 70026)78993762415)7 15527)108817)54 28128)1670018)6 5141378019)177 58131)914420)1 77535)2445021)1 74637)230024)1 642Об79348Об7934825)36035)7 62136)2 70044)7 686Об318626Об31862626 "Общехозяйственные расходы"43 "Готовая продукция"ААДтКтДтКт7)1 80039)78721Сн4107003 6507098640)18018942)41500011)8 6441792653 766Об359454Об415000500Ск35515423)2 58086744 "Расходы на продажу"24)9 120А26)1 780ДтКт28)64 70044)4270045)4270031)19 410Об42700Об4270035)17 89036)15 000Об149707Об14970751 "Расчетный счет"50 "Касса"ААДтКтДтКтСн400000Сн200002)150 0004)364003)300006)207005)5 000 0009)170008)302510)1700047)400 00033)874009)1700052)14 65048)23080012)409051)12600Об54115Об377001670Ск364151360054)160055 "Спец. счета в банках"58)150000АОб5564650Об551070ДтКтСк541358033)8740034)87400Об87400Об8740060 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"58 "Финансовые вложения"А-ПАДтКтДтКтСн225700Сн3000048)23080014)26500057)15000047700Об150000Об-15)39750Ск180000715562 "Расчеты с покупателями"17)301560А-П54281ДтКт18)3618725)9912047)400000651441)62894019)98656049.1)58410177581Об786470Об40000020)9860Ск386470177521)970066 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"174624)9120П1642ДтКт25)2000Сн2400003604)3640013)360035)24450Об36400Об360017890Ск207200762136)1500067 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"270044)42700П7686ДтКтОб230800Об20765385)5000000Ск2071438Об-Об5000000Ск500000068 "Расчеты по налогам и сборам"69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"А-ПА-ПДтКтДтКтСн104000Сн3160050)31862625)1512030)1512331)1038051)1360032)19257936043)95940914449.2)89101941053)11200049.6)735Об332226Об251227Об15123Об49029Ск23001Ск6550670 "Расчеты с персоналом по оплате труда"71 "Расчеты с подотчетными лицами"А-ПА-ПДтКтДтКтСн874006)207007)180032)1925728)3460010)1700036503200312001036034)87400167001865137808)30256470011)864429)2800376630)1512350049.5)245012)4090Об109857Об18135316)34500Ск15889649.4)4120Об37700Об76320Ск3862075 "Расчеты с учредителями"76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"А-ПА-ПДтКтДтКт1)2500002)150000Сн299003)3000058)15000032)3200Об250000Об18000057)150000Ск70000Об150000Об153200Ск2670080 "Уставный капитал"82 "Резервный капитал"ППДтКтДтКтСн55800Сн1765001)250000Об-Об250000Об-Об-Ск306000Ск17650084 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"91 "Прочие доходы и расходы"А-ПА-ПДтКтДтКтСн20900013)360025)9912060)11962025)5770049.1)58410Об119620Об-200052)14650Ск893801512059)1196202430090 "Продажи"29)2800А-П49.2)8910ДтКт49.3)2436042)41500041)62894049.4)412043)9594049.5)245045)4270049.6)73546)7530049.7)17835Об628940Об62894051)12600167053)11200096 "Резервы предст. расходов"54)1600ПОб291800Об291800ДтКт223099 "Прибыли и убытки"1350А-П2300Дт КтОб-Об588059) 11962025) 24300Ск588046)7530049.7)1783560)119620Об119620Об237055Ск117435Оборотная ведомость по счетам ООО"Глобус" за январь 2009 г№ п/пНомер счетаСальдо на начало месяцаОбороты за месяцСальдо на конец месяцаДтКтДтКтДтКт101120000010661201200001066120020209000230016822023522304600000006000004050300008670386750800100612010061200061059000068735710505164130607190031862631862600820.166000207189180189336000920.26000019116517926517900010250079348793480011260014970714970700124341070003594544150003551540134400427004270000145020000054115377003641501551400000055646505510705413580016550087400874000017583000001500000180000018600225700230800207653802071438196200786470400000386470020660240000364003600020720021670005000000050000002268010400033222625122702300123690316001512349029065506247008740010985718135301588962571003770076320038620267500250000180000700000277629900015000015320026700028800560000250000030600029820176500000176500308402090001196200089380319000628940628940003291002918002918000033960005880058803499001196202370550117435Итого11422001142200130748071307480782872458287245ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Организации малого бизнеса, чаще всего, имеют скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту); большую потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности; небольшую численность работающих; слабую защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов; недостаточное знание налогового учета. Все эти факторы непосредственно влияют на процесс организации бухгалтерского и налогового учета «малышей».

Самый первый вопрос, который лучше решить еще до регистрации организации или ИП - это вопрос о том, какую систему налогообложения выбрать: либо общий режим налогообложения (ОСН), либо один из специальных налоговых режимов: ЕСХН, УСН, ПСН или ЕНВД. Этот вопрос очень важен потому, что если по действующему законодательству в течение нескольких дней не подать заявление о переходе на специальный режим налогообложения, то сделать это можно будет только в конце календарного года и соответсвенно применять выбранный спецрежим налогообложения только со следующего года.

Выбирая специальный режим налогообложения необходимо обязательно учитывать вид деятельности малого предприятия; количество наемных работников; годовой объем денежного оборота; соотношение уровня доходов и расходов; наличие основных средств.

У каждого спецрежима налогообложения есть свои плюсы и минусы и может стать так, что налогообложение при одной системе выгодно, а при другой - нет. Все это необходимо учитывать и рассчитывать заблаговременно, во избежание убытков и ненужных платежей для организации. Это также важно для сохранения конкурентоспособности на рынке.

ОСН - достаточно популярная и широко используемая система налогообложения, обусловленная лишь ведением сложного бухгалтерского учета. Специальные налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности для предприятий малого бизнеса. Их главное преимущество - это низкая ставка налога, а также освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога.

ЕСХН применяют организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. УСН 6% преимущественно используют организации, которые оказывают различные услуги (работы). УСН 15% используется небольшими производственными или торговыми предприятиями. ПСН используют ИП, осуществляющие деятельность, на которую можно взять патент. ЕНВД применяется при очень ограниченных видах деятельности.

В Государственную думу внесен законопроект, предусматривающий исключение ЕНВД с 1 января 2014 года из перечня специальных налоговых режимов. Полный отказ от ЕНВД предлагается провести в несколько этапов. Отмена «вменёнки», конечно, приведет к увеличению численности ИП «на патенте», но все же большая часть ЕНВДшников (как юридических лиц, так и ИП) будет вынуждена либо перейти на ОСН, либо на УСН (что в любом случае повлечет значительное увеличение налогового бремени).

Для любой системы налогообложения есть своя налоговая отчетность, которая оформляется специальным документом - налоговой декларацией установленной формы. Эти декларации необходимо подавать в установленные сроки в налоговые органы по месту жительства или по месту нахождения. Выбранный налоговый режим влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета. Упрощение бухгалтерского учета заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Это позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) - от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2011, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) - от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 14.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2009)

. Федеральный закон РФ от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;

. Федеральный закон О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности от 31.07.1998 № 148. ФЗ

. Федеральный закон Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.1995 № 222. ФЗ

. Федеральный закон "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" от 31.12.2005 №190-ФЗ.

. Приказ Минфина России от 30.12.2005 № 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения"

. Постановление Правительства РФ от 17 марта 2008 г. №178 "О правительственной комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства"

. Письмо Минфина России от 01.10.2007 № 03-11-02/249 "О порядке постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

. Приказ МНС России от 19.12.2002 № БГ-3-09/722 "Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности"

. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства"

. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2011 - 2013 гг

. Ю.Феоктистов, И.А. Упрощенная система налогообложения : полн. практ. рук. / И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012

. Боровикова Е.В., Отдельные вопросы применения специальных налоговых режимов // Журнал "Налоговый вестник" № 3'2011

. Шкребела Е.В., Налогообложение малого бизнеса в России: проблемы и перспективы решения., под ред. д. э. н. Синельникова-Мурылева С., к. э. н. Трунина И. - М.: ИЭПП, 2012. - 163 с.

. Всё о малом предпринимательстве: полн. практ. рук. /под ред. А.В. Касьянова. - (5-е изд., перераб. и доп.). ": ГроссМедиа: РОСБУХ; М.; 2012

. www.government.ru - сайт правительства РФ.

. www.min.ru - сайт Министерства финансов РФ.

. www.nalogkodeks.ru - информационный сайт о налоговой политике и практике

. www.nalog.ru- сайт ФНС России

. www.gks.ru - сайт Федеральной службы государственной статистики

. www.consultant.ru - СПС «Консультант Плюс»

СОДЕРЖАНИЕ Введение . Порядок применения малыми предприятиями специальных налоговых режимов и их отражение в учете и отчетности .1 Государственная

Больше работ по теме: