Методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей

 

Содержание

Введение 3

1 Уклонение от уплаты таможенных платежей как преступление 5

1.1 Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика уклонения от уплаты таможенных платежей_ 5

1.2 Способы подготовки, совершения и сокрытия уклонения от уплаты таможенных платежей_ 30

2 Борьба с преступлениями, связанными с уклонением от уплаты таможенных платежей  38

2.1 Проблемы расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей_ 38

2.2 Правоохранительная деятельность таможенных органов по линии дознания в 2003 – 2005 годах_ 45

Заключение 67

Список использованной литературы_ 71

Введение

Налоговые преступления для государств с рыночной экономикой – явление типичное и имеющее массовый характер. Сегодня в России идет становление современной налоговой системы, налаживание работы органов, призванных контролировать поступления налоговых средств в бюджет. Наряду с этим организованный характер приобретает и уклонение от налогообложения, превращающееся в одно из направлений криминальной деятельности.

Несмотря на относительно небольшой удельный вес преступлений экономической направленности в общем числе зарегистрированных преступлений (около 15%), ущерб от их совершения многократно превышает совокупные материальные потери от общеуголовных преступлений и ежегодно достигает, по данным МВД России, более 60 млрд. рублей.

Преступные посягательства оказывают значительное влияние на дестабилизацию банковской, внешнеэкономической, торговой деятельности, инвестиционный климат и производство.

Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации. Ответственность за это преступление предусмотрена ст. 194 УК РФ, целью которой является охрана финансовых интересов государства в сфере взимания таможенных платежей.

Под таможенными платежами в соответствии со ст. 318 ТК РФ понимаются платежи, уплачиваемые при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу России и в иных предусмотренных законом случаях. К ним относятся: ввозная и вывозная таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы. Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным Кодексом Российской Федерации для взимания ввозной таможенной пошлины.

В настоящее время таможенные платежи составляют около одной трети всех налоговых поступлений в федеральный бюджет. В этой связи уголовно-правовая охрана интересов государства в части их уплаты является весьма актуальной.

Целью написания дипломной работы является анализ правоохранительной деятельности таможенных органов по линии дознания в 2005 г. Для достижения данной цели в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:

1. дана уголовно-правовая и криминологическая характеристика преступлений, связанных с неуплатой таможенных платежей;

2. исследованы способы подготовки, совершения и сокрытия уклонения от уплаты таможенных платежей;

3. проанализированы проблемы расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей;

4. дана характеристика правоохранительной деятельности таможенных органов по линии дознания в 2005 году;

5. сделаны выводы.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения, в котором сделаны выводы по работе и списка использованной литературы.

1 Уклонение от уплаты таможенных платежей как преступление

1.1 Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика уклонения от уплаты таможенных платежей

Уклонение от уплаты таможенных платежей – преступление в сфере таможенного дела; умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах физическим лицом, должностным лицом либо лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.

Уклонение от уплаты таможенных платежей впервые было криминализировано в 1994 г. в УК РСФСР 1960 года Федеральным законом от 1 июля 1994 года[1], и с тех пор текст уголовного закона менялся трижды. Однако ст. 194 УК сформулирована излишне абстрактно: в ней почти нет описания признаков основного состава преступления, если не считать указаний на субъект оплаты и крупный размер неуплаты.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей впервые была введена. Посвященная этому вопросу ст. 162.6 УК РСФСР была сформулирована следующим образом:

«Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных размерах наказывается лишением свободы на срок до одного года или штрафом от трехсот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда.

Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в особо крупных размерах наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества или без таковой или штрафом от пятисот до тысячи минимальных размеров оплаты труда.

Действия, предусмотренные частью первой или второй настоящей статьи, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты таможенных платежей, наказываются лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества».

В примечании к ст. 162.6 УК РСФСР было предусмотрено, что под уклонением от уплаты таможенных платежей в крупных размерах следует понимать уклонение, при котором сумма неуплаченных таможенных платежей превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупных размерах – тысячу минимальных размеров оплаты труда.

В УК РФ 1996 г. этот состав преступления сохранен (ст. 194). В первоначальной редакции ст. 194 УК под наименованием «Уклонение от уплаты таможенных платежей» структурно состояла из двух частей: в части первой предусматривалась ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, а в части второй – за то же деяние, совершенное неоднократно.

В примечании к ст. 194 УК было предусмотрено, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если стоимость неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. Федеральным законом от 25 июня 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации[2]» состав преступления, предусмотренного ст. 194 УК, получил другое наименование: «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».

В ч. 1 ст. 194 УК РФ (в новой редакции) было установлено: «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет».

В ч. 2 ст. 194 УК РФ предусматривалось:

«То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 198 или 199 настоящего Кодекса;

в) неоднократно;

г) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового».

В примечании к ст. 194 УК указывалось, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере – три тысячи минимальных размеров оплаты труда.

Из анализа уголовного закона следует, что родовой и видовой объекты данного состава преступления те же, что и применительно к составам преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК. По поводу непосредственного объекта данного состава преступления в литературе высказаны различные точки зрения[3]. С учетом места расположения этого состава преступления в главе 22 УК Горелик А.С. полагает, что объектом данного преступления являются охраняемые законом отношения по формированию внутреннего товарного рынка. При этом он ссылается как на основание такого подхода на ст. 1 Закона РФ «О таможенном тарифе»[4]. Чучаев А.И., Иванова С.Ю.[5] объектом рассматриваемого состава преступления называют общественные отношения в сфере таможенного дела. Панченко П.Н.[6] объектом данного деяния считает общественные отношения в определенной сфере таможенного дела, а Кузнецов А.П.[7] и Волженкин Б.В.[8] основным непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей называют общественные отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу регулирования бюджета, а дополнительным – общественные отношения, складывающиеся в сфере государственно-таможенного регулирования.

Представляется, что непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, является установленный федеральным законом порядок общественных отношений, складывающихся по поводу исчисления и уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц.

О том, что видовым объектом данного преступления является установленный федеральным законодательством порядок общественных отношений в сфере налогообложения, уплаты налогов, таможенных платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, свидетельствуют следующие законодательные акты.

Во-первых, согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ таможенная пошлина и таможенные сборы отнесены к федеральным налогам и сборам. Во-вторых, в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи рассматриваются как самостоятельный вид налоговых доходов федерального бюджета. В-третьих, согласно ст. ст. 30 и 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Таможенные органы, как и налоговые органы, образуют организационно и функционально единую систему и входят в структуру федеральных органов исполнительной власти. Они осуществляют свою деятельность в соответствии с федеральным законодательством о налогах и сборах и взаимодействуют между собой в области контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет страны.

Предметом рассматриваемого преступления являются таможенные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц. Предмет этого деяния характеризуется двумя признаками: качественными и количественными. Качественными признаками его являются виды таможенных платежей, определенные в п. п. 18 – 20 ст. 18 Таможенного кодекса РФ[9]. Количественный признак выражается в размере таможенных платежей. Согласно п. 18 ст. 18 Таможенного кодекса РФ таможенные платежи – это таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. По смыслу п. 19 ст. 18 ТК РФ под таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию России или при вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Под налогами понимаются налоги, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации (п. 20 ст. 18 ТК). Они уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся: 1) таможенная пошлина; 2) налог на добавленную стоимость; 3) акцизы; 4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий; 5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновлению действия аттестата; 6) таможенные сборы за таможенное оформление; 7) таможенные сборы за хранение товаров; 8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; 9) плата за информирование и консультирование; 10) плата за принятие предварительного решения; 11) плата за участие в таможенных аукционах.

Таможенная пошлина взимается в размере, установленном Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе»[10]. Таможенный тариф выполняет роль инструмента налоговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимодействии с мировым рынком, а также устанавливает определенные правила обложения товаров пошлиной при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации. Таможенный тариф представляет собой перечень таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации, и систематизированных в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности[11]. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации[12].

Понятие таможенной пошлины раскрывается в ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе»[13] и в ст. 11 Таможенного кодекса РФ. Как уже говорилось выше, таможенная пошлина – это платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза и вывоза.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров на отдельные товары могут быть установлены сезонные пошлины сроком до шести месяцев в году. В этом случае ставки таможенных пошлин не применяются.

В целях защиты экономических интересов России к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Порядок формирования и применения особых пошлин оговаривается в ст. ст. 7 – 11 Закона РФ «О таможенном тарифе».

Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты таможенных платежей в крупном размере организациями и физическими лицами независимо от способа уклонения. Способы уклонения от уплаты таможенных платежей могут быть различными. Практика таможенных органов свидетельствует о том, что наиболее распространенными способами совершения рассматриваемого преступления являются занижение стоимости товара, укрытие перемещаемого груза, предоставление недостоверной информации о его принадлежности или назначении. Нередко это преступление с объективной стороны выражается в полной или частичной неуплате начисленных таможенных платежей, в представлении различных поддельных документов, позволяющих виновному получить тарифные льготы, и т.д. Размер уклонения определяется по сумме таможенных платежей, подлежащих взиманию (взысканию) либо взысканных в бесспорном порядке.

Одним из способов уклонения от уплаты таможенных платежей является перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, за исключением указанных в ч. 2 ст. 188 УК РФ, помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием перемещаемых товаров.

Если стоимость перемещенных таким способом товаров превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда, содеянное виновным следует квалифицировать (в зависимости от суммы стоимости товаров) по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 1 ст. 188 и ч. 1 или 2 ст. 194 УК РФ. Содеянное при указанных выше обстоятельствах образует совокупность составов контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей, потому что перемещение товаров через таможенную границу помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недостоверным декларированием перемещаемых товаров является способом совершения контрабанды[14].

Уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных размерах. Согласно примечанию к статье 194 УК РФ размер неуплаты таможенных платежей считается крупным, если он превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. Неуплата таможенных платежей может выражаться в частичном или полном сокрытии объектов платежа, а также и в виде неуплаты таможенных платежей при наличии полной информации об объекте платежа.

Состав данного преступления сконструирован как материальный (в примечании к ст. 194 УК РФ говорится о стоимости неуплаченных таможенных платежей)[15]. Однако проф. Лопашенко Н.А. считает, что данный состав преступления – формальный[16]. Следует согласиться с точкой зрения авторов, которые отмечают, что общественная опасность исследуемого преступления состоит в нанесении ущерба финансовым интересам государства, в нарушении порядка уплаты таможенных платежей и порядка формирования доходной части государственного бюджета[17].

Рассматриваемое преступление следует считать оконченным с момента истечения сроков, установленных для уплаты таможенных платежей[18]. Согласно ст. 119 ТК таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу РФ товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации. В литературе высказано суждение, что данное преступление считается оконченным в момент совершения действий (бездействия), состоящих в уклонении от уплаты таможенных платежей[19]. С этим мнением трудно согласиться из-за его нечеткости, а также потому, что такие действия могут свидетельствовать нередко лишь о покушении на преступление.

Субъектом рассматриваемого преступления может быть любое вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцати лет, обязанное уплачивать таможенные платежи. В соответствии со ст. 118 Таможенного кодекса РФ таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом (декларирующим, представляющим и предъявляющим товары и транспортные средства от своего лица (брокер, посредник)), а также владельцем таможенного склада, магазина беспошлинной торговли либо иными перечисленными в Кодексе лицами либо руководителем юридических лиц[20]. Субъектом данного преступления может быть гражданин России, лицо без гражданства и гражданин иностранного государства.

Под декларантом понимаются лица, перемещающие товары, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени (ст. 18 ТК). Круг иных лиц таможенным законодательством не определяется. К ним следует, например, относить лиц, которые приобретают в собственность других лиц товары и транспортные средства и ввозят их на таможенную территорию России, а также работников таможенных складов и магазинов беспошлинной торговли.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, характеризуется умышленной виной. По этому вопросу в литературе нет разноречий[21]. Большинство авторов утверждают, что рассматриваемое преступление может совершаться только с прямым умыслом. При этом лицо осознает общественную опасность и уголовную противоправность своих действий (бездействия) и желает уклониться избранным им способом от уплаты таможенных платежей в крупном размере в своих интересах, интересах определенной организации или доверителя. В некоторых работах авторы не уточняют вид умысла. Например, А.М. Яковлев в учебнике по уголовному праву пишет: «С субъективной стороны преступление совершается умышленно, то есть виновный сознательно уклоняется от уплаты таможенных платежей, зная о крупном размере такой уплаты»[22]. Такой подход к характеристике субъективной стороны рассматриваемого преступления представляется неполным, а поэтому неудачным.

Совершение данного преступления с прямым умыслом предполагает, что лицо осознает, что оно уклоняется от уплаты таких платежей в крупном либо особо крупном размере, по предварительному сговору с другими лицами, неоднократно и т.п. Целью виновного в совершении этого преступления является удержание в своем владении денежных средств в крупном размере, которые должны быть уплачены в качестве соответствующих таможенных платежей. Мотив и цель уклонения от уплаты таможенных платежей, как представляется, носят корыстный характер. Это преступление совершается, как правило, с заранее обдуманным умыслом. Умысел чаще определенный (конкретизированный). Совершение уклонения от уплаты таможенных платежей по неосторожности не образует состава рассматриваемого преступления. Если же лицо по своей инициативе после истечения срока уплаты таможенного платежа уплачивает последний в установленном размере, оно освобождается от уголовной ответственности на основании примечания 2 к ст. 198 УК Российской Федерации.

По своему содержанию эта статья охватывает преступления и в таможенной, и в налоговой сферах. Последнее проявляется в распространении примечания 2 к ст. 198 УК РФ на ст. 194, позволяющего освобождать от уголовной ответственности лицо, впервые совершившее это преступление (в том числе и квалифицированное), если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб. Весьма велик объем правовых норм, восполняющих бланкетность нормы. Это таможенное, налоговое, гражданское, административное и иное законодательство, причем само соотношение и условия применения восполняющих норм во многом спорны.

Эффективное применение ст. 194 УК РФ требует соблюдения следующих основных условий:

1) изучения фактических обстоятельств незаконченности таможенного оформления; обнаружения поддельных документов, связанных с таможенными платежами, явной заниженности таможенных платежей;

2) необходимости устанавливать: а) правовой режим перемещаемых предметов (товаров, автотранспортных средств) именно применительно к уплате таможенных платежей; б) правовое и фактическое значение действий субъекта уплаты, т.е. установить, что они являются уклонением в уголовно - правовом смысле, - неправомерны и направлены на отказ от уплаты или уменьшение уплаты; определить размер суммы неуплаченных таможенных платежей; в) умысел субъекта на уклонение от уплаты;

3) своевременности решения в интересах государства вопроса о возможности освобождения от уголовной ответственности лица по примечанию 2 к ст. 198 УК, если это может лучше защитить государственные интересы.

Цели криминализации уклонения от уплаты таможенных платежей, которая была вначале осуществлена путем принятия ст. 162.6 УК РСФСР, а затем ст. 194 УК РФ, определялись новыми экономическими условиями. Государство должно было пресечь посягательства на сложную и разнообразную группу отношений, связанных с таможенной политикой. Ответственность за контрабанду, сохраняя свое значение как средства защиты интересов национальной безопасности, оказалась недостаточно эффективным орудием именно в экономической сфере, преимущественно связанной с реализацией таможенной политики.

Статья 194 УК РФ для этого установила ответственность лиц, которые хотя законно или с незначительными нарушениями перемещали товары через таможенную границу, не подпадая под признаки субъекта контрабанды и не нарушая интересов национальной безопасности, но, не уплачивая таможенные платежи, нарушали экономические интересы страны. Излишне широкое понимание деяний как контрабанды в ряде случаев может привести к необоснованному обвинению в отмывании денег.

Преступление нарушает отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля, которые регулируются нормами российского права. Дополнительно нарушаются финансовые отношения в части формирования государственного бюджета.

1 июля 2002 года было ознаменовано введением в действие двух новых кодифицированных актов: Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Необходимость принятия указанных кодексов была обусловлена многими причинами. Достаточно упомянуть о том, что действовавшие до 1 июля 2002 года УПК РСФСР и КоАП РСФСР были приняты в 1960 г. и 1984 г. – соответственно – при другом политическом и социально-экономическом строе. Большое количество статей УПК РСФСР и КоАП РСФСР не соответствовало политическим и правовым реалиям сегодняшнего дня, нормы действовавших кодексов зачастую противоречили Конституции Российской Федерации, порождая неизбежные коллизии.

Принятие указанных основополагающих актов кардинальным образом меняет принципы и условия правоохранительной деятельности таможенных органов по борьбе с преступлениями и иными правонарушениями в сфере таможенного дела. С одной стороны, таможенные органы – это, прежде всего органы дознания. С другой стороны, таможенными органами сформирована обширная правоприменительная практика по привлечению правонарушителей к административной ответственности за нарушения таможенных правил.

Борьба с таможенными правонарушениями, ответственность за которые была предусмотрена нормами главы 39 Таможенного кодекса Российской Федерации – одна из важнейших функций таможенных органов, осуществление которой требует высокого профессионализма и строжайшего соблюдения законности. Показатели таможенных органов по выявлению и пресечению НТП весьма значительны. Ежегодно только таможенными органами ЮТУ выявляется порядка 20 тысяч таможенных правонарушений; применяемые санкции составляют в совокупности суммы, исчисляемые сотнями миллионов рублей.

За годы работы по ТК РФ правоприменители обозначили ряд проблем в части борьбы с нарушениями таможенных правил, решение которых лежало в законодательной плоскости. Все с надеждой ждали обновления действующего законодательства.

Однако принятие и введение в действие нового КоАП России не означает решения всех проблемных вопросов. Законодатель не до конца учел специфику таможенных правонарушений, поставив таможенные органы в одинаковые условия административно-процессуальной деятельности с другими контролирующими и правоохранительными органами. А специфика эта заключается в постоянном перемещении, связанном с доставкой или транзитом через самую протяженную таможенную границу в мире, огромных по стоимости товаро-материальных ценностей; товаров и транспортных средств, среди которых перемещаются и непосредственные объекты (предметы) таможенных правонарушений.

Так или иначе, факт обновления законодательства свершился, и мы должны быть готовы к тому, что дальнейшая правоприменительная деятельность обозначит перед нами новые вопросы и задачи, требующие оперативного и грамотного разрешения.

Самое главное сейчас – это конструктивный подход, предполагающий внимательное отношение к изучению новых теоретических основ, их осмысление и проведение эффективной подготовительной работы по преодолению возможных негативных последствий, изменение некоторых принципиальных положений об ответственности за НТП.

Прежде всего, необходимо отметить, что отныне, с 1 июля 2002 г., правоприменитель, будь то сотрудник таможенного органа, прокурор или судья, должен будет оперировать как минимум двумя кодексами: КоАП России, который устанавливает ответственность за нарушения таможенных правил, и Таможенным кодексом РФ, который устанавливает собственно эти самые правила.

При этом КоАП России изобилует различными новеллами, такими как: - множественность действий, совершение которых означает возбуждение дела об административном правонарушении: 1)применение одной из мер обеспечения производства, 2) вынесение определения о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования, 3) составление протокола об административном правонарушении либо 4) постановления – предупреждения или постановления – квитанции (вместо актов о применении взыскания по упрощенной форме). 5) вынесение прокурором постановления о возбуждении дела об административном правонарушении; - составление протокола об административном правонарушении после окончания административного расследования, а не до его начала; - изменение процессуальных сроков и порядка проведения отдельных процессуальных действий; - необходимость отнесения выявленных правонарушений к длящимся либо оконченным, в т. ч. в целях правильного исчисления процессуальных сроков и налагаемых штрафов; - ликвидация «усеченного» (без субъективной стороны) состава правонарушений при их вменении юридическим лицам и лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Введение института вины юридического лица и перевод ПБОЮЛ в категорию должностных лиц; - законодательно обозначенный приоритет судов при рассмотрении дел о НТП и другие.

В связи с множественностью действий, совершение которых означает возбуждение дела об административном правонарушении, правоприменителям (в особенности сотрудникам, осуществляющим таможенное оформление и таможенный контроль, а также проверочные мероприятия) необходимо очень четко срабатывать в момент выявления НТП.

На практике, по всей видимости, момент возбуждения дела будет совпадать с немедленным вынесением определения о возбуждении административного расследования, либо (по несложным составам) возможно будет в течение двух суток осуществлять сбор материалов, необходимых для составления протокола об административном правонарушении.

Обращает на себя внимание новация КоАП, которая позволяет применять меры обеспечения до составления протокола и до вынесения определения о возбуждении административного расследования. В этой связи особого внимания требует проведение таких действий, как: - личный досмотр, - досмотр вещей и транспортного средства, находящихся при физическом лице, - осмотр помещений, территорий, вещей и документов юридических лиц, которые, согласно ст. 27.1 КоАП, могут применяться в качестве мер обеспечения производства. Поэтому выявление НТП в ходе проведения таких действий должно получать незамедлительное и надлежащее процессуальное закрепление. Нельзя также забывать, что КоАП требует проведения перечисленных действий (если их рассматривать как меры обеспечения производства) только в присутствии двух понятых.

В новых условиях доказательственная база по делам о НТП должна быть безупречна, т.к. именно этот фактор во многом будет определять складывающуюся судебную практику.

Возможности устранения ошибок, допущенных на стадии производства и первоначального рассмотрения, посредством ведомственного инструментария по КоАП России практически не имеется. Тем более жесткими будут подходы к различным нарушениям, допускаемым в ходе производства, и строгий контроль за их недопущением.

Предмет преступления – таможенные платежи, включающие: а) таможенную пошлину (ввозную или вывозную); б) налог на добавочную стоимость, взимаемый при ввозе; в) акциз, взимаемый при ввозе; г) таможенные сборы за выдачу таможенными органами лицензий или аттестата специалиста по таможенному оформлению, сборы за таможенное оформление, хранение товаров и таможенное сопровождение; д) плату за информирование и консультирование, принятие предварительного решения или за участие в таможенных аукционах (ст. 318 ТК). Таможенные платежи взимаются в соответствии с федеральными законами РФ: от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями и дополнениями), нормами ТК и НК РФ за перемещение товаров через таможенную границу и являются обязательным условием ввоза и вывоза товаров. Кроме того, могут быть установлены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины при ввозе в целях защиты экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли (ст. 318 ТК).

Преступление характеризуется бездействием – неуплатой таможенных платежей в крупном размере. При пересечении таможенной границы любыми способами, в том числе при пересылке в международных почтовых отправлениях, использовании трубопровода и линий электропередач, законами и подзаконными актами РФ предусматривается обязательная уплата таможенных платежей в определенные сроки. Уклонение от исполнения этой обязанности образует признаки объективной стороны анализируемого преступления. Способы уклонения могут быть различными, например занижение таможенной стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, представление недостоверных сведений о стране, из которой импортируется товар, о льготах и т. д. Крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 500 тыс. руб. (примечание к ст. 194 УК). Неуплата таможенных платежей на меньшую сумму будет рассматриваться как административное правонарушение (ст. 16.22 КоАП). Преступление признается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

Преступление совершается с прямым умыслом.

Субъект преступления – лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи: декларант (частное лицо или таможенный брокер) или иные лица (перевозчик товара, работники таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и т. д. - ст. 16 и 126 ТК).

Часть 2 ст. 194 УК содержит два квалифицирующих признака: а) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору; в) преступление совершено в особо крупном размере. Понятие группы лиц, совершивших преступление по предварительному сговору, дается в ст. 35 УК, особо крупного размера – в примечании к ст. 194 УК: сумма неуплаченных платежей, превышающая 1 млн. 500 тыс. рублей.

Предмет уклонения правильно, хотя и неполно, определяется как таможенные платежи. Они взимаются не с любых товаров и иных предметов. В соответствии со ст. ст. 20, 21 Таможенного кодекса РФ может быть запрещен либо ограничен ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств по соображениям государственной безопасности, защиты общественного порядка, экономической политики и иным. Запрещенные к ввозу и вывозу товары и транспортные средства подлежат немедленному вывозу за пределы РФ либо возврату на территорию РФ, если не предусмотрена конфискация этих товаров и транспортных средств.

Таможенные же платежи взимаются с товаров и транспортных средств, не запрещенных к ввозу и вывозу и не подпадающих полностью или частично под ограничения на ввоз и вывоз. Поэтому предмет уклонения от уплаты таможенных платежей распространяется только на таможенные платежи и соответственно товары и транспортные средства, разрешенные к ввозу и вывозу при условии уплаты этих платежей.

Разрешенные к ввозу и вывозу товары и транспортные средства, являясь предметом уклонения от уплаты таможенных платежей, по общему правилу не являются предметом контрабанды. Эта позиция опирается как на предписания Таможенного кодекса, разграничивающего перемещаемые предметы по их правовому положению, так и на решение законодателя о выделении ч. 2 ст. 188 УК РФ (по признаку предмета преступления), что позволило наиболее четко выразить основной объект посягательства контрабанды – национальную безопасность страны, ее политические, международные и иные интересы.

Таким образом, предмет посягательства отграничивает уклонение от уплаты таможенных платежей от контрабанды.

Признак «перемещение через таможенную границу РФ» является важнейшим для состава контрабанды. Без него контрабанды нет. Но обязательно нужно уяснить, как он оценивается применительно к ст. 194 УК. Трудность здесь связана с тем, что по природе вещей неуплата таможенных платежей происходит обычно после перемещения товаров и иных предметов через таможенную границу, а в тексте статьи УК об этом ничего не говорится. Поэтому нередко следователи квалифицируют как контрабанду действия лиц, которые законно, т.е. с соблюдением соответствующих правил, переместили через таможенную границу предметы, подлежащие таможенному обложению, но затем различными способами уклонились от уплаты таможенных платежей. Судебная практика обоснованно признает такие деяния уклонением от уплаты таможенных платежей, а не контрабандой. Так, постановлением президиума Мосгорсуда от 14 сентября 2000 г. были изменены приговор одного из межмуниципальных районных судов Москвы и определение судебной коллегии по уголовным делам Московского городского суда со ст. 188 ч. 3 п. "а" на ст. 194 УК РФ именно со ссылкой на то, что подсудимый выполнил необходимые требования при пересечении таможенной границы, т.е. переместил предметы законно, но не доставил автомашины на внутреннюю таможню Московского региона, где должно было произойти их окончательное оформление и освобождение от таможенного контроля, тем самым уклонившись от уплаты таможенных платежей.

Это решение совершенно верно. Во всех случаях, если подлежащие таможенному обложению товары, автотранспортные средства законно оказались на территории РФ, контрабанда, как и любое иное преступление, предусматривающее незаконное пересечение границы либо незаконное перемещение через таможенную границу, исключается безусловно.

Для квалификации деяния по ст. 194 УК РФ, учитывая сложную процедуру таможенного оформления, необходимо определить, что является таможенной границей (этот вопрос, в частности, возникал применительно к въезду и выезду на и со складов временного хранения), какова процедура перемещения предметов через таможенную границу, что является ее началом и окончанием.

Приведенное решение Мосгорсуда решает важные дополнительные вопросы, касающиеся разграничения уклонения от уплаты таможенных платежей и контрабанды. Прежде всего, это оценка случаев, когда лицо при перемещении предметов через таможенную внешнюю границу начинает таможенное оформление, но полностью его не завершает. Можно с полным основанием полагать, что в таких ситуациях контрабанда исключается, если перемещались предметы, в отношении которых отсутствует запрещение на ввоз или вывоз либо не подпадающие по качеству и объему под законные ограничения, и, причем в процессе перемещения объекты были предъявлены таможенному контролю либо перемещались так, что осуществление таможенного контроля, необходимого для признания ввоза или вывоза разрешенным, было возможно.

Например, если в процессе перемещения транспортного средства было установлено, что оно не является вооружением как видом боевой техники и отсутствуют препятствия к ввозу данного вида или количества автотранспортных средств, то уже этим фактом даже при незаконченности таможенных процедур исключается как контрабанда, так и иные преступления, связанные с незаконным перемещением через таможенную границу. В то же время, если на последующих этапах таможенного оформления будут предприняты незаконные действия, не исключающие законность ввоза/вывоза, но влияющие на исчисление и (или) уплату таможенных платежей, может иметь место – при наличии иных условий – уклонение от уплаты таможенных платежей.

Такая позиция опирается на ст. ст. 188, 194 УК РФ. Контрабанда здесь понимается как перемещение через таможенную границу, обязательно совершенное способом, указанным в ч. 1 ст. 188. Для уклонения же от уплаты таможенных платежей оно не обязательно. Здесь необходимо вновь подчеркнуть, что и отсутствие незаконного способа перемещения, указанного в ст. 188, исключая контрабанду, не препятствует при наличии иных признаков квалифицировать деяние как уклонение от уплаты таможенных платежей.

Уклонение как признак объективной стороны. Здесь нужно отличать такое уклонение от неуплаты задолженности по таможенным платежам и от контрабанды. Для этого должна быть установлена направленность действий (бездействия) субъекта и их правовая природа. В литературе правильно указано, что «уклонение от уплаты таможенных платежей может выразиться в заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и транспортных средств или в заявлении иных недостоверных сведений, дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера»[23]. Автор продолжает перечисление этих действий. Здесь важно, что хотя эти действия и совпадают в своем физическом выражении с недостоверным декларированием, как оно понимается в ст. 188 УК РФ, все же с правовых позиций представляют собой способы уклонения от уплаты таможенных платежей. Эти действия осуществляются именно для неуплаты таможенных платежей, но вовсе не предназначены для собственно перемещения предметов, которое является правомерным, но требующим последующей уплаты таможенных платежей. Поэтому квалификация уклонения от уплаты таможенных платежей требует установления направленности нарушений на то, чтобы полностью или частично избежать начисления таможенных платежей и соответственно их уплаты либо избежать собственно уплаты таможенных платежей.

В то же время контрабанда требует направленности нарушений процедур таможенного контроля непосредственно на перемещение предметов, могущих в противном случае быть не разрешенными к ввозу или вывозу.

Субъект уплаты таможенных платежей, как это происходит и с налоговыми платежами, нередко стремится к законной минимизации таможенных и налоговых платежей. Возможно, при этом он неверно оценивает юридическую природу совершенных им сделок, режим перемещаемого имущества, свои обязанности в отношении декларирования товаров и т.п. Это подтверждается большим количеством дел о спорах между юридическими лицами и таможенными органами, которые рассматриваются в арбитражных судах, причем значительная часть исков налогоплательщиков, в том числе плательщиков таможенных платежей, арбитражными судами удовлетворяется. Поэтому в таких случаях не стоит оказывать ненужное воздействие на хозяйствующих субъектов, чтобы не расходовать понапрасну ресурс правоохранительных органов, их силы и средства.

В этом смысле было бы правильно разграничивать действия по уклонению от уплаты таможенных платежей, могущие образовать при наличии указанных условий состав данного преступления, и действия, которые, будучи, возможно, неправомерными, образуют предмет спора, решаемого в судебном порядке. Это трудная проблема, и можно лишь посоветовать шире использовать помощь специалистов в области таможенного дела, могущих дать объективную правовую оценку положения[24].

Таким образом, можно выделить следующие элементы состава данного преступления:

Объектом преступления признается установленный российским государством порядок взимания налогов как составной части его финансовой системы.

Предметом преступления являются таможенные платежи, которые полежат уплате в установленном порядке при перемещении товаров и иных транспортных средств через таможенную границу России и в иных предусмотренных Таможенным кодексом РФ случаях. Причем неуплаченные таможенные платежи признаются предметом преступления лишь в том случае, если имеют крупные размеры, т. е. когда их сумма превышает одну тысячу минимальных размеров труда.

Объективная сторона преступления характеризуется как совершением действий, направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей, так и бездействием — неуплатой таможенных платежей в установленные сроки, и выражается, как правило:

·   в заявлении в документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений, дающих основание для неуплаты (как полной, так и частичной) таможенных платежей;

·   в предоставлении таможенным органам ненадлежащих финансовых документов, подтверждающих факт уплаты или являющихся обеспечением уплаты таможенных платежей;

·   в отзыве плательщиком платежных документов на перечисление банком денежных средств на счета таможенных органов;

·   в сокрытии плательщиком счетов в банках и других кредитных учреждениях, на которых имеются средства, необходимые для уплаты таможенных платежей;

·   в нарушении сроков уплаты таможенных платежей. Для привлечения лица к ответственности за совершение данного преступления не имеет значения, от уплаты одного или нескольких видов таможенных платежей уклонилось данное лицо. Важно лишь, чтобы сумма неуплаченных таможенных платежей в обоих случаях отвечала критерию крупного размера. Причем, если эта сумма образовалась в результате неуплаты нескольких видов таможенных платежей, то для привлечения лица к ответственности необходимо доказать, что неуплата этих видов таможенных платежей охватывалась единым умыслом виновного.

Субъектом преступления может быть любое вменяемое достигшее 16-летнего возраста лицо, обязанное в соответствии с таможенным законодательством уплатить таможенные платежи. Лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные (без уплаты установленных таможенных платежей) товары и транспортные средства и которым было известно об этом в момент приобретения таких товаров или транспортных средств, подлежат ответственности за соучастие в совершении данного преступления. В то же время в соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 27 ноября 2001 г. №202-О «Об официальном разъяснении постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 14 мая 1999 года по делу о проверке конституционности положений части первой статьи 131 и части первой статьи 380 Таможенного Кодекса Российской Федерации» добросовестные покупатели, которые не знали и не должны были знать о незаконности ввоза товара на территорию Российской Федерации, ответственности за данное преступление не несут и товар у них не может быть конфискован, а также к ним не могут быть предприняты другие меры уголовного преследования.

Субъективная сторона преступления характеризуется умышленной формой вины: лицо сознает общественную опасность своих действий (бездействия) и желает уклониться от уплаты таможенных платежей.

Неуплата таможенных платежей в установленные сроки по неосторожности состава преступления не образует, но при этом влечет административную ответственность за нарушение таможенных правил. Такая же ответственность наступает и в случае умышленного уклонения от уплаты таможенных платежей не в крупном размере.

Уклонение от уплаты таможенных платежей наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Иная ответственность установлена за квалифицированный вид уклонения от уплаты таможенных платежей, т. е. когда оно совершено либо:

• группой лиц по предварительному сговору;

• либо если деяние совершено в особо крупных размерах.

При наличии хотя бы одного из указанных выше признаков уклонение от уплаты таможенных платежей наказывается уже по-другому: либо штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере – один миллион пятьсот тысяч рублей.

1.2 Способы подготовки, совершения и сокрытия уклонения от уплаты таможенных платежей

В статье 194 УК РФ законодатель не определил конкретные способы совершения налогового преступления в форме уклонения от уплаты таможенных платежей. Общий порядок уплаты таможенных платежей в настоящее время определен в разделе III ТК РФ. В связи с этим уклонением от уплаты таможенных платежей должно быть признано действие или бездействие, повлекшее нарушение установленной процедуры таможенного регулирования и ставшее причиной уклонения от уплаты таможенных платежей в установленном в разделе III ТК РФ порядке.

В частности, уклонение от уплаты таможенных платежей может выражаться:

- в заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и транспортных средств;

- в заявлении иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера;

- в недоставлении товаров в таможенный орган назначения;

- в недекларировании или недостоверном декларировании товаров;

- в выдаче товаров без разрешения таможенного органа, без оплаты за них таможенных платежей;

- в предоставлении в таможенный орган подложных документов о якобы уплаченных таможенных платежах[25].

Имитация процедуры временного хранения товара на СВХ служит надежной ширмой для нарушителей таможенного законодательства. Суть этого явления заключается в том, что по документам товар числится на складе, а в реальности он уже продан или используется по назначению, но таможенные платежи и налоги за него государству уплачены не были. Почему же много лет преступники безнаказанно пользуются этой уловкой?

Имитация процедуры временного хранения на СВХ или складах получателя товаров осуществляется с помощью оформления соответствующих этой процедуре недостоверных документов. Документы эти предъявляются в таможенные органы в качестве подтверждения, что груз находится на складе, хотя фактически он туда не был помещен.

Совершение указанных обманных действий со стороны владельцев складов было достаточно широко распространено при действии старых таможенных правил. После вступления в силу нового Таможенного кодекса, особенно в связи с использованием недобросовестными участниками ВЭД положений 68-й («Специальные упрощенные процедуры таможенного оформления для отдельных лиц») и 117-й («Временное хранение на складе получателя товаров») его статей, такого рода незаконные действия обещают стать массовыми.

Имитация процедуры временного хранения наносит большой вред государственным интересам, так как скрывает от таможенных органов фактическую недоставку товаров перевозчиком либо случаи обмана добросовестных перевозчиков, когда грузы незаконно захватывались у них на автостоянках, площадках и складских территориях (непосредственно примыкающих к складам временного хранения, но таковыми не являющимися) представителями получателя товаров или иными заинтересованными лицами, необоснованно выдававшими себя за работников СВХ или сотрудников соответствующего таможенного органа.

Имитация владельцами СВХ и получателями товаров процедуры временного хранения используется ими для незаконной реализации товаров, фальсификации товаросопроводительных документов или их замены с целью занижения размеров подлежащих уплате таможенных платежей при последующем недостоверном декларировании фактически уже отсутствующих товаров, а также с целью сокрытия действительных отправителей или получателей товаров, то есть лиц, совершивших контрабанду и уклонение от уплаты таможенных платежей.

В следственной практике возникают сложности как с квалификацией таких противоправных действий, так и с привлечением лиц, их совершивших, к уголовной ответственности.

Согласно пункту 5 статьи 33 Уголовного кодекса РФ, такие действия, как имитация процедуры временного хранения, должны квалифицироваться как пособничество совершению контрабанды и уклонению от уплаты таможенных платежей. Другими словами, «имитаторы» создают благоприятные условия для совершения преступлений и сокрытия их следов.

Если лица, организовавшие или непосредственно совершавшие контрабанду товаров или уклонение от уплаты таможенных платежей, сами занимались оформлением документов, имитирующих временное хранение, то они должны рассматриваться и относительно действий по имитации временного хранения как организаторы, либо как исполнители контрабанды или уклонений от уплаты таможенных платежей.

Обнаружить имитацию временного хранения груза на СВХ и на складах получателя товара в период совершения преступления не представляет большой сложности. При проведении таможенными органами оперативно-поисковых мероприятий и процедур таможенного контроля (инвентаризации, осмотра помещений, складов) фиксируется отсутствие товаров, которые по документам значатся как помещенные на склад для временного хранения.

Трудности в установлении фактов имитации процедуры временного хранения возникают при осуществлении последующего таможенного контроля, когда товары, по документам, уже выпущены для использования либо значатся помещенными под другой таможенный режим, при котором они не доступны для таможенного досмотра или таможенного осмотра.

В таких случаях факты имитации процедуры временного хранения устанавливаются путем проведения сложных таможенных ревизий, в ходе которых анализируются документы пропускной системы складов, бухгалтерские и иные документы, отражающие перемещение товаров в складских помещениях, объемы заполнения этих помещений, а также документы внесистемного (неофициального) учета движения товаров на складах, товаросопроводительные документы перевозчиков, если таковые имеются.

Если в таможенный орган поступили сведения о действительных получателях импортных контрабандных товаров (которые незаконно получали, обрабатывали и реализовывали не прошедшие таможенное оформление товары в период имитации их хранения на СВХ и на складах подставных получателей), то объектами таможенной ревизии назначаются именно эти юридические лица. Все обстоятельства имитации процедуры временного хранения товаров подлежат обязательному установлению в ходе расследования уголовных дел о контрабанде и об уклонении от уплаты таможенных платежей, так как они прямо касаются фактической стороны совершения этих преступлений и конкретных лиц в них участвующих.

Сложность привлечения к уголовной ответственности за имитацию процедуры временного хранения заключается в том, что без установления основных организаторов и исполнителей (контрабанды и преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей), в чьих интересах совершалось это правонарушение, и без их допросов с целью получения достоверных сведений, не возможно (или крайне сложно) определить реальную роль в преступлении руководителей и работников складов.

Учитывая, что контрабанду и уклонение от уплаты таможенных платежей в торговом обороте совершают организованные преступные группы, действующие с применением сложных приемов конспирации, у таможенных органов на начальном этапе (а в некоторых случаях и на всем протяжении) расследования объективной информации об организаторах и исполнителях указанных преступлений, как правило, не бывает.

В результате, выполнение следственных действий возможно лишь с руководителями и работниками складов, имитировавшими процедуру временного хранения товаров, то есть с лицами, представляющими, скорее всего, второстепенное (и последнее) звено преступной группы. К тому же привлечение их к уголовной ответственности, по уже упомянутым причинам, в подавляющем большинстве случаев невозможно. Подобная безнаказанность провоцирует «имитаторов» на совершение иных, еще более тяжких таможенных правонарушений.

Единственный выход из создавшейся критической ситуации – установление специальной, весьма строгой уголовной ответственности за имитацию процедуры временного хранения, повлекшей за собой особо тяжкие последствия. Чтобы это осуществить, необходимо внести соответствующие дополнения и изменения в диспозицию норм части 1 статьи 188 УК РФ и статьи 194 УК РФ. Может быть также рассмотрен вопрос о дополнении Уголовного кодекса новой специальной нормой (статья 1941), в которой предусматривалась бы уголовная ответственность за имитацию таможенной процедуры временного хранения товаров.

Возбуждение таможенными органами уголовных дел при обнаружении в ходе таможенного контроля случаев имитации процедуры временного хранения и проведение дознания по таким делам будет являться логическим продолжением проводимых контрольных мероприятий.

Проведение дознания по таким делам не представляет сложности и вполне укладывается в установленный УПК РФ срок – тридцать суток. В то время как расследование уголовных дел, возбужденных по признакам преступлений, предусмотренных статьями 188 и 194 Уголовного кодекса РФ, длится несколько лет.

Противоправные действия по имитации временного хранения товаров совершаются хорошо известными таможенным органам лицами. По таким делам не потребуется проведение многоходовых и сложных оперативно-розыскных мероприятий по установлению личностей преступников. В ходе дознания в процессуальную форму будут в основном облекаться результаты ранее проведенного таможенного контроля, выявившего имитацию временного хранения, а не результаты оперативно-розыскной деятельности[26].

80 тысяч 956 долларов США – такова сумма неуплаченных таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу  одним из российских предпринимателей.

Используя режим  особой экономической зоны в Калининградской области,  один из жителей региона  на вполне законном основании с соблюдением всех таможенных процедур беспошлинно ввез в нашу страну дорогостоящий автобус. В дальнейшем это транспортное средство было продано и стало объектом преступления. Покупатель автобуса намеревался вывезти его в другой регион России и  должен был при покупке в полном объеме уплатить таможенные пошлины. Однако, не желая увеличивать свои расходы за счет дополнительных затрат, связанных с требованиями таможенных органов, решил пойти на преступление. При оформлении автомобиля в ГИБДД он подал поддельную таможенную декларацию и получил  паспорт технического состояния без отметок о таможенных ограничениях.  Последний документ позволяет беспрепятственное перемещение по всей территории России.

По факту уклонения от уплаты таможенных платежей в особо крупном размере за ввезенный товар  в отношении  покупателя автотранспортного средства возбуждено уголовное дело по ст. 194 ч.2 УК РФ.

Подобные правонарушения наиболее распространены в Калининградской области. На какие только ухищрения не идут предприимчивые дельцы, чтобы сократить свои расходы?! Оформление автотранспорта с заявлением недостоверных сведений о годе выпуска в сторону «омоложения»,  разукомплектация автомобиля  на запасные части с соответствующей уплатой таможенных платежей ( отдельно за двигатель и отдельно за кузов), получение новых паспортов технического состояния автомобиля  взамен якобы утраченных после осуществления его купли-продажи, предоставление таможенному органу поддельных платежных банковских  документов, свидетельствующих об уплате таможенных платежей… Вот далеко не полный перечень махинаций в арсенале недобросовестных участников внешнеэкономической деятельности.  Их  преступные замыслы пресекаются правоохранительными подразделениями таможен.  В результате оперативной деятельности одной только Калининградской таможни в прошлом году государству возвращено более 9 миллионов рублей. Всего за 2005 год таможенными органами области  было выявлено 64 преступления по фактам незаконного перемещения автотранспорта. Из них 32 уголовных дела возбуждены Калининградской оперативной таможней. Успешно работают сотрудники таможни и в этом году. На сегодняшний день  Калининградской оперативной таможней возбуждено 4 уголовных дела по фактам уклонения от уплаты таможенных платежей на общую сумму 7 миллионов 723 тысячи рублей. Во всех случаях нарушители таможенных правил использовали один и тот же способ  - поддельные грузовые таможенные декларации и паспорта технического состояния.

Как сообщили в Главном управлении по борьбе с контрабандой ФТС России, одна московская фирма использовала достаточно банальную схему уклонения от уплаты таможенных платежей, заключающуюся в занижении количества перемещаемых товаров.

Оперативникам удалось установить маршрут следования контрабандного груза, в результате чего на таможенном посту «Хыркасы» Чувашской таможни (в зоне деятельности Приволжского таможенного управления) было  задержано две большегрузых фуры, следующих из Китая в Москву по процедуре международных дорожных перевозок. По предварительным подсчетам 17,5 тыс. пар обуви не было задекларировано, причем часть товара была сокрыта в тайнике, оборудованном в  одном из грузовиков. Стоимость задержанного товара составляет более 2,5 млн. руб. Товар следовал  в адрес московской фирмы, осуществляющей оптовую торговлю  товарами народного потребления.

Другое задержание произведено на подступах к столице – в Сергиевом Посаде, где при проверке четырех контейнеров оказалось, что вес каждого из них был занижен на несколько тонн, а общая стоимость незадекларированного товара превысила 3 млн. долл.

По данным фактам возбуждены уголовные дела по ст.188 УК РФ (контрабанда).

2 Борьба с преступлениями, связанными с уклонением от уплаты таможенных платежей

2.1 Проблемы расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей

При регламентировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Таможенное законодательство РФ состоит из Таможенного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов.

К таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- таможенные сборы.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей определена в статье 194 УК РФ. Эта статья в настоящее время имеет следующий вид.

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) утратил силу;

в) утратил силу;

г) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере – один миллион пятьсот тысяч рублей.

Действующий текст данной статьи уголовного законодательства обусловливает возникновение определенных трудностей при его практическом применении в случаях, когда при ввозе товаров на таможенную территорию РФ противоправное посягательство заключается в уклонении от уплаты НДС, акцизов или таможенных сборов. На основании соответствующих норм законодательства о налогах и сборах эти платежи отнесены к группам налогов и сборов. Следовательно, ответственность за уклонение от их уплаты должна наступать в соответствии со статьей 199 или 198 УК РФ. Одновременно указанные платежи отнесены ТК РФ к числу таможенных платежей, а значит, уклонение от их уплаты влечет уголовную ответственность, предусмотренную статьей 194 УК РФ.

Таблица 2.1

Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ

Элемент правового регулирования	Характеристика
1	2
Объект преступления	Налоговые или таможенные правоотношения в сфере уплаты таможенных платежей
Продолжение таблицы 2.1
1	2
Объективная сторона	Действие или бездействие
Субъект	Вменяемое физическое лицо, достигшее   шестнадцатилетнего возраста, обязанное уплатить таможенные платежи
Субъективная сторона	Прямой умысел

Первоначальная квалификация налогового преступления по статье 194 УК РФ предполагает установление (рис. 2.1):

- характера и размера платежей, которые лицо обязано было произвести при перемещении товаров;

- факта уплаты или неуплаты таможенных платежей;

- вида и содержания действий, выполненных для легализации перемещения товаров без полной уплаты причитающихся таможенных платежей;

- состава лиц, обязанных произвести таможенные платежи, и лиц, чьими действиями создавалась возможность их не оплачивать[27].

После установления факта уклонения (вне зависимости от способа, которым это посягательство было осуществлено) основные задачи следствия сводятся:

- к оценке размера ущерба преступного посягательства;

- к определению состава участников преступления и роли каждого из них в совершенном деянии.

До момента установления в ходе расследования указанных обстоятельств расследование производится согласно части первой статьи 194 УК РФ.

Оценка размера нанесенного ущерба производится по правилам, указанным в примечании к статье 194 УК РФ.

Крупным размером нанесенного ущерба признается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 500 тыс. руб.

Особо крупным размером ущерба признается сумма 1,5 млн. руб.

Содеянное является налоговым преступлением, предусмотренным пунктом «а» части второй статьи 194 УК РФ

Рис. 1.1 Ключевые моменты квалификации и расследования налогового преступления по статье 194 УК РФ

При установлении следствием фактов, указывающих на особо крупный размер ущерба, нанесенного налоговым преступлением, содеянное подлежит переквалификации по пункту «г» части второй статьи 194 УК РФ.

Субъектом налогового преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ, является лицо, ответственное за уплату таможенных платежей.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является декларант – лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК РФ.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица:

- незаконно перемещающие товары и транспортные средства;

- участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;

- которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные на территорию РФ товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.

Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

В случае если в ходе расследования было установлено, что в совершении налогового преступления участвовало более одного человека, следствию необходимо определить состав участников преступления и роль каждого из них в совершенном деянии.

На основании статьи 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в его совершении совместно участвовали два или более исполнителя, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Если указанное обстоятельство установлено, расследуемое дело подлежит переквалификации по пункту «а» части второй статьи 194 УК РФ[28].

По результатам изучения УПК РФ был выявлен ряд проблемных вопросов, связанных с его применением в практической деятельности.

Так, часть 3 статьи 1 51 УПК РФ предусматривает проведение дознания дознавателями таможенных органов по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных частью 1 статьи 188 (контрабанда) и статьи 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей). Статьей 223 УПК РФ определено условие, при котором таможенные органы вправе самостоятельно проводить дознание по уголовным делам по ч. 1 ст. 188 и ст. 194 УК РФ. Этим условием является возбуждение уголовного дела в отношении конкретного лица, то есть когда к моменту возбуждения уголовного дела лицо, подозреваемое в совершении преступления, уже установлено.

Однако жизненные реалии таковы, что в большинстве случаев первоначально, при возбуждении уголовных дел по рассматриваемым статьям, подозреваемые лица отсутствуют. Водители и экспедиторы, непосредственно перемещающие товар через таможенную границу, как правило, не имеют представления о его контрабандном характере.

Проведение дознания в срок – 15 суток – (плюс 10 суток по продлению срока дознания прокурором), установленный статьей 223 УПК РФ. например, по преступлению, предусмотренному частью 2 статьи 194 УК РФ (уклонение от уплаты таможенных платежей при отягчающих обстоятельствах – группой лиц по предварительному сговору, неоднократно, в особо крупном размере), полностью исключено даже теоретически.

Расследование уголовных дел о контрабанде и уклонении от уплаты таможенных платежей представляет особую сложность, требует назначения и проведения сложнейших документальных ревизий, многочисленных экономических, товароведческих и криминалистических экспертиз, истребования таможенных и банковских документов из-за рубежа, направления международных следственных поручений. Как правило, производство дознания по таким делам требует длительного времени.

В связи с этим отнесение Уголовно-процессуальным кодексом РФ указанных преступлений к категории очевидных, с сокращенным сроком и упрощенным порядком производства дознания, не соответствует объективному, фактическому положению дел с расследованием данного вида преступлений.

В целях обеспечения полного и объективного расследования преступлений, совершаемых в сфере таможенного дела, необходимо изменить форму предварительного расследования по составам преступлений, предусмотренных частью 1 статьи 188 и статьи 194 УК РФ. с дознания на предварительное следствие с передачей дел указанной категории в органы предварительного следствия МВД и ФСБ. В этой связи необходимо внести изменения в нормы УПК РФ, устанавливающие подследственность и полномочия по производству неотложных следственных действий.

Следует отметить, что новый УПК РФ уже был подвергнут ревизии, о чем свидетельствует принятие 29 мая 2002 года Федерального закона № 58 ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации".

В заключение хотелось бы отметить, что не только таможенные органы переходят с 1 июля 2002 года на новые условия правоохранительной деятельности: в не менее сложных условиях оказываются иные правоохранительные органы и суды.

В сложившейся ситуации нам должен помочь многолетний опыт пресечения преступлений и иных правонарушений в сфере таможенного дела. Имеются наработанные схемы взаимодействия различных подразделений таможенных органов и опытные сотрудники.

В связи с обновлением законодательной базы всем нам в ближайшем будущем потребуются высочайшая концентрация усилий, кадрового потенциала, а также выработка эффективных механизмов реализации правовых новаций в повседневной работе.

2.2 Правоохранительная деятельность таможенных органов по линии дознания в 2003 – 2005 годах

По данным Управления таможенных расследований и дознания ГТК России, в 1-м полугодии 2003 года таможенными органами возбуждено 1688 уголовных дел по преступлениям в сфере таможенного дела. Это на 12% больше показателя аналогичного периода 2002 года. В частности, по фактам контрабанды возбуждено 990 уголовных дел. На преступления, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц, приходится 682 уголовных дела. При этом основными объектами правонарушений в этой группе стали автомобили – 413 уголовных дела и товары народного потребления – 218 дел. По невозвращению из-за границы средств в иностранной валюте возбуждено 15 уголовных дел. Общая стоимость незаконно перемещенных товаров и ценностей в 1-м полугодии 2003 года составила 8,65 млрд. руб., что на 5,5 млрд. руб. больше чем в аналогичном периоде 2002 года. Сумма невозвращения валютной выручки от экспорта товаров по уголовным делам, возбужденным по статье 193 УК РФ составила 2,99 млн. долл., что на 22,2 млн. долл. меньше показателя аналогичного периода 2002 года. Общий размер уклонений от уплаты таможенных платежей в 1-м полугодии 2003 года составил 9,16 млрд. руб., что на 8,07 млрд. руб. больше чем в аналогичном периоде 2002 года. По возбужденным уголовным делам, в частности, изъято иностранной валюты на сумму 1,91 млрд. руб.; автомобилей на сумму 50,5 млн. руб., золота 28,9 кг; товаров народного потребления на сумму 229,5 млн. руб., 235 кг наркотических средств; культурных, исторических ценностей 7,8 тыс. шт. Всего с января по июнь 2003 года таможенными органами РФ возбуждено 55316 дел об административных правонарушениях (в 1-м полугодии 2002 года заведено 35451 дело о нарушениях таможенных правил). Наибольшее количество – 9093 дела возбуждено в отношении лиц, где товаром выступали легковые автомобили и прочие моторные транспортные средства. Рост контрабандного перемещения автотранспорта и других правонарушений с данным видом товара связан прежде всего с увеличением ставок таможенных пошлин и налогов на автомобили иностранного производства старше 7-ми лет и ожидавшимся выравниванием таможенных платежей, уплачиваемых юридическими и физическими лицами при ввозе на таможенную территорию РФ подержанных легковых автомобилей. При этом основным способом совершения этого вида контрабанды, как правило, являлись использование поддельных документов и средств таможенной идентификации.  

Общая стоимость незаконно перемещенных товаров и ценностей через границу России за 9 месяцев 2003 года составила 10,9 млрд. руб., что на 5,2 млрд. руб. больше, чем за аналогичный период 2002 года. Об этом сообщили в управлении таможенных расследований и дознания Гостаможкомитета.

Общий размер уклонений от уплаты таможенных платежей за 9 месяцев 2003 года составил 9,86 млрд. руб., что на 5,09 млрд. руб. больше, чем в январе-сентябре 2002 года. Общий размер невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте составил $15,8 млн., что на $9,9 млн. меньше, чем годом ранее.

За 9 месяцев 2003 года таможенные органы возбудили 2361 уголовное дело по преступлениям, отнесенным законодательством к их компетенции, - на 20% больше, чем годом ранее. По факту контрабанды возбуждено 1548 уголовных дел, 774 уголовных дела приходится на преступления, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц; 38 уголовных дел возбуждено по фактам невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте.

По сравнению с январем–сентябрем 2002 года на 17,5% увеличилось число уголовных дел, возбужденных по статье «контрабанда». В 2,2 раза снизилось количество возбужденных уголовных дел о невозвращении из-за границы средств в иностранной валюте, что обусловлено прежде всего увеличением с 1 мая 2002 года минимального размера оплаты труда до 450 руб. и, следовательно, увеличением суммы невозвращения валютной выручки, необходимой для возбуждения уголовного дела до 4,5 млн. руб. Вместе с тем возросло на 37,4% количество уголовных дел об уклонении от уплаты таможенных платежей.

В первом квартале 2004 года таможенными органами Российской Федерации возбуждено 592 уголовных дела, что на 39% меньше  показателей аналогичного периода 2003 года (возбуждено 956 уголовных дел).

Структура преступности в сфере таможенного дела представлена на диаграмме (рис. 2.2), где 91% всех дел по таможенным преступлениям составляет контрабанда, 8% - уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц, 1% - невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.

Рис. 2.2 Структура таможенных преступлений в 1 квартале 2004 г.

В 1квартале 2004 года возбуждены уголовные дела по контрабанде:

·   наркотических средств - 132;

·   сильнодействующих веществ - 23;

·   огнестрельного оружия - 4;

·   боеприпасов  - 4;

·   радиоактивных веществ -  2;

·   ядовитых веществ - 5;

·   культурных и исторических ценностей – 26.

По уголовным делам изъято:

- наркотических средств – 104,6 кг;

- сильнодействующих веществ – 9,8 кг;

- огнестрельного оружия - 2 единицы;

- боеприпасов – 147 единиц ;

- иностранной валюты в пересчете на доллары США на сумму более $ 900 тыс.;

- драгоценных металлов – 25,8 кг;

- драгоценных камней – 29,8 карат ;

- 1173 предмета, отнесенных экспертами к культурным и историческим ценностям.

В первом квартале 2004 года таможенными органами Российской Федерации возбуждено 18 950 дел об административных правонарушениях.

По результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях принято 16009 решений, из них должностными лицами таможенных органов – 13 467, судом – 2 137.

Назначено наказаний по 13 978 делам на сумму более 841 млн. рублей. 

По делам об административных правонарушениях таможенными органами и судом наложено 11 438 административных штрафов на общую сумму 628,8 млн. рублей. По 1 106 делам судом принято решение о конфискации орудий совершения или предметов АП на сумму 212,4 млн. рублей.

Сумма средств, поступивших на счета таможенных органов по рассмотренным делам, составляет 127,2 млн. рублей.

За первый квартал 2004 года наибольшее количество дел об административных правонарушениях возбуждено по следующим составам:

- cт. 16.12 КоАП РФ (нарушение сроков представления таможенной декларации) – 3 444;

-  cт. 16.2  КоАП РФ (не декларирование товаров и  (или) транспортных средств) – 4 025;

- cт. 16.17 КоАП РФ (неисполнение требований таможенного режима экспорт о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки) – 3 261;

- cт. 16.10 КоАП РФ (несоблюдение срока или маршрута доставки товаров и (или) транспортных средств) – 1 662;

-  cт. 16.1 КоАП РФ (незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации) – 1 490;

- ст. 16.18 КоАП РФ (не вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации либо невозвращение на эту территорию товаров и (или) транспортных средств) –1 283;

- cт. 16.16 КоАП РФ (непринятие мер по таможенному оформлению или по выпуску находящихся на временном хранении товаров и (или) транспортных средств) –735;

- cт. 16.9 КоАП РФ (выдача без разрешения таможенного органа, утрата либо недоставление в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них) – 700

В товарном аспекте административных правонарушений в 1 квартале 2004 года преобладают автомобили (2 985 дел об АП), древесина (1 487 дел об АП), текстильные материалы и изделия (1 303 дел об АП).

Таблица 2.2

Товарная структура таможенных преступлений в 1 квартале 2004 года

Товарный аспект	Количество дел
1	2
Группа 8703 -Автомобили легковые и прочие моторные транспортные ср-ва	2985
Раздел IX - Древесина и изделия из древесины	1487
Раздел XI - Текстильные материалы и текстильные изделия	1303
Продолжение таблицы 2.2
1	2
Раздел II - Продукты растительного происхождения	1283
Раздел XVI -Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; и их части и т т.д.	1186
Раздел XV - Недрагоценные металлы и изделия из них	1089
Раздел VI - Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности	855
Раздел XVII - Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование	781
Группа 8704 - Автомобили грузовые	776
Группа 85 - Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука	589
Раздел VII - Полимерные материалы, пластмассы и изделия из них; каучук, резина и изделия из них	581
Раздел IV - Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители	484
Раздел XX - Разные промышленные товары (мебель, постельные принадлежности, и т.д.)	416
Валюта	384
Раздел X - Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; бумага, картон и изделия из них	370
Группа 27 - Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки;	243
Раздел XII - Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты и т.д.	229
Прочие	1124

Таможенные органы России за 6 месяцев 2004 г в ходе расследования уголовных дел пресекли попытки незаконного перемещения товаров на сумму около 6,5 млрд. руб., попытки уклонения от уплаты таможенных платежей на сумму около 3 млрд. руб.

Особое внимание оперативно-розыскных подразделений при экспорте-импорте было сосредоточено на выявлении и пресечении возможных каналов незаконного перемещения товаров, борьбе с недостоверным декларированием и контрабандой, преступлениями в кредитно-финансовой сфере.

В соответствии с требованиями ст. 144 УПК РФ за 9 месяцев 2004 года подразделениями дознания было рассмотрено 4 099 сообщений о преступлениях.

Таблица 2.3

Структура таможенных преступлений по регионам за 9 месяцев 2004 года

Регион	Январь-сентябрь 2004
Дальневосточное таможенное управление	109
Приволжское таможенное управление	160
Северо-западное таможенное управление	255
Сибирское таможенное управление	163
Таможни непосредственного подчинения	179
Уральское таможенное управление	114
Центральное таможенное управление	679
Южное таможенное управление	189
Всего	1848

В результате рассмотрения материалов  вынесено 2 151 постановление о возбуждении  уголовного дела (дано согласие прокурора на возбуждение уголовного дела по 1848 постановлениям; отказано прокурором в даче согласия на возбуждение уголовного дела по 113 постановлениям; возвращено 192 материала для дополнительной проверки).

Рис. 2.3 Структура таможенных преступлений за 9 месяцев 2004 года

Принято 1 068 решений об отказе в  возбуждении уголовных дел, направлены прокурору 880 материалов для определения  подследственности.

За девять месяцев 2004 года таможенными органами возбуждено 1 848 уголовных дел по преступлениям, отнесенным Законом к их компетенции, что на 21,7 % меньше показателя аналогичного периода 2003 года.

По факту контрабанды возбуждено 1610 уголовных дел;  1 уголовное дело возбуждено по факту незаконного экспорта или передачи сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконного выполнения работ, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружений и военной техники; 226 уголовных дел приходится на преступления, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц; 11 уголовных дел возбуждено по фактам невозращения из-за границы средств в иностранной валюте.

По товарному аспекту за 9 месяцев 2004 года показатели распределились следующим образом:

По статье 188 УК РФ – «Контрабанда»:

-   иностранной валюты – 168 уголовных дел;

-   автомобилей – 329 уголовных дел;

-   наркотических средств – 403 уголовных дела;

-   товаров народного потребления – 234 уголовных дела; 

-   культурных, исторических ценностей – 91 уголовное дело;

-   сильнодействующих веществ – 68 уголовных дел.

По статье 194 УК РФ – «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица»:

-   продуктов питания – 13 уголовных дел;

-   автомобилей – 161 уголовное дело;

-   товаров народного потребления – 15 уголовных дел;

-   иные товары – 39 уголовных дел.

Общая стоимость товаров и транспортных  средств, являвшихся предметами преступлений, квалифицируемых по ст. 188 УК РФ (контрабанда)  за 9 месяцев 2004  года  составила 1, 7 млрд. рублей.

Сумма уклонений от уплаты таможенных платежей по преступлениям, квалифицируемым по ст.194 УК РФ за 9 месяцев 2004  года  составила  965, 2 млн. рублей.

Сумма невозвращения из-за границы средств в иностранной валюте  по преступлениям, квалифицируемым по ст. 193 УК РФ составила  494, 6  млн. рублей.

По возбужденным уголовным делам изъято:

-   иностранной валюты – 6,35 млн. долларов США;

-   валюты РФ – 4,93 млн. рублей;

-   драгоценных металлов 50 кг.;

-   черных металлов – 84 тонны;

-   цветных металлов – 18 тонн;

-   продуктов питания – на 68,5 млн. рублей;

-   автомобилей – на 218,6 млн. рублей;

-   товаров народного потребления – на 305,2 млн. рублей;

-   наркотических средств 373 кг.;

-   сильнодействующих веществ – 19,9 кг.;

-   культурных, исторических ценностей  - 1708 шт.;

-   леса и лесоматериалов – на 400,2 тыс. рублей;

-   военной техники и вооружения – 19 666 шт.;[2]

-   взрывчатых веществ – 31,6 кг.;

-   боеприпасов и патронов к гражданскому оружию – 698 шт.

С января по сентябрь 2004 года таможенными органами Российской Федерации было возбуждено 58 445 дел об административных правонарушениях.

Из них:

- без проведения административного расследования – 23 205 дел об АП, из которых составлено 20 328 протоколов об административных правонарушениях, 73 постановления прокурора, 2 804 предупреждения;

- с проведением административного расследования  - 35 240 дел об АП, из которых вынесено 34 910 определений о возбуждении дел об АП, и 330 постановлений прокурора.

Таблица 2.4

Количество возбужденных  таможенными органами дел об административных правонарушениях с распределением по регионам

Наименование таможенного органа	Количество возбужденных дел об АП  с января по сентябрь 2004 года
1	2
Центральное ТУ	12717
Северо-западное ТУ	14871
Сибирское ТУ	6617
Приволжское ТУ	6534
Южное ТУ	6146
Уральское ТУ	5305
Дальневосточное ТУ	5164
Шереметьевская таможня	552
Домодедовская таможня	431
Энергетическая таможня	76
Внуковская таможня	32

С января по сентябрь 2004 года наибольшее количество дел об административных правонарушениях возбуждено по следующим составам:

- ст. 16.2  КоАП РФ (недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и  (или) транспортных средств) – 13 168 дел об АП;

- cт. 16.12 КоАП РФ (нарушение сроков представления таможенной декларации) – 9 321  дело об АП;

- cт . 16.17 КоАП РФ (неисполнение требований таможенного режима экспорт о зачислении на счета в уполномоченных банках валютной выручки) – 7 778 дел об АП;

- ст. 16.18 КоАП РФ (невывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации либо невозвращение на эту территорию товаров и (или) транспортных средств) – 5 933 дела об АП;

- cт. 16.10 КоАП РФ (несоблюдение срока или маршрута доставки товаров и (или) транспортных средств) – 4 980 дел об АП;

- cт. 16.1 КоАП РФ (незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации) –  4 703  дела об АП;

- cт. 16.3 КоАП РФ (перемещение товаров и (или) транспортных средств с несоблюдением мер по защите экономических интересов Российской Федерации и других запретов и ограничений) – 2 516 дел об АП;

- cт. 16.16 КоАП РФ (непринятие мер по таможенному оформлению или по выпуску находящихся на временном хранении товаров и (или) транспортных средств) – 2 441 дело об АП;

- cт. 16.9 КоАП РФ (выдача без разрешения таможенного органа, утрата либо недоставление в таможенный орган товаров, транспортных средств или документов на них) – 2 103 дела об АП;

- cт. 16.21 КоАП РФ (приобретение ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением таможенных правил товаров и (или) транспортных средств) – 1 224 дела; об АП

- ст. 16.5 КоАП РФ (нарушение режима зоны таможенного контроля) – 1 058 дел об АП;

-  ст. 16.15 КоАП РФ (непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета) – 750 дел об АП.

Три четверти правонарушений были совершены при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации (39 100 дел об АП).

При этом наибольшее количество правонарушений связано с недекларированием или недостоверным декларированием товаров и транспортных средств (23 % от общего количества), а так же с нарушением сроков представления таможенной декларации (16 % от общего количества).

Предметами административных правонарушений чаще всего являлись автотранспортные средства, древесина и изделия из нее, текстильные материалы и текстильные изделия и машины и оборудование.

Таблица 2.5

Товарный аспект административных правонарушений за 9 месяцев 2004 года

Товарный аспект административных правонарушений	Количество дел
Группа 8703 -Автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства	9317
Раздел IX - Древесина и изделия из древесины	3343
Раздел XI - Текстильные материалы и текстильные изделия	3245
Раздел XVI -Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; и их части и т т.д.	2817
Раздел XV - Недрагоценные металлы и изделия из них	2468
Раздел II - Продукты растительного происхождения	2163
Раздел XVII - Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование	1889
Раздел I – Живые животные; продукты животного происхождения	1488
Группа 8704 - Автомобили грузовые	1467
Раздел VI - Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности	1368
Раздел VII - Полимерные материалы, пластмассы и изделия из них; каучук, резина и изделия из них	1213
Раздел XIII – Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды и т.д.	1114
Раздел IV - Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители	1068
Раздел XX -Промышленные товары (мебель, постельные принадлежности и т.д.)	1056
Раздел XII - Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты и т.д.	1046
Группа 85 - Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука	1028

Принято 52 264 решения по результатам рассмотрения дел об АП, из них должностными лицами таможенных органов 43 817 решений, судом 8 447 решений, в том числе в отношении:

- юридических лиц – 21 459 решений;

- физических лиц – 23 619 решений;

- должностных лиц –  7 150 решений;

- неустановленных лиц – 36 решений.

Назначено наказаний по 45 105 делам об АП, на сумму 3,26 млрд. рублей, из них должностными лицами таможенных органов  по 38 030 делам об АП (на сумму 2,55 млрд. руб.), судом  по 7 075 делам об АП (на сумму 711,1 млн. руб.), в том числе:

- 3 895 предупреждений;

- 37 057 административных штрафов, на сумму 2,84 млрд. рублей;

- 5 285 случаев конфискации орудий совершения или предметов АП, на сумму 421,5 млн. рублей.

Наказания по делам об административных правонарушениях были назначены в отношении следующих субъектов правонарушения.

Таблица 2.6 

Наказания по делам об административных правонарушениях

Субъект правонарушения	Количество дел	Сумма
Должностные лица	6 336	151,9 млн. рублей
Физические лица	21 630	303 млн. рублей
Юридические лица	17 139	2,8 млрд. рублей

За 2005 год таможенными органами возбуждено 3 264 уголовных дела, что на 23 % больше показателя аналогичного периода 2004 года (возбуждено 2 653  уголовных дела).

Рис. 2.4 Поступления от таможенных платежей в 2004 – 2005 годах

Возбуждено по факту:

-  контрабанды -  2899 уголовных дел;

- незаконного экспорта или передачи сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконного выполнения работ, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружений и военной техники - 1 уголовное дело;

-  уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц  - 356 уголовных дел;

- невозращения из-за границы средств в иностранной валюте - 8 уголовных дел.

 Рис. 2.5 Динамика возбуждения уголовных дел в период с января по декабрь 2005 года

Стоимость незаконно перемещенных товаров и транспортных средств составила 6,28 млрд. рублей, размер неуплаченных таможенных платежей – 1,83 млрд. рублей, сумма невозвращенной валютной выручки – 700,5 млн. рублей.

С января по декабрь 2005 года таможенными органами Российской Федерации было возбуждено 64 852 дела об административных правонарушениях.

В 2005 году наибольшее количество дел об административных правонарушениях возбуждено по следующим составам:

- недекларирование либо недостоверное декларирование товаров и (или) транспортных средств – 19 657 дел об АП;

- незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации – 8 262 дела об АП;

- невывоз либо неосуществление обратного ввоза товаров и (или) транспортных средств физическими лицами – 5 705 дел об АП;

- нарушение сроков временного хранения товаров – 3 997 дел об АП;

- нарушение режима зоны таможенного контроля – 2 961 дело об АП;

- несоблюдение запретов и (или) ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации – 2 211 дел об АП;

- недоставка, выдача без разрешения таможенного органа либо утрата товаров или документов на них – 1525 дел об АП.

Назначено наказаний по 50 251 делу об АП, на сумму 11,3 млрд. рублей, из них должностным лицом таможенного органа по 40 612 делам об АП (на сумму 2,3 млрд. руб.), судом или уполномоченным органом  по 9 639 делам об АП (на сумму 9,01 млрд. руб.).

Одобренную российским правительством в конце 2005 года Концепцию развития таможенных органов предполагается реализовать в два этапа. Первый этап (до 2008 года), в частности, включает в себя проведение мероприятий по оптимизации количества пунктов пропуска, а также совершенствование организации государственного контроля в пунктах пропуска.

Одобренную российским правительством в конце 2005 года Концепцию развития таможенных органов предполагается реализовать в два этапа. Первый этап (до 2008 года), в частности, включает в себя проведение мероприятий по оптимизации количества пунктов пропуска, а также совершенствование организации государственного контроля в пунктах пропуска.

О необходимости работы в пунктах про­пуска по принципу «одна остановка» и «одно окно», как, впрочем, и о создании межведомственной интегрированной автома­тизированной системы (МИАИС), говорилось давно. Такая система позволяет формировать базы данных контрольных органов и работать с ними. Она функционирует в режиме реального времени, позволяя осуществлять предостав­ление, сбор, обработку, хранение и исполь­зование информации о лицах, транспортных средствах и товарах, прибывающих или убыва­ющих на территорию Российской Федерации, а также создает условия, необходимые для ор­ганизации работы органов фитосанитарного, ветеринарного, транспортного и санитарно-ка­рантинного надзора. При этом всегда подчер­кивается, что вышеназванные контрольные ор­ганы никоим образом «не выпадут из обоймы». Вся информация, благодаря «одному окну», в режиме реального времени будет стекаться в МИАИС. Это, кстати, существенным образом сократит время таможенного оформления, а сами таможенники при этом перестанут рабо­тать вслепую. Не секрет, что сегодня нередко представляются липовые санитарные, фито- и ветеринарные сертификаты, просроченные лицензии и фальшивые разрешения, которые практически невозможно быстро проверить. А благодаря МИАИС каждая служба сможет по­лучить необходимую информацию и принять решение, что делать с перемещаемым грузом, – досмотреть, запросить дополнительные дан­ные и так далее.

Для реализации вышеназванных пунктов Концепции в первую очередь необходимо правовое обеспечение. Как сообщили нам в Главном управлении организации таможенно­го контроля (ГУОТК), Федеральная таможен­ная служба принимает участие в подготовке законодательных и нормативных правовых актов, направленных на совершенствование государственного контроля в пунктах пропус­ка. Так, в рамках этой работы ФСБ России и Минэкономразвития с участием ФТС России были разработаны предложения по совер­шенствованию государственного контроля в пунктах пропуска. С участием Федеральной таможенной службы был подготовлен и со­гласован с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти проект фе­дерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием го­сударственного контроля в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации». Еще в августе 2005 года он был внесен в Правительство РФ. В настоящее вре­мя он проходит дополнительные согласования с Минсельхозом, Минздравсоцразвития и Мин­трансом.

Наверно, это не случайно, потому что ука­занный законопроект предусматривает внесе­ние изменений в ряд действующих законов, затрагивающих сферу деятельности ряда ми­нистерств и ведомств, в том числе и вышеназ­ванных. Предусматриваемые им изменения касаются Воздушного и Таможенного кодек­сов Российской Федерации, а также Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и федеральных законов: «О беженцах», «О порядке выезда из Рос­сийской Федерации и въезда в Российскую Федерацию», «О Государственной границе Российской Федерации», «О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственнос­ти за нарушение порядка их выполнения», «О санитарно-эпидемиологическом благополу­чии населения», «О качестве и безопасности пищевых продуктов», а также «О карантине растений». Одна из новелл – Правительство РФ предполагается наделить полномочиями устанавливать порядок осуществления тамо­женными органами отдельных действий по обеспечению карантина растений, санитар­но-эпидемиологическому надзору, государс­твенному надзору и контролю в области обес­печения качества и безопасности пищевых продуктов, а также государственного контро­ля за соблюдением порядка осуществления международных автомобильных перевозок в пунктах пропуска. Как пояснили нам в ГУОТК, выполнение указанных функций таможен­ными органами возможно только после уста­новления правительством соответствующего порядка и при условии создания и внедрения МИАИС.

Конечно же, данный законопроект – одно из возможных решений, которое должно пройти этапы законотворческого процесса, прежде чем стать реальностью. Есть и другие точки зрения, например, – контрольные ор­ганы должны исполнять свои функции, территориально располагаясь либо в непосредственной близости от пункта пропуска, либо находясь в «нережим­ной» зоне его территории.

С учетом положений законопроекта, экспертами ФСБ России, Минэкономраз­вития и ФТС России были разработаны проекты принципиальных решений по организации государственного контро­ля в автомобильных пунктах пропуска (далее  Порядок), обустроенных и при­нятых в эксплуатацию в установлен­ном порядке, и схема автомобильного пункта пропуска, которые согласованы ФТС России и ФСБ России. Порядок в соответствии с проектом предусматри­вает упорядочение системы государс­твенного контроля в автомобильных пунктах пропуска в части проведения пограничного и таможенного контро­ля совместно и одновременно («одно окно»), создания и внедрения МИАИС. Помимо этого, порядок предусматрива­ет также оптимизацию количества го­сударственных контрольных органов в режимной зоне и сокращение времени нахождения подконтрольных объектов в пунктах пропуска. Это, в свою оче­редь, потребует изменения располо­жения объектов и инфраструктуры в автомобильных пунктах пропуска, раз­работки заданий на их проектирование и их проектно-сметной документации с учетом изменений.

О том, что с пунктами пропуска есть проблемы, признается на всех уровнях. Правовое оформление, обустройство и техническое оснащение многих из них далеки от совершенства. Федеральная целевая программа «Государственная граница (2003-2010)» предусматривает осуществление ряда мер по улучшению сложившейся ситуации, но, как при­знал глава Минэкономразвития Герман Греф, уже очевидно, что всю проблему обустройства государственной границы эта программа не решит. Так, с учетом заложенных в нее средств, только 35 автомобильных пунктов пропуска будут обустроены и технически оснащены в соответствии с современными требова­ниями.

По сведениям ГУОТК, в настоящее время в соответствии с правовыми акта­ми Российской Федерации и СССР, меж­дународными договорами РФ с сопре­дельными государствами установлены 317 пунктов пропуска. В том числе, 191 автомобильный, 59 железнодорожных, 29 морских, 7 речных, 2 озерных, 8 сме­шанных, 18 воздушных, 2 пешеходных и 1 паромный. Однако из этого общего числа комплексно обустроены, приняты в эксплуатацию и открыты в установ­ленном порядке лишь 33 автомобиль­ных, 5 железнодорожных, 6 морских и 3 воздушных пунктов пропуска. Кроме того, еще 56 морских и 3 речных порта, а также 65 аэропортов (аэродромов) на территории нашей страны открыты для международного сообщения (междуна­родных полетов) в соответствии с пра­вовыми актами Российской Федерации и СССР. Но пункты пропуска на терри­тории этих 124 транспортных узлах до настоящего времени не установлены и поэтому они не могут быть обустроены, технически оснащены и открыты в уста­новленном порядке.

Мероприятия по оптимизации коли­чества пунктов пропуска, сообщили нам в ГУОТК, осуществляются в рамках реализации пунктов 2 и 3 раздела III заседания Государственной погранич­ной комиссии от 31 мая 2005 года. Мин­транс России с участием ФТС России разработал проект постановления Пра­вительства РФ «Об утверждении форм и порядков ведения паспортов пунктов пропуска через Государственную гра­ницу Российской Федерации» и напра­вил его на рассмотрение и согласова­ние заинтересованным федеральным органам исполнительной власти. После завершения согласования документ бу­дет внесен в правительство. Далее в течение 6 месяцев после вступления его в силу должна пройти паспортиза­ция пунктов пропуска. Это необходи­мо для получения сведений о факти­ческом состоянии пунктов пропуска и мест, где осуществляется пропуск лиц, транспортных средств и товаров, но пункты пропуска не установлены, и их правовом оформлении. На основании этой информации будет проводиться: правовое оформление пунктов про­пуска, открытие для международного сообщения (международных полетов) морских, речных портов, аэропортов, аэродромов; закрытие пунктов про­пуска, дальнейшее функционирование которых будет признано нецелесооб­разным; а также открытие тех из них, которые уже существуют де-факто, но правовые акты об их установлении не принимались. Безусловно, этому будет предшествовать большая работа мно­гих ведомств, в том числе Минтранса, Минэкономразвития, Минобороны, ФСБ России совместно с МИДом и МВД, Мин­сельхозом, Минздравсоцразвития. Им, в частности, необходимо будет выяснить фактическое состояние нормативного правового оформления пунктов про­пуска, их обустройства, технического оснащения и кадрового обеспечения, имущества и его собственников (вла­дельцы, балансодержатели), а также организации, осуществляющие хозяйс­твенную и другую деятельность в пунк­тах пропуска.

Лишь после проведения всей этой работы будет сформирован перечень пунктов пропуска, которые установле­ны в соответствии с законодательством Российской Федерации. Далее будут определены объемы финансирования на их обустройство, оборудование и техническое оснащение. По расчетам Минэкономразвития, общая стоимость мероприятий по реализации Концеп­ции, в том числе и на вышеуказанные проекты, в течение пяти лет составля­ет порядка 130 миллиардов рублей, в том числе 25 миллиардов рублей уже выделенных под имеющиеся целевые программы. Это, безусловно, немалые средства, однако наличие современных пунктов пропуска – это настоятельная необходимость, к тому же быстро оку­паемая и прибыльная для государства. Не стоит забывать и того, что таможен­ная служба в настоящее время обес­печивает 42 процента доходной части бюджета страны.

Заключение

Умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации. Ответственность за это преступление предусмотрена ст. 194 УК РФ, целью которой является охрана финансовых интересов государства в сфере взимания таможенных платежей.

К таможенным платежам относятся платежи, уплачиваемые при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу России и в иных предусмотренных законом случаях. К ним относятся: таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, сборы за выдачу лицензий таможенными органами и за возобновление действия лицензий, сборы за выдачу квалификационного аттестата специалистов по таможенному оформлению и за возобновление действия аттестатов, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за хранение товаров, таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров, плата за информирование и консультирование, плата за принятие предварительного решения, плата за участие в таможенных аукционах, сборы за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГГК России и таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам.

В настоящее время таможенные платежи составляют около одной трети всех налоговых поступлений в федеральный бюджет. В этой связи уголовно-правовая охрана интересов государства в части их уплаты является весьма актуальной.

Уклонение от уплаты таможенных платежей впервые было криминализировано в 1994 г. в УК РСФСР 1960 года Федеральным законом от 1 июля 1994 года, и с тех пор текст уголовного закона менялся трижды. Однако ст. 194 УК сформулирована излишне абстрактно: в ней почти нет описания признаков основного состава преступления, если не считать указаний на субъект оплаты и крупный размер неуплаты.

Преступление характеризуется бездействием – неуплатой таможенных платежей в крупном размере. При пересечении таможенной границы любыми способами, в том числе при пересылке в международных почтовых отправлениях, использовании трубопровода и линий электропередач, законами и подзаконными актами РФ предусматривается обязательная уплата таможенных платежей в определенные сроки. Уклонение от исполнения этой обязанности образует признаки объективной стороны анализируемого преступления. Способы уклонения могут быть различными, например занижение таможенной стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, представление недостоверных сведений о стране, из которой импортируется товар, о льготах и т. д. Крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 500 тыс. руб. (примечание к ст. 194 УК). Неуплата таможенных платежей на меньшую сумму будет рассматриваться как административное правонарушение (ст. 16.22 КоАП). Преступление признается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

Преступление совершается с прямым умыслом.

Субъект преступления – лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи: декларант (частное лицо или таможенный брокер) или иные лица (перевозчик товара, работники таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и т. д. - ст. 16 и 126 ТК).

В статье 194 УК РФ законодатель не определил конкретные способы совершения налогового преступления в форме уклонения от уплаты таможенных платежей. Общий порядок уплаты таможенных платежей в настоящее время определен в разделе III ТК РФ. В связи с этим уклонением от уплаты таможенных платежей должно быть признано действие или бездействие, повлекшее нарушение установленной процедуры таможенного регулирования и ставшее причиной уклонения от уплаты таможенных платежей в установленном в разделе III ТК РФ порядке.

В частности, уклонение от уплаты таможенных платежей может выражаться:

- в заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и транспортных средств;

- в заявлении иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера;

- в недоставлении товаров в таможенный орган назначения;

- в недекларировании или недостоверном декларировании товаров;

- в выдаче товаров без разрешения таможенного органа, без оплаты за них таможенных платежей;

- в предоставлении в таможенный орган подложных документов о якобы уплаченных таможенных платежах.

После установления факта уклонения (вне зависимости от способа, которым это посягательство было осуществлено) основные задачи следствия сводятся:

- к оценке размера ущерба преступного посягательства;

- к определению состава участников преступления и роли каждого из них в совершенном деянии.

До момента установления в ходе расследования указанных обстоятельств расследование производится согласно части первой статьи 194 УК РФ.

За 2005 год таможенными органами возбуждено 3 264 уголовных дела, что на 23 % больше показателя аналогичного периода 2004 года (возбуждено 2 653  уголовных дела).

Возбуждено по факту:

-  контрабанды -  2899 уголовных дел;

- незаконного экспорта или передачи сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконного выполнения работ, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружений и военной техники - 1 уголовное дело;

-  уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц  - 356 уголовных дел;

- невозращения из-за границы средств в иностранной валюте - 8 уголовных дел.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ

2. Таможенный кодекс Российской Федерации. М., 2002

3. Уголовный кодекс РФ

4. Гражданский кодекс РФ

5. Кодекс об административных правонарушениях РФ

6. Налоговый кодекс РФ

7. Об утверждении Инструкции: Приказ ГТК России от 04.12.2001 №1150

8. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. №23. Ст. 821

9. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности // Комментарий к Уголовному кодексу РФ. М., 1996.

10. Волженкин Б.В. Экономические преступления. Спб., 1999

11. Горелик А.С. и др. Преступление в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях / Горелик А.С., Шишко И.В., Хлупинаг И. Красноярск, 1998

12. Дианова Т., Остапенко В. Ширма для нарушителей // Таможня, №21 от 09/11/04

13. Жалинский А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей // Законность, №1 – 2001

14. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М., Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004

15. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. Ю.И. Скуратова, В.М. Лебедева. 2-е изд. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997

16. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. М.: Юристъ, 1996

17. Кузнецов А.П. Уголовный кодекс России: ответственность за таможенные преступления // Следователь. 1998. №9

18. Ларичев В.Д., Гильмутдинова. Таможенные преступления. М., 2001

19. Лопашенко Н.А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 1997

20. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, проблемы квалификации и наказания. Саратов: Изд-во Саратов. ун-та, 1997

21. Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Н. Новгород, 1996

22. Практический комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под общ. ред. Х.Д. Аликперова и Э.Ф. Побегайло. М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001

23. Преступления в сфере экономической деятельности. СПб., 2002

24. Российское уголовное право. Особенная часть. М.: Юристъ, 1997

25. Словарь по уголовному праву / Отв. ред. Наумов А.В. М.: БЕК, 1997

26. Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1994. №11. Ст. 863; №16. Ст. 1279

27. Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №10. Ст. 1109

28. Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №2. Ст. 148 и 162; №7. Ст. 546; №9. Ст. 748; №12. Ст. 1054; №20. Ст. 1806; 1997. №1. Ст. 182; №17. Ст. 2017; №46. Ст. 5314; 1998. №1. Ст. 126; №9. Ст. 1120; №35. Ст. 4398 и др.

29. Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №6 Ст. 709

30. Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №26. Ст. 3012

31. Уголовное право. Особенная часть. Т. 2. М.: НОРМА, 1998

32. Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. №11

33. Яцеленко Б.В. Уголовное право России. Особенная часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. М.: ИМП, 1997

---

[1] Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. №10. Ст. 1109

[2] Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №26. Ст. 3012

[3] Горелик А.С. и др. Преступление в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях / Горелик А.С., Шишко И.В., Хлупинаг И. Красноярск, 1998

[4] Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. №23. Ст. 821; Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № Ст. 709

[5] Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. №11

[6] Научно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Н. Новгород, 1996

[7] Кузнецов А.П. Уголовный кодекс России: ответственность за таможенные преступления // Следователь. 1998. №9

[8] Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности // Комментарий к Уголовному кодексу РФ. М., 1996. С. 327; Преступления в сфере экономической деятельности. СПб., 2002

[9] Таможенный кодекс Российской Федерации. М., 2002

[10] Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. Ст. 821; Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №6. Ст. 709

[11] Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. Ю.И. Скуратова, В.М. Лебедева. М., 1996

[12] Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1994. №11. Ст. 863; №16. Ст. 1279; Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №2. Ст. 148 и 162; №7. Ст. 546; №9. Ст. 748; №12. Ст. 1054; №20. Ст. 1806; 1997. №1. Ст. 182; №17. Ст. 2017; №46. Ст. 5314; 1998. №1. Ст. 126; №9. Ст. 1120; №35. Ст. 4398 и др.

[13] Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1993. №23. Ст. 821; Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. №6. Ст. 709; Ларичев В.Д., Гильмутдинова. Таможенные преступления. М., 2001

[14] Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, проблемы квалификации и наказания. Саратов: Изд-во Саратов. ун-та, 1997

[15] Горелик А.С. и др. Преступление в сфере экономической деятельности и против интересов службы в коммерческих и иных организациях / Горелик А.С., Шишко И.В., Хлупинаг И. Красноярск, 1998

[16] Лопашенко Н.А. Вопросы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности. Саратов: Изд-во Саратовского ун-та, 1997

[17] Словарь по уголовному праву / Отв. ред. Наумов А.В. М.: БЕК, 1997

[18] Яцеленко Б.В. Уголовное право России. Особенная часть: Учебник / Под ред. А.И. Рарога. М.: ИМП, 1997

[19] Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. Ю.И. Скуратова, В.М. Лебедева. 2-е изд. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997

[20] Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. М.: Юристъ, 1996

[21] Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, проблемы квалификации и наказания. Саратов, 1997; Уголовное право. Особенная часть. Т. 2. М.: НОРМА, 1998

[22] Российское уголовное право. Особенная часть. М.: Юристъ, 1997

[23] Волженкин Б.В. Экономические преступления. Спб., 1999, с. 202 - 203

[24] Жалинский А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей // Законность, №1 – 2001

[25] Об утверждении Инструкции: Приказ ГТК России от 04.12.2001 №1150

[26] Дианова Т., Остапенко В. Ширма для нарушителей // Таможня, №21 от 09/11/04

[27] Практический комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под общ. ред. Х.Д. Аликперова и Э.Ф. Побегайло. М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001

[28] Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М., Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2004

Содержание Введение 3 1 Уклонение от уплаты таможенных платежей как преступление 5 1.1 Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика укло

Больше работ по теме:

Модель организации системы профессионального развития персонала
Другое
Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации
Другое
Налог на доходы с физических лиц и его роль в бюджете
Другое
Налог на доходы с физических лиц
Другое
Налоговые платежи предприятий
Другое