Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"
Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
.1 Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов
.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в России
.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах
. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПРАКТИКА ВЗЫСКАНИЯ НДФЛ НА ПРИМЕРЕ ОАО «БАНК ОТКРЫТИЕ»
.1 Краткая характеристика Банка и финансово-экономические показатели и анализ основных направлений деятельности Банка
.2 Анализ системы налогообложения Банка
.3 Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в банке
. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения
.2 Минимизация НДФЛ с использованием вспомогательного способа
.3 Направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Бухгалтерский баланс ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Отчет о прибылях и убытках ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Штатное расписание коммерческого банка Филиала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая политика оказывает большое влияние на экономическую и национальную безопасность страны. Необходимостью проведения реформы налога на доходы физических лиц явилась его незначительная роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств. Подобное положение обусловили три причины: низкий уровень доходов населения; сложность законодательства, регулирующего этот налог при наличии большого количества малоэффективных льгот; а также слабое его администрирование и массовое уклонение от его уплаты. Указанные обстоятельства частично учитывались в ходе перманентно проводимой в России налоговой реформы. Применение единой ставки показало, что она не позволяет реализовать принцип справедливого налогообложения граждан в условиях большой дифференциации доходов физических лиц. Необходимо введение сложной прогрессивной шкалы налогообложения, когда рост ставок налога на доходы, получаемые плательщиком, будет осуществляться сверх законодательно установленного предела.
Вместе с тем в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не является доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет, он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Подоходный налог не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.
Актуальность исследования заключается в том, что действующий механизм НДФЛ, реализуемый на практике в течение последних лет, показал, что наибольшие методологические недоработки законодательства связаны с несовершенством системы льгот. Одной из главных задач по оптимизации налогового администрирования является изменение порядка предоставления стандартных налоговых вычетов - денежных сумм в твердо определенном размере, вычитаемых из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков. Необходимо увязать размер стандартного налогового вычета с инфляционными изменениями и уровнем прожиточного минимума, что обеспечит социальную защиту малообеспеченным слоям населения.Реформирование подоходного налогообложения в России должно стать приоритетным направлением финансовой политики государства. В связи с этим автор считает необходимым обратиться к опыту развитых стран в области формирования подоходного налога.
Цель выпускной квалификационной работы - изучить практику взимания Налога на доход физических лиц в Российской Федерации на примере Филиала коммерческого банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске.
В соответствии с поставленной целью, задачами выпускной квалификационной работы являются:
изучить теоретические аспекты механизма взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;
исследовать особенности взимания налога на доходы физических лиц в России и в зарубежных странах;
оценить практику начисления и уплаты в бюджет НДФЛ в коммерческом банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске;
- предложить основные пути совершенствования практики взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе <#"justify">Теоретическая часть выпускной квалификационной работы была написана на основании работ следующих авторов: Н.А. Соловьева, М.В. Пыльцина, А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская, В.Г. Пансков, Н.С. Бескоровайная, Е.Г. Нестеренко.
Нормативно - правовая база исследования сформирована на основе законодательных и нормативных актов РФ в сфере регулирования взимания налога на доходы физических лиц, основным из которых является Налоговый Кодекс. В работе использованы статистические данные территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Архангельской области, данные Налоговой Инспекции по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
.1 Сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов
Традиционно налоги с населения в России включали подоходный налог с заработной платы и других трудовых доходов, сельскохозяйственный налог, налоги с имущества: с владельцев строений, земельный налог (с владельцев транспортных средств, налог на наследство и дарение), а также государственную пошлину. В СССР в разные периоды устанавливались специфичные виды налогов (налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, самообложение сельского населения, курортный сбор), а также различные виды налогов, предназначенные для регулирования величины фонда оплаты труда: так называемый специальный налог, налог на превышение нормируемой величины фонда оплаты труда. Система налоговых платежей с населения строилась на принципах всеобщности охвата налогами населения, применения слабопрогрессивной шкалы ставок подоходного налога, широкого применения косвенных потребительских налогов. За счет налогов с населения формировалось более 10% доходов государственного бюджета. В конце 1980-х годов назрели объективные предпосылки для проведения экономической реформы, что отразилось и на системе налогообложения доходов и имущества физических лиц [12].
Налог на доходы физических лиц. Первоначальное название налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - подоходный налог. Закон СССР от 1 июля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан» предполагал введение глобального налога на доходы физических лиц, предусматривающего, однако, различные шкалы обложения для разных категорий налогоплательщиков. Наиболее крупная группа налогоплательщиков - это лица, работающие по найму (под наймом понималось выполнение работ на основе заключенного договора с предприятиями или отдельными гражданами, если при этом уплачивались взносы на социальное страхование). В данную группу входили рабочие и служащие, члены производственных кооперативов (кроме колхозов) и лица, работающие в них по трудовым договорам, работники совместных предприятий с участием иностранного капитала.
В декабре 1991 г. был принят Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» [8]. Согласно этому закону доход физических лиц, имеющих постоянное местожительство в России, подлежал обложению как в части, полученной от источников в РФ, так и за ее пределами. Обложению подлежал весь совокупный доход (в рублях, валюте, натуральной форме): от работы по найму на основном месте работы (облагается у источника); от работы по совместительству(включая работу по гражданско-правовым договорам); от предпринимательской деятельности; доходы, полученные в виде авторских вознаграждений, гонораров и т.д. Не включались в облагаемый доход государственные пособия, материальная помощь из благотворительных фондов, пенсии, пособия по увольнению, компенсационные выплаты (командировочные, пособия по безработице и др.), доходы членов крестьянского хозяйства, полученные от этого хозяйства в течение пяти лет, дивиденды, инвестируемые в предприятия, выплачивающие их [12].
С 2001 г. взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов <#"justify">Роль налога на доходы физических лиц в формировании налоговых доходов бюджета очень велика, на рисунке 1 приведена динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области [Рисунок 1 составлен на основании источников 39, 6, 7, 40.].
Рисунок 1 - Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области за 2010 - 2013 гг., в млн. руб.
Динамика поступления налога на доходы физических лиц в бюджет Архангельской области положительная, в 2012 г. доходы от данного источника составили 13489 млн. руб. (в том числе от плательщиков Архангельской области - 11 204,1 млн.руб., от плательщиков НАО - 2 284,9 млн.руб.), что на 3844,8 млн. руб. больше, чем в 2010 г. В 2013 г. ожидается поступление данного налогового дохода в сумме 14308,9 млн. руб., что на 820,0 млн. руб. больше, чем в 2012 г.
Кассовый план по данному доходному источнику за 2012 г. выполнен на 103,8 %, что обеспечило дополнительное поступление в областной бюджет 489,2 млн. руб. В сравнении с 2011 годом поступление налога на доходы физических лиц в областной бюджет возросло на 29,3 %. На общий рост объема поступлений в 2012 году оказало влияние изменение норматива отчисления налога в областной бюджет с 54 % в 2011 году до 60 % в 2012 году.
Неблагоприятная ситуация в экономике сдерживает увеличение поступления налога на доходы физических лиц. Кроме этого свое влияние оказывает остановка деятельности ряда крупных организаций, задержка заработной платы, а также практика выплаты через комиссии по трудовым спорам. В этих случаях прекращается обязанность удержания налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством, в связи с чем недобор за 9 месяцев 2013 г. в областной бюджет составил 123 млн. рублей.
По статистическим данным среднемесячная номинальная заработная плата работников по крупным и средним организациям Архангельской области в январе-августе 2013 года составила 28 944,0 рублей, это на 13,7 % выше, чем год назад. Уровень среднемесячной заработной платы в Ненецком автономном округе составил 61 440,6 рублей, прирост к прошлому году - 10,2 %. Отрицательное влияние на поступление налога на доходы физических лиц оказало образование просроченной задолженности по заработной плате: по данным статистики на 1 января 2013 года ее размер по предприятиям области составлял 50 млн. рублей, на 01 октября 2013 года - 81 млн. рублей, рост в 1,6 раза.
Рассмотрим удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов бюджета Архангельской области (рисунок 2).
Рисунок 2 - Динамика удельного веса поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов бюджета Архангельской области за 2010 - 2013 гг., %
Из рисунка 2 видно, что в 2012 г. удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов составил 34,1%, по сравнению с 2010 г. удельный вес поступившего НДФЛ в бюджет Архангельской области в общем объеме налоговых доходов снизился на 2,4 процентных пункта, что объясняется более высокими темпами прироста других налоговых доходов. Тем не менее, НДФЛ остается вторым после налога на прибыль организаций источником формирования налоговых доходов бюджета Архангельской области, его роль очень велика.
Уже прошло почти 13 лет, как все население РФ выплачивают государству налог на доход по одинаковой ставке 13%. Но вопреки большому количеству противников применения плоской шкалы НДФЛ подоходный налог по-прежнему рассчитывается по пропорциональной шкале. В настоящее время на рассмотрении депутатов Госдумы находится сразу два законопроекта о введении прогрессивной шкалы НДФЛ [19].
Прогрессивное налогообложение - это система, при которой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок или же с ростом налоговой базы растет ставка налога [10].
Благодаря переходу НДФЛ на плоскую шкалу в настоящее время реальная дифференциация по доходам различных слоев населения выросла более чем в 25 раз. Ввиду этого 1% граждан, получающих более 45% общего дохода населения России, уплачивают в бюджет ничтожно малую сумму, тогда как в США 40% всех поступлений от подоходного налога взимаются у 1% богатейших граждан [17].
.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц в России
Налог на доходы физических лиц, в основном, взимается в России через налоговых агентов, т.е. работодателей. Работодатель, у которого трудится физическое лицо, по итогам каждого месяца начисляет работнику заработную плату и удерживает из заработной платы сумму НДФЛ, подлежащего уплате в соответствующий бюджет.
Обложению НДФЛ подлежат:
доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ или за ее пределами для физических лиц - резидентов РФ;
доходы физических лиц, которые получены им на территории РФ для физических лиц - нерезидентов РФ.
Полный перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации приведены в статье 208 Налогового кодекса РФ. Перечислим основные из них (рисунок 3).
Рисунок 3 составлен мной на основании статьи 208 НК РФ.
В России действует несколько ставок НДФЛ, стандартная ставка - это 13%.
Рисунок 3 - Основные виды доходов доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, облагаемые НДФЛ
Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 <#"justify">При исчислении НДФЛ действуют налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. В таблице 1 представлены основные стандартные налоговые вычеты, полный их перечень приведен в статье 218 Налогового Кодекса РФ.
Таблица 1 - Стандартные налоговые вычеты при исчислении НДФЛ в Российской Федерации
Наименование вычетаРазмер вычета, руб.для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС3000лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС3000лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС3000военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС3000лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года3000инвалидов Великой Отечественной войны3000Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней500лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР500участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан500лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей500налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:На первого ребенка1400На второго ребенка1400На третьего и каждого последующего ребенка3000На каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы3000
Перечень социальных вычетов установлен статьей 219 Налогового кодекса РФ. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 <#"justify">№ п/пНаименование вычета1в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований2в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 <#"justify">При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов (таблица 3).
Таблица 3 - Виды имущественных налоговых вычетов в Российской Федерации
№ п/пНаименование вычета1в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей2в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов: - на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; - на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; - на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
Перечень профессиональных вычетов установлен статьей 222 Налогового кодекса РФ.
Дата фактического получения дохода определяется как день:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме <#"justify">1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. На его долю в разных странах приходится от 90% (США) до 98 - 99% (Россия) суммы всех налогов, взимаемых с физических лиц.
В общей системе доходов государства налог НДФЛ входит в группу бюджетообразующих налогов. В различных странах доходы от данного налога с физических лиц зависят от особенностей национальной налоговой системы и уровня доходов населения. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4 % обязательных отчислений [23].
В странах мира складывается следующая картина: США - 51,4%, Великобритания - 26,7%, ФРГ - 28,9%, Канада - 40,8%, Япония - 42,0%, Франция - 12,2%, Италия - 35,7%, Дания - 48,0%, Россия -30,5% обязательных отчислений (на 01.10.2013г.) [23].
В странах, входящих в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), на долю подоходного налога с физических лиц приходится около 38,3 %.
В Российской Федерации налог на доходы физических лиц составил в 2001 г. около 8,7 % всех обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ и внебюджетные фонды. Объясняется это в первую очередь низким уровнем доходов населения, которые в сравнении с 1989г. упали по разным оценкам в 3 - 5 раз, а также особенностями построения налоговой системы России в целом. В 2002 г. вклад подоходного налога возрос до 11,2% всех обязательных платежей, а в 2004 г. его доля составила 13,1 %. В дальнейшем его вклад в 2007 г возрос до 14,6%, и в настоящее время (на 01.10.2013 г.) составляет 30,5% от всех доходов консолидированного бюджета [25].
В настоящее время практически во всех странах мира применяется общеподоходный тип налога. Общеподоходный тип подоходного налога предполагает налогообложение совокупного дохода физического лица, который включает в себя все виды доходов не только в форме прямых активных доходов в виде заработной платы, авторских гонораров, от предпринимательской деятельности, но и доходы от собственности (недвижимости, ценных бумаг, счетов в банке), прирост капитала и других доходов.
Шелудярный тип подоходного налога используется практически только в Швеции и Франции, в Англии и некоторых ее бывших колониях, а с 1 января 2001 г. стал использоваться и в Российской Федерации. Шелудярный тип подоходного налога предполагает начисление подоходного налога по каждому из возможных видов доходов по соответствующей ставке. Общеподоходный тип налога считается наиболее соответствующим принципу справедливости, так как позволяет в полной мере учесть платежеспособность налогоплательщика, его семейное положение и существующий в стране прожиточный минимум.
Следующим принципиальным моментом в организации подоходного налогообложения являлся вопрос о ставке налога и шкале ставок налогообложения. В начале прошлого века в работах В. Вагнера, Э. Селегина, А. Исаева и других специалистов было доказано, что в наибольшей степени принципу справедливости удовлетворяет прогрессивная шкала налогообложения, при которой большим доходам соответствует и большая процентная ставка. Поэтому с самого начала введения подоходного налогообложения в большинстве стран использовалась прогрессивная шкала налогообложения. В настоящее время практически во всех странах мира (за исключением России) подоходный налог взимается по прогрессивной шкале [20].
В таблице 4 приведены минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства. В ряде стран подоходные налоги взимаются и на региональном, и местных уровнях (США, Япония, Швейцария, Швеция, Дания и др.). При этом могут быть использованы прогрессивные шкалы налогообложения. Также в таблице приведены значения максимальных ставок подоходного налога, применяемых в развитых странах.
Таблица 4 - Минимальные и максимальные значения шкалы налогообложения доходов физических лиц в современных государствах на уровне центрального правительства за 2012 г. [20]
СтранаМаксимальные ставки, %Минимальные ставки, %Число ставокВеликобритания604040292520633Франция6557531255121212Дания656458202220333Голландия726052143533933Италия625045121023976Ирландия585242352921333США703140141115636
Как видно, практически во всех развитых странах существует прогрессивная шкала налогообложения в отношении доходов физических лиц. В частности, во Франции нижний порог налоговой ставки составляет 5 %, а верхний 65 %, в США соответственно - 15 и 70 %, в Дании - 20 и 65 %.
В некоторых странах (Швеция, Япония) действует следующий принцип: «Сверхдоходы облагаются сверхналогами». В Германии ставки налогообложения несколько ниже, чем в Швеции и Японии, но выше, чем в США, и возрастают по прогрессивной шкале от 12 до 60 % [29] (табл. 5).
Очевидно, что общей тенденцией развития подоходного налогообложения физических лиц в зарубежных странах является уменьшение максимальных ставок и сокращение числа ставок в шкале. В последние годы в западных странах прослеживается не очень четко выраженная, но все же заметная тенденция к снижению ставок индивидуального подоходного налога.
Таблица 5 - Максимальные ставки подоходного налога в 2012 г. [29]
СтранаМаксимальная ставка налога, %СтранаМаксимальная ставка налога, %Дания59,7Португалия42,0Швеция56,6США35,0Франция55,9Греция40,0Бельгия53,5Польша40,0Нидерланды52,0Великобритания40,0Финляндия50,9Норвегия40,0Австрия50,0Люксембург39,0Германия45,4Венгрия36,0Испания45,0Турция35,6Италия44,1Чехия32,0Ирландия42,0Россия13,0
Масштаб снижения, как правило, невелик, что можно видеть на примере изменения налоговой сетки во Франции. Примерно в таком же направлении и такими же темпами изменяются в последние годы ставки в Дании, Нидерландах, Швеции, хотя в отдельных странах они не снизились, а возросли. Тем не менее, в целом, сравнивая ставки подоходного налога в России и развитых странах Западной Европы, можно сделать бесспорный вывод, что ставки подоходного налога с физических лиц в России значительно ниже, чем в Западной Европе [22].
Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная система обложения физических лиц. На основании Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» предельная ставка налогообложения с 01.01.1992 г. варьировалась от 12% с совокупного годового дохода в размере 42 000 руб. до 60 % для дохода выше 420 000 руб. [8].
Следует отметить, что с 01.07.1992г. в закон была внесена поправка, в соответствии с которой предельная ставка налогообложения была установлена на уровне 12 % для доходов до 200 000 руб. и 40 % - для доходов свыше 600 000 руб. Данное изменение вводилось в действие с 1 января 1992 г. Вполне реалистично предположить, что должно было произойти уменьшение поступлений подоходного налога, учитывая, что увеличилось число граждан, налогообложение которых осуществлялось по минимальной ставке в 12 %. Однако в условиях 1992 г., когда среднемесячная заработная плата колебалась от 1 400 руб. в январе до 16 100 руб. в декабре (соответственно, 406 и 609руб., в ценах декабря 1991 г.), данная мера не оказала того действия, которого можно было бы ожидать [20].
В 2000 г. произошла отмена двух видов подоходного налога - федерального и регионального. Теперь все суммы подоходного налога стали перечисляться на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само распределяло поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16 % поступивших налогов отчислялось в Федеральный бюджет, а 84 % - в региональный бюджет. Также полностью была изменена шкала подоходного налога. Таким образом, только за период с 1992 по 2001 г. физические лица являлись налогоплательщиками подоходного налога, изменения в который вносились 24 раза, состав налогоплательщиков за анализируемый интервал не менялся, объект налогообложения изменялся 5 раз, ставки подоходного налога пересматривались 6 раз. Основной причиной, определяющей необходимость проведения постоянных реформ подоходного налога, явилась его незначительная роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств данного налога. Среди причин, которые обуславливали подобное положение, основными являлись: низкий уровень доходов населения, сложность законодательства, регулирующего подоходный налог, при наличии большого количества льгот, слабое его администрирование и массовое уклонение от его уплаты [20].
Также важным фактором, характеризующим справедливость налогообложения, является величина минимального дохода, освобождаемого от налогообложения. При введении подоходного налога такой минимум был введен практически во всех странах, в том числе и в России. Величина его обычно определяется в зависимости от уровня развития страны, уровня инфляции, фискальных потребностей государств. В ряде развитых стран мира (ФРГ, Швеция) этот уровень законодательно определен на уровне прожиточного минимума. Практически во всех странах Европы и США с конца 1990-хгг. этот уровень автоматически индексируется в соответствии с текущим уровнем инфляции. Величина этого минимума (в годовом исчислении) в разных странах различна и составляет: в Германии - 7 664 евро, Японии - 350тыс. иен, Великобритании -5 225 ф. ст., США - 55 150 долл., в России - не более 4 800 руб. Как видно, в России намного меньше вычеты из облагаемого дохода. В целом в Западной Европе прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения [14].
Нельзя сказать, что за время своего существования подоходный налог в России не подвергался критике. Предложения в российский парламент о возврате к прогрессивной шкале в мае 2007г. вносили две парламентские фракции - «Справедливая Россия» и КПРФ [33].
На основе анализа сравнительного налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом приходим к следующим выводам.
Обеспечение экономической безопасности страны во многом определяется проводимой налоговой политикой, которая в первую очередь должна обеспечивать государство необходимыми ресурсами. Решению такой задачи должен способствовать подоходный налог, однако он за все время своего существования в условиях формирования рыночных отношений в России играл незначительную роль в качестве инструмента фискальной политики из-за низких поступлений и слабых перераспределительных свойств.
В бюджетах экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение. В среднем по странам ЕС подоходный налог составляет около 33,4 % обязательных отчислений. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета, объясняется такими причинами, как: низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России по сравнению с экономически развитыми странами; задержками выплат заработной платы, массовым укрывательством от налогообложения высоких доходов, из-за чего в бюджет поступает не более половины всех положенных сумм этого налога. Вместе с тем, как это ни парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов.
Важной функцией подоходного налогообложения в рамках обеспечения экономической безопасности страны является выравнивание доходов в обществе, формирование среднего класса, решение социально значимых задач. В развитых странах засчет использования прогрессивной шкалы налогообложения, установления не облагаемого налогом минимума дохода, предоставления развитой системы налоговых льгот малоимущим реализуется важнейшая в современном обществе распределительная (социальная) функция налогов. Таким образом, устраняются резкие различия в уровнях доходов высоко- и низкооплачиваемых слоев населения, формируется так называемый средний класс. По мнению специалистов, чтобы в обществе не было серьезных социальных напряжений, соотношение уровня доходов 10 % наиболее высокооплачиваемых слоев населения и 10 % наименее оплачиваемых жителей страны не должно превышать отношения 4:1. В России с начала реформ наблюдается резкая дифференциация доходов населения. Все это свидетельствует о том, что принятая в России система налогообложения доходов физических лиц в ее сегодняшнем виде, определяемом гл. 23. НКРФ, не выполняет распределительной функции, а с учетом регрессивности косвенных налогов, составляющих более 50 % доходов консолидированного бюджета, только способствует расслоению общества на сверхбогатых и бедных [25].
Проведенные исследования и полученные выводы позволяют обозначить, что одной из проблем налога на доходы физических лиц в России сегодня является социально несправедливая «плоская шкала» обложения - независимо от размера доходов все платят в казну 13 % от дохода. Наибольшая доля в денежных доходах населения принадлежит доходам от предпринимательской деятельности и доходам в виде заработной платы около 80%, что позволяет рассчитать реальную ставку по данному налогу и определить ее в размере не превышающей 10%.
Очевидно, что подоходное налогообложение в России не перегружено, должно стать прогрессивным и иметь дифференцированные ставки для различных категорий граждан в зависимости от размера их доходов. Также рациональным представляется повысить размеры вычетов и налоговых льгот для слабозащищенных слоев населения, а перспективная возможность увеличения поступлений по подоходному налогу в России в большей степени будет зависеть от решения на государственном уровне таких задач, как преодоление кризиса неплатежей, повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов и др. В таких условиях российский подоходный налог будет в большей степени обеспечивать экономическую безопасность страны, реализовывать принцип справедливости и соответствовать существующим формам налогообложения в экономически развитых странах [25].
Сделаем выводы по первой главе ВКР:
1)несмотря на то, что НДФЛ - федеральный налог, этот платеж наиболее важен для региональных и местных бюджетов, поскольку согласно БК <consultantplus://offline/ref=7F198E6FAFCBE6D112547D69B80431A8D76B7370649344C8CA60C9CEDAvE4AO> РФ этот налог хотя и является федеральным налогом, но в итоге поступает в региональные и местные бюджеты. Таким образом, НДФЛ имеет огромное значение в социальном развитии нашей страны и повышении качества уровня жизни населения на местах;
)высокая дифференциация доходов различных слоев населения крайне негативно влияет на социально-экономическую ситуацию в стране. Существенное неравенство состояний населения приводит к обнищанию бедных слоев и выступает барьером к увеличению общественного благосостояния. Также неравномерное распределение дохода имеет тенденцию понижать функцию потребления, что лишает национальную экономику полноценного роста;
)можно сделать вывод о том, что уравнительный характер подоходного налогообложения в России ни в коей мере не отвечает принципу социальной справедливости. Если в экономически развитых странах показатель дифференциации доходов на уровне окончательного распределения по сравнению с первичным распределением доходов значительно сокращается, как это происходит, например, в Великобритании, в 2 - 3 раза, то в России этого не наблюдается в силу применения плоской шкалы НДФЛ. В нашей стране значение коэффициента фондов с учетом перераспределения близко к показателю разрыва личных доходов на уровне первичного распределения. То есть подоходный налог как инструмент, с помощью которого государством осуществляется заметное сглаживание неравномерности в распределении личных доходов населения, в России не используется.
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПРАКТИКА ВЗЫСКАНИЯ НДФЛ НА ПРИМЕРЕ ОАО «БАНК ОТКРЫТИЕ»
.1 Краткая характеристика Банка и финансово-экономические показатели и анализ основных направлений деятельности Банка
Банк создан в соответствии с решением Общего собрания участников от 05.03.2003 года (Протокол № 4) в форме закрытого акционерного общества с наименованием Коммерческий Банк «Русский Банк Развития» (закрытое акционерное общество) в результате реорганизации в форме преобразования Коммерческого Банка «Русский Банк Развития» (общество с ограниченной ответственностью) и является его правопреемником в отношении всех его кредиторов и должников, в том числе по обязательствам, оспариваемым сторонами. В соответствии с решением единственного акционера Коммерческий Банк «Русский Банк Развития» (закрытое акционерное общество) от 8 апреля 2009 года № 2009-04-08 наименование Банка изменено на 3акрытое акционерное общество «Коммерческий банк ОТКРЫТИЕ». Решением единственного акционера Банка от 17 августа 2010 года № 15 тип акционерного общества и наименования Банка изменены на Открытое акционерное общество Банк «ОТКРЫТИЕ» ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» [9].
Банк входит в единую банковскую систему Российской Федерации и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации и Уставом.
Полное фирменное наименование Банка на русском языке: Открытое акционерное общество Банк «ОТКРЫТИЕ». Сокращенное фирменное наименование Банка на русском языке: ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».
Банк является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Банк приобретает статус юридического лица с момента его государственной регистрации. Сообщение о создании Банка публикуется в печати. Банк в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации [1], Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»[4], Федеральным Законом «О банках и банковской деятельности» [5], другими федеральными законами, нормативными актами Банка России и Уставом [9].
В г. Архангельске открыты три отделения ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».
ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» - это универсальный коммерческий банк, который оказывает полный спектр услуг для физических и юридических лиц и который развивает бизнес во всех направлениях - корпоративном блоке (в том числе - среднем и малом бизнесе), розничном и инвестиционном секторах.
К основным стратегическим целям Банка относятся:
увеличение доли кредитного портфеля в активах, основное направление бизнеса -розничный сегмент и сегмент малого и среднего бизнеса;
наращивание клиентской базы в приоритетных сегментах;
оптимизация продуктовых линеек и каналов продаж;
обновление инфраструктуры, развитие и переформатирование сети, безубыточность всех объектов сети;
акцент на развитии расчетного бизнеса (технологии, продукты, каналы);
усовершенствование технологий риск-менеджмента;
фокус на улучшение качества обслуживания клиентов, формирование и контроль единых стандартов обслуживания;
высокий приоритет внедрению современных банковских технологий;
оптимизация бизнес-процессов бизнес-блоков и поддерживающих подразделений, управление издержками;
наращивание кросс-продаж продуктов Финансовой корпорации «Открытие».
Для анализа финансово - экономических показателей объекта практики использовалась финансовая отчетность ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на отчетную дату 01.01.2013 г., которая представлена в Приложении А (Бухгалтерский баланс) и Б (Отчет о прибылях и убытках).
Вначале проанализируем динамику и структуру активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», необходимые данные приведены в таблице 6.
Таблица 6 - Динамика и структура активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»
ПоказательНа 31.12.2010 г.На 31.12.2011 г.На 31.12.2012 г.Изменение за 3 годамлн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%темп прироста, %Денежные средства114988,7118417,1161548,646570,040,5Средства кредитных организаций в ЦБ РФ, в том числе обязательные резервы100117,567654,095235,1-488-2,5-4,9Средства в кредитных организациях79816,028051,751412,7-2840-3,3-35,6Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток1737813,139512,41270,1-17251-13,0-99,3Чистая ссудная задолженность7688257,89662357,710439255,727510-2,135,8Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи55924,23970123,74532724,23973620,0710,6Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения0000,08120,48120,4-Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы15501,230131,827591,512090,378,0Прочие активы20121,528541,731561,711450,256,9Всего активов13290310016755310018739210054490-41,0
Активы ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» составили на 01.01.2013г. 187392млн. руб., за период с 2010 г. по 2012 г. активы увеличились на 54490 млн. руб. или на 41%. Основным фактором, повлиявшим на увеличение активов в периоде (с 01.01.2011 г. по 01.01.2013 г.) являлся рост чистой ссудной задолженности ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», которая увеличилась на 27510 млн. руб. и рост чистых вложений в ценные бумаги для продажи на 39736 млн. руб. В свою очередь, чистая ссудная задолженность возросла из-за расширения объемов кредитных операций, как физических лиц, так и юридических лиц. Денежные средства ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» за период с 2010 г. по 2012 г. увеличились на 4657 млн. руб., что является показателем повышения ликвидности деятельности Банка. Основные средства, НМА и материальные запасы за отчетный период увеличились на 1209 млн. руб., в основном это происходило за счет приобретения основных средств. Наглядно структура активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г. представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 - Структура активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г.
Из рисунка 2 видно, что в структуре активов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»преобладает чистая ссудная задолженность - 55,7% на 01.01.2013 г., а это означает, что кредитные операции в исследуемом банке являются основными. Достаточно высокий удельный вес в структуре активов принадлежит средствам, размещенным в финансовые активы и ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи - 24,2%. На третьем месте в структуре активов находятся наиболее ликвидные активы ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» - это денежные средства (8,6% на 01.01.2013 г.).В таблице 7 представлен анализ обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».Как видно из таблицы 7, на 01.01.2013 г. обязательства ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» составили 237985 млн. руб., за период с 2010 г. по 2012 г. обязательства увеличились на 73354 млн. руб. или на 44,6%. Основным фактором, повлиявшим на рост обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» является увеличение размера средств клиентов, не являющихся кредитными организациями на 42270 млн. руб. Сумма вкладов физических лиц увеличилась на 24112 млн. руб., что говорит о росте привлекательности вкладов для населения.
Таблица 7 - Анализ обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»
Показательна 31.12.2010 г.на 31.12.2011 г.на 31.12.2012 г.Изменение за 2012 г. в сравнении с 2010 г.млн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%темп прироста, %Кредиты, депозиты и прочие средства ЦБ РФ0012130,50000-Средства кредитных организаций37792,351502,366512,828720,576,0Средства клиентов (некредитных организаций)10580064,313390360,614807062,242270-2,040,0Средства физических лиц (вклады)4780129,07229832,77191330,2241121,250,4Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток00,0170,0580,0580,0-Выпущенные долговые обязательства52013,254082,483013,530990,359,6Прочие обязательства15861,025391,124211,08350,152,6Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера4630,33300,15720,21080,023,4Всего обязательств16463110022085810023798510073354044,6
Так, в Банке действуют привлекательные процентные ставки по вкладам для физических лиц, гибкие условия и развитые системы дистанционного банковского обслуживания обеспечивают клиентам стабильный рост доходов, а также возможность оперативного управления своими накоплениями. Размер привлеченных межбанковских кредитов составил на 01.01.2013 г. 6651 млн. руб. На рисунке 3 наглядно представлена структура обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»на 01.01.2013 г.
Рисунок 3 - Структура обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»на 01.01.2013 г.
В структуре привлеченных средств наибольший удельный вес занимают вклады физических лиц - 60,4% от всех обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013г. Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями составляют 32% от совокупных обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», т.е. это депозиты, привлеченные от юридических лиц, а также остатки на счетах предприятий, у которых открыты счета в исследуемом банке. На третьем месте в структуре обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» находятся средства, привлеченные за счет выпущенных долговых обязательств (это векселя, сертификаты) - 3,5% на 01.01.2013 г.
В таблице 8 представлен анализ собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».
Таблица 8 - Анализ собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»
Показательна 31.12.2010 г.на 31.12.2011 г.на 31.12.2012 г.Изменение за 2012 г. в сравнении с 2010 г.млн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%темп прироста, %Средства акционеров590536,8646334,2646330,4559-6,49,5Резервный фонд8135,18134,38133,80-1,20,0Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи-9-0,1-264-1,44001,94091,9-Переоценка основных средств6614,115488,215317,28703,1131,6Нераспределенная прибыль865454,01036054,81204056,733862,739,1в том числе:Нераспределенная прибыль прошлых лет282417,6865445,71038948,9756531,3267,9Неиспользованная прибыль за отчетный период583036,417069,016517,8-4179-28,6-71,7Всего источников собственных средств1602510018921100212481005224-32,6
На 01.01.2013 г. сумма источников собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» составила 21248млн. руб., что на 5224 млн. руб. больше, чем на 01.01.2011 г. Основным фактором, повлиявшим на увеличение собственного капитала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» явился рост нераспределенной прибыли на 3386 млн. руб., в том числе: за счет нераспределенной прибыли прошлых лет - на 7565 млн. руб.
Основной удельный вес в структуре собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г. составляет нераспределенная прибыль прошлых лет - 48,9%. За исследуемый период не произошло значительных структурных сдвигов в структуре собственного капитала. Темп прироста собственного капитала составил за исследуемый период 32,6%, что меньше темпа роста обязательств за тот же период - 44,6%. Структура источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 - Структура источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», %
Доля собственного капитала в общей структуре источников финансирования очень мала и составила на 01.01.2013 г. -8,2 % от совокупных пассивов банка, а доля обязательств - 91,8 %, таким образом, можно сделать вывод о том, что ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»для финансирования своей финансовой деятельности в основном использует заемный капитал (обязательства), что является негативной тенденцией с точки зрения финансовой устойчивости. Удельный вес собственного капитала в общей структуре источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» имеет незначительное снижение за исследуемый период. Рассмотрим динамику доходов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ». Основные показатели финансовых результатов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» представлены на рисунке 5.
Рисунок 5 - Показатели финансовых результатов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»
Чистая прибыль Банка, в соответствии с отчетностью по форме 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», за 2012 год составила 1651 млн. руб., прибыль до налогообложения - 2488 млн. руб. Чистые процентные доходы составили 11178 млн. руб., что на 41,6 % выше аналогичного показателя за 2011 года (7894 млн. руб.), комиссионные доходы составили 2867 млн. руб., что на 19,3% выше уровня 2011 года (2404 млн. руб.), чистые доходы от операций с иностранной валютой составили 2602 млн. тыс. руб. (аналогичные данные за 2011 год - - 306 млн. руб.). Снижение чистой прибыли произошло по причине высоких расходов Банка.
Банк соблюдает все установленные Банком России обязательные нормативы, выполняет резервные требования Банка России, соответствует требованиям, предъявляемым к участию в системе страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, не имеет просроченных обязательств перед Банком России и другими кредиторами. Банк не имеет неисполненных обязательств по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.
.2 Анализ системы налогообложения Банка
Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске применяет общую систему налогообложения, это означает, что Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске уплачивается следующие налоги:
налог на прибыль организаций (ставка 20% от налоговой базы);
налог на добавленную стоимость (ставка 18%);
налог на имущество (ставка 2,2%);
транспортный налог (в зависимости от мощности двигателя автомобиля, состоящего на балансе банка);
страховые взносы в Пенсионный фонд (22% от фонда оплаты труда), в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства (2,9% от фонда оплаты труда), в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования (5,1% от фонда оплаты труда) и в Фонд социального страхования взносы по несчастным случаям на производстве (0,2% от фонда оплаты труда).
как налоговый агент уплачивает налог на доходы физических лиц, удерживаемый из заработной платы сотрудников, числящихся в штате Филиала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске.
В таблице 9 приведена динамика налогов, уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года.
Таблица 9 - Динамика налогов, уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за 2010 - 2012 гг.
в тыс. руб.
Наименование2010 г.2011 г.2012 г.Изменение за 2011 г.Изменение за 2012 г.Налог на прибыль организаций156017472009187262Налог на имущество организаций3634205015781Налог на добавленную стоимость184525633256718693Транспортный налог225214159-11-55Страховые взносы во внебюджетные фонды1778299132491213259Налог на доходы физических лиц80610071210201203Итого657789421038523661442
Как видно из таблицы 9, объем начисленных и перечисленных в бюджет налогов с каждым годом увеличивается, за 2011 г. увеличение составило 2366 тыс. руб., что было связано с ростом размера уплачиваемых страховых взносов, в связи с ростом в 2011 г. страховых тарифов с 26,2% до 34,2%. В 2012 г. ставка страховых взносов была снижена до 30,2%, поэтому в 2012 г. не произошло значительного увеличения уплаченных налогов.
Рассмотрим структуру уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года.
Таблица 10 - Структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за 2010 - 2012 гг.
в процентах
Наименование2010 г.2011 г.2012 г.Изменение за 2011 г.Изменение за 2012 г.Налог на прибыль организаций23,719,519,3-4,2-0,2Налог на имущество организаций5,54,74,8-0,80,1Налог на добавленную стоимость28,128,731,40,62,7Транспортный налог3,42,41,5-1,0-0,9Страховые взносы во внебюджетные фонды27,033,431,36,4-2,2Налог на доходы физических лиц12,311,311,7-1,00,4Итого100100100--
Как видно из таблицы 10, в общей структуре уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года преобладают следующие налоги: налог на добавленную стоимость (31,4% в общей структуре налогов) и страховые взносы во внебюджетные фонды(31,3% в общей структуре налогов). Наглядно структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года приведена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года, в %
За последние три года в структуре уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске не произошло значительных структурных сдвигов. Удельный вес перечисленного налога на доходы физических лиц составил в 2012 г. 11,7%, что больше, чем в 2011 г. на 0,4 процентных пункта.
.3 Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в банке
На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 <consultantplus://offline/ref=5904938EEEAB269F0A380F392DC4B81F88E9ECBA9537501C89C678C2CCC00C8925D6D969C096D350M0o7H> и п. 1 ст. 210 <consultantplus://offline/ref=5904938EEEAB269F0A380F392DC4B81F88E9ECBA9537501C89C678C2CCC00C8925D6D969C096D259M0o3H> Налогового кодекса РФ (НК РФ) доходы работника включаются в налоговую базу по НДФЛ. Коммерческий банк, выплачивающий заработную плату, признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (ст. 226 <consultantplus://offline/ref=5904938EEEAB269F0A380F392DC4B81F88E9ECBA9537501C89C678C2CCC00C8925D6D96BC59EMDo5H> НК РФ) [4].
В целях налогообложения НДФЛ вознаграждения за труд бухгалтер формирует «Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц» для исполнения функций налогового агента. Форма налоговой карточки согласно ст. 230 <consultantplus://offline/ref=73265426ABC1918536A65361F996DF9736431E744E58695AEFD37B419E16D9CFA053E144AC44lEq6H> НК РФ и порядок отражения в ней сведений о выплаченных физическому лицу доходах разрабатываются предприятием самостоятельно.
Коммерческий банк, как налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Даты фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 <consultantplus://offline/ref=4A0369D4BA8696BA4D7641E7AE36FBF2E6CF8530204F5C145928C2F42E2785BA19CE0A83AAF2N9uAH> НК РФ определены как день:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды,
а также как последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - при получении дохода в виде оплаты труда; и как последний день работы, за который работнику начислен доход, - в случае получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда в связи с прекращением трудовых отношений [2].
Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в соответствии с НК <consultantplus://offline/ref=4A0369D4BA8696BA4D7641E7AE36FBF2E6CF8530204F5C145928C2F42E2785BA19CE0A84ACF39CE4NBu2H> РФ уплачиваются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Поэтому по всем выплатам в денежной форме, связанным с оплатой труда, НДФЛ перечисляется коммерческим банком в день перечисления заработной платы на банковские счета работников, при передаче доходов в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем передачи материальных ценностей. Руководствуясь этими положениями, нужно помнить, что оплата листка нетрудоспособности не является доходами за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. НДФЛ по таким выплатам должен быть удержан и перечислен в день фактического получения дохода - перечисления сумм на банковский счет работника. Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках [2].
В соответствии с исчисленными суммами налога бухгалтер производит удержание налога проводкой:
Дт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам»
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» [26].
Приведем пример расчета НДФЛ в коммерческом банке Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске по нескольким сотрудникам.
Оклады и размеры заработной платы сотрудников коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске представлены в Приложении В.
В таблице 11 приведены некоторые сотрудники Банка, по которым проведем начисление НДФЛ.
Таблица 11 - Данные для исчисления НДФЛ
в рублях
ФИО сотрудникаДолжностьЗаработная плата за декабрь 2012 г.Заработная плата за январь-ноябрь 2012 г.Данные для стандартных вычетовЛарина Е.Д.Кассир24650271150Дети: 1 ребенок 5 лет, единственный родительЮрьева А.Ю.Специалист отдела розничного обслуживания22950252450Дети: 2 детей 2-х и 6-ти летГагарина П.Д.Начальник отдела продаж38284421124Дети: 1 ребенок 22 лет, студент очной формы обученияЧащина В.Б.Юрисконсульт29750327250Дети: 1 ребенок 18 лет, студент очной формы обучения; 2 ребенок 9-ти лет, 3 ребенок 2-х лет
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю [2]. Рассмотрим в таблице 12 вычеты, которые положены сотрудникам, представленным в таблице 11.
Таблица 12 - Суммы и виды предоставляемых налоговых вычетов
в рублях
ФИО сотрудникаДолжность1 ребенок2 ребенок3 ребенокЛарина Е.Д.Кассир2800Юрьева А.Ю.Специалист отдела розничного обслуживания14001400Гагарина П.Д.Начальник отдела продаж1400Чащина В.Б.Юрисконсульт140014003000
Как видно из таблицы 12, кассиру Лариной Е.Д. полагается двойной вычет на ребенка, т.к. она является единственным родителем.
Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет на детей не применяется (статья 218 НК РФ пункт 4) [2]. Лариной Е.Д. и Юрьевой А.Ю. в декабре 2012 г. полагаются вычеты, т.к. их доход за предшествующие 12 месяцев не превысил 280 000 руб., что видно из таблицы 13.
Таблица 13 - Заработная плата работников для подтверждения права применения стандартных налоговых вычетов по сотрудникам Гагарина П.Д. и Чащина В.Б.
в рублях
Месяц отчетного годаЗаработная плата нарастающим итогомГагарина П.Д.Чащина В.Б.январь3828429750февраль7656859500март11485289250апрель153136119000май191420148750июнь229704178500июль267988208250август306272238000сентябрь344556267750октябрь382840297500ноябрь421124327250декабрь459408357000
Из таблицы 13 видно, что начиная с августа 2012 г. Гагариной П.Д. не предоставляется вычет на детей, Чащиной В.Б. с октября 2012 г. не предоставляется вычет на детей.
Таблица 14 - Расчет НДФЛ по сотрудникам за 2012 г.
в рублях
Месяц отчетного годаЛарина Е.Д.Юрьева А.Ю.Гагарина П.Д.Чащина В.Б.Итогоянварь24650229503828429750115634вычет280028001400580012800налоговая база по НДФЛ21850201503688423950102834НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204795311413368февраль24650229503828429750115634вычет280028001400580012800налоговая база по НДФЛ21850201503688423950102834НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204795311413368март24650229503828429750115634вычет280028001400580012800налоговая база по НДФЛ21850201503688423950102834НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204795311413368Итого НДФЛ за 1 квартал 2012 г.8522785914385934140105апрель24650229503828429750115634вычет280028001400580012800налоговая база по НДФЛ21850201503688423950102834НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204795311413368май24650229503828429750115634вычет280028001400580012800налоговая база по НДФЛ21850201503688423950102834НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204795311413368июнь24650229503828429750115634вычет280028001400580012800налоговая база по НДФЛ21850201503688423950102834НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204795311413368Итого НДФЛ за 2 квартал 2012 г.8522785914385934140105Итого НДФЛ за 1 полугодие 2012 г.1704315717287701868180211июль24650229503828429750115634вычет280028001400580012800налоговая база по НДФЛ21850201503688423950102834НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204795311413368август24650229503828429750115634вычет280028000580011400налоговая база по НДФЛ21850201503828423950104234НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204977311413550сентябрь24650229503828429750115634вычет280028000580011400налоговая база по НДФЛ21850201503828423950104234НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204977311413550Итого НДФЛ за 3 квартал8522785914749934140469НДФЛ за 9 месяцев 2012 г.25565235764351828022120680октябрь24650229503828429750115634вычет28002800005600налоговая база по НДФЛ21850201503828429750110034НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204977386814304ноябрь24650229503828429750115634вычет28002800005600налоговая база по НДФЛ21850201503828429750110034НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204977386814304декабрь24650229503828429750115634вычет28002800005600налоговая база по НДФЛ21850201503828429750110034НДФЛ к удержанию из зарплаты284126204977386814304Итого НДФЛ за 4 квартал85227859149311160342913НДФЛ за 2012 г.34086314345844939624163593
Таким образом, на условном примере 4 сотрудников коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске был показан порядок расчета налога на доходы физических лиц.
Далее проанализируем общую сумму начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 - 2012 гг. по данным коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске (таблица 15).
Таблица 15 - Анализ начисленного и уплаченного НДФЛ за 2010 - 2012 гг. в Филиале ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске
в тыс. руб.
Показатель2010 г.2011 г.2012 г.Изменение за 2011 г.Изменение за 2012 г.1. Сумма начисленной заработной платы (фонд оплаты труда)6785874510759196020142. Сумма причитающихся вычетов по НДФЛ58499614524124563. Налоговая база по НДФЛ (стр. 1 - стр. 2)620177499307154815584. Ставка по НДФЛ, %131313005. Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (стр. 3 ? стр. 4) : 100806100712102012036. Сумма заработной платы к выплате (стр. 1 - стр. 5)59797738954917591812
Как видно из таблицы 15, сумма начисленного и уплаченного НДФЛ составила в Филиале ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске в 2012 г. 1007 тыс. руб., в 2012 г. 1210 тыс. руб., что больше на 203 тыс. руб., это было обусловлено возрастанием суммы начисленных доходов работникам Банка в 2012 г. на 2014 тыс. руб., что привело к увеличению налоговой базы по НДФЛ на 1558 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г.
налог финансовый доход банк
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения
В настоящее время в России осуществляются социально-экономические преобразования, связанные с модернизацией экономики, улучшением качества пенсионного обеспечения, здравоохранения, обязательного медицинского страхования и др. Все это требует значительных финансовых ресурсов. Поэтому в ближайшие три года, несмотря на стремление государства поддержать рост экономики, следует ожидать некоторое повышение налоговой нагрузки [36].
Дополнительные бюджетные доходы можно получить за счет сокращения теневого сектора экономики. Этому будет способствовать реформирование налогообложения доходов населения, которое имеет первостепенное значение в современных финансовых системах, как для наполнения бюджетов, так и с точки зрения влияния на поведение населения.
Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются:
применение развитой системы налоговых льгот;
совершенствование прогрессивной шкалы ставок.
Считается, что социально ориентированная система налоговых скидок:
стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов;
снижает их стремление к уклонению от налогообложения.
При этом существенно ослабляется тяжесть этого налога для основной массы населения. Наличие многочисленных налоговых льгот приводит к тому, что эффективные налоговые ставки оказываются заметно ниже предельных. Отмена хотя бы некоторых из существующих льгот по налогу на доходы физических лиц позволит существенно понизить налоговые ставки при том же уровне налоговых поступлений. Но решение этого вопроса упирается в первую очередь в политические соображения. Различные группы населения получают разные налоговые льготы и верят (или должны верить), что они поставлены в лучшее положение, чем другие.
Прогрессивная шкала налогообложения в настоящее время используется практически во всех странах и считается наиболее соответствующей принципу справедливости по вертикали. В последние десятилетия практика налогообложения развивалась в направлении снижения максимальных ставок подоходного налога и сокращения числа ставок. Подоходный налог может приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь достаточно высокие доходы. Таким образом, предпосылки для резкого увеличения доли этого налога в фискальных поступлениях и доведения ее до уровня, характерного для развитых стран, в России до сих пор отсутствуют [18].
Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования:
необходимость увеличения бюджетных доходов;
значительная дифференциация доходов населения;
высокая доля бедного населения;
некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.
Компенсация выпадающих налоговых поступлений из-за применения пониженной ставки для части населения за счет увеличенных платежей богатых людей (получающих доходы, сопоставимые с доходами, облагаемыми в других странах по максимальной ставке), не представляется возможным вследствие их малой доли в общей численности налогоплательщиков. Так, примерно 95% всех сумм налога уплачивается налоговыми агентами и не относится к налогооблагаемым доходам этих лиц. Поэтому решить проблему увеличения налоговых платежей, изменяя налоговые ставки и порядок определения базы по другим видам доходов населения, не затрагивая оплату труда большей части работников, не представляется возможным.
Как отмечает В.Г. Пансков [27], одним из главных оснований введения единой пониженной ставки налога считалась необходимость ликвидации получивших широкое распространение «серых» форм выплаты заработной платы сотрудникам организаций, не учитываемой в налоговой базе. Но нельзя забывать, что сокрытие фонда оплаты труда происходило и происходит не столько из-за высоких ставок налогообложения доходов физических лиц, сколько из-за действовавших до принятия Налогового кодекса РФ критических ставок отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Работодателю в конечном итоге неважно, по какой ставке и в каком размере уплачивают налоги с доходов его наемные работники. В то же время отчисления в социальные фонды серьезно отражаются на его финансовом положении, увеличивая издержки и уменьшая полученную им прибыль.
Следовательно, проблема «серых» форм выплаты заработной платы проистекает в основном не из-за высоких или низких ставок НДФЛ. Ни установление плоской шкалы этого налога, ни установление регрессивной шкалы ЕСН, как показала практика, не смогли разрушить систему «конвертной» зарплаты [30].
Таким образом, введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц является преждевременным главным образом из-за низких доходов большей части населения и возможности разрастания теневой экономики. Если отменить стандартные вычеты, но в конструкцию налога ввести необлагаемый минимум в размере среднего по стране минимального прожиточного минимума для трудоспособного населения и на ребенка. Подобную льготу придется компенсировать повышением налоговой ставки на треть - до 17-18 %, что также будет способствовать увеличению «конвертных» выплат.
Такой порядок расчета налога на доходы физических лиц с применением необлагаемого минимума в размере прожиточного минимума не будет справедливым, а по технике исполнения окажется довольно сложным, учитывая значительную дифференциацию по регионам величины прожиточного минимума и его изменчивость во времени. Несправедливость связана с тем, что кроме населения с действительно низким уровнем дохода под льготное налогообложение подпадают налогоплательщики, получающие кроме низкой официальной заработной платы «конвертные» выплаты.
С 2012 г. отменены стандартные налоговые вычеты на налогоплательщиков (400 руб.) и установлены вычеты на детей в размерах:1 400 руб. - на первого ребенка;1 400 руб. - на второго ребенка;3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.
Стандартный налоговый вычет на ребенка должен быть установлен на уровне 0,5 от величины среднего по стране прожиточного минимума, независимо от количества детей в семье. Это связано с правилами применения вычета обоими родителями. Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю. Увеличение стандартных налоговых вычетов на детей наряду с реализацией адресных программ для бедных способствует снижению социальной напряженности в обществе, демонстрирует социальную направленность проводимой налоговой политики [30].
Как отмечалось, собираемость налога на доходы физических лиц зависит от величины страховых взносов во внебюджетные фонды. Увеличение ставок страховых выплат, по предварительным оценкам, привело к снижению средней заработной платы в сфере малого и среднего предпринимательства. Таким образом, увеличивая ставки страховых взносов во внебюджетные фонды, государство способствует расширению следующих элементов теневой экономики:
сокрытие найма рабочей силы;
сокрытие доходов (выплата теневой заработной платы);
обналичивание денежных средств (для выплаты теневой заработной платы).
Теневая экономика в России приобрела устойчивые и системные формы, институционализировалась. Произошло «...закрепление теневого экономического поведения в те или иные организационно устойчивые формы, признаваемые всеми участниками данной деятельности и транслируемые следующим поколениям занятых ею субъектов» [24].
Причинами этого в числе прочих считаются: «государствофобия» жителей России, в результате чего уклонение от уплаты налогов считается нормой, следование которой морально не осуждается; высокий уровень налоговой нагрузки; большие масштабы коррупции. При этом в области трудовых отношений наемный работник снисходительно относится к стремлению предпринимателя не делать отчислений в социальные фонды, занимая отстраненную позицию. Связано это с тем, что на теневые выплаты и теневую занятость соглашаются главным образом социально уязвимые слои населения, испытывающие трудности с трудоустройством:низкоквалифицированныеработники;женщины;пенсионеры и др.Отстраненное отношение к неуплате страховых взносов со стороны наемных работников объясняется также реакцией на сложность, неясные перспективы проводимой пенсионной реформы. Так, введение обязательного пенсионного накопления представляется неэффективной мерой в смысле обеспечения устойчивости пенсионной системы и вывода теневых доходов, принимая во внимание следующие особенности современной российской экономики:
высокий уровень инфляции, не обеспечивающий реальной доходности на пенсионные накопления;
низкая заработная плата абсолютного большинства работников [24].
Не стоит рассчитывать, что снижение ставок страховых взносов и доведение стандартных вычетов на ребенка по налогу на доходы физических лиц до прожиточного минимума будут способствовать существенному уменьшению теневой составляющей экономики. Отношение к обязанности по уплате налогов, как к обременительной уже сложилось и, скорее всего, быстро не изменится. Но появится значительное количество людей, которые не мотивированы к уклонению от уплаты налогов и страховых взносов. Это наемные работники, которые по природе своей в трудовых отношениях выступают противостоящей стороной по отношению к работодателям.
Следует ожидать:
уменьшения склонности наемных работников к сговору с работодателями по выплате конвертной заработной платы;
сужения объема теневых операций по обналичиванию денег (для выплаты заработной платы).
Это станет первым шагом на пути к сокращению теневой экономики, который уменьшит основания для молчаливого согласия на ее существование.
.2 Минимизация НДФЛ с использованием вспомогательного способа
Налоги в современном мире являются одним из эффективных методов управления экономикой, которые обеспечивают формирование отношений между государством и субъектами экономического хозяйствования независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов определяются направления денежных потоков между юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и бюджетами различных уровней, с другой стороны (с помощью посредничества банков). Кроме того, посредством налогов регулируются экономические отношения между государством и микроэкономическими субъектами. Важнейшим из существующих элементов налоговой политики является налогообложение доходов населения, поскольку именно объем свободных наличных денежных средств определяет уровень платежеспособного спроса, что приводит к изменению количества представленных на рынке товаров и услуг. Поэтому грамотное и справедливое налогообложение доходов граждан является одним из центральных столпов налоговой системы.
Об этом свидетельствуют и исторические хроники. В частности, во времена князя Игоря разновидностью подоходного налогообложения являлась дань. Ее чрезмерное взимание привело к первому конфликту по поводу справедливости налогообложения граждан. Последующие исторические события подтвердили необходимость построения сбалансированного налогообложения доходов. Окончательное формирование налогообложения граждан произошло спустя тысячу лет, во времена правления царя Николая II. Но даже тогда существовали значительные различия в подходах к формированию подоходного налогообложения [11].
В случае если налоговая система страны в области налогообложения доходов граждан не сбалансирована, а население чувствует несправедливость в сфере распределения налоговой нагрузки между различными слоями, то это побуждает его искать различные способы уклонения от уплаты причитающихся налогов. В этот момент времени в минимизации налоговых платежей заинтересованы как работники организации, так и сами предприниматели и компании. Возникает симбиоз, при котором две различные по своим интересам группы сходятся в своих планах снизить налоговые платежи. Если одни стремятся минимизировать платежи по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), то другие не только заинтересованы в снижении перечисления сумм подоходного налога, но и в уменьшении платежей во внебюджетные фонды.
Поэтому вопросы, касающиеся исчисления и взимания НДФЛ, а также путей и способов его минимизации, становятся весьма актуальными и значимыми. Одной из особенностей взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики, что весьма существенно расширяет возможности хозяйствующих субъектов, а также и варианты снижения налоговых платежей по данному налогу без нарушения действующего налогового законодательства.
Процессы, протекающие в нашей экономике в сфере интеграции и становления принципиально новых экономических отношений, обусловили необходимость расширения самостоятельности организаций и повышения их ответственности за качественный уровень принимаемых в своей деятельности решений. Организации - налоговые агенты должны учитывать все особенности уплаты НДФЛ. Прежде всего, данный налог является прямым, поскольку конечным его плательщиком признается физическое лицо, получающее доходы от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Объектом обложения является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.
За период с 1992 по 2012 г. НДФЛ не раз подвергался реформированию, хотя кардинально не изменился. За годы реформ максимальная ставка дважды снижалась с 60 до 30% в 1992 г., а затем она остановилась на уровне в 35% и оставалась одной из самых низких в Европе. С 01.01.2000г. максимальная ставка еще раз была снижена - до 30%, а с 01.01.2001г. была введена «плоская шкала» с единой ставкой в 13%. Остальные изменения были незначительными, в основном законодательство меняло суммы налоговых вычетов и порядок их представления и виды доходов, подлежащие налогообложению.
В частности, с 6 до 9% была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, был увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список не подлежащих налогообложению доходов был дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. Размер социального налогового вычета на обучение и лечение был увеличен с 25 до 50 тыс. руб.
На сегодняшний день увеличен налоговый вычет для всех семей с тремя и более несовершеннолетними детьми. Введены дополнительные налоговые преференции, в частности увеличен размер налогового вычета на каждого первого и второго ребенка. С 2012 г. он установлен на уровне 1400 руб., а на каждого ребенка начиная с третьего - до 3 тыс. руб. в месяц. Из этого следует, что сущность НДФЛ еще продолжает развиваться и поэтому его реформирование (в частности, это касается отдельных статей гл. 23 <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D841227F200DF8219A3BB93E79338D5156F904B9BB2979B7A054C79003399Aj9PEJ> Налогового кодекса РФ) еще предстоит в ближайшие годы [2].
Вместе с тем в нынешних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны, несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с предыдущими годами, а по объему поступлений в бюджет он занимает теперь 2-е место, уступая лишь налогу на прибыль. Однако его доля в доходах консолидированного бюджета составляет менее 15%. Динамика изменения поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за последние 5 лет в номинальном выражении представлена в таблице 16, а динамика темпов роста - на рисунке 7.
Таблица 16 - Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ с 2006 по 2012 г.
в млрд. руб.
Налог2006 г.2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.2011 г.2012 г.Изменение за 2006-2012 гг.НДС1472,4953,61273,51093,11328,81421,51844,9372,5Налог на прибыль1332,91711,31875,62412,41353,91878,52270,3937,4НДФЛ707,5929,91266,11565,71665,11789,62194,21486,7
Рисунок 7 - Динамика темпов роста поступлений от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ с 2007 г. по 2012 г., в % к предыдущему году
Некоторое повышение объемов поступлений НДФЛ в последнее время произошло под воздействием следующих основных факторов:
расширения налогооблагаемой базы, в том числе в связи с повышением оплаты труда государственным служащим и другим категориям граждан;
отмены льгот по доходам отдельных категорий физических лиц;
постепенного погашения задолженности по заработной плате и роста среднемесячной заработной платы;
погашения налогоплательщиками части задолженности по НДФЛ перед бюджетом;
изменения порядка предоставления отдельных вычетов.
В Российской Федерации имеются определенные сложности при исчислении и взимании НДФЛ. Одной из основных проблем считается «плоская шкала» подоходного налога, так как применение единой основной ставки не способствует выполнению налогом одной из своих основных функций - распределительной. Единая ставка налога не учитывает наличия у определенной группы граждан высоких доходов и не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению.
По данным Росстата, почти половина денежных доходов населения концентрируется у группы людей с наиболее высокими доходами. Резкое снижение ставки подоходного налога в 2001 г. для этой группы еще более усилило и продолжает усиливать расслоение общества по уровню обеспеченности. Расслоение населения по уровню доходов становится угрожающе катастрофическим. Если на момент перехода к 13%-ной ставке эти доходы различались в 13,9 раза, то в 2012 г. этот разрыв увеличился до 17,1 раза. Если не будут изменены подходы к налогообложению доходов граждан, то эта величина может преодолеть уже 20-кратное значение. Известно, что критическим для поддержания социальной стабильности является 8-кратное расслоение [35].
Столь низкий уровень доходов от НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета объясняется следующими причинами:
во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов значительной части населения РФ, а также минимальной ставкой данного налога;
во-вторых, имеющимися задержками по выплате заработной платы части работникам (как работникам сферы материального производства, так и работающим в организациях, финансируемых из бюджета);
в-третьих, низким уровнем деловой активности в сфере малого предпринимательства. По данным Евростата, в ЕС зарегистрировано порядка 16 млн. малых предприятий, тогда как в РФ, по данным Росстата, около 230 тыс. (без учета микропредприятий).
В этой связи НДФЛ можно назвать универсальным налогом, его перечисляют практически все организации независимо от применяемой системы налогообложения. Если удержания из выплат сотрудникам складываются в значительную величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать данный налог. Организации это может сулить не только признательность сотрудников, но и значительную экономию на зарплате [28].
Для этого необходимо применять широкий набор инструментов налоговой оптимизации. В то же время совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности на длительный период времени, особенно в условиях почти ежемесячного изменения налогового законодательства. Поэтому необходимо отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения. В целом вопрос о правомерности тех или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых обязательств, далеко не всегда является простым. Для ответа на него требуется тщательный анализ конкретных обстоятельств дела.
В настоящий момент зарплатные комиссии перестали быть редкостью для работодателей. Желание показать реальные доходы физических лиц вполне обоснованно, но оно значительно увеличивает и так немалое налоговое бремя. С 01.01.2010 г. вступили в силу изменения законодательства по НДФЛ в отношении особенностей исчисления налоговой базы, что позволяло определять и рассматривать некоторые схемы оптимизации налога. А уже в конце 2011 г. были внесены дополнительные поправки, которые вынудили налоговых агентов пересчитывать налоговую базу по НДФЛ за весь прошедший год, что не добавляет веры в налоговую систему страны.
В этой связи возможность снижения размера налоговой базы за счет преобразования облагаемых доходов в необлагаемые (даже при наличии весомых социально-экономических аргументов в пользу существования налоговых преференций) является разновидностью легального уменьшения налоговых обязательств и приводит к существенным бюджетным потерям. Наличие подобного рода особенностей налогообложения может оказывать негативное влияние на структуру доходов физических лиц и на их величину. Однако выявление второго процесса представляется затруднительным ввиду отсутствия достоверных данных о динамике и структуре доходов населения, включающих детализацию по различным видам льготируемых доходов. С учетом проблем со статистической информацией в эмпирических исследованиях необходимо применение косвенных показателей для оценки реального размера облагаемых доходов граждан [28].
Налоговым кодексом <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D841227F200DF8219A3BB93E79338D5156F904B9BB2979B7A054C79003399Aj9PEJ> РФ предусмотрено несколько возможностей оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем с сумм таких выплат не придется удерживать НДФЛ. Одним из способов минимизации может служить так называемый вспомогательный метод. Суть его заключается в следующем. Материальная помощь в пределах 4000 руб. в год не облагается НДФЛ согласно п. 28 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D841227F200DF8219A3BB93E79338D5156F904B9BB2979B7A054C790033B95j9P3J> Налогового кодекса РФ. Несмотря на выгодность такого варианта для налогоплательщика, очевидны и его основные изъяны, когда часть зарплаты выдается напрямую в качестве оплаты труда, а часть - в качестве материальной помощи. Во-первых, размер материальной помощи строго лимитирован. Во-вторых, организация не может оказывать материальную помощь или дарить подарки сотрудникам из месяца в месяц ежегодно. Во всяком случае, такую точку зрения выразил Минфин России в Письме <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D85C366D4837FE7E953CBD3F7B3BD05B5EA008BBBCj2P6J> от 08.07.2004 N 03-05-06/176. Деньги могут быть предметом дарения (так же как и подарочные сертификаты) - указано в Письме <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D85C366D4837FE7E953FBA3E7E3FD05B5EA008BBBCj2P6J> Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240. Следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 <consultantplus://offline/ref=44E15D227AC6757AC4D841227F200DF8219A3BB93E79338D5156F904B9BB2979B7A054C7950Bj3PCJ> Налогового кодекса РФ [2].
Основные сложности состоят в увеличении нагрузки на бухгалтерию организации по документальному сопровождению этих операций (необходимо отметить, что многие из названных видов выплат можно оказывать только за счет чистой прибыли).
Сложным с административной точки зрения является обложение дополнительных к заработной плате вознаграждений в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами. В результате подобные выплаты не облагаются подоходным налогом или облагаются им не в полной мере. Прогрессивность налогообложения доходов снижается, так как в основном получателями дополнительных вознаграждений являются высокооплачиваемые сотрудники. Негативным является также тот факт, что подобные вознаграждения - это инструмент налогового планирования, позволяющий уходить от подоходного налогообложения. Так, увеличение ставки по налогооблагаемым видам доходов может стимулировать налогоплательщиков к изменению формы получения доходов в пользу дополнительных вознаграждений, налогом не облагаемых. Следует учитывать, что налогообложение этих доходов должно осуществляться по рыночной стоимости. Это также является достаточно сложным ввиду того, что во многих случаях издержки фирмы на предоставление дополнительных к зарплате вознаграждений ниже их рыночной розничной стоимости.
Для наглядного расчета предлагаемого метода оптимизации НДФЛ предлагается использовать не только выплату материальной помощи, но и подарки в размере до 4000 руб. Так как эти суммы уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ, то это приведет к существенному сокращению сумм, перечисляемых организацией в бюджет, и, как следствие, это может снизить суммы возможных штрафных санкций в связи с несвоевременным перечислением суммы налога в бюджет (табл. 17).
Таблица 17 - Величина уплаченного НДФЛ с учетом экономии (при помощи выплаты материальной помощи и подарков)
в млн. руб.
ПоказательЧисленность персонала организации, чел.До 10От 11 до 100От 101 до500От 501 до1000Доходы физических лиц2,5024,50122,30244,50Фактически уплаченный НДФЛ0,323,1715,9031,78Материальная помощь (4000 руб.)0,040,402,004,0Подарки работникам (4000 руб.)0,040,402,004,0Премии работникам (4000 руб.)0,040,402,004,0НДФЛ с учетом оптимизации при помощи выплаты необлагаемых доходов0,303,0315,1130,22Экономический эффект0,020,140,791,56
Данный расчет приведен без учета стандартных налоговых вычетов на детей, которых может иметь работник. Можно наблюдать, что экономический эффект увеличивается по мере роста количества работников, а при увеличении числа работников в 100 раз сумма экономического эффекта увеличивается в 78 раз. При этом организация экономит на каждом работнике сумму налога, примерно равную 1560 руб., или 0,65% от его годового заработка. Кроме того, при наличии у каждого физического лица в среднем по 1 ребенку общая сумма экономии НДФЛ на одного работника составит 3744 руб., или 1,5% от среднегодового заработка.
Таким образом, применение данного метода снижения налоговых платежей по НДФЛ позволит сократить суммы перечисляемого налога и повысит достаток работников предприятия, особенно когда номинальный прожиточный минимум и реальный сильно расходятся. Так, в 2012 г. на душу населения он составлял 6287 руб. Согласно методике Росстата бедными считаются люди, имеющие доходы ниже прожиточного минимума.
Проведем группировку домашних хозяйств по признаку уровня доходов (таблица 18).
Таблица 18 - Распределение российских домашних хозяйств по уровню доходов, в процентах
Показатель2008г.2009г.2010г.2011г.2012г.Изменение (+/-)2012 г./ 2011 г.2012 г./ 2008 г.Все население100100100100100--в том числе со среднедушевыми денежными доходами в месяц, руб.:до 5000,015,912,29,47,35,9-1,4-10,05000,1-7000,012,610,99,48,17-1,1-5,67000,1-10000,01715,914,613,412,1-1,3-4,910000,1-14000,016,91716,616,215,4-0,8-1,514000,1-19000,013,614,615,215,615,5-0,11,919000,1-27000,011,613,314,715,916,60,75,027000,1-45000,08,911,113,315,1171,98,1свыше 45000,03,556,88,410,52,17,0
Данные о распределении российских домохозяйств по уровню доходов показывают, что за период с 2008 по 2012 год доля домохозяйств с наиболее высокими доходами (свыше 45000 руб.) увеличилась в 3 раза, в то время как доля самых низкодоходных (до 5000 руб.) уменьшилась почти в 3 раза, а доля средне - доходных (14 000 - 19000 руб.) - увеличилась менее чем в 1,1 раза. В целом, можно сделать вывод, что доля населения с низкими доходами уменьшается, а доля населения с доходами выше среднего и высокими доходами растет, что обусловлено, прежде всего, ростом размера среднемесячной начисленной заработной платы, о чем свидетельствую данные рисунка 8.
Рисунок 8 - Динамика размера среднемесячной начисленной заработной платы, руб. в Российской Федерации
В 2012 г. размер среднемесячной начисленной заработной платы составил 26 822 руб., что на 3453 руб. больше, чем в 2011 г. и на 9532 руб. больше, чем в 2008 г.Проведем анализ различий в уровне среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников организаций по видам экономической деятельности (таблица 19).
Из таблицы 19 видно, что наибольшая номинальная начисленная заработная плата наблюдается у финансового сектора, так работники, относящиеся к финансовой деятельности в 2012 году получили зарплату в размере 59 070 руб., что на 41,1% больше, чем в 2008 году, т.е. она увеличилась с 2008 г. по 2012 г. на 17 198 руб. Наименьшая заработная плата у работников сельского хозяйства, охоты, лесного хозяйства, которая составила в 2012 г. 14 017 руб., с 2008 года она увеличилась на 5542 руб. или на 65,4%.
В целом можно отметить тенденцию к увеличению номинальной заработной платы по всем видам экономической деятельности. Наибольший темп прироста номинальной начисленной заработной платы работников организаций по видам экономической деятельности наблюдается у работников сферы образования (68,2% за период 2008 - 2012 гг.) и работников сферы государственного управления и обеспечения военной безопасности; социальное страхование (67,6% за период 2008 - 2012 гг.)
Таблица 19 - Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций по видам экономической деятельности за 2008 - 2012 гг. по Российской Федерации
в рублях
Показатель2008 г.2009 г.2010 г.2011 г.2012 г.Изменение (+/-)Темп прироста, %2012 г./ 2011 г.2012 г./ 2008 г.2012 г/ 2011 г.2012 г./ 2008 г.Всего в экономике17290186382095223369268223453953214,855,1Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство847596191066812464140171553554212,565,4Рыболовство, рыбоводство19499229142378225940289423002944311,648,4Добыча полезных ископаемых332063536339895451325048353511727711,952,0Обрабатывающие производства16050165831907821781244802699843012,452,5Производство и распределение электроэнергии, газа и воды19057215542415626966294092443103529,154,3Строительство18574181222117223682264342752786011,642,3Оптовая и розничная торговля; ремонтавтотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметовличного пользования14927159591840619613224392826751214,450,3Гостиницы и рестораны11536124701346614693167062013517013,744,8Транспорт и связь207612240125590286093160829991084710,552,2Финансовая деятельность41872423735012055789590703281171985,941,1Операции с недвижимым имуществом,аренда и предоставление услуг212752261025623282393144832091017311,447,8Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование213442396025121277563578080241443628,967,6Образование11317132941407515809190323223771520,468,2Здравоохранение и предоставление социальных услуг13049148201572417545207773232772818,459,2Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг13539150701637118200208362636729714,553,9
Самые высокие заработные платы можно отметить у работников финансовой сферы, куда относятся также коммерческие банки.
Рассмотрим динамику доходов населения России за 2008 - 2012 гг. (таблица 20).
Таблица 20 - Динамика доходов населения России за 2008 - 2012 гг.
в млрд. руб.
Наименование доходов2008 г.2009 г.2010 г.2011 г.2012 г.Темп прироста, %2012г. / 2011г.2012г. / 2008г.доходы от предпринимательской деятельности258427352873318733434,929,4доходы от получения оплаты труда (заработная плата)172561930021190233882603411,350,9доходы от получения социальных выплат333342485762651471579,9114,7доходы от собственности156618472023184620068,728,1другие доходы5055686507137789,154,1Итого доходы252442869832498356483931810,355,8
По данным Федеральной службы государственной статистики доходы населения РФ составили в 2012 г. 35 648 млрд. руб., что на 10,3% или на 3670 млрд. руб. больше, чем в 2011 г. По сравнению с 2008 годом доходы населения РФ увеличились на 55,8% или на 14 074 млрд. руб.
На рисунке 9 представлено сравнение полученных доходов населения РФ с полученным объемом валового внутреннего продукта (ВВП) в текущих ценах.
Рисунок 9 - Сравнение полученных доходов населения РФ с полученным объемом ВВП в текущих ценах, млрд. руб.
Рисунок 10 - Удельный вес полученных доходов населения в ВВП, %
Рисунок 11 - Сравнение темпов роста доходов населения и ВВП, %
Как видно из рисунка 9, в 2012 г. объем полученных доходов населением РФ составил 39 318 млрд. руб., а объем ВВП в текущих ценах составил 62 599,1 млрд. руб. Объем полученных доходов населением РФ составляет 62,8 % от объема ВВП в текущих ценах.
За исследуемый период темпы роста объема полученных доходов населением РФ были меньше темпов роста ВВП, кроме 2008 г. (в период финансового кризиса), когда объем ВВП снизился на 6% по сравнению с базовым годом (2008 г.), а объем полученных доходов населением РФ в 2009 г. увеличился на 13,7 % по сравнению с базовым годом (2008 г.).
Рисунок 12 - Сравнение темпов роста доходов населения и темпа роста инфляции, %
Рисунок 12 составлен на основании статистических данных Федеральной службы государственной статистики [41].
Как видно из рисунка 12, за исследуемый период темпы роста объема полученных доходов населением РФ были выше темпов роста инфляции, однако необходимо отметить, что в 2012 г. темп роста инфляции был на 2,1% ниже темпа роста доходов населения.
В ЕС предпочитают измерять относительный уровень - там бедным считается человек с доходом меньше 60% медианного дохода по стране (медианный уровень - это уровень дохода, ниже и выше которого располагаются по 50% населения страны). Медианная зарплата в РФ в 2012 г. находилась в промежутке от 13 800 до 17 000 руб. То есть порог бедности в РФ по европейской методике будет составлять от 8280 до 10 200 руб. на человека.
Подводя итог всему изложенному, можно отметить следующее:
во-первых, справедливое налогообложение доходов граждан необходимо для устойчивого экономического и политического развития государства. Поэтому в справедливом реформировании НДФЛ чрезвычайно заинтересованы физические лица и предприниматели. Это необходимо для того, чтобы система подоходного налогообложения была менее уязвимой в социальном плане, была более приемлемой для налогоплательщиков, а также являлась «экономически нейтральной»;
во-вторых, изменения налогового законодательства в области налогообложения доходов физических лиц за последние 20 лет не привели к уменьшению расслоения граждан по уровню доходов. Следует отметить, что НДФЛ играет огромную роль, затрагивая интересы более 75 млн. чел. экономически активного населения страны;
в-третьих, многие организации и предприятия прибегают к различным способам и методам минимизации налоговых платежей, в том числе и по выплате НДФЛ, так как это позволяет им не только снизить уровень налоговой нагрузки, но и суммы возможных штрафов. При использовании вспомогательного метода сумма экономии достигается в размере 1,5% от среднего заработка работника;
в-четвертых, изменение метода расчета уровня бедности в стране по европейской модели позволит более эффективно определять реальный уровень достатка граждан и, как следствие, более точно определять направления развития государства. Так как государство приняло на себя социальные функции по выравниванию доходов в обществе, в современных экономических условиях важная роль должна отводиться проводимым налоговым реформам, а также различным формам налогообложения доходов, в том числе доходов физических лиц.
3.3Направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц в Российской Федерации на современном этапе <#"justify">Налоговая система РФ находится в постоянном развитии, механизм исчисления и взимания налога на доходы физических лиц также совершенствуется в соответствии с направлениями бюджетно-налоговой политики.
Выделим основные направления налогообложения доходов физических лиц:
) изменение состава необлагаемых доходов;
) увеличение размеров налоговых вычетов;
) определение возможностей применения прогрессивной шкалы налогообложения;
) разграничение понятий «дивиденды» и «оплата труда»;
) разработка методики определения «обезличенных» доходов, полученных в натуральной форме;
) повышение инновационной активности физических лиц;
) переход к уплате НДФЛ по месту жительства.
Рассмотрим каждое направление подробнее.
. Изменение состава необлагаемых доходов. Множество арбитражных споров между работодателями и налоговыми органами возникает в связи с отсутствием четкой формулировки в подп. 3 п. 1 ст. 217НК РФ «все виды… компенсационных выплат». Представляется целесообразным использовать для целей определения необлагаемых доходов понятие «компенсации», установленное ст. 164 Трудового кодекса РФ: компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами [31].
. Увеличение размера налоговых вычетов. Применяемые налоговые вычеты практически не выполняют свою стимулирующую роль, так как абсолютная величина, например, стандартных вычетов намного меньше установленного прожиточного минимума. Они не учитывают региональные особенности ценообразования. Если в 2000 г. соотношение минимального стандартного налогового вычета (400 руб.) и минимального размера оплаты труда составляло 3,71 раза, в 2007 г. - 0,27 раза (т.е. в 13,7 раза меньше), то в 2012 г. - 0,07 раза. Динамика соотношения минимального стандартного вычета и величины прожиточного минимума отличается меньшим падением (почти в три раза). Предлагается ввести механизм автоматической индексации налоговых вычетов с учетом инфляции. Одна из наиболее спорных новаций 2009 г. - введение понятия «единственный родитель» (такой налогоплательщик имеет право на удвоенный стандартный налоговый вычет на ребенка). В редакции статьи, действовавшей до 2009 г., право на вычет имели одинокие родители, в том числе разведенные. В настоящее время возникают проблемы с порядком получения двойного вычета при невозможности получения от родителя, не обеспечивающего ребенка, заявления об отказе в получении стандартного налогового вычета.
. Определение возможностей применения прогрессивной шкалы налогообложения. В настоящее время обсуждается много вариантов, каждый из которых предусматривает не менее трех налоговых ставок. Интересным представляется вариант введения прогрессивной шкалы НДФЛ при сохранении ставки 13% и введении ставки 30% (в настоящее время данная ставка применяется при налогообложении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ). При этом предлагается установить необлагаемый минимум в размере 5000 руб., который ежегодно будет корректироваться на 10% (учитывая средний уровень инфляции). Следует применять данный необлагаемый минимум дополнительно для каждого ребенка в возрасте до 18 лет (студента, обучающегося в учебном заведении на дневной форме обучения, в возрасте до 24 лет), а также для неработающего супруга (супруги). По данным Росстата, около 1/3 работающих граждан имеют среднедушевые денежные доходы менее 12 000 руб. в месяц (соответственно, 144 тыс. руб. за налоговый период). Поэтому данные изменения не затронут основную часть работающего населения, особенно работающих в бюджетной сфере. Правительство РФ предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения не поддерживает, указывая на то, что введение единой ставки НДФЛ одновременно с расширением круга налогоплательщиков способствовало легализации оплаты труда многими работодателями и в связи с этим увеличению налоговой базы. Кроме того, с введением единой ставки НДФЛ была значительно упрощена процедура уплаты налога [31].
. Разграничение понятий «дивиденды» и «оплата труда». Проблемы возникают в том случае, когда организация заменяет часть заработной платы дивидендами для своих работников, являющихся акционерами. В данном случае следует выделить признаки «переквалификации» оплаты труда в дивиденды: выплата дивидендов осуществляется не по итогам года или по итогам квартала, а ежемесячно или еще чаще при отсутствии чистой прибыли; выплата дивидендов не производится, если законодательство это не разрешает (если стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала и т.д.); распределение прибыли осуществляется не пропорционально долям участников, а в зависимости от должностных окладов работников; величина дивидендов многократно превышает величину заработной платы.
. Разработка методики определения «обезличенных» доходов, полученных в натуральной форме. Например, достаточно сложно определить, какая конкретно сумма дохода получена каждым сотрудником при проведении корпоративных мероприятий. Следует персонифицировать выгоду, полученную в натуральной форме каждым физическим лицом. Однако, если налоговые органы при проведении проверок рассчитывают облагаемый доход для каждого работника путем распределения расходов пропорционально количеству участников мероприятия, это не соответствует действующей редакции Налогового кодекса ФР. Следовательно, требуется разработать методику расчета НДФЛ при наличии начисленных работодателями «обезличенных» доходов (представляется целесообразным закрепить методику в учетной политике для целей налогообложения) [34].
. Повышение инновационной активности физических лиц. Среди направлений налогового стимулирования инновационной активности физических лиц следует выделить:
а) расширение перечня доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ), в части освобождения от НДФЛ доходов физических лиц - авторов изобретения, полезной модели или промышленного образца. Отметим, что размеры авторского вознаграждения не могут быть менее: 15% прибыли (соответствующей части дохода), 20% выручки от продажи лицензии и 2% от доли себестоимости - для изобретений; пятикратного размера минимальной заработной платы или 20% выручки от продажи лицензии - для промышленных образцов;
б) изменение величины социальных налоговых вычетов на обучение в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования, участвующих в формировании инновационной среды (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 9 апреля 2010 г. № 219 «О государственной поддержке развития инновационной инфраструктуры в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования»): предлагается не устанавливать ограничение максимального размера величины социального налогового вычета. Предлагается также освободить от налогообложения доходы физических лиц, получаемых ими в рамках реализации Федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» за 2009-2013 гг. Отметим, что бюджетные потери не будут значительны, если учесть общий запланированный рост доли доходов от научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ из всех источников по приоритетным направлениям развития национальных исследовательских университетов в общих доходах с 22% в 2009 г. до 28% в 2013 г. [34].
. Переход к уплате НДФЛ по месту жительства. Переход к системе уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика позволит создать механизм финансирования бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту проживания, сбалансировать обязательства предоставления и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образованиями, создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию налогового потенциала территорий. Однако актуальной проблемой является определение «места жительства» - с учетом того, что физическое лицо достаточно часто может менять место регистрации, фактически проживая вдали от места жительства, определенного в паспорте.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях пропорционального обложения доходов особенно важную роль играют налоговые льготы, выполняющие компенсационную функцию и обеспечивающие дифференциацию налоговых обязательств тех налогоплательщиков, которые находятся в неодинаковом состоянии. Предусмотренные действующим Налоговым кодексом <consultantplus://offline/ref=DD700D84D7E197B7E623D6B0931E3891E7885DA39B9F09F6953A48248BVBzDF> РФ стандартные, социальные и имущественные вычеты вызывают значительные нарекания, наиболее существенные из которых можно свести к следующим:
отсутствие необлагаемого налогом минимума;
предельно маленький размер стандартных налоговых вычетов, самый высокий из которых составляет всего лишь 6% прожиточного минимума;
размеры и условия предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов дают возможность использовать их с наибольшей выгодой для себя именно более обеспеченными налогоплательщиками, в то время как менее обеспеченные категории налогоплательщиков в результате использованного законодателем механизма получения таких вычетов не получают должной поддержки от государства;
расширение категорий граждан, имеющих право на использование социального вычета;
повышение ориентации налоговой системы на проблемы выравнивания уровня доходов путем расширения использования налоговых вычетов как инструмента социальной политики;
сокращение налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов.
В данной работе была изучена практика взимания Налога на доход физических лиц в Российской Федерации на примере Филиала коммерческого банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске.
В частности, были раскрыты теоретические аспекты механизма взимания налога на доходы физических лиц; исследованы особенности взимания налога на доходы физических лиц в России и в зарубежных странах; проведена оценка практики начисления и уплаты в бюджет НДФЛ в коммерческом банка ОАО «Открытие» в г. Архангельске.
Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске не является плательщиков НДФЛ, кредитная организация выступает, как налоговый агент и уплачивает налог на доходы физических лиц, удерживаемый из заработной платы сотрудников, числящихся в штате Филиала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске. Удельный вес перечисленного налога на доходы физических лиц составил в 2012 г. 11,7% в структуре уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске, что больше, чем в 2011 г. на 0,4 процентных пункта. На примере нескольких сотрудников Банка был показан порядок начисления, удержания из заработной платы и уплаты НДФЛ в бюджет.
Сумма начисленного и уплаченного НДФЛ составила в Филиале ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске в 2012 г. 1007 тыс. руб., в 2012 г. 1210 тыс. руб., что больше на 203 тыс. руб., это было обусловлено возрастанием суммы начисленных доходов работникам Банка в 2012 г. на 2014 тыс. руб., что привело к увеличению налоговой базы по НДФЛ на 1558 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г.
В третьей главе ВКР были рассмотрены проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и определены пути их решения. Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются: применение развитой системы налоговых льгот; совершенствование прогрессивной шкалы ставок.
Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования:
необходимость увеличения бюджетных доходов;
значительная дифференциация доходов населения;
высокая доля бедного населения;
некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.
Также были выделены основные направления налогообложения доходов физических лиц, к которым относятся:
) изменение состава необлагаемых доходов;
) увеличение размеров налоговых вычетов;
) определение возможностей применения прогрессивной шкалы налогообложения;
) разграничение понятий «дивиденды» и «оплата труда»;
) разработка методики определения «обезличенных» доходов, полученных в натуральной форме;
) повышение инновационной активности физических лиц;
) переход к уплате НДФЛ по месту жительства.
В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть острую необходимость в разработке и претворении в жизнь последовательной, социально и экономически обоснованной налоговой политики в сфере налогообложения доходов физических лиц, а также обратить внимание на следующие проблемы, требующие, на мой взгляд, законодательного разрешения:
введение необлагаемого налогом минимума хотя бы для наименее обеспеченных и социально защищенных категорий налогоплательщиков, обеспечение эквивалентности необлагаемого налогом минимума прожиточному минимуму;
увеличение «детского» стандартного вычета до величины прожиточного минимума ребенка;
закрепление в законодательстве требований об индексации фиксированных размеров стандартных налоговых вычетов с учетом инфляции, что предотвратит постоянное снижение их реальной стоимости;
повышение размеров социальных налоговых вычетов и предоставление определенным категориям налогоплательщиков (например, многодетным налогоплательщикам, молодым специалистам, самостоятельно оплачивающим обучение, и некоторым другим) права переноса сумм таких вычетов на следующий налоговый период;
ограничение права получения социальных и стандартных налоговых вычетов величиной полученного налогоплательщиком дохода либо закрепление положений, предусматривающих уменьшение размера таких вычетов с ростом дохода;
изменение порядка получения социальных налоговых вычетов с целью предоставления возможности их получения в течение, а не по окончании того периода, в котором произведены соответствующие расходы;
отмена запрета на повторное предоставление имущественного налогового вычета на новое строительство или приобретение жилья и установление периодичности его использования с ограничением права повторного использования суммарной величиной полученного налогоплательщиком дохода за этот период.
Бесспорно, реализация предлагаемых мер приведет к определенным потерям налоговых поступлений бюджета. Компенсировать снижение доходов бюджета возможно с помощью введения прогрессивного обложения доходов физических лиц, что будет способствовать перераспределению налогового бремени на более состоятельные слои населения и приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет. Конечно, подобные реформы требуют скрупулезной разработки, предполагают проведение параллельных мероприятий в сфере усиления контроля за уплатой налога на доходы физических лиц, могут быть сопряжены с возрастанием политической и социальной напряженности. Однако это именно те меры налогового регулирования в сфере налогообложения доходов физических лиц, которые необходимы для эффективной борьбы с бедностью, экономическим неравенством, катастрофическим расслоением населения по уровню доходов, а также для справедливого распределения тяжести налогового бремени на различные по уровню доходов категории налогоплательщиков.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993года) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Российская газета № 7. 21 января 2009 года.
2.Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 19.07.2000), (по состоянию на 01.10.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3.Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998 г.) (в ред. от 28.12.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823.
4.Федеральный закон <consultantplus://offline/ref=21BCC54F11B51F49DC3E31301BDBA1AC9188B2ADDED558C7555553F212YEM> от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 23.07.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 15.07.2002, № 28, ст. 2790.
.Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 02.10.2013 г.) // Собрание законодательства РФ, 05.02.1996, № 6, ст. 492.
.Областной Закон Архангельской области от 02.07.2012 № 518-32-ОЗ «Об исполнении областного бюджета за 2011 год» (принят Архангельским областным Собранием депутатов 27.06.2012 г.) // Волна, № 27, 10.07.2012 г.
7.Областной Закон Архангельской области от 02.07.2013 г. № 706-41-ОЗ «Об исполнении областного бюджета за 2012 г.» (принят Архангельским областным собранием депутатов 26.06.2013 г.) // Газета «Волна». - 2013г. - №26 от 9 июля 2013 г.
8.О подоходном налоге с физических лиц: Федеральный закон от 07.12.1991 № 1998-1 (не действует).
.Устав Открытого Акционерного Общества Банк «Открытие» (Утвержден Общим Собранием акционеров ОАО Банк «Открытие». Протокол №03 от 06 июня 2011 г. // Внутренний документ Банка.
.Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Теория и история налогообложения: Учеб.пособие. М.: Вузовский учебник, 2009. С. 105.
.Захаров В.Н. История налогов России (IX - начало XX в.). М.: Российская политическая энциклопедия, 2009. 295 с.
.Налогообложение физических лиц: Учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ; Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 238 с.
.Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. - 320 с.
.Общая теория налогово-правовых норм: Монография / А.В. Демин. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2012. - 266 с.
.Теория и практика налогообложения: Учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; Под ред. Н.И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с.
.Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г.Л. Баяндурян, А.А. Полиди, М.Л. Осадчук; Под общ.ред. проф. Г.Л. Баяндурян. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. - 240 с.
.Акинин П.В. Экономическая безопасность России в контексте влияния современной системы налогообложения на масштабы теневой экономики / П.В. Аникин, Е.Ю. Жидкова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2010. - № 10. - С. 20-25.
.Бескоровайная Н.С. Проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и пути их решения/ Н.С. Бескоровайная // Финансы и кредит. - 2012. - № 12. - С. 24 - 29.
.Габдурахманов И. Прогрессирует ли НДФЛ в своей плоскости? / И. Габдурахманов // ЭЖ-Юрист. - 2011. - № 21. - С. 5 - 9.
.Жидкова Е.Ю. Обеспечение экономической безопасности в рамках реформирования подоходного налогообложения: сравнительный опыт России и зарубежных стран / Е.Ю. Жидкова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2010. - № 15. - С. 45 - 51.
.Журавлева Т. А. Налоги как систематизирующий фактор экономического развития / Т.А. Жидкова // Финансы и кредит. - 2010. - № 4. - С. 47-49.
22.Ермакова Е.А. <#"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ А
Бухгалтерский баланс ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г., тыс. руб.
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Отчет о прибылях и убытках ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» за 2012 г., тыс. руб.
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Штатное расписание коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске, руб.
Структурное подразделениеДолжность (специальность, профессия)ОкладСеверная надбавка (50%)Районный коэффициентРазмер заработной платыОПЕРАЦИОННЫЙ ОФИС «АРХАНГЕЛЬСКИЙ»АДМИНИСТРАЦИЯУправляющий3550017750710060350Помощник управляющего2950014750590050150ЮРИДИЧЕСКИЙ ОТДЕЛЮрисконсульт175008750350029750ОТДЕЛ БЕЗОПАСНОСТИНачальник отдела2145010725429036465Ведущий специалист169508475339028815Специалист135006750270022950ОТДЕЛ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙВедущий специалист158007900316026860Начальник отдела178008900356030260АДМИНИСТРАТИВНО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ОТДЕЛСпециалист155007750310026350Главный специалист178008900356030260ОПЕРАЦИОННОЕ УПРАВЛЕНИЕОТДЕЛ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙНачальник отдела2252011260450438284Кассир145007250290024650ОПЕРАЦИОННЫЙ ОТДЕЛВедущий специалист155007750310026350Главный специалист175008750350029750Начальник отдела2252011260450438284КОРПОРАТИВНЫЙ БЛОКУПРАВЛЕНИЕ ОБСЛУЖИВАНИЯ КОРПОРАТИВНОГО БИЗНЕСАОТДЕЛ ПРИВЛЕЧЕНИЯ И СОПРОВОЖДЕНИЯ КОРПОРАТИВНЫХ КЛИЕНТОВГлавный специалист175008750350029750Начальник отдела2252011260450438284УПРАВЛЕНИЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА000ОТДЕЛ КРЕДИТОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСАНачальник отдела2252011260450438284Главный специалист175008750350029750Ведущий специалист155007750310026350ОТДЕЛ ПРОДАЖВедущий специалист155007750310026350Начальник отдела2252011260450438284РОЗНИЧНЫЙ БЛОКУПРАВЛЕНИЕ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖОТДЕЛ РОЗНИЧНЫХ ПРОДАЖВедущий специалист155007750310026350Главный специалист175008750350029750Начальник отдела2252011260450438284УПРАВЛЕНИЕ РОЗНИЧНОГО БИЗНЕСАОТДЕЛ РОЗНИЧНОГО КРЕДИТОВАНИЯВедущий специалист155007750310026350ОТДЕЛ РОЗНИЧНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯВедущий специалист155007750310026350Специалист135006750270022950Итого в месяц896614
Больше работ по теме:
Диплом
Оборотные средства организации и направления повышения эффективности их использования (на материалах ОАО "Полеспечать")
Диплом
Организация и эффективность международных расчетов на примере ОАО "АСБ Беларусбанк"
Диплом
Організація діяльності інвестиційних фондів та інвестиційних компаній в Україні
Диплом
Оценка финансового состояния и стоимости страховой компании
Диплом
Предмет: Финансы, деньги, кредит
Тип работы: Диплом
Новости образования
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19
КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]
Скачать реферат © 2017 | Пользовательское соглашение
ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ