Налог на имущество физических лиц

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Экономическая сущность налогообложения имущества физических лиц

1.1 Определение недвижимого имущества, возникновение права собственности физических лиц на недвижимое имущество

1.2 Основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой

1.3 Экономическая сущность налога на имущества физических лиц в Российской Федерации

2 Анализ роли налога на имущество физических лиц в бюджетах муниципальных образований

2.1 Анализ резервов местных налогов и перспектив экономического развития муниципальных образований

2.2 Анализ роли налога на имущество физических лиц в социально-экономическом развитии муниципальных образований Самарской области

3 Перспективы развития налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации

3.1 Результаты эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери

3.2 Перспективы введения налога на недвижимость в Российской Федерации

Заключение

Библиографический список

Введение

Основным источником доходов для денежного содержания государства являются налоги. Зависимость российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.

История развития имущественного налогообложения в России свидетельствует о том, что государство практически никогда не отказывалось от налогообложения различных видов имущества, принадлежащего населению, несмотря на то, что в отдельные периоды поступления от них были незначительны.

Для досоветского периода развития имущественного налогообложения в России характерен взгляд на объект имущественного налогообложения в основном через призму приносимого имуществом дохода. И поскольку Россия была аграрной страной, удельный вес земельного налога был гораздо больше, чем других поимущественных налогов.

Позднее имущественное налогообложение населения в СССР утратило черту учета приносимого объектом налогообложения дохода. Сохраняется это положение и на современном этапе в сложившейся российской налоговой системе, свойственной периоду перехода к рыночным отношениям.

Собственность в юридическом смысле порождает проблемы, поскольку при налогообложении происходит процесс изъятия у налогоплательщиков части их доходов в государственную казну и казну органов местной власти.

Специфика объекта налогообложения имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют говорить о том, что налогообложение имущества в Российской Федерации - это институт финансового права Российской Федерации, объединяющий в своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства таких видов налогов, как: земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог (то есть налогов, имеющих специфический объект).

Роль имущественного налогообложения в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и более справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения в налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.

Практически все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками налогов, в том числе и имущественных. Число налогоплательщиков, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, постоянно увеличивается. В связи с этим недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Это приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.

Таким образом, актуальность исследования проблем налогообложения имущества физических лиц обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения физических лиц, а также недостаточностью разработанности юридических аспектов данного вопроса.

Объектом исследования курсовой работы является система общественных отношений, складывающаяся при осуществлении государством функций установления, введения и взимания имущественных налогов, а именно налога на имущество физических лиц.

Предмет исследования - федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области имущественного налогообложения, теоретические и практические аспекты, направленные на урегулирование отношений между государством и налогоплательщиками по поводу установления и взимания имущественных налогов.

Методологическую основу исследования составляют используемые современной наукой методы научного познания, позволяющие наиболее полно и всесторонне раскрыть объект и предмет производимого исследования. При подготовке, изучении и обработке теоретических и практических материалов применялись исторический, сравнительно-правовой, логический, технико-юридический методы, применяемые в гуманитарных науках, обобщение собранных данных.

Теоретическую основу исследования составляют труды Артемова Н.М., Ашмариной Е.М., Брызгалина A.B., Веремеенко И.И., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гуреева В.И., Жданова A.A., Кучерявенко Н.П., Пепеляева С.Г., Пискотина М.И., Толстопятенко Г.П., Черника Д.Г., Химичевой Н.И. Цыпкина С.Д. Шохина С.О. и других ведущих специалистов в области финансового права.

Анализ правовых вопросов установления и взимания имущественных налогов с физических лиц современного периода потребовал обращения к трудам по общей теории права, финансовому и другим отраслям права: Александрова Н.Г., Алексеева С.С., Бесчеревных В.В., Братуся С.Н., Вороновой Л.К., Иоффе О.С., Карасевой М.В., Кашаниной М., Комковой Г.Н., Куфаковой H.A., Кучейник Л.Г., Лившица Р.З., Матузова Н.И., Мицкевича A.B., Русоковой И.Г., Покачаловой Е.В., Разгельдеева Н.Т., Ровинского Е.Т., Старилова Ю.Н., Шаргородского М.Д. и многих других.

Проблемам регулирования налогообложения отдельных видов имущества в финансовой и финансово-правовой науке уже уделялось определенное внимание. Огромное наследие по вопросам налогообложения земли, иных видов недвижимого имущества, а также наследств и дарений оставили дореволюционные исследователи: Безобразов В.Т., Гок К.Г., Гурьев А.Н., Иловайский С.И., Лебедев В.А., Львов Д.М., Нитти Ф., Озеров И.Х., Pay К.Г., Тургенев Н.И., Янжул И.И. и др. Вместе с тем комплексного исследования проблем правового регулирования имущественного налогообложения физических лиц финансово-правовая теория не имеет.

Цель работы состоит в том, чтобы на основе изучения научных источников, анализа и обобщения действующей практики в области имущественного налогообложения рассмотреть соответствующие теоретические положения; сделать обзор международной практики налогообложения имущества; рассмотреть имущественное налогообложение, как механизм, необходимый для выравнивания публичного и частного интересов; выявить конкретные недостатки в действующем налоговом законодательстве, регулирующем отношения в области имущественного налогообложения и рассмотреть перспективы налогообложения имущества физических лиц.

Задача работы состоит в том, чтобы:

-дать характеристику понятия «имущественные налоги»;

-определить правовые принципы налогообложения имущества;

-дать законодательное определение недвижимости;

-осветить основные элементы налога с имущества физлиц;

-проанализировать роль налога на имущество физических лиц в доходах муниципальных образований;

-рассмотреть перспективы введения налога на недвижимость.

Теоретическая и практическая значимость настоящей курсовой работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач налогообложения имущества физических лиц, определении особенностей перспектив развития налогообложения имущества физических лиц.

1 Экономическая сущность налогообложения имущества физических лиц

1.1 Определение недвижимого имущества, возникновение права собственности физических лиц на недвижимое имущество

В соответствии с п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без нанесения ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения. Эти объекты признаются недвижимостью до тех пор, пока они связаны с землей. В случае их отделения от земли они становятся движимым имуществом.

Статьей 1 Федерального закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ) к недвижимому имуществу отнесены жилые и нежилые помещения как часть здания.

Пунктами 1 и 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что объектом налогообложения может быть имущество, под которым понимаются виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

В соответствии со ст. ст.8, 9, 35, 36 и 40 Конституции Российской Федерации право частной собственности охраняется законом. Каждый гражданин вправе иметь имущество в частной собственности (включая землю), владеть, пользоваться и распоряжаться им. Статья 35 Конституции Российской Федерации гарантирует гражданам также право наследования имущества.

Под владением понимается фактическое обладание принадлежащей собственнику вещью (имуществом). Под пользованием имуществом подразумевается извлечение из имущества его полезных свойств, под распоряжением - законная возможность полной или частичной передачи прав на имущество другим лицам. Правомочия владения, пользования и распоряжения имуществом регулируются и охраняются гражданским законодательством.

Под наследованием понимается переход имущества умершего физического лица к наследнику. Наследование по закону имеет место, если оно не изменено завещанием. Наследниками по завещанию могут быть как физические, так и юридические лица, а также государство.
Граждане - собственники земельных участков имеют право продавать, передавать по наследству, дарить, отдавать в залог, сдавать в аренду, обменивать, а также передавать земельный участок или его часть в качестве взноса в уставные фонды (капиталы) акционерных обществ, товариществ, кооперативов, в том числе с иностранными инвестициями.
Земельные участки могут находиться в пользовании не только на праве собственности, но и на праве бессрочного (постоянного) или временного пользования, в том числе на праве аренды.
Институт права собственности регламентирован частью первой ГК РФ, которая установила режим права собственности недвижимого имущества и сделок с ним, общие правила о договорах и обязательствах.
Основные принципы гражданского законодательства основываются на положениях Конституции Российской Федерации, в том числе:
-на равенстве субъектов гражданских отношений, то есть на закреплении за гражданами равной правоспособности;
-на неприкосновенности частной собственности;

-на свободе договора;

-на защите гражданских прав и т.д.

Вещное право регулируется гражданским законодательством. Круг вещных прав в собственности определен ст. 209 ГК РФ.
Собственник недвижимого имущества имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться им. Он вправе совершать любые действия с недвижимым имуществом, если они не противоречат правовым актам и не нарушают прав законных интересов других лиц.
Собственник земельного участка может возводить на нем здания, сооружения, перестраивать и сносить их при соблюдении правил и требований, установленных законодательством.

В соответствии со ст. ст. 250 и 255 ГК РФ полноценным объектом вещного права признается доля в праве собственности на недвижимость. Однако Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.05.1996 года № 405/96 установлено, что нельзя признать право собственности на количество квадратных метров жилой площади, не определив ее состав в натуре.

Статьей 131 ГК РФ и ст. ст. 2 и 4 Закона № 122-ФЗ установлено, что возникновение права собственности на недвижимое имущество, ограничение этого права, его переход и прекращение подлежат государственной регистрации учреждениями юстиции в Едином государственном реестре.

С момента введения в действие ГК РФ и Закона № 122-ФЗ утратили силу правила об обязательном нотариальном удостоверении договоров отчуждения недвижимого имущества.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 30.11.1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» до вступления в силу Закона № 122-ФЗ применялся старый порядок регистрации недвижимого имущества. Например, жилые строения в городской местности регистрировались в организациях технической инвентаризации местных исполнительных органов власти (далее - БТИ). В этих случаях права на недвижимость, возникшие до введения в действие Закона № 122-ФЗ, признаются юридически действительными и их государственная регистрация производится по желанию их обладателей.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 года № 8 различаются объекты недвижимого имущества, которые не завершены строительством и строительство которых прекращено. В первом случае объект недвижимого имущества не подлежит государственной регистрации, а во втором - после его регистрации и регистрации земельного участка, на котором он расположен, он становится объектом недвижимого имущества и объектом права собственности, а также предметом сделок. В случаях отчуждения вышеуказанных объектов недвижимого имущества необходимо документально подтвердить правомерность пользования земельным участком, а также представить разрешение на строительство и описание объекта незавершенного строительства. Это требование изложено в Указе Президента Российской Федерации от 16.05.1997 года № 485 «О гарантиях собственникам объектов недвижимости в приобретении в собственность земельных участков под этими объектами».

Гражданским законодательством регулируются права собственности у членов потребительских кооперативов (ЖСК, ДСК, ГСК). Так, п. 4 ст. 218 ГК РФ установлено, что члены ЖСК, ДСК, ГСК или иного потребительского кооператива автоматически становятся собственниками квартиры, дачи, гаража после полного внесения паевого взноса. Согласно ст. 219 ГК РФ право собственности на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации.

Право собственности на недвижимое имущество прекращается после добровольного изъявления воли собственника о прекращении права собственности на недвижимое имущество, утраты этого права по объективным причинам и принудительного изъятия у собственника его имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ст. ст. 235 - 240, 242 - 243 ГК РФ приведены все основания прекращения права собственности на недвижимое имущество.
В добровольном порядке прекращается право собственности на недвижимое имущество при его отчуждении другому лицу при исполнении договоров купли-продажи, мены, дарения и т.д., уничтожении имущества собственником по каким-либо обстоятельствам (снос строения), а также при отказе от права собственности на недвижимое имущество. Право собственности на недвижимое имущество по причинам, не зависящим от воли собственника, прекращается при гибели этого имущества (в результате стихийного бедствия), а также в связи со смертью собственника.
Принудительное изъятие имущества у собственника должно происходить в строгом соответствии с п. 3 ст. 35 Конституции Российской Федерации.
Прекращение права собственности на имущество возможно также при его национализации государством согласно федеральному закону.
Право собственности на недвижимое имущество может принадлежать двум или нескольким лицам. Согласно ст. 244 ГК РФ собственность на недвижимое имущество может быть долевой.
Доля каждого собственника в совместной собственности недвижимого имущества может быть определена по их соглашению или судом. Если это не сделано, то обязательства, связанные с совместной собственностью на недвижимое имущество, предполагаются в равных долях каждого субъекта этой собственности в недвижимом имуществе. Право общей собственности на недвижимое имущество возникает и прекращается в порядке, определенном ГК РФ, Семейным кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации.
Согласно гражданскому праву под сделками понимаются правомерные юридически значимые действия, влекущие возникновение или прекращение гражданских прав и обязанностей, то есть сделка - это волевой акт, и для ее совершения необходимо, чтобы гражданин был дееспособен.
Субъектами сделки являются физические и юридические лица, государственные и муниципальные органы, которые выступают на равных началах. Сделки могут заключаться между всеми вышеперечисленными субъектами [22, с.207].
Сделки с недвижимым имуществом заключаются в виде договора в простой письменной или нотариально удостоверенной форме, в котором выражено содержание сделки и который подписан всеми субъектами сделки. Сделка независимо от формы ее заключения должна быть зарегистрирована учреждением юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Договору купли-продажи недвижимого имущества посвящен параграф 7 гл. 30 разд. IV части второй ГК РФ (ст. ст. 549 - 558).
По договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя недвижимость (земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество). Договор купли-продажи недвижимого имущества заключается в письменной форме посредством составления одного документа, подписанного сторонами.
Статья 550 ГК РФ не обязывает граждан и юридических лиц нотариально удостоверять договор купли-продажи недвижимости, однако согласно ст. ст. 131 и 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимое имущество от продавца к покупателю должен пройти государственную регистрацию.
При продаже строений, помещений и сооружений покупателю передается право на ту часть земельного участка, на котором находится этот объект недвижимого имущества. Договором купли-продажи определяется цена каждого объекта недвижимого имущества.
По договору мены (гл. 31 ГК РФ) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один объект недвижимого имущества в обмен на другой объект недвижимого имущества. Обмен недвижимого имущества осуществляется по правилам купли-продажи, приведенным в гл. 30 ГК РФ.
Договорные отношения по обмену жилых помещений регулируются нормами Жилищного кодекса РСФСР от 24.06.1983 года (ст. ст. 67 - 74, 119).
Как правило, при обмене объекты имущества считаются равноценными. Если в договоре мены объекты имущества признаются неравноценными, то в соответствии со ст. 568 ГК РФ сторона, обязанная передать имущество, цена которого ниже цены имущества, передаваемого в обмен, должна уплатить разницу в ценах.
Сделка с недвижимым имуществом должна пройти государственную регистрацию в общеустановленном порядке. Только после этой процедуры прекращается право собственности на один объект недвижимого имущества и возникает на другой.

По договору дарения даритель безвозмездно передает одариваемому в собственность недвижимое имущество (ст. ст. 572 - 579 ГК РФ).
Договор дарения заключается в простой письменной или нотариально удостоверенной форме и подлежит государственной регистрации.
Нормы наследственного права устанавливают возможность наследования любого имущества, находящегося в частной собственности гражданина, и любых имущественных прав, если они неразрывно не связаны с личностью наследодателя (ст. 1112 ГК РФ).
В разд. V части третьей ГК РФ, вступившей в действие с 1 марта 2002 года, определены основные принципы наследственного права:
-свобода завещания. Завещатель может оставить свое имущество любому лицу, а также может лишить наследства полностью либо частично всех или некоторых наследников по закону (ст. ст. 1119 - 1122 ГК РФ);

-круг наследников по закону. По сравнению с прежним законодательством вместо трех очередей наследников установлено восемь с целью ограничить превращение имущества в выморочное и переход его к государству (ст. ст. 1142 - 1148 ГК РФ).

Этим разделом ГК РФ установлены правила оформления и выдачи свидетельств о праве на наследство.

По договору ренты получатель ренты передает плательщику ренты в собственность недвижимое имущество, а плательщик ренты обязуется систематически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. Рента может быть постоянной, бессрочной либо на срок жизни получателя ренты (пожизненная рента), а также на условиях пожизненного содержания с иждивением.

Договор ренты должен быть нотариально удостоверен, а договор отчуждения недвижимого имущества под выплату ренты подлежит государственной регистрации. Характерной особенностью ренты является то, что недвижимое имущество переходит в собственность плательщика ренты, который вправе владеть, пользоваться и распоряжаться им.
Вопросы ренты и пожизненного содержания с иждивением регулируются гл. 33 ГК РФ (ст. ст. 583 - 605).

1.2 Основные принципы систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой

Имущественные налоги в странах с развитой рыночной экономикой обеспечивают доходную часть местных бюджетов.

К основным принципам систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой можно отнести следующие:

) объектом налогообложения, как правило, выступают земля, здания и сооружения, поскольку в отличие от движимого имущества они могут быть относительно легко выявлены и идентифицированы. В большинстве стран налог уплачивается владельцами недвижимости; плательщиками имущественного налога могут быть также арендатор или оба вышеупомянутых лица;

) при определении налогооблагаемой базы имущественного налога обычно используется рыночная стоимость налогооблагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость недвижимого имущества, в других странах - капитализированная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения стоимости недвижимого имущества основывается либо на сравнении продаж, то есть на изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо на капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо на уровне затрат, то есть на расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либо на сочетании всех трех перечисленных методов.

Рыночная стоимость имущества физических лиц обычно определяется на основе лучшей или наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. Налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей или наивысшей, особенно если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей;

) при определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценивать большее число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах применяются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. В большинстве стран для хранения и обработки информации, касающейся недвижимого имущества, используются компьютерные технологии.

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться представление дополнительной информации. Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, в разных странах не одинаковы; при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других последним могут направляться выдержки из реестра, если проведена корректировка или внесены изменения в стоимость недвижимого имущества. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке недвижимого имущества;

) льготы по налогообложению предоставляются либо по категориям налогоплательщиков, как правило, социально незащищенных, либо в некоторых странах учитываются семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов, характер собственности, то есть недвижимое имущество, обеспечивающее осуществление общественно полезных видов деятельности. К видам недвижимого имущества, полностью или частично освобождаемого от обложения налогом, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может предоставляться на некоторый фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимого имущества), а не налогоплательщиков, в соответствии со следующим принципом: налогом непосредственно облагается само недвижимое имущество, а не его владелец;

) налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом и поступает в местные бюджеты. Он может также быть федеральным налогом, но средства от его уплаты могут распределяться между бюджетами всех уровней;

) ставки налога зависят от конкретной законодательной и экономической практики в той или иной стране и подразделяются на фиксированные и переменные. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определяется заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы - переменная величина.

В некоторых странах местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы [47, с.39]. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, а в других - действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки либо и то и другое вместе.

Естественно, конкретные системы налогообложения недвижимого имущества в каждой стране имеют свои особенности.

Рассмотрим отдельные примеры.

В Канаде единый налог на недвижимое имущество взимается во всех провинциях и основывается на ежегодно оцениваемой стоимости недвижимости (рыночной стоимости земли со всеми сооружениями, которые на ней находятся). Ставки налога различаются в зависимости от вида недвижимого имущества. Местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной.

По общему правилу местные налоги на недвижимое имущество могут служить основой вычетов для целей подоходного налога. Однако налоги на недвижимое имущество, выплачиваемые применительно к незастроенным землям, могут быть основой для вычетов только в размере валового дохода с этой земли. Исключение из этого ограничения делается для компаний, чей основной бизнес заключается в сдаче в аренду, в найме, продаже или в строительстве.

В Великобритании взимается единый налог на недвижимое имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Налогооблагаемая база - предполагаемая сумма годовой арендной платы.

Во Франции взимаются три различных налога: налог на застроенные участки, налог на незастроенные участки и налог на жилье.
Налогом на застроенные участки облагаются здания, расположенные во Франции. Этот налог исчисляется посредством применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От обложения налогом на застроенные участки освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; этот налог не уплачивают физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности [37, с.57].
Налог на незастроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки) исчисляется посредством умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье - это местный налог, уплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим в жилом помещении на 1 января каждого года. Налог исчисляется посредством умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром, на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

В Швеции государственным налогом на недвижимость облагаются все виды недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база - оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75% его рыночной стоимости). В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.

Ставка налога составляет 1,3% - на дома, разделенные на арендуемые вартиры и блоки квартир, 1,0% - на помещения, используемые в коммерческих целях, и 0,5% - на промышленную собственность. Новые жилые помещения освобождаются от налога на первые пять лет; на следующие пять лет ставка уменьшается на 50% [37, с.58].

Налог на недвижимое имущество взимается в 130 странах, но значимость этого налога в общей системе налогообложения различна. В большинстве стран поступления от налога на недвижимое имущество составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти. В начале 90-х годов в США поступления от этого налога составляли около 9,15%, в некоторых других англоязычных странах его значимость также велика (Австралия - 4,63%, Великобритания - 10,43%, Дания - 1,85%, Испания - 0,21%, Канада - 8,16%, Нидерланды - 1,81%, Франция - 2,17%, Швейцария - 0,46%, Швеция - 0,89%, Япония - 5,7%). Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран налог на недвижимое имущество является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. Например, в некоторых штатах Австралии поступления от этого налога составляют более 90% местного бюджета, в США - до 75% (в Нью-Йорке - 40% собственных доходов бюджета), в Канаде - до 80% [37, с.59].

1.3 Экономическая сущность налога на имущества физических лиц в Российской Федерации

Экономическую сущность налога на имущество физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этих налогов в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни органов местного самоуправления.

Налоги на имущество физических лиц, как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина в целом и на народное хозяйство как единое целое. Она раскрывается в том, что налоги на имущество физических лиц выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налог на имущество является регулярным налогом и взыскивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Налог на имущество физических лиц охватывает значительную часть населения страны.

Налоги на имущество (в том числе на жилые помещения) принадлежат к числу старых, традиционных платежей, которые хорошо известны большинству современных государств. В советское время большая часть жилых помещений находилась в государственной собственности, что исключало обложение их налогом. Лишь с начала 90-х годов после демонополизации роли государства в жилищной сфере вопрос налогообложения жилья стал актуален.

В последнее десятилетие в результате проводимой приватизации жилья все больше граждан стало приобретать жилые помещения в частную собственность. Но, становясь собственниками жилья, граждане приобретают не только права, но и обязанности. Одной из главных в данном контексте является конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

Комплекс нормативных актов, регулирующих процедуру налогообложения имущества, был введен в ходе налоговой реформы начала 90-х годов XX века. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок и изменений, которые привели к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня подлежащих обложению видов имущества.

Налог на имущество физических лиц - местный налог, взимаемый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Первоначально существовали два налога на имущество физических лиц: налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства. С 1 января 2003 г. в связи с введением гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ в качестве налога на имущество физических лиц взимается только налог на строения, помещения и сооружения.

Суммы налога зачисляются в местный бюджет по месту происхождения (регистрации) объекта обложения.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Поскольку согласно Закону налогоплательщиками могут быть все граждане Российской Федерации, которые имеют в собственности имущество, возникают ситуации, при которых собственником либо одним из собственников имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физических лиц, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским законодательством являются:

-родители, усыновители или попечители несовершеннолетних детей в возрасте от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33ГК РФ);

-родители, усыновители или опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и 32 ГК РФ);

-опекуны граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (ст. 32 ГК РФ);

-попечители граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами (ст. 33 ГК РФ).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона эти физические лица несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

) жилой дом;

) квартира;

) комната;

) дача;

) гараж;

) иное строение, помещение и сооружение;

) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 - 6.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа использования имущества и по иным критериям, то есть в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд и т.д.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (см. таблицу 1).

Таблица 1 - Ставки налога на имущество физических лиц, установленные Законом № 2003-1

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложенияСтавка налогаДо 300 000 рублей (включительно)До 0,1 процента (включительно)Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)Свыше 500 000 рублейСвыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Для получения информации об установленных ставках по налогам на имущество физических лиц налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту нахождения имущества.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

-Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

-инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

-участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

-лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

-лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

-военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

-лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

-члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

-пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

-гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

-родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

-со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

-с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

При этом органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками. Информацию о льготах по уплате налога налогоплательщик может получить в налоговом органе по месту нахождения имущества.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, т.е. не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Уплата налога производится владельцами имущества не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, т.е. налог за 2011 год должен быть уплачен не позднее 1 ноября 2012 года.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. В случае если право на льготу у налогоплательщика возникло в течение календарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на вышеуказанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц взимается с наследников с момента открытия наследства.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование для добровольного погашения имеющейся задолженности, а в случае неисполнения требования информация о задолженности будет передана в суд, и далее судебным приставам для взыскания. Кроме того, за каждый день просрочки начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Поскольку налог на имущество физических лиц является местным, то в соответствии со ст. 12 НК РФ конкретные ставки, льготы и сроки уплаты устанавливаются органами власти муниципальных образований.

По городскому округу Тольятти действует Решение Думы городского округа Тольятти Самарской области от 21.10.2009 г. № 156 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти».

Ставки по налогу на имущество физических лиц по городскому округу Тольятти в 2009 - 2011 гг. представлены в Приложении А.

В Приложении Б представлены льготы и сроки уплаты налога на имущество физических лиц, установленные по городскому округу Тольятти.

Таким образом, можно сделать вывод, что налог на имущество физических лиц - это последний налог в российской налоговой системе, который регулируется законом, принятым до вступления в силу части второй Налогового кодекса. Закон принят в далеком 1991 году. Статья о ставках налога неизменна с 1999 года, то есть уже более 11 лет.

Следует заметить, что нормы Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» являются популярным предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ. Уже было 4 попытки оспорить его нормы, но все безуспешные. Наиболее интересным представляется определение КС РФ от 24 февраля 2011 г. № 152-О-О. Рассмотрев пункт 1 статьи 3 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», КС РФ не нашел в нем ничего «неконституционного», попутно указав, что законодательное регулирование в условиях действия прогрессивной шкалы обложения данным налогом обеспечивает возложение равного налогового бремени на физических лиц - собственников равного по стоимости имущества, состоящего из разного количества объектов, и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающее конституционные права и свободы налогоплательщиков. Иными словами, КС РФ не увидел ничего несправедливого в нормах рассматриваемого закона.

Далее проведем анализ роли налога на имущество физических лиц в бюджетах муниципальных образований.

2 Анализ роли налога на имущество физических лиц в бюджетах муниципальных образований

2.1 Анализ резервов местных налогов и перспектив экономического развития муниципальных образований

На основе отчетов Управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам (форма 5-МН за 2009 год), отчетов органов исполнительной власти субъектов РФ об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ, в том числе местных бюджетов, по состоянию на 01.01.2011 года и прогнозных данных Федеральной службы государственной статистики Российской федерации о численности населения по состоянию на 01.01.2011 года эксперты Центра прикладной экономики проанализировали поступление в 2010 году местных налогов и сборов (земельного налога и налога на имущество физических лиц) [72].

Всего в бюджеты муниципальных образований Российской Федерации в 2010 году поступило местных налогов и сборов (земельного налога, налога на имущество физических лиц) на сумму 131,5 млрд. рублей, из них: земельного налога - 115,4 млрд. рублей, налога на имущество физических лиц - 16,1 млрд. рублей. Доля земельного налога в общем объеме местных налогов и сборов составила 88%, налога на имущество физических лиц - 12%.

В 2010 году среднее поступление по России местных налогов и сборов (земельного налога и налога на имущество физических лиц) на 1 жителя составило 926 руб. Максимальное поступление местных налогов и сборов в 2010 году зафиксировано в Ненецком автономном округе - 2 022 руб. на одного жителя, минимальное значение в Чукотском автономном округе - 89 руб. Разница между поступлением в местный бюджет местных налогов и сборов на душу населения в субъектах РФ составила 23 раза (Приложение В).

В 2010 году среднее поступление по России на 1 жителя земельного налога составило 813 руб., налога на имущество физических лиц - 110 руб. (Приложение В).

В структуре налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ доля земельного налога равна 3%, налога на имущество физических лиц лишь 0,3%.

По регионам эта доля изменяется от 0,16% (Чукотский АО) до 7,4% (Ростовская область) по земельному налогу и от 0,01% (Чукотский АО) до 2,02% (Республика Калмыкия) по налогу на имущество физических лиц (Приложение Г) [72].

Концентрация налога на имущество физических лиц в регионах невелика по сравнению со всеми налоговыми доходами в целом. Пять регионов (Вологодская область, г. Санкт-Петербург, Республика Калмыкия, Ханты-Мансийский АО, г. Москва) с наибольшими среднедушевыми поступлениями по данному налогу имеют 25% от общей суммы налога по Российской Федерации, притом, что в них проживает 13% населения России.

Проанализируем по субъектам Российской Федерации поступление налога на имущество физических лиц по количеству налогоплательщиков, зарегистрированных в налоговых органах.

Количество налогоплательщиков (физических лиц), которым исчислен к уплате налог на имущество физических лиц по данным ФНС России на 01.01.2010 г. составило 60 590, 1 тыс. единиц, в том числе собственников объектов жилищного фонда - 58 098,2 тыс. единиц. Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога составило 23 597,5 тыс. единиц. Соотношение количества налогоплательщиков, уплачивающий налог на имущество физических лиц к количеству освобожденных налогоплательщиков составило 1:3.

Средняя по Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц, приходящаяся на одного налогоплательщика в 2010 г. составила 257 руб.

Таблица 2 - Поступление в 2010 году налога на имущество физических лиц в расчете на одного налогоплательщика по субъектам Российской Федерации

МестоСубъект Российской ФедерацииПоступление налога на имущество физических лиц в расчете на 1 налогоплательщика (руб.)МестоВсего по Российской Федерации2571Республика Калмыкия8552Вологодская область6533Ханты-Мансийский автономный округ6024г. Москва52968Орловская область5868Кировская область53

Разница между максимальным и минимальным поступлением налога на имущество физических лиц по субъектам РФ составила 16 раз.

Такая разница обусловлена низкими ставками, установленными нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также оценкой налоговой базы не по рыночной стоимости, как это принято в других странах, а по инвентаризационной стоимости - восстановительной стоимости объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Недвижимость не меняет своего местонахождения. Дом не сможет «переехать» в другой район, если в этом другом районе ставки налогообложения недвижимости ниже. Недвижимость располагается по определенному адресу, имеет географическую привязку и каждый муниципалитет имеет право обложить эту собственность налогом и собирать налоговые платежи.

Из этого вытекает закономерная необходимость, чтобы муниципальные образования уделяли достаточное внимание анализу причин недопоступления местных налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц). С их стороны должны быть конкретные действия по принятию действенных мер, которые бы способствовали увеличению доходной части местных бюджетов и устранению имеющихся недостатков.

В Приложении Д представлены сведения об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации по доходам (в части налога на имущество физических лиц) по состоянию на 01.07.2011 г. (тыс. руб.).

2.2 Анализ роли налога на имущество физических лиц в социально-экономическом развитии муниципальных образований Самарской области

Уровень социально-экономического развития муниципальных образований северных территорий во многом определяется ростом налоговых доходов местных бюджетов.

В настоящее время большинство местных бюджетов испытывают недостаток финансовых ресурсов для финансирования своих территорий в результате незначительной доли налоговых доходов, формируемых не только за счет местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог), но и ряда федеральных налогов (налог на доходы физических лиц, государственная пошлина) и налогов по специальным налоговым режимам (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог).

Роль местных налогов, в том числе налога на имущество физических лиц, незначительна. Динамика поступления налога на имущество физических лиц в местные бюджеты по Самарской области приведена в Приложении Ж.

Из данных таблицы Ж.1 Приложения Ж видно, что налоговые доходы местных бюджетов Самарской области монотонно увеличиваются. Даже при резком снижении в период экономического кризиса 2009 г. общей суммы налоговых доходов на 32,6%, налоговые доходы местных бюджетов увеличились на 4,3%. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. наблюдается прирост налоговых доходов на 15,4%, а налоговых доходов местных бюджетов лишь на 9,4%. При этом их доля в общей сумме налоговых доходов республики незначительна и составляет менее 10%. При увеличении поступлений налога на имущество физических лиц его доля очень мала и в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов Самарской области не превышает 1,15%. На резкое увеличение поступлений налога на имущество физических лиц в 2009 г. в 2,6 раза повлияла переоценка имущества, проведенная с коэффициентом 20 [74].

Динамика предъявленного к уплате и поступившего в местные бюджеты Самарской области налога на имущество физических лиц приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Динамика предъявленного к уплате и поступившего в местные бюджеты Самарской области налога на имущество физических лиц в 2005 - 2010 гг.

Показатели2005 г.2006 г.2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.Общая сумма налога, предъявленного к уплате, млн. руб.18,2624,5427,7930,9184,3687,87Поступило в бюджет налога на имущество физических лиц, млн. руб.17,9021,3424,5630,9479,4979,84Доля поступившего в бюджет налога на имущество физических лиц в общей сумме предъявленного к уплате, %98,0386,9688,38100,1094,2390,86Данные таблицы 3 свидетельствуют о ежегодном недополучении местными бюджетами предъявленного к уплате налога на имущество физических лиц (в 2005 г. - 1,97%, в 2010 г. - 9,14%). Лишь в 2008 г. поступления превысили сумму предъявленного к уплате налога в связи с погашением налогоплательщиками задолженности за предыдущие годы. На величину поступлений налога в бюджет оказало влияние увеличение количества объектов налогообложения и совокупной налоговой базы, дифференцированная налоговая ставка, льготное налогообложение. Динамика объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц наглядно показана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Количество строений, помещений и сооружений, учтенных для налогообложения имущества физических лиц по Самарской области в 2005-2009 гг.

За исследуемый период общее количество строений, помещений и сооружений, учтенных для налогообложения имущества физических лиц по Республике Коми, увеличилось незначительно (в 2009 г. по сравнению с 2005 г. - на 7,5%), количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственной физических лиц, по которым налоговыми органами предъявлен налог к уплате, - на 35,8%. Сокращается общее количество объектов, с которых налог не взимается. Однако количество объектов налогообложения, по которым налог не исчисляется и не уплачивается, остается высоким - более 20%.

Проблема заключается в том, что при отсутствии у налоговых органов сведений о налогоплательщиках, объекте налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, необходимых для исчисления налога на имущество физических лиц, нет оснований для исчисления налога и предъявления его к уплате налогоплательщику.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Кроме того, органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (п. 9.1. ст. 85 НК РФ). Однако указанные нормы на практике не работают, т.к. в установленной в Приказе ФНС РФ от 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации» являются не обязательными для заполнения указанными органами и представляются в налоговые органы лишь при их наличии (фамилия, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика): сведения о правообладателе - физическом лице на объекты недвижимого имущества [5].

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Следовательно, физические лица, не получившие налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц, не уплачивают и не несут никакой ответственности за неуплату налога, включая пени.

В соответствии с Законом РФ № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», право собственности на имущество, землю подлежат регистрации [2]. Однако нет норм, обязывающих физических лиц - налогоплательщиков осуществлять регистрацию объектов налогообложения (имущество, земельные участки) в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органах, осуществляющих государственный технический учет.

Проблема заключается в том, что в настоящее время не все объекты облагаемого налогом имущества физических лиц учтены для целей налогообложения, местные органы власти не владеют ситуацией на подведомственной территории о том, какие объекты зарегистрированы, следовательно, попали под налогообложение, а какие нет. На 01.07.2010 г., по данным органов, осуществляющих государственный технический учет, 36000 индивидуальных жилых домов в Самарской области не поставлены на учет, что составляет около 55% объектов жилищного фонда, зарегистрированного в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. По этим объектам налог на имущество физических лиц налоговыми органами не исчисляется, местные бюджеты Самарской области недополучают налоговых доходов около 16 млн. рублей в год. Кроме того, если фактически объект недвижимого имущества достроен, а в органах, осуществляющих государственный технический учет, продолжает числиться как незавершенное строительство, то у налоговых органов также нет оснований для исчисления налога. Таким образом, нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в ст. 3 НК РФ.

Следующая проблема обусловлена заявительным характером оценки стоимости недвижимого имущества. Налогоплательщик - физическое лицо, зарегистрировавший в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, объект (жилой дом и др.), подлежащий налогообложению, должен обратиться в орган, осуществляющий государственный технический учет, для его оценки, необходимой для определения налоговой базы налоговыми органами. Если собственник имущества не обратится за указанными юридически значимыми действиями, по данным объектам необходимые для налогообложения сведения об их инвентаризационной стоимости не формируются.

Необходим другой способ государственной оценки указанного имущества для целей налогообложения, например проведение визуальной оценки имущества органами, осуществляющими государственный технический учет. При этом должны предусмотреть выделение дополнительных финансовых средств на проведение указанных мероприятий. Следует отметить, что объемы затрат на проведение визуальной оценки в целях государственного технического учета по отдельным муниципальным образованиям значительно превышают прогнозируемую к поступлению в местный бюджет этой территории сумму налога на имущество физических лиц.

Для определения налоговой базы учитывается общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц. Динамика общей инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым предъявлен налог уплате в местные бюджеты Самарской области, показана на рисунке 2.

Рисунок 2 - Динамика общей инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым предъявлен налог к уплате в местные бюджеты Самарской в 2005-2009 гг., млн. руб.

За исследуемый период инвентаризационная стоимость находящихся в собственности физических лиц объектов налогообложения, по которым налог на имущество физических лиц предъявлен к уплате в местные бюджеты Самарской области, увеличилась в 2,7 раза (с 16637,64 млн. руб. в 2005 г. до 44269,0 млн. руб. в 2009 г.). На увеличение налоговой базы отдельных налогоплательщиков повлияло значительное увеличение инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, обусловленное применением коэффициента 20, что должно было способствовать росту налоговых доходов местных бюджетов республики. Однако с введением с 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения доли в праве общей собственности на имущество обусловило потери налоговых доходов бюджета, вызванных дроблением налоговой базы.

Следует отметить, что ставки налога на имущество физических лиц, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, являются прогрессивными. Очевидно, что инвентаризационная стоимость доли в праве общей собственности на имущество меньше, чем инвентаризационная стоимость целого объекта. Следовательно, и величина налоговых начислений на единицу налоговой базы (налоговая ставка), применяемая к указанной доле, меньше, чем по объекту в целом.

Ранее до 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения доли в праве общей собственности на имущество не выделялись, налог на имущество физических лиц рассчитывался исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объекта. В настоящее время за имущество, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. Инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества. В связи с применение меньшей налоговой ставки налогообложение отдельных долей в праве общей собственности на имущество по сравнению с налогообложением имущества в целом с последующим распределением суммы исчисленного налога между налогоплательщиками - собственниками имущества привело к потере налоговых доходов местных бюджетов Республики Коми. Кроме того, переплата налога на имущество физических лиц, обусловленная пересчетом налоговыми органами ранее уплаченной суммы налога, привела к дополнительным потерям налоговых доходов местных бюджетов республики.

Лица, имеющие право на налоговые льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. На рисунке 3 наглядно показана динамика не поступившей в местные бюджеты Самарской области суммы налога на имущество физических лиц в результате предоставленных налоговых льгот.

Рисунок 3 - Сумма налога на имущество физических лиц, не поступившая в местные бюджеты Самарской области в результате предоставленных налоговых льгот в 2005-2009 гг., тыс. руб. [74]

Двадцатикратное увеличение инвентаризационной стоимости имущества способствовало массовому обращению в налоговые органы за предоставлением налоговых льгот, носящих социальный характер, ранее за которыми многие налогоплательщики не обращались в связи с незначительностью налогового обязательства. Потери доходов местных бюджетов Самарской области в результате предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц увеличились в 5,0 раз (с 9,25 тыс. руб. в 2005 г. до 46,57 тыс. руб. в 2009 г.). О результативности налоговых льгот может свидетельствовать соотношение суммы налога, не поступившей в бюджет в результате предоставленных налоговых льгот и общей суммы фактически уплаченного налога. При значительном росте суммы налога, не поступившей в местные бюджеты Самарской области в 2009 г. в результате предоставленных налоговых льгот, соотношение суммы потерь налоговых доходов местного бюджета и общей суммы поступившего в бюджет налога на имущество физических лиц увеличилось лишь на 0,02% (с 0,04% в 2008 г. до 0,06% в 2009 г., в предыдущие годы этот показатель составил 0,05%).

Проведенный анализ позволяет определить основные направления развития налогообложения имущества физических лиц, призванные способствовать социально-экономическому развитию муниципальных образований Самарской области, повышению доли налоговых доходов в местных бюджетах.

Первое направление - введение налога на недвижимость как одна из мер в области налоговой политики, планируемая к реализации в 2012 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годах. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах» указывалось на необходимость создания условий для введения местного налога на недвижимость, который должен заменить два местных налога - налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Второе направление - формирование принципиально новых подходов к установлению элементов налога на недвижимость (субъекты, объекты налогообложения, налоговая база, дифференцированные налоговые ставки, прозрачный порядок исчисления, упрощенный порядок и сроки уплаты, обоснованные налоговые льготы).

Третье направление - обеспечение гибкого механизма формирования налоговой базы путем проведения кадастрового учета; утверждения методики оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, учитывающей региональные особенности; требований к привлекаемым оценщикам; методики проверки и утверждения результатов кадастровой оценки недвижимости; методики досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки недвижимости; порядка формирования сведений об объектах капитального строительства; порядка предоставления сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о сделках налогоплательщиков с недвижимым имуществом, о ценах на имущество, подлежащее налогообложению. В целях формирования государственного кадастра недвижимости уже был принят федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», регулирующий отношения, возникающие в связи с его ведением, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности. Однако законодательно не урегулированными остаются многие вопросы, непосредственно связанные с порядком формирования налоговой базы налога на недвижимость, решение которых создаст условия для обеспечения гибкого механизма налогообложения недвижимости.

Четвертое направление - снижение налоговой нагрузки для социально незащищенных категорий граждан путем дифференциации налоговых ставок и налоговых вычетов по налогу на недвижимость.

3 Перспективы развития налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации

налогообложение имущество физическое лицо

3.1 Результаты эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери

В странах СНГ налог на имущество физических лиц является вторым по поступлениям налогом после налога на доходы (подоходного налога), взимаемым с физических лиц, поскольку в собственности многих людей находится то или иное недвижимое имущество (квартиры, дачные и садовые домики, гаражи и др.).

Налоговое законодательство в странах СНГ постоянно совершенствуется, в том числе посредством постепенной замены действующей системы имущественных налогов и налога на землю одним налогом - на недвижимое имущество.

Так, в Российской Федерации нормативно-правовые акты и методические материалы по введению налога на недвижимое имущество разрабатываются на основе практических результатов эксперимента, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 20.07.1997 года № 110-ФЗ «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери».

Поступления имущественных налогов в региональные и местные бюджеты являются в большинстве случаев значительным источником финансирования ЖКХ, учреждений образования и здравоохранения и т.д. В этой связи оценка недвижимого имущества для целей налогообложения является для регионов и муниципальных образований очень важной задачей, от решения которой зависит состояние объектов социально-культурного назначения и коммунального хозяйства.

Переход к налогообложению недвижимого имущества на основе оценки его рыночной стоимости является средством обеспечения справедливого распределения налогового бремени.

Как показывает анализ материалов эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери, переход к налогу на недвижимость обеспечивает:

-прозрачность хозяйственной деятельности и лучший контроль за правильностью исчисления и уплаты различных налогов на основе полного пообъектного учета недвижимого имущества и его текущего использования;
заинтересованность органов власти территорий в развитии рыночного оборота и повышении рыночной стоимости недвижимого имущества;
-установление прозрачных и стабильных правил и условий землепользования и оборота земли, что повышает приток инвестиций в реальный сектор экономики;

-переход к регулированию процессов развития и эффективному использованию территории со стороны органов власти в основном фискальными средствами, сокращение административных способов воздействия на хозяйствующие субъекты, рост внутренних инвестиций;

-более справедливое распределение налогового бремени за счет налогообложения реальной стоимости недвижимого имущества в соответствии с действующими приоритетами социальной справедливости, постепенный перенос налогового бремени на физических лиц;

-реализацию доходного и фискального потенциала недвижимого имущества, рост бюджетных поступлений на основе сокращения теневых операций и уклонения от уплаты налогов;

-самостоятельность и ответственность местного самоуправления за формирование и реализацию налоговой политики.
Проводимый в Великом Новгороде и Твери эксперимент показывает, что для перехода к налогу на недвижимость по всей территории Российской Федерации необходимо:
-осуществление переучета недвижимого имущества и создание реестра этого имущества, которые предполагают объединение информации о физических характеристиках объектов и их месторасположении, правовом статусе и правообладателях;

-проведение оценки всех объектов недвижимого имущества по реальной (рыночной) стоимости и определение их налоговой базы (с учетом дифференциации по видам недвижимого имущества);

-обеспечение эффективного обмена данными об объектах недвижимости между местными органами власти и налоговыми органами в целях поддержания информации об имуществе в разрезе налогоплательщиков (правообладателей), что необходимо для осуществления взвешенной политики имущественного налогообложения;

-прогнозирование изменения налогового бремени по категориям плательщиков и общих поступлений при различных сочетаниях ставок налога и льгот и согласование политики налогообложения;

-проведение разъяснительной работы.

Важным условием для введения налога на недвижимость является его нормативно-правовое обеспечение со стороны местных и региональных органов власти.

Проведение эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери выявило проблемы, которые необходимо решить для успешного введения налога на недвижимость в масштабах Российской Федерации, в том числе:

-создание реестра недвижимого имущества и механизма обжалования и отработки других вопросов администрирования;

-обеспечение взаимодействия органов, осуществляющих кадастровый и технический учет недвижимого имущества, регистрацию прав собственности, регистрацию организаций и налогоплательщиков;

-оформление прав на землю, связанных с реализацией положений земельного законодательства, и т.д.

Пока же на территории Российской Федерации с физических лиц взимается налог на имущество с принадлежащих им строений, помещений и сооружений и земельный налог.

3.2 Перспективы введения налога на недвижимость в Российской Федерации

В процессе анализа современной системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации, которая представлена такими налогами как налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, обозначается объективная необходимость ее реформирования.

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном и местном уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Еще в 2007 году в Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 гг.» было определено, что налоговая политика в ближайшие годы должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.

Данный документ инициировал множество идей и проектов. Одной из задач, поставленных Президентом РФ в рамках реформирования экономики, является поиск новой, более эффективной формы налогообложения недвижимого имущества, находящегося в собственности физических лиц.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, не полный учет и несоответствующая реальным ценам оценка недвижимости в целях налогообложения привели к снижению фискальной роли указанных налогов в налоговой системе.

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налог на имущество для физических лиц. Рассмотрим перспективы его введения.

В период 2012-2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов».

Налоговая политика государства в ближайшие годы будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета (помимо строек века: Саммит АТЭС во Владивостоке 2012, Универсиада в Казани в 2013, Олимпиада-2014 в Сочи, Чемпионат мира по футболу в 2018; расходы федерального бюджета хотят увеличить на 20 трлн. рублей за 10 лет на перевооружение армии). В этой связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе, т.е. данная система должна компенсировать снижение доходов бюджета при снижении цен на нефть.

Усилия будут направленны на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Во-первых, повышение доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Во-вторых, оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения, т.е. общей тенденцией будет являться увеличение налоговой нагрузки как на бизнес, так и на граждан.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации от 29 июня 2010 года «О бюджетной политике в 2011-2013 годах» указывается на необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Поэтому для реализации этих целей необходимо проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

В целях установления общих принципов проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требований к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определения порядка утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости принят Федеральный закон от 22 июля 2010 г. № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, для введения налога на недвижимость необходимо завершить в 2012 году проведение работ по массовой оценке объектов капитального строительства.

В настоящее время основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость определены. Проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов для определения налоговой базы при исчислении налога на недвижимость.

Как показывают предварительные расчеты при определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость, физическим лицам - собственникам жилой недвижимости целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты.

Учитывая, что земельный участок и расположенный на нем объект недвижимости являются самостоятельными объектами кадастрового учета, то указанный подход следует применить при исчислении налога, в отношении имущества физических лиц, до перехода к единому объекту недвижимости.

С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Также следует рассмотреть вопрос о применении порядка, предлагаемого для исчисления налога на недвижимость, к исчислению налога на недвижимое имущество организаций.

В субъектах федераций, где уже проведена массовая оценка недвижимости в (Калужская, Тверская, Калининградская области, Краснодарский, Красноярский края, Ростовская область, Башкирия, Татарстан, Нижегородская, Самарская, Иркутская, Кемеровская области) налог может быть введен с 2012 года. В остальных субъектах по мере оценки ориентировочно в 2013-2014 гг.

При этом отмечается, что существенного увеличения налоговой нагрузки у незащищенных слоев населения не произойдет.

В заключение хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения недвижимости, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Заключение

Налоговая политика - тонкий и могучий инструмент в руках правительства. С помощью такого инструмента оно имеет возможность влиять практически на все стороны нашей жизни, порой меняя вкусы, привычки и даже внешний вид налогоплательщиков. Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

Возможность введения налога на недвижимость обсуждается в стране не первый год. Но сейчас эта перспектива уже зафиксирована в официальных документах, следовательно, населению и бизнесу следует как морально, так и финансово готовиться к нововведениям. Большое количество дискуссий вызывает тот факт, что оценивать недвижимость предполагается по стоимости, приближенной к рыночной. Это может привести к увеличению сумм налога в десятки, а то и в сотни раз. Необходимо отметить, что для организаций предполагается уплата нового налога только по жилым помещениям и земле, а по остальному имуществу останется налог на имущество организаций.

При разработке мер по совершенствованию имущественных налогов в России должен учитываться богатый мировой опыт налогообложения недвижимости. Выделяют следующие основные принципы, в соответствии с которыми облагается налогами недвижимость в зарубежных странах:

) Объектом налогообложения выступают именно земля, здания и сооружения. Поскольку налог «привязан» не к субъекту - физическому или юридическому лицу, владеющему недвижимостью, - а к самому объекту, уклонение от уплаты такого налога существенно затрудняется.

) Для целей определения налоговой базы оценка недвижимости осуществляется по рыночной стоимости. Рыночная стоимость объекта при этом определяется с использованием трех основных оценочных подходов: сравнительного, доходного и затратного.

) При определении стоимости недвижимости используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка, что позволяет оценить большое количество объектов с наименьшими затратами.

) Налоговые льготы, в основном, предоставляются по конкретным объектам или типам недвижимости, а не конкретным налогоплательщикам (см. принцип 1). Например, по объектам культуры или объектам, находящимся в государственной собственности. Однако имеется и практика предоставления льгот социально незащищенным категориям налогоплательщиков.

) В большинстве зарубежных стран налог на недвижимость является местным и поступает в местные бюджеты (например, в Нью-Йорке за счёт данного налога обеспечивается наполнение почти половины городского бюджета).

Нетрудно заметить, что запланированные меры по введению в нашей стране налога на недвижимость учитывают основные принципы, наработанные в мировой практике. Однако не следует забывать, что далеко не всё, что хорошо работает за рубежом, приживается у нас.

Мнения специалистов о грядущем налоге разделились: одни считают, что налогу на недвижимость удастся восстановить социальную справедливость, другие придерживаются мнения, что российских налогоплательщиков ждут лишь новые трудности.

Библиографический список

1.Конституция Российской Федерации, 12.12.1993 г. - М.: Юридическая литература, 1996 г.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации, Части 1 и 2.

.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ

.Налоговый кодекс Российской Федерации, Части 1 и 2

.Федеральный закон от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»

.Закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»

.Закон Российской Федерации от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 г. № 435-ФЗ).

8.Закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в ред. Федерального закона от 29.12.2010 г. № 435-ФЗ).

9.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010 г.).

.Приказ ФНС РФ от 17.09.2007 г. № ММ-3-09/536@ «Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации».

11.Инструкция МНС РФ от 2.11.1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями)

12.Решение Думы городского округа Тольятти Самарской области от 21.10.2009 г. № 156 «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Тольятти»

.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 9-е изд.. перераб. и доп. - М.; Дашков и К. - 2009. 318 с.

.Зайков В.П. Налоги Российской Федерации: пособие для самостоят. изучения теории и практики современного налогообложения / В. П. Зайков, В. В. Велигура. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 188 с. - (Высш. образование).

.Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие / В. Г. Каклюгин. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 190 с. - (Высш. образование).

.Клюкович З.А. Налоги и налогообложение / З.А. Клюкович. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 316, [1] c. - (Высшее образование).

.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [CD]: электронный учебник / Н. В. Миляков. - Гриф УМО. - М.: КНОРУС, 2009.

.Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / И. А. Майбуров [и др.] ; под ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп.; Гриф МО; Гриф УМО. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.: ил.

.Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузовов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / [И. А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп.; - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»)

.Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп.; Гриф МО. - М. : Питер, 2009. - 522 с. - (Учеб. для вузов).

.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 510 с. - (Высшее образование)

.Налоговое администрирование: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Н. П. Мельникова [и др.]; под. науч. ред. Л.И. Гончаренко. - Гриф УМО. - М.: КНОРУС, 2009. - 446 с.: ил.

.Налоговое право: учеб.-метод. пособие / ТГУ; Юрид. фак.; каф. «Теория и история государства и права»; [сост. А.А. Мусаткина]. - ТГУ. - Тольятти : ТГУ, 2009. - 68 с.

.Налоговое право России: учеб. для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп.; Гриф УМО. - М.: Норма, 2008. - 737 с.

.Налоговые процедуры: учеб. пособие / А. Н. Козырин [и др.]; под ред. А.Н. Козырина. - М.: Норма, 2008. - 255 с.

.Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России: учеб. пособие / М. А.

.Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.

.Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919

.Максимова Т.Н. Налоговое планирование. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 340 с.

.Мамина И.Л. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: АйСи Групп, 2011. 144 с.

.Марьяхин Г. Л. Очерки истории налогов с населения в СССР. М.: Финансы. 1964.

.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики: В 2 т. / Предисл. и сост. И.А. Столярова. Т. 1. М.: ЭКОНОВ-КЛЮЧ, 1993.

.Современный толковый налоговый словарь / под ред. рук. ФНС России Сердюкова А.Э. - М.: НАЛОГ-ИНФО, 2006, ISB№5-1727-0167-2.

.Толкушин А.В. История налогов в России. - М.: Юристъ, 2001.

.Урман Н.А. Эффективное налоговое планирование. М.: Налоговый вестник, 2010. 304 с.

Статьи

36.Безруков В. Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения [Текст] / В. Б. Безруков ; В. Б. Безруков // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5 (101). - С. 12-16. - Библиогр.: с. 16 (5 назв. ). - 2 фото, 2 табл.

37.Богуславская Н. Налог на имущество физических лиц: проблемы и пути совершенствования // Вестник ХГАЭП.- 2006.- № 2 (23).- с. 56-62.

.Волков Д. Б. Виды налоговых стимулов [Текст] / Д. Б. Волков ; Д. Б. Волков // Финансы. - 2011. - № 3. - С. 65-67. - Библиогр.: с. 67 (10 назв.). - рис.

.Гордеева О. В. Налоговые риски: понятие и классификация [Текст] / О. В. Гордеева ; О. В. Гордеева // Финансы. - 2011. - № 1. - С. 33-36. - Библиогр.: с. 36 (9 назв.).

.Калинина О. В. (кандидат экономических наук). Оценка эффективности российской налоговой системы [Текст] / О. В. Калинина ; О. В. Калинина // Финансы и кредит. - 2011. - № 11. - С. 10-14. - Библиогр.: с. 14 (3 назв. ). - табл.

.Калинина О. В. Генезис социальной роли налога и социальной налоговой политики государства [Текст] / Ольга Владимировна ; О. В. Калинина // Экономика и управление : рос. науч. журн. - 2011. - № 3. - С. 25-27. - Библиогр.: с. 27 (10 назв.).

.Климова Н. В. Методические основы анализа налоговых рисков [Текст] / Н. В. Климова ; Н. В. Климова // Финансы. - 2011. - N 3. - С. 34-36. - Библиогр.: с. 36 (3 назв.).

.Красавин В. И. Понятийный аппарат льгот по налогам и сборам: теоретические подходы и нормативное закрепление [Текст] / Владимир Ильич ; В. И. Красавин // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - С. 115-117. - Библиогр.: с. 117 (6 назв.).

.Мизгулин Д. А. Методологические подходы к определению содержания рисков в сфере налогообложения и налоговых рисков [Текст] / Дмитрий Александрович ; Д. А. Мизгулин // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2011. - № 1. - С. 31-35. - Библиогр.: с. 34-35 (12 назв.).

.Мишустин М. (руководитель Федеральной налоговой службы РФ). Новая философия налогового администрирования [Текст] / Михаил ; М. В. Мишустин // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 6 (102). - С. 7-9. - 2 фото, 1 табл.

.Новоселов К. В. Самостоятельная оценка налоговых рисков налогоплательщиков [Текст] : изменения 2011 года / К. В. Новоселов ; К. В. Новоселов // Налоговая политика и практика. - 2011. - № 5 (101). - С. 29-31. - Библиогр.: с. 31 (2 назв.). - 1 фото, 2 табл.

.Перспективы и новые пути развития налогового законодательства [Текст] : заседание пятое / пер. с англ. Н. А. Дороховой // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 4. - С. 37-59.

.Петров Ю. А. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы [Текст] : (концептуальное обоснование с учетом итогов анализа ее реформирования в десятилетней и во всей постсоветской ретроспективах) / Юрий Александрович ; Ю. А. Петров // Российский экономический журнал. - 2011. - № 1. - С. 3-15. - Библиогр. в сносках.

.Печенегина Т. А. (канд. экон. наук; доц.). Понятие налоговых рисков [Текст] / Т. А. Печенегина ; Печенегина Т. А. // Финансовый менеджмент. - 2011. - № 3. - С. 134-143. - Библиогр.: с. 143 (4 назв.).

.Смирнов Д. А. Льготирование в налогах на имущество: проблемы и возможности для совершенствования [Текст] / Д. А. Смирнов ; Д. А. Смирнов // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - № 19 (61). - С. 22-26. - Библиогр.: с. 26 (7 назв.).

.Степанова И. Р. Изменения в сфере налогообложения на рубеже 2010-2011 гг. [Текст]. Ч. 5 / И. Р. Степанова ; И. Р. Степанова // Бухгалтерский учет и налоги. - 2011. - № 5. - С. 69-72.

.Степанова И. Р. Изменения в сфере налогообложения на рубеже 2010-2011 гг. [Текст]. Ч. 7 / И. Р. Степанова ; И. Р. Степанова // Бухгалтерский учет и налоги. - 2011. - № 7. - С. 61-67.

.Холева Е. О налоге на имущество физических лиц [Текст] / Е. Холева ; Е. Холева // Налоговый вестник. - 2011. - № 5. - С. 62-75.

.Чипуренко Е. В. (канд. экон. наук; доц.). Налоговый анализ: новое научное направление [Текст] / Е. В. Чипуренко ; Е. В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 14. - С. 28-36. - Библиогр.: с. 36 (17 назв.).

.Шаталов С. Д. Развитие российской налоговой системы [Текст] / С. Д. Шаталов ; С. Д. Шаталов // Финансы. - 2011. - № 2. - С. 3-8.

Интернет-ресурсы

56.<#"justify">Приложение А

(обязательное)

Таблица А.1 - Ставки по налогу на имущество физических лиц по г.о. Тольятти в 2009 - 2011 гг.

Наименование муниципального образованияНомер и дата действующего нормативного документаСуммарная инвентаризационная стоимость имуществаСтавки в %налоговый период 2009 -2010 годыг.о. ТольяттиРешение Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 (в редакции от 07.04.2010 г.)до 300 тыс. рублей 0,1от 300 до 500 тыс. рублей 0,3 от 500 до 700 тыс. рублей 0,35от 700 до 1000 тыс. рублей 0,4от 1000 до 1500 тыс. рублей 0,51500 до 2000 тыс. рублей 0,7более 2000 тыс. рублей1,0налоговый период - 2011 годг.о. ТольяттиРешение Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 (в редакции от 15.11.2010 г.)до 300 тыс. рублей (включительно)0,1свыше 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно)0,3свыше 500 тыс. рублей до 700 тыс. рублей (включительно)0,4свыше 700 тыс. рублей до 900 тыс. рублей (включительно)0,5свыше 900 тыс. рублей до 1 000 тыс. рублей (включительно)0,7свыше 1000 тыс. рублей до 2000 тыс. рублей (включительно)0,9свыше 2000 тыс. рублей 1

Приложение Б

(обязательное)

Таблица Б. 1 - Льготы и сроки уплаты по налогу на имущество физических лиц по г.о. Тольятти в 2009 - 2011 гг.

Наименование муниципального образованияНомер и дата действующего нормативного документаЛьготные категории плательщиков-физических лиц по принятым постановлениямСрок уплатыНалоговый период 2009 -2010 годыг.о. ТольяттиРешение Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 (в редакции от 07.04.2010 г.)Льготы предоставляются в соответствии с Федеральным законом от 9.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Решением Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 дополнительно предоставлены льготы: многодетным семьям, имеющим на иждевении троих и более детей в возрасте до 18 лет и проживающие на территории г.о. Тольятти, Дети -сироты в возрасте до 18 лет, дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до 18 лет, лица из числа детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов (за исключением дополнительного образования) до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет, граждане, имеющие на иждивении детей-инвалидов, дети-инвалиды. Равными долям 15 сентября и 15 ноября соответственно 2009 и 2010 года

Налоговый период - 2011 год

г.о. ТольяттиРешение Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 (в редакции от 15.11.2010 г.)Льготы предоставляются в соответствии с Федеральным законом от 9.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Решением Думы г.о. Тольятти от 21.10.2009 г. № 156 дополнительно предоставлены льготы: многодетным семьям, имеющим на иждевении троих и более детей в возрасте до 18 лет и проживающие на территории г.о. Тольятти, Дети -сироты в возрасте до 18 лет, дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до 18 лет, лица из числа детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях всех типов (за исключением дополнительного образования) до окончания ими такого обучения, но не дольше чем до достижения ими возраста 23 лет, граждане, имеющие на иждивении детей-инвалидов, дети-инвалиды. Не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог за 2011 г.-не позднее 1 ноября 2012 г.

Приложение В

(справочное)

Таблица В.1 - Рейтинг субъектов Российской Федерации по поступлению местных налогов и сборов в расчете на одного жителя за 2010 год

МестоСубъект РФМестные налоги и сборы (земельный налог, налог на имущество физических лиц) на душу населения (руб.)Разрыв между максимальным и минимальным значением составил1234Всего по Российской Федерации926(раз)1Ненецкий автономный округ2 022232Липецкая область1 8523Московская область1 7934Пермский край1 6905Белгородская область1 6646Ростовская область1 5187Самарская область1 3838Омская область1 3159Свердловская область1 30410Кемеровская область1 28711Ленинградская область1 23312Ярославская область1 23313Курская область1 21014Новосибирская область1 19615Владимирская область1 15516Республика Татарстан1 15017Краснодарский край1 12418Рязанская область1 11619Астраханская область1 08120г. Москва1 07421Тверская область1 05122Иркутская область1 03823г. Санкт-Петербург1 02124Вологодская область96425Ханты-Мансийский автономный округ94226Томская область87427Тюменская область83328Тамбовская область82629Республика Хакасия78430Республика Калмыкия76931Смоленская область 74132Воронежская область74133Оренбургская область72834Ставропольский край69235Алтайский край69236Новгородская область67637Камчатский край61438Орловская область60239Нижегородская область59840Приморский край59141Республика Бурятия56142Красноярский край55543Забайкальский край55344Чувашская Республика49245Курганская область48146Республика Алтай 46847Ямало-Ненецкий автономный округ40448Магаданская область38049Псковская область36650Амурская область36651Республика Башкортостан 35052Республика Коми33353Республика Саха (Якутия)33054Удмуртская Республика32855Республика Адыгея32756Кировская область32057Республика Дагестан29858Республика Тыва25359Кабардино-Балкарская Республика24160Карачаево-Черкесская Республика19961Республика Северная Осетия-Алания 19562Республика Марий Эл19463Чукотский автономный округ89По федеральным округам:ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ1 059ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ997СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ922УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ731СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ668ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ663СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ338ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ322

Примечание:

*) В виду отсутствия отчетов на официальных территориальных сайтах ФНС России по форме 1-НОМ за январь-декабрь 2010 года по 20 субъектам РФ: Брянской, Ивановской, Калужской, Костромской, Тульской, Архангельской, Калининградской, Мурманской, Волгоградской, Пензенской, Саратовской, Ульяновской, Челябинской, Сахалинской областям, Республикам Ингушетия, Мордовия, Карелия, Чеченской Республики, Хабаровскому краю и Еврейской автономной области, указанные регионы в анализе не представлены.

Приложение Г

(справочное)

Таблица Г.1 - Рейтинг субъектов Российской Федерации по поступлению налога на имущество физических лиц в расчете на одного жителя за 2010 год

МестоРоссийская Федерация (по данным ФНС России)1101231Вологодская область2752г. Санкт-Петербург2333Республика Калмыкия2124Ханты-Мансийский автономный округ2095г. Москва1966Томская область1787Иркутская область1608Белгородская область1569Хабаровский край15610Московская область15311Тамбовская область14912Ярославская область14813Новгородская область14714Челябинская область14115Мурманская область14116Рязанская область13717Свердловская область13618Ростовская область13219Пермский край12920Саратовская область12621Республика Татарстан11922Камчатский край11623Тверская область11424Республика Саха (Якутия)11425Калининградская область10826Красноярский край10727Приморский край10428Краснодарский край10429Ленинградская область10030Липецкая область9931Алтайский край9732Ставропольский край9633Ямало-Ненецкий автономный округ9434Нижегородская область9335Тюменская область8936Удмуртская Республика8937Курганская область8638Амурская область8639Архангельская область8640Республика Коми8441Новосибирская область8442Волгоградская область8443Самарская область8144Калужская область8045Ивановская область7846Чувашская Республика7847Ульяновская область7648Воронежская область7549Ненецкий автономный округ7450Костромская область7351Республика Башкортостан7352Пензенская область6853Омская область6654Астраханская область6355Республика Карелия5956Республика Адыгея5957Сахалинская область5858Владимирская область5759Курская область5560Смоленская область5361Оренбургская область5062Еврейская автономная область5063Тульская область4964Республика Хакасия4965Кемеровская область4766Брянская область4767Забайкальский край4568Республика Марий Эл4569Республика Алтай4270Карачаево-Черкесская Республика4071Республика Мордовия3872Республика Тыва3773Псковская область3574Республика Дагестан3175Орловская область2776Кировская область2277Республика Бурятия2178Республика Северная Осетия-Алания1679Кабардино-Балкарская Республика1380Чукотский автономный округ1381Магаданская область1082Чеченская Республика9

Приложение Ж

(справочное)

Таблица Ж.1 - Поступление налога на имущество физических лиц в местные бюджеты Самарской области в 2005-2010 гг., тыс. руб.

Показатели2005 г.2006 г.2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. в % к 2005 г.Налоговые доходы, всего6014751776413376776285711034187986969175980413779133,69в том числе: налоговые доходы местных бюджетов29568504 527 5905 382 0276 627 3666 911 0527562168255,75Доля налоговых доходов местных бюджетов в общей сумме налоговых доходов по Самарской области, %4,925,936,936,419,929,40+4,48Налог на имущество физических лиц, тыс. рублей1790121343245623093679 48779836445,99Доля налога на имущество физических лиц в общей сумме налоговых доходов, %0,030,030,030,030,110,10+0,70Доля налога на имущество физических лиц в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов Самарской области, %0,610,470,460,471,151,06+0,45

СОДЕРЖАНИЕ Введение 1 Экономическая сущность налогообложения имущества физических лиц 1.1 Определение недвижимого имущества, возникновение права со

Больше работ по теме: