Налог на добавленную стоимость в системе таможенных платежей

 

Содержание

Введение

. Система таможенных платежей

.1 Понятие и сущность таможенных платежей

.2 Косвенные налоги в системе таможенных платежей

. Сущность и порядок начисления НДС, осуществляемого при таможенных операциях

.1 Сущность НДС

.2 Порядок начисления и уплаты НДС при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза

. Пример расчета НДС при пересечении товаров через таможенную границу Таможенного союза

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы исследования.

В настоящее время доля таможенных платежей в формировании доходной части федерального бюджета Российской Федерации приобретает все большие размеры: с 38% в 2000 году она достигла уровня более 50% к 2013 году.

Одним из основных видов таможенных платежей является налог на добавленную стоимость (далее НДС).

НДС играет значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и, соответственно, в социально-экономическом развитии нашего государства.

В настоящее время косвенные налоги, в частности НДС, играют решающую роль в перераспределении общественных благ и одним из основных и стабильных источников поступления доходов в федеральный бюджет.

Актуальность темы предопределила цель курсовой работы.

Целью данной работы является особенность начисления и уплаты НДС при пересечении товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Достижение указанной цели обусловило постановку следующих задач:

-ознакомление с понятием, видами и признаками таможенных платежей;

-рассмотрение косвенных налогов в системе таможенных платежей;

-анализ порядка начисления и уплаты НДС при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза;

Объектом исследования курсовой работы являются таможенные платежи.

Предметом исследования - налог на добавленную стоимость.

Информационной базой при написании данной работы послужили: законодательство Таможенного союза, Налоговое законодательство Российской Федерации, учебные пособия, посвященные таможенному делу.

Структура и объем работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, содержащих четыре параграфа, заключения, списка использованной литературы, включающего 14 источников, 29 страниц и 1 таблицы.

1. Система таможенных платежей

.1 Понятие и сущность таможенных платежей

Исторически сложился такой порядок, при котором пересечение товаром границ государства влечет за собой взимание с товаров обязательных платежей и прохождение других таможенных формальностей. Многообразие обязательных платежей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу объясняется тем, что все они имеют различную природу и выполняют разные функции.

При перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (ТГ ТС) уплачиваются таможенные платежи. Их взимание регулируется таможенным и налоговым законодательством. К таможенным платежам относятся установленные законодательством Таможенного союза обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу. Таможенные платежи включают в себя как таможенные пошлины, так и налоги и сборы, относящиеся к нетарифным инструментам государственного регулирования внешней торговли [9].

Конкретный перечень взимаемых таможенными органами таможенных платежей в Таможенном союзе определен статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) и статьей 3 Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах-участниках таможенного союза и включает в себя [2]:

)ввозные таможенные пошлины;

)вывозные таможенные пошлины;

)таможенные сборы;

)косвенные налоги:

-налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

-акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

)специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с международными договорами государств-членов Таможенного союза и законодательств государств-членов Таможенного союза.

Согласно «Классификатору видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы», принятый Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 378 (ред. от 01.10.2013) «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций», к таможенным платежам так же относятся [5]:

)пени;

)проценты за предоставленную отсрочку и рассрочку уплаты таможенных пошлин;

)средства от реализации конфискатов;

)авансовые платежи в счёт будущих таможенных платежей;

)обеспечение уплаты таможенных пошлин или налогов;

)средства уплачиваемые импортерами таможенным органам за выдачу акцизных марок.

Существует четыре функции таможенных платежей:

)фискальная, заключается в пополнении доходной части государственного бюджета;

)защитная (протекционистская), заключается в поддержке отечественного производителя и защите его от иностранной конкуренции;

)регулирующая, заключается в предотвращении нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых;

)торгово-политическая, заключается в защите определенных отраслей национальной экономики от конкуренции иностранных товаров с помощью создаваемого ими стоимостного барьера.

Основными признаками таможенных платежей являются:

-обязательный характер уплаты;

-порядок и формы исчисления и уплаты таможенных платежей регламентируются Таможенным законодательством, как Таможенного союза, так и Российской Федерации, а также Налоговым кодексом РФ;

-специальным субъектом таможенных платежей является таможенный орган, отвечающий в данном месте и в данное время за выполнение таможенных операций;

-таможенные платежи в Российской Федерации уплачиваются в Федеральный бюджет РФ.

1.2 Косвенные налоги в системе таможенных платежей

таможенный платеж налог добавленный

Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу.

Предприятия, производящие товары или оказывающего услуги, продают свою продукцию по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносят государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, они является сборщиками, а покупатели - плательщиками косвенных налогов.

Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления.

Косвенные налоги имеют ряд преимуществ и недостатков.

Преимущества:

)косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий;

)косвенные налоги, входя в цену товаров, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами: факт приобретения товара, по сути, представляет факт уплаты косвенного налога.

Недостатки:

)обратная пропорциональность платежеспособности;

)существенные расходы по контролю над налогообложением;

)противоречие фискального характера косвенных налогов интересам экономического развития.

К косвенным налогам относятся:

)налог на добавленную стоимость;

)акциз.

НДС - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) НДС имеет определённые преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, с расширением налоговой базы и ставок поступления в бюджет могут увеличиваться.

Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку налогообложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений.

Это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений.

Налогоплательщиками НДС являются:

-организации;

-лица перемещающие товары через ТГ ТС.

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации [1].

Что касается лиц, признаваемых плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, то в соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ) [1].

НДС выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая особенность заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения.

При определении НДС используются адвалорные ставки. Размер ставок НДС устанавливается в законодательном порядке. На импортируемые в Российскую Федерацию товары распространяются ставки НДС, действующие на отечественные товары во внутренней торговле.

Вторым видом косвенных налогов являются акцизы. Акциз - это вид косвенного налога на товары и услуги, включающий цену товара или тариф.

Основными целями использования акциза являются:

)фискальная, т.е. с помощью этого налога государство увеличивает денежные средства поступаемые в бюджет страны;

)недопущение получения сверхприбыли;

)защита национального рынка.

Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров. Являясь экономической нетарифной мерой, акциз на импортируемые товары способствует созданию равных условий для конкуренции на внутреннем рынке между отечественными и импортируемыми товарами. В то же время акцизы по ввозимым товарам служат одним из источников пополнения доходной части федерального бюджета.

Доля акцизов в объеме таможенных платежей составляет хотя и небольшую долю, но она имеет тенденцию к увеличению. При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию ТС и вывозимым с нее, применяются специфические, адвалорные ставки и комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара.

При исчислении суммы акциза по адвалорным ставкам в качестве налогооблагаемой базы берется величина, включающая таможенную стоимость подакцизного товара, таможенную пошлину и таможенные сборы. Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными по всей стране. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференцируются по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий.

Комбинированные, то есть учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, а сумма налога (акциза) исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров, но не менее 20 процентов от суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налогоплательщиками акциза являются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, перемещающие подакцизные товары через ТГ ТС.

Акцизы уплачиваются по ставкам, единым на всей территории России. Особенностью правового режима данного налога является отсутствие базовой ставки. Ставки устанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных товаров и выражаются в процентах или рублях и копейках за единицу измерения.

В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), подакцизными товарами признаются [1]:

)этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее - этиловый спирт);

)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

)алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%, кроме пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

)табачная продукция;

)автомобили легковые;

)мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

)автомобильный бензин;

)дизельное топливо;

)моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

)прямогонный бензин - бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, кроме бензина автомобильного и продукции нефтехимии;

)топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия. (п/п введен ФЗ от 29.11.2012 N 203-ФЗ).

Не рассматриваются как подакцизные товары:

-лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

-препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

-парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

-подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти;

-виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

Согласно статье 182 НК РФ от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), объектами налогообложения акцизов признаются следующие операции [1]:

)реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты);

)оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

)получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. И так далее согласно ст.182 НК РФ.

Различая акцизы и налог на добавленную стоимость, следует начать с того, что косвенные налоги (налоги на потребление) являются акцизной группой налогов. Это обусловлено, в том числе историческим развитием системы косвенного обложения, которая в дореволюционный и советский период (до 30-х гг. ХХ в.) существования Российского государства была представлена акцизами и таможенными платежами.

Акцизную группу налогов можно условно разделить на налоги, взимаемые с предметов массового спроса, налоги с предметов второстепенной необходимости и налоги с предметов роскоши. Косвенным налогом, облагающим и предметы массового спроса, и предметы второстепенной необходимости, и предметы роскоши, в настоящее время является НДС.

В экономической литературе НДС иногда именуют универсальным акцизом в силу широкого охвата налогообложением потребительских товаров (работ, услуг), и соответственно этот налог несет основную нагрузку по реализации фискальной функции косвенного налогообложения. НДС взимается на всех стадиях производства и распределения. Акциз же уплачивается, как правило, непосредственным производителем подакцизных товаров при (или после) их реализации. Налогоплательщиками акцизов, в отличие от НДС, не являются все последующие перепродавцы подакцизных товаров.

Как и в случае с таможенными пошлинами, отличие акциза от налога на добавленную стоимость состоит также в том, что действие акцизов ограничивается отдельными сферами общественной жизни (обращение подакцизных товаров).

Акцизы сегодня являются косвенным налогом на "предметы второстепенной необходимости" и в результате этого должны снижать общее регрессивное действие косвенного обложения. Альтернативой такому обложению может быть введение сложной структуры взимания НДС государством.

Поэтому, если государство желает ввести прогрессивный косвенный налог, то предпочтительнее использовать акцизы, чем усложнять структуру НДС. Преимущество использования акцизов как альтернативы множественным ставкам налога на добавленную стоимость заключается, прежде всего, в разделении механизмов сбора налогов. Поскольку акцизы уплачиваются, как правило, на производственном этапе сравнительно небольшим количеством производителей, за уплатой налога осуществляется контроль, как с учетной, так и с "физической" точки зрения, что обеспечивает хорошую собираемость и устойчивость поступлений. То есть более рациональным является взимание акцизов и НДС независимо друг от друга.

2. Сущность и порядок начисления НДС осуществляемого при таможенных операциях

.1 Сущность НДС

В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию - фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и др.

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара - начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей.

Таким образом, к объекту обложения НДС относится четыре вида операций:

)реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;

)передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

)ввоз товаров на территорию РФ.

При этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара. Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.

.2 Порядок начисления и уплаты НДС при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза

При ввозе товаров на территорию РФ по общему правилу контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы, из стран, входящих в Таможенный союз, - налоговые органы. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется и Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе, плательщик НДС может принять к вычету в общеустановленном порядке, либо учесть в стоимости приобретенных товаров. Факт уплаты налога подтверждается таможенной декларацией и платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне. По требованию плательщика таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение уплаты.

Форма подтверждения утверждена Приказом ФТС РФ от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.02.2011 N 19882) [6]. Если декларирование и уплата НДС производится через агента, для подтверждения права на вычет необходимо иметь не только таможенную декларацию, документы, свидетельствующие об уплате налога, но и договор с агентом. Никаких счетов-фактур агент не выставляет.

На основании инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию определяется, как сумма:

-таможенной стоимости товаров;

-подлежащей уплате таможенной пошлины;

-подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых только НДС, определяется по формуле (2.1):

Сндс = Тс* Н, (2.1)

где Сндс - сумма НДС; Тс - таможенная стоимость;

Н - ставка налога.

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной и НДС, рассчитывается по формуле (2.2):

Сндс = (Тс + Сп) * Н, (2.2)

где Сндс - сумма НДС; Тс - таможенная стоимость;

Сп - сумма таможенной пошлины;

Н - ставка налога.

Сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной, акцизом и НДС, определяется по формуле (2.3):

Сндс = (Тс + Сп+ Са ) * Н, (2.3)

где Сндс - сумма НДС;

Тс - таможенная стоимость;

Сп - сумма таможенной пошлины;

Са - сумма акциза;

Н - ставка налога.

По общему правилу, плательщиком косвенных налогов, как и таможенной пошлины, является декларант, вносящий эти таможенные платежи до или в момент принятия таможенной декларации, либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.).

Ставки НДС не подлежат изменению в зависимости от того, кто перемещает товары через таможенную границу, от вида сделки, страны происхождения ввозимых товаров, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством.

В соответствии со статьей 164 НК РФ от 19 июля 2000 г. (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013), при обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС действуют следующие виды ставок: 0%, 10 % и 18 % [1].

Ставка 0 % применяется на:

-вывоз товара с таможенной территории Таможенного союза;

-товары для иностранных дипломатических представительств;

-товары, работы и услуги космической деятельности;

-услуги по международной перевозке товаров.

Ставка 10 % применяется на:

-продовольственные товары первой необходимости;

-детские товары;

-медицинские товары;

-периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.

Ставка 18% применяется:

-при реализации товаров, для которых не предусмотрено налогообложение по нулевой, 10-процентной и расчетным ставкам;

-при реализации работ и услуг;

-при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (кроме передачи товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов);

-при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;

-при импорте товаров, реализация которых не облагается по ставке 10 процентов.

Исходя из положений ст. 150 НК РФ освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию ТС:

-товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ;

-материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

-художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

-всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

-продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

-технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций; необработанных природных алмазов;

-товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

-валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования);

-ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

-продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.

Согласно ст.183 НК РФ от 19 июля 2000 г. с изменениями от 26 декабря 2010 г., не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию ТС подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность [9].

При ввозе товаров с территории стран Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС уплачивается независимо от страны происхождения и не имеет значения, с кем заключен договор (субъект ТС или третьих стран). Налоговая база рассчитывается в рублях без учета расходов на доставку (транспортировку), если они не включены в цену сделки, по курсу ЦБ на дату постановки ввезенных товаров на учет. За налоговый период (месяц), в котором товары приняты на учет, в налоговый орган подается декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.07.2010 N 17974), в срок до 20 числа следующего месяца [7].

Вместе с декларацией подаются: заявление в 4-х экземплярах, транспортные (товаросопроводительные) документы, счета-фактуры (если это предусмотрено национальным законодательством продавца), платежный документ, подтверждающий уплату НДС в бюджет, договора (контракты), информационное сообщение (в случаях, предусмотренных действующим законодательством).

Вычет НДС производится в общеустановленном порядке с регистрацией в книге покупок заявления и платежных документов на уплату НДС в бюджет.

При налогообложении работ и услуг следует сначала определить место их реализации. Общее правило: работы и услуги подлежат обложению по месту осуществления деятельности, которое определяется на основе государственной регистрации.

Исключение составляют работы и услуги, которые облагаются:

-по месту нахождения движимого и недвижимого имущества. Их перечень закрытый;

-по месту выполнения (фактического оказания). Только в сфере культуры, искусства, образования, туризма, отдыха и спорта;

-нахождения покупателя, перечень этих услуг также закрытый. Например, консультационных, рекламных, передаче лицензий. При приобретении таких услуг возникает обязанность налогового агента у покупателя.

Установлено отдельное правило для услуг по транспортировке. Для российских плательщиков местом реализации будет признаваться РФ, если один из пунктов (отправления или назначения) находится на территории РФ. Для иностранных лиц - если оба пункта находятся на территории РФ. Кроме того, услуги российских организаций по организации транспортировки трубопроводным транспортом и отдельные работы и услуги, выполняемые на Континентальном шельфе, также признаются реализованными на территории РФ.

Если местом реализации товаров, работ и услуг является РФ, то следует определить ставку НДС, по которой они облагаются либо по ним предусмотрено освобождение в соответствии со статьей 149 НК РФ. Вывоз товаров с территории РФ подлежит обложению по ставке 0% за исключением товаров, которые подлежат освобождению [1]. При вывозе товаров, которые подлежат освобождению, на территорию стран Таможенного союза, также применяется ставка 0%.

Перечень работ и услуг, связанных с экспортно-импортными операциями является исчерпывающим. Федеральным законом № 309-ФЗ от 27 ноября 2010 г. (ред. от 19.07.2011) введено понятие международная перевозка, когда один из пунктов назначения или отправления находится на территории РФ [8]. Это позволило применять ставку 0% по работам и услугам не только при вывозе, но и при ввозе.

Если перевозка осуществляется несколькими видами транспорта, то ставка 0% у того перевозчика, который пересекает границу. Кроме международной перевозки существует еще ряд услуг, это:

-услуги по предоставлению в пользование подвижного состава для международной перевозки (аренда, субаренда, лизинг);

-транспортно-экспедиционные услуги при международной перевозке, если договор соответствует требованиям Гражданского кодекса РФ;

-перевозка товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита;

-перевалка и хранение товаров в морских и речных портах;

-услуги трубопроводного транспорта и предоставление подвижного состава для перевозки по территории РФ экспортируемых товаров. Применение ставки 0% подтверждается пакетом документов, перечень которых предусмотрен ст. 165 Налогового кодекса РФ. При экспорте в страны Таможенного союза право на применение ставки 0% подтверждается документами, предусмотренными в п. 2 ст. 1 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (с изм. От 18.06.2010). С 1 октября 2011 г. в пакете документов отсутствует выписка банка. Документы представляются вместе с декларацией, в которой заявлено право на применение ставки 0%. При этом заверять следует каждую копию документа, а не только реестр представленных документов.

Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 0%, в случае расчетов в иностранной валюте определяется только на дату отгрузки исходя из курса ЦБ РФ [1]. Если удерживается НДС налоговым агентом, то налоговая база определяется исходя из курса ЦБ РФ на дату осуществления фактических расходов. На сбор документов, подтверждающих ставку 0%, дается 180 дней. Если документы собраны в установленный срок, то заполняется раздел 4 декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина № 104н от 15 октября 2009 г. (ред. от 21.04.2010). Если пакет документов не собран в течение 180 дней, то подается уточненная декларация за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, данные операции подлежат отражению в разделе 6 с начислением налога.

Раздел 5декларации заполняется теми налогоплательщиками, которые на момент подтверждения или не подтверждения ставки 0%, не имели право на вычет налога, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, а впоследствии оно появилось. Например, отсутствовали счета-фактуры.

3. Пример расчета НДС при пересечении товара через таможенную границу Таможенного союза

Рассмотрим пример расчета НДС при пересечении товара через ТГ ТС:

Предположим по контракту между китайской и российской фирмами ввозятся из Китая свежие томаты китайского производства, на условиях поставки CIP-Новосибирск.

Товар предназначен для внутреннего потребления. Томаты находятся в коробках по 5кг. Вес нетто: 10000кг., цена по контракту: 8000 евро.

При таможенном декларировании представлены документы:

-сертификат СТ-А.

Код товара - 070200000, ставка таможенной пошлины - 15, но не менее 0,08 евро за кг.

Необходимо рассчитать таможенные платежи, при условии, что их оплата произведена до выпуска товара.

Таблица 3.1 - Расчет таможенных платежей

ВидОснова начисленияСтавкаСуммаСП101032000010001000ИУ201032000015%48000УН201032000011,25%36000ИУ501035600010%35600ИУИтого:72600

При расчете таможенных платежей сначала определяется величина таможенного сбора. Таможенная стоимость товара равна 320000 руб., следовательно, таможенный сбор составит 1000 руб.

Далее нужно узнать величину ввозной таможенной пошлины. В соответствии с ЕТТ ТС, ставка таможенной пошлины равна 15%. Так как по условию приведенного примера ввозимые томаты входят в перечень преференциальных товаров, а при регистрации ДТ представлен сертификат происхождения товара по форме А и выполнены условия непосредственной закупки и отгрузки, то товар попадает под тарифную преференцию.

Следовательно, ставка таможенной пошлины уменьшится на 25%, а значит, она будет равна 11,25%. Отсюда выходит, что величина таможенной пошлины составит 320000 руб. * 11,25% = 36000 руб.

После этого рассчитывается НДС. Величина НДС равна сумме таможенной стоимости товара и таможенной пошлине, умноженной на 10%, а именно, (320000+36000) руб. * 10% = 35600 руб.

Итого, сумма уплаченных таможенных платежей равна (1000+36000+35600) руб. = 72600 руб.

Заключение

В системе органов государственного управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) особая роль отводится таможенной службе как наиболее динамично развивающейся, своевременно и качественно обслуживающей участников ВЭД. Эта роль обусловлена ростом масштабов внешнеэкономических связей. Значимость деятельности таможенной системы обусловлена тем обстоятельством, что самым стабильным источником доходной части федерального бюджета России являются таможенные сборы, пошлины, налоги и акцизы.

НДС - косвенный налог, уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а также вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза и перечисляемого в доход федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Таможенного союза, НДС является источником значительных поступлений в Федеральный бюджет. Таможенные платежи - это установленные законодательством обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Исчисление таможенных платежей заключается в определении суммы таможенных платежей, подлежащих уплате. Объектом обложения таможенными платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов является гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнюю экономическую деятельность, взятых на себя обязательств, установленных таможенным законодательством.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013)

.Приказ ФТС РФ от 23.12.2010 N 2554 "Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.02.2011 N 19882)

.Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.07.2010 N 17974)

.Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27 ноября 2009 г. N 17. (в ред. Протокола от 16.04.2010)

.Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 (ред. от 01.10.2013) "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций"

.Таможенный кодекс таможенного союза (ред. от 16.04.2010)

.Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (ред. от 23.07.2013).

.Федеральный закон от 27.11.2010 N 309-ФЗ (ред. от 19.07.2011) "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

.Комментарий к таможенному кодексу Таможенного союза/ О.Н. Анохина. - М.: Проспект, 2011. -134 с.

.Кудряшова Е.В. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и практике // Налоговый вестник. - 2006. - №3.

.Моисеев Е.Г. Таможенное право: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. 184 с. С. 85.

.Новоженов А.Ю. Вопросы переложения косвенных налогов // Юрист, №2 2003, с. 42-47.

.Правовое регулирование таможенных процедур. Комментарий законодательства / А.Н. Козырин, В.В. Егазарова // Право и экономика. - 2010. - № 9.

.Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право, № 3-2003, с. 92-95.

Содержание Введение . Система таможенных платежей .1 Понятие и сущность таможенных платежей .2 Косвенные налоги в системе таможенных платежей

Больше работ по теме: