Налоги и налоговая система

Налоги и налоговая система

1.Налоговая политика России в современных условиях: проблемы, перспективы развития

Налоговые отношения, как и всякие другие общественные отношения, должны существовать, и государство не должно ослаблять регулирование этих отношений. Налоговая политика проводится уполномоченными государственными органами власти преимущественно в рамках увеличения доходов бюджетов государства различных уровней. На данный момент налоговая политика является проблемным вопросом в развитии и существовании как самого государства в целом, так и конкретно общества.

Рост национального богатства, выраженный, в том числе и в повышении индивидуальных доходов, способен обеспечить стабильное увеличение налогооблагаемой базы.

Одной из главных целей налоговой политики является повышение эффективности налогообложения.

Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления:

·кредитно-денежной политикой;

·ценообразованием;

·структурной реформой экономики;

·торгово-промышленной политикой и др.

Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и качества жизни. Но Россия нуждается не просто в развитой налоговой политике, а именно в эффективной налоговой политике.

Налоговая политика должна заключаться в компромиссе между интересами государства и налогоплательщиками. Предназначение налоговой политики заключается в содержании самого государства, а так же экономико-политическое развитие самой страны. То есть, должна разрабатываться эффективная налоговая политика, исполняющая все функции налога. Формирование конкурентоспособной налоговой системы должно стать в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходим определенный пересмотр приоритетов налоговой реформы с точки зрения решения этой задачи.

Основной целью проведения налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

·достижение минимально возможной налоговой нагрузки;

·реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы;

·совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов;

·улучшение системы налогового контроля и изменения системы налоговой ответственности.

Правительство РФ и Законодательное Собрание РФ предполагают дальнейшее развитие налоговой системы в Российской Федерации (в 2012-2014 гг.). В современных условиях налоговая политика постепенно развивается и претерпевает многочисленные изменения, такие как: ужесточение ставки налогов, введение новых, пересматривают или отменяют те налоги, которые являются не оптимальными на данном этапе развития и улучшения налоговой политики.

Основной проблемой налоговой политики является слишком медленное исполнение задач и меры в области налоговой политики. Что касается перспектив, то можно отметить, что для Российской Федерации налоговая политика - это молодая самостоятельная часть финансовой политики, и о грамотной налоговой политике говорить еще довольно-таки рано. Но правительство стремится к ее совершенствованию путем внесения различных изменений в нормативно-правовые акты, созданием новых и проведением различных реформ в данном направлении. Аспекты налоговой политики предусматриваются в Бюджетном послании Президента Российской Федерации «О бюджетной политике в 2012-2014 гг.» от 29.06.2011 г., так как налоговая политика является составной частью бюджетной политики. Таким образом, основные направления налоговой политики направлены на минимизацию налогового бремени, однако сейчас можно заметить увеличение налоговой нагрузки на население и организации, введением различного рода налогов в ближайшем финансовом году и двухлетнем плановом периоде 2012-2014 годах.

2.Прямые налоги, взимаемые с юридических и физических лиц

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну. В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:

·прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц;

·прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения)

2.1 Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц

.Налог на прибыль - прямой личный налог, основанный на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими данный налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, являются юридические лица, зарегистрированные в РФ. Иностранные юридические лица уплачивают в РФ налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории РФ. Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Налоговым периодом считается год, исчисляется налог нарастающим итогом.

.Налог на имущество предприятий. Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов, находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения. Среднегодовая стоимость облагаемого имущества определяется путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов РФ. Налоговым периодом является календарный год, налог исчисляется нарастающим итогом.

.Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров.

.Налог на операции с ценными бумагами. Уплачивается только при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Его плательщиками являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения - номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмиссии.

2.2 Прямые налоги, взимаемые с физических лиц

.Налог на доходы физических лиц. Этот налог традиционно считается центральным среди налогов с населения. Налог на доходы - государственный налог, взимаемый на всей территории РФ по единым ставкам. Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налог на доходы построен на резидентском принципе, для определения налогового статуса физического лица используется тест физического присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. Ставки налога на доходы установлены по пропорциональному принципу. Доходы основных видов облагаются по ставке 13% независимо от общей суммы совокупного дохода. Ряд доходов облагается по ставке 35% - доходы от выигрышей в лотереи, сверхвысокие доходы по банковским вкладам и некоторые другие.

.Налоги на имущество физических лиц. В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе. Налогообложению подлежат два вида объектов: недвижимость, находящаяся на территории РФ; транспортные средства, зарегистрированные в РФ независимо от национального или юридического статуса собственника. Налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества и мощности двигателей транспортных средств, количества пассажиромест, вместимости. В отношениях объектов недвижимости ставки налогов изменяются в зависимости от размера базы, т.е. налог является в этой части прогрессивным. Для транспортных средств установлены различные ставки в процентах от МРОТ.

.Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, учитывает особенности получения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной ситуации. Налог уплачивает новый собственник имущества. Имущество оценивается на момент открытия наследства или удостоверения сделки дарения. Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с применением налоговых разрядов плательщика.

Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Кто является плательщиком данного налога? Его плательщики - это предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России.

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного капитала), иного имущества и доходов от внереализационных операции за вычетом суммы расходов по этим операциям.

3.Косвенные налоги и организация их взимания

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Налог этого вида устанавливается в виде надбавки к цене на продукцию или к тарифу на услуги и работы, в отличие от прямого налога, взимаемого непосредственно с дохода налогоплательщика. Собственник бизнеса продает свою продукцию, делая надбавку к цене на сумму сбора, а потом перечисляет его в бюджет. По сути, плательщиком такого налога является потребитель, покупающий продукцию или заказывающий услугу, а предприятие или предприниматель выступают в роли его сборщика.

По мнению ведущих специалистов, косвенные налоги подавляют стремление у граждан к самоуправлению, поскольку взимаются скрыто. Тогда как прямой налог прекрасно виден любому, с чьего дохода начисляется, поэтому он стимулирует более активную гражданскую позицию общества.

Таблица 1. Виды косвенных налогов

АкцизыФискальные монопольные налогиТаможенные пошлиныИндивидуальные: · На пиво · На сахар · На бензин и т.д.На сольПо происхождению: · Экспортные · Импортные · транзитныеУниверсальные (налог с оборота): · Однократный · многократныйНа табакПо целям: · Фискальные · протекционные. · сверхпротекционные. · антидемпинговые. · преференциальныеНалог на добавленную стоимостьНа спичкиНалог с продажНа спирт и т.д.по ставкам: · специфические. · адвалерные. · смешанные.

В Российской Федерации косвенное налогообложение активно используется государством для пополнения бюджета страны:

·НДС взимается везде и всюду: на каждом этапе производства и обращения товаров. Он представляет собой процентную надбавку к добавленной стоимости. Налогоплательщик платит в бюджет разницу между полученным НДС от покупателя при оплате его продукции или работ и уплаченным НДС поставщикам и подрядчикам, за товары, материалы и услуги. И, несмотря на то, что это тоже, по сути, акциз, его принято у нас рассматривать отдельно.

·Акцизы в нашей стране представляют собой высокую процентную надбавку к цене или какую-то сумму, установленную на единицу измерения определенной группы товара. В России это алкоголь, табачные изделия, спиртосодержащая продукция, ювелирные изделия, легковые машины и бензин.

·Таможенные пошлины (экспортные и импортные) - это отдельный вид косвенных налогов. Они уплачиваются налогоплательщиком, занимающимся внешнеэкономической деятельностью.

·Государственные пошлины и сборы - взимаются с налогоплательщика при осуществлении им действий, требующих особой государственной регистрации. Пошлина при регистрации предпринимателя или предприятия, при внесении изменений в ЕГРЮЛ, сбор при получении лицензии на осуществление конкретного вида деятельности и прочее. Все эти расходы производитель должен закладывать в стоимостью выпускаемой им продукции.

·Страховые взносы ИП, кстати, тоже являются примером косвенного налогообложения, поскольку их общую начисленную и уплаченную сумму разрешено относить на затраты производства. При нормальных рыночных отношениях взносы также входят в продажную стоимость продукции или услуг и по факту их плательщиком становится конкретный потребитель.

·Львиную долю всех бюджетных налоговых поступлений страны занимают косвенные налоги. Хорошо это или плохо - решать именитым экономистам и финансистам, но, получается, что основную часть всех налогов страны выплачивает конечный потребитель.

.1Основные принципы взимания косвенных налогов в Таможенном союзе

Экспорт товаров. В Соглашении о налогах в Таможенном союзе под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства - участника Таможенного союза. При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Это указано в статье 2 Соглашения о налогах в Таможенном союзе.

Импорт товаров. При импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Косвенные налоги в Таможенном союзе не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством данного государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию (ст. 3 Соглашения о налогах в Таможенном союзе). Напомним, что до создания Таможенного союза аналогичное правило было предусмотрено в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг «2 (далее - Соглашение с Республикой Беларусь).

Обратите внимание: ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставок косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства. То есть при ввозе товаров в Россию из Республики Беларусь или Республики Казахстан НДС уплачивается по ставкам 10 или 18% (в зависимости от вида ввозимого товара), а акцизы - по ставкам, установленным статьей 193 НК РФ.

Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны (далее - СЭЗ) устанавливаются международным договором, заключаемым между государствами - участниками Таможенного союза. В таком договоре должны быть урегулированы основные вопросы функционирования СЭЗ, определен порядок налогообложения товаров, ввозимых на территории СЭЗ, и установлена таможенная процедура свободной таможенной зоны. До настоящего момента указанный международный договор еще не принят.

При экспорте и импорте товаров во взаимной торговле между странами - участниками Таможенного союза косвенные налоги уплачиваются в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее - Протокол по товарам). В России Протокол по товарам ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 №98-ФЗ и считается вступившим в силу с 1 июля 2010 года (п. 1 решения №36).

Выполнение работ, оказание услуг. Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе установлен в Протоколе от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее - Протокол по работам и услугам). Этот документ в РФ ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 №94-ФЗ и применяется также с 1 июля 2010 года (п. 1 решения №36).

Основной принцип, заложенный в Протоколе по работам и услугам, заключается в том, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - участнике Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ или услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ и услуг.

3.2Организация взимания косвенных налогов путем НДС

Некоторые неверно предполагают, что косвенные налоги не играют существенной роли в формировании государственного бюджета. Это в коре неверное понятие. По данным на 2008 год, только на долю НДС пришлась четверть всех налоговых отчислений.

Основная их функция - более-менее равномерное распределение налоговой ноши между агентами, ведь в конечном итоге плательщиком является не производитель, а потребитель, что дополнительно стимулирует рост предложения на рынке. Кроме того, простота сбора данного типа налогов делает его особенно привлекательной для государства.

Как и прямые налоги с дохода и имущества физических лиц и организаций, налоги на добавочную стоимость товаров и услуг поступают в бюджет по строго разработанным схемам. Рассмотрим, как взимаются косвенные отчисления на примере НДС. Внешне процедура ничем не отличается от столь знакомой нам уплаты НДФЛ, только в нашем случае налог идет в казну еще до реализации товара или услуги.

НДСом облагаются следующие операции, осуществляемые на отечественном рынке:

.Реализация товаров и оказание услуг на территории РФ.

.Ввоз за пределы нашей страны импортных товаров.

.Строительно-монтажные работы, которые производятся для собственных нужд;

.Оказание иных услуг для собственных нужд.

По состоянию на 2013 год максимальный размер добавленной стоимости составляет 18%. Порядок уплаты данного вида отчислений утверждается ст. 174 Налогового Кодекса. Все положенные платежи, обязанные лица должны погашать не позднее 20-го числа месяца, считающегося началом очередного квартала.

В налоговый орган по месту регистрации организации подается декларация, оформленная соответствующим образом.

Она может сдаваться как в бумажном, так и в электронном виде. Этот документ включает в себя следующие пункты:

.Титульный лист;

.Сумма, рассчитанная налогоплательщиком и подлежащая к уплате;

.Та же сумма, но рассчитанная налоговым агентом;

.Сумма, которую необходимо уплатить на основании пп. 2-4 ст. 164 Налогового Кодекса;

.Сумма, подлежащая к уплате иностранной организацией, осуществляющей экономическую деятельность на территории России через сеть своих представительств.

.Расчет платежей по операциям, которые облагаются НДС в размере 0% (документальное подтверждение имеется);

.Расчет платежей по операциям, которые облагаются НДС в размере 0% (документальное подтверждение имелось ранее);

.Расчет платежей по операциям, которые облагаются НДС в размере 0% (документальное подтверждение не имеется);

.Расчет платежей по операциям, которые облагаются НДС в размере 10% (документальное подтверждение не имелось ранее);

.Операции, на которые согласно НК РФ косвенные налоги не распространяются.

Заключение

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты. Являются одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами.

Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество (подоходный налог, налог на добавленную стоимость и т.д.), и косвенные налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу (акциз).

Как прямые, так и косвенные налоги имеют и свои хорошие стороны, и свои недостатки, а потому ни те, и не другие не заслуживают безусловного предпочтения. Оба вида налогов одинаково необходимы в податных системах. Прямые налоги более ясно напоминают гражданам об их податной обязанности перед государством. При сравнительной простоте организации и дешевизне взимания, прямые налоги являются и более справедливыми с принципиальной точки зрения, так как они дают более возможности сообразоваться непосредственно с податной способностью плательщиков. Но высокие прямые налоги переносятся плательщиками с большим трудом, и одним прямым обложением невозможно добыть всех потребных для государственного хозяйства средств.

Косвенные налоги оплачиваются, в конечном счете, потребителями товаров (работ, услуг), поскольку входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале XX века, не утратило своего значения и в начале XXI века.

Список литературы

фискальный налог пошлина акциз

1.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Налоги / учеб. Пособие для студентов вузов, М.: Финансы и статистика. - 2006

2.Налоги. Интенсивный курс/Н.Л. Вещунова. - М.: Рид Групп, 2011. - 432 с. - (Курс для начинающих).

3.Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000 №117 - ФЗ. Часть первая

4.Налоговый Кодекс РФ от 5.08.2000 №118-ФЗ. Часть вторая

5.НДС: просто о сложном/Г.Ю. Касьянова (8-е изд.). - М.: АБАК, 2011. - 400 с.

6.Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2007.

7.Финансы: учеб. 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В.В. Ковалева - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 610 с.

Больше работ по теме: