Налог на добычу полезных ископаемых : Курсовая работа (т) по Финансы, деньги, кредит

Рубрикатор

Финансы, деньги, кредит

Курсовые работы (т)

Налог на добычу полезных ископаемых

Содержание

Введение

Глава 1. Особенности применения налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации

.1 Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых

.2 Механизм реализации налога на добычу полезных ископаемых в российской экономической практике

.3 Специфика взимания налога на добычу полезных ископаемых в странах СНГ

Глава 2. Анализ применения налога на добычу полезных ископаемых

.1 Динамика поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания за 2-4-2006 годы

.2 Планирование показателя налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджете РСО-Алания в 2007 году

Глава 3. Основные проблемы современной практики применения налога на добычу полезных ископаемых и способы их решений

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Налоги и в прошлом, и сегодня пронизывают все социально-экономические сферы общества. Ни одно государство, как политическая организация общества, не может обойтись без налоговых доходов. Налоги, являясь общественной категорией, отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.

В далеком прошлом ученые-мыслители рассматривали налог как общественно необходимое и полезное явление, хотя формы налогового изъятия были жестокими: жертвоприношение, дань, использование труда рабов и др. С развитием и изменением форм государственного устройства суть налогов - обобществление части дохода, имущества общества - сохраняется. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов оказывают непосредственное влияние на динамику социально-экономического развития общества.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья: разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36% общемировых; железных и никелевых руд - 30% мировых запасов. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается.

Налог на добычу полезных ископаемых имеет особо важное фискальное и регулирующее значение в системе платежей за природные ресурсы. Сегодня доля данного налога в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации составляет 23%, тогда как в середине 90-х годов прошлого века платежи, взимавшиеся при добыче полезных ископаемых, составляли всего лишь 8%. Во многом это обусловлено повышением мировых цен на нефть. В данной работе основной целью является исследование, рассмотрение истории развития налога на добычу полезных ископаемых, теоретических основ его функционирования и практической реализации одной из самых "молодых" налогов в российской налоговой системе, раскрытие экономической сущности и назначения, а также рекомендации по повышению эффективности его взимания. Следовательно, из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

·выявление особенностей применения налога на добычу полезных ископаемых;

·определение специфики взимания налога на добычу полезных ископаемых в странах СНГ;

·анализ применения налога на добычу полезных ископаемых в субфедеральном образовании;

·исследование динамики поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания;

·определение основных проблем современной практики применения налога на добычу полезных ископаемых и способов их решений.

Предметом анализа в данной дипломной работе является порядок взимания и формирования налога на добычу полезных ископаемых, проблемы собираемости налога, а также возможности использования опыта ближайшего зарубежья. Объектом исследования является налог на добычу полезных ископаемых в налоговой системе Российской Федерации.

Исследования настоящей дипломной работы основаны на трудах современных экономистов, вовлеченных в научный оборот нормативно-правовой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, исследованных материалах периодической печати, статистических справочниках и материалах глобальной сети Интернет.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Особенности применения налога на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации

налог добыча ископаемый пошлина

1.1 Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых

Современное налогообложение добычи полезных ископаемых основывается на принятом в 1992 году Законе Российской Федерации "О недрах", который содержит правовые и экономические основы, регламентирующие комплексное и рациональное использование и охрану недр. На его основе отношения природопользования регулируются государством. Один из методов этого регулирования - введение платежей в бюджет за пользование недрами, иными словами, пользование недрами в Российской Федерации становится платным. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе юридические лица и граждане других государств.

Основные законодательные нормы и правила, установленные в области налогообложения добычи полезных ископаемых отражены в Налоговом кодексе Российской Федерации, в части 2 главы 26.

Налог на добычу полезных ископаемых был включен в российскую налоговую систему в 2001 году, и вступил в действие с 1 января 2002 года. Впервые за годы существования налоговой системы с принятием главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации была упорядочена система налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы.

Одновременно вносятся платежи в закон Российской Федерации "О недрах", который устанавливает, что при пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

разовые платежи за пользование недрами (бонусы);
регулярные платежи за пользование недрами (ренталсы);
плата за геологическую информацию о недрах;
сбор за участие в конкурсе (аукционе);
сбор за выдачу лицензий.

Вышеуказанные платежи не являются налогами и сборами, так как введены не Налоговым кодексом Российской Федерации, а законодательством о недропользовании. Однако на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым относятся платежи за пользование недрами. Налоговые органы администрируют не все платежи, а только разовые и регулярные платежи за пользование недрами, информация по которым поступает в их распоряжение.

Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядок функционирования платы за пользование недрами, с включением в ставку налога половину ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Указанный налог был введен в целях совершенствования и упрощения системы налогообложения пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере.

Поэтому, одновременно с введением этого налога отменены действовавшие платы за пользование недрами (роелти), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на нефть и газ. Первые два налога взимались по адвалорным ставкам с выручки компании, а акциз - по специфической ставке с добычи. Активное использование трансфертных цен привело к тому, что налоговая база по оборотным налогам сильно занижалась. Акциз потерял свое значение после девальвации рубля в 1998 году.

Поскольку данная система не удовлетворяла государство, с начала 2002 года эти три налога были заменены налогом на добычу полезных ископаемых, который взимается в настоящее время с нефтедобычи по специфическим ставкам, зависящим от экспортных цен на нефть. Этот налог легко администрируется, и в настоящее время на него приходятся основные поступления в бюджетную систему Российской Федерации от нефтяных компаний.

Вследствие того, что налог на добычу полезных ископаемых взимается по специфической ставке, величина которых зависит только от экспортных цен, этот налог занимает промежуточное положение между акцизом и роялти. Налог на добычу полезных ископаемых несколько лучше, чем акциз, поскольку учитывает колебания цен, но хуже роялти, поскольку не вся нефть идет на экспорт, и средняя цена реализации нефти значительно ниже экспортной.

Превращение налога на добычу полезных ископаемых в роялти возможно при условии возникновения полноценного внутреннего рынка нефти, что в среднесрочной перспективе не предвидится. Исправить ситуацию можно, введя справочные цены на основе обратного отсчета от корзины нефтепродуктов. Но здесь возникает проблема определения этих цен, не очень сложная, но дающая возможность для развития коррупции.

Кроме этого, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяет в широких масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных. Это приводило к потере доходов бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Мы разделяем позицию Пепеляева С.Г., который относит правовую природу налога на добычу полезных ископаемых к таким доходным источникам бюджета, как регалии. В данном случае речь идет о финансовых регалиях, которые определяют как "фискальные права верховной власти, выработавшиеся исторически, в связи с развитием понятия верховной власти".

В узком смысле слова регалии - это такие права частноправного характера, которые изымаются из сферы приобретения частными лицами и берутся исключительно в руки государства. Регалии в широком смысле основаны на правах публичной власти, регалии в узком смысле основаны на присвоении государством прав, которые без ущерба для суверенитета государства могут принадлежать не только государству, но и частным лицам.

Изначально регалии определялись как казенные (государственные) предприятия, "ненадлежащее выполнение которых составляет необходимое условие для экономического благосостояния народа". К таким регалиям относились и так называемые горные регалии, включающие добычу полезных ископаемых.

Однако в связи с неэффективным управлением на казенных предприятиях доходы от их деятельности зачастую не покрывали расходы на содержание, и горные регалии становились убыточными, не пополняя казну. Постепенно горные регалии, не устраняя частного пользования недрами, приобрели исключительно фискальное значение.

Сначала горный промысел был совершенно свободен от налогообложения. Затем был установлен налог в форме десятины, то есть 1/10 валового дохода. По мере развития горного промысла развивается и государственное регулирование в данной сфере.

Расходы государства на содержание "казенных горных чиновников" покрывались налогом в форме так называемых четвертных десятин. Наконец, устанавливается регалия и одновременно с этим вводится налог в форме владельческой пошлины как выражение регального права. Однако в связи с тем, что горная промышленность, находившаяся в собственности государства, не приносила доходов бюджету, а часто становилась убыточной и малодоходной, многие государства отказались от "казенного горного промысла", допустили наряду с государственным и частное право на добычу полезных ископаемых и ввели сборы за право занятия горным промыслом. Регальность горного промысла была основана на том, что недра земли принадлежат не владельцу поверхности, а государству. В некоторых законодательствах было даже прямо определено, на какую глубину от поверхности земли распространяется право собственности частного лица.

В России постепенно горный промысел передавался в частную собственность, оставляя в государственной собственности только важные для военных целей горные предприятия.

Правовой механизм регулирования горной регалии в России на примере добычи золота в 19 веке заключался в следующем. В соответствии с горным уставом золотопромышленники уплачивали пошлину и "представляли казне все добытое ими количество золота и серебра", получая денежный эквивалент "монетой или по курсу кредитными билетами". Право собственности на недра земли не было отделено от права собственности на поверхность, но право на добычу полезных ископаемых различалось в зависимости от вида владения. Система налогообложения горного промысла включала поземельный сбор и горную подать, которая взималась натурой в размере 3-4% с пуда добытого золота.

В российской налоговой истории платность была введена в 1991 году, после того, как был принят Закон "О недрах". При этом необходимо подчеркнуть, что налоги, связанные с использованием природных ресурсов, так же, как и в советское время, были не слишком ощутимы для налогоплательщиков и не имели серьезного фискального значения для государства, за исключением, пожалуй, акциза. Именно Законом "О недрах" были установлены основные виды налогов за пользование недрами (кроме акцизов на минеральное сырье).

В советский период право природопользования являлось социалистическим, то есть производным от права государственной собственности на недра, и осуществлялось через систему государственных народно-хозяйственных планов. Пользование объектами природы, в том числе недрами, являлось бесплатным. В ряде экономических исследований тех лет обосновывалась роль платы за природные ресурсы как основного стимула к их рациональному использованию, экономному потреблению, по охране и воспроизводству. Правовые же исследования периода 1970-1980 годов в целом скептически оценивали идею платности недропользования. Использование же ренты на природные ресурсы, в частности на добычу полезных ископаемых, как налогооблагаемой базы, имеет следующие преимущества:

облегчается начисление налогов (оценить ренту легче, чем доходы);
налогообложение становится более справедливым, так как рента - это непроизводственный доход;
налог на ренту меньше искажает экономику, так как налогом облагается сверхприбыль, а не труд.

Налог на добычу полезных ископаемых закрепил основные элементы налогообложения. Причем, понятие "полезное ископаемое", применяемое в Налоговом кодексе Российской Федерации, отличается от аналогового понятия, используемого законодательством о недропользовании. Закон Российской Федерации "О недрах" не определяет понятие "полезное ископаемое". Перечень полезных ископаемых, которые учитываются на государственном балансе, содержится в Положении о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса, утвержденного приказом Министерства природных ресурсов России от 9 июля 1997 года №122. Понятие "полезное ископаемое", используемое в законодательстве о налогах и сборах, шире, чем применяемое в законодательстве о недропользовании. Дело в том, что из одного минерала может быть произведено много видов продукции горнодобывающей промышленности, количественно и качественно отличающихся друг от друга, что при ведении государственного баланса запасов не учитывается.

Так как институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, то для целей налогообложения используется понятие, определение которого содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации. Следовательно, для целей налогообложения и для целей недропользования используются различные понятия "полезного ископаемого".

Таким образом, установление и введение в действие с 1 января 2002 года налога на добычу полезных ископаемых упорядочило систему налогообложения природных ресурсов в России. Были законодательно разделены налоги и многочисленные неналоговые платежи за пользование природными ресурсами, регулируемые не законодательством о налогах и сборах, а законодательством о природопользовании. Налог на добычу полезных ископаемых реализовал рентный принцип налогообложения в этой сфере. Практика введения данного налога в ряде сырьевых регионов России, особенно связанных с нефтедобычей, показала, что налоговая нагрузка на недропользователей в целом возросла.

Дело в том, что региональными законодательными актами были установлены льготы по целому ряду платежей за пользование недрами, а существующий порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых

не учитывает условия разработки месторождений полезных ископаемых - добыча полезных ископаемых может осуществляться и из низкодебитных, и из высокообводненных нефтяных скважин с применением прогрессивных методов добычи. Поэтому появились аргументы за введение корректирующих коэффициентов к ставке налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от условий добычи. Введение данного коэффициента, по мнению ряда авторов, создаст равные условия для крупных и мелких недропользователей, позволит увеличить инвестиции в добывающую отрасль.

В этой связи следует подчеркнуть, что налог на добычу полезных ископаемых выполняет, прежде всего, фискальную функцию, под которой в соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской Федерации понимается обязательный платеж в форме отчуждаемых денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.

Регулирующая функция налога на добычу полезных ископаемых, благодаря своим налоговым механизмам, позволяет оказывать влияние в том числе и на инвестиционный процесс. Традиционно выделяются такие подфункции регулирующей функции налогов, как стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная. При этом стимулирующая подфункция проявляется через систему льгот и освобождений; дестимулирующая - через повышение ставок налогов; а воспроизводственная - аккумулирует средства на восстановление используемых ресурсов. Однако не следует преувеличивать роль налогов, в том числе и налога на добычу полезных ископаемых, как регуляторов экономики.

1.2 Механизм реализации налога на добычу полезных ископаемых в российской экономической практике

Налог на добычу полезных ископаемых - один из самых "молодых" налогов в российской налоговой системе.

Налог на добычу полезных ископаемых и порядок его взимания установлены главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статьи 13 Налогового кодекса налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом. Этот налог имеет особо важное фискальное и регулирующее значение в системе платежей за природные ресурсы.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Пользователями недр в соответствии с Законом Российской Федерации "О недрах" от 21 февраля 1992 года №2395-1 (с изменениями и дополнениями) могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения в предоставлении недр в пользование. Недра могут быть предоставлены в пользование (статья 6 Закона Российской Федерации "О недрах") для следующих целей:

регионального геологического изучения, включающего региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку, инженерно-геологические изыскания и другие работы, направленные на общее геологическое изучение недр и иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;
геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых и иных работ, не связанных с добычей полезных ископаемых;
разведки и добычи полезных ископаемых;
строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, этническое, санитарно-оздоровительное и иное значение;
сбора минералогических палеонтологических и других геологических коллекционных материалов.

Пользователями недр при ведении работ по добыче радиоактивного сырья и захоронению радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и имеющие разрешения (лицензии), выданные уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти, на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов.

Предоставление недр в пользование оформляется лицензией. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр.

В соответствии с пунктом 1 статьи 335 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (на которых) расположен участок недр.

Необходимо подчеркнуть, что налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Российская Федерация обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (статья 67 Конституции Российской Федерации).

Определение и границы континентального шельфа Российской Федерации установлены Федеральным законом от 30.11.1995 г. №187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации".

Определение и границы исключительной экономической зоны Российской Федерации установлены Федеральным законом от 17.12.1998 г. №191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации".

Особенности постановки на учет налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Рассмотрим объект налогообложения данным налогом. Им могут быть:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;
полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, признаются отдельным объектом налогообложения только в том случае, когда на использование указанных отходов в соответствии с Законом "О недрах" выдана отдельная лицензия, либо использование указанных отходов прописано как отдельный объект лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.

В пункте 2 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены полезные ископаемые, которые не облагаются налогом на добычу:

общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке;
дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговый кодекс вводит новый термин "добытые полезные ископаемые". Под этим термином в статье 337 в кодексе понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему составу соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартом для отдельно добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющиеся продукцией обрабатывающей промышленности. При исчислении налоговой базы следует четко разграничивать собственно добытое полезное ископаемое, прошедшее стадии первичной переработки и соответствующее определенному стандарту, и продукцию, полученную при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющуюся продукцией обрабатывающей промышленности. Такая продукция не подлежит налогообложению.

К числу основных видов добываемых полезных ископаемых для целей налогообложения. Налоговый кодекс российской Федерации (пункт 2 статья 337) относит:

Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы.
Торф.
Углеводородное сырье:
нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводов и продуктов их переработки;
газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);
газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа.
Товарные руды:
черных металлов;
цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);
редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);
многокомпонентные комплексные руды.
Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел).
Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых. Серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений).
Горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц - плешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбекты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы).
Битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации).
Сырье редких металлов (рассеянных элементов, в частности, индий, кадмий, теллур, талий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых.
Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известняковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).
Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого сырья и камне-самоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, опаты, яшма и другие).
Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), рассыпных и техногенных месторождений.
Соль природная и чистый хлористый натрий.
Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.
Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Перечень полезных ископаемых остается открытым, и для решения вопроса о признании продукции полезным ископаемым необходимо руководствоваться определением, данным в пункте 1 статьи 337 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Группировка по видам полезных ископаемых не предусматривает разделение полезного ископаемого по сортам (кондициям) товарной продукции. Вне зависимости от количества сортов (кондиций) товарной продукции (даже если для них установлены самостоятельные стандарты качества и они имеют собственные потребительские свойства) добытым полезным ископаемым признается совокупность сортов (кондиций) продукции, определенной как результат разработки месторождения полезного ископаемого.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющиеся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, драпсная и гидравлическая разработка рассыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В соответствии со статьей 338 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется, как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводного сырья.

В период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2006 года налоговая база при добыче нефти определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Эта мера была принята для борьбы с применяемыми нефтяными компаниями трансфертными ценами.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего, природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется, как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки, либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется по полезному ископаемому, в отношении которого в данном налоговом периоде завершен технологический процесс по его добыче (извлечении) из недр (отходов, потерь).

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении полезных ископаемых определяются в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь), комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.

Из этого правила допускается исключение. Так, если добытое минеральное сырье реализуется или используется на собственные нужды до завершения технологических операций (процессов), то количество добытого полезного ископаемого в налоговом периоде представляет собой количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном на собственные нужды.

В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральное сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Методическими рекомендациями по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового Кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 02.04.2002 года №БГ-3-21/170, разъяснено, что количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.

Так, например, порядок измерения и учета при добыче нефти регулируется Инструкцией по определению массы нефти при учетных операциях с применением систем измерений количества и показателей качества нефти РД 153-39.4-042-99 от 14.04.2002 года, утвержденной Минтопэнерго России, а порядок измерения и учета при добыче твердых полезных ископаемых регулируются типовыми методическими указаниями по определению и учету потерь твердых полезных ископаемых при добыче.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемом по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.

Стоимость единицы полезного компонента рассчитывается путем умножения стоимости реализованного концентрата на долю содержания полезных компонентов в концентрате. По золоту стоимость единицы химически чистого металла принимается за стоимость единицы полезного компонента.

Налоговая база представляет собой произведение стоимости единицы полезного ископаемого - полезного компонента и количества соответствующего полезного компонента в добытой руде.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций.
Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При проведении оценки стоимости добытого полезного ископаемого налогоплательщикам следует иметь в виду, что если в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога на добычу полезных ископаемых, налогоплательщиком производится реализации добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого осуществляется исходя из выручки налогоплательщика от реализации.

В статье 340 Налогового кодекса Российской Федерации содержится исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога. К таким расходам относятся:

на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральных трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;
по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если организация экспортирует добытые полезные ископаемые за рубеж, то выручку от реализации она получает в иностранной валюте. В этом случае выручка, полученная от реализации добытого полезного ископаемого в валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату ее признания в качестве дохода.

В целях налогообложения прибыли организация может учитывать доходы методом начисления (статья 271 Налогового кодекса). При этом методе выручку необходимо перечислять в рублях по курсу Центрального банка России на дату отгрузки полезного ископаемого покупателю.

Организации, учитывающие доходы кассовым методом (статья 273 налогового кодекса), выручку пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка России на дату поступления денежных средств на валютный счет организации.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется в соответствии с нормами статьи 340 налогового кодекса как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом.

Косвенный метод применяется, если количество добытого полезного ископаемого нельзя определить прямым методом, то есть прямой метод носит преимущественный характер.

При прямом методе определения налоговой базы количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 340 Налогового кодекса, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого определяется исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшенной на сумму расходов налогоплательщика.

В случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации, с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

В свою очередь, если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком методом признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета.

Расчетный способ применяется при отсутствии реализации в текущем налоговом периоде для налогоплательщиков, не имеющих государственных субвенций. Если налогоплательщик получает государственные субвенции, то расчетный способ применяется при отсутствии реализации в текущем и предыдущем налоговых периодах.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

Материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы), а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);
Расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
Суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258-259 Налогового кодекса, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
Расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Налогового кодекса, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
Расходы на освоение при родных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса.

В частности, к расходам на освоение природных ресурсов относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых и(или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и(или) родовыми семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;
расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие настоящей главы, подлежат включения в состав прочих расходов в соответствии с настоящей главой, если источником их финансирования не являются средства бюджета и(или) средства государственных внебюджетных фондов;
расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункта 1 статьи 261 Налогового кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Налогового кодекса. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ);

Если расходы на освоение природных ресурсов по собственному участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультативными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и(или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Расходы, предусмотренные пунктами 8 и 9 статьи 265 Налогового кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся:

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;
расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов
Прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

При расчете стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, прочие расходы, связанные с производством и(или) реализацией, перечисленные в статье 264 Налогового кодекса, а также проценты по долговым обязательствам.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного строительства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налогом пери оде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

А что касается незавершенного производства, то под ним понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса).

А под незавершенным производством при добыче полезных ископаемых понимается минеральное сырье, которое не прошло всех стадий технологического процесса, то есть извлечено из недр, но не доведено до соответствующего стандарта качества (статья 339 Налогового кодекса).

Необходимо отметить, что изменения, внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в статью 319 Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, указанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Данный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) утверждается налогоплательщиком в учетной политике организации и подлежат применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Следует обратить внимание, что изменения, внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в статью 318 Налогового кодекса, "открыли" перечень расходов, относящихся к прямым, в связи с чем с 1 января 2006 года налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какие из расходов, осуществленных им при добыче полезных ископаемых будут считаться прямыми, а какие - косвенными.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя их цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Налоговым периодом считается календарный месяц. Именно за отдельно взятый месяц налогоплательщик должен определить налоговую базу и рассчитать сумму налога. Нарастающим итогом определение налогового обязательства не производится.

Налоговая ставка по налогу на добычу производится по разным ставкам: по видам полезных ископаемых, по отдельным добытым полезным ископаемым, обладающим определенными признаками.

Следует отметить, что до 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых была плоской (фиксированной) и не дифференцировалась в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Дифференциация ставок позволяет разрабатывать так называемые замыкающие месторождения, нерентабельные при единой ставке налога на добычу полезных ископаемых. Кроме того, дифференциация налоговых ставок вводится для того, чтобы изымать сверхдоходы с пользователей более качественными запасами, содержащими легкую малосернистую нефть, имеющими низкую себестоимость добычи, скважины которых характеризуются высоким дебетом, малой выработанностью, обводненностью и т.д.

При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка 0% (0.00 рублей, если налоговая база определяется в натуральном выражении). В частности, для:

Полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В частности, нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Попутного газа.
Подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Для применения нулевой ставки необходимо условие, чтобы извлечение подземных вод было связано либо с разработкой других видов полезных ископаемых, либо со строительством и эксплуатацией подземных сооружений.

При осуществлении контроля налоговое ведомство имеет право требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (Министерство природных ресурство Российской Федерации), подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении добываемых подземных вод.

Полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной обработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемым Правительством России.

Отнесение запасов углеводородного сырья к некондиционным (остаточным запасам пониженного качества) осуществляется МПР Российской Федерации по согласованию с Министерством энергетики Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации на основании технико-экономических расчетов, выполненных в установленном порядке.

Количество некондиционных запасов полезных ископаемых (остаточная стоимость запасов пониженного качества) и количество добываемых из них полезных ископаемых предусматриваются в годовых планах развития горных работ (годовых программах работ) поквартально.

МПР Российской Федерации направляет в 10-дневный срок сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным в ФНС Российской Федерации.

До отнесения добытых полезных ископаемых к некондиционным запасам в указанном выше порядке их налогообложение по нулевой ставке не производится.

Полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации
Минеральных вод, используемых налогоплательщиком, исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе обработки, подготовки, переработки, розлива в тару).

Следует подчеркнуть, что по налоговой нулевой ставке облагаются минеральные воды, используемые на курортных без реализации, в частности, для минеральных ванн, отпуска отдыхающим в лечебных целях и т.д. В отношении минеральной воды, реализованной в любой форме, нулевая ставка не применяется.

Подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.
Нефти на участке недр, расположенных полностью или частично в границах республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края доя достижения накопленного объема добычи нефти 25 миллионов тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых, с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св), которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 миллион тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края доя достижения накопленного объема добычи нефти 25 миллионов тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа * с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

По налогу на добычу полезных ископаемых устанавливаются следующие налоговые ставки:

3,8% - при добыче калийных солей;
4,0% - при добыче торфа, угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8% - при добыче кондиционных руд черных металлов;
5,5% - при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического сырья(за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд),неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов и бокситов;
6,0% - при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
7,5% - при добыче минеральных вод;
8,0% - при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Следует отметить, что полудрагоценные камни упоминаются в данной главе только при классификации налоговых ставок, хотя отсутствуют в перечне видов добытых полезных ископаемых. Подпункт 12 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса включает природные алмазы и другие драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь). Перечень драгоценных камней является закрытым и исчерпывающим. Изменения в него может внести только федеральный закон. Полудрагоценные камни классифицированы в подпункте 11 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса как камнесамоцветное сырье. Для полезных ископаемых, перечисленных в данном подпункте, ставка налога составляет 6,5%. Поэтому возможные требования налоговых органов применять в отношении полудрагоценных камней ставку 8% являются необоснованными.

В целях создания стимулов для активной разработки новых месторождений установлена ставка налога на добычу полезных ископаемых 0% по нефти при освоении новых месторождений и применяется механизм (формула) определения понижающего коэффициента к налогу на добычу полезных ископаемых при разработке месторождений со степенью выработанности выше 80%. 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 342 Налогового кодекса:

*Кц*Кв

,5% при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья.

рублей за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых. Добытых на соответствующем лицензионном участке. С коэффициентом 0,7. Следует отметить, что коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком России (Р), и деления на 261:

Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком России, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни в соответствующем налоговом периоде. Рассчитанный в порядке, определенном настоящей статьей, коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления. В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

, где

- сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Следует подчеркнуть, что федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:

наименование пользователя недр;
реквизиты лицензии на право пользования недрами;
сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче( (N) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные представляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.

Рассчитанный в порядке, определенном настоящей статьей, коэффициент Кв округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Следует также отметить, что сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Необходимо также обозначить, что сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Срок уплаты в бюджет - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. В случае приостановления добычи, обязанность по представлению декларации сохраняется.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важно подчеркнуть, что декларация заполняется в единственном экземпляре в целом по всей добыче, произведенной налогоплательщиком, и подается в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Изменение порядка налогообложения недропользования по замыслу его разработчиков, позволит обеспечить также снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата.

.3 Специфика взимания налога на добычу полезных ископаемых в странах СНГ

Сравнивая опыт применения налога на добычу полезных ископаемых в странах Содружества Независимых Государств (СНГ), необходимо отметить, что в других странах он может носить другое название.

Так, например, в Азербайджане он носит название промыслового налога. Данный налог несколько отличается от российского аналога (налога на добычу полезных ископаемых).

Промысловый налог в соответствии с Азербайджанским налоговым законодательством является государственным.

Промысловый налог взимается на территории Азербайджанской Республики и в шельфе сектора Каспийского моря (озера), принадлежащего Азербайджану.

Налогоплательщиками промыслового налога являются лица, добывающие полезные ископаемые из недр.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добываемые из недр, включая сектор Каспийского моря, принадлежащий Азербайджану.

По данному налогу ставки устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых, добываемых из недр, и применяются к оптовым ценам отдельных видов полезных ископаемых.

Следует отметить, что промысловый налог подлежит внесению в государственный бюджет, за исключением промыслового налога по строительным материалам местного значения, который уплачивается в местный (муниципальный) бюджет.

Сумма промыслового налога за отчетный период выплачивается до 20-го числа месяца, следующего за месяцем добычи полезных ископаемых.

А вот в соседней с нами Грузии специфика взимания налога на добычу полезных ископаемых несколько иная. В Грузии его называют налогом на пользование природными ресурсами. Данный налог относится к общегосударственным.

Так, налогоплательщиками налога являются физические и юридические лица, деятельность которых подлежит лицензированию на пользование природными ресурсами.

Объектом налогообложения считается объем (количество) природных ресурсов, извлеченных из окружающей среды на территории Грузии:

добытых полезных ископаемых;
ресурсов древесины на корню лесного фонда, изъятых их окружающей среды;
изъятых их окружающей среды растительных ресурсов, продуктов их жизнедеятельности, частей и дериватов, в том числе объем (количество) шишек пихты;
изъятых из окружающей среды водных ресурсов;
изъятых из окружающей среды ресурсов животного мира, кроме перелетных птиц, за изъятие которых устанавливается фиксированный налог, размер которого определяется законом.

Размер налога на пользование природными ресурсами определяется по основным видам полезных ископаемых.

Так, налог на пользование минеральной водой "Боржоми" составляет 10 лари на 1 м3; минеральной водой "Набеглави" и "Саирме" - 6 лари; минеральной водой "Уцера" - 4 лари на 1 м3.

Необходимо отметить, что от налога освобождается объем (количество) полезных ископаемых, добытых при строительстве метрополитена, подземных сооружений инфраструктурного и бытового назначения.

Налог уменьшается на 70%:

природопользователям, занимающимся научной и культурно-просветительской деятельностью, связанной с добычей природных ресурсов;
природопользователям, осуществляющим восстановление и воспроизводство природных ресурсов за счет собственных средств - в рамках объема (количества) восстановленных (воспроизведенных) ресурсов.

В Республике Узбекистан также применяется налог на пользование недрами, который является общегосударственным налогом.

Данный налог уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие на территории республики добычу полезных ископаемых.

Объект налогообложения за пользование недрами:

объектом добычи полезных ископаемых (включая попутные полезные ископаемые и ценные компоненты);
объем техногенных образований (отходы добычи и переработки минерального сырья).

Ставки налога за пользование недрами устанавливаются Кабинетом Узбекистана.

Следует отметить, что от уплаты налога за пользование недрами освобождаются лица, ведущие геологическое изучение недр; лица, ведущие научную работу на геологических, минералогических и других особо охраняемых природных территориях.

Необходимо также отметить, что налог на добычу полезных ископаемых и за использование техногенных образований уплачивается ежемесячно до 20-го числа следующего за отчетным месяца; в остальных случаях - ежеквартально, в сроки сдачи квартальных и годового отчета.

В Республике Туркменистан налог за пользование недрами является общегосударственным налогом.

Данный налог уплачивают физические и юридические лица, как резиденты, так и не резиденты Туркменистана, добывающие и использующие подземные (надземные) воды для извлечения химических элементов и соединений на его территории.

Объектом налогообложения признаются добываемые на территории Туркменистана полезные ископаемые, химические элементы и соединения, извлекаемые из подземных (надземных) вод, предназначенные для последующей переработки или реализации (налогооблагаемые операции).

Налоговой базой для исчисления налога за пользование недрами признается:

по углеводородным ресурсам (сырой нефти и природному газу) - выручка от реализации углеводородных ресурсов за налоговый период, уменьшенная на сумму налога на добавленную стоимость;
по другим полезным ископаемым, химическим элементам и соединениям, извлекаемых из подземных (надземных) вод, - прибыль, полученная от их реализации за налоговый период, превышающая установленный уровень рентабельности.

Стоимость полезных ископаемых, химических элементов и соединений, извлекаемых из подземных (надземных) вод, в иностранной валюте пересчитывается в манаты пор курсу Центрального банка Туркменистана на момент их реализации.

Налоговая база налогооблагаемой операции подлежит корректировке в случаях, оговоренных налоговым законодательством.

Ставки налога за пользование недрами устанавливаются в следующих размерах:

для добываемых и реализуемых углеводородных ресурсов: природного газа - 22%, сырой нефти - 10%;
для добываемых и реализуемых других полезных ископаемых, химических элементов и соединений, извлекаемых из подземных- (надземных) вод, в зависимости от уровня рентабельности.

Налоговый период для налога за пользование недрами равен календарному кварталу.

Следует отметить, что сумма налога за пользование недрами, исчисленная по всем видам полезных ископаемых, химических элементов и соединений, извлекаемых из подземных (надземных) вод за соответствующий квартал подлежит уплате в бюджет не позднее 25-го числа, следующего за отчетным кварталом.

Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган расчет по налогу за пользование недрами не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом.

Практика взимания налога на добычу полезных ископаемых в Республике Казахстан также отличается от российского аналога. Здесь существуют налоги с недропользователей.

Требования по уплате налогов и других обязательных платежей (налоговый режим) устанавливаются и определяются контрактами на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, заключаемыми в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Единственным нормативным актом, устанавливающим налоговый режим, является контракт на недропользование.

Недропользователи, в состав которых входят организации и физические лица, осуществляют деятельность по одному контракту, считаются в целях налогообложения единым налогоплательщиком и обязаны выплачивать налоги и платежи, установленные в контракте. Они не могут объединять доходы и вычеты по контракту на недропользование для целей исчисления налогов и платежей с доходами и вычетами по деятельности, выходящей за рамки данного контракта на недропользование.

Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых и(или) подземных вод при условии, что эти контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

Налогообложение недропользователей разделяется исходя из основных видов контрактов на две модели.

Первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, определенных Налоговым кодексам.

Вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом, за исключением:

акциза на сырую нефть и другие полезные ископаемые;
налог на сверхприбыль;
земельного налога;
налога на имущество.

Первая модель налогового режима устанавливается во всех контрактах, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима.

Уровень налоговых обязательств недропользователя должен быть равным независимо от применения одной из двух моделей налогового режима.

Специальные платежи и налоги включают в себя бонусы (подписные и коммерческие), роялти, налог на сверхприбыль, долю Казахстана по разделу продукции.

Важно отметить, что страны Содружества, располагающие природными запасами нефти, газа, металлических руд и других минеральных ресурсов, имели явные преимущества перед другими партнерами, поскольку могли экспортировать минеральные ресурсы в дальнее зарубежье по более высоким мировым ценам. Например, доля минеральных продуктов в экспорте Азербайджана в дальнее зарубежье выросла с 56% в 1995 году до 91% в 2005 году; Казахстана соответственно - с 22% до 77%.

Развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы становится одним из главных факторов роста экономики. В условиях рыночной экономики установление платности природных ресурсов преследует цели экономического регулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов.

Глава 2. Анализ применения налога на добычу полезных ископаемых

.1 Динамика поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания за 2004-2006 гг.

Исходя из рассмотренной нами в первой главе теоретической части применения налога на добычу полезных ископаемых, необходимо провести анализ динамики поступлений налога в бюджет Республики Северная Осетия-Алания.

Исполнение республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания происходило в соответствии с Законом "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2004 год".

За 2004 год на территории Республики Северная Осетия-Алания мобилизовано, во все уровни бюджетной системы Российской Федерации, 3 824 447 тыс. рублей налоговых и не налоговых доходов. Из которых 837 124 тыс. рублей (или 21,9 %) - перечислено в федеральный бюджет и 2 987 323 тыс. рублей (или 78,1 %) - в консолидированный бюджет Республики Северная Осетия-Алания.

Объем поступлений налога на добычу полезных ископаемых в доходной части республиканского бюджета в 2004 году приведен в таблице 1.

Таблица 1. Исполнение налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджете РСО-Алания за 2004 год (тыс. рублей)

Наименование доходовУтвержденоИсполнениеИсполнение в %Всего доходов7 075 5537 053 03799,7В том числе налоговые доходы1 673 7081 633 60897,6В том числе налог на добычу полезных ископаемых9 1642 91531,8

Весь объем доходов республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания приведен в приложении 1.

Из выше изложенной таблицы можно сделать следующие выводы: доходы республиканского бюджета в 2004 году исполнены на 99,7 % (при плане 7 075 053 тыс. рублей, исполнение составило 7 053 037 тыс. рублей). Размер налоговых доходов в республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания был предусмотрен в сумме 1 633 608 тыс. рублей, или 97,6 % . их доля в общей сумме собственных доходов республиканского бюджета составила 91,6 %. Налог на добычу полезных ископаемых исполнен на 31,8 %, то есть в сумме 9 164 тыс. рублей, фактически поступило 2 915 тыс. рублей. Данный фактор говорит о том, что по данному налогу не были выполнены плановые показатели. В данном случае это обусловлено низким уровнем администрировании я.

В структуре поступления всех доходов, зачисленных в республиканский бюджет (7053037 тыс.рублей), налоговые доходы составляют 23,2% от общего объема всех доходов. В объем налога на добычу полезных ископаемых в составе доходной части бюджета Республики Северная Осетия-Алания выполнен на 0,04%.

Следует отметить, что основной объем налоговых доходов республиканского бюджета обеспечен поступлениями налога на доходы физических лиц (40,0% от объема налоговых доходов), акцизов на спирт, вино, пиво и алкогольную продукцию (23,2%), акцизов на нефтепродукты (10,3%), налога на прибыль организаций (10,3%), налога на имущество предприятий (4,7%0.

В полном объеме исполнены бюджетные назначения по акцизам на вино (207,2%), акцизами на дизельное топливо (257,1%), единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (131,8%), налогу на прибыль организаций (116,7%), налогу на доходы физических лиц (113,4%), единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности (112,2%), земельному налогу (108,6%), налогу на имущество организаций (103,8%). Рост поступления налога на имущество организаций произошел, в основном, за счет внесения изменений в законодательство по налогу (сокращение перечня льгот и увеличение ставки налога в 2,0 до 2,2%), а также увеличением уровня собираемости по налогу.

Также имеет место невыполнение плановых показателей по определенному ряду доходных налоговых источников: налогу на игорный бизнес (87,3%), транспортному налогу (64,5%), на акцизам на алкогольную продукцию (64,7%), по акцизам по подакцизным товарам (продукции) и от дельным видам минерального сырья, производимом на территории Российской Федерации (75,7%).

Переходя к анализу поступлений налога на добычу полезных ископаемых в доходной части бюджета Республики Северная Осетия-Алания в 2005 году, следует отметить, что по данному налогу наблюдается недовыполнение плановых показателей.

Исполнение республиканского бюджета проходило в соответствии с Законом "О республиканском бюджета Республики Северная Осетия-Алания на 2005 год".

Объем поступлений налога на добычу полезных ископаемых в доходной части республиканского бюджета приведен в таблице 2.

Таблица 2 Изменение налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджета РСО-Алания за 2005 год (тыс.руб.).

Наименование доходовУтвержденоИсполнениеИсполнение в %Всего доходов:8352021833758699,8В том числе налоговые доходы19881972004086100,8В том числе налог на добычу полезных ископаемых7380471863,9

Весь объем доходов республиканского бюджета РСО-Алания приведен в приложении 2. Доходы республиканского бюджета РСО-Алания исполнены на 99,8% (при плане 8352021 тыс.рублей исполнение составило 8337586 тыс.рублей). По сравнению с 2004 годов (7053037 тыс.рублей или 99,7%) в 2005 году доходы исполнены на 18,2% больше.

Налоговые доходы выполнены в сумме 2004096 тыс.рублей, при утвержденном плане 1988197 тыс.рублей, что составило 100,8%. Так, от общего объема поступлений в бюджет Республики Северная Осетия-Алания налоговые доходы составили 24,0%. В целом, динамика поступлений за 2004-2005 годы по налоговым доходам увеличилась на 22,7%. Это было связано, в первую очередь, с изменениями налогового законодательства, а именно: с увеличением ставок по подакцизным товарам, также с изменением распределения ставок пот налогу на прибыль в бюджеты различных уровней. Также произошли изменения и по единому налогу на вмененный доход. В данном случае произошло увеличение ставок по данному налогу.

Налог на добычу полезных ископаемых в целом при утвержденном плане 7380 тыс.рублей фактически исполнен в объеме 4718 тыс.рублей или на 63,9%. Несмотря на то, что итоги исполнения по данному налогу неудовлетворительные, все же, по сравнению с 2004 годом, произошел рост поступлений на 1803 тыс.рублей. От общего объема поступлений в республиканский бюджет РСО-Алания налог составил 0,057%. По сравнению с 2004 годом в 2005 году улучшились меры налогового администрирования.

Следует отметить, что основной объем доходов республиканского бюджета обеспечен поступлениями налога на доходы физических лиц (41,1%), налога на прибыль организаций (12,9%), акцизов на алкогольную продукцию (10,5%), акцизов на вино (8,2%), налога на имущество предприятий (4,2%), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (1,9%).

Перевыполнены плановые назначения по налогу на прибыль организаций (159,6%), налогу на доходы физических лиц (120,9%), единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на совокупный доход (142,1%), единому налогу на вмененный доход (122,2%), налогу на игорный бизнес (128,5%), налогу на имущество предприятий (119,2%), дивидендам по акциям и доходам от прочих форм участия в капитале, находящимся в собственности субъектов Российской Федерации (117,7%).

Необходимо отметить, что в 2006 году расчет налога на добычу полезных ископаемых исходит из ожидаемого исполнения 2005 года с изменениями, вносимыми в Налоговый кодекс Российской Федерации, а также расширением налоговой базы, то есть увеличением реальной численности налогоплательщиков, также увеличением действенных мер налогового учета и контроля, поскольку Парламентом РСО-Алания не утвержден отчет об исполнении республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за 2006 год.

Объем поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания исходя из уточненного плана 2006 года к фактическому исполнению 2005 года приведен в таблице 3

Таблица 3 Изменение налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджета РСО-Алания за 2006год (тыс.руб.).

Наименование доходовУтвержденоИсполнениеИсполнение в %Всего доходов83375868494048101,9В том числе налоговые доходы20040862927980146,1В том числе налог на добычу полезных ископаемых47185333113,0

Весь объем поступлений республиканского бюджета РСО-Алания на 2006 год приведен в приложении 3.

По данным таблицы 3 в доходной части бюджета Республики Северная Осетия-Алания предусмотрено 8 494 048 тыс. рублей, или 101,9 %. Этот показатель выше утвержденного в 2005 году (118,2 %).

Уровень исполнения по налоговым доходам в 2006 году достаточно высокий (146,1%), тогда как в 2005 году он составлял 122,7%.

В 2006 году, как и в предшествующие несколько лет, экономика нашей республики характеризуется стабильностью, устойчивым ростом, увеличением производственных мощностей, что в свою очередь позитивно повлияло на рост доходной базы республики. Объемы поступлений налоговых и неналоговых доходов во все уровни бюджетной системы Российской Федерации с территории республики в истекшем году увеличились по сравнению с 2005 годом в 1,7 раза, по сравнению с 2004 годом - в 1,9 раза. В федеральный бюджет в 2006 году мобилизовано доходов в объеме 1581 млн.рублей, в консолидированный бюджет Республики Северная Осетия-Алания - 4531 млн.рублей. Коме того, из республики перечислено на федеральный распределительный счет доходов от уплаты акцизов на алкогольную продукцию и нефтепродукты в объеме 1227 млн.рублей.

Следует отметить, что основными бюджетно-образующими источниками налоговых доходов являются налог на прибыль организаций (18,8 % от общего объема налоговых доходов), налог на доходы физических лиц (32,8 %) и акцизы, на которые в целом приходиться около 31,1 % налоговых доходов республиканского бюджета РСО-Алания.

В полном объеме выполнены бюджетные назначения по следующим налоговым источникам доходов: единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (108,6%), налогу на имущество организаций (105,3%), по налогу на прибыль (121,2%). Необходимо отметить, что сверх плана республиканский бюджет получил по данному источнику 116428 тыс.рублей. Рост поступлений по налогу связан с ростом в нашей республике в истекшем году количества прибыльных организаций. Так, по данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по РСО-Алания, удельный вес прибыльных организаций к общему числу организаций республики составляет 55,2%, тогда как в 2005 году он составлял 51,5%.

Кроме того, значительные объемы (43,5% поступлений по налогу) перечислено в анализируемом периоде одним из крупных плательщиков налога - ОАО "Электроцинк", что связано с ростом объемов выпускаемой предприятием продукции и повышением цен на нее. Также выполнены бюджетные назначения по акцизам в целом (104,7%).

В 2006 году также превысил свои плановые показатели налог на добычу полезных ископаемых (113,0%). Это обусловлено высоким уровнем администрирования.

.2 Планирование показателя налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджета РСО-Алания в 2007 году

Прогноз поступлений налога на добычу полезных ископаемых в 2007 году исходит из Закона "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2007 год".

Годовые прогнозируемые показатели республиканского бюджета на 2007 год составляют 10196715 тысяч рублей, а налоговые доходы определены в сумме 3837508 тысяч рублей.

Весь объем поступлений республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания приведен в приложении 3.

Планирование поступлений налога на добычу полезных ископаемых в бюджет РСО-Алания на 2007 год приведен в таблице 4.

Таблица 4 Прогноз поступлений налога на добычу полезных ископаемых а республиканский бюджет РСО-Алания на 2007 год (тысяч рублей)

Наименование доходовУтвержденоИсполнениеИсполнение в %Всего доходов849404810196715120,0В том числе налоговые доходы29279803837508131,1В том числе налог на добычу полезных ископаемых53337401138,8

Прогноз поступлений налога на добычу полезных ископаемых в настоящее время с учетом Закона "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2007 год" определен в сумме 7401 тысяч рублей, по сравнению с уточненным планом 2006 года, установленным в сумме 5333 тысяч рублей. Процент прогноза 2007 года к плану 2006 года составляет 138,8%.

Проводя анализ поступления налога на добычу полезных ископаемых за период с 2004 по 2007 годы можно проследить динамику этих поступлений за анализируемый период, представленный в таблице 5.

Таблица 5 Динамика поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания за период с 2004 по 2007 годы (тысяч рублей)

По данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы: доходы республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания в динамике поступлений за 2004-2007 годы увеличились на 3143678 тысяч рублей (44,6%), налоговые доходы - на 2203900 тысяч рублей (134,9%), а налог на добычу полезных ископаемых - на 4486 тысяч рублей (153,9%).

Данные показатели говорят о том, что за указанный период в доходной части бюджета Республики Северная Осетия-Алания имеет место тенденция к увеличению собираемости налогов.

Исполнение бюджета РСО-Алания с 2004 по 2005 год по налогу на добычу полезных ископаемых составило 161,9%, но с 2005 по 2006 год наблюдается снижение исполнения налога (113%). А вот в 2007 году предполагается увеличение исполнения данного налога (138,8% к уровню 2006 года). Кроме того, значительные объемы поступлений предполагается получить от 22 скважин минеральной воды. Это скважины Редантского и Тамискского месторождений (недропользователь - ООО "Курорты Осетии"), скважины Заманкульского (недропользователь - МГП "Заманкул"), Раздольненского (недропользователь - колхоз "Украина" Моздокского района), Коринского (недропользователи ООО "Чинар" и ООО "Серебряный колодец"), Тибского ("Тиб-1" и "Тиб-2), Нижнее-Кармадонского, Заманкульского и Зарамагского месторождений, а также Бирагзанг (ООО "АкваДон").

Исполнение налоговых доходов имеет тенденцию к увеличению с 2004 по 2007 годы ( с 122,7% до 146,1%). Снижение исполнения прогнозируется в 2007 году (131,1% к уровню 2006 года).

Вместе с тем, можно определить долю налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме доходов республиканского бюджета РСО-Алания, и в том числе в общей величине налоговых поступлений за период 2004-2007 годов, представленной в таблице 6.

Таблица 6 Доля налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме доходов республиканского бюджета РСО-Алания и в общей величине налоговых поступлений (тысяч рублей)

ГодыВсего доходовНалоговые доходыНалог на добычу полезных ископаемыхУдельный вес в доходах бюджета РСО-Алания, %Удельный вес в налоговых доходах, %20047053037163360829150,040,17820058667586200408647180,0570,23520068494048292798053330,0630,182200710196715383750874010,0730,193

Так, удельный вес налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме поступлений республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за анализируемый нами период с 2004 по 2007 годы имеет тенденцию к увеличении. (0,04%?0,057%?0,063%?0,073%). В общем объеме налоговых поступлений доля налога на добычу полезных ископаемых увеличилась с 2004 по 2005 годы с 0,178% до 0,235%. Однако этот показатель с 2005 года снизился на 0,182%. Но уже в 2007 году он был увеличен на 0,193.

Итак, из вышеприведенного нами анализа исполнения республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания, в частности. По налогу на добычу полезных ископаемых, можно сделать следующие выводы: особенностью налога на добычу полезных ископаемых является увеличение, хотя и незначительное, его собираемости за период с 2004 по 2006 годы. И в 2007 году также ожидается увеличение поступлений данного налога.

Глава 3. Основные проблемы современной практики применения налога на добычу полезных ископаемых и способы их решения

В результате проведения анализа теоретических основ применения налога на добычу полезных ископаемых в российской и зарубежной практике, глубокого анализа практического применения налога на добычу полезных ископаемых в экономики России и, в частности, в ее региональном образовании - Республике Северная Осетия-Алания были выявлены определенные проблемы в области применения налога на добычу полезных ископаемых, рассмотрению которых и поиску основных направлений их решения будет посвящена эта глава.

В последнее время среди специалистов широко обсуждается вопрос об усилении рентной составляющей при налогообложении добычи полезных ископаемых (прежде всего нефти), и высказываются мнения о целесообразности дополнительного изъятия ренты, не зависящей от деятельности недропользователей. При этом предлагаются различные варианты механизма изъятия таких доходов. Часто выдвигаются достаточно "революционные" предложения, например, введение налога на добычу нефти в размере 70% рыночной стоимости добытой нефти, уменьшенной на нормативно и технологически обоснованные затраты. При этом не учитывается, что реализация подобного рода предложений может самым негативным образом отразиться на положении российского нефтяного сектора, который в настоящее время обеспечивает значительную долю доходов бюджета. Нефтедобывающие предприятия будут в значительной степени лишены собственного инвестиционного потенциала и будут вынуждены перекладывать дополнительные налоги на внутренние цены на нефтепродукты. При этом возникнут серьезные проблемы с администрированием таких налогов, поскольку порядок их исчисления и контроль за их уплатой весьма затруднены.

Логика изъятия ренты должна основываться на том, что если хозяйствующий субъект получает доход от использования природных ресурсов, часть которого не связана с его усилиями, то эта часть должна изыматься в пользу собственника недр, то есть государства. При этом государство должно оставлять хозяйствующим субъектам средства, достаточные для сохранения и дальнейшего развития добывающих отраслей. Применительно к нефтедобыче в качестве ренты можно рассматривать разницу между фактическим доходом нефтеперерабатывающей компании и суммой затрат на добычу нефти и части прибыли, которая может быть оценена исходя из уровня рентабельности, обеспечивающего экономическую привлекательность добычи нефти.

По экспертным оценкам, в настоящее время примерно 1/3 всей добываемой в стране нефти (150 миллионов тонн) может рассматриваться в качестве "рисковой" нефти, добыча и реализация которой характеризуются наименее благоприятными экономическими условиями. Речь, в частности, идет о поставках на экспорт с использованием на значительных расстояниях железнодорожного транспорта; о нефти, добываемой на месторождениях, находящихся в завершающей стадии разработки, а также на новых месторождениях вне зоны развитой инфраструктуры. Поэтому предложения по увеличению уровня налоговых изъятий не должны привести к убыточности добычи такой нефти. Кроме того, необходимо учитывать различную эффективность реализации нефти на внутреннем рынке и при поставках на экспорт.

Серьезной проблемой действующего налога на добычу полезных ископаемых является то, что единая ставка, установленная для всех месторождений, не позволяет изымать часть ренты, связанной с неоднородностью фактора производства (добыча нефти на основных месторождениях более прибыльна, чем на месторождениях источающихся или удаленных). В формулу расчета налога на добычу полезных ископаемых целесообразно заложить возможность дифференциации ставок этого налога при добыче нефти по большому числу показателей, характеризующих такие факторы, как природные характеристики месторождений, определяющие исходное количество сырья, стадию освоения месторождения и территориальный фактор.

Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи и, прежде всего, налог на добычу полезных ископаемых. Решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

Следует учесть, что наличие единой ставки налога на добычу полезных ископаемых, "привязанной" к мировой цене на нефть, для всех налогоплательщиков позволило резко увеличить суммы налоговых поступлений, обеспечив получение государством ценовой ренты, образующейся в условиях высоких мировых цен на нефть. Кроме того, она стала эффективным средством борьбы с уклонением от налогообложения путем трансфертного ценообразования. Однако единая ставка не позволяет учесть объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений (в частности, условия добычи, исходное количество сырья, стадии освоения месторождения, территориальный фактор). Поэтому одним из отрицательных последствий единой ставки налога на добычу полезных ископаемых в условиях высоких мировых цен на нефть стала тенденция к обработке наиболее рентабельных участков недр и сокращению добычи на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также увеличение налоговой нагрузки на нефтяные компании, имеющие низкую долю экспорта добываемой нефти.

В связи с этим, решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности.

С точки зрения динамики инвестиционной и производственной активности нефтегазового комплекса в среднесрочной перспективе все более важной становится роль государства. Оно может способствовать улучшению инвестиционного климата. Реформировать налоговую систему, отслеживать целевой характер непроизводственных расходов укрупняющихся государственных компаний, осуществлять разработку транспортной стратегии (в части развития трубопроводного транспорта). Вместе с тем, обсуждение вариантов модификации налога на добычу полезных ископаемых для придания ему функций налога, изымающего именно природную, а не конъюнктурную ренту, продолжается уже несколько лет, принятие нового закона о недрах постоянно откладывается. Теперь эти (и другие) вопросы будут решаться с учетом новой роли государства как собственника нефтегазовых компаний, причем важно обеспечить экономическую оптимальность таких решений, что предполагает их поиск с учетом всех заинтересованных сторон.

Целесообразно отметить, что необходимость совершенствования внутренних цен на нефтепродукты обусловлена тем обстоятельством, что существующий в настоящее время дифференцированный налог на добычу полезных ископаемых в отношении нефти является, по сути, косвенным налогом, взимаемым с конечного потребителя и оказывающим инфляционное давление на цену нефтепродуктов. Введение системы дифференциации налога на добычу полезных ископаемых полностью меняет его сущность: дифференцированный налог на добычу полезных ископаемых служит изъятию дифференциальной горной ренты, то есть сверхприбыли. Для обеспечения выполнения дифференцированным налогом на добычу полезных ископаемых указанной функции, а также для исключения "переложения" данного налога на конечного потребителя (включения его в цену продукции) необходимо ввести механизм налогового регулирования внутренних цен на следующие нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо. С этой целью была разработана концепция механизма "Внутренней ценовой пошлины на нефтепродукты".

Взимание внутренней ценовой пошлины на нефтепродукты осуществляется при условии превышения фактической цены реализации над базовой. Базовая цена должна устанавливаться Правительством Российской Федерации по двум основным видам нефтепродуктов: автомобильный бензин и дизельное топливо. При этом в дифференциации базовых цен по сортам нефтепродуктов нет необходимости, поскольку на рынке уровень цен находится в прямой зависимости от сорта продукта. Следовательно, базовая цена будет соответствовать цене продукта наиболее высокого сорта.

Таким образом, целью введения внутренней ценовой пошлины является не изъятие ценовой ренты (сверхприбыли от повышения цен базового уровня), а регулирование внутренних цен на нефтепродукты и исключение "переложения" налога на добычу полезных ископаемых на конечного потребителя. Посредствам внутренней ценовой пошлины на нефтепродукты реализуется регулирующая функция налогообложения.

Основным недостатком налога на добычу полезных ископаемых является то, что он не делает разницы между высоко- и низко-доходными нефтедобывающими предприятиями и месторождениями, поскольку его ставка для всех одна. Производительность скважин может отличаться в десятки раз. Поэтому при низких ставках налога на добычу полезных ископаемых (которые стимулируют продолжение эксплуатации низкорентабельных месторождений) значительная масса дифференцированной ренты будет скрыта от налогообложения, а при повышении ставки налога на добычу полезных ископаемых (как это было сделано) в неравном положении будут те нефтедобытчики, которые работают на выработанных и менее продуктивных месторождениях. В этих условиях им придется досрочно консервировать некоторые месторождения, еще пригодные к эксплуатации. Таким образом, уменьшится число мелких и средних компаний, что приведет к снижению общего объема добываемой нефти. Один из предлагаемых выходов из создавшегося положения заключается не в увеличении, а в снижении ставки налога на добычу полезных ископаемых с одновременным введением дифференцированной ренты по наиболее продуктивным и рентабельным месторождениям.

Такого мнения придерживаются практически все эксперты, рассматривающие вышеуказанную проблему.

Изъятие дифференцированной ренты возможно двумя способами: через налоги и неналоговым путем, посредством включения соответствующих платежей в лицензионные соглашения. Именно включение в лицензионное соглашение условий разработки конкретных месторождений (в части определения уровня платежей) даст возможность учета множества индивидуальных особенностей добычи полезных ископаемых: специфики их залегания, степени выработанности месторождений и других факторов. Все это, естественно, значительно усложним составление таких лицензионных соглашений и потребует углубленного контроля государственных органов при администрировании таких платежей. Однако такой подход найдет, по нашему мнению, поддержку у тех недропользователей, которые поставлены в настоящее время в неравные экономические условия из-за наличия у них малопродуктивных месторождений и(или) высоких затрат по их освоению в связи с объективными (природными) факторами.

Таким образом, основная проблема в этом вопросе заключается в выборе критериев, которые должны учитываться при соответствующей дифференциации месторождений.

То, что государственные органы будут настаивать на обеспечении именно простого администрирования при определении дифференциации месторождений, предположить легко. Но при этом не следует забывать, что мы имеем дело с природными объектами, а не с готовой продукцией. Природный объект не может быть "подогнан" к определенным стандартам, а, следовательно, к нему очень сложно подобрать критерии, которые в равной степени учитывали бы многообразие горно-геологических особенностей нефтегазовых месторождений (фазовое состояние, сложность строения структуры, глубину залегания, качество продукции, продуктивность скважины, стадию освоения и т.д.).

В настоящее время многие эксперты придерживаются похожих позиций в части выделения основных факторов образования ренты на лучших месторождениях.

Одним из основных вопросов, связанных с обеспечением эффективного экономического механизма введения ренты, является проблема объективной оценки затрат на разработку месторождений.

В качестве эксплуатационных и капитальных затрат при добыче нефти используются величины, принятые исходя из предположения об эффективном и рациональном ведении деятельности пользователем недр. Это необходимо в силу того, что фактические затраты на добычу нефти могут оказаться как завышенными, так и заниженными по отношению к расчетным. Но в российских условиях это существенно влияет на корректное определение цены добытого сырья. В России пока еще недостаточно развит внутренний рынок нефти, а основная часть поставляемого на него сырья реализуется по трансфертным ценам между аффилированными лицами в рамках вертикально интегрированных компаний. Таким образом, фактические цены реализации добытой нефти для определения ренты использовать некорректно, так же как и рыночную цену, по которой продается некоторая доля российской нефти. Эта цена является неустойчивой величиной, и не всегда отражает ту стоимость, которая получается при сбыте полученных из сырья нефтепродуктов.

Интересное положение, на наш взгляд, касается дифференциации налога на добычу полезных ископаемых по уровням годовой добычи предприятий. Это может стимулировать развитие малых нефтеперерабатывающих компаний, что усилит конкуренцию внутри отрасли.

Потребительская ценность ресурсов часто оказывается выше, чем их цена. По этой причине можно выделить и потребительскую ренту, которая определяется как разность между потребительской ценностью ресурса и его ценой. Для оценки последствий государственного регулирования рынка энергоресурсов имеет смысл. По мнению некоторых экспертов, в качестве потребительской ренты рассматривать разницу между ценой реализуемого сырья, сложившейся в результате воздействия факторов от вышеуказанного государственного регулирования, и равновесной ценой, определяемой при условии отсутствия таковых воздействий.

В настоящее время сторонники введения рентных платежей через корректировку налога на добычу полезных ископаемых внести и другие предложения по учету различных факторов при разработке месторождений. Но при анализе этих предложений возникают опасения, что может быть получен обратный (отрицательный) результат при введении многочисленных критериев, которые, казалось бы, направлены на наиболее полный учет региональных особенностей месторождений и создание, таким образом, равных условий налогообложения. Например, предлагается учитывать коэффициент извлечения нефти (газа). Отметим, что государство, в принципе, заинтересовано, чтобы из недр извлекалось как можно больше сырья. Но при введении дифференцированного налогообложения с учётом данного критерия, может появиться проблема сокрытия предприятием потенциала месторождения. Иными словами, с целью уменьшения суммы налога компании перестают показывать реальный потенциал используемого месторождения. Не афишируя свои настоящие запасы, они, таким образом, не показывают и реальные уровни добычи, которых они могут достигать на данном месторождении. В результате, искажается план разработки, и государство не только теряет дененьги, но и не имеет объективной картины возможного извлечения запасов стратегического сырья.

Заслуживает внимания предложение о том, чтобы дополнительные доходы, полученные в результате внедрения передовых технологий, повышающих отдачу нефтяных пластов. Оставлять в распоряжении недропользователя для дальнейшего совершенствования им технологических процессов и снижения на этой основе издержек по добыче сырья.

Другая идея связана с заменой налога на добычу полезных ископаемых налогом на сверхприбыль, который исчисляется как выручка от реализации нефти за вычетом себестоимости и так называемой нормальной прибыли. Последняя определяется исходя из стоимости основных производственных фондов и норматива рентабельности, принятого в размере 15%. Отрицательным последствием такого налога на сверхприбыль является и то, что он стимулирует "сверхзатратность" разработки месторождений: в этом случае экономия затрат приводит к увеличению налога на сэкономленну. Величину. В итоге, это становится причиной отсутствия у недропользователя стимулов к повышению эффективности добычи сырья. Кроме того, большинство добывающих компаний функционирует в настоящее время в форме вертикально интегрированных структур. Данная форма позволяет "разлить" сверхприбыль по различным стадиям производства (в том числе вспомогательным), а с одновременным использованием трансфертных цен на сырую нефть это может привести даже к появлению убытка.

Что касается споров вокруг уровня рентных платежей, то рекомендация некоторых экономистов - ограничиться их стабильно низким размером, по сути означает фактический отказ государства брать на себя ответственность за поддержку нефтяных пи газовых компаний в периоды конъюнктуры цен и других связанных с этим факторов. Вспомним, что в 90е годы это привело к займам многих российских компаний у иностранных банков, и к потере реального контроля государства над нефтяным сектором.

Дифференциация налога на добычу полезных ископаемых названа одним из основных направлений налоговой политики со сроком реализации начиная с 2007 года.

По своей экономической природе налог на добычу полезных ископаемых является роялти.

В принципе, роялти может устанавливаться как налоговым законодательством, так и любым другим. В России для удобства администрирования роялти содержится в налоговом законодательстве и называется налогом на добычу полезных ископаемых.

Для основной части недропользователей, эксплуатирующих низкорентабельные месторождения, налог на добычу полезных ископаемых и неналоговые платежи при пользовании природными ресурсами удорожают себестоимость добычи, приводят к снижению ее уровня, убыткам и финансовому банкротству. В итоге государство недополучает те суммы налогов, на которые оно рассчитывало. Для другой, гораздо меньшей, части налогоплательщиков, ведущих добычу на высокорентабельных месторождениях, вышеозначенные платежи хотя и увеличивают себестоимость, но незначительно. За счет лучших условий разработки месторождений у компаний остается сверхнормативная прибыль. Государство как собственник фонда недр должно полностью изымать эту сверхнормативную прибыль пропорционально рентному доходу.

Первым шагом на пути создания экономически обоснованной и юридически безупречной системы налогообложения добычи углеродного сырья, должна стать разработка и принятие руководящих принципов развития и государственного регулирования нефтяной и газовой отраслей.

Систему ресурсных платежей необходимо привести в соответствие с естественным циклом жизни месторождения. Для низкопродуктивных участков недр также возможно ввести специальный налоговый режим, который позволит осуществлять их последующую рентабельную эксплуатацию. Кроме того, создание льготных условий налогообложения для малых и средних месторождений локального масштаба способно существенно ослабить негативное влияние проблем "северного завоза" на труднодоступные регионы Сибири и дальнего Востока.

Применение дифференцированного подхода к налогообложению нефтегазового сектора уже принесло ощутимый результат в Республике Татарстан. В Татарстане были конкретизированы льготы, предоставляемые Законом "О недрах". И их практическое применение началось с 1995 года.

Одним из отрицательных последствий применения единой ставки налога на добычу полезных ископаемых стала тенденция к обработке наиболее рентабельных участков недр и прекращению добычи на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также увеличение налоговой нагрузки на газовые компании.

Это основной аргумент в пользу дифференциации ресурсных налогов. Основной момент, препятствующий этому, - значительное усложнение системы администрирования ресурсных налогов. Такая система потребует индивидуального подхода к каждому участку, действительно сложной экспертизы, оценки по ряду параметров. Сложность системы дифференциации налогообложения обусловлена сложностью и многоаспектностью участка недр, как объекта анализа.

В мировой практике, ставка роялти обычно является либо единой, либо дифференцируется в зависимости от крайне ограниченного числа факторов, как правило, какого-либо одного фактора (например, уровня добычи или цены на добытое сырье).

Дифференциация значений поправочных коэффициентов не всегда соответствует степени влияния соответствующих геолого-геологических и экономических параметров на доходы от добычи полезных ископаемых. Поскольку большинство поправочных коэффициентов изменяется скачкообразно, даже небольшое различие в характеристиках месторождений при применении рассматриваемой схемы расчета может приводить к существенным различиям в ставках налога. Положение усугубляется нечеткостью критериев дифференциации некоторых коэффициентов (например, коэффициента сложности геологического строения). Наконец, нельзя не отметить, что рассматриваемый подход создает сильные стимулы для недропользователей к минимизации значений применяемых поправочных коэффициентов (например, путем манипулирования данными, определяющими значения тех или иных коэффициентов, либо путем коррупции).

Важно отметить, что четко сформировались два полюса мнений в отношении вопросов дифференциации налога на добычу полезных ископаемых.

Следует отметить, что все концепции дифференциации налога на добычу полезных ископаемых разрабатывались исключительно для жидкого углеводородного сырья - нефти и газового конденсата. Природный газ, как объект обложения налога на добычу полезных ископаемых, остается за рамками законодательной инициативы, хотя оснований для дифференциации налоговой нагрузки по данному виду полезного ископаемого имеется не меньше, чем по нефти.

Цель дифференциации - стимулирование наиболее полного извлечения углеводородного сырья, изменение газового баланса страны в соответствии со структурой запасов, стимулирование разработки трудноизвлекаемых месторождений, сохранение энергетической безопасности России. Основная идея дифференциации заключается в выравнивании налоговой нагрузки компаний, разрабатывающих низкорентабельные месторождения и компаний, эксплуатирующих наиболее продуктивные участки недр.

Одной из основных проблем в части минерально-сырьевой базы, с которой российской газовой отрасли предстоит столкнуться уже в ближайшее время, является исчерпание запасов сеноманских залежей газа, и, как следствие, необходимость масштабного перехода к разработке газоконденсатных месторождений, и, соответственно, добыче сухого отбензиненного газа (или газа сепарации).

Вопрос о необходимости дифференциации налога на добычу полезных ископаемых в нефтедобывающей отрасли стоит крайне остро и обсуждается с середины 90-х годов. С 1 января 2007 года вступила в силу новая редакция главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, которой вводятся поправочные коэффициенты к базовой ставке налога по новым месторождениям в некоторых регионах, к месторождениям в выработанностью более 80% и месторождениям с высоковязкой нефтью (вязкость в пластовых условиях более 200 мПа·с).

Как видно, набор факторов дифференциации налога на добычу полезных ископаемых достаточно ограничен, и применить поправочные коэффициенты смогут далеко не все нефтедобывающие компании. Сказанное в полной мере относится к малым и средним нефтедобывающим компаниям, для которых "плоская" шкала налога на добычу полезных ископаемых является особенно невыгодной, и которые в силу специфики своей деятельности нуждаются в государственной поддержке (в том числе и в виде ослабления налогового бремени). Такие компании, несмотря на то, что работают в основном на мелких месторождениях с трудноизвлекаемыми запасами и практически не имеют в активе высокодебитных скважин, фактически уравнены по уплате налога на добычу полезных ископаемых с крупными вертикально интегрированными компаниями, добывающими большую часть нефти из высокодебитных скважин на крупных месторождениях с лекоизвлекаемыми запасами. Чтобы не допустить ликвидации малых и средних компаний, работа по дифференциации на лога на добычу полезных ископаемых должна быть продолжена.

С введением налога на добычу полезных ископаемых остались нерешенными старые и появились новые проблемы налогообложения при добыче полезных ископаемых, что привели к многочисленным налоговым спорам. К проблемным можно отнести вопросы определения объекта налогообложения при разработке месторождений отдельных видов полезных ископаемых, применения нормативов потерь полезных ископаемых и иных показателей, используемых для льготного налогообложения.

Тревожная ситуация складывается по твердым полезным ископаемым. В отдельных регионах с введением налога на добычу полезных ископаемых налоговые начисления по данной категории полезных ископаемых снизились в 2-3 раза.

В 2005 году по инициативе ФНС России при Министерстве финансов России была создана межведомственная рабочая группа по совершенствованию главы 26 Налогового кодекса, которая активно работает и в настоящее время. Очередное внесение изменений в главу 26 Налогового кодекса, направленных на решение вышеуказанных проблем, планируется с 01.01.2008 года.

С 1 января 2007 года вводится льготное налогообложение добычи нефти, концепция которого обсуждалась участниками межведомственной рабочей группы практически с момента вступления в силу главы 26 налогового кодекса России. Льготы включают налоговые каникулы на начальном этапе разработки месторождений нефти, освобождение от уплаты налога при добыче высоковязких нефтей и понижение налога на заключительном этапе разработки месторождений.

Нулевая налоговая ставка вводится по нефти, добытой на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края.

В отношении такой нефти одновременно должны выполняться три условия:

Предельная величина льготного объема накопленной добычи нефти на участке недр составляет 25 миллионов тонн.
Срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет (в случае лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых), либо 15 лет (в случае лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых), начиная с даты государственной регистрации соответствующей лицензии.
Учет количества добытой нефти на конкретных участках недр осуществляется прямым методам.

В особом порядке данная льгота предоставляется по участкам недр, расположенным в тех же субъектах России, если лицензия на право пользования ими уже действовала по состоянию на 01.01.2007 года. В данном случае должны соблюдаться не три, а четыре условия:

срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет (независимо от типа лицензии), начиная с 01.01.2007 года;
степень выработанности запасов по состоянию на 01.01.2007 меньше или равна 0,05 (остальные условия те же).

Условием предоставления другой льготы - нулевой ставки при добыче сверхвязкой нефти (вязкость более 200 мПа в пластовых условиях) - также является использование прямого метода учета количества убыточной нефти по отдельно взятому пласту.

Последняя льгота связана с внесением изменений в формулу определения ставки налога на добычу нефти: формула дополняется коэффициентом, характеризующим степень выработанности участков недр (Кв). этот коэффициент применяется с 01.01.2007 в отношении участков недр, на которых степень выработанности запасов нефти составляет от 0,8 до 1,0 (включительно), и является понижающим.

Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, то коэффициент принимается равным 0,3.

В связи с нововведениями ФНС России разработана новая форма налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (утверждена приказом Минфина России от 29.12.2006 №185н).

Льготное налогообложение возлагают дополнительные обязанности как на налогоплательщиков (обосновывать право на освобождение от уплаты налога или понижение суммы налога), так и на налоговые органы (контроль за правомерным применением соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Как уже было отмечено, до 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых была плоской (фиксированной) и не дифференцировалась в соответствующем налоговом законодательстве.

В данном случае использовался достаточно простой способ администрирования налога, так как в отношении любого налогоплательщика применялась фиксированная ставка налога на добычу полезных ископаемых.

Но администрирование налога на добычу полезных ископаемых, рассчитываемого по таким ставкам, оказывается достаточно сложным. Например, если налог на добычу полезных ископаемых уплачивается с добытой нефти из двух разных скважин (глубокого и неглубокого залегания), ставки для которых могут быть разными, налогоплательщику сложно рассчитать налоговую базу. Если при применении плоских налоговых ставок налогоплательщик рассчитывает налоговую базу отдельно по каждому добытому полезному ископаемому (например, по газу и по нефти), то при использовании дифференцированных ставок он должен рассчитывать отдельно еще и нефть, добытую из разных скважин.

Дифференциация налоговых ставок введена для того, чтобы при налогообложении учесть различные горно-геологические и географические факторы, влияющие на экономику проектов. В случае нефтяных месторождений это прежде всего:

качественные характеристики нефти: плотность, содержание серы, парафинов и т.п.;
характеристики коллектора: глубина залегания, структура, проницаемость и т.д.;
стадия разработки месторождения: выработанность, обводненность, истощенность;
уровень добычи нефти;
географические характеристики: удаленность от существующей инфраструктуры, суша/шельф, удаленность от рынка сбыта.

Дифференциация ставок позволяет разрабатывать так называемые замыкающие месторождения, нерентабельные при единой ставке налога на добычу полезных ископаемых.

Кроме того, дифференциация налоговых ставок вводится для того, чтобы изымать сверхдоходы с пользователей более качественными запасами, содержащими легкую малосернистую нефть, имеющими низкую себестоимость добычи, скважины которых характеризуются высоким дебетом, малой выработанностью и обводненностью и т.д. Таким образом, дифференциация налоговых ставок увеличивает конкурентоспособность компаний, работающих на низкодоходных месторождениях, за счет других компаний, у которых высокодоходные месторождения. Это означает большую "справедливость", поскольку свойства месторождений не зависят от усилий недропользователя. Выделение основных факторов, по которым производится дифференциация налоговых ставок, а также желание переложить налоговое бремя с менее эффективных на более эффективные месторождения согласуются с принципами дифференцированной ренты.

Хотя единого мнения относительно необходимости дифференциации налога на добычу полезных ископаемых среди экспертов не имеется, все сходятся в одном - объективной методологии для учета всех важных горно-геологических и экономико-географических факторов разработано быть не может. Кроме того, горно-геологические свойства месторождения меняются в процессе его эксплуатации. Эти изменения могут быть связаны с особенностями разработки, используемыми технологиями и т.д. Ни одна модель дифференциации налога на добычу полезных ископаемых не сможет учесть всех подобных изменений. Это означает, что со временем даже правильно построенная модель будет давать сбои.

Таким образом, сложная система дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, построенная на основании учета множества геолого-географических факторов, в том числе опирающаяся на устаревшие понятия рациональности недропользования, будет крайне неэффективной. Кроме того, ее непрозрачность создаст самые благоприятные условия для коррупции, от которой в значительной степени удалось избавиться, введя экспортные пошлины и единые ставки налога на добычу полезных ископаемых.

Действовавшая ранее шкала налоговых ставок налога на добычу полезных ископаемых привела к тому, что нефтяные компании лишились экономических стимулов к интенсификации геологоразведки.

Важнейшим условием введения дифференцированных налоговых ставок налога на добычу полезных ископаемых является то, что изменение налогообложения не должно приводить к снижению доходов бюджета, и в то же время должно стимулировать предприятия к разработке малодебитовых скважин и добыче трудноизвлекаемых природных ресурсов.

В целом, применение дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых имеет своей целью как можно большее увеличение уровня налоговой нагрузки в период максимальной доходности предприятий и минимизирование налоговой нагрузки на начальном и завершающем этапах разработки месторождений.

Преодоление нерационального отношения к сырьевой базе возможно при условии, что дифференцированные ставки налога на добычу полезных ископаемых действительно будут вынуждать недропользователей разрабатывать месторождения при помощи методов, обеспечивающих кардинальное увеличение извлекаемых запасов.

Главная цель экономического стимулирования - вознаградить недропользователя за высокие финансовые затраты и технические риски при применении современных методов увеличения нефтеотдачи по сравнению с традиционными методами добычи, особенно на стадиях опытно-промышленных работ и усовершенствования.

Заключение

В данной дипломной работе были рассмотрены вопросы обложения налога на добычу полезных ископаемых.

В результате проведенного научного исследования мы можем сделать определенные выводы.

Как уже было сказано выше, налоговая система Российской Федерации представляет собой сложные экономические отношения. В трехуровневой налоговой системе, представленной федеральными, региональными и местными налогами, а также четырьмя специальными режимами, налог на добычу полезных ископаемых занимает не последнее место.

Налог на добычу полезных ископаемых является одним из основных источников налоговых доходов федерального бюджета. Установление и введение в действие с 1 января 2002 года налога на добычу полезных ископаемых упорядочило систему налогообложения природных ресурсов в России, были законодательно разделены налоги и многочисленные неналоговые платежи за пользование природными ресурсами, регулируемые не законодательством о налогах и сборах, а законодательством о природопользовании.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики.

Введение налога на добычу полезных ископаемых направлено также на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником для финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

До 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых была плоской (фиксированной) и не дифференцировалась в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Дифференциация (льготирование) ставок позволяет разрабатывать так называемые замыкающие мероприятия, нерентабельные при единой ставке налога на добычу полезных ископаемых. Кроме того, дифференциация налоговых ставок вводится для того, чтобы изымать сверхдоходы с пользователей более качественными запасами, содержащими легкую малосернистую нефть, имеющими низкую себестоимость добычи, скважины которых характеризуются высоким дебетом, малой выработанностью и обводненностью и т.д. Льготы включают налоговые каникулы на начальном этапе разработки месторождений нефти, освобождение от уплаты налога при добыче высоковязких нефтей и понижение налога на заключительном этапе разработки месторождения.

В целом, применение дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых имеет своей целью как можно большее увеличении е уровня налоговой нагрузки в период максимальной доходности предприятий и минимизирование налоговой нагрузки на начальном и завершающем этапах разработки месторождений.

Важно отметить, что решение вышеперечисленных проблем позволит увеличить доходную часть республиканского бюджета, что позитивным образом скажется на состоянии экономики Республики Северная Осетия-Алания.

Список использованной литературы

1.Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года.

2.Конституция Республики Северная Осетия-Алания от 14 ноября 1994 года.

.Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.- Москва: "Омега-Л", 2007. С.678

.Закон Республики Северная Осетия-Алания от 12.02.2004 года №8-РЗ "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2004 год"

.Закон Республики Северная Осетия-Алания от 26.07.2005 года №50-РЗ "Об исполнении республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за 2004 год"

.Закон Республики Северная Осетия-Алания от 28.04.2005 года №31-РЗ "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2005 год"

.Закон Республики Северная Осетия-Алания от 19.07.2006 года №39-РЗ "Об исполнении республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за 2005 год"

.Закон Республики Северная Осетия-Алания от 29.03.2006 года №18-РЗ "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2006 год"

.Закон Республики Северная Осетия-Алания от 29.12.2006 года №71-РЗ "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2007 год"

.Александров И.М. налоги и налогообложение: Учебник.- М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко". 2005. С.314

.Аржаев С.А. налоговое регулирование внутренних цен на нефтепродукты// Финансы, 2006. №11

.Березинская О., Миронов В. Отечественный нефтегазовый комплекс: динамика конкурентоспособности// Вопросы экономики. 2006. №8

.Гаврилов В.В. Дифференциация налога на добычу полезных ископаемых: "лед тронулся"?// налоговая политика и практика. 2005. №5

.Грызлова Е.В. О налоге на добычу полезных ископаемых// Налоговый вестник. 2005. №12

.Грызлова Е.В. О налоге на добычу полезных ископаемых// Налоговый вестник. 2006, №1

.Грызлова Е.В. О налоге на добычу полезных ископаемых// Налоговый вестник. 2007. №4

.Дзодзиева А. Подземные "фонтаны" здоровья…/ Северная Осетия. 22 мая 2007. №89. С.2

.Колесник М.А. О специфике понятия "полезное ископаемое" для целей налогообложения// Российский налоговый курьер. 2005. №24

.Кожебудова И.И. Налог на добычу полезных ископаемых. Ст.340. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы/ налоги. 2006. №30

.Кожедубова И.И. налог на добычу полезных ископаемых. Статья 342. Налоговая ставка/ налоги. 2006. №36

.Лебедев В.В. Об исчислении и уплате налога на добычу полезных ископаемых// Российский налоговый курьер. 2005. №23

.Лермонтов Ю.М., Фардзалиев Х.О. Налог на добычу полезных ископаемых: роль в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации и управления совершенствования// Налоговый вестник. 2005. №6

.Моисеенко М.А. Экономико-правовые аспекты взимания налога на добычу полезных ископаемых// Финансовое право. 2006. №1

.Панкратов В.В. базовые критерии дифференциации ставок налога на добычу полезных ископаемых по при родному газу// Финансы. 2006. №2

.Пансков В.Г. налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов.- М.: Международный центр финансово-экономического развития. 2006. С.592

.Петрушин В.В. Перспективы развития рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами// налоговый вестник. 2005. №2

.Полякова Л.Е. Дифференциация налога на добычу полезных ископаемых: от месторождения к скважине// Налоговая политика и практика, 2007. №3

.Починок А.П., Павлова Л.П. Налоги и налогообложения в СНГ: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. -424 с.

.Пудыч Ю.В. эффективность правового урегулирования взимания налога на добычу полезных ископаемых// Налоговый вестник, 2007. №2

.Разгулин С.В. о некоторых мерах по совершенствованию налогового законодательства в целях стимулирования экономического роста// Финансы и кредит, 2006. №25

.Романовский М.В., Врублевская О.В. налоги и налогообложения: учебник для вузов. -СПб: Питер, 2006.-496 с.

.Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых, как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов//Финансы, 2005.№3

.Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. -СПб.: Питер, 2005.-752 с.

.Токмаков В.В. комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (ч.1,2). - М.: Книжный мир, 2005-1158 с.

.Шишков Ю. СНГ: полтора десятилетия тщетных усилий// Вопросы экономики, 2007. №4

.Юмаев М.М. ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы// Налоговая политика и практика, 2007.№2

Больше работ по теме:

Финансовый анализ деятельности предприятия
Курсовая работа (т)
Анализ федерального бюджета за последние 5 лет (2010-2014 гг.)
Курсовая работа (т)
Финансовый анализ деятельности предприятия (на примере ОАО "61 БТРЗ")
Курсовая работа (т)
Налог на добычу полезных ископаемых
Курсовая работа (т)
Финансовый анализ деятельности фирмы
Курсовая работа (т)

Предмет: Финансы, деньги, кредит

Тип работы: Курсовая работа (т)

Новости образования

Российский государственный социальный университет реорганизует сеть своих филиалов
22 Июля 2016 16:26
Более 70 представителей крупных вузов АСЕАН подтвердили участие в форуме во Владивостоке
22 Июля 2016 12:51
Абызов: публикация первичных статсведений снизит бюрократическую нагрузку на школы
22 Июля 2016 11:53
В Чечне свыше 200 школьников сдали ЕГЭ с результатом свыше 90 баллов - министр
22 Июля 2016 05:36
Замглавы Минобрнауки РФ: задача сократить число людей с высшим образованием не стоит
21 Июля 2016 20:19

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ