Рубрикатор

Другое

Налог на доходы с физических лиц

Министерство образования Российской Федерации

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Налог на доходы с физических лиц»

Выполнил студент

гр.

Руководитель работы

Ижевск, 2004

Содержание

Введение.......................................................................................................................................................................................... 3

1. сущность налога на доходы физических лиц........................................................................................ 5

1.1. Статус налогоплательщика, определение налоговой базы............................................................................ 5

1.2. Сущность налога на доходы и его место в налоговой системе................................................................ 19

1.3. Этапы трансформации подоходного налогообложения............................................................................... 32

2. Опыт работы инспекции по налогам и сборам Устиновского района г.Ижевска 47

2.1. Общая характеристика инспекции............................................................................................................................ 47

2.2. Организационная структура и численность......................................................................................................... 50

2.3. Основные результаты деятельности ИМНС Устиновского района за 2000 г...................................... 57

3. Изменения налогообложения физических лиц в связи с введением в действие Налогового кодекса РФ.................................................................................................................................................................................... 65

3.1. Характеристика изменений.......................................................................................................................................... 65

3.2. Недостатки действующей системы налогообложения доходов физических лиц и мероприятия по ее совершенствованию................................................................................................................................................................ 71

Заключение................................................................................................................................................................................ 86

Список литературы............................................................................................................................................................. 92

Введение

В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы. До 1 января 2002 года он назывался подоходным налогом.

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2001 г. N 118-ФЗ с 1 января 2002 года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Одновременно утратил силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

При этом изменилось не только название налога. С 1 января 2002 года изменились также порядок определения налогооблагаемого дохода, правила исчисления и удержания налога, определение даты получения дохода. Значительно снизились ставки налога, изменились размеры налоговых вычетов, отменены некоторые ранее действовавшие льготы и установлены новые.

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства.

В нашей стране налог на доходы физических лиц занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения, поэтому тема дипломной работы представляется важной и актуальной.

В рамках данной работы поставлена цель рассмотреть особенности взимания налога на доходы физических лиц, изменения в налоговом законодательстве России за последние несколько лет, относящемся к налогу на доходы и разработка предложений по совершенствованию взимания налога. В соответствии с поставленной целью основными задачами работы являются:

- изучение сущности налога на доходы физических лиц;

- изучение истории развития подоходного налога;

- анализ налога на доходы физических лиц в России;

- определение основных направлений решения проблем налогообложения.

Информационной базой исследования является законодательство РФ в области налогообложения, труды отечественных и зарубежных исследователей-экономистов, статистическая информация.

1. сущность налога на доходы физических лиц

1.1. Статус налогоплательщика, определение налоговой базы

После введения в действие Федеральным законом от 05.08.2001 N 117-ФЗ главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2002 года утратило силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц, и этот налог исчезает из налоговой системы Российской Федерации. В соответствии со ст.7 вышеуказанного Федерального закона в ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" внесена поправка, согласно которой налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам. Это же подтверждает п.5 ст.13 НК РФ.

Изменения, внесенные в налогообложение физических лиц, коснулись не только названия налога, но и элементов налога (ставки, льготы, объекты налогообложения). Налог на доходы физических лиц во многом отличается по структуре и принципам налогообложения от ранее существовавшего подоходного налога.

В связи с тем что НК РФ является актом прямого действия, вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц, регулируются только нормами части первой НК РФ и главой 23 НК РФ. Вместе с тем НК РФ далек от совершенства, в нем много противоречивых и неясных положений или вообще упущенных вопросов. Эти же недостатки имеют Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 29.11.2001 N БГ-3-08/415. Таким образом, источником получения информации по сложным, не полностью или вообще не прописанным вопросам налогообложения доходов физических лиц являются лишь комментарии, публикуемые специалистами в печати.

Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 2000 году 13,2%, в 2001 году - 12,1% и за 2002 год - 13,1%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 161,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютных суммах - 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб.

Статус налогоплательщика определен ст.207 НК РФ. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Иными словами, с введением в действие с 1 января 2002 года части второй НК РФ круг плательщиков налога на доходы физических лиц остался тот же самый, что и для уплаты подоходного налога с физических лиц, то есть это физические лица, получившие доход, независимо от возраста и гражданства.

Статья 11 НК РФ определяет, что налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней, поэтому нерезидентами считаются те физические лица, которые находились на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году.

Разделение налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов является общепринятой мировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов. Так, налоговые резиденты Российской Федерации уплачивают налог со всех доходов, полученных ими в налоговом периоде, как от источников в Российской Федерации, так и от находящихся за ее пределами, а нерезиденты - только по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Согласно НК РФ началом пребывания физического лица на территории Российской Федерации считается день, следующий за днем пересечения границы при прибытии в Российскую Федерацию. Окончанием срока пребывания на территории Российской Федерации является день пересечения границы при выбытии из Российской Федерации.

Указанные даты определяются по отметкам о пересечении границы Российской Федерации в документе, определяющем личность физического лица.

Физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организациями, предпринимателями без образования юридического лица и гражданами, занимающимися частной практикой в Российской Федерации, при указании в трудовых договорах (контрактах) о продолжении этих отношений в данном календарном году на срок свыше 183 дней являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Резидентство устанавливается ежегодно и применяется с начала года.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.

Для целей определения объекта налогообложения у резидентов и нерезидентов в ст.208 НК РФ определен перечень доходов физических лиц, получаемых от источников в Российской Федерации и за рубежом, и обозначены четкие критерии, отражающие виды этих доходов.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации представлен в первых трех пунктах ст.208 НК РФ.

Пункт 1 ст.208 НК РФ содержит открытый перечень доходов от источников в Российской Федерации:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

К вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей, за выполненную работу или оказанную услугу, за совершение действия или бездействие в Российской Федерации относятся следующие виды доходов:

- доходы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, - заработная плата, премии и др.;

- вознаграждения, полученные в качестве оплаты за выполненные работы, оказанные услуги, действия (или бездействие) по гражданско-правовым договорам.

При этом главным критерием является то, что работы, услуги, действия должны совершаться налогоплательщиком на территории Российской Федерации;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав.

К доходам, полученным от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, согласно действующему гражданскому законодательству относятся доходы, получаемые от следующих объектов:

- объекты авторских прав, под которыми понимаются результаты творческой деятельности граждан, существующие в определенной форме, в сфере науки, культуры, искусства, регулируемые ст.6 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах";

- объекты промышленной собственности, под которыми подразумеваются промышленные образцы, изобретения, полезные модели, права на которые подтверждены патентами и свидетельствами в соответствии со ст.3 Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 года;

- программы для ЭВМ и базы данных, а также технологии интегральных микросхем, регулируемые Законами РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" и от 23.09.1992 N 3526-1 "О правовой охране технологий интегральных микросхем";

- средства индивидуализации юридических лиц, а также товаров и услуг, производимые физическими и юридическими лицами, а именно:

фирменные наименования юридических лиц;

товарные знаки и знаки обслуживания, регулируемые Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров";

- иные объекты интеллектуальной собственности, в частности доходы, получаемые правообладателем в результате передачи прав использования указанных объектов иными лицами, в соответствии с авторскими или лицензионными договорами;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

К доходам от реализации имущества относятся следующие виды доходов:

- доходы от реализации недвижимого имущества, к которому согласно п.1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) относятся любые прочно связанные с землей объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, отдельно стоящие здания и сооружения, помещения в них, незавершенное строительство, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты;

- доходы от реализации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, доходы от реализации которых относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации при условии, что реализация осуществлена на территории Российской Федерации, независимо от того, кто является приобретателем: резидент или нерезидент Российской Федерации;

- доходы от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации. Как правило, имущественные права осуществляются на основании договора цессии (уступки прав требования), порядок совершения которой регулируется ст.382-390 ГК РФ;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. Например, доходы от реализации автотранспортных средств;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и/или из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или беспроводной связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Пункт 2 ст.208 НК РФ содержит перечень доходов, которые в целях исчисления налогов на доходы не относятся к доходам, полученным из источников в Российской Федерации. Это доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

К доходам по внешнеторговым операциям, полученным от источников в Российской Федерации, согласно п.2 ст.208 НК РФ относятся доходы физического лица, полученные им в результате:

- закупки (приобретения) товара (выполнения работ, оказания услуг) в Российской Федерации;

- ввоза товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение.

В первом случае речь идет об экспорте товаров (работ, услуг) для российской стороны.

Во втором случае речь идет об импорте товаров на территорию Российской Федерации.

Для применения второго случая НК РФ предусматривает ряд условий. Основным условием является ввоз товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, при котором товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, остаются постоянно на ней, без их вывоза.

Дополнительными условиями являются:

1) поставка осуществляется физическим лицом не из места хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2) к операции не применяется положение п.3 ст.40 НК РФ, то есть доход, полученный в связи с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, не будет считаться доходом, полученным от источников в Российской Федерации, если цена по внешнеторговой сделке не будет отклоняться более чем на 20% от рыночной цены;

3) товар не продается через постоянное представительство в Российской Федерации. Речь идет о постоянном представительстве налогоплательщика - физического лица. Определение постоянного представительства физического лица содержится в соответствующих международных актах.

При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий доходом, полученным от источников в Российской Федерации в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящихся к деятельности физического лица на территории Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом ст.208 НК РФ, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

Пункт 3 ст.208 НК РФ содержит перечень (3) доходов, полученных из источников за пределами Российской Федерации, к которым относятся:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

- доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 п.1 настоящей статьи;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации в связи с осуществлением деятельности этой иностранной организации, за исключением дивидендов и процентов, предусмотренных подпунктом 1 п.1 настоящей статьи НК РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных подпунктом 2 п.1 настоящей статьи НК РФ;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением предусмотренных подпунктом 8 п.1 настоящей статьи НК РФ;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Согласно ст.208 НК РФ доходами не признаются суммы, полученные в результате отношений между членами семьи или близкими родственниками, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового или трудового характера. Таким образом, если член семьи или близкий родственник передаст другому члену семьи или близкому родственнику имущество, в том числе деньги, без оформления этой передачи в установленном гражданским законодательством порядке (по гражданско-правовому договору) или по трудовому до говору, то эти доходы не будут облагаться налогом.

При определении объекта налогообложения у физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, необходимо отличать второй перечень доходов от первого тем, что их получение косвенно связано с деятельностью физического лица в Российской Федерации и они не относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Первый и третий перечень доходов необходим для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, так как они несут полную налоговую ответственность.

В случае если положения ст.208 НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, их отнесение к тому или иному источнику осуществляется Минфином России.

Более подробно необходимо рассмотреть, что представляют собой отдельные виды доходов, перечисленных в этих перечнях.

Понятия "дивиденд" и "процент" определены в ст.43 НК РФ.

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, для целей налогообложения в качестве дивидендов принимаются проценты по привилегированным акциям и доход, полученный при распределении прибыли пропорционально доли акционера (участника) в уставном капитале.

Для целей налогообложения согласно п.2 ст.43 НК РФ дивидендом не признаются:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

Согласно п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Согласно гражданскому законодательству долговые обязательства могут быть основаны на договорах займа, банковского вклада, векселях, облигациях и др. Для отнесения доходов к процентам, полученным по долговым обязательствам, необходимо:

- во-первых, чтобы доход был заранее установлен (договором либо условиями банковского вклада);

- во-вторых, по правовой природе доход должен быть получен по долговому обязательству (например, проценты по договору банковского вклада или договору займа).

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога.

Объект налогообложения отнесен ст.17 НК РФ к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

а) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами, - по доходам, выплачиваемым физическим лицам.

Статьей 24 НК РФ определен статус налогового агента. Ими признаются лица, на которые в соответствии с НК РФ (конкретно ст.226) возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налога;

б) индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой, - по доходам, полученным ими от такой деятельности.

Согласно ст.11 НК РФ к указанной категории лиц относятся лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие вышеуказанную деятельность. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без государственной регистрации, должны выполнять требования НК РФ;

в) физическими лицами по доходам:

полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации);

полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан налог.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета. Регистрами налогового учета для организаций являются налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ. Индивидуальными предпринимателями налоговая база определяется на основании Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных налогах по форме N 2-НДФЛ.

Формы налоговой карточки (N 1-НДФЛ) и Справки о доходах (N 2-НДФЛ) утверждены приказом МНС России от 01.11.2001 N БГ-3-08/379 (зарегистрированным Минюстом России 30.11.2001 N 2479). Форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций является приложением к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному приказом МНС России и Минфина России от 21.03.2002 N 24п/БГ-3-08/419.

Налоговая база определяется с учетом всех видов доходов налогоплательщика, которые получены либо право на распоряжение которыми у него возникло, в зависимости от:

- формы получения доходов (денежной или натуральной);

- видов доходов (доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и материальной выгоды).

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные пропорциональные налоговые ставки [с учетом Федерального закона от 06.08.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации и налогах и сборах"]:

- общая налоговая ставка - 13%;

- налоговая ставка для обложения дивидендов - 6%;

- налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;

- специальная налоговая ставка - 35%.

К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы:

- суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

1.2. Сущность налога на доходы и его место в налоговой системе

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает - признак не рабства, а свободы.

Итак, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних стадиях государственной организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным , а являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу». Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др. Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Многие же стороны современного государства зародились в Древнем Риме. Первоначально все государство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом и государством были минимальны; избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей в аренду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались все новые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависела от размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные, так и местные налоги.

В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.

Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых были подданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономический кризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства, в том числе и налоговая реформа , были одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)

Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)

Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к. население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

Многие хозяйственные традиции Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги: на строительство флота, содержание воинских контингентов и прочие. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской империи. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своим последствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдъем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и пр. Иван IV также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило «сошное письмо», которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы «сохи» и определение на этой основе налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет (выяснилось, что в 1680 г. 53,3% государственных доходов -за счет косвенных налогов).

Надо отметить, что неупорядоченность финансовой системы в то время была характерна и для других стран.

Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате сборщиком налогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи с аукциона права взимания налога. К чему это приводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так, Ф. Бэкон в книге «Опыты или наставления нравственные и политические» писал : «Налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа.».

Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных и прямых (главная роль - подушный и податной) налогов.

Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой к тяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты в царствование Алексея Михайловича)

В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения. В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины» и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль.

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д. Важную роль в налоговой системе играл подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход акционерного общества, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

Подоходный налог появился в общемировой практике давно и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот налог в 1798 году как временную меру. Но с 1842 года подоходный налог окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах он функционирует с конца 19 начала 20 века.

Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог:

- требования рабочего класса;

- интерес развивающейся промышленности;

- дефицит бюджета.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.

Наличие льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.

Следует заметить, что уклонения от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и налоговой системами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не декларируется примерно четверть доходов, а во Франции - треть. В такой ситуации не вызывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы.

В решении этой проблемы цивилизованный мир использует два подхода: первый - глобальный, то есть ко всем доходам в совокупности, второй - шедулярный, то есть по каждому виду доходов в отдельности.

Первый подход применяется преимущественно в развитых странах. Он проще в отношении исчисления, поскольку налог рассчитывается на основе совокупного дохода, но требует определенной честности от налогоплательщика и отлаженного механизма работы налоговых органов. Второй подход эффективен в переходный период, так как более гибок в плане регулирования поступлений от разных видов доходов и возможности удержания налога у источника выплаты.

Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему (в 2003 году к разным видам доходов применяются ставки 6; 13; 30; 35%). В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказалась от нее почти двадцать лет назад.

Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налога.

Примечательно, что снижение ставок подоходного налогообложения присуще не только странам с развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно максимальные, сначала растут, затем несколько снижаются. Их снижение используется государством как инструмент для достижения некоторых своих интересов, которые могут быть шире, чем просто наполнение бюджета.

В частности, ставки налога, различающиеся по величине в разных регионах за счет местных ставок налога, могут значительно повлиять на распределение населения в стране. В США, например, именно разница в уровнях налогообложения спровоцировала в 70-е годы миграцию наиболее состоятельной части налогоплательщиков из городов и поселков в пригороды и сельскую местность. Сейчас в некоторых штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон) вообще нет местного индивидуального налога на доходы, а в таких, как Хемпшир, Теннесси, облагаются только процентные доходы и дивиденды.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.

Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует росту занятости населения, а через некоторое время ведет и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства жилья.

Российское законодательство, например, позволяет налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение дома или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам.

Кроме того, российский налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму, полученную при продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка или иного имущества, находящегося у него в собственности не менее трех лет. По желанию налогоплательщика можно вместо такого вычета уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества.

Считается, что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.

Вместе с тем в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода.

Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов (регрессивная ставка) практикуется, пожалуй, только в США. Это объясняется крупной абсолютной суммой выплаты. В ходе налоговой реформы 1986 года в США максимальная ставка была существенно снижена, не облагаемый налогом минимум увеличен. Но наряду с этим было уменьшено и количество налоговых льгот.

Типичными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т.д.

Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляются налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем если бы большая часть дохода была получена в начале года. Соответственно сумма налога, исчисленного за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в зависимости от времени получения дохода.

Такое неравенство в отношении причитающегося к уплате налога с одинаковых сумм дохода некоторые критики называют дискриминацией в оплате труда, запрещенной Конституцией РФ.

В финансовом смысле нет равенства между налогоплательщиком, получившим доход в начале года, и налогоплательщиком, получившим такой же доход в конце года.

В подобных ситуациях в некоторых странах облагают доход по ставке, рассчитанной особым образом с учетом фактора времени получения дохода. Этот подход сложнее, чем применяемый в нашей стране, и требует хорошо развитых структур налогового контроля.

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.

В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.

В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.

Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится.

В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;

- работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

- государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;

- пострадавшим от террористических актов.

Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.

Еще одна льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

1.3. Этапы трансформации подоходного налогообложения

Шкала подоходного налога (или даже просто максимальная ставка этой шкалы) - один из самых выразительных критериев социалистичности и либеральности экономики. За годы реформ максимальная ставка дважды снижалась с 60% до 30% (с «периодом реставрации» в 1992), а затем остановилась на 35% и оставалась одной из самых низких в Европе. С 1 января 2001 г. максимальная ставка еще раз снижена - до 30%, а с 1 января 2002 г. мы перешли к «плоской» шкале с единой ставкой 13%.

Рассмотрим историю подоходного налога в России с его возникновения до наших времен.

В соответствии с постановлениями Временного Правительства России от 12 июня 1917 года, в срочном порядке были сочинены три чрезвычайно важные новеллы в области прямого обложения: изменены некоторые основания взимания и повышены ставки подоходного налога, а также налога на прирост прибылей и вознаграждения; введен новый «единовременный» налог.

В связи с введением нового налога и повышением старых наивысшая ставка прямого обложения в совокупности была доведена до 90 процентов общего дохода плательщика.

Подобное обложение стало как бы «национализацией» доходов имущих классов и его следовало рассматривать лишь как временную меру, вызванную крайним истощением финансовых ресурсов государства, хотя эта мера и противоречила некоторым положениям современной А.Ф. Керенскому теории финансового права.

Следует отметить, что новые законы были приняты в развитие нормативно-правовых актов о государственном подоходном налоге от 6 апреля 1916 года и о временном налоге на прирост прибыли от 13 мая 1916 года.

Понятно, что Временное Правительство существовало недолго, действовало в условиях экстремальных, а потому его налоговую политику вряд ли следует считать классической. и все же этот непродолжительный опыт новаторства в налогообложении имеет не только познавательное, но и поучительное значение. Хотя бы уже потому, что в России как нигде временные правила обладают способностью становиться перманентными устоями жизни целой огромной страны.

Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года «О повышении окладов государственного подоходного налога» было установлено, что доход, не превышающий одной тысячи рублей, освобождается от обложения указанным налогом. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от одной тысячи рублей до 400 тысяч рублей. Низшая ставка зафиксированной в ведомости суммы налога составляла 1 процент, высшая - 33 процента. Доход, превышавший четыреста тысяч рублей, облагался в размере ста двадцати тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по три тысячи пятьдесят рублей на каждые полные десять тысяч рублей сверх четырехсот тысяч рублей.

В 1917 году плательщики обязаны были, не дожидаясь получения окладных листов, внести не позже 1-го августа в территориальные казначейства или специальные кассы половину суммы подоходного налога, причитавшегося с дохода, показанного в их заявлениях. По получении же окладного листа им предписывалось довнести недоплаченную сумму налога не позже 2-го октября. Плательщики, не подавшие заявлений, должны были внести исчисленные с них суммы подоходного налога единовременно и полностью не позже 2-го октября.

Принятием данного нормативного акта Временное Правительство пыталось адаптировать к финансовой конъюнктуре 1917 года закон о подоходном налоге, установленный еще царской администрацией в начале 1916 года и получивший одобрение как в Государственной Думе, так и в Государственном Совете. Введением подоходного налога царское правительство признало то, что отрицало многократно: война не препятствует финансовым (как, впрочем, и другим) реформам. Наоборот, в периоды национального подъема преодолевается рутина и ослабевает сопротивление консервативной части общества, препятствующей политическому прогрессу и оздоровлению страны. Подоходный налог призван был стать первым шагом и необходимым условием дальнейших податных реформ.

Как царское, так и Временное Правительство понимали, что реформа реальных налогов, замена их неимущественными немыслима без введения подоходного налога. Увы, законодатели тогдашней России, как всегда, очень долго «запрягали». Первые поступления от подоходного налога планировалось получить в 1917 году. Однако если бы он был введен хотя бы в 1914 году, то власти в разгар военных действий имели бы точные данные о размерах всех доходов граждан Российской империи, и указанный налог работал бы с полной нагрузкой.

Этого не произошло. Несмотря на нормотворческие усилия Временного Правительства, подоходный налог в 1917 году не принес в казну государства ни одной копейки поступлений. А произошедшие затем политические события и вовсе сломали худо-бедно действовавшую налоговую систему России. Тем не менее принципы и методы, которыми руководствовалось Временное Правительство, внося коррективы в существовавшее до него налоговое законодательство, в чем-то сохраняют свою актуальность и применительно к нашему сегодняшнему переходному периоду.

До 1990 года ставки подоходного налога в СССР устанавливались путем внесения изменений в Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения».

23 апреля 1987 были приняты новые ставки для налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности. Шкала для обложения доходов по месту основной работы осталась прежней.

Для доходов свыше 3000 руб/год (250 руб/мес) ставки отличались от ставок, действующих по месту основной работы и составляли от 332.40+20% с суммы, превышающей 3000 (3001-4000 руб/год) до 1332.40+65% с превышения (свыше 6000 руб/год).

Шкала ставок доходов по авторским гонорарам варьировалась от 1.5% (для сумм до 180 руб/год) до 98.40+13% (свыше 1200 руб/год).

Для прочих доходов - от 15.00+10% (300-360 руб/год) до 3171.40+69% (свыше 7000 руб/год).

23 апреля 1990 был принят и с 1 июля 1990 введен в действие Закон СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Необлагаемый минимум составил 100 руб.

Ставки для всех целых сумм от 151 до 200 рублей перечислены в отдельной таблице. Чтобы не загромождать информационное пространство, вместо таблицы приведем формулу, которую можно из этой таблицы вывести: при зарплате 101-130 руб/мес - 29% с суммы, превышающей 100 руб; 131-150 руб - 30% с суммы, превышающей 101 руб.

Далее следовала прогрессивная шкала.

Таблица 1

Шкала налогообложения с 1 июля 1990 г.

Доход, руб/мес	Ставка налога
151 – 700	14.70 + 13% с суммы, превышающей 150 руб
701 – 900	86.20 + 15% с превышения
901 –1100	116.20 + 20% с превышения
1101 –1300	156.20 + 30% с превышения
1301 –1500	216.20 + 40% с превышения
1501 –3000	296.20 + 50% с превышения
от 3001	1046.20 + 60% с превышения

Доходы от внештатной работы, а также дивиденды и материальная помощь лицам, не состоящим в штате предприятий в суммах от 5 до 700 руб/мес облагались по 8 ставкам (от 1.5% до 13%), а начиная с 700 - по стандартным ставкам.

Шкала для авторских гонораров составила от 1.5% (для сумм до 180 руб/год) до 12554.40+60% (свыше 1200 руб/год). Для наследников авторов налог составлял от 60% (до 500 руб/год) до 11725.00+90% (свыше 15000 руб/год).

Шкала для индивидуальной трудовой деятельности начиная с 3000 руб/год (250 руб/мес) отклонялась от основной шкалы в жесткую сторону и достигала потолка в 1332.40+60% уже при суммах свыше 6000 руб/год (500 руб/мес).

Для прочих доходов - от 10% с превышения (300-360 руб/год) до 1976.40+60% (свыше 5000 руб/год).

С декабря 1990 года в рамках «войны законов», начавшейся объявлением государственного суверенитета РСФСР 12 июня 1990 года, происходила «война налогов».

2 декабря 1990 принят Закон РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» (N392-I). В нем статьи союзного закона о подоходном налоге были изложены в другой редакции.

Необлагаемый минимум приравнен к минимальной зарплате, которая к тому времени в рамках конкурентной гонки союзного и российского правительств составляла в РСФСР 150 руб.

В таблице для сумм от 151 до 200 руб. цифры были такими: 151 руб - 20 коп, 152 - 50 коп, 153 - 90 коп, 154 - 1р40к, 155-200 руб. - 40% с суммы, превышающей 150 руб.

Таблица 2

Шкала налогообложения с 1 января 1991 г.

Доход, руб/мес	Ставка налога
200 –1000	20.00 + 13% с суммы, превышающей 200 руб
1001 –1200	124.00 + 15% с превышения
1201 –1400	154.00 + 20% с превышения
1401 –1600	194.00 + 30% с превышения
1601 –3000	254.00 + 40% с превышения
свыше 3000	814.00 + 50% с превышения

Ставки обложения остальных доходов были ужесточены «снизу» и ослаблены «сверху» по сравнению с союзными ставками:

Доходы от внешатной работы, а также дивиденды и материальная помощь лицам, не состоящим в штате предприятий в суммах от 5 до 1000 руб/мес облагались по 6 ставкам (от 3% до 13%), а начиная с 1000 - по стандартным ставкам.

Шкала для авторских гонораров составила от 3% (для сумм до 180 руб/год) до 9768.00+50% (свыше 36000 руб/год). Шкала для индивидуальной трудовой и предпринимательской деятельности не имела необлагаемого минимума, и вплоть до 19200 руб/год (1600 руб/мес) шла параллельно основной с опережением на 6 руб/мес, а затем останавливалась на 35%.

Таблица 3

Шкала для индивидуальной трудовой деятельности с 1 июля 1990 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 12001	до 1000	13%
12002-14400	до 1200	1560 + 15% с превышения
14401-16800	до 1400	1920 + 20% с превышения
16801-19200	до 1600	2400 + 30% с превышения
свыше 19200	св.1600	3120 + 35% с превышения

Статьи о налогообложении прочих доходов вообще заменены пометкой «На территории РСФСР не применяется».

19 апреля 1991 года, когда Союз готовился к реформе розничных цен, а Россия - к первым президентским выборам, ставки налогов в России были изменены даже не законом, а постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР.

Необлагаемый минимум повышен до 210 руб. Прогрессивная шкала съехала вниз на 21 руб. 30 коп.

Таблица 4

Шкала налогообложения с 1 апреля 1991 г.

Доход, руб/мес	Ставка налога
210 –1000	13% с суммы, превышающей 210 руб
1001 –1200	102.70 + 15% с превышения
1201 –1400	132.70 + 20% с превышения
1401 –1600	172.70 + 30% с превышения
1601 –3000	232.70 + 40% с превышения
свыше 3000	792.70 + 50% с превышения

Шкала для доходов и выплат не по месту основной работы в пределах от 5 до 1000 руб/мес сократилась с 6 до 4 ставок (от 2% до 13%), а начиная с 1000 шла параллельно общей шкале, опережая ее на 16.80 (т.е. на 4.50 меньше прежних ставок этой шкалы).

Шкала для авторских гонораров из 9 ставок была ослаблена снизу - 2% для сумм до 360 руб/год вместо 3% для сумм до 180 руб/год, проценты для максимума остались прежними - 9714.00+50% для сумм свыше 36000 руб/год.

Шкала для индивидуальной и коллективной предпринимательской деятельности до 12001 руб/год (1000 руб/мес) приравнивалась к основной или внештатной - в зависимости от наличия/отсутствия места основной работы. Свыше 12001 - осталась прежней для граждан имеющих место основной работы, а для неимеющих - шла с отставанием на 327р60к/год (27р30к/мес), исходя из необложения первых 210 рублей.

11 июня 1991 в ответ на это союзный парламент принял поправки к закону о подоходном налоге, которыми ввел в действие с 1 апреля еще более низкие ставки, установив верхний предел в 30%, а нижнюю ставку уменьшив с 13 до 12%. Необлагаемый минимум, правда, остался ниже российского - 160 руб.

Таблица 5

Шкала налогообложения с 1 апреля 1991 г.

Доход, руб/мес	Ставка налога
161 –1000	12% с суммы, превышающей 160 руб
1001 –2001	100.80 + 15% с превышения
2002 –3000	250.80 + 20% с превышения
свыше 3000	450.80 + 30% с превышения

Доходы от внештатной работы и материальная помощь лицам, не состоящим в штате предприятий в суммах от 5 до 1000 руб/мес облагались по 6 ставкам (от 2% до 12%), а начиная с 1000 - по стандартным ставкам.

Потолок для авторских гонораров тоже снижен до 30%. Шкала составила от 2% (для сумм до 120 руб/год) до 5409.60+30% (свыше 36000 руб/год). Для наследников авторов шкала осталась прежней - от 60% (до 500 руб/год) до 11725.00+90% (свыше 15000 руб/год).

Шкала для индивидуальной и коллективной предпринимательской деятельности до 6000 руб/год (500 руб/мес) приравнивалась к основной или внештатной = в зависимости от наличия/отсутствия места основной работы. Свыше 6000 - полностью совпадала с основной и внештатной.

3 июля 1991 Россия догнала Союз, приняв поправки к своему Закону «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» (Закон 1534-I). Поправки вводились в действие с 1 апреля 1991, т.е. одновременно с союзным законом.

Прогрессивная шкала отличалась от новой союзной лишь наличием своего, российского минимума в 210 руб. и вытекающим из него отставанием на 6 руб. во всех ставках.

Таблица 6

Шкала налогообложения с 1 апреля 1991 г.

Доход, руб/мес	Ставка налога
201 –1000	12% с суммы, превышающей 160 руб
1001 –2001	94.80 + 15% с превышения
2002 –3000	244.80 + 20% с превышения
свыше 3000	444.80 + 30% с превышения

Доходы от внештатной работы, дивиденды и материальная помощь лицам, не состоящим в штате предприятий в суммах от 5 до 1000 руб/мес облагались по 4 ставкам (от 2% до 12%), а начиная с 1000 - по стандартным ставкам с опережением на 16 руб.20 коп. Шкала для авторских гонораров составила от 2% (для сумм до 360 руб/год) до 5532.00+30% (свыше 36000 руб/год). Шкала для индивидуальной и коллективной предпринимательской деятельности была изложена в годовом, а не месячном исчислении, но при персрасчете совпадала с основной или внештатной - в зависимости от наличия/отсутствия места основной работы.

С началом реформ российская шкала сначала стала заметно прогрессивнее. 7 декабря 1991 года, за день до подписания Беловежских соглашений, Верховный Совет принял Закон РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц» (N1998-I), который вводился в действие с 1 января 1992, хотя и был опубликован только в марте (!) 1992 года. Необлагаемый минимум приравнен к установленному законом минимальному размеру оплаты труда (в I квартале 1992 составлял 342 руб, а со II квартала - 900 руб).

Вместо множества шкал введена единая прогрессивная шкала.

Таблица 7

Шкала налогообложения с 1 января 1992 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
1	2	3
до 42.000	до 2.500	12%
42.001- 84.000	2.500- 5.000	5.040 + 15% с превышения
84.001-120.000	5.000-10.000	11.340 + 20% с превышения

Продолжение табл. 7

1	2	3
120.001-180.000	10.000-15.000	18.540 + 30% с превышения
180.001-300.000	15.000-25.000	36.540 + 40% с превышения
300.001-420.000	25.000-35.000	84.540 + 50% с превышения
свыше 420.000	свыше 35.000	144.540 + 60% с превышения

16 июля 1992 Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России (N3317-I) ставки задним числом - опять же с 1 января 1992 года - были изменены, из 7-ступенчатой шкала превратилась в 4-ступенчатую.

Таблица 8

Шкала налогообложения с 1 января 1992 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 200.000	до 16.667	12%
200.001-400.000	16.667-33.333	24.000 + 20% с превышения
400.001-600.000	33.333-50.000	64.000 + 30% с превышения
свыше 600.000	свыше 50.000	124.000 + 40% с превышения

6 марта 1993 года Законом РФ «О внесении изменений и дополнений в законы РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР», «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», законы Российской Федерации «О государственной пошлине», «О налоге на имущество предприятий», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц» (N4618-I) Верховный Совет сократил шкалу до 3 ставок - 12, 20 и 30%. Такой (хотя абсолютные цифры менялись) она оставалась до начала 1996 года.

Таблица 9

Шкала налогообложения с 1 января 1993 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 1.000.000	до 83.333	12%
1.000.000-2.000.000	83.333-166.667	120.000 + 20% с превышения
Свыше 2.000.000	свыше 166.667	320.000 + 30% с превышения

Указом N 2129 «О регулировании некоторых вопросов налогообложения юридических лиц» были снижены ступеньки налога втрое за весь прошедший 1993 год и впятеро - на будущее, с 1994 г.

Таблица 10

Шкала налогообложения с 1 января 1993 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 3.000.000	до 250.000	12%
3.000.000-6.000.000	250.000-500.000	360.000 + 20% с превышения
свыше 6.000.000	свыше 500.000	960.000 + 30% с превышения

Таблица 11

Шкала налогообложения с 1 января 1994 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 5.000.000	до 416.667	12%
5.000.000-10.000.000	416.667-833.333	600.000 + 20% с превышения
свыше 10.000.000	свыше 833.333	1.600.000 + 30% с превышения

К концу 1994 года ставки были установлены Федеральным законом (74-фз от 23 декабря 1994) - и опять с 1 января почти закончившегося года.

Таблица 12

Шкала налогообложения с 1 января 1994 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 10.000.000	до 833.333	12%
10.000.001-50.000.000	833.333-4.166.667	1.200.000 + 20% с прев.
свыше 50.000.000	свыше 4.166.667	9.200.000 + 30% с прев.

Ставки, установленные Федеральным законом 22-фз от 5 марта 1996 - после избрания Думы второго созыва (шкала стала 5-ступенчатой и максимальная ставка поднялась).

Таблица 13

Шкала налогообложения с 1 января 1996 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 12.000.000	до 1.000.000	12%
12.000.001-24.000.000	1 млн - 2 млн	1.440.000 + 20% с прев.
24.000.001-36.000.000	2 млн - 3 млн	3.840.000 + 25% с прев.
36.000.001-48.000.000	3 млн - 4 млн	6.840.000 + 30% с прев.
свыше 48.000.000	свыше 4 млн	10.440.000 + 35% с прев.

Ставки, установленные Федеральным законом 159-фз от 31 декабря 1997 - с учетом деноминации рубля в 1000 раз.

Таблица 14

Шкала налогообложения с 1 января 1998 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 20.000	до 1.667	12%
20.000- 40.000	1.667 - 3.333	2.400 + 15% с прев.
40.000- 60.000	3.333 - 5.000	5.400 + 20% с прев.
60.000- 80.000	5.000 - 6.667	9.400 + 25% с прев.
80.000-100.000	6.667 - 8.333	14.400 + 30% с прев.
свыше 100.000	свыше 8.333	20.400 + 35% с прев.

Правительство Кириенко и поддерживавшие его думские фракции, а также фракция Яблоко выступали за дальнейшее снижение максимальной ставки. Левое большинство в парламенте, естественно, в принципе выступало за более прогрессивную шкалу. Мотивы, которыми руководствовалось Правительство, были изложены в Программе стабилизации экономики и финансов от 10 июля 1998 г.

В 1997 году в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты поступило в целом менее половины положенной суммы подоходного налога, причем степень уклонения от уплаты этого налога увеличилась среди наиболее богатых и значительно уменьшилась среди наименее обеспеченных слоев населения. Так, 10 процентов населения с наивысшими доходами уплатило около 17 процентов положенных налогов. Увеличение сбора подоходного налога до 75 процентов дало бы сумму, равную предусмотренной в федеральном бюджете величине трансфертов, выделяемых регионам. Одна из причин уклонения от уплаты подоходного налога - высокие прогрессивные ставки при низкой величине доходов. Рецепт предлагался такой: «Введение новой шкалы подоходного налога, более «плоской», с меньшими ставками, но зато распространяющейся на все виды доходов, включая кредиты, страховые полисы и т.п., которые сегодня представляют главные способы уклонения от налогов лиц с высокими доходами».

В нижнюю часть шкалы Правительство тоже хотело внести изменение, а именно - повысить необлагаемый минимум, составлявший в 2001 г. 83 рубля 49 копеек.

Правительственный проект поправок, рассмотренный Думой 2 июля 1998 г. одновременно с «антикризисным пакетом», предлагал пересмотреть сетку «в пользу богатых» - минимальная ставка остается прежней - 12% с дохода до 20 тыс/год, а максимальная снижается с 35% до 30. Одновременно Правительство предлагало отменить около половины существующих в законе льгот, а также облагать все доходы, полученные не по месту основной работы, по ставке 20%. Таким образом 20% превратились бы в единую ставку для любых сколько-нибудь существенных доходов, т.к. низы не смогут, а верхи - не захотят получать их по месту основной работы. Предполагаемый эффект для бюджета - 20 миллиардов за полугодие. Проект не прошел.

По поручению Думы Закон преобразился до неузнаваемости. От него остались лишь налогообложение процентов по вкладам, если проценты в одном банке за год превышают 10 МРОТ (834 руб. 90 коп.); уменьшение льгот по продаже жилья и другого имущества; обложение завышенных доходов по страхованию имущества; неприменение льгот, не предусмотренных впрямую законом о подоходном налоге и правительственная новая шкала, включая единую ставку для доходов по неосновной работе, вкладам и завышенной страховке - но уже не 20, а 15%.

Таблица 15

Шкала налогообложения с 1 января 2000 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	В федеральный бюджет	В региональные бюджеты
до 30.000	2.500	3%	9%
30.001- 60.000	2.500 - 5.000	3%	2.700 + 12% с прев.
60.001- 90.000	5.000 - 7.500	3%	6.300 + 17% с прев.
90.001-150.000	7.500 -12.500	3%	11.400 + 22% с прев.
150.001-300.000	12.500 -25.000	3%	24.600 + 32% с прев.
свыше 300.000	свыше 25.000	3%	72.600 + 42% с прев.*

Ставки, установленные Федеральным законом 207-фз от 25 ноября 2000 г.

Таблица 16

Шкала налогообложения с 1 января 2001 г.

Доход, руб/год	Доход, руб/мес	Ставка налога
до 50.000	4.167	12%
50.001-150.000	4.167 -12.500	6.000 + 20% с прев.
свыше 150.000	свыше 12.500	26.000 + 30% с прев.

Если пересчитать месячный доход, соответствующий ставкам налога, по курсу доллара на момент введения ставок в действие, получается следующая картина.

Таблица 17

Шкала налогообложения 1990-2001 гг.

Год	1990	1991			1992		1993		1994	1995	1996	1998	2000	2001
Месяц	IV	I	IV	VII	I	VII	IV	XII	I	I	I	I	I	I
Курс $	15	20	35	40	200	150	750	1250	1500	4000	5000	6	20	25
Не облагаемая	10	10	6	5									4	3,5
12%				25	12,5	111	111	200	278	208	200	280	125	167
13%	50	50	30
15%	60	60	35	50	25							555	250
20%	75	70	40	75	50	222	222	400	555	1042	400	833	375	500
25%											600	1111	625
30%	90	80	45		75	333					800	1389
40%	100	150	85		125
50%	200				175

2. Опыт работы инспекции по налогам и сборам
Устиновского района г.Ижевска

2.1. Общая характеристика инспекции

Государственная налоговая служба России (Госналогслужба, ГНС РФ, а теперь Министерство по налогам и сборам) начала создаваться с принятием основополагающих законов. Постановление Совета Министров СССР от 24.01.90г. N 76 «О Государственной налоговой службе СССР» и Закон СССР от 21.05.90г. «О правах, обязанностях и ответственности Государственных налоговых инспекций» определили правовой статус и заложили основы функционирования ГНС в тот период. В июне 1990 года была создана Государственная налоговая инспекция по Устиновскому району г. Ижевска.

В 1991 году, в целях повышения роли и укрепления Государственной налоговой службы Российской Федерации, обеспечения независимости ее деятельности, сохранения и развития кадрового потенциала издается ряд нормативных документов, регулирующих основные моменты деятельности ГНС России и по сей день. Прежде всего, это: Закон РФ N 943-1 от 21.03.91 г. «О государственной налоговой службе РСФСР» (в редакции Законов РФ), Закон РФ N 2118-1 от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в РФ» и Указ Президента РФ N 340 от 31.12.91г. «О Государственной налоговой службе РФ».

Органы Министерства по налогам и сборам Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства. Министерство по налогам и сборам Российской Федерации, входящее в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации, подчиняется Президенту Российской Федерации и Правительству Российской Федерации.

Главной целью Министерства по налогам и сборам Российской Федерации является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

Инспекция Министерства по налогам и сборам по Устиновскому району является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущий счет в банке и печать. ИМНС при выполнении возложенных на нее функций подчиняется вышестоящим Государственным ИМНС (города, УР, РФ). ИМНС в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ и УР, Законом РФ от 21.03.91 г. «О Государственной налоговой службе в РФ», Указами Президента РФ, постановлениями правительства РФ и УР, постановлениями и решениями органов государственной власти города по налоговым вопросам в пределах предоставленных ей прав.

ИМНС взаимодействует с соответствующими органами государственной власти и управления в процессе государственной регистрации предприятий и контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения.

Главной задачей ИМНС по Устиновскому району является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других обязательных платежей.

Государственная налоговая инспекция имеет право:

- производить на предприятиях, в учреждениях и организациях (в дальнейшем именуются «предприятия»), основанных на любых формах собственности, проверки всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;

- контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, связанной с извлечением дохода и уплатой налогов;

- получать от предприятий, а также от граждан с их согласия справки, документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью;

- обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов, либо связанные с содержанием объектов налогообложения складские, торговые и иные помещения предприятий и граждан;

- требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий и граждан устранения выявленных нарушений;

- приостанавливать операции предприятий и граждан по расчетным и другим счетам в банках с случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам всех необходимых документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

- изымать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения;

- применять к предприятиям и гражданам финансовые санкции, предусмотренные Законом «О Государственной налоговой службе в РФ»

- взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иных санкций с предприятий в бесспорном порядке, а с граждан – в судебном;

- возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью;

- предъявлять в необходимых случаях в суд и арбитражный суд иски;

- налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, а также граждан, виновных в нарушении налогового законодательства;

- составлять, анализировать и представлять вышестоящим государственным налоговым органам установленную отчетность;

- вести в установленном порядке делопроизводство.

ИМНС несет ответственность за полный своевременный учет всех налогоплательщиков-предприятий, учреждений, организаций, основанных на любых формах собственности, и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей по мере возникновения необходимости.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговой инспекции своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством. Жалобы предприятий на действия должностных лиц налоговой инспекции рассматриваются, и решения по ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы. Порядок обеспечения налоговой инспекции служебными помещениями, транспортом, вычислительной техникой, другими материально-техническими средствами, а работников жильем, дошкольными и школьными учреждениями устанавливаются Правительством РФ и Удмуртской Республики.

Все работники налоговой инспекции пользуются гарантиями правовой и социальной защиты, приведенными в приложении N 2 к Указу Президента РФ от 31.12.91г. N 340. Для руководящих работников и специалистов налоговой инспекции присваиваются классные чины в соответствии с Положением о классных чинах, приведенным в приложении N 3 к Указу Президента РФ от 31.12.91г. N 340.

2.2. Организационная структура и численность

Состав и структура управления Министерством по налогам и сборам в Российской Федерации (МНС РФ), строится применительно к административно-территориальному делению. Представляет собой единую, централизованную, построенную по принципу многоуровневой иерархической организации систему и состоит из трех звеньев: республиканского, областного и районного уровней.

Общая схема структуры управления МНС РФ применительно к ГНИ по Устиновскому району г. Ижевска приведена на рис.2.

Каждый уровень имеет свои функции и специфику. Субъектом управления системой налогообложения в России является Министерство по налогам и сборам РФ. Оно состоит из подразделений, осуществляющих методологическое руководство и контроль за налогообложением по видам (отраслям) налогов.

Рис.2. Структура МНС РФ

Рис. 3. Структура Инспекции Министерства по налогам и сборам по Устиновскому району г. Ижевска

В своей деятельности отделы ИМНС руководствуются Конституцией РФ и Конституцией Удмуртской Республики, законом РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР», положением «О Государственной налоговой службе РФ», Указом Президента РФ «О государственной налоговой службе РСФСР», законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации и Удмуртской Республики по налоговым вопросам, нормативными и методическими актами Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, решениями ее коллегии, приказами ИМНС по Удмуртской Республике, ГНИ по городу Ижевску, решениями ее коллегии, положениями об отделах, Налоговым Кодексом РФ и указаниями начальника инспекции, а также нормативными актами других законодательных органов Российской Федерации и Удмуртской Республики.

Работа отделов осуществляется во взаимодействии друг с другом на основе планов, утверждаемых руководителем инспекции по предложению начальников отделов. Фонды оплаты труда, структуры и штаты отделов, должностные инструкции сотрудников отделов утверждаются в установленном порядке руководителем налоговой инспекции по предложению начальников отделов.

Отделы создаются на основании приказа начальника ИМНС по Устиновскому району и могут быть ликвидированы или реорганизованы только на основании приказа руководителя инспекции.

Возглавляют отделы начальники, которые непосредственно организуют их работу и несут персональную ответственность за своевременное и качественное осуществление возложенных на отделы функций. Начальники отделов назначаются на должности и освобождаются от занимаемых должностей приказом руководителя налоговой инспекции. Начальники отделов находятся в непосредственном подчинении начальника налоговой инспекции и его заместителей. На время отсутствия начальника отдела (командировка, отпуск, болезнь и т.п.) его права и обязанности переходят к его заместителю, а при отсутствии такого заместителя, - к назначенному приказом начальника налоговой инспекции сотруднику отдела. Организуют работу отделов по планам, согласованным с начальником налоговой инспекции, распределяют обязанности между сотрудниками отделов, утверждают их планы работы, требуют неукоснительного их соблюдения, вносят в установленном порядке представления о присвоении специальных званий сотрудникам отделов, предложения о поощрении или наложении дисциплинарного взыскания в отношении работников, допустивших нарушения трудового и налогового законодательства. Представляют отдел в государственных органах, предприятиях, учреждениях и организациях. Оставляют за собой право вносить изменения в Положения об отделах и в Должностные инструкционные карточки сотрудников отделов.

Сотрудники отделов являются должностными лицами налоговых органов РФ, на них распространяются все права и обязанности, предусмотренные законодательством. Отделы комплектуются из числа специалистов, имеющих высшее специальное образование. Назначение на должность и увольнение от занимаемой должности специалистов отдела производится руководителем налоговой инспекции по представлению начальника отдела. Все сотрудники отдела подчинены начальнику отдела.

Таблица 20

Штатное расписание Государственной налоговой инспекции по Устиновскому району города Ижевска на 01.01.2002 г.

N п/п	Должность	Количество	Предполагаемый дожностной оклад	Установленный должностной оклад	Месячный фонд оплаты труда
1	2	3	4	5	6
1	Начальник инспекции	1	2400-2600	2400	2400
2	Заместитель начальника инспекции	2	2200	2200	2200
3	Главный бухгалтер	1	1800-2001	1800	1800
4	Бухгалтер	1	1600-1800	1600	1600
5	Кассир	1	1200-1300	1200	1200
6	Юрист	2	1600-1800	1700	3400
7	Завхоз	1	1100-1200	1150	1150
8	Заведующая канцелярией	1	1200-1300	1250	1250

Продолжение табл. 20

1	2	3	4	5	6
9	Старший инспектор по кадрам	1	1300-1400	1300	1300
10	Машинистка I категории	2	950-1000	950	1900
11	Водитель	2	1100-1150	1100	2200
12	Сторож	6	800	800	4800
13	Уборщица	3	700	700	2100
14	Рабочий по обслуживанию здания	2	800	800	1600
15	Начальник отдела	3	1500-1600	1500	4500
16	Главный налоговый инспектор	9	1400-1500	1500	13500
17	Старший налоговый инспектор	29	1300-1400	1400	40600
18	Налоговый инспектор	52	1200-1300	1250	65000
19	Ведущий специалист	9	1300-1400	1400	12600
20	Специалист I категории	3	1200-1300	1250	3750
21	Специалист II категории	1	1100-1200	1200	1200
22	Архивариус	1	1000-1100
23	Делопроизводитель	2	900-1000	950	1900
24	Главный специалист	1	1400-1500	1400	1400
25	Заведующий сектором	1	1500-1700	1600	1600

Уровень укомплектованности кадрами в налоговых органах республики составил 96 %.

За 2000 год уволилось 8 работников (8 % от общего числа работающих), в том числе руководитель и 7 специалистов. Принято на работу 10 человек: 1 руководитель и 9 специалистов.

Среди специалистов, работающих в ИМНС 48% имеют высшее образование, 51% - среднее - специальное. Следует отметить, что ИМНС работают над улучшением качественного состава специалистов. В настоящее время 18 специалистов обучаются без отрыва от производства в высших учебных заведениях, 5 – в средних специальных учебных заведениях. Кроме того, в течение года принимались меры по повышению квалификации работающих, всего обучено на курсах и семинарах 20 специалистов, в том числе 8 человек прошли обучение непосредственно в ИМНС по Удмуртской Республике.

При стабильной в целом ситуации с укомплектованностью кадрами налоговых органов, их текучесть продолжает оставаться высокой.

Основной причиной текучести кадров в налоговых органах по-прежнему остаются относительно низкий уровень заработной платы при высоком уровне предъявляемых квалификационных требований и интенсивности труда. Имеют место случаи ухода из налоговых органов специалистов с высокой квалификацией на более высоко оплачиваемую работу, в том числе и с выездом в страны дальнего зарубежья.

Среди причин текучести кадров следует отметить специфику работы в налоговых органах и увеличение числа противоправных действий в отношении работников налоговых органов.

На не полную укомплектованность кадрами значительное влияние оказывает недостаточность в ряде госналогинспекций занимаемых площадей.

В ИМНС по Устиновскому району г. Ижевска, выплаты заработной платы, обычно производятся два раза в месяц 1 и 15 - го числа месяца. 15-го числа производится расчет с работником по суммам начисленным авансом, а 1-го числа месяца следующего за отчетным, соответственно окончательный расчет. Задержки с выплатой зарплаты, явление достаточно редкое. Можно сказать, что по сравнению с другими бюджетными организациями, состояние оплаты труда в ИМНС по Устиновскому району г. Ижевска, удовлетворительное.

Рассмотрим функции отдельных подразделений ИМНС по Устиновскому району на примере отдела налогообложения физических лиц.

Отдел налогообложения физических лиц является самостоятельным структурным подразделением Государственной налоговой инспекции по Устиновскому району, находится в подчинении руководителя инспекции.

Основные задачи отдела:

- проведение проверок по соблюдению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»;

- контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты подоходных налогов.

Для решения указанных задач отдел осуществляет следующие функции:

- проводит проверки правильности исчисления и удержания, своевременности и полноты перечисления в бюджет подоходного налога в соответствии с Законом РФ от 07.12.91г. «О подоходном налоге с физических лиц», взносов в социальные внебюджетные фонды;

- получает необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим в ходе проверок, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;

- осуществляет свою работу во взаимодействии с соответствующими органами исполнительной власти, органами УФСНП и МВД, структурными подразделениями налоговой инспекции;

- проводит внеплановые проверки по заданиям вышестоящих организаций, органов МВД и УФСНП;

- ведет в установленном порядке делопроизводство;

- проводит мероприятия по повышению профессионального уровня сотрудников отдела;

- следит за изменениями в налоговом законодательстве;

- отвечает на письма и запросы юридических и физических лиц;

- проводит консультации с юридическими и физическими лицами по применению налогового законодательства;

- подготавливает и направляет информацию по запросам вышестоящих органов;

- составляет, организует и представляет установленную отчетность в вышестоящие организации;

- разрабатывает мероприятия по пропаганде налогового законодательства среди налогоплательщиков и участвует в их реализации;

- представляет в установленном порядке интересы налоговой инспекции в судебно-правовых учреждениях;

- осуществляет сбор, накопление, хранение и обработку информации, необходимой в работе отдела;

- осуществляет контакты с соответствующими службами вышестоящих организаций и других налоговых инспекций.

Сотрудники отдела имеют право в порядке, утвержденном законодательством и нормативными актами

- осуществлять проверки в предприятиях, учреждениях, организациях и индивидуальных предпринимателей по вопросам соблюдения налогового законодательства, оформлять справки, акты проверок и давать предложения об устранении выявленных нарушений.

- запрашивать у предприятий, учреждений, организаций и индивидуальных предпринимателей документы и пояснения по проводимым проверкам.

За неисполнение или некачественное исполнение возложенных функций, начальник отдела и его сотрудники несут ответственность в установленном действующим законодательством порядке.

Организация работы

- отдел организует работу по квартальным планам, утверждаемым руководителем ИМНС по Устиновскому району и осуществляет ее в тесном взаимодействии со всеми структурными подразделениями налоговой инспекции;

- начальник отдела разрабатывает Положение об отделе, должностные инструкции на сотрудников отдела и представляет их на утверждение руководителю ИМНС по Устиновскому району;

- возложение на отдел обязанностей и функций, не предусмотренных положением об отделе, а также привлечение его сотрудников к работе, не связанной с непосредственным выполнением своих обязанностей, не допускается.

2.3. Основные результаты деятельности ИМНС Устиновского района за 2000 г.

Взаимодействие налоговой службы с другими государственными органами в современных условиях имеет большое значение. Наряду с Министерством по налогам и сборам экономическую безопасность Российского государства в пределах своей компетенции обеспечивают Министерство Внутренних дел, Управление Департамента налоговой полиции РФ (УДНП РФ), другие министерства и ведомства.

Деятельность каждого органа, принадлежащего к тому или иному министерству или ведомству, носит самостоятельный характер. Однако сложность и многогранность задач в ряде случаев требует их взаимодействия. Наиболее общими, распространенными формами сотрудничества являются: обмен необходимой информацией; совместное планирование, разработка и осуществление мероприятий и т.п.

Правовую базу сотрудничества составляют законы РФ, Указы Президента России, совместные приказы руководителей ведомств, соглашения о сотрудничестве. В качестве примера, определяющего основы такого взаимодействия можно привести Закон РФ N 943-1 от 21.03.91г. «О Государственной налоговой службе РФ» (ст.4, 5) - органы ГНС осуществляют деятельность во взаимодействии с органами государственной власти и управления административно - территориальных и национально - государственных образований»; сотрудники органов МВД обязаны оказывать практическую помощь работникам ИМНС при исполнении служебных обязанностей.

Особое значение имеет тесное взаимодействие налоговой службы с налоговой полицией. Вообще, УДНП РФ - входит в систему налоговых органов страны наряду с МНС РФ, но действует на основании Закона РФ от 24.06.93г. N 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции РФ» и является правоохранительной структурой. Важнейшим направлением взаимодействия с налоговой полицией являются совместные проверки юридических и физических лиц на предмет соблюдения ими налогового законодательства, а так же взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в том числе обращаемым на имущество юридических лиц в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках. В соответствии с законом налоговая полиция обеспечивает охрану объектов налоговых служб, личную безопасность сотрудников при наличии информации об угрозе их жизни и здоровью, защиту при исполнении служебных обязанностей. Налоговая полиция содействует ИМНС в изучении кандидатур на работу и пресечении коррупции.

Взаимодействие госналогслужбы с другими государственными органами является важным условием надлежащего выполнения возложенных на нее задач. Конкретные направления, порядок и формы сотрудничества с каждым из них определяются исходя из задач и компетенции того или иного органа.

По состоянию на 1 января 2001 года на учете в ИМНС состоит 1257 налогоплательщиков – юридических лиц. С начала 2000 года число налогоплательщиков – организаций увеличилось на 21, или на 2 %. Наибольший прирост зарегистрированных предприятий наблюдался в сфере торговли. В базу данных Госреестра предприятий включены 863 коммерческих и 40 - бюджетных организаций.

Таблица 21

Число налогоплательщиков – организаций с разбивкой по основным организационно - правовым формам

Общества с ограниченной ответственностью	138
Акционерные общества закрытого типа	87
Открытые акционерные общества	32
Общественные и религиозные организации	85
Государственные предприятия	23
Муниципальные предприятия	19
Фонды	5

В 2000 году в бюджеты всех уровней поступило 301,644 млн. руб., или 28,4% к объему ВВП, созданного на территории Удмуртской Республики. По сравнению с 1998 годом рост поступлений налоговых платежей составил 125%, при росте реального объема ВВП – 100,3% (прогноз).

В структуре налоговых платежей 2000 года поступления в виде денежных средств, то есть без различных видов зачетов, составляют 115 млн. руб., или 38% от общего объема поступлений.

Аналитические данные свидетельствуют об относительной стабильности поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет Удмуртской Республики и местные бюджеты, что связано, в первую очередь, с широкой возможностью использования безденежных зачетов (взаимозачетов) на республиканском и местных уровнях.

В то же время, объем поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет, при существующих платежно-расчетных отношениях между предприятиями, республиканским и федеральным бюджетами, находится в прямой зависимости от денежных зачетов.

В консолидированный бюджет Удмуртской Республики в 2000 году мобилизовано свыше 184 млн. руб. или 61% от общего объема поступлений.

В структуре налоговых платежей в январе-декабре 2000 года наибольший удельный вес имели налог на добавленную стоимость (30%), налог на прибыль (18,5%), акцизы и платежи за пользование природными ресурсами (по 11%).

Бюджетные назначения, установленные на 2000 год по мобилизации налоговых платежей в федеральный бюджет выполнены на 103%, по республиканскому бюджету Удмуртской Республики на 106 %, в целом по местным бюджетам выполнение составило 101%.

Несмотря на принятие жестких мер по обеспечению поступлений в бюджет и снижению недоимки на уровень выполнения бюджетных назначений в 2000 году значительное влияние оказывали рост удельного веса убыточных предприятий, снижение объема прибыли, низкая платежеспособность предприятий, долги федерального бюджета как республике, так и отдельным предприятиям и организациям, неурегулированность проблемы очередности списания денежных средств со счетов налогоплательщиков.

По выполнению требований законодательства по вопросам контроля за оборотом алкогольной продукции и табачных изделий составляет 172 акта и справки, в т.ч. 93 акта и справки соответственно по юридическим лицам и 79 по ч/п.

По контролю за правильностью исчисления и удержания, полнотой и своевременностью перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного с физических лиц, проверены 119 предприятий, в т.ч. в 37 установлены нарушения.

Всего доначислено 2654,9 тыс. руб., в т.ч. налоговые санкции и пени 1290,9 тыс. руб.

По результатам проверок поступило ( в т.ч. за прошлые периоды) 2242, 5 тыс. руб., в т.ч. налоговых санкций и пени 958,2 тыс. руб.)

Наиболее крупные доначисления произведены СУ-8 УС-17 (налоговые санкции и пени в сумме 425,6 тыс. руб.) и СУ-16 УС-17 (налоговые санкции и пени 170,3 тыс. руб.)

Административные взыскания по результатам проверок наложены на 12 руководителей на общую сумму 2,5 тыс. руб., взыскано – 2,5 тыс. руб.

За несвоевременное предоставление сведений о доходах физических лиц привлечено к административной ответственности 108 руководителей на общую сумму 18 тыс. руб.

По разъяснению налогового законодательства 3 раза проводились семинары с бухгалтерами предприятий, опубликована статья в газете «Удмуртская правда» об изменении в законодательства о подоходном налоге. Даются письменные разъяснения на поступающие вопросы от предприятий и учреждений.

Задолженность по налоговым платежам за 2000 год увеличилась на 18,98 млн. руб., или на 42% и составила по состоянию на 1 января текущего года 63,95 млн. руб. В то же время задолженность по платежам в республиканский бюджет Удмуртской Республики за текущий год снизилась на 855 тыс. руб., или на 25 %.

По состоянию на 1 января 2000 г. задолженность в бюджеты всех уровней на 10,4% состоит из задолженности за предыдущие годы, 79,8 тыс. руб. составляет недоимка по ликвидированным предприятиям, невозможная к взысканию.

Анализ информации по принудительному взысканию недоимки свидетельствует о том, что налоговыми органами республики применяется весь комплекс предусмотренных налоговым законодательством мер. Однако, в силу несовершенства законодательной базы их эффективность низка.

За 12 месяцев 2000 года выставлено 1881 платежных инкассовых поручений на сумму 70,8 млн. руб.; направлено 114 требований о погашении недоимки на сумму 89,4 млн. руб.; принято 31 решение об обращении взыскания недоимки на имущество должников на общую сумму в 42,18 млн. руб.

В результате проведенной работы взыскано со счетов налогоплательщиков 11,85 млн. руб. или 11,5 % от общей суммы погашенной недоимки. Поступило в результате изъятия наличных денежных средств 399 тыс. руб. (0,4%). Погашено в результате реализации органами налоговой полиции арестованного имущества 1026 тыс. руб. или 1% от суммы погашенной в течение года недоимки.

После получения предприятиями-должниками требований о погашении недоимки и в результате проведения с ними индивидуальной профилактической работы 85,5 млн. руб. или 87% погашено «добровольно».

Эффективность документальных проверок в 2000 году по сравнению с 1998 годом увеличилась на 20%. Нарушения налогового законодательства установлены практически у каждых двух из трех документально проверенных налогоплательщиков. Сумма доначислений, приходящихся на 1 документальную проверку, в результате которой установлены нарушения налогового законодательства, достигла 680 руб.

В расчете на одного работника налоговых органов, включая и руководителей и специалистов, доначислено 1735 руб. (что ниже среднего показателя по России). Отличительной особенностью осуществления налоговыми органами в 2000 году контрольной работы является значительное усиление взаимодействия с органами налоговой полиции и внутренних дел. Имеющиеся аналитические данные свидетельствуют об увеличении в 2 раза результативности совместных с органами налоговой полиции документальных проверок.

В истекшем году принимались необходимые меры по ужесточению мер ответственности к нарушителям налогового законодательства. Предъявлены административные штрафы 545 лицам на сумму 128 тыс. руб., 121 раз приостанавливались операции по счетам налогоплательщиков в банках.

В порядке досудебного урегулирования споров за 12 месяцев 2000 года рассмотрено 5 жалоб и претензий налогоплательщиков по вопросам налогообложения. Из них 4 жалобы налогоплательщиков на решения налоговых органов и одна претензия о возмещении убытков.

Оспариваемая налогоплательщиками общая сумма изъятых у них денежных средств составила 554 тыс. рублей.

На мой взгляд, существующая структура системы управления в ИМНС по Устиновскому району в данный момент имеет существенный недостаток, а заключается он в отсутствии консультационного отдела (пункта). Сейчас достаточно сложно получить консультацию в данной ИМНС, как, впрочем и в большинстве других налоговых инспекций. Это усугубляется тем, что законодательно, даже на уровне инструкций по линии МНС РФ, нет ответственности за представление неточной консультации или непредставление ее вообще. Скорее всего, рядовому налогоплательщику при обращении за разъяснениями связанными с практическим применением налогового законодательства по возникшим вопросам, (в связи с высокой загруженностью работой, а это соответствует действительности, так, в периоды отчетности, например, декларирования доходов граждан, налоговая инспекция работает полный световой день, включая выходные) инспектор ответит, что МНС - орган фискальный, т.е. контролирующий и не обязана давать консультации.

А между тем, в обществе низкий уровень правовой культуры, знаний существующего законодательства в том числе и налогового - зачастую нуждающегося в толковании и разъяснении. Вот и учатся налогоплательщики на собственных ошибках, за которые приходится расплачиваться конкретными деньгами из своего кармана. Очевидный факт, что налоги - взимаемые с «согласия» людей, не так сильно ослабляют их «дух», а значит могут быть одинаковы для «кошелька» но не одинаково их воздействие на «сердца» людей. Безусловно, налог никогда не будет приятен, и необходим действенный аппарат принуждения и контроля за его уплатой. Но нужно формировать в обществе качественно новое отношение к налогам, гражданин должен осознавать необходимость добросовестной уплаты налогов. А этому будет способствовать не только и не столько социальная реклама в СМИ, на уровне - «Заплати налоги…», сколько проведение активной разъяснительной и консультационной работы с налогоплательщиками в районных ИМНС.

Закономерный вопрос - существуют консультационные, аудиторские фирмы, в конце концов все действующее законодательство публикуется, есть соответствующая литература, периодические и справочные издания. Но думается, что возведение в ранг государственной политики проведение консультационной и разъяснительной работы на уровне районных ИМНС, (т.е. получение налогоплательщиком необходимой, достоверной и оперативной информации непосредственно у ее источника), даст ощутимо больший результат.

В данный момент консультационная работа проводится, но зачастую на инициативных, добровольных началах. Готовятся и передаются в ИМНС по г. Ижевску и ИМНС по УР материалы для размещения в СМИ. Сотрудники ИМНС принимали также участие в семинарах и встречах организуемых учебными заведениями города по проблемам совершенствования налогового законодательства и изменений произошедших в действующем законодательстве. Новые нормативные документы, как правило в форме упрощенного изложения, размещались на стендах инспекции. Отмечены частые обращения с просьбой о помощи текстами конкретных нормативных документов. Остро ощущается необходимость в проведении индивидуальных занятий по отдельным вопросам налогообложения, так или иначе их приходится проводить. Готовились, размещались на стендах и передавались в общий отдел материалы для копирования по заявкам сотрудников инспекции, есть многочисленные просьбы подобного рода и от хозяйствующих субъектов, к сожалению, их удовлетворить ИМНС в данный момент не в силах.

3. Изменения налогообложения физических лиц в связи
с введением в действие Налогового кодекса РФ

3.1. Характеристика изменений

С приходом к власти В.В.Путина Правительство (фактически с 10 января 2001 г. возглавляемое М.М.Касьяновым) решилось на радикальную налоговую реформу, выразившуюся, в частности, во введении «плоской шкалы» (единой ставки) подоходного налога. Дума установила новый крайний срок приема поправок ко II части НК - апрель 2001. Поправки Правительства официально были внесены фракцией «Единство» и приняты Бюджетным комитетом Думы в качестве проекта к пленарному заседанию.

7 июня 2000 Дума приступила к принятию во втором чтении части II Налогового кодекса и приняла главу 24 - подоходный налог. Наша страна вырвалась в авангард мирового либерализма, установив единую ставку налога 13%. Голосовались еще три варианта:

- «горбатая шкала» - поправка Г.В.Бооса: до 300.000 - 12%, до 500.000 - 20% с превышения, до 1.000.000 - 30% с превышения, свыше 1.000.000 - 12% с превышения; голосовалась в видоизмененном варианте: до 300.000 - 12%, до 500.000 - 20% с превышения, свыше 500.000 - 15% с превышения; 167 голосов за, 127 против, 1 воздержался;

- двухставочная шкала - поправка А.Д.Жукова: до 120.000 - 13%, свыше 120.000 - 20% с превышения; 210 голосов за, 110 против, 2 воздержались;

- сохранение нынешней трехставочной шкалы - поправка Госсобрания Башкирии (поддержанная Егором Кузьмичом Лигачевым под предлогом того, что действующая шкала соответствует западным стандартам, а предлагаемая плоская - повторяет советскую «уравниловку»): до 50.000 - 12%, до 150.000 - 20%, свыше 150.000 - 30%; 143 голоса за, 106 против, 4 воздержались.

Депутаты, по выражению А.Д.Жукова, «создали дыру огромную», освободив от налога взносы в негосударственные пенсионные фонды. Поправкой В.М.Резника дыру частично залатали, установив предел необлагаемых взносов в 2001 руб/год.

В целом закон принят 266 голосами при 114 против и 2 воздержавшихся.

Таблица 22

Ставки, установленные главой 23 Налогового кодекса - Федеральным законом 117-фз от 5 августа 2001 с 1 января 2002 г.

Тип дохода	Ставка налога
Необлагаемый минимум	400 руб
Основные доходы	13%
Выигрыши лотерей, крупные призы, необычные страховые доходы, необычные проценты *	35%
Дивиденды, доходы нерезидентов	30%

* Крупные призы - св.2001 рублей; необычные страховые доходы - свыше ставки рефинансирования; необычные проценты по вкладам/займам более/менее 3/4 ставки рефинансирования в рублях или 9% в валюте

7 августа 2001 г. были подписаны президентом несколько глав части II Налогового кодекса. Эти четыре главы посвящены подоходному налогу, НДС, единому социальному налогу и акцизам. Понятно, что пока какой либо закон не действует на практике, нельзя полностью определить все его плюсы и минусы. Однако о некоторых недостатках и достоинствах можно говорить и сейчас.

В целом про главу Налогового кодекса о подоходном налоге можно говорить положительно. Наверняка многих граждан, получающих средние и выше среднего доходы, обрадует единая ставка подоходного налога 13%. Не исключено, что довольно большая часть граждан с высокими доходами решат, что теперь платить налоги проще, чем придумывать всевозможные схемы ухода от них.

А вот те, кто получает выигрыши в казино, выигрыши при участии в лотерее, призы от участия в конкурсах, проводимых в рекламных целях, высокие проценты по банковским вкладам, и некоторые другие категории будут платить 35% от таких доходов. 30% придется платить и тем, кто не является налоговым резидентом РФ и получает на ее территории доходы.

Не в обиде останутся те налогоплательщики, кто имеет небольшие доходы, которые раньше облагались ставкой 12%. Теперь для них предусмотрены довольно приличные «поблажки».

Если совокупный доход, исчисленный с начала года нарастающим итогом, не превысил 20 тысяч рублей, ежемесячный вычет составит 400 рублей, а также по 300 рублей на каждого ребенка. А для особых категорий граждан (перенесших лучевую болезнь вследствие аварии на Чернобыльской АЭС, ликвидаторов ее последствий, ветеранов и инвалидов войны, инвалидов с детства и I, II групп и некоторых других) вычеты составят или 3000, или 500 рублей в месяц, в зависимости от конкретной категории.

Нововведением по сравнению с действующим ранее законом о подоходном налоге явились льготы для тех, кто платит за лечение или за обучение. Суммы, потраченные на эти цели, теперь будут также уменьшать доход, облагаемый налогом, но в пределах 25 тысяч рублей в год. Однако если лечение относится к дорогостоящим видам, такого ограничения не будет. Доход можно уменьшить на всю сумму лечения.

Произошли изменения в лучшую сторону и для тех, кто продает свое имущество. Теперь, если недвижимость находилась у гражданина менее 5 лет, при ее продаже получаемые суммы не облагаются подоходным налогом в пределах 1 млн. рублей. А если продаются движимые вещи, которые находились у гражданина менее трех лет, не облагается налогом сумма в пределах 125 тыс. рублей. Если же недвижимость находилась в собственности более 5 лет, а движимые вещи - более трех, не облагается налогом вся полученная от продажи сумма.

Безусловно, это положительное нововведение, если учесть, что раньше при продаже квартир не облагалась сумма в пределах 5000 минимальных оплат труда (примерно 417 тыс. рублей, или около $15 тыс.) и при продаже движимых вещей сумма в пределах 1000 МРОТ (83490 рублей или около $3 тыс.). Причем эти ограничения действовали для всех, независимо от времени, в течение которого имущество находилось в собственности.

На наш взгляд, старые ограничения по налоговым льготам для продающих квартиры, машины и другое имущество были несправедливы. Мы считаем, что, получая деньги за проданную квартиру или автомобиль, человек на самом деле получает не доход, а всего лишь эквивалент взамен того имущества, которым владел до продажи. Поэтому мы считаем, что глава Налогового кодекса о подоходном налоге в данной части вводит более справедливые нормы, особенно для тех граждан, которые продают имущество, приобретенное достаточно давно.

А вот для покупателей и застройщиков жилых домов и квартир изменения, к сожалению, несущественные. Теперь суммы, потраченные на приобретение или строительство жилья, уменьшают налогооблагаемый доход в пределах всего лишь только 600 тысяч рублей. Раньше эта сумма составляла 417 тысяч рублей. Поэтому тем, кто собирается покупать квартиры или дома, рассчитывать на существенные изменения в этой части не приходится.

Среди негативных изменений можно выделить следующее. Опять возникнет проблема так называемой начисленной, но невыплаченной зарплаты. Суть ее в том, что для тех, кто получает зарплату, датой получения дохода по новому закону будет считаться не тот день, когда работник реально получил деньги, а последний день месяца, за который зарплата была начислена. Но зачастую начисление зарплаты и ее получение могут не совпадать. Более того, долги по зарплате работодатель может погасить только в следующем календарном году. Однако налоговая инспекция будет требовать, чтобы работник заплатил налог с того, что еще на самом деле не получал.

Совсем недавно Владимир Путин поручил правительству рассмотреть вопрос о налогообложении наиболее обеспеченных граждан, связанный с введением плоской шкалы налогообложения. А вице-премьер Кудрин заявил, что пересмотра 13%-процентного подоходного налога не будет, так как, по его мнению, единые подоходный и социальный налоги уже сыграли положительную роль. Где здесь популизм, и где экономический расчет?

В налоговой политике главное - предсказуемость. С этой точки зрения Кудрин, даже если он не сторонник налоговой реформы, отдает себе отчет в том, что менять правила игры по таким существенным вопросам достаточно сложно.

Мне думается, что сама идея введения единого подоходного налога является просто нонсенсом с экономической точки зрения. Поймите, во всем цивилизованном мире налоговая политика всегда является средством стимулирования экономически эффективного поведения. О чем идет речь? Допустим, налоги высоки, но если ты хорошо (правильно) себя ведешь, тебе даются большие налоговые льготы. И делается это по вполне понятным причинам. Давайте назовем, подо что дают льготы. У тебя много детей - льготы. Ты накапливаешь деньги себе на старость там, где положено, в Пенсионных фондах - получаешь на это льготы. Ты страхуешься - тебе дают льготы. Покупаешь отечественные ценные бумаги - дают льготы. Покупаешь дом - дают льготы. Таким образом, стимулируется поведение тех людей, которые активно работают, много зарабатывают и могут без проблем декларировать свои доходы, легально декларировать. Если угодно, мы говорим здесь о самом активном слое людей, которых часто называют средним классом. Но есть люди, которые при любой ставке налога платить их не станут по одной-единственной причине - они не смогут объяснить происхождение своих доходов. Но так уж сложилось, что именно эти люди в силу причин переходного периода присваивают себе более половины всего национального дохода. Это характерно для Бразилии, некоторых других стран этого региона, а также и для России.

Второе. Мы попали в список 15 стран, которые наиболее плохо борются с отмыванием доходов. Это не шутки, за это накажут определенными санкциями, поэтому решать эти задачи придется. Но какова ключевая формула борьбы с отмыванием денег, отработанная в США еще в 30-е годы? Она достаточно проста: человек декларирует свои доходы за ряд лет. Он не заинтересован декларировать нищенские доходы, потому что если выяснится, что вдруг он живет лучше, чем задекларировал (вдруг у него появились какие-то дорогие постройки, автомобили и пр.), и нет доказательств источников этого богатства, то он автоматически попадает в категорию преступников. Причем в США очень жесткая схема - они считают по коэффициентам. Грубо говоря, я купил очень дорогую машину, но при этом одной корочкой хлеба питался. Мне скажут: неправда, если ты купил дорогую машину, то значит, ты ел икру. Вот так, купил машину, и от этого рассчитывается коэффициент, по которому определяются все твои доходы. Если ты не можешь объяснить происхождение денег - тебя карают. Это основа борьбы с незаконными доходами. Это не чистоплюйство, потому что деньги - это власть, а власть в руках бандитов может сломать всю социальную структуру общества.

Поэтому, в принципе, любой экономист сразу скажет, что низкая ставка подоходного налога - это безумие. Это вредно, это поощряет роскошь, мотовство, социальное неравенство, показное расточительство. Особенно в стране, которая находится в очень тяжелом положении с точки зрения социального неравенства.

Очевидно, у президента не глупые советчики, которые объяснили ему, чем грозит плоская шкала подоходного налога для страны с переходной экономикой. Осознав это, Путин, видимо, как-то попытается изменить ситуацию. Но он автоматически сталкивается с еще одной проблемой: если государство по этому принципиальному вопросу пойдет на попятный, то кто же ему потом поверит? Поэтому Алексей Кудрин и начал смягчать ситуацию

Но дело не только в этом конкретном вопросе. Сейчас накапливается критическая масса политических решений, которые были приняты нашим руководством, назовем это комплексом программы Грефа. Теперь, по-моему, уже всем очевидно, что она оказалась построена на нереальных предпосылках. Это уже клинический факт, который отвергать нельзя. Все равно придется радикально ее пересматривать. В рамках такого радикального пересмотра можно будет изменить и концепцию налогообложения.

3.2. Недостатки действующей системы налогообложения доходов
физических лиц и мероприятия по ее совершенствованию

Когда понятны принципы установления ставок налога, тогда не обидно. Кстати, в отношении ставок подоходного налога, если вы их рассмотрите вместе со ставками пенсионного фонда, соцстраха и т.д., вы обнаружите, что вводится ровное обложение - как бы вы ни дробили. То есть, если вы даже будете скрывать выплаты, приходящиеся на одного работника, и вместо одного человека со 100 миллионами условно пропустите их через 100 человек по одному миллиону, все равно уровень налогообложения будет тот же по совокупности. Идея такая, чтобы он был ровный.

А то, что можно сделать ставки еще выше и облагать богатых уже по совсем большим... Богатый человек может определять, где ему платить налоги. (Мы же говорим о легально богатых. Мафия не будет определять, по 30%-ставке ей платить или по 55%-ставке , она все равно платить не будет и ее «ловят» другими методами). А за высокой ставкой налога кто скрывается - за ней скрывается Спиваков, за ней скрывается Буре, Кафельников, Образцова и т.д. То есть известные люди с высокими доходами.

И мы должны понимать, что налог этот не должен быть убийственным, потому что они своим трудом зарабатывают право получать большие деньги. На самом деле высокая ставка попадает на эти единицы. Ведь они же задумаются. Тот же самый хоккеист. Он платит в Америке, в Канаде «потолок» налогов. Он примерно такой же, как у нас. Если мы сделаем наш гораздо выше, сдадут они наши паспорта, уйдут окончательно туда - что это, хорошо будет?

СЕЙЧАС: Вся налоговая система и все налоговое законодательство построено на идее (и в терминах) борьбы с «неплательщиками налогов», под которыми подразумеваются просто все налогоплательщики. Налоговая система позволяет налоговым органам в любой ситуации «обнаружить» «уклонение» от налогов и насчитать любые суммы пени и штрафов. Законодательство играет роль обоснования этих штрафов, а вовсе не четких и однозначных «правил игры».

Идея кооперации и понимание налоговой системы как своего рода «общественного договора» отсутствуют начисто. Как следствие, налогоплательщики (т.е. весь народ) - совершенно естественно - воспринимают налоги как ничем необоснованные и нескрываемые поборы (грабеж), налоговые органы - как врагов, а государство в целом - как ярмо. «Налоговое планирование» и иные формы ухода от налогов считаются абсолютно нормальными и по этической оценке не отличаются от утаивания денег от бандита на улице. Война в Чечне и иные неприемлемые обществом государственные расходы лишь усиливают этот аспект.

На войне - как на войне. Понятно, что на войне используются любые средства борьбы с врагом. Налоговые органы и государство в целом для «борьбы с укрывательством от налогов» принимают все менее осмысленные, все более запутанные и все более грабительские (в точном - этическом - смысле этого слова) законодательные акты. Народ изобретает все более изощренные ответные меры. Огромные - и зачастую лучшие - силы и тех и других тратятся на абсолютно непроизводительную деятельность, делая российскую экономику неконкурентоспособной, вложения (за исключением спекулятивных) - нерентабельными, и ведя общество в целом к упадку и стагнации.

Эта изматывающая война государства с собственным народом абсолютно бесперспективна. Что бы ни говорили чиновники и что бы ни писали газеты, народ в этой войне прав, а государство - виновно.

ДОЛЖНО БЫ БЫТЬ: Война должна быть заменена сотрудничеством с подавляющим большинством налогоплательщиков. Если общество не готово платить какие-то налоги или нести чрезмерное налоговое бремя, то налоги и бремя должны подстраиваться под то, что общество готово отдавать в качестве налогов (см. также про «налоговый предел» ниже). Важно, чтобы в целом это был «общественный договор», а не произвольное насилие государства над гражданами. А это подразумевает согласие обеих сторон, т.е. налогоплательщики должны быть согласны (а не вынуждены, как сейчас) платить налоги.

В частности, имея ввиду нынешнюю ситуацию, защита «плательщиков налогов» от налоговых органов, от бессмысленной деятельности и затрат должна быть поставлена выше борьбы с «неплательщиками». Законодательные нормы сначала должны рассматриваться с точки зрения «честного плательщика налогов» - и, если существуют ситуации, в которых эта норма затруднит нормальную хозяйственную деятельность плательщика, - отвергаться, независимо от того, насколько эти нормы затруднят «уход» от налогообложения.

Сейчас государство является грабителем граждан, а должно бы быть партнером. Насилие должно быть заменено на добровольное сотрудничество. Все иные подходы этически являются лишь обоснованием грабежа, а в стратегическом плане не имеют никакой перспективы.

Это ключевой тезис. Все остальные в значительной степени являются следствиями или применением основного тезиса к различным частным аспектам и ситуациям.

СЕЙЧАС: По факту жизни не существует никаких ограничений на номенклатуру, базу и величину устанавливаемых государством налогов, на величину пени и штрафов и пр. Считается, что если за написанный кем то текст проголосовало достаточное количество депутатов, а потом этот текст подписал Президент, то это и есть Закон. Само словосочетание «законотворческая деятельность» подчеркивает, что наши законы порождаются силой ума отдельных «творцов», и вообще никак не обязаны быть связаны с обычаями, традициями и взаимоотношениями существующего общества.

Это все та же звездная научно-техническая болезнь, когда горстка «творцов» (пусть даже прошедших процедуру выборов) - естественно, «во благо народа» - считает себя вправе диктовать этому народу, как ему следует жить, прикрывая это задачами построения светлого (коммунистического, демократического, рыночного - «ненужное зачеркнуть») будущего.

Возвращаясь к налогам, - государство в целом сейчас может установить любые налоги и на что угодно. Если (например, из-за всеобщего помешательства) депутаты проголосуют, а Президент подпишет 100% (или 200%) налог с оборота, то в рамках нынешней правовой системы - каким бы идиотизмом это не казалось конкретному налогоплательщику или всем им вместе - соответствующий текст будет «Законом». Не существует ни конституционных, ни даже культурных ограничений на подобного рода деятельность государства.

ДОЛЖНО БЫ БЫТЬ: Имея ввиду нынешнюю ситуацию, идеальное решение - внести поправку в Конституцию (или принять Конституционный Закон), который бы ограничил нынешний налоговый беспредел, а именно, - установил легко считаемый «налоговый предел».

Другими словами, если сумма налогов, сборов и любых иных обязательных по законодательству платежей в любые бюджеты и/или государственные фонды, предприятия и пр. превышает некоторый легко считаемый порог, фиксируемый, например, в процентах от нормальной добавленной стоимости (база - все поступления на счет юридического лица минус все платежи другим российским юридическим лицам), то налоги, сборы и пр. должны уменьшаться до величины этого порога.

Сам этот порог также должен быть зафиксирован в Конституции (или указанном в Конституционном Законе) с тем, чтобы если какие-либо законы и иные нормативные акты будут содержать положения, явно или неявно противоречащие «налоговому пределу», действовали нормы о налоговом пределе.

Наконец, чтобы стимулировать развитие экономики и постепенное снижение налогового бремени, можно было бы установить, что указанный выше «Налоговый предел» может быть уменьшен Законом, Указом Президента или Постановлением Правительства РФ. Но увеличение налогового предела, в том числе и после его уменьшения в указанном выше порядке, может быть осуществлено исключительно и только в порядке, предусмотренном для внесения поправок в Конституцию РФ.

СЕЙЧАС:

а) В обществе (и в Конституции) признан принцип презумпции невиновности. Однако налоговые органы списывают деньги со счетов налогоплательщиков (т.е. экспроприируют собственность плательщика) на основании собственного одностороннего решения - без согласия налогоплательщика и без решения суда, что вопиющим образом нарушает принцип презумпции невиновности.

б) Реально область налогообложения регулируется подзаконными актами, постановлениями, инструкциями и пр., которые трактуют двусмысленности и неясности законов не в пользу плательщиков налогов (а иногда и прямо противоречат законам). Поскольку речь идет об ограничении прав и принудительном изъятии собственности, то эта область должна была бы регулироваться только федеральными законами (как ограничивающие конституционные права граждан по владению собственностью).

в) Мораль, здравый смысл и ГК РФ признают, что права требования к должнику могут переуступаться без согласия должника и что в случае совпадения кредитора и должника в одном лице происходит зачет требований, для чего достаточно заявления одной стороны.

Однако требования к бюджетам (как к должникам - например, по оплате госзаказа) или к внебюджетным фондам (например, со стороны пенсионеров) не принимаются в оплату налоговых и/или иных (пенсионных) платежей. («Мало ли что мы вам должны - налоги все равно платите в полном объеме»).

г) Пени и штрафы насчитываются только на долги налогоплательщиков, но не наоборот. На обратные платежи (долги, зачеты) никаких пени (процентов) не начисляется.

Список можно продолжить, но суть не изменится - это «игра в одни ворота»: государство является участником хозяйственных взаимоотношений, но не подчиняется установленным общим правилам этих взаимоотношений (т.е. действует преступно и беззаконно), порождая сильнейшее расстройство этих правил и взаимоотношений.

ДОЛЖНО БЫ БЫТЬ: Государство и его органы должны были бы действовать в рамках общих норм права:

а) В случае несогласия налогоплательщика налоговые органы должны доказывать свою правоту в суде, выступая как и любой другой (обычный) истец. Принудительное изъятие имущества возможно только на основании решения суда.

б) Отменить все подзаконные акты, инструкции и пр. и запретить принятие подобных актов в будущем. Установить, что все двусмысленности и неясности в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

в) Налоговые органы, внебюджетные фонды и пр. должны быть обязаны засчитывать права требования к соответствующим бюджетам и фондам в качестве налоговых и иных платежей в соответствии с общими нормами обязательственного права ГК РФ (независимо от числа переуступок этих прав требования).

г) Ответственность за просрочку платежей должна быть симметричной и соответствовать «цене денег».

СЕЙЧАС: Как следствие общего отношения к налогоплательщикам как к «неплательщикам налогов» действует система поголовной ежеквартальной отчетности. Другими словами, ежеквартально каждый налогоплательщик должен доказывать налоговой инспекции и всем внебюджетным фондам, что он уплатил налоги и пр. (что опять же нарушает принцип презумпции невиновности).

Это все равно, как если бы вместо милиции (полиции), занятой поимкой воров, каждый гражданин должен был бы ежеквартально в специальной организации доказывать, что он ничего за истекший период не украл.

ДОЛЖНО БЫ БЫТЬ: Налоговая инспекция - как таковая - упразднена. Уплата налогов - дело налогоплательщика. На нынешнем этапе (см. ниже последний тезис о добровольности) сохраняется только налоговая полиция, которая занимается поиском и поимкой нарушителей закона так же, как обычная полиция ловит обычных правонарушителей.

В принципе, можно оставить и ежеквартальную (или ежегодную) отчетность, но тогда нужно придать этой отчетности смысл для плательщика, а именно, установить, что если отчет принят, и данные в отчете не фальсифицированы, то никакие органы государства не вправе возбуждать никаких исков в отношении уплаты налогов и пр. в «сданном» периоде.

СЕЙЧАС: Принудительное изъятие налогов нарушает принцип неприкосновенности частной собственности и этически отличается от грабежа на улице только тем, что производится под благовидными предлогами типа выплаты пенсий и пр. Достаточно бандиту начать выплачивать какие-нибудь пенсии (кому он решит и как он решит), а также говорить, что он - не грабит, нет - забирает ваши деньги на благие цели, как картинка станет этически неразличимой. Содержание деятельности - грабеж, т.е. принудительное открытое изъятие частной собственности.

ДОЛЖНО БЫ БЫТЬ: Это, конечно, сейчас звучит как фантастика - примерно как предложения о свободе цен и рыночной экономике в былое время. Но существенно изменить ситуацию можно только переходом к принципу добровольности уплаты налогов, отказом от насилия, от принудительности, от грабежа.

Только в этом случае будет изменена этическая картина взаимоотношений налогоплательщиков и государства. Только в этом случае отказ от уплаты налогов может стать общественно и этически порицаемым. Только в этом случае государство сможет претендовать на роль установителя правил игры и арбитра в спорах, поскольку перестанет грабить собственных граждан.

СМЕЖНЫЕ РЕПЛИКИ:

1. Установить, что налогоплательщики вправе самостоятельно переводить средства на финансирование конкретных социальных, правоохранительных и других государственных и муниципальных структур, с зачетом этих платежей в счет уплаты налогов. Помимо прочего, такое решение приведет к нарушению монополии государства на распределение средств и созданию хоть какого-то механизма ограничения расходов государства на общественно неприемлемые цели.

2. Введение зачета прав требований помимо решения проблем невыплаты пенсий, оплаты госзаказа и проч. приведет также к тому, что:

- появится рыночная оценка того, сколько стоят обязательства государства;

- денежный поток через бюджеты и фонды частично будет замещен бумажным, что уменьшит возможность злоупотреблений и притягательность соответствующих государственных структур для преступного сообщества;

3. Налоговый кодекс должен быть очень коротким (2-3 страницы) и понятным каждому. Иначе, независимо ни от чего, он будет инструментом государственного рэкета, а не элементом нормальной хозяйственной деятельности свободных хозяйствующих субъектов.

На мой взгляд, трансформация налоговой системы должна осуществляться на основе следующих основных принципов.

Налоговая реформа должна привести к существенному снижению налогового бремени в экономике страны. При этом важной задачей здесь является определение оптимального уровня налоговых изъятий, поскольку бюджет непосредственно конкурирует с реальным сектором за источники средств, т. е. чем выше уровень налоговых изъятий, тем меньше средств остается в реальном секторе для инвестиций (оценочно, оптимальный уровень налоговой нагрузки должен находиться в пределах 33–37% от ВВП).

Изменения налоговой системы (преследующие целью облегчить налоговое бремя для налогоплательщиков) в первую очередь должны быть направлены на максимальную легализацию “теневых” оборотов с целью более равномерного и справедливого распределения налогового бремени в экономике. В противном случае возможности сколько-нибудь значимого снижения налогового бремени для честных налогоплательщиков будут существенным образом ограничены краткосрочными бюджетными потерями.

Неприемлемыми являются революционные преобразования со свойственной им большой погрешностью прогнозных оценок собираемости налогов; изменения налоговой системы должны носить поэтапный (эволюционный) характер и не приводить к существенным сокращениям бюджетных доходов (при оптимальном варианте бюджетные доходы должны оставаться на том же, “дореформенном” уровне).

Учитывая объективные проблемы налогового администрирования (ограниченность средств, неразвитая инфраструктура и т. д.), изменения налоговой системы должны по возможности сопровождаться ее максимальным упрощениеми отменой мелких и дублирующих друг друга налогов (для минимизации затрат на взимание налогов и контроль за их уплатой).

Налоговая система должна быть более социально ориентированной: максимальные вычеты должны применяться по отношению к социально значимым целям; величина налогов и тарифов должна соответствовать размеру государственных услуг (гарантий), которые может получать каждый гражданин, – включая его безопасность, неприкосновенность его частной собственности и проч. (естественно, помимо необходимых затрат государства на национальную оборону, безопасность, содержание государственного аппарата, инвестиции, помощь регионам и т. д.).

Налоговая система должна стимулировать инвестиции.

Важно обеспечить оптимальное сочетание стабильности и гибкости налоговой системы (последнее особенно важно применительно к ресурсным платежам и налогам, взимаемым при добыче минеральных ресурсов).

Ожидаемый эффект от налоговой реформы невозможен без соответствующих (взаимоувязанных) изменений в бюджетной, кредитно-денежной, социальной сфере, таможенной системе и некоторых других составляющих экономической политики.

В чем главная особенность стратегии налоговой реформы? Она заключается в том, что снижение налоговой нагрузки в экономике (как главная предпосылка будущего экономического роста) должно осуществляться таким образом и такими методами, чтобы создавать стимулы и экономические рычаги легализации “теневой” экономики. В первые годы налоговой реформы именно легализация “теневого” сектора экономики является главным ресурсом расширения налогооблагаемой базы, способным в значительной степени (а при благоприятном стечении обстоятельств – полностью) компенсировать выпадающие доходы бюджета от снижения налоговой нагрузки в экономике; и только на втором этапе, в силу инерционности инвестиционных процессов, главной “опорой” бюджету в части дополнительных компенсационных (в связи со снижением налоговых ставок) доходов станет набирающий силу экономический рост.

В основе налоговой реформы лежат следующие этапы: сначала снижается налоговое бремя преимущественно в части прямых налогов, и лишь на следующем этапе, после того как начнется легализация “теневой” экономики и, соответственно, рост налогооблагаемой базы, можно будет приступить к снижению косвенных налогов. Обратный порядок, по нашему мнению, грозит существенным “провалом” бюджетных доходов.

Суть предложений по подоходному налогу:

В самом общем виде, предлагается базовая ставка подоходного налога (в наших расчетах она равна 24%) и две группы вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Первая группа – это необлагаемый минимум и вычеты на иждивенцев; они применяются и в действующей системе. Что же касается второй группы, то здесь речь идет о расходах (главным образом, на услуги), которые сегодня в большей или меньшей степени обслуживают “теневой” оборот. По нашим оценкам, эффективный предел сокращения налогооблагаемой базы (за счет второй группы вычетов) составляет 50%. Тогда для базовой 24%-ной ставки эффективная (реальная) ставка подоходного налога при максимальных вычетах составит не более 12% к номинальному доходу (с учетом вычета необлагаемого минимума и на иждивенцев). Какие расходы могут приниматься к вычетам из налогооблагаемой базы по подоходному налогу? Полагаем, что это могут быть расходы на следующие цели:

- здравоохранение и санаторно-курортное обслуживание (естественно, в нашей стране);

- образование как самого налогоплательщика, так и находящихся на его содержании иждивенцев (в образовательных учреждениях, расположенных на территории России и имеющих соответственную лицензию);

- покупка, строительство и ремонт жилья (включая дачное хозяйство);

- помощь родителям-пенсионерам;

- добровольное пенсионное страхование;

- средства на благотворительные цели, перечисляемые организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения и спорта, полностью или частично финансируемым из бюджета, и др.

Кроме того, может быть рассмотрен вопрос о принятии к вычетам расходов по ремонту автомобилей (учитывая, что в стране более 18 млн. автолюбителей, оборот в части обслуживания и ремонта автомобилей весьма значителен, и большая его доля укрывается от налогообложения); расходов на приобретение акций российских компаний и иных ценных бумаг, номинированных в рублях, а также рублевых депозитов в банках.

На начальном этапе реформирования подоходного налога предложенная система может быть существенным образом упрощена (учитывая ограниченные возможности налогового администрирования и контроля). Дело в том, что у людей с относительно низкими доходами доля (и абсолютный размер) принимаемых к вычетам расходов в “теневом” секторе незначительна – следовательно, контроль за их расходами (с точки зрения легализации “теневого” бизнеса) не будет иметь особого значения, зато потребует больших усилий на администрирование. Поэтому для этой доли населения (на первом этапе – не менее 80–85%) вычеты целесообразно применять автоматически – т. е. для них номинальная ставка будет составлять 12% (при этом реальная ставка будет меньше – в среднем 10% за счет “социальных” вычетов: необлагаемого минимума и на иждивенцев).

Смысл предлагаемой системы прост. У основной массы занятого населения эффективная ставка подоходного налога составит порядка 10–12% – т. е. для них ничего не изменится. С определенной величины заработка (мы считаем, что сегодня таким порогом может выступить сумма в 10 тыс. руб. в месяц) номинальная ставка резко возрастает, однако у налогоплательщика будет возможность сократить ее до все тех же 12% – но для этого на половину расходов от всей суммы превышения этого порога он должен предоставить документальное подтверждение. Это буквально означает следующее: налогоплательщику предлагается действительно низкая ставка подоходного налога в обмен на легализацию части расходов.

Почему мы считаем этот подход более эффективным, чем простое снижение верхней ставки подоходного налога? Ответ очевиден: налогоплательщик, который будет получать высокий заработок, по предложенной схеме вызовет своего рода цепную реакцию и даст импульс дальнейшему процессу легализации “теневого” сектора. В случае же с простым снижением верхней ставки подоходного налога этого не происходит.

Успех налоговой реформы будет зависеть не только от проработанности отдельных ее направлений, но и от согласованности действий по целому ряду смежных направлений:

- решение проблемы неплатежей;

- постепенная монетизация сферы обращения и вытеснение денежных суррогатов;

- внесение существенных изменений в инвестиционное законодательство (направленных на стимулирование инвестиций);

- создание условий, когда финансовому сектору станет выгодно направлять кредитные ресурсы в реальный сектор, при этом стоимость кредита будет посильной для последнего;

- налаживание эффективной работы фондового рынка, который должен из рынка спекуляций превратиться в рынок капиталов

- и многое другое

Анализируя исчисление базы подоходного налога, следует отметить, что величина минимального необлагаемого налогом дохода привязана в настоящее время к величине минимальной заработной платы. Последняя величина не отражает действительного минимума зарплаты, как это было в начале 1992 года. Она является расчетным параметром, к законодательным изменениям которого как формально, так и неформально привязаны многие экономические переменные. В различные моменты времени между индексациями минимальной заработной платы ее величина составляет от 5-6% до 9-11% (в первом полугодии 1992 года - 20-25%) от уровня средней заработной платы. В результате необлагаемый минимум дохода не выполняет своей функции корректировки налогового бремени для малообеспеченных граждан.

В настоящее время в России используется метод сокращения налогооблагаемого дохода на величину одной минимальной заработной платы на каждого иждивенца. В Налоговом кодексе в отношении необлагаемого минимума не предусматривается каких-либо изменений по сравнению с действующим порядком, что объясняется в основном фискальными соображениями. Однако в будущем, в случае успешной реализации первого этапа реформы, изменения в описанном выше направлении представляются нам весьма рациональными.

По нашему мнению, в качестве возможной меры может быть признано целесообразным установить необлагаемый минимум на уровне 12 минимальных прожиточных минимумов или размеров средней заработной платы в год. С одной стороны, это позволит обеспечить прогрессивность подоходного налога, с другой - выведет из под налогообложения доходы значительной части населения, что существенно упростит администрирование налога.

На основе вывода о низкой бюджетной отдаче подоходного налога и его незначительной роли в области перераспределительных процессов могут быть предложены два крайних подхода к пересмотру его шкалы, направленных на изменение сложившейся ситуации. Первый заключается в усилении прогрессивности подоходного налогообложения, второй подход, на первый взгляд, противоречащий поставленной задаче, заключается в снижении ее уровня и применении единой ставки налога.

Если стремиться к увеличению уровня справедливости подоходного налогообложения, то возможным подходом могло бы быть некоторое повышение ставок налогообложения высоких доходов при снижении ставки, применяемой к низким доходам. Одновременно можно было бы повысить степень прогрессивности шкалы подоходного налога путем увеличения размеров необлагаемого минимума дохода. В результате при сохранении неизменным уровня собираемости налога могло бы произойти увеличение налоговой нагрузки на обеспеченные слои населения и некоторое снижение налогового давления на низкодоходные группы.

Очевидно, что такие изменения могут оказать воздействие как на процесс формирования сбережений, так и на структуру финансовых портфелей, так как подоходный налог снижает как объем сбережений, так и отдачу от их размещения. Причем, если следовать кейнсианским воззрениям, то повышение эффективной ставки за счет увеличения степени прогрессивности налогообложения в большей мере уменьшает склонность к сбережению, т.к. сильнее снижает высокие доходы, у владельцев которых относительно более высокая склонность к сбережениям. Поэтому альтернативой увеличению прогрессивности подоходного налогообложения может быть дифференциация ставок косвенных налогов таким образом, чтобы предметы люкса облагались по повышенным ставкам.

Наряду с возможным нежелательным воздействием увеличения ставки подоходного налога на склонность к сбережению и склонность к риску в российских условиях подход, связанный с увеличением прогрессивности налогообложения, вряд ли принес бы ожидаемые результаты в области повышения уровня справедливости. Дело в том, что дальнейшее повышение предельных ставок налогообложения резко повысило бы стимулы к уклонению от налога. Поэтому, вместо ожидаемого усиления налогового пресса на лиц с высокими доходами, наиболее вероятным развитием событий было бы лишь дальнейшее расширение масштабов уклонения от налогов с использованием всевозможных легальных, квазилегальных и незаконных методов. В результате перераспределения налогового бремени, последовавшего бы за увеличением уклонения от налогов, малообеспеченные слои населения стали бы платить относительно возросшую долю подоходного налога и несправедливость налоговой системы возросла бы.

Поэтому нам представляется, что задаче повышения уровня справедливости налоговой системы больше соответствует подход, заключающийся в снижении предельной ставки подоходного налога, для крупных доходов, при одновременном осуществлении мер по усилению контроля за сбором налога, в частности, путем перехода к обложению большинства видов дохода у источников его выплаты и ликвидации большей части льгот, позволяющих уклоняться от налога. Следует отметить, что в качестве компенсации снижения прогрессивности подоходного налогообложения необходимо предусмотреть повышение ставок акцизов на бензин, дорогие автомобили, украшения и т.д. Кроме того предполагается резкое увеличение роли налога на имущество физических лиц как источника бюджетных доходов и как инструмента выравнивания доходов различных слоев населения.

Заключение

Подоходный налог с физических лиц является одним из основополагающих составных элементов общей налоговой системы. В теории, данный налог должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенные доли своего дохода в данной стране.

В теории, подоходный налог должен быть налогом на совокупный доход. На практике, невозможно создать систему, при которой физические лица заполняют декларации по доходам, полученным из всех источников, и платят единый налог. Тем не менее, возможно создать такую систему, которая обеспечат приемлемое приближение к налогу на совокупный доход без организационных трудностей по заполнению индивидуальных деклараций. Например, налог может удерживаться из зарплаты в соответствие с установленными шедулями. В дополнение, возможно создать единую ставку налога на другие виды платежей, такие как процентный доход, дивиденды, другие платежи и компенсации. Благодаря подобным схемам удержаний можно приблизиться к налогу на совокупный доход, при условии, что эти схемы будут простыми, а ставки единообразными.

Несмотря на все усилия по упрощению схемы подоходного налога, здесь существуют как концептуальные, так и практические сложности. Одной из таких сложностей является определение полной оплаты труда работника с включением дополнительных выплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников. Данные выплаты и выгоды должны подлежать налогообложению как часть совокупного дохода, поскольку они являются составной частью зарплаты. Тем не менее, подобные дополнительные выгоды трудно определить и измерить. Кроме того, состав тех, кто должен платить налог с заработной платы, во многом зависит от определения для налоговых целей понятия сотрудника - получателя таких выгод. Это определение достаточно сложно вывести и соблюдать. Кроме того, в случае если совокупное налогообложение слишком высоко, налогоплательщики могут стремиться к уменьшению его общей суммы за счет изменения соотношения выплат по подоходному налогу и по социальным налогам, взимаемых с сотрудников. Наконец, налогообложение иностранных источников дохода физических лиц-резидентов может быть чрезвычайно сложным и обременительным в административном отношении делом. Все эти проблемы могут частично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легко следовать и исполнение которых легко осуществить в организационном плане. Усложнить эту схему можно будет по мере совершенствования экономики и приобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами. Такой подход позволит стране использовать подоходный налог уже на ранних этапах переходного периода, что заложит основу прогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет расти после возобновления экономического роста.

Анализ налоговой политики в 1992-2000 годах показывает, что, несмотря на формальную унитарность подоходного налога в России (он взимается по единой ставке со всех видов доходов), на практике оказывается, что базой налога является, главным образом, заработная плата. Подоходный налог платят в основном наемные работники. Доходы от собственности не попадают в налогооблагаемую базу вследствие уклонения от налога самыми разнообразными способами, менеджеры также находят способы резкого сокращения налоговых платежей, фермеры и члены сельскохозяйственных кооперативов освобождены от налога, предоставлена льгота по доходам от сбережений в виде процента от депозитных счетов.

С точки зрения обеспечения справедливости налоговой системы, следует, что налогооблагаемый доход должен быть максимально близок к экономическому доходу. То обстоятельство, что в России эти два вида доходов значительно отличаются от него, нарушает справедливость налогообложения. Граждане должны пропорционально участвовать в расходах государства, а на практике налог ложится в основном на низко- и среднедоходные слои населения.

В этой связи наиболее приемлемым является, с нашей точки зрения, переход от системы глобального подоходного налога к шедулярному, при котором все доходы налогоплательщиков подвергаются налогообложению у источника их получения. По нашему мнению, данная мера может существенно способствовать увеличению поступлений подоходного налога.

Ввиду того, что предлагаемая ставка едина для всех категорий доходов не требуется проведение перерасчета налоговых обязательств по совокупности всех доходов получаемых из различных источников. Таким образом, при удержании налогов по месту получения дохода у источника его получения сумма налога зачисляется в бюджет региона, по месту получения дохода. Возмещение налога, в случае необходимости, производится по месту регистрации гражданина в качестве налогоплательщика при подаче налоговой декларации.

Теоретически унитарный (глобальный) подоходный налог лучше соответствует принципам справедливости налогообложения, если применяется в сочетании с прогрессивной шкалой налоговых ставок, необлагаемым минимумом дохода, исключением двойного налогообложения дивидендов, чем шедулярный налог, при котором различные виды (источники) дохода облагаются по отдельности. Однако бюджетная эффективность и справедливость унитарного налогообложения зависит от возможностей точного определения дохода налогоплательщиков. В развитых странах определение дохода базируется на декларировании налогоплательщиками его величины. Правильность декларирования контролируется налоговой администрацией. Важную роль при этом играет развитость аппарата налоговых органов, уровень их технического оснащения и кадровой обеспеченности. Кроме того, большое значение имеет существование исторических традиций добровольной уплаты налогов со стороны большинства граждан.

Российская налоговая администрация пока не в состоянии обеспечить эффективный контроль за предоставлением деклараций и правильностью отраженных в них сведений. Опыт России подтверждает положение, наблюдающееся в большинстве стран, при котором подоходный налог имеет наибольшую бюджетную отдачу, если собирается у источника. Выходом из создавшейся ситуации является переход к системе взимания подоходного налога в максимально возможной степени (кроме доходов предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица) у каждого источника выплаты отдельно от других видов дохода.

В первую очередь, целесообразность шедулярного обложения касается доходов, получаемых от вторичной занятости. Налогообложение доходов, получаемых помимо доходов по месту основной работы, следует производить у каждого источника выплаты отдельно от совокупного дохода. Это позволило бы резко сократить число лиц, обязанных декларировать свои доходы, облегчило бы работу Налоговой службы, улучшило бы собираемость налога.

Для выравнивания условий хозяйствования в различных секторах экономики необходимо отменить льготы по подоходному налогу, предоставляемые охотникам, старателям, фермерским хозяйствам, по натуральным выплатам работникам сельскохозяйственных предприятий. Следует согласиться с предложением о сокращении размера льготы, предполагающей исключение из налогооблагаемого дохода средств, использованных на строительство или приобретение жилого дома (погашение ссуды банка использованной на эти цели). В настоящее время этой льготой пользуются лишь относительно высокодоходные граждане, поэтому соображения социальной справедливости определяют целесообразность ее отмены.

Требует пересмотра порядок налогообложения доходов от реализованного прироста капитальной стоимости активов физических лиц. В настоящее время налогооблагаемый доход физических лиц уменьшается на суммы от продажи квартир, жилых домов, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), в части не превышающей размера пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда. Доходы от продажи другого имущества облагаются налогом, если превышают тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда. Такой фиксированный вычет по действующему законодательству может быть заменен вычетом фактически произведенных документально подтвержденных расходов, связанных с получением соответствующих доходов. Однако в условиях высокой инфляции нам представляется целесообразным дополнить это положение возможностью осуществления индексации произведенных расходов, например, по индексу потребительских цен.

Переход от глобального подоходного налога к шедулярному существенно повышает эффективность контроля за уплатой подоходного налога и обязательных социальных платежей, так как уплата налога производится у источника получения дохода. Кроме того, установление единой ставки подоходного налога, также способствует упрощению системы контроля за правильностью уплаты налога, ввиду того, что пересчет обязательств физического лица по подоходному налогу производится лишь в случае, если данное физическое лицо претендует на получение льгот и как следствие возмещении излишне уплаченных сумм налога, а также в случае с процентными доходами по рублевым активам - если уровень инфляции в отчетном году был выше, нежели предсказанные и следовательно фактическая ставка подоходного налога должна быть скорректирована по итогам года.

Декларирование осуществляется по желанию налогоплательщика, получающего доходы, не являющиеся заработной платой для учета вычетов необлагаемого налогом минимума и вычетов на иждивенцев. В связи с отсутствием четкого определения понятия основного места работы, по которому предоставляется право учета необлагаемого минимума и вычетов на иждивенцев могут возникнуть проблемы с неоднократным получением данной льготы у различных работодателей. Поэтому следует сохранить порядок предоставления предприятиями сведений о заработной плате, выплаченной своим работникам в налоговые инспекции по месту жительства граждан для контроля за использованием льготы по необлагаемому минимуму только один раз, а также для контроля за соответствием образа жизни официально получаемым доходам.

Контроль за использованием льготы по необлагаемому минимуму требует ведения дела каждого налогоплательщика в налоговых инспекциях по месту жительства. Поэтом подобная система контроля должна внедряться по мере увеличения мощности налоговой администрации и регистрации всех налогоплательщиков, атрибутированных соответствующими номерами.

В этой связи декларации о доходах, полученных физическим лицом, могут служить, во-первых, для возмещения излишне уплаченных сумм подоходного налога, во-вторых - для статистических целей. Последнее подразумевает обязательную подачу деклараций всеми налогоплательщиками и не имеет строго фискальной функции.

В качестве дополнительного контроля за правильной уплатой подоходного налога может быть использована также система контроля за расходованием средств. Принятый Государственной Думой Закон «О контроле за соответствием крупных расходов на потребление», фактически получаемым физическими лицами доходам, на наш взгляд, требует корректировки.

Следует разделить вопрос установления санкций за непредставление декларации, искажение представленных в ней данных и доказательство наличия скрытых от налогообложения доходов и вопрос о возможности применения налоговыми органами в случае возникновения подозрений в уклонении от налога другого принципа налогообложения плательщика - налогообложения по внешним признакам богатства. Следует ввести норму, позволяющую налоговым органам в случае явного несоответствия между образом жизни налогоплательщика и его официально уплачиваемыми налогами, применять метод определения величины подоходного налога по так называемым внешним признакам богатства: наличие, качество, размеры и местоположение первого и второго жилья, количество и класс автомобилей, гаражей и другого находящегося в собственности физического лица имущества, членство в элитных клубах, наличие прислуги и др. Подобный подход позволяет решать задачу пресечения попыток уклонения от уплаты подоходного налога и в то же время его реализация является значительно более простой, чем предлагаемая некоторыми экономистами концепция, согласно которой облагаемый доход представляет собой сумму потребления данным лицом за определенный период и величины изменения его собственного капитала за этот период.

Список литературы

Закон РСФСР «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» № 392-I от 2 декабря 1990 г.

Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР «О введении на территории РСФСР временного порядка взимания налогов с предприятий, объединений, организаций и граждан» от 19 апреля 1991 г.

Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 1998-I от 6 декабря 1991 г. с изменениями законами 3317-I от 15 июля 1992, 4178-I от 22 декабря 1992, 4618-I от 6 марта 1993; указом 2129 от 11 декабря 1993; федеральными законами 29-фз от 27 октября 1994, 37-фз от 11 ноября 1994, 74-фз от 23 декабря 1994, 10-фз от 27 января 1995, 95-фз от 26 июля 1995, 125-фз от 4 августа 1995, 211-фз от 27 декабря 1995, 22-фз от 5 марта 1996, 83-фз от 21 июня 1996, 11-фз от 10 января 1997, 94-фз от 28 июня 1997, 159-фз от 31 декабря 1997, 65-фз от 31 марта 2000, 207-фз от 25 ноября 2000.

1. Абрамов В. Предприятия, малый бизнес и рыночная конкуренция. // Экономика России, № 11, 2000.

2. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. - М.: Сомитек, 2000.

3. Булатова А.С. Экономика. Учебник. - М.: Бек, 1995.

4. Винк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги. - 2000. - № 2. С. 67.

5. Гончарова Н. Адаптация предприятия к рыночным отношениям. // Экономика России, № 12, 2000.

6. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. // Финансы. - 2000. - № 4. С. 22-24.

7. Камаев В.Д., Домненко Б.И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. - М.: Экономика, 1998.

8. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. - 2001. - № 2. С. 28-33.

9. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М.: 1996.

10. Механизм управления предприятием. // Экономика России, № 7, 2000.

11. Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. - 2002. - № 1. С. 3-6.

12. Хритиан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы. - 2002. - № 3. С.29.

13. Черника Д.Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 1997.

Больше работ по теме:

Налоговые платежи предприятий
Другое
Налоговые системы России и зарубежных стран
Другое
Налогообложение акционерных обществ
Другое
Налогообложение бюджетных учреждений
Другое
Налогообложение граждан осуществляющих предпринимательскую деятельност
Другое

Предмет: Другое

Тип работы: Другое

Новости образования

Российский государственный социальный университет реорганизует сеть своих филиалов
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ