Методы документальной и фактической проверки как способ сбора доказательств по уголовному делу

 

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы и виды проверок по уголовному делу

1.1 Методы документальной проверки как способ сбора доказательств по уголовному делу

1.2 Методы фактической проверки как способ сбора доказательств по уголовному делу

Глава 2. Применение документального метода проверки учета основных средств на примере ОАО "ЛЗПМ"

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО "ЛЗПМ"

2.2 Приемы и процедуры экспертного исследования учета основных средств на ОАО "ЛЗПМ"

2.3 Механизм проведения экспертного исследования на предприятии ОАО "ЛЗПМ"

Глава 3. Пути предотвращения правонарушений выявленные документальными методами проверки.

3.1 Заключение по проведенной бухгалтерской экспертизе

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств, выявленные после проведения документальных методов проверки

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

В настоящее время во многих организациях бухгалтерский учет ведется с нарушениями различной степени.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Таким образом, объектом исследования судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, акты.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что необходимо знать методы документальной и фактической проверки которые эксперты бухгалтеры используют для сбора доказательств по уголовному делу.

Объект исследования является Открытое Акционерное Общество "Ливенский завод противопожарного машиностроения" г. Ливны Орловской области.

Предмет исследования - методы документальной и фактической проверки основных средств предприятия ОАО "ЛЗПМ".

Целью курсовой работы является отражение места, важности и значения методов документальной и фактической проверки в бухгалтерской экспертизе.

Задачами курсовой работы являются: изучение деятельности данного предприятия, отражение анализируемых показателей в деятельности исследуемого предприятия за три года, проведение экспертизы, выявление ошибок в рассмотренных документах.

В качестве исходных материалов для выполнения курсовой работы были использованы данные годовых отчетов ОАО "ЛЗПМ", инвентарная карточка, акты.

Глава 1. Теоретические основы и виды проверок по уголовному делу

1.1 Методы документальной проверки как способ сбора доказательств по уголовному делу

Данная группа методов предполагает изучение документального оформления какой-то одной или нескольких взаимосвязанных либо однородных операций.

1). Метод проверки отдельного документа, устанавливает противоречия в содержании отдельных документов, которые выявляются с помощью методов исследования, к которым относятся формальная, арифметическая и нормативная проверка.

а) Формальная проверка - это внешний осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. С его помощью можно определить признаки доброкачественности документа:

выполнение документа на бланке неустановленного образца или неустановленным способом;

отсутствие каких-либо реквизитов документа (печати, штампа, подписи, части текста и др.);

наличие сомнительных реквизитов (чаще всего это признаки материального подлога - дописки, подчистки, исправления и др.);

наличие излишних реквизитов в документе. Они свидетельствуют, как правило, о стремлении преступников придать документу большую достоверность и силу.

слишком "хорошие" документы, не соответствующие реальной обстановке его составления, использования и хранения (чистые, немятые, негнутые и др.);

противоречия между реквизитами документа (например, несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия)

б) Нормативная проверка представляет собой глубокое изучение содержания отраженной в документе хозяйственной операции с точки зрения его соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям.

в) Арифметическая проверка отдельного документа затрагивает (в отличие от формальной и нормативной проверки) только количественные критерии отраженных хозяйственных операций. С ее помощью можно выявить арифметические несоответствия между частными и итоговыми суммами.

2) Методы проверки взаимосвязанных документов. Отдельные учетные документы могут не содержать противоречий, обусловленных совершенными преступлениями, в то время как в системе взаимосвязанной учетной документации такие противоречия встречаются. Для их обнаружения используют методы встречной проверки и взаимного контроля документов.

а) Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают при внутренних операциях в разные подразделения одного предприятия, а при внешних операциях в разные организации. Наибольшее распространение имеют случаи неоприходования полученных в других организациях товарных и денежных средств, уменьшение количества полученных материальных ценностей путем подделки тех экземпляров документов, которые поступают в соответствующую организацию.

б) Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. С ее помощью решаются две основные задачи:

выявляются подложные документы

определяется круг участников преступлений.

3) Методы проверки документов, отображающих однородные операции. К числу методов документальной проверки, посредством которых устанавливаются отклонения от обычного порядка движения ценностей и выполнения хозяйственных операций, нашедших свое отражение в данных учета, относятся: восстановление учетных записей по документам, пересчет готовых изделий по документам в исходное сырье (обратная калькуляция), хронологический анализ, сравнительный анализ.

Рассмотрим эти методы подробнее.

а) Восстановление учетных записей на основе документов целесообразно осуществлять в следующих случаях:

при запущенности бухгалтерского (синтетического или аналитического), либо оперативно-технического учета;

при умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского и оперативного учета (разумеется, если не уничтожена первичная документация);

когда первичная документация имеется в полном объеме, однако, аналитический учет не в целях сокращения учетной работы (например, на производстве предприятий общественного питания) или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций (строительство, розничная торговая сеть);

при наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете.

б) Обратная калькуляция (контрольный пересчет готовых изделий в сырье). Метод обратной калькуляции является своеобразным переходным этапом для применения метода восстановления количественного учета, преследующим цель определения документированного расхода сырья и материалов, пошедших на изготовление определенного количества продукции одного либо нескольких наименований.

На основе имеющихся документов об изготовлении и расходования (сбыте, реализации) продукции того или иного вида определяется общее количество сырья и материалов, пошедшего на изготовление всего количества изделий. Метод применяется в следующих ситуациях:

а) когда хищения совершаются за счет нарушения технологии производства путем недовложения или замены одних компонентов другими, менее качественными.

б) когда хищения связаны с ценообразованием (завышение стоимости единицы изделия с целью создания суммовых излишков готовой продукции либо излишков сырья);

в) когда хищение связано с изъятием изготовленной неучтенной продукции из учтенного сырья.

в) Хронологический анализ однородных операций по документам с целью обнаружения указанных аномалий представляет собой аналитическую работу по группировке данных, отображающих движение какого-либо вида ценностей по заранее определенным промежуткам времени (месяц делиться на декады, декада на дни и т.п.).

Посредством хронологического анализа могут быть установлены странные закономерности в виде вспышек или спадов в осуществлении хозяйственных операций и касаться они могут не только количественной, но, что не менее важно, качественной их стороны.

г) Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставлении содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные операции. В основе его лежит сопоставление сравниваемой хозяйственной операции с аналогичными, с целью выявления возможных трудно объяснимых обычными причинами отклонений.

Методы документальной проверки в ряде случаев бывают недостаточно эффективными, поэтому наряду с приемами исследования документальных доннах в ревизионной практике широко используется комплекс методов фактической проверки хозяйственных операций.

1.2 Методы фактической проверки как способ сбора доказательств по уголовному делу

Цель фактической проверки, чаще всего, является выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Рассмотрим эти методы подробнее.

а) инвентаризация является одним из основных методов фактической проверки. Проверка состояния средств хозяйства, отраженных в документе, осуществляется путем ревизионного осмотра или с помощью специализированного исследования. С помощью осмотра выясняются условия хранения материальных ценностей и денежных средств, состояние складских, торговых и других помещений.

б) контрольный запуск сырья в производство. Данный метод применяется тогда, когда необходимо проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов, установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции. Проверить технологический процесс, производительность оборудования.

в) контрольная закупка - это осуществляемое в процессе проведения ревизии или вне ее приобретение товара путем заключения мнимой сделки купли-продажи в целях проверки соблюдения правил торговли, ведения финансовой, хозяйственной или предпринимательской деятельности.

г) контрольный обмер фактически выполненных строительных или ремонтных работ заключаются в установлении фактического объема и стоимости выполненных работ и проверки правильности их отражения в актах приемки работ и нарядах рабочим, а также правильности списания материалов на производство этих работ.

д) получение объяснений - это сбор фактической информации, имеющей значение для предмета ревизионной проверки, со слов проверяемого должностного или материально - ответственного лица, а также лиц, подписавших проверяемый документ либо принимавших участие в проверяемой хозяйственной операции.

Получение объяснений является не только правом, но и обязанностью ревизора в тех случаях, когда это необходимо для проверки существенных обстоятельств, в особенности, фактов правонарушений и злоупотреблений. Объяснения помогают проверить достоверность данных, отраженных в документах, выявить подлоги, установить действительно имевшее место события и их участников, а также роль других ревизуемых лиц.

Получение объяснений может осуществляться в устой или письменной форме. В случае отказа того или иного лица дать объяснения по поводу допущенных нарушений ревизор должен затребовать их служебной справкой.

е) получение письменных справок по поводу содержания проверяемого документа представляет собой получение фактической информации, имеющей значение для решения стоящих перед проверкой задач, путем направления официального запроса соответствующему юридическому или физическому лицу, располагающему или могущему располагать необходимыми сведениями.

Так, для установления фиктивности операций, отраженных в товарных чеках, ревизор или следователь может получить справку от соответствующего магазина о том, что в ассортименте отсутствуют товары, указанные в чеках; для подтверждения подложности квитанции об оплате проживания в гостинице командированного работника можно получить справку о том, что по указанному адресу данное лицо не проживало.

Глава 2. Применение документального метода проверки учета основных средств на примере ОАО "ЛЗПМ"

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО "ЛЗПМ"

Полное фирменное наименование предприятия - Открытое Акционерное Общество "Ливенский завод противопожарного машиностроения" (ЛЗПМ), - зарегистрировано органом инспекции МНС России по городу Ливны Орловской области. Основной государственный регистрационный номер № 1025700517842 от 31 декабря 2003 года. Расположено предприятие по адресу: Орловская область, город Ливны, улица Гражданская 23.

Уставный капитал Общества составляет: 40 000 000 рублей. Уставный капитал разделен на момент учреждения на обыкновенные именные акции в количестве 20 000 штук. Номинальная стоимость каждой акции составляет 2 000 рублей. Количество объявленных акций определяется Общим собранием акционеров.

Структура управления ОАО "ЛЗПМ" является линейно-функциональной. Органами управления предприятия являются:

общее собрание акционеров;

совет директоров;

генеральный директор.

Высшим органом Общества является Общее собрание акционеров, которое избирает членов Совета директоров общества, а также назначает генерального директора. Председатель Совета директоров общества избирается членами Совета директоров. Совет директоров общества состоит из 9 человек, руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, который избирается сроком на 5 лет. В непосредственном подчинении генерального директора находятся: заместитель генерального директора, помощник генерального директора по кадрам и быту, главный бухгалтер и главный инженер, отдел технического контроля, отдел труда и заработной платы, отдел экономического анализа и. др. Управление производством на ОАО "ЛЗПМ" осуществляет заместитель директора по производству.

ОАО "ЛЗПМ" осуществляет следующие виды деятельности:

производство пожарно-технической продукции;

выполнение работ и оказание услуг в области пожарной безопасности;

производство насосного оборудования;

производство машин для коммунального хозяйства;

производство товаров народного потребления;

строительная деятельность, производство отдельных видов строительных материалов, конструкций и изделий;

инжиниринговые услуги;

оказание платных услуг населению;

коммерческая деятельность;

подготовка и переподготовка кадров;

рекламная деятельность, как в РФ, так и за ее пределами, в том числе в иностранных государствах, на всех видах рекламных носителей.

ОАО "ЛЗПМ" имеет гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Завод относится к отрасли "Машиностроение и металлообработка".

В номенклатуру выпускаемой предприятием продукции входят порошковые и углекислотные огнетушители, пожарные лафетные стволы, пожарные насосы. В настоящее время завод выпускает: мотонасосы МН-7/60, насосы пожарные ПН-40УВ, стволы пожарные лафетные СШЖ-С60, огнетушители порошковые ОП-2, ОП-3, ОП-4, ОП-8. колонки пожарные, линии напорные, насосы шестеренные НШ-32, НШ-50, насосы для поливомоечных машин НЦ - 60/125, углекислотные огнетушители ОУ-2, ОУ-3, ОУ-5.

Контроль над деятельностью ОАО "ЛЗПМ" осуществляют следующие организации: Казначейство, Пенсионный фонд, Государственная налоговая инспекция города Ливны, Орловский центр стандартизации и сертификации - на предмет качества выпускаемой продукции и её соответствия нормативно-технической документации, Областная метрология, Областной комитет по охране окружающей среды и природных ресурсов, Областная инспекция по труду.

Для производства продукции основными материалами являются алюминиевые сплавы, лист, порошок огнетушащий, латунь, РТИ, химикаты, краски, пластмассы.

ОАО "ЛЗПМ" действует на рынке монополистической конкуренции, состоящего из большого числа независимо действующих продавцов и покупателей данного товара, совершающих сделки не по единой рыночной цене, а в широком диапазоне цен. Наличие диапазона цен связано с предложением потребителям разных вариантов товаров, отличающихся друг от друга качеством, свойствами, внешним оформлением.

У ОАО "ЛЗПМ" имеются свои постоянные поставщики, потребители, конкуренты, представленные в таблице 2.1.1.

Сфера деятельности ОАО "ЛЗПМ" на внешнем рынке (таблица 2.1.1)

ПоставщикиПокупателиКонкурентыДилеры1) АООТ Латненский1) АОЗТ "Юкос - 1) ОАО "Пожарная1) ТОО "Алтей", г. огнеупорный завод"; Сервис" нефтянойтехника", г. Торжок,Анапа; 2) ОАО "Каменск - компании "Юкос"; Тверская область; 2) ЗАО "Ракурс", г. Уральский завод по2) МЧС Российской2) ПО "Берег", г. Павло-Волгоград; обработке цветныхФедерации; Пассад; 3) ООО "Пожарторгметаллов"; 3) АО "Мострансгаз"; 3) Государственноеим. Димитрова", г. 3) ООО "Фирма4) Министерствоунитарное предприятиеКраснодар; Алюмина"; г. Орскэнергетики республики"Машиностроительный4) ЗАО "Маяк", г. 4) ОАО "Химпром"Узбекистан; завод "Штамп", г. Тула; Новосибирск; г. Волгоград; 5) АО "Узмашторг"4) ОАО "Трансмаш", г. 5) ООО "Фоктореал5) ОАО "Лакокраска"республикиБелев, Тверская область; Брукс", г. Нижнийг. Ярославль. Узбекистан. 5) ОАО "ПНТЗ", г. Новгород. Первоуральск.

2.2 Приемы и процедуры экспертного исследования учета основных средств на ОАО "ЛЗПМ"

При проведении бухгалтерской экспертизы ОАО "ЛЗПМ", эксперту необходимо определить правильность документального оформления по учету основных средств, выявить ошибки в бухгалтерской отчётности, проверить учёт движения основных средств.

При рассмотрении уголовных и гражданских дел о хозяйственных и должностных преступлениях, о хищениях товарно-материальных ценностей и денежных средств работникам органов дознания, следствия, прокуратуры, суда приходится собирать и изучать документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, отчетность о финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятий, учреждений.

Такие документы и записи, отражающие незаконные операции или дающие основание сделать вывод о подобных операциях являются доказательствами, устанавливающими событие преступления и лиц, виновных в их совершении (например: неоприходование товара, полученного по накладной от поставщика, при этом по данным бухгалтерского учета числится дебиторская задолженность по поставщику и т.д.). Только знания основ бухгалтерского учета поможет следователю разобраться в бухгалтерских документах и записях в счетных регистрах, выявить отражение незаконных операций и собрать доказательства в предусмотренных законом процессуальных формах.

Важное место в использовании специальных бухгалтерских и экономических познаний отводится судебно-бухгалтерской экспертизе, сложность которой обязывает следователя и судью не только своевременно назначить и правильно ставить вопросы перед экспертом, но и уметь оценить, и использовать его заключение, являющееся одним из источников доказательств по делу (ст.69 УПК).

Необходимо обратить внимание на то, что первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и являются основанием для отражения информации о них в учетных регистрах.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Необходимо привести классификацию документов по своему значению (внутренние, внешние, распорядительные, оправдательные, первичные, разовые, сводные и накопительные, комбинированные, документы бухгалтерского оформления). Кроме того надо иметь ввиду, что документы, по своему отражающие финансово-хозяйственную операцию, но не учитываемые в бухгалтерских регистрах, носят название неофициальной бухгалтерской документации.

При получении товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных документов составляются приёмные документы, приёмный акт или приходный ордер. Составляются они при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическим наличием товарно-материальных ценностей. В этом случае допускается приходовать ценности без оформления данных документов, при этом на документе поставщика проставить штамп или отметку с указанием основных реквизитов приёмного документа (номер и дата), (акт ввода в эксплуатацию зданий, сооружений, передаточных устройств; акт приёма-передачи основных средств).

По этим документам - типовая форма ОС 1. Если количество, качество полученных ценностей не соответствует данным сопроводительных документов, приёмку производит комиссия и оформляется: акт о приёмке материалов плюс коммерческий акт (в трёх экземплярах с обязательным участием представителя транспортной организации). Это основной документ для предъявления претензии.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчётными лицами за наличный расчёт документом, подтверждающим стоимость приобретения, является акт закупки - составляется на основании кассового чека, копии чека, комиссионного.

На основании приёмных документов на складах производственных запасов заполняются учётные регистры: книга (карточка) складского учёта, оборотная ведомость.

Приёмные документы передаются в бухгалтерию для учёта в:

. оборотную ведомость - в разрезе мест хранения или материально ответственных лиц.

. журнал-ордер - по видам ценностей. Со склада в производство ценности выдаются по расходным документам:

накладная на внутреннее перемещение;

требование;

лимитно-заборная или отпускная карта;

ведомость на выдачу инвентаря.

Пришедшие в негодность испорченные материалы списываются с баланса предприятия на основании: - акт списания материалов; - акт ликвидации основных средств (типовая форма ОС-4). Данные этих документов отражаются в учётных регистрах склада и в бухгалтерии как расход. Счета товарно-материальных ценностей (01 и 10) - инвентарные, т.е. каждому вновь поступившему объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер согласно классификации.

На основании приёмного акта (типовая форма ОС-1) открывается карточка инвентарного объекта (типовая форма ОС-7), в которой указываются полностью наименование и назначение объекта, заводской номер, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, номер амортизационных отчислений, данные о перемещении объекта.

документальная фактическая проверка уголовный

Стоимость эксплуатируемого объекта основных средств в виде амортизации переносится на вновь изготовленный продукт равными долями в течение нормативного срока службы.

Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств - по видам, местам нахождения.

Данные аналитического учёта используются для проверки исходящей информации о подлогах в документах на поступление и в убытие конкретных основных средств (например, неоприходование основные средств, полученных по безналичному расчёту, т.е. нет приёмных документов и нет записей в учётных регистрах).

Хищения скрываются путём составления подложных актов на списание основных средств по ветхости и в связи с полным износом. В актах обычно искажается дата приобретения. Искажения устанавливают последовательным сличением по датам актов о ликвидации, инвентаризационных карточек, актов на приобретение описываемых объектов.

Проверяя наличие и сохранность ОС, эксперт работает по большей части с инвентаризационной документацией - описями и карточками учёта, проверяя их полноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского (аналитического) учёта. Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатации ОС применяются формы ОС-9, где детально прописываются информационные данные о каждом конкретном средстве. Помимо этого с целью уменьшения профессионального риска, эксперту необходимо убедиться в том, что в организации действует комиссия по приёмке ОС, и имеются в наличии договоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актов приёма - передачи и протоколами договорных цен. Для достижения указанной цели эксперт запрашивает перечень ОС, которые числились на балансе у предприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки эксперт выбирает конкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичной документации. Поэтому, кроме перечня эксперт просит предоставить всю дополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.), подтверждающую поступление и движение ОС, отражаемые на счёте 01 "Основные средства".

Далее следует этап проверки учёта движения основных средств. Движение ОС может осуществляться в двух направлениях - в сторону приобретения и в сторону выбытия. Приобретение осуществляется путём покупки, безвозмездного получения, взносов в уставный капитал, выкупа арендованного имущества (лизинг) и возврата. Причинами выбытия являются уничтожение вследствие естественного износа и стихийных явлений, ликвидация в процессе модернизации и переоборудования производственных мощностей, а также отчуждение (возмездное и безвозмездное) в пользу других лиц. Непригодность ОС должна быть подтверждена решением специально созданной комиссии. Подобное решение оформляется путём составления акта списания по форме ОС-3.

Ошибочное отражение оценки ОС может привести к неправильному начислению амортизационных отчислений и искажению размеров начисляемых налогов. Поэтому эксперту следует обратить особое внимание на соблюдение организацией законного порядка оформления документации при приобретении ОС. Так, например, приобретение ОС предполагает наличие договора купли-продажи, в тексте которого должны содержаться данные об износе, покупной цены и первоначальной стоимости средства. Если ОС куплено за иностранную валюту, первоначальная стоимость его должна быть учтена в пересчёте на российские рубли по курсу на момент покупки. Приобретение ОС в комплекте (сельскохозяйственная техника с дополнительным оборудованием, офисная мебель и т.д.) в инвентаризационном документе отдельно приводится каждый предмет из данного комплекта. Списываемое в связи с модернизацией оборудование подлежит учёту в плане модернизации (реконструкции, перевооружения).

Начисление амортизации - другой важнейший аспект экспертной проверки ОС. Основные средства, числящиеся на балансе предприятия должны получать амортизационные вливания, как в полном размере, так и в полном объёме. Эксперту следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности ОАО "ЛЗПМ". Амортизация может быть начислена путём списания стоимости по числу лет полезного использования ОС, путём списания стоимости исходя из объёма произведенных работ, а также при помощи способа уменьшаемого остатка.

В любом из приведённых случаев амортизация начисляется ежемесячно в течение всего года в размере 1/12 от общей суммы отчислений за отчётный год. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные издания (книги, пособия, журналы) разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация включается в издержки обращения и производства. Все накопленные отчисления подлежат подсчёту по состоянию на момент составления отчёта. Их отражение происходит на отдельном счёте по отдельным объектам ОС. Кроме ОС производственного (промышленного) назначения, предприятие может располагать средствами непроизводственного характера (бытового, образовательно-культурного и т.д.). Все эти средства не должны включаться в себестоимость изготавливаемой продукции или выполняемых работ.

В случаях приостановки какого-либо производственного процесса или выбытия ОС, экспертом проверяется правильность равномерной приостановки амортизации применительно к остановленному производству и прекращения амортизационных отчислений на полностью изношенное средство.

Всякого рода выявленные ошибки в бухгалтерской отчётности доводятся экспертом до сведения руководства и подлежат обязательному исправлению в ходе дальнейшего процесса.

Процедуры по сбору и оценке доказательственной базы:

инспектирование (общая проверка документации),

наблюдение (слежение за действиями руководства и бухгалтерии),

подтверждение (получение официальных ответов на - запросы),

пересчёт (проверка точности арифметических расчётов, произведённых бухгалтерией)

анализ бухгалтерской документации.

При экспертизе ОС источниками информации могут выступать различные документы. В основном, их конкретный перечень определяется учётной политикой ОАО "ЛЗПМ", отвечающей за порядок ввода и содержания ОС в эксплуатации. В любом случае информационную базу составляют различные акты приёмки-передачи (транспортных средств, зданий, сооружений, промышленного оборудования и так далее), инвентаризационные карточки учёта (группового и индивидуального), акты о списании ОС, главная книга, отчёты (о прибылях и убытках, об изменении капитала), бухгалтерский баланс, приложение к нему и др.

Бухгалтерская экспертиза проведена 15 декабря 2010 года в 09: 00 часов, на предприятии ОАО "ЛЗПМ". Проверялась полнота и реальность учета основных средств и документальное оформление.

Бухгалтерская экспертиза проводилась в присутствии: главного бухгалтера Мельниковой Е.В., начальника транспортного цеха Иванилова Б.А., бухгалтера Бобкиной Е.А. Эксперту были предоставлены: накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (типовая форма ОС-2), акты (типовая форма ОС-1, ОС 4, ОС 4а, ОС-15), инвентарная карточка учета объекта основных средств, подтверждающие поступление и движение ОС.

2.3 Механизм проведения экспертного исследования на предприятии ОАО "ЛЗПМ"

По состоянию на 01.01.2010 года остаточная стоимость основных средств составляет 26 493 тыс. руб.: из них здания - 11 437 тыс. руб., сооружения и передаточные устройства 1 329 тыс. руб., машины и оборудование - 12 742 тыс. руб., транспортные средства-955 тыс. руб., производственный и хозяйственный инвентарь 30тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерской отчетности Форме № 1 "Бухгалтерский баланс".

В процессе экспертизы основных средств установлено следующее:

. Бухгалтерский учет основных средств, предприятии ОАО "ЛЗПМ", осуществляется с использованием учетных документов унифицированных форм: акты о приеме - передаче основных средств (форма № ОС - 1), акты о списании объекта основных средств (форма № ОС - 4), акты о списании автотранспортных средств (форма № ОС - 4а), акты о приеме - передаче оборудования в монтаж (форма № ОС - 15), инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС - 6), накладная на внутреннее перемещение (форма № ОС - 2), остальные формы на данном предприятии не ведутся.

. Предприятием в течение 2009 года осуществлялся ремонт основных средств, но документы унифицированных форм не заполнялись. Согласно Постановлению Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции., модернизации должен применяться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), который должен подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

. Согласно акту о списании объекта ОС, в январе 2003г., по данному объекту начислена амортизация в сумме 23, 401 руб., что не подтверждено никакими документами.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, принятие объектов основных средств, к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

. Предприятием в 2010году списано автотранспортное средство "ГАЗ 310290" Данные о проведении переоценки данных основных средств отсутствуют.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна переноситься с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

. По данным акта о приеме - передаче ОС, сварочное оборудование соответствует техническим условиям, данный документ составлен по форме, но к данному акту отсутствует техническая документация данного объекта, как указано в документе, паспорта.

. При проверке остальной предоставленной документации, у эксперта претензий не возникло, документы были составлены по установленной форме, все реквизиты заполнены, незаполненные строки прочеркнуты.

В ходе бухгалтерской экспертизы экспертом было принято решение о выборочном проведении основных средств, что в результате дало выявление многих ошибок, при оформлении документов.

Глава 3. Пути предотвращения правонарушений выявленные документальными методами проверки.

3.1 Заключение по проведенной бухгалтерской экспертизе

Основываясь на результатах проведенной экспертизы можно сказать, что часть документов, необходимых для правильного учета основных средств на предприятии отсутствует, в некоторых документах допущены ошибки.

По результатам экспертизы рекомендуется внести исправления по унифицированным документам, отражение операций с основными средствами осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм, утвержденных Постановлением № 71 от 21.01.2003 г. Комитета РФ по статистике "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Первичные документы должны быть распечатаны и подписаны членами комиссии по приему - передаче, лицом, оформившим документ, и утверждены руководителем предприятия.

А также произвести государственную регистрацию прав на незарегистрированное имущество. Внести исправления в п.5, т.е. приложить к данному документу технический документ.

Так как данные по проведению переоценки автотранспортного средства отсутствуют, то это повлекло за собой ряд последствий, поэтому необходимо восстановить аналитические данные к счету 83 "Добавочный капитал", в случае проведения ранее переоценки списанных основных средств произвести корректировочные записи по счету 83 "Добавочный капитал";

Подводя итоги, хочется заметить, что при проведении на предприятии ОАО "ЛЗПМ" экспертизы, были обнаружены весьма весомые ошибки по оформлению документов по учету за основными средствами.

Экспертом были даны рекомендации по устранению недочетов, которые необходимо выполнить со стороны данного предприятия.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств, выявленные после проведения документальных методов проверки

По итогам проведенной проверки в ОАО "ЛЗПМ" можно дать следующие рекомендации, которые в будущем помогут предотвратить правонарушения в учете основных средств:

. Полная автоматизация бухгалтерского учета

Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков как бухгалтерского учета в целом, так и его составных частей - основных средств.

. Введение контроля за учетом основных средств

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств и нематериальных активов со стороны руководства предприятия очень важно. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств и нематериальных активов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

. Документальное подтверждение операций по ремонту и амортизации ОС.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции., модернизации должен применяться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Для учета амортизации должна использоваться Инвентарная карточка учета объекта основных средств - Унифицированная форма № ОС-6

Заключение

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с использованием организационных методических и технических приемов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Процесс экспертного исследования охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Методом судебно-экономической экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов бухгалтерского учета, записей счетных регистров в совокупности с документами гражданско-правового характера и другими материалами дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.

Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями, по своему внутреннему убеждению. Не допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц.

В заключении по предприятию ОАО "ЛЗПМ", можно сказать, что были обнаружены весьма весомые ошибки по оформлению документов по учету за основными средствами. Данное предприятие должно организовать строгий контроль над документальным оформлением основных средств и выполнить рекомендации эксперта по устранению недочетов в работе данного предприятия.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - от от 3 декабря 2011г. № 146

. Уголовно-процессуальный кодекс РФ.

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н

. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (РЕД. ОТ 28.06.2013)"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 "Учет основных средств". ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12.99)

. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Н.А. Русак и др.; Под общ. ред.В.И. Стражева. - Минск: Вышая школа, 2003. - 322 с.

. Аудит. Учебник для вузов / Под ред. Проф.В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003. - 562 с.

. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - Ростов-на-Дону, МарТ, 2002-504с.

. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Книжный дом, 2003. - 374 с.

. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухучет, 2003. - 254 с.

. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - М.: Новое Знание, 2003. - 368 с.

. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005 - 574 с.

. Письмо Минфина РФ "О списании объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу" от 18 октября 2002 г. № 16-00-14/403

Приложение

Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы и виды проверок по уголовному делу 1.1 Методы документальной проверки как способ сбора доказатель

Больше работ по теме: