Моделирование работы мастерской

 

Анализ и выработка рекомендаций по усовершенствованию системы управления налогообложением на предприятии

Содержание

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса

.1 Общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства

.2 Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса

ГЛАВА 2. Анализ режима налогообложения Индивидуального предпринимателя Ушаков М.А.

.1 Оценка налогообложения ИП Ушаков М.А. по упрощенной системе налогообложения

.2 Расчет единого налога на вмененный доход и применение общего режима налогообложения ИП Ушаков М.А.

Глава 3. Рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса

.1 Налоговое планирование как процесс минимизации налоговой нагрузки

.2 Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование конкурентной среды.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

Малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономики еще не сформировался, а значит, фактически не используется его потенциал. Пройдя определенный путь развития, малое предпринимательство в России не стало еще конкурентоспособным сектором экономики. Эта проблема остается насущной на обозримое будущее и все усилия, направленные на поддержание малого предпринимательства, должны исходить из этой прерогативы.

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной степени формируются бюджеты в субъектах РФ.

В настоящее время в условиях в условиях экономического и финансового кризиса, а также хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения.

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития малого предпринимательства со стороны государства.

Актуальность темы работы обусловлена тем, что проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной системы налогообложения. Эта система - основной проводник государственных интересов при регулировании экономики, формировании бюджета, ограничении роста цен и торможении инфляции.

Целью курсовой работы является исследование существующих специальных налоговых режимов в РФ для субъектов малого предпринимательства, возникающие при этом проблемы и перспективы развития. налогообложение малый предпринимательство

В соответствии с поставленной целью задачами работы являются:

рассмотрение сущности общего режима налогообложения субъектов малого предпринимательства и совокупности налогов, уплачиваемых при этом режиме;

исследование применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса в РФ, выявление их преимуществ и недостатков;

обоснование критериев выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса;

предложение экономически обоснованных рекомендаций и мероприятий по оптимизации и совершенствованию налогообложения малого бизнеса.

Объектом исследования является Индивидуальны предприниматель Ушаков М.А.

Теоретической и методологической основой для написания курсовой работы послужили работы отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса

.1 Общий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства

Малый бизнес - коммерческая деятельность юридически самостоятельных малых субъектов рыночной экономики, представляющая собой одну из наиболее гибких форм хозяйствования и направленная на демонополизацию экономики крупными предприятиями.

Основной составляющей малого бизнеса являются малые предприятия, имеющие разную форму собственности [18, с. 79].

Малое предприятие - предприятие, масштаб и организационно-правовая форма которого определяются и ограничиваются действующим законодательством, функционирующее в сферах указанных в уставе предприятия [24].

В РФ согласно закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [2] установлен предельный уровень численности персонала по различным сферам деятельности. Кроме критерия численности используется и показатель доли численности государства или других юридических или физических лиц в уставном капитале предприятия.

В зарубежной практике для определения принадлежности к сектору малого бизнеса, кроме критерия численности персонала, как правило, используются следующие количественные показатели: объем валовой продукции или оборота капитала (продаж), объем производственных фондов [22, с. 201].

В данный момент в России при создании субъектов малого предпринимательства в основном применяются следующие виды организационно-правовых форм:

юридические лица (хозяйственные товарищества, товарищества на вере);

общества с ограниченной ответственностью;

акционерные общества (открытые и закрытые акционерные общества);

физические лица (индивидуальные предприниматели).

Причины, по которым владельцы выбирают ту или иную организационно-правовую форму, зависит от их предпочтений по несению ответственности и соответственного получения доходов.

Следует отметить, что в настоящее время для субъектов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России действует два вида режимов налогообложения (рис. 1.1).

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом РФ [23].

Рис. 1.1 Режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства РФ

В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения, входит перечисление следующих налогов и налоговых поступлений [1]:

. Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК РФ).

Объект налогообложения - прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247 НК РФ.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ).

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения предполагает соблюдение законодательных основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта малого предпринимательства.

Доходы определяются организацией (предпринимателем) на основании первичных документов и документов налогового учета. Они состоят из (ст. 248 НК РФ):

доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Для целей налогообложения доходы могут быть уменьшены лишь на суммы расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252 НК РФ)

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты малого предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:

расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на: материальные расходы (ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ); прочие расходы (ст. 260-264 НК РФ).

. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Организации; 2. Индивидуальные предприниматели (ст.143).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146 НК РФ).

Налоговая база - все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153 НК РФ).

. Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Налогоплательщики - 1. Российские организации; 2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объект налогообложения - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

. Акцизы (глава 22 НК РФ)

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, перечень которых определен ст.179, 181 НК РФ.

Объект налогообложения - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о представлении отступного или новации (ст.182 НК РФ).

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст.187 НК РФ).

. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ). В отношении НДФЛ субъект малого бизнеса является налоговым агентом.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являются налоговыми резидентами (ст. 207 НК РФ).

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

. Единый социальный налог (глава 24 НК РФ) - утратил силу с 1 января 2010 года

Налогоплательщики - 1. Лица, производящие выплаты физическим лицам; 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты (ст. 235 НК РФ)

Объект налогообложения - выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ)

Налоговая база - Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ)

. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, признанные пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК РФ)

Объект налогообложения - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст. 336 НК РФ).

Налоговая база - Стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ).

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Преимущества применения общего режима налогообложения субъектами малого предпринимательства: 1. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей; 2. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг; 3. Возможность учитывать специфику деятельности. Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений; 4. В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий; 5. Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

Недостатки применения общего режима налогообложения: 1. Высокие затраты на ведение учета (в отличие от специальных режимов налогообложения, например, упрощенного режима налогообложения); 2. Большой объем налоговой отчетности; 3. Возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения; 4. Обязанность вести налоговый учет; 5. Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС

.2 Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса

Специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами:

. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - устанавливается главой 26.1 НК РФ и применяется параллельно с другими режимами налогообложения. Переход на уплату ЕСХН осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными в НК РФ.

При применении такого специального налогового режима организации не уплачивают следующие виды налогов (табл. 1.1).

Таблица 1.1 Налоги, не уплачиваемые при применении ЕСХН

ОрганизацииИндивидуальные предприниматели1. Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренных ст. 284 (п.3,4) НК РФ) 1. Налог на доходы физических лиц (по доходам от предпринимательской деятельности)2. Налог на имущество организаций2. Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)3. Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого: - при ввозе товаров в Россию - при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или по договору доверительного управления имуществом3. Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого: - при ввозе товаров в Россию - при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или по договору доверительного управления имуществом4. Единый социальный налог - утратил силу с 1 января 2010 г. 4. Единый социальный налог - утратил силу с 1 января 2010 г.

Остальные налоги уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с другими режимами налогообложения (общим и специальными).

Плательщики ЕСХН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (по НДС, НДФЛ).

В соответствии со ст. 346.3 НК РФ для перехода на уплату ЕСХН сельскохозяйственные товаропроизводители должны подавать заявление в налоговый орган в период с 20 октября до 20 декабря. При этом указываются данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки в общем доходе от реализации товаров по итогам работы за календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе на ЕСХН [1].

Вновь создаваемые и зарегистрированные налогоплательщики могут перейти на уплату ЕСХН в текущем году, подав соответствующее заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.

Если по итогам календарных полугодия или года (соответственно - отчетного и налогового периодов) доля дохода от сельхозпродукции составила менее 70%, а также если произошло несоответствие ограничению по видам осуществляемой деятельности, налогоплательщики теряют право на применение ЕСХН, причем сначала соответствующего периода. Как следствие налогоплательщики в течение одного месяца после окончания данного периода должны произвести перерасчет налоговых обязательств по неуплаченным налогам в порядке, предусмотренном для вновь созданных и зарегистрированных налогоплательщиков.

Повторный переход на уплату ЕСХН возможен не ранее чем через один год после утраты права на применение данного налогового режима (ст. 346.3 НК РФ) [1].

Налогоплательщики ЕСХН могут перейти на другой режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января.

Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями до перехода на уплату ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат [1].

При переходе с уплаты ЕСХН на другой режим налогообложения суммы НДС, предъявляемые налогоплательщиком ЕСХН по приобретенным товарам, вычету не подлежат.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Согласно ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются [1]:

) организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

осуществление производства, первичной и промышленной переработки (в том числе на арендованных основных средствах), последующей реализации сельскохозяйственной продукции;

доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации (работ, услуг) составляет не менее 70%;

) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства (включая продукцию первичной переработки), от выполненных работ (услуг) для членов кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров и внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Ст. 346.5 НК РФ определяет расходы при исчислении ЕСХН [1].

Налоговой базой признается денежное выражение доходов за вычетом расходов. Также доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды.

В соответствии со ст. 346.8 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6% [1].

Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации: организации - по месту своего нахождения; индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

. Упрощенная система налогообложения (УСН).

Порядок применения УСН регулируется главой 26.2 НК РФ [1]. Организации и индивидуальные предприниматели применяют ее наряду с иными режимами налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Перечень налогов, применяемых при УСН

Уплачиваются налогиНе уплачиваются налоги1. Единый налог 2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 3. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 4. Транспортный налог 5. Земельный налог и др.1. Налог на прибыль организаций 2. Налог на доходы физических лиц 3. НДС (кроме НДС по импорту; НДС по договору о совместной деятельности; НДС по договору доверительного управления имуществом) 4. Налог на имущество организаций 5. Налог на имущество физических лиц 6. ЕСН - утратил силу с 1 января 2010 г.

Переход на упрощенную систему для действующих организаций и предпринимателей возможен только с начала года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября предыдущего года необходимо подать заявление в налоговый орган по месту учета. При этом организации сообщают о размере своих доходах за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Размер совокупного дохода не должен превышать 15 млн. руб. за 9 месяцев текущего года. Этот предел индексируется на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги в предшествующем периоде (приостановлено до 1 января 2013 г.).

Согласно ст. 346.13 НК РФ, вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право применять УСН с момента своего создания

[1]. Заявление в этом случае они должны подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

Налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих критериев (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Критерии для налогоплательщиков УСН

НалогоплательщикиПоказатели деятельностиОрганизации 1. Доходы - не более 15 млн. руб. за 9 месяцев (приостановлено до 1 января 2013 г.); не более 45 млн. руб. за 9 месяцев (применяется до 30 сентября 2012 г.) 2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (для организаций) - не более 100 млн. руб. 3. Средняя численность работников - не более 100 человек 4. Доля участия других организаций - не более 25% (кроме организаций инвалидов, некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации), отсутствие филиалов и представительств (для организаций)Индивидуальные предпринимателиВ соответствии со ст. 346.12 НК РФ не относятся к плательщикам организации и индивидуальные предприниматели [1]:

уплачивающие единый сельскохозяйственный налог;

являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; игорным бизнесом;

имеющие филиалы и представительства;

банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

частные нотариусы, адвокаты, учредившие различные формы адвокатских образований;

бюджетные учреждения;

иностранные организации.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектами налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов [1].

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, если налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговой базой является стоимостное выражение объекта налогообложения.

Доходы и расходы признаются по кассовому методу («по отплате»).

Ст. 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ определяют перечень доходов и расходов, принимаемых для целей упрощенной системы налогообложения [1].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

При использовании УСН рассчитывается единый налог (в зависимости от объекта налогообложения). Кроме того, при использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» кроме единого налога также применяется так называемый минимальный налог , причем в бюджет уплачивается больший из них [19, с. 271]:

, (1.1)

, (1.2)

, (1.3)

где - единый налог на основе доходов, руб.; - единый налог на основе прибыли, руб.; - минимальный налог, руб.; - доходы, руб.; - расходы, руб.; - ставка единого налога на основе доходов, %; - ставка единого налога на основе прибыли, %; - ставка минимального налога, %.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ ставки единого налога в зависимости от используемого способа определения объекта налогообложения составляет 6% (от доходов) и 15% (от доходов за вычетом расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков [1].

Ставка минимального налога - 1% (от доходов). Если сумма рассчитанного единого налога окажется меньше 1% от доходов, в бюджет уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов [19, с. 271].

Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в период

применения УСН. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Ст. 346.21. НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты единого налога по УСН [1].

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (табл. 1.4).

Таблица 1.4 Сроки уплаты единого налога при УСН и представления налоговых декларациях

Налоговые платежи, формы отчетностиОрганизации Индивидуальные предпринимателиАвансовые платежиНе позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодомНалоговая декларация по итогам налогового периодаНе позднее 31 марта след. годаНе позднее 30 апреля следующего года

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента (УСНП). Применение УСНП разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности согласно ст. 346.25.1 [1]. Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства представлены в табл. 1.5.

Таблица 1.5 Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения

Преимущества Недостатки1. Возможное снижение налоговой нагрузки, налогового бремени. Предприятие платит только один (единый) налог вместо нескольких1. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом2. Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета2. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков УСН3. Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов. Широкий перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы3. Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения4. Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС4. Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности5. Право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды5. Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета6. Низкий объем документооборота налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности6. Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов7. Возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН7. Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ) - предполагает установление базовой доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля [1], [12, с. 374].

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты большинства налогов, взимаемых при применении общего режима налогообложения (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Налоги, уплачиваемые при применении системы налогообложения в виде ЕНВД

Не уплачиваются налогиУплачиваются налоги1. Налог на прибыль организаций 2. Налог на доходы физических лиц 3. НДС (кроме НДС по импорту) 4. ЕСН - утратил силу с 1 января 2010 г. 5. Налог на имущество организаций 6. Налог на имущество физических лиц 1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний 3. Транспортный налог 4. Земельный налог и др.

Указанный порядок применения налогов распространяется только на операции, облагаемые ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать соответствующие налоги и сборы.

ЕНВД вводится представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые определяют:

виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ;

- значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности ведения предпринимательской деятельности (коэффициент ).

Ст. 346.26 НК РФ определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД [1].

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в перечисленных сферах деятельности согласно ст. 346.26 НК РФ на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен специальный налоговый режим. Они обязаны встать на учет в налоговых органах не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика [1].

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Вмененный доход рассчитывается следующим образом:

, (1.2)

где - вмененный доход, руб.; - физический показатель, ед. (м2); - базовая доходность, руб.; - корректирующий коэффициент-дефлятор; - корректирующий коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода [1].

ЕНВД рассчитывается следующим образом:

, (1.3)

(1.4)

где - единый налог на вмененный доход, руб.; - ставка ЕНВД, %; - взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, руб.; - страховые взносы индивидуальных предпринимателей в виде фиксированных платежей, руб.; - пособие по временной нетрудоспособности, руб.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (Приложение 1).

В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал [1]. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Преимущества и недостатки применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности субъектами малого предпринимательства представлены в табл. 1.7.

Таблица 1.7 Преимущества и недостатки применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Преимущества Недостатки1. Низкие затраты на составление налоговой отчетности1. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве2. В зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий.2. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.3. Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.3. Из-за желания снизить сумму уплачиваемого ЕНВД снижение (занижение) физического показателя, в том числе наемных работников. Как следствие, нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников.4. Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий.4. Увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения.5. Снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН.5. Отсутствие желания налогоплательщиков расширять и развивать бизнес из-за возможности увеличения налоговой нагрузки или попадания под налогообложения по разным системам налогообложения.

. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - регулируется в соответствии с главой 26.4 НК РФ [1].

Соглашение о разделе продукции (СРП) является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности - инвестору - на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поисково-разведочные работы и эксплуатацию участка. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с использованием недрами, и порядок раздела произведенной продукции [10, с. 319].

Перейти на специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) можно при выполнении следующих условий:

СРП могут быть заключены только после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся;

при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32%;

СРП предусматривают увеличение доли государства в прибыльном продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Специальный налоговый режим при СРП применяется в течение всего срока действия соглашения и предусматривает замену уплаты части налогов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения [19, с. 101].

В соответствии с законодательством РФ при реализации СРП предусмотрены два способа раздела продукции между государством и инвестором: основной метод и прямой метод. Они предусматривают следующие условия и порядок (табл. 1.8).

Таблица 1.8 Условия и порядок раздела продукции между государством и инвестором при СРП

Основной методПрямой метод1. Определяется объем и стоимость произведенной продукции. 2. Определяется размер компенсационной продукции. 3. Осуществляется раздел прибыльной продукции. 4. Инвестор передает государству часть произведенной продукции или ее стоимостный эквивалент. 5. Инвестор получает часть произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.1. Определяется объем и стоимость произведенной продукции. 2. Производится раздел произведенной продукции (или ее стоимостного эквивалента). Пропорции между государством и инвестором/оператором определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, показателей технико-экономического обоснования (ТЭО; при этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%. 3. Инвестор передает государству часть произведенной продукции (или ее стоимости). 4. Инвестор получает часть произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении СРП в соответствии с основным методом раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Налоги, уплачиваемые при различных методах раздела продукции при СРП

При выполнении СРП в соответствии с прямым методом раздела продукции инвестор уплачивает более узкий набор налогов (рис. 1.2).

При выполнении СРП по любому из методов инвестор может освобождаться от уплаты региональных и местных налогов при наличии решения регионального органа государственной власти или органа местного самоуправления. Налоги, которые при использовании разных методов раздела продукции, инвесторы не уплачивают, перечислены на рис. 1.3.

Рис. 1.3 Налоги, не уплачиваемые при различных методах раздела продукции при СРП

Согласно ст. 346.36 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщик может поручить исполнение своих обязанностей оператору - уполномоченному представителю налогоплательщика на основании нотариально заверенной доверенности [1].

Ст. 346.37 НК РФ определяет особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении СРП [1].

Ст. 346.38 НК РФ определяет особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции [1].

Ст. 346.39 НК РФ определяет особенности уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений о разделе продукции [1].

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр налоговые декларации по каждому уплаченному налогу и по каждому соглашению. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших (ст. 83 НК РФ) - «крупнейшие налогоплательщики», представляют налоговые декларации (расчеты) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Кроме того, в налоговые органы ежегодно не позднее 31 декабря представляется программа и смета расходов по соглашению на следующий год.

Для осуществления налогового контроля инвесторы или операторы обязаны хранить первичные документы по налогам в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

В соответствии со ст. 346.42 НК РФ выездная налоговая проверка инвестора или оператора не может продолжаться более шести месяцев. Для организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для осуществления контроля каждого филиала и представительства [1].

ГЛАВА 2. Анализ режима налогообложения Индивидуального предпринимателя Ушаков М.А.

.1 Оценка налогообложения ИП Ушаков М.А. по упрощенной системе налогообложения

Индивидуальный предприниматель Ушаков Максим Андреевич зарегистрирован и внесен в «Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей» в октябре 2010 года. Основной вид деятельности, осуществляемый предпринимателем, - оптово-розничная торговля лесоматериалами, строительными материалами.

ИП не применяло общий режим налогообложения.

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения Упрощенной системы налогообложения организация с момента регистрации 13 октября 2010 г. перешла на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 НК РФ [1]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также ИП применяет единый налог на вмененный доход.

ИП не имеет собственности, арендует торговые площади в ТК «Алтын» г. Тольятти. В штате состоит 6 человек, работающие в ИП по основному месту работы.

ИП имеет расчетный счет в филиале ОАО «УРАЛСИБ» г. Тольятти и кассовый аппарат в арендуемом помещении. Расчеты с заказчиками и покупателями ведутся как безналичным способом, так и за наличные деньги.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тольятти от 18 октября 2010 г.

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, соответственно по IV кварталу 2010 г.

В качестве анализируемого периода взят IV квартал.

Доходы ИП Ушаков М.А. в IV квартале 2010 года составили 400 587,00 руб.

Ежемесячная выручка ИП Ушаков М.А. от торговой деятельности приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Помесячная выручка ИП Ушаков М.А. в IV квартале

IV кварталСумма выручки, руб.Октябрь 2010 г.45 860,00 руб.Ноябрь 2010 г.264 987,00 руб.Декабрь 2010 г.89 740,00 руб.Итого:400 587,00 руб.

В октябре 2010 года ИП Ушаков М.А. работало только путем безналичных расчетов. Кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет в налоговой инспекции 5 ноября 2010 г.

Согласно ст. 346.18 п.8 НК РФ [1], налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Расходы ИП Ушаков М.А. в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения - 70 500,00 руб.;

- взносов на обязательное пенсионное страхование руб.;

взноса на обязательное пенсионное страхование за ИП Ушаков М.А. - 200,00 руб. в месяц;

оплата за арендуемые торговые площади в размере 46 000,00 руб. в месяц;

оплата коммунальных услуг - 4 600,00 руб. в месяц;

расходы на рекламу - 5 600,00 руб. в месяц;

оплата за телефонные услуги, связь - 6 027,00 руб. за квартал;

расходы на хозяйственные нужды - 3 400,00 руб. за квартал;

оплата за товар в IV квартале 2010 г. составляет 117 249,00 руб.;

расходы за обслуживание банковского счета - 4 682,44 руб. за квартал;

Итого квартальных расходов - 352 828,44 руб.

Общие данные по расходам за IV квартал ИП Ушаков М.А. приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Данные по расходам за IV квартал 2010 г. ИП Ушаков М.А.

№Статьи расходовСумма расходов, руб.Общая сумма, руб.ОктябрьНоябрьДекабрь1.Заработная плата: - бухгалтер - менеджер по продажам (2 чел.) - водитель - отделочники (2 чел.)23 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,0023 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,0023 500,00 5 000,00 7 000,00 3 500,00 8 000,0070 500,00 15 000,00 21 000,00 10 500,00 24 000,002.Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников и ИП 3 490,00 3 490,00 3 490,00 10 470,003.Аренда помещения23 000,0046 000,0046 000,00115 000,004.Оплата коммунальных услуг2 300,004 600,004 600,0011 500,005.Расходы на рекламу2 800,005 600,005 600,0014 000,006.Оплата за телефонные услуги, связь1 813,002 154,002 060,006 027, 007.Расходы на хозяйственные нужды1 100,00950,001 350,003 400,008.Расходы за банковское обслуживание525,152 747,171 410,124 682,449.Оплата за товар10 369,0062 580,0044 300,00117 249,00Итого:68 897,15151 621,17132 310,12352 828,44Так как ИП Ушаков М.А. зарегистрировано 13 октября 2010 г. и начало работать фактически с середины месяца, то такие расходы как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и расходы на рекламу были оплачены в октябре в размере 50% от полной стоимости согласно договорам.

Произведем расчет авансового платежа по УСН по данным IV квартала 2010 г.

Налоговая база по анализируемому периоду составила в IV квартале 2010 г. = 400 587,00 руб. доходов - 352 828,44 руб. принимаемых расходов = 47 758,56 руб.

При ставке налогообложения 15% в IV квартале 2010 г. сумма налога по ставке составила 7 163,78 руб.

В IV квартале 2010 г. ИП Ушаков М.А. в качестве объекта налогообложения при

упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода от оптово-розничной торговли лесоматериалами, строительными материалами - 400 587,00 руб.;

общая величина расходов - 352 828,44 руб.;

налогооблагаемая база - 47 758,56 руб.;

ставка налога -15%;

сумма налога к уплате - 7 163,00 руб.

В случае если бы ИП Ушаков М.А. при переходе на УСН для определения налогооблагаемой базы применял бы объект налогообложения в виде доходов, показатели его деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов от оптово-розничной торговли лесоматериалами, строительными материалами - 400 587,00 руб. (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания IV квартала, то есть с 13 октября 2010 г. до 31 декабря 2010 г.);

общая величина расходов - 352 828,44 руб. (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 октября 2010 г. до окончания IV квартала 31 декабря 2010 г.);

налогооблагаемая база - 400 587,00 руб. (денежное выражение полученных доходов);

ставка налога - 6%, (так как объектом налогообложения являются доходы; одинакова для всех организаций - независимо от организационно- правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога руб.

налоговые вычеты составляют 10 470,00 рублей. В соответствии со ст.346.21 п.3 НК РФ [1] сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %;

сумма налога к уплате = 24 035,22 - 10 470,00 = 13 565,22 руб.

Таким образом, ИП Ушаков М.А. по объекту налогообложения в виде доходов заплатил бы налог на 6401,44 руб. больше, чем по налогу в виде объекта налогообложения - доходов, уменьшенных на величину расходов (13 565,22 руб. - 7 163,78 руб. = 6 401,44 руб.)

В табл. 2.3 приведены данные по соотношению и сопоставлению сумм налогов по УСН, применяемой ИП Ушаков М.А. при изменении объекта налогообложения.

Таблица 2.3 Соотношение сумм налогов по УСН при изменении объекта налогообложения

Показатели, применяемые в расчетахАнализируемый период IV квартал 2010 г.Объект налогообложения по УСНДоходыДоходы - РасходыДоходы (выручка), руб.400 587,00 400 587,00Расходы, руб.не принимаются352 828,44Налогооблагаемая база, руб.400 587,0047 758,56Ставка налогообложения, %6%15%Исчисленная сумма налога, руб.24 035,227 163,78Налоговые вычеты, руб.10 470,00-Сумма налога к уплате, руб.13 565,227 163,78

Таким образом, анализируя табл. 2.3, ИП Ушаков М.А. выбрал экономичный вариант налогообложения по УСН с применением объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

.2 Расчет единого налога на вмененный доход и применение общего режима налогообложения ИП Ушаков М.А.

Так как ИП Ушаков М.А. ведет розничную торговлю (лесоматериалами, строительными материалами), осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1 800,00 рублей (Приложение 1). Физическим показателем является площадь торгового зала. По договору субаренды ИП Ушаков М.А. арендует торговую площадь в ТК «Алтын» по адресу г. Тольятти, ул. Победы, 29 в размере 77 м.кв., согласно Плану арендуемых помещений, в том числе: торговая площадь - 67,2 м.кв., площадь совместного пользования - 9,8 м.кв.

В соответствии с Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 12.11.2009 г. №392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год» установлен коэффициент-дефлятор K1 на 2010 г., необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, равный 1,148 [4].

Согласно Постановлению Тольяттинской городской Думы от 22.10.2009 г. №987 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа Тольятти» корректирующий коэффициент К2 для розничной (оптово-розничной) торговли лесоматериалами, строительными материалами составляет 0,5 [5].

Рассчитаем вмененный доход и сумму ЕНВД:

базовая доходность в месяц - 1 800 руб.;

величина физического показателя, площадь торгового зала - 67,2 м.кв.;

корректирующий коэффициент К1 =1,148;

корректирующий коэффициент К2 = 0,25;

Так как ИП Ушаков М.А. в октябре 2010 г. не производил розничную торговлю, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 ноября 2010 г., поэтому коэффициент К2 рекомендуется откорректировать по формуле:

, (2.1)

, (2.2)

где - количество реально отработанных дней каждого месяца квартала; - количество календарных дней каждого месяца квартала.

В октябре 31 календарный день, из них рабочих - 0; в ноябре 30 календарных дней, из них рабочих - 30; в декабре 31 календарный день, из них рабочих - 28.

Тогда корректирующий коэффициент

Вмененный доход = руб.

Сумма исчисленного налога = руб.

В соответствии со ст. 346.32 п.2 НК РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на страхование индивидуальных предпринимателей, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50% [1]. В розничной торговле не участвуют другие работники, кроме ИП Ушаков М.А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 руб. за квартал.

Таким образом, сумма налога к уплате = 9 904,34 - 600,00 = 9 304,34 руб.

При применении общего режима налогообложения ИП Ушаков М.А. обязан уплатить следующие виды налогов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Расчет НДФЛ:

величина доходов - 400 587,00 руб. (фактически полученные доходы от оптово-розничной торговли лесоматериалами, строительными материалами, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания IV квартала, то есть с 13 октября 2010 г. до 31 декабря 2010 г.);

стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не принимается к вычету, т.к. доходы в октябре месяце составили 45 860,00 руб. [1];

профессиональный налоговый вычет в размере общей величины расходов - 352 828,44 руб. (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 октября 2010 г. до окончания IV квартала 31 декабря 2010 г.);

налогооблагаемая база = 400 587,00 - 352 828,44 = 47 758,56 рублей (денежное выражение доходов);

налоговая ставка - 13%;

сумма исчисленного авансового платежа руб.;

налоговый вычет - 600,00 рублей (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50);

сумма авансового платежа к уплате = 6 208,61 - 600,00 = 5 608,61 руб.

. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Согласно ст. 145 НК РФ ИП Ушаков М. А. имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) индивидуального предпринимателя без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. [1].

. Единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 г.)

Для индивидуальных предпринимателей, производящие выплаты физическим лицам, применяются налоговые ставки, представленные в табл. 2.4 [1].

Таблица 2.4 Налоговые ставки ЕСН для ИП, производящие выплаты физическим лицам

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала годаФедеральный бюджетФонд социального страхования РФФонды обязательного медицинского страхованияИтогоФедеральный фонд обязательного медицинского страхованияТерриториальные фонды обязательного медицинского страхованияДо 280 000 руб.20,0%2,9%1,1%2,0%26,0% От 280 001 до 600 000 руб.56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.8 120 руб. + 1,0% с суммы свыше 280 000 руб.3 080 руб. + 0,6% с суммы свыше 280 000 руб.5 060 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.72 800 руб. + 10,0% с суммы свыше 280 000 руб Свыше 600 000 руб.81 280 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб. 11 320 руб. 5 000 руб. 7 200 руб.104 800 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб

Для индивидуальных предпринимателей налоговые ставки приведены в таблице 2.5 [1].

Таблица 2.5 Налоговые ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом Федеральный бюджетФонды обязательного медицинского страхованияИтогоФедеральный фонд обязательного медицинского страхованияТерриториальные фонды обязательного медицинского страхованияДо 280 000 руб.7,3%0,8%1,9%10,0% От 280 001 до 600 000 руб.20 440 руб. + 2,7% с суммы превышающей 280 000 руб.2 240 руб. + 0,5% с суммы превышающей 280 000 руб.5 320 руб. + 0,4% с суммы превышающей 280 000 руб.28 000 руб. + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб.29 080 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 3 840 руб. 6 600 руб.39 520 руб. + 2,0% с суммы превышающей 600 000 руб

.1 Расчет ЕСН для ИП Ушаков М.А.:

- величина доходов от оптово-розничной торговли лесоматериалами, строительными материалами - 400 587,00 руб. (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания IV квартала, то есть с 13 октября 2010 г. до 31 декабря 2010 г.);

общая величина расходов - 352 828,44 руб. (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 октября 2010 г. до окончания IV квартала 31 декабря 2010 г. без учета страховых платежей по обязательному страхованию работников, согласно ст. 238 п.1 (7) [1]);

налогооблагаемая база = денежное выражение доходов - расходы = 47 758,56 руб.;

ставка налога - 10 %, из них: 7,3% - в Федеральный бюджет; 0,8% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,9% - в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (так как налогооблагаемая база не превышает 280 000, руб.);

сумма налога к уплате = 3 486,4 руб. + 382,2 руб. + 907,4 руб. = 4 776 руб., из них:

в Федеральный бюджет руб.;

в Федеральный ФОМС руб.;

в Территориальные ФОМС руб.

.2 Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам (табл. 2.6):

Заработная плата работников, задействованных в предпринимательской деятельности, которая облагается по общей системе налогообложения, за IV квартал 2010 г. составляет руб., в том числе:

оклад бухгалтера - 5 000,00 руб. / месяц;

2 менеджера по продажам по 3 500,00 руб. / месяц;

2 мастера отделочных работ по 4 000,00 руб. / месяц;

водитель - 3 500,00 руб. / месяц.

Таблица 2.6 Расчет ЕСН для ИП Ушаков М.А., производящего выплаты физическим лицам

№РаботникЗаработная плата, руб.Сумма налога к уплатеЗа месяцЗа IV квартал1.Бухгалтер5 000,001 300,003 900,002.Менеджер по продажам (№ 1)3 500,00910,002 730,003.Менеджер по продажам (№ 2)3 500,00910,002 730,004.Мастер-отделочник (№ 1)4 000,001 040,003 120,005.Мастер-отделочник (№ 2)4 000,001 040,003 120,006.Водитель3 500,00910,002 730,00Итого 23 500,006 110,0018 330,00

Сумма налога к уплате за IV квартал руб., в том числе:

в Федеральный бюджет руб.;

в Фонд социального страхования руб.;

в Федеральный ФОМС руб.;

в Территориальные ФОМС руб.

В соответствии со ст. 243 п.2 НК РФ [1], сумма авансового платежа по налогу уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что составляет 9 870,00 руб. за квартал.

Сумма авансового платежа за IV квартал 2010 г. =18 330,00 руб. - 9 870,00 руб. = 8 460,00 руб.

Таким образом, ИП Ушаков М.А. должен уплатить при общем режиме налогообложения сумму авансовых налоговых платежей за IV квартал 2010 г. в размере = 5 608,61 руб. + 4 776,00 руб. + 8 460,00 руб. = 18 844,61 руб.

Соотношение суммы налогов при изменении режима налогообложения ИП Ушаков М.А. представлены в табл. 2.7 и на рис. 2.1.

Таблица 2.7 Соотношение суммы налогов при изменении режима налогообложения

Показатели, применяемые в расчетахУСНЕНВДОбщий режим налогообложенияНалог на доходы физических лицЕдиный социальный налогЕдиный социальный налог (выплаты физическим лицам)1. Доходы, руб.400 587,0066 028,92 (базовая доходность)400 587,00400 587,0070 500,00 (заработная плата работников)2. Расходы, руб. 352 828,44-352 828,44352 828,44-3. Налогооблагаемая база, руб.47 758,5666 028,9247 758,5647 758,5670 500,004. Ставка налога 15%15%13%10%26%5. Сумма налога по ставке, руб. 7 163,78 9 904,34 6 208,61 4 776,00 18 330,006. Вычеты из налога, руб. - 600,00 600,00 - 9 870,007. Сумма налога к уплате, руб. 7 163,78 9 304,34 5 608,61 4 776,00 8 460,00

Рис. 2.1 Соотношение суммы налогов к уплате ИП Ушаков М.А. при применении различных режимов налогообложения

Таким образом, проведенное исследование и анализ различных вариантов режимов налогообложения (общий и специальные) показало что, что ИП Ушаков М.А. выбрал экономичный и целесообразный с точки зрения эффективности вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Единственное, что можно предложить этой организации (индивидуальному предпринимателю) для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, - это вести только розничную торговлю лесоматериалами, строительными материалами через кассу. С другой стороны, ИП Ушаков М.А. может потерять многих потенциальных покупателей, так как многие организации предпочитают работать преимущественно через безналичные расчеты; а также, следует отметить, что с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров и услуг связи, оплата за рекламу и т.д.

Глава 3. Рекомендации по оптимизации налогообложения малого бизнеса

.1 Налоговое планирование как процесс минимизации налоговой нагрузки

Налоговая деятельность предприятия должна рассматриваться как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Неверна позиция, в соответствии с которой считается, что налоговая деятельность начинается и заканчивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций. В течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, которые формируют налоговую базу для исчисления того или иного налога. Одним из основных направлений в рамках налоговой деятельности на предприятии выступает налоговое планирование.

Объектом налогового планирования являются не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, так или иначе влияющие на их формирование. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Несмотря на то, что «налоговое планирование» является достаточно популярным термином, в экономической литературе на настоящий момент нет единого научно признанного определения данного понятия. Всё множество определений налогового планирования можно разделить на два основных подхода. Первый подход к определению налогового планирования связан с характеристикой его как деятельности, направленной на уменьшение налоговых платежей, т.е. рассматривается сущность налогового планирования исключительно с ограничительных позиций, противопоставляя налогоплательщика фискальным органам. Другой подход связан с его трактовкой как одного из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемой части его финансово-хозяйственной деятельности. Однако понятие налогового планирования шире и как вид управленческой деятельности должно вобрать в себя всю совокупность действий, связанных с принимаемыми решениями, поскольку организацию интересует не только величина уплачиваемых налогов, но и эффективность принимаемых решений, их результативность.

Следует разграничивать категорию «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». В настоящее время выделяют три основных механизма уменьшения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, обход налогов, налоговое планирование. Несмотря на то, что все три механизма активно используются налогоплательщиками, изложенные в такой последовательности они представляют собой не только эволюцию от простого к сложному, но и эволюцию характера взаимоотношений между бизнесом и государством, своего рода историю поиска ими разумного компромисса.

Резюмируя взгляды разных экономистов, представляется возможным дать следующее определение налогового планирования: налоговое планирование - это инструмент построения оптимальных параметров бизнеса, основанный на законодательно определенных способах налогообложения и способствующий повышению инвестиционной привлекательности предприятия.

Следует подчеркнуть два аспекта проявления налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Первый аспект акцентирует его особую роль в процессе мобилизации внутренних инвестиционных резервов экономических субъектов, особенно предприятий малого предпринимательства, чьи финансовые возможности всегда более ограничены по отношению к другим категориям предприятий. Второй аспект выражается в получении дополнительных конкурентных преимуществ предприятия путем выбора оптимальных параметров бизнеса с помощью оптимизации уровня налоговой нагрузки, что органично встраивает систему налогового планирования и налоговой оптимизации в стоимостную концепцию управления бизнесом.

С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории. В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов.

В работе на рис. 3.1 представлена классификация оптимизационных методов, позволяющая выделить инструменты налогового планирования как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровнях.

Проблема налоговой оптимизации актуальна для России и в настоящее время. Однако, в современной теории и практике налогообложения наметилось смещение акцентов с исследований по проблемам определения паритетов в сочетании систем косвенного и прямого обложения на уровне государства на исследования по оптимизации налоговой нагрузки в рамках функционирования отдельного экономического субъекта. Необходимо также отметить, что данная проблема эволюционировала на протяжении последнего десятилетия от вопросов снижения налогового бремени экономического субъекта к проблематике выявления наиболее оптимальных параметров бизнеса в рамках налогового планирования.

Эволюция подходов к интерпретации налоговой оптимизации и налогового планирования нашла свое отражение в развитии методического инструментария оценки налоговой нагрузки предприятия.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии не только исчисления абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки экономических субъектов, отсутствует четкое представление о значении этих показателей. Общепринятого определения понятия налоговой нагрузки (налогового бремени) в зарубежной и отечественной экономической литературе также нет.

Рис. 3.1. Классификация методов налогового планирования и налоговой оптимизации

В научной литературе можно встретить разные методические подходы к оценке налогового бремени хозяйствующих субъектов. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

В налоговом планировании необходимо использовать такое понятие, как налоговое поле. Налоговое поле - это перечень и характеристики налогов, взимаемых с налогоплательщика, с указанием основных параметров налога. Принято проводить классификацию налоговых полей хозяйствующих субъектов в зависимости от формы регистрации бизнеса (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и режима налогообложения. Изменение налогового поля является одним из действенных способов изменения налоговой нагрузки на предприятии и создания благоприятных условий для мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов малого предприятия.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

Выбор оптимального режима налогообложения субъектов малого предпринимательства предложено проводить по следующему алгоритму (рис. 3.2).

На первом этапе алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.

В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.

Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную

Рис. 3.2. Алгоритм выбора оптимального режима налогообложения для предприятия малого бизнеса

систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Следует отметить, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме непринятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.

В табл. 3.1. показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.

Таблица 3.1 Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости

Удельный вес добавленной стоимости от 0% до 100% 0% 25% 50% 75% 100%При 6% от дохода21%17%14%10%6%При 15% от разности (доходы - расходы)14%14%14%14%14%При общей системе0%11%21%32%43%

Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.

На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.

Один из способов разрешения данной ситуации - это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.

В связи с этим, на четвертом этапе алгоритма оптимизации налогового режима необходимо оценить степень влияния фонда оплаты труда на размер единого налога.

На пятом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения и рассчитать экономический эффект от проведения налоговой оптимизации, который выражается в величине мобилизованных внутренних инвестиционных ресурсов.

Таким образом, подход к оптимизации налоговой нагрузки с точки зрения инвестиционной привлекательности субъекта малого бизнеса позволяет обоснованно подойти к проблеме выбора наиболее оптимальных параметров бизнеса и оценить инвестиционный эффект, полученный в рамках налогового планирования.

.2 Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора»

В России в настоящее время уровень развития малого и среднего бизнеса явно не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни тем более требованиям глобализации мирового хозяйства. Малое предпринимательство играет значительную роль в решении ряда социально-экономических проблем, негативное влияние которых особенно остро ощущается именно на муниципальном уровне.

Одним из направлений расширения малого бизнеса, который необходимо развивать в России, является встраивание малого бизнеса в инфраструктуру крупного, на основе кластерного подхода. В мировой практике кластерный подход становится все более популярным. Как правило, кластер объединяет крупные экспортно-ориентированные компании, мелких поставщиков и инфраструктурные объекты. Как показывает опыт экономически развитых стран (Германия, США, Япония и др.), где уже функционируют кластеры, входящие в него производства начинают оказывать друг другу взаимную экономическую поддержку - усиливается свободный обмен информацией и ускоряется распространение новых идей и продуктов по каналам поставщиков и потребителей, имеющих контакты с многочисленными конкурентами.

Финансовое состояние малых предприятий - рентабельность, платежеспособность, обеспеченность собственными средствами - не отвечает установленным нормативам, поэтому одним из способов получения ими дополнительных финансовых ресурсов является налоговое планирование. Важную роль в стимулировании развития малого бизнеса призваны сыграть меры налогового порядка.

В российской экономической литературе, как правило, принято разграничивать понятия «оптимизация» и «минимизация налогообложения», а также на уровне судебной практики применяется понятие «налоговая выгода». В налоговом законодательстве некоторых стран для оценки добросовестности действий налогоплательщика и иных лиц, участвующих в налоговых отношениях, широко используется понятие «злоупотребление правом».

Рассмотренные основные теоретические подходы к определению таких понятий, как, оптимизация налогообложения, налоговое планирование, налоговая выгода на предприятии позволили определить их сущность, место и направление дальнейшего развития в системе экономических отношений.

Налоговая оптимизация - это разработка комплекса мер, предполагающих баланс низкого уровня налоговой нагрузки и удержания налоговых рисков в допустимых пределах, направленных в рамках действующего законодательства на рационализацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков.

Налоговое планирование является особым видом финансового планирования организации, основывающимся на принципах и методах налоговой оптимизации, проводимого с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, увеличения собственных финансовых ресурсов и повышения финансовой устойчивости организации.

Следует отметить, что главным препятствием в развитии малого бизнеса является налог на добавленную стоимость. При переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо вместо директивной отмены НДС предоставить налогоплательщику право выбора по его уплате.

Изучение международной практики оптимизации налогообложения позволяет сделать вывод о необходимости закрепить данное понятие «налоговая оптимизация» на уровне российского законодательства с учетом тенденций развития международного налогового планирования.

Налоговая политика государства в разные исторические периоды может принимать альтернативные формы - политика максимальных налогов или политика экономического развития.

В последние годы налоговая политика России направлена на снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты с целью активизации инвестиционной и производственной деятельности предприятий. Однако необходимо дальнейшее совершенствование порядка применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства в целях дальнейшего улучшения налоговых условий их деятельности, одновременно предотвращая возможные злоупотребления и неправомерное использование налоговых преференций.

Не каждое государство отличается отлаженной налоговой политикой и действенным механизмом ее реализации. Одним из показателей, позволяющих оценить эффективность реализации налоговой политики на макроуровне, является показатель налоговой нагрузки, как доли налогов в стоимости ВВП.

Расчет показателя налоговой нагрузки на предприятие должен производиться в рамках комплексной методики налогового анализа. Причем методика расчета самого показателя должна давать как можно более полное представление об абсолютной и относительной налоговой нагрузке на предприятие. Поэтому расчет показателя налоговой нагрузки не должен производиться только на основе одной формулы. Проведенный анализ различных методик расчета налоговой нагрузки позволяет сделать вывод, что наиболее полно заданным требованиям, по нашему мнению, отвечает методика комплексного анализа налоговой нагрузки, предложенная Г.В. Девликамовой.

В работе представлена методика оптимизации налогообложения предприятия предназначена для применения на малых и средних предприятиях различной организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Поскольку именно малые и средние предприятия испытывают наибольшую обремененность с точки зрения налоговой нагрузки, то применение методики оптимизации налогообложения позволит менеджерам хозяйствующего субъекта принимать своевременные управленческие решения в части учета, анализа, планирования, контроля и регулирования системы налогообложения предприятия. Графически методика оптимизации налогообложения предприятия может быть представлена на рис. 3.3.

Целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора». Понятие «налоговый коридор», означает построение целевой функции оптимизации налоговой системы предприятия.

Нижняя граница налогового коридора - это минимально допустимое значение показателя налоговой нагрузки, при котором предприятие не попадает в группу предприятий с максимальными налоговыми рисками и деятельность предприятия остается экономически выгодной. Нижняя граница налогового коридора определяется по формуле:

, при условии , (3.1)

где: - оптимальная нижняя граница налогового коридора; - среднеотраслевая налоговая нагрузка; Nндс - сумма налога на добавленную стоимость; X - чистая прибыль; Кпр - коэффициент налога на прибыль; ФОТ - фонд оплаты труда; Кесн - коэффициент единого социального налога; Кфсс - коэффициент страховых взносов в ФСС; Nимушество - сумма налога на имущество; V - выручка.

Верхняя граница налогового коридора - это такое значение показателя налоговой нагрузки, при котором рентабельность деятельности предприятия сопоставима с приростом налоговой нагрузки, то есть предприятие сохраняет стабильное финансовое положение и располагает достаточными ресурсами к дальнейшему развитию.

Рис. 3.3. Методика оптимизации налогообложения предприятия

Верхняя граница налогового коридора рассчитывается по формуле:

, (3.2)

где: - оптимальная верхняя граница налогового коридора; - коэффициент предельных налоговых выплат; - среднеотраслевая рентабельность деятельности предприятия.

Проведение налоговой оптимизации должно учитывать критерии, которые можно условно разделить на качественные и количественные.

. Качественная (структурная) оптимизация связана с выбором оптимальной схемы или схем налоговой оптимизации в зависимости от специфики деятельности организации.

. Количественным критерием оптимизации является максимизация чистой прибыли при условии ограничений на верхнюю границу налогового коридора. Количественная оптимизация должна проводиться с тем условием, что получаемая предприятием в ходе осуществления мероприятий по качественной (структурной) оптимизации налоговая выгода не спровоцирует появление максимальных налоговых рисков и позволит сохранить предприятию стабильное финансовое положение и достаточные ресурсы для дальнейшего успешного развития.

Таким образом, можно сделать следующий вывод, что целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора».

Заключение

В России в настоящее время уровень развития малого и среднего бизнеса явно не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни тем более требованиям глобализации мирового хозяйства. Малое предпринимательство играет значительную роль в решении ряда социально-экономических проблем, негативное влияние которых особенно остро ощущается именно на муниципальном уровне.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Для субъектов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России действует два вида режимов налогообложения:

. Общий режим налогообложения - совокупность налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами;

. Специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами:

.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

.2 Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).

В основе специальных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Анализ применения различных вариантов налогообложения малого бизнеса проводился на примере ИП Ушаков М.А. В работе проведена оценка налогообложения по упрощенной системе налогообложения, произведен расчет единого налога на вмененный доход и применение общего режима индивидуальным предпринимателем.

Проведенное исследование и анализ различных вариантов режимов налогообложения (общий и специальные) показало что, что ИП Ушаков М.А. выбрал экономичный и целесообразный с точки зрения эффективности вариант налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Проблемы налогообложения и направленности его воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий являются одними из наиболее актуальных в рамках современного российского финансового менеджмента. С точки зрения налогообложения весь процесс деятельности хозяйствующих субъектов опосредуется возникновением и изменением налоговых отношений. Прогнозировать появление таких налоговых отношений, а также вытекающие из них налоговые базы, налоговые расходы необходимо до совершения соответствующих операций. Налоговое планирование сокращает неопределенность будущих налоговых расходов экономических субъектов и степень их адаптации к агрессивной внешней среде.

Эффективность налогового планирования оценивается с точки зрения уровня налоговой нагрузки предприятия. Процедура приведения налоговой ситуации хозяйствующего субъекта к наиболее оптимальному состоянию с позиции налоговой нагрузки получила название налоговой оптимизации. Для того чтобы служить эффективным инструментом финансового и налогового менеджмента, инструменты и алгоритмы осуществления оптимизационных расчетов должны быть адекватны текущему состоянию налоговой системы государства.

Налоговая оптимизация - это разработка комплекса мер, предполагающих баланс низкого уровня налоговой нагрузки и удержания налоговых рисков в допустимых пределах, направленных в рамках действующего законодательства на рационализацию уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков.

Налоговое планирование является особым видом финансового планирования организации, основывающимся на принципах и методах налоговой оптимизации, проводимого с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, увеличения собственных финансовых ресурсов и повышения финансовой устойчивости организации.

В работе представлена методика оптимизации налогообложения предприятия предназначена для применения на малых и средних предприятиях различной организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Поскольку именно малые и средние предприятия испытывают наибольшую обремененность с точки зрения налоговой нагрузки, то применение методики оптимизации налогообложения позволит менеджерам хозяйствующего субъекта принимать своевременные управленческие решения в части учета, анализа, планирования, контроля и регулирования системы налогообложения предприятия.

Целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора».

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

. Федеральный закон от 24.07.2008 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 27.12.2010 №365-ФЗ)

. Федеральный закон от 8.08.2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. от 27.12.2010 №352-ФЗ)

. Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 12.11.2009 г. №392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год»

. Постановление Тольяттинской городской Думы от 19.10.2006 г. №258 (в ред. от 22.10.2009 №987) «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа Тольятти»

. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по направлению «Экономика» и экон. спец. / И.М. Александров. - 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2010. - 226 с.

. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по направлению «Соц.-эконом. образование» / Е.Н. Евстигнеев. - 5-е изд. - СПб. : Питер, 2009. - 304 с.

. Малое предпринимательство. Сборник нормативных актов / под ред. А.С. Колыванов. - М. : А-Приор, 2009. - 175 с.

. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О.И. Мамрукова. - 7-е изд., перераб. - М. : Омега-Л, 2009. - 302 с.

. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» и «Мировая экономика» / Н.В. Миляков ; Фин. акад. при Правительстве РФ. - 7-е изд., [перераб. и доп.]. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 519 с.

. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит» / под ред. Б.Х. Алиева. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 448 с.

. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Финансы, денежное обращение и кредит» / И.А. Майбуров [и др.]; под ред. И.А. Майбурова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 559 с.

. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / А.Я. Барабаш [и др.]; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - 6-е изд., доп. - СПб. : Питер, 2010. - 522 с.

. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И.Г. Русаковой - 5-е изд., доп. - М.: Юнити, 2009. - 502 с.

. Налоги: практика налогообложения: учеб.-метод. пособие для вузов / Д.Г. Черник [и др.]; под ред. Д.Г. Черника. - М. : Финансы и статистика [и др.], 2009. - 367 с.

. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. для вузов по спец. «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», «Бух. учет, анализ и аудит» / В.Г. Пансков. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 494 с.

. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по спец. «Налоги и налогообложение» / А.Б. Паскачев. - М. : Высш. образование, 2009. - 384 с.

. Рагимов, С. Н. Налогообложение малого предпринимательства / С.Н. Рагимов. - М. : Кн. ред. «Финансы», 2008. - 112 с.

. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит», «Мировая экономика», «Бух. учет, анализ и аудит» / А.Ю. Рыманов. - 2-е изд. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 330 с.

. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. - 2-е изд. - СПб. : Питер, 2009. - 702 с.

. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для сред. проф. образования по спец. «Экономика и упр.» / О.В. Скворцов. - 7-е изд., испр. и доп. - М. : Академия, 2010. - 223 с.

. Тактаров Г.А. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит» / Г.А. Тактаров, Е.М. Григорьева. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 256 с.

. Алиев Б.Х. Кредитная и налоговая политика в отношении малого предпринимательства в РФ / Б.Х. Алиев, Н.Г. Гаджиев, А.М. Алклычев // Финансы и кредит. - 2009. - № 42. - С. 3-7.

. Дементова Т.А. Проблемы налогообложения малого бизнеса / Т.А. Дементова // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 76-77.

. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса / А.И. Косолапов // Финансы. - 2010. - № 12. - С. 35-38.

Приложение 1

Базовая доходность по видам предпринимательской (ст. 346.29 п.3 НК РФ) [1]

Виды предпринимательской деятельностиФизические показателиБазовая доходность в месяц (рублей)Оказание бытовых услугКоличество работников, включая ИП7 500Оказание ветеринарных услугКоличество работников, включая ИП7 500Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средствКоличество работников, включая ИП12 000Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянкахОбщая площадь стоянки (в квадратных метрах)50Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузовКоличество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов6 000Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажировКоличество посадочных мест1 500Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залыПлощадь торгового зала (в квадратных метрах)1 800Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метровТорговое место9 000Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метровПлощадь торгового зала (в квадратных метрах)1 800Развозная и разносная розничная торговляКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя4 500Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителейПлощадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)1 000Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителейКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя4 500Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)Площадь информационного поля (в квадратных метрах)3 000Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображенияПлощадь информационного поля (в квадратных метрах)4 000Распространение наружной рекламы посредством электронных таблоПлощадь информационного поля (в квадратных метрах)5 000

Анализ и выработка рекомендаций по усовершенствованию системы управления налогообложением на предприятии

Больше работ по теме: