Методика проведения проверки по налогу на добавленную стоимость

 

Курсовая работа

по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок»

На тему: «Методика проведения проверки по налогу на добавленную стоимость»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОРГАНИЗАЦИИ, ЕГО ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ

.1 Понятие и сущность налога на добавленную стоимость

.2 Сущность и виды налоговых проверок

.3 Методы проведения проверки по налогу на добавленную стоимость в организации

. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ЗЖБИ - 3»

.1 Общая характеристика ЗАО «ЗЖБИ - 3»

.2 Методика исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии

.3 Методика проверки по налогу на добавленную стоимость на предприятии

. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НДС В РОССИИ

.1 Налог на добавленную стоимость, его формирование в развитых странах

.2 Изменения и нововведения по исчислению НДС в 2010 году

.3 Политика совершенствования системы исчисления НДС

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А - Система финансовых коэффициентов и показателей финансово - хозяйственной деятельности предприятия

ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Бухгалтерская отчетность организации

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном государстве так же велика, они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Свести свои налоговые обязательства к минимуму - понятное и вполне разумное желание всех налогоплательщиков. Но нередко кое-кто из них пытается минимизировать налоги с помощью различных и иногда незаконных схем.

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются причинами правового характера. Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги.

Объектом исследования данной курсовой работы являются общественные отношения, складывающиеся в процессе деятельности налоговых органов по проведению проверок по налогу на добавленную стоимость.

Предметом исследования является совокупность правовых норм и методов, в соответствии с которыми осуществляется деятельность по проведению проверок по налогу на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является изучение методов проведения проверок по налогу на добавленную стоимость, как теоретическое, так и практическое. Задачи курсовой работы в рамках цели:

§Изучить понятие и сущность методов проведения проверок по налогу на добавленную стоимость, рассмотреть понятие налога и его формирование;

§Рассмотреть формирование налога на добавленную стоимость на примере организации и проанализировать деятельность данной организации;

§Выявить проблемы и перспективы деятельности налоговых органов, разработать рекомендации по усовершенствованию их деятельности.

В современный период ряд теоретических выводов по вопросам налогообложения получил свое отражение в литературе таких авторов, как А.В. Боброва, В.В. Ковалев, Д.Н. Тихонов и другие.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Впервые НДС был введен во Франции в 1958, сейчас его взимают 135 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕГО ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ

1.1Понятие и сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из видов налога на потребление, широко применяемый в мировой практике налогообложения. Помимо НДС к налогам на потребление или, к так называемым косвенным налогам, относятся налог с оборота, налог с продаж, акцизы и некоторые другие налоги и сборы. Косвенные налоги включаются в цены товаров, работ, услуг и, в отличие от прямых налогов на доходы, уплачиваются в бюджет за счет средств покупателей, заказчиков и клиентов, оплачивающих приобретаемые ими материальные блага (ресурсы) для своей производственной и непроизводственной деятельности, а также для личного потребления. [14, с.127 ]

НДС успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой уже более 30 лет. Так, в странах Западной Европы этот налог введен в конце 60-х годов (Германия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция) и начале 70-х годов (Бельгия, Великобритания, Италия, Люксембург, Норвегия). НДС, как основной налог на потребление, взимается в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки.

В Российской Федерации НДС действует с 1 января 1992 года. Введение НДС в нашей стране обусловлено началом проведения масштабной экономической реформы, внедрении в экономику рыночных отношений, переходом к свободным рыночным ценам на большинство товаров, работ и услуг. НДС, введенный вместе с акцизами на отдельные товары, фактически заменил ранее действующий налог с оборота (и применявшийся в 1991 году налог с продаж). При этом НДС несравнимо превзошел налог с оборота по своей роли и значении в финансировании доходов бюджетов всех уровней, в воздействии на экономику и финансы предприятий, в определении ценовых пропорций (по численности налогоплательщиков, определению облагаемого оборота, по сложности исчисления платежей в бюджет).

В настоящее время НДС - один из основных источников налоговых поступлений российского бюджета. Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-сентябре 2009 года составили 889 млрд. рублей и по сравнению с январем-сентябрем 2008 года выросли на 11,1%. Возможно это связано с инфляцией, увеличением цен на товары.

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен гл. 21 Налогового кодекса. Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РФ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ. Существует ряд особенностей налогообложения по железнодорожным, авиационным, морским и речным перевозкам, когда в качестве плательщиков выступают управления дорог, производственные объединения по совокупности за все свои структурные подразделения.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. [15, с. 123] Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Необходимо учитывать, что не все операции и товары относятся к объектам налогообложения по НДС. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В отличие от других видов налогов, в НДС существует несколько видов ставок. Первая ставка в 0%, в частности, применяется:

по экспортируемым товарам;

по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;

при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;

при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;

при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала. Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

По ставке 10% облагаются:

) продовольственные товары:

) товары для детей:

) продукция средств массовой информации и книжная продукция:

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

В случае применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы [14, с.48]:

. Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом - больше шести месяцев.

. Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.

. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту.

Нужно обратить внимание на тот факт, что НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

. Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.

То есть, в налогооблагаемую базу НДС включаются все доходы организации. Предприятие уплачивает налог на прибыль (24%), ЕСН, который сейчас разделен на несколько отдельных налогов (в совокупности с 2010 года - 34%) и НДС (18 в среднем %). Это основные налоги предприятия, которые оно уплачивает из собственных средств. Налоговые органы проводят проверки начисления данных налогов в целях выявления правонарушений. Рассмотрим методы проведения проверок по НДС.

1.2 Сущность и виды налоговых проверок

Налоговая проверка - процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). [14, с. 67] Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы. Закон от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично - валютный контроль. Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки: камеральные, выездные. По способу организации проверки бывают: плановые, внезапные. Внезапная налоговая проверка, есть разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки. [16, с. 38]

По объему проверяемых документов проверки делятся на: сплошные, выборочные. При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или при уничтожении первичных документов). Выборочная проверка - когда проверяется часть документов. Она также может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

По характеру проверяемого материала проверки бывают: документальные, фактические. При документальных проверках проверяются документы. Фактические проверки предполагают проверку не только документов, но и изучение фактического состояния изучаемого лица. Также можно разделить проверки по объему проверяемых вопросов, это тематические и комплексные. Тематические проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов. Комплексные - охватывают все направления деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере.

Особое внимание обратим на камеральную и выездную проверку, так как данное деление является основой классификации и предполагает различные методики проверки. В Налоговом Кодексе РФ под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Основными этапами камеральной проверки являются [14, с. 89]:

. проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

. проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

. проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

. проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

В деятельности налоговых органов важнейшее место занимают выездные налоговые проверки (до вступления в действие ч. 1 Налогового кодекса, т.е. до 1999 г., они назывались документальными). Выездные проверки в свою очередь делятся на комплексные и тематические. При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при тематической - по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например по возмещению налога на добавленную стоимость.

1.3Методы проведения проверки по налогу на добавленную стоимость в организации

При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:

полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС;

правильность применения налоговых вычетов.

И полноту определения организацией - плательщиком НДС налоговой базы по данному налогу, и правильность применения налоговых вычетов налоговые органы проверяют путем сопоставления сведений бухгалтерского и налогового учета. Здесь хотелось бы отметить, что, безусловно, у каждого проверяющего есть своя методика проверки правильности исчисления и уплаты данного налога, тем не менее имеются общие аспекты проведения проверки НДС.

Следует заметить, что в настоящее время основным документом, регламентирующим порядок осуществления налоговых проверок, является НК РФ. Несмотря на то что документ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям, он по-прежнему не лишен спорных моментов, осложняющих проведение мероприятий по налоговому контролю.

Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Так, особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов.

Действующее налоговое законодательство определяет условия, выполнение которых необходимо для предъявления НДС к вычету:

наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар;

принятие к учету приобретенного товара;

осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций. [17, с. 158]

Далее контролирующие органы устанавливают, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации: безналичные - кредит счета 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", наличные - кредит счета 201 04 610 "Выбытия из кассы". Затем составляется список постоянных поставщиков. Одновременно проверяются проводки по счетам расчетов с поставщиками (208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 хх 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), поскольку налогоплательщики, уклоняясь от уплаты НДС, могут оформлять различные счета-фактуры для покупателя и продавца, а также осуществлять фиктивные сделки по закупке товаров с целью незаконного возмещения из бюджета НДС. При проведении проверки проверяющие отслеживают данные по цепочке: накладная - приходный документ организации - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур.

Проверка налоговой базы осуществляется по следующим этапам.

Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур. Счет-фактура - это форма бухгалтерской отчетности за проданный товар, которую заполняет продавец товара для отчета перед налоговыми органами. [17, с. 163] Может также использоваться покупателем в налоговых органах для уменьшения налога. Здесь налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиками Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914). В соответствии с данным постановлением журнал учета выставленных счетов-фактур должен быть прошнурован, его листы пронумерованы. В нем должны быть зарегистрированы все счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком покупателям товаров (работ, услуг). К журналу должны быть приложены вторые экземпляры счетов-фактур. Помимо журнала регистрации счетов-фактур налогоплательщики ведут книги продаж в соответствии с Постановлением N 914. В книге продаж регистрируются все выписанные счета-фактуры.

При проверке книги продаж внимание обращается также на то:

производится ли регистрация счетов-фактур, кассовых чеков, бланков строгой отчетности в хронологическом порядке по мере возникновения налогового обязательства;

составлены ли счета-фактуры при получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом).

Для проверки сопоставимость данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж используются: - учетная политика; - налоговые декларации за проверяемый период; - бухгалтерские регистры по счетам 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 205 00 000 "Расчеты с дебиторами по доходам"; - главная книга; - книга продаж.

Для проверки формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) используются сведения из налоговых деклараций, которые сопоставляются с показателями, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по счетам 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг", 205 09 560 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов", 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость". При проверке формирования налоговой базы проверяющие, как правило, используют сведения, указанные налогоплательщиком в разделе 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ", в нем отражаются все сведения о налоговой базе по реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, при проверке используются договоры, заключенные с покупателями, акты выполненных работ.

Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в случае, если производился авансовый платеж. В соответствии со ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы оплаты с учетом налога. Исключения составляют суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): - длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев - при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров; - которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ; - которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). [18, с. 278]

Кроме того, при проверке правильности определения налоговой базы по НДС в случае, если организация не использует ставку 10%, проверяется правомерность применения налогоплательщиком данной ставки. Для этого используется лицензия на разрешение осуществления вида деятельности.

Необходимо также учитывать механизм возврата НДС. Налог на добавленную стоимость относится к категории косвенных налогов. Суть косвенного налогообложения заключается в установлении надбавки к цене реализуемого товара, и в результате этот налог не связан непосредственно с доходами или имуществом налогоплательщика. Фактически бремя уплаты налога вложено на потребителя, который приобретает товары (работы, услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Налоговый кодекс возлагает юридическую обязанность внесения полученного от потребителя суммы налога в бюджет на хозяйствующий субъект, производящий или реализующий товары (работы, услуги).

При этом уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога на добавленную стоимость. Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога полученную от реализации, на налоговые вычеты установленные главой 21 НК РФ. Иными словами применительно к статье 173 НК РФ, внесению в бюджет подлежит только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (в просторечии относимых на издержки обращения).

Кроме того статьей 173 НК РФ предусмотрено если суммы налоговых вычетов т.е. суммы налога уплаченные поставщикам в каком - либо налоговом периоде превысит над суммами НДС полученных от реализации товаров, то такая разница подлежит возмещению налогоплательщику.

К примеру: Предприятие для производства книжной продукции, связанной с образованием приобретает бумагу, несет транспортные, типографические, полиграфические, коммунальные и другие расходы, которые облагаются по ставке 18 процентов. Конечная, книжная продукция, связанная с образованием при реализации облагается по ставке 10 процентов (ст.164 НК РФ). В этом случае в зависимость от того какая сложилась цена реализации, теоретически возможно превышение налога на уплаченного поставщикам над суммой налога полученного от реализации т.е. разница подлежит возмещению. Рассмотрим анализ налогообложения по НДС на конкретном примере, а именно на ЗАО ЖБИ города Железногорска.

2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДОВ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ЗЖБИ - 3»

.1 Общая характеристика ЗАО «ЗЖБИ - 3»

ЗАО «ЗЖБИ - 3»расшифровывается как ЗАО «Завод Железобетонных изделий - 3» в городе Железногорске, Курской области. Адрес: 307170, Россия, Курская область, Железногорск, Промплощадка 2, ЗАО «ЗЖБИ-3». ЗАО «ЗЖБИ-3» является крупным производителем сборных железобетонных изделий. Мощности предприятия позволяют обеспечивать собственные строительные объекты и поставлять продукцию в различные регионы страны для других застройщиков. ЗАО «ЗЖБИ-3» уже давно закрепило свои позиции в ряду ведущих предприятий города. Его дома стали визитной карточкой Железногорска. Благодаря стабильной и качественной работе предприятия тысячи семей смогли приобрести собственное комфортное и недорогое жилье. Закрытое Акционерное Общество Завод «ЖБИ-3» продолжает активное строительство в Железногорске. В этом году предприятие приступило к застройке нового микрорайона, который должен стать украшением города.

Для характеристики предприятия необходимо рассмотреть его основные показатели. Основные технико-экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия за 2006 - 2008 годы представлены в таблице 2.

Таблица 1. Основные технико - экономические показатели ЗАО «ЗЖБИ - 3».

Наименование показателя2006200720081Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. р.171445,52332373573952Объем строительно-монтажных работ (тыс. руб.)159019,1130643,32538533Среднесписочная численность (чел.)692705685- служащие107115105- рабочие5855905804Выработка на 1 работника (руб.)2297961853093705855Выработка на 1 рабочего (руб.)2718272214294376776Фонд оплаты труда (тыс. руб.)87110,488296864727Среднегодовая стоимость основных фондов (тыс. руб.)705032233320817- основные32821922059- оборотные7017520141187418Фондоотдача (тыс. руб.)2,002,395,739Рентабельность продукции, %-0,909,854,2810Оборачиваемость оборотных средств (дни)17716594,511Себестоимость (тыс. руб.)227612,422094825493612Чистая прибыль (тыс. руб.)-1932162214

Анализируя деятельность ЗАО «ЗЖБИ - 3», следует отметить следующее. Объем выполненных строительно-монтажных работ увеличивается. В целом, за пять лет работы организации он возрос более чем в 3 раза, что происходило по причине увеличения заказов на строительство.

Выручка от реализации продукции предприятия возросла в 3 раза, соответственно и общая себестоимость реализации продукции предприятия имеет тенденцию роста. Основную долю в затратах на реализацию продукции составляют расходы на материалы, энергию, топливо.

Среднесписочная численность работников за весь период анализа уменьшается на 27 чел. или на 3,79%. Однако, выработка на одного работника увеличивается, также как и на одного рабочего. Это происходит из - за увеличения объема строительно-монтажных работ и увеличилась производственная мощность завода, то есть больше работы легло на плечи работников, в связи с сокращением их численности. Оборачиваемость оборотных средств уменьшается, что свидетельствует об уменьшении эффективности их использования. Также уменьшается рентабельность продукции, Финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль, только в 2006 году был отмечен убыток.

Себестоимость проданных товаров и услуг увеличилась на 18,2 %, потому, как увеличился объем выполненных СМР.

Годовой фонд оплаты труда - это сумма всех месячных окладов и надбавок по всей численности работников организации, умноженная на количество отработанного времени в год. То есть, это то, сколько предприятие израсходовало средств на оплату труда всех работников в год.

Таблица 2. Заработная плата за декабрь каждого года.

Показатель/год20042005200620072008Численность персонала712677692705685Годовой фонд оплаты труда88934,485742,487110,48829686472

Из таблицы видно, что численность работников в 2008 году резко снизилась, вероятно, из - за сокращений, так же было снижение и с 2004 на 2005 год, а после 2005 было заметное увеличение численности, вплоть до 2008 года. Что касается фонда оплаты труда, то здесь идет прямо пропорциональное изменение численности работников. Видно, что в 2005 году он уменьшается, с 2005 по 2008 год увеличивается, а затем незначительно, но все же снижается. Итак, годовой фонд оплаты труда в 2008 году составляет 97,23 % от годового фонда оплаты труда в 2004 году, 97,93 % от годового фонда оплаты труда в 2007 году. То есть в среднем, на одного человека в 2008 году приходится 10519 рублей заработной платы.

2.2 Методика исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.

Налог в бюджет= Налог (ст. 166 НК РФ) - Вычет ( ст. 171 НК РФ).

Где: Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Налог (ст. 166 НК РФ)- сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. 166.

Вычет (ст. 171 НК РФ) - сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ (работы, услуги) в соответствии со ст. 171 НК РФ.

Итак, определим сначала налог на материалах ЗАО «ЗЖБИ - 3». Основной сферой деятельности завода является производство, реализация стройматериалов и выполнение строительно - монтажных работ. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 <#"justify">№№ п/пНалогооблагаемые объектыНалоговая база (А)Ставка НДССумма НДС (Б)Налог1 Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего: 357395 18643312Выполнено строительно - монтажных работ за период25385318456933Ожидаемые денежные поступления от реализации товаров и услуг 342418 616Итого:61467218110640Вычет4Расходы, подлежащие уплате по расходам на материалы и ресурсы в счет производства25493618458885Ожидаемые платежи поставщикам и подрядчикам за купленную продукцию (услуги)2061183706Приобретено основных оборудования на сумму2733,318492 Итого:257270,318467507Сумма, подлежащая возврату: 46750 - 110640 = - 63890

То есть, сумма НДС, уплаченная предприятием равна вычету, а именно затратам, связанным с покупкой сырья, оборудования и услугами сторонних специалистов. А сумма, полученного предприятием равна налогу, то есть денежным поступлениям на счета предприятия, оплаченным работам, товарам и услугам. Как видно из таблицы, налог больше вычета по величине. Поэтому, разница между вычетом и налогом подлежит возврату предприятием в бюджет. Если же было бы наоборот и полученный НДС был бы меньше уплаченного, то есть налог меньше вычета, то разница подлежала бы возврату предприятию из бюджета. Таков механизм уплаты НДС.

НДС является самым сложным в исчислении налогом. Сложность здесь связана с учетом всех составляющих налоговой базы. Потому, как, если рассчитывать НДС за весь период, необходимо учитывать все расходы и доходы, связанные с производством, оказанием услуг, непосредственной деятельностью предприятия. При этом предприятием заполняется ряд документов в течение всего отчетного периода.

2.3 Методика проверки по налогу на добавленную стоимость на предприятии

На ЗАО «ЗЖБИ - 3» была проведена камеральная налоговая проверка. Период проведения проверки - с 1.12.2009 по 30.12.2009. Были проверены налоговые декларации по НДС, счета-фактуры, первичные документы по движению ТМЦ и другого имущества за первый квартал 2009 года. Рассмотрим некоторые пункты проверки, которые содержат рекомендации к улучшению организации налогового учета на предприятии.

) Проверка НДС по договорам, заключенным предприятием.

При изучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения: В некоторых договорах с заказчиками указана общая сумма договора без выделения отдельно суммы НДС или только с указанием "в том числе НДС".

Так, например, в договоре на поставку материалов с ООО «Техпром» стоит сумма 30000 рублей с указанием в том числе НДС.

Реализация товаров (работ, услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Стороны при заключении договора должны точно знать, включается ли в цену договора сумма НДС, либо цена указана без суммы налога. Если сумму налога можно заранее определить, то целесообразно выделять ее отдельной строкой, чтобы расчетные документы выписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип тождества цифр. Более того, выделение сумм НДС в тех или иных расчетных документах возможно только в том случае, если эти суммы предусмотрены в договоре. В том случае, если в стоимость договора не включена сумма НДС, то предприятие не вправе выделить его в платежном поручении. Это связано с тем, что, согласно п.1 ст. 424 Гражданского Кодекса РФ "исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон", т.е. договором. А ст. 154 НК РФ предусматривает, что налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. Другими словами, налогооблагаемая база и есть цена договора, на основании которого реализуются товары (работы, услуги). Поэтому, самостоятельно выделяя сумму НДС, предприятие - заказчик уменьшает стоимость (цену) договора и, как следствие, сумму дохода поставщика, что является, существенным нарушением условий договора (контракта).

У данного предприятия эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровождения оформления договоров. Было внесено предложение составить и утвердить приложения к таким договорам, пока не истек срок их действия, выделив сумму НДС отдельно. Так к договору с ООО «Техпром» было утверждено приложение, в котором была указана сумма 30000 рублей и отдельной строкой выделено: в том числе НДС в размере 4576 рублей.

) Учет НДС по приобретению оборудования. В сентябре 2009г. предприятие приобрело 2 станка. Организация получила от продавца счет-фактуру на приобретение автомобилей в сентябре 2009г на сумму 416949 тыс. руб., в том числе НДС 492 тыс. руб. В том же месяце это оборудование было принято к учету. В учете были сделаны проводки: Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет расчеты по НДС К-т 19 "НДС по приобретаемым ценностям"

Налоговая проверка показала, что данная счет-фактура была не зарегистрирована в книге покупок. Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, покупатели должны вести книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Пунктом 8 Правил установлено, что счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, в котором у покупателя возникает право на налоговые вычеты в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил). Следовательно, показатели по счету-фактуре, выставленному поставщиком при приобретении имущества в сентябре 2009г., в случае принятия их к учету в том же периоде должны быть отражены в книге покупок за сентябрь того же года.

Было рекомендовано произвести записи в дополнительном листе книги покупок за сентябрь 2009г на сумму 416949 тыс. руб. (п. 7 Правил).

Кроме того, организация обязана внести соответствующие изменения в ранее поданную налоговую декларацию за сентябрь 2009г. и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ.

) Проверка расчетов с бюджетом по НДС. В части правильности составления налоговой декларации по расчету НДС было отмечено, что суммы, уплаченные в данном месяце по расчету предыдущего месяца, показывались в декларации данного месяца как уплаченный аванс. Было предложено срочно сделать выверку платежей, доплатить суммы, отраженные в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность по НДС с учетом пени за нарушение сроков оплаты, подать в налоговую инспекцию уточнения по налоговым декларациям и объяснение причины внесения изменений. Это позволит, по крайней мере, избежать штрафных санкций по образовавшейся задолженности по НДС. В дальнейшем необходимо следить за своевременностью и полнотой уплаты НДС.

) О допустимости применения льгот по срокам уплаты НДС. В части применения льгот по исчислению и срокам уплаты НДС, и срокам составления расчетов (деклараций) по платежам в бюджет предусмотренных законодательством, следует учесть, что поскольку предприятие не относится к субъектам малого предпринимательства, то требуется ежемесячное составление деклараций по платежам в бюджет и предоставление их в налоговую инспекцию. За рассматриваемый период предприятие 2 раза пропускало сроки уплаты налога в бюджет, что привело к уплате пени по данному налогу.

Таким образом, на ЗАО «ЗЖБИ - 3» была проведена проверка учета расчетов с бюджетом по НДС. Налоговая проверка осуществлялась выборочным методом. Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет расчет по НДС является на предприятии достоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны существенными. По результатам проверки было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения по исправлению ошибок были приняты, в результате чего ЗАО «ЗЖБИ - 3» было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НДС В РОССИИ

3.1 Налог на добавленную стоимость, его формирование в развитых странах

Налоги на потребление как особая группа косвенных налогов давно уже используются в практике налогообложения развитых стран. Но первоначально - до 50-х годов - в эту группу входили только налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного потребителя, то есть многократно. Налог на продажи взимается единожды, обычно на стадии торговли - оптовой или розничной, как доля (в %) от стоимости товара на конечной стадии его реализации. Международная практика знает примеры использования налога с оборота в несколько суженном варианте, когда этим налогом облагались не все, а лишь некоторые стадии оборота товаров. В качестве примера можно назвать налог с оборота в СССР. Этот налог собирался лишь с продукции отраслей II подразделения, выпускающих продовольствие и другие потребительские товары (текстильная, обувная, табачная, вино-водочная промышленность; исключение составляли мясо, овощи, медикаменты и некоторые другие товары). Продукция же тяжелой промышленности этим налогом, в основном, не облагалась. Исключение составляли те отрасли тяжелой промышленности, которые были связаны с выпуском определенных потребительских товаров (нефтя-ная, газовая, автомобильная). Поэтому некоторые отечественные экономисты считают, что использовавшийся в СССР налог с оборота был, если судить по международным стандартам, для большинства облагаемых товаров и услуг разновидностью налога на продажи, а для некоторых видов продукции (алкогольной и табачной) - разновидностью акцизов. Налог с оборота в начале 1992 г. был заменен заметно большим НДС, что примерно вдвое увеличило рост цен.

В других странах НДС появился значительно раньше. Пионером в изменении структуры налогов на потребление выступила в 1954 г. Франция, которая заменила ранее использовавшийся налог с оборота на НДС. Имелось в виду, что НДС, сохраняя достоинства других налогов на потребление, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку взимается на каждой стадии производства и обращения и в отличие о налога на продажи позволяет государству воздействовать на все стадии.

Во-вторых, поскольку НДС налагается лишь на добавленную стоимость каждой стадии, он впрямую зависит от реального вклада этой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий оборота производства и обращения). В результате НДС не зависит от изменения числа стадий оборота товара от производителя к потребителю (то есть от изменения организационной структуры экономики, обычно определяющей величину материальных затрат, а не величину добавленной стоимости). Во Франции имеется около 3 миллионов плательщиков НДС. НДС вносится в бюджет, как правило, ежемесячно на основе декларации. Предприятия представляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют также квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от объекта товарооборота.

Контроль за уплатой НДС ведется ежемесячно. Если по какой-либо причине плательщик НДС не представил декларацию, то ЭВМ в автоматическом режиме выдаст напоминание о том, что срок уплаты истек. Во Франции примерно 10 тысяч человек налоговой службы занимаются расчетом и сбором НДС. Льготы по НДС немногочисленные и в основном предоставляются мелким предприятиям. Если предприятие имеет товарооборот менее 30 тысяч франков, то НДС не взимается.

Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции, которые заключаются в вычете из НДС, направляемых на инвестиции.

налог добавленный стоимость проверка

В последующие десятилетия НДС нашел применение в налоговых системах большинства развитых стран, фактически вытеснив налог с оборота и заметно уменьшив значение налога на продажи. Единственным исключением до сих пор остаются США. Рассмотрим особенности начисления НДС.

Самая большая ставка по НДС сейчас в Швеции, Дании и Норвегии. Она составляет 25 %. А самая маленькая ставка НДС в Японии, Сингапуре, Малайзии и составляет она всего 5 %.

НДС был введен в Италии с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран-участниц ЕЭС по сближению своих финансовых систем, на три года позже, чем это было сделано другими странами. НДС значительно упростил косвенное налогообложение, заменив собой существовавший ранее налог с оборота и более 20 акцизов. В настоящее время этот налог составляет 67 % в общей сумме косвенных налогов.

В Латвии <#"center">3.2 Изменения и нововведения по исчислению НДС в 2010 году

То, что каждый новый год начинается в России с изменений налогового законодательства, хорошо известно каждому бухгалтеру. И 2010 год не явился исключением. Изменения в главу 21 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ. Основное изменение связано с появлением нового заявительного порядка возмещения НДС, который коснется далеко не всех налогоплательщиков. Также некоторые коррективы внесены в отношении последствий допущения недочетов при заполнении счетов-фактур. Нередко споры между налогоплательщиками и налоговыми органами в части привлечения к налоговой ответственности возникают "на почве заполнения счетов-фактур" из-за неоднозначности законодательства или незначительных погрешностей, связанных с оформлением документа, являющегося основанием для предъявления НДС к вычету, т. е. счета-фактуры.

В этой связи наиболее интересные изменения, которые могут затронуть многих налогоплательщиков, внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ в отношении последствий возможных нарушений при заполнении счетов-фактур. В пункте 2 статьи 169 НК РФ появился новый абзац, который гласит: "Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога".

Особое место в рассматриваемом законе уделено новому порядку возмещения НДС - заявительному. Право на использование данного порядка предусмотрено пунктом 12 статьи 176 НК РФ, а условия и порядок его применения определены новой статьей 176.1 НК РФ.

Основным смыслом заявительного порядка возмещения НДС является зачет (возврат) суммы налога на добавленную стоимость в наиболее сжатые по сравнению с обычными сроки.

Таким образом, налогоплательщик сможет вернуть НДС в течение 16 рабочих дней с момента подачи налоговой декларации. При этом предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

Новый порядок возврата, к сожалению, на всех налогоплательщиков распространен быть не может. Возможность применения нового порядка возмещения налога существует только у ограниченного круга налогоплательщиков.

Во-первых, право на применение заявительного порядка возмещения имеют те организации, у которых общая сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три предшествующих календарных года, составляет не менее 10 млрд руб. При этом при расчете данной суммы не учитываются суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента. Кроме того заявительных порядок могут применять только те организации, с момента создания которых до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.

Во-вторых, заявительный порядок также распространяется на налогоплательщиков, предоставивших "вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ".

Стоит обратить внимание, что на "подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами". При этом проценты начисляются начиная со дня фактического получения налогоплательщиком средств либо принятия решения о зачете суммы налога. С учетом аналогичного порядка осуществляется возврат излишне полученных налогоплательщиком средств при подаче уточненной налоговой декларации.

Таким образом, как видно из проведенного анализа, внесенные изменения носят в основном "точечный" характер и не окажут существенного влияния на деятельность большинства налогоплательщиков.

3.3 Политика совершенствования системы исчисления НДС

Правительство РФ одобрило основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено 25.05.2009). Особое внимание обратим на меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов по НДС. Итак, в части налога на добавленную стоимость Правительством РФ предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.

. В плановом периоде предполагается продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, по мере осуществления мероприятий по реализации Концепции создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, одобренной распоряжением Правительства Российской Федерации от 07.03.2008 № 288-р, и создания указанной системы.

. В целях совершенствования процедуры возмещения налога целесообразно рассмотреть вопрос о внесении в Налоговый кодекс РФ изменений, направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке.

3. Как показывает практика, необходимо уточнить порядок ведения раздельного учета для целей НДС организациями, осуществляющими клиринговую деятельность.

. Целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов. В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры.

Изменений в части первой налогового кодекса, вступивших в силу и действующих с 01 января 2010 года.

Суть внесенных изменений Статья Налогового Кодекса Изменения Как было ранее Добавление фрагмента операции к перечню тех, которые не облагаются НДС. Подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ Не подлежали обложению НДС операции по уступке (приобретению) прав кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров (договоров займа), а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. С 2010 года добавлены фрагменты к данной статье: 1. не просто «по уступке (приобретении)…», а «по уступке (переуступке, приобретению)…». 2. исполнение обязательств заемщиком не просто перед новым кредитором, а перед каждым новым кредитором. Уточнение к добавленному перечню операций, которые не облагаются НДС. Подпункт 4 статьи 150 НК РФ Не подлежит обложению НДС ввоз на территорию РФ культурных ценностей, передаваемых в качестве дара. С 2010 года уточнено, что культурных ценностей, приобретенных за счет бюджетов: федерального, субъектов РФ, местных. Добавление к порядку определения налоговой базы по НДС. Пункт 6 статьи 154 НК РФ Речь в данной статье идет о порядке определения налоговой базы по НДС. Настоящая статья осталась в прежней редакции + произошли добавления. Добавления с 2010 года - 1. при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке. 2. налоговая база определяется как стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке).Кроме того, по уплате НДС предоставляются льготы. Их перечень является единым для всей территории Российской Федерации и не может быть изменен решениями местных органов власти. Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства-участники СНГ.

Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях-получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Льготы, предоставленные предприятиям действующим законодательством, распространяются к примеру на:

обороты угледобывающих и угле перерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения угле сбытовым органам;

средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций(предприятий) в размере, не превышающем уставный фонд, а также пай(доля) юридических лиц при выходе их из организации (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;

средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью.

Ранее Минфин предлагал снизить ставку НДС в 2010-2011 годах с 18% до 12% с одновременной отменой льготной 10% ставки. При этом злоупотреблений с НДС должно стать меньше. Но на данный момент ставки НДС сохраняются на прежнем уровне и изменений не предвидится.

Итак, НДС - это основной налог для предприятий и организаций. Причем, следует учитывать, что бремя его ложится не на производителя, а на потребителя в виде повышения цены. Производителю же данный налог возмещается. То есть, собственно, он не является прямым плательщиком налога. НДС увеличивает ВВП страны. Поэтому, его реформированием занимаются на государственном уровне. Оно в основном касается порядка возврата НДС, а также обоснованности применения нулевой его ставки. То есть, НДС необходим для всех производителей, но нулевая ставка фактически означает освобождение от уплаты НДС. В целом, налог на добавленную стоимость является самым сложным в расчете, потому, как здесь существует множество нюансов относительно налогооблагаемой базы и применения той, или иной ставки налога.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Так как налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов в процессе налоговой проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимо осуществить анализ налоговых деклараций и регистров налогового учета за отчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета, в части расчета НДС, с данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период; проанализировать значительные или необычные отклонения; проанализировать уплату в бюджет НДС за проверяемый период.

В ЗАО «ЗЖБИ - 3» была проведена налоговая проверка за 2009 год, были исследованы проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций, исследованы проблемы, возникающие при начислении, уплате и возмещении (зачете) НДС:

) Анализ хозяйственных договоров предприятия показал, что, как правило, в сумме договора НДС не выделяется отдельной строкой. Было выяснены причины возникновения подобных нарушений и оценены последствия (штрафные санкции), которые могут возникнуть в этой ситуации. Внесены предложения по составлению дополнений к этим договорам с целью уточнения сумм НДС.

) Анализ расчетов с заказчиками показал отсутствие начисление НДС с поступающих авансов и предоплат. Были выявлены причины возникновения подобных нарушений, оценены возможные финансовые последствия в ситуациях, когда работы, по которым получена предоплата, на момент проверки уже выполнены, а также финансовые последствия, когда на момент проверки выполнение этих работ не завершено. Даны конкретные рекомендации по исправлению допущенных нарушений и предложения во избежание штрафных санкций со стороны налоговой инспекции.

) Анализ счетов-фактур, как инструмента дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора НДС, показал, что предприятие в систематически допускает грубые нарушения действующего законодательства в части предъявления счетов и передачи их заказчику, а также нумерации счетов-фактур и ведении книги продаж. В части составления счетов - фактур, ведения книги продаж и книги покупок были составлены письменные инструкции для лиц, ответственных за ведение этих регистров учета, и даны письменные разъяснения лицам, ответственным за взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками о необходимость контролировать своевременность поступления счетов-фактур по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам).

Таким образом, в процессе анализа учета НДС на предприятии были рассмотрены отдельные аспекты учета выручки и начисления НДС, приняты меры к устранению ошибок и исправлению отчетности. Даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях.

Так как сумма НДС подлежит возмещению из бюджета производителю, здесь могут существовать налоговые правонарушения. В целях необоснованного возврата суммы НДС предприятие может осуществлять фальсификацию данных налогового учета. В этой связи налоговые проверки и аудит должны применять различные методы выявления правонарушений по налогу на добавленную стоимость.

Плательщиками НДС являются покупатели товаров и услуг. Им, как конечным плательщикам, НДС не возмещается. В данном плане НДС возможно рассматривать как стимулирующий фактор к производству, особенно к экспорту отечественных товаров. Однако, сама система исчисления НДС должна быть пересмотрена и изменена в сторону упрощения расчета налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). - М.: Юристъ, 1998. - Ч. 2.

. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.(с изменениями и дополнениями). - М.: Юрайт-М, 2001

. Федеральный закон об аудиторской деятельности: Утвержден Президентом РФ от 07.08.2001г. № 119 (с изменениями и дополнениями)// Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 4. - 41. - Статья 3422.

. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» № 20. Утвержден постановлением правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.

. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» № 5. Утвержден постановлением правительства РФ № 532 от 07.10.2004г.

. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» № 16. Утвержден постановлением правительства РФ № 532 от 07.10.2004г.

. Правило (стандарт) Аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита» № 12. Утвержден постановлением правительства РФ № 532 от 07.10.2004г.

. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Утверждены постановлением правительства РФ от 2.12. 2000г. № 914 (с изменениями и дополнениями).

. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10. 2000г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

. Бычкова С.М. «Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость» // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 4.

. Ларичев А.Ю. «Аудит налога на добавленную стоимость» // Аудиторские ведомости. - 2004. - № 1

. Макаров А.С., Семин В.С. «Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС» // Аудиторские ведомости. - 2006. - №10.

. Панкова С.В. «Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации».// Аудиторские ведомости. - 2002. - № 3.

. Горожанкина Е.А. Налоговый аудит: Учебник для студентов экономических колледжей./ Горожанкина Е.А.- М.: Дашков и Ко, 2007. - 458 с.

. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.- М.: Высшее образование, 2005. - 325 с.

. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах/Крупченко Е.А. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. - 268 с.

. Подольский В. И. Налоговый анализ: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 528 с.

. Шеремет А.Д. Методика проведения налоговых проверок: Учебник./ Шеремет А.Д., Суйц В.П. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2004. - 640 с.

. Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс. - 2007.

. GKS.RU

ПРИЛОЖЕНИЕ А

СИСТЕМА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ И ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Наименование показателяФормула расчетаИнформационное обеспечениеНормативное значениеОтчетная формаНомера строк, графПо данным отчетности до 2004 годаПо данным отчетности с 2004 года1234561. Оценка имущественного положения1. Доля основных средств в активахСтоимость основных средств Итог баланса10,60,52. Доля активной части основных средствСтоимость активной части основных средств Стоимость основных средств5 12,32,72. Показатели платежеспособности и ликвидности1. Коэффициент текущей ликвидностиОборотные активы Краткосрочные пассивы1 002, не менее2. Коэффициент абсолютной ликвидностиДенежные средства + Ценные бумаги Краткосрочные пассивы10 0От 0,2 до 0,53. Коэффициент обеспеченности собственными средствамиСобственный капитал - Внеооборотный капитал Оборотные активы10,32,60,14. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособностиКТЛ+6(3)/Т*(КТЛ.К - КТЛ.Н) 211, не менее (1, не более)5. Доля оборотных средств в активахОборотные активы Итог баланса10,20,36. Доля собственных оборотных средств в общей их суммеТекущие активы - Текущие пассивы Текущие активы10,70,83. Оценка финансовой устойчивости1. Коэффициент автономии (финансовой независимости и концентрации собственного капитала)Собственный капитал Итог баланса 10,8 0,80,5 не менее2. Коэффициент финансовой устойчивостиКраткосрочные обязательства + долгосрочные обязательства Итог баланса10,2 0,23. Коэффициент маневренности собственного капитала Собственный оборотный капитал Собственный капитал10,1 0,20,54. Коэффициент мобильности собственного капиталаДенежные средства Собственный оборотный капитал11,00,55. Коэффициент финансирования (соотношения собственных и заемных средств)14,95,51, не менее4. Оценка эффективности использования оборотного капитала (деловой активности)1. Выручка от реализации 22332373573952. Чистая прибыль2221432163. Производительность труда2

5330,8521,74. Ресурсоотдача2

13,85,65. Фондоотдача2

15,89,56. Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала2

115,218,17. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала2

14,66,75. Оценка рентабельности1. Рентабельность капитала 1.1 Рентабельность собственного капитала2

10,040,061.2. Рентабельность акционерного капитала2

14,46,41.3. Рентабельность инвестиционного капитала2

10,030,052. Рентабельность активов 2.1. Рентабельность оборотных активов2

10,10,62.2. Рентабельность чистых активов2

13. Рентабельность продаж20,070,03

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Бухгалтерская отчетность организации

Отчет о прибылях и убытках. Форма №1 по ОКУДДата (год, месяц, число) ЗАО «Завод Железобетонных изделий 3»ОрганизацияИдентификационный номер налогоплательщикаВид деятельностиСтроительство и производство стройматериаловОрганизационно-правовая формаГосударственное унитарное п0 0К0Пф, 0КфСпредприятиеЕдиница измерениятыс. руб.Адрес307170, Курская обл. г. Железногорск, промзона

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекод1234Доходы и расходы по обычным видам деятельности10357395233237Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг20254936220948Валовая прибыль293004119168Коммерческие расходы30-17757-968Прибыль (убыток) от продаж501228418200Прочие доходы и расходы6022Проценты к получениюПрочие операционные доходы9032350Прочие операционные расходы100-1195-1039Внереализационные доходы120240139Внереализационные расходы130-5252-319Прибыль (убыток) до налогообложения140640217033Отложенные налоговые активы14163-Отложенные налоговые обязательства142-9-Текущий налог на прибыль150-3240-4819Чистая прибыль (убыток) отчетного периода19032162214СПРАВОЧНО:2001687-Постоянные налоговые обязательства (активы)

Бухгалтерский баланс. Актив.Форма №1 по ОКУДДата (год, месяц, число) ЗАО «Завод Железобетонных изделий 3»Организация Вид деятельностиСтроительство и производство стройматериаловОрганизационно-правовая формаГосударственное унитарное предприятиепредприятиеЕдиница измерениятыс. руб.Местонахождение (адрес) 307170, Курская область, город Железногорск, промзона.

АКТИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. Внеоборотные активы Основные средства1203987437526Долгосрочные финансовые вложения1401010Отложенные налоговые активы14557015765Итого по разделу I1904558543301II.Оборотные активы Запасы21061419823в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности21139596031готовая продукция и товары для перепродажи2144541294расходы будущих периодов21617282498Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220481492Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)24034241422в том числе:241535767покупатели и заказчикиДенежные средства26053055046Прочие оборотные активы270 3002Итого по разделу II2901535119785БАЛАНС3006093663086

ПАССИВКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. Капитал и резервы Уставный капитал410500500Добавочный капитал4205001350476Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)4701852420Итого по разделу III4905069853396IV. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства51557425751Итого по разделу IV59057425751V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность62044963939в том числе: поставщики и подрядчики62120612183задолженность перед персоналом организации6221059 -задолженность по налогам и сборам624609662прочие кредиторы6257671094Итого по разделу V69044963939БАЛАНС7006093663086

Курсовая работа по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок» На тему: &#

Больше работ по теме: