Методические аспекты управленческого учета, определяемые в учетной политике

 

Методические аспекты управленческого учета, определяемые в учетной политике

Введение. 3

1 Методологические основы управленческого учета.. 5

1.1 Управленческий учет – составная часть информационной системы предприятия  5

1.2 Учетная политика управленческого учета. 9

1.3 Российские стандарты бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности. 12

2. ООО "Солярис" - Экономический объект исследования.. 17

2.1. Технико - экономическая характеристика ООО "Солярис". 17

2.2 Анализ учетной политики ООО «Солярис». 24

3 Разработка методологической основы управленческого учета в ООО «Солярис»   30

3.1 Плана счетов управленческого учета. 30

3.2 Разработка учетной политики для целей управленческого учета. 37

Список использованной литературы... 48

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Основой управленческого учета служит управленческая информация. Для того, чтобы управленческую информацию можно было эффективно использовать, она должна отвечать определенным критериям. Она должна быть четкой, не содержать ничего лишнего; пользователь должен быть уверен, что информация не содержит ошибок или пропусков; свободна от любых подтасовок; готова к тому времени, когда она необходима; сопоставимой по времени и по отделам, подразделениям; подходить для той цели, для которой она приготовлена; подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования; приготовлена и представлена таким образом, чтобы она не была предвзятой; информация должна быть доведена до ответственного исполнителя; при этом следует соблюдать конфиденциальность. Грамотный сбор, группировку и анализ учетной информации должна обеспечить на предприятии учетная политика в целях управленческого учета.

Необходимость дальнейшего изучения вопросов внедрения управленческого учета, развития его методологии и актуальность темы и определили выбор темы курсовой работы.

Целью работы является исследование организации управленческого учета на предприятии, разработка обособленной управленческой учетной политики.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

¾ исследованы теоретические и методические вопросы организации управленческого учета и состава учетной политики;

¾ проанализирована практика организации учета в ООО "Солярис";

¾ сформулированы основные направления совершенствования организации управленческого учета в ООО "Солярис".

Предметом исследования послужила комплексная система организации учета.

Объектом исследования выступает  ООО "Солярис".

Информационной базой в области организации управленческого учета накладных расходов законодательные и нормативные акты, регламентирующие методологию учета; учетная политика и первичная отчетность ООО "Солярис".

Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Во ведении обоснована актуальность выбранной темы, дана оценка  современного состояния решаемой проблемы, степень ее разработанности в экономической литературе, отражены используемые теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические основы организации управленческого учета, учетной политики и стандартов учета.  Вторая глава содержит технико-экономическую характеристику  ООО "Солярис" и анализ действующей в организации учетной политики. В третьей главе разработан рабочий план счетов для использования в бухгалтерском и управленческом учете. Разработана управленческая учетная политика для принятия в ООО «Солярис» на основе международных стандартов финансовой отчетности. В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования и предложений по совершенствованию организации управленческого учета накладных расходов. Работа изложена на  49 стр. машинописного текста, содержит  5  таблиц,  5 рисунков и приложения.

1 Методологические основы управленческого учета

1.1 Управленческий учет – составная часть информационной системы предприятия

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе[1].

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

Система управленческого учета позволяет:

· определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

· рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей;

· проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции;

· разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах;

·  повысить эффективность управления денежными средствами компании;

· установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;

· создать систему управления затратами с целью их оптимизации;

· внедрить систему бюджетирования;

· принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяя комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности.

Цель управленческого учета - помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений - реализуется в его задачах, перечисленных ниже:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия решений;

7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету.

К функциям специалиста по управленческому учету относят следующие обязанности:

- координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;

- содействие руководству в достижении поставленных целей;

- организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;

- бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;

- обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по предприятию в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам;

- создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью предприятия;

- разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству предприятия;

- консультирование руководителей по вопросам выбора наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.

Ответственная роль предполагает наделение специалиста по управленческому учету определенными специфическими правами, например:

- доступ ко всей информации, в том числе и к информации конфиденциального характера;

- право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;

- право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.

Создание системы управленческого учета может быть представлено в виде трех этапов, на каждом из которых решаются специфические задачи:

 1. Формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и описание существующего решения.

Формирование управленческого решения представляет собой следующую последовательность действий:

· определить управленческую задачу и ее решение;

· определить какие данные нужны для ее решения, систему их сбора, и правила документооборота;

· определить результаты, которые планируется достичь и определить ответственных за достижение указанных результатов;

 2. На втором этапе необходимо увязать принятые решения с существующими управленческими решениями, учетной политикой и бухгалтерской практикой и уже существующими учетными технологиями.

 Вполне естественно согласовать полученные на первом этапе результаты с требованиями бухгалтерского, финансового и налогового учета. Важно связать данные управленческого учета с нормативным расчетом себестоимости, таким образом, чтобы "валовые" результаты за период при различных методах учета если и отличались, то прогнозируемым образом. Однако при этом отнесение затрат в этих методах расчета может быть существенно различным. Например, затраты на рекламную компанию в целом по компании могут учитываться "котловым" методом, в то время как реальная рекламная компания может проводиться в интересах только одного продукта или группы продуктов. В управленческом учета необходимо относить данные затраты именно на конкретный продукт, с тем чтобы иметь корректные финансово-экономические результаты по нему.  В управленческом учете встает вопрос о различных сроках "амортизации" затрат, так как  срок рекламной компании может отличаться от налогового отчетного периода, в течение которого данные затраты могут быть учтены. К сожалению российская квартальная (да и в целом налоговая) система отчетности существенно затрудняет "справедливое" отнесение затрат по финансовым периодам.

 3. Третий этап работы - внедрение учетных технологий.

Важно поддержать процесс организационно-административными мерами: необходимо официально возложить ответственность за сбор и анализ данных на персоналии менеджеров, разработать должностные инструкции для исполнителей, утвердить формы документов и правила документооборота. 

Разработанная технология управленческого учета требует специфических данных или реализации некоторых новых функций в используемом учетном процессе. Необходимо для четкого функционирования системы управленческого учета разработать управленческую учетную политику.

1.2 Учетная политика управленческого учета

 Под учетной политикой организации в целях управленческого учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения управленческого учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основными элементами учетной политики управленческого учета являются: выбор центров финансового учета, перечень аналитических признаков, процедуры разнесения информации и консолидации, организация учета, перечень и состав управленческих отчетов.

Традиционно компании больше внимания уделяют управленческому учету в привычном его понимании, то есть учету активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Это на Западе называется "финансовым учетом", но без опубликования отчетности для внешних пользователей.

Как международные стандарты (МСФО), так и национальные (GAAP), представляют собой набор принципов, правил и методов ведения учета таким образом, чтобы компания в конце отчетного года публиковала достоверную финансовую отчетность.

Для внешнего инвестора никакого значения не имеет, как ведется учет, даже если учет в компании не ведется совсем. Главное - чтобы компания при этом была способна составлять такую отчетность, которая правильно бы отражала ее деятельность. А для того чтобы проверить, насколько финансовая отчетность достоверна, существуют аудиторы.

В России с управленческим учетом ситуация аналогичная. При его постановке рекомендуется выбрать один из общепризнанных стандартов (МСФО, US GAAP, российский бухучет) и на его основе составить инструкции, положения и регламенты по ведению управленческого учета.

При постановке управленческого учета наиболее рационально использовать как основу Международные стандарты финансовой отчетности. Во-первых, Международные стандарты несут самые передовые бухгалтерские и финансовые технологии; во-вторых, российский бухгалтерский учет находится в процессе реформирования в сторону соответствия Международным стандартам. Это позволит  компании построить уже в настоящее время учет, который будет использоваться в будущем.

Типовой набор положений по управленческому учету выглядит следующим образом:

· Общие положения и принципы управленческой отчетности.

· Основные средства.

· Запасы (товарно-материальные ценности).

· Управленческий отчет о движении денежных средств.

· Управленческий отчет о прибылях и убытках/управленческий отчет о доходах и расходах.

· Управленческий баланс.

· Операционные отчеты.

· Доходы и выручка.

· Расходы и затраты и другие

Каждое положение представляет собой подробное описание учетной политики компании по определенному объекту учета, в котором необходимо как минимум отразить:

· цели и задачи учета данного объекта;

· условия признания в учете;

· момент признания;

· методы оценки;

· используемые счета (если учет в компании ведется с применением управленческого плана счетов);

· описание документооборота по данному объекту учета;

· раскрытие информации в отчетности, организационный и временный регламент учета и отчетности.

Положения для каждой компании сугубо индивидуальны, но существуют некоторые общие моменты, к примеру, для предприятий одной отрасли. Крупные компании, как правило, применяют больший набор инструментов, чем малые и средние. Соответственно положения по управленческому учету для средних предприятий построены сложнее, чем для крупных и мелких.

Положения являются связующим звеном между процессными и финансовыми управленческими технологиями. Их сочетание дает интегрированное решение в управленческом учете.

По каждому объекту учета в положении необходимо отразить не только финансовые технологии (методы оценки, проводки, первичные документы, отчеты), но и процесс учета: кто и когда будет вести учет; организационный и временный регламент.

1.3 Российские стандарты бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

· применение МСФО в качестве национальных стандартов;

· национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов;

· фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО. Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

· наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

· сами компании – по информации Комитета МФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и другие.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО – их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят крупнейшие российские компании: ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», ОАО «ГМК Норильский никель», ОАО «ВАЗ», ОАО «Северсталь», ОАО «Ростелеком», ОАО «Российские железные дороги», ОАО «Аэрофлот» и многие другие.

Проанализируем основные положения финансовой отчетности, регулируемые международными стандартами финансовой отчетности и российскими положениями по бухгалтерскому учету в следующей таблице.

Таблица 1.1

Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99.	Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).	Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РСБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99).	Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).	В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Отчетная дата	Отчетная дата по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете».	Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.	В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты.
Продолжительность отчетного периода	В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36). Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.37). В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России № 34н) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.	Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: (a)   причину выбора периода отличающегося от одного года; и (б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1).	В РСБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности                       (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н).

Для более полного анализа соответствия российских стандартов бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности необходимо сравнить допущения в регламентах обоих методик (табл.1.2).

Таблица 1.2

Сравнительный анализ соответствия допущений РСБУ положениям МСФО

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Допущение имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/98).	В МСФО допущение имущественной обособленности прямо не определено.	Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано косвенно, путем указания на экономические ресурсы, контролируемые предприятием (п.16 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Допущение непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/98).	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности ( п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)	Различий нет.
Допущение последовательности применения учетной политики	Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/98).	Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).	Различий нет.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/98).	Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).	Различный подход МСФО и РСБУ к допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, выражающийся в том, что прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ.

2. ООО "Солярис" - Экономический объект исследования

2.1. Технико - экономическая характеристика ООО "Солярис"

Объектом исследования в данной работе является ООО "Солярис".

В уставе предприятия отражены следующие основные виды деятельности:

- оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;

- комиссионная торговля;

- выполнение торгово-закупочных, торговых посреднических, бартерных и иных операций;

- открытие коммерческо-комиссионных магазинов и других торговых предприятий;

- товарно-посреднические услуги по продвижению товаров на экспорт и проведение импортных закупок, инновационная деятельность;

- оказание всех видов консультационных услуг, связанных с коммерческой и валютно-финансовой деятельностью клиентов, в том числе, предоставление их интересов, как в российских, так в иностранных органах и фирмах;

- оказание посреднических торговых, информационных и бытовых услуг;

- производство и реализация швейной продукции;

- строительство, проектирование любых объектов гражданского, промышленного и технического назначения;

- изготовление столярных изделий и мебели и др.

В настоящее время основными видами деятельности являются: швейное производство, оптово-розничная торговля.

Учредителем предприятия является физическое лицо, доля которого в уставном капитале составляет 100%.

Предприятие частной формы собственности.

ООО "Солярис" создано в целях обеспечения населения постельным бельем и товарами широкого потребления. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета, имеет собственное и арендованное имущество.

ООО "Солярис" от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.

Структура управления предприятием представлена ни рис.1.

ООО "Солярис" имеет право:

- приобретать и арендовать основные и оборотные средства;

- осуществлять материально-техническое обеспечение;

- осуществлять все виды коммерческих сделок;

- планировать свою деятельность;

- использовать чистую прибыль;

- определять и использовать фонд оплаты труда;

- определять штатное расписание;

- устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, и сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

ООО "Солярис" обязан:

- нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;

- обеспечить своим работникам безопасные условия труда;

- осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Анализ основных технико- экономических показателей деятельности ООО "Солярис" рассмотрены в табл.2.1.

 Выручка от реализации в исследуемом периоде выросла на 2063,44 тыс. руб. в 2002 г., и снизилась на 818,31 тыс. руб. в 2003 г., составив 5771,75 тыс. руб. При этом темп роста составил в 2002 г. 145,6% и в 2003 г.- 87,6%. Себестоимость проданных товаров и продукции в анализируемом периоде увеличилась в 2002 г. на 1713,76 тыс. руб. и снизилась на 1223,43 тыс. руб. в 2003г., что соответствует темпу роста: 146,1 % и 77,5 % соответственно.

Прибыль от реализации за 2001-2003 гг. возросла с 808,17 тыс. руб. до 1562,97 тыс. руб. Темпы роста прибыли от реализации составили 143 % и  135 %   соответственно. Чистая прибыль в 2001 г. составила 125,39 тыс. руб. и в 2003 г. 288,72 тыс. руб., в 2002 г. предприятие получило убыток  2,38 тыс. руб.

         В анализируемом периоде возрос не только фонд оплаты труда с 356,17 тыс. руб. до 712,24 тыс. руб., но и средняя заработная плата, темп роста которой составил 112,9 % в 2002 г. и 132,8 % в 2003 г.

 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов  за 2001-2003 гг. планомерно снижалась и составила 115,04 тыс. руб.

 

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО "Солярис" за 2001 - 2003 гг.

Показатели	Годы			Абсолютное отклонение		Темп роста, %
	2001	2002	2003	2002  к 2001	2003 к 2002	2002 к 2001	2003 к 2002
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.	4526,62	6590,06	5771,75	2063,44	-818,31	145,6	87,6
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.	3718,45	5432,21	4208,78	1713,76	-1223,43	146,1	77,5
3. Прибыль от реализации, тыс. р.	808,17	1157,85	1562,97	349,68	405,12	143,3	135,0
4. Прибыль отчетного года, тыс. р.	125,39	-2,38	288,72	-127,77	291,11	-	122,3
5. Фонд оплаты труда, тыс. р.	356,17	482,64	712,24	126,47	229,6	135,5	147,6
6. Численность, чел.	15	18	20	3	2	120,0	111,1
7. Средняя заработная плата, р.	23,74	26,81	35,61	3,07	8,8	112,9	132,8
8. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.	116,72	115,88	115,04	-0,84	-0,84	99,3	99,3
9. Фондоотдача, р.	38,78	56,87	50,17	18,09	-6,7	146,6	88,2

Значительно увеличилась эффективность использования основных производственных фондов в 2002 г. на 18,09  и снизила в 2003 г. на 6,7. Темп роста фондоотдачи в 2002 г. составил 146,6 %, а в 2003 г. 88,2.

Финансовые результаты деятельности предприятия проанализируем в табл.2.2.

Таблица 2.2

Анализ структуры финансовых результатов ООО "Солярис"

 за 2001-2003 гг.

Показатели	Абсолютное значение, тыс. руб.			Структура, %
	2001	2002	2003	2001	2002	2003
Выручка от продажи продукции	4526,62	6590,06	5771,75	100,00	100,00	100,00
Себестоимость проданной продукции	3718,45	5432,21	4208,78	82,15	82,43	72,92
Валовая прибыль	808,17	1157,85	1562,97	17,85	17,57	27,08
Коммерческие расходы	624,21	1031,43	1201,87	13,79	15,65	20,82
Прибыль от продаж	183,96	126,42	361,1	4,06	1,92	6,26
Прочие операционные расходы	20,21	106,79	67,62	0,45	1,62	1,17
Внереализационные расходы	-	7,27	-	-	0,11	-
Налог на прибыль	57,37	14,74	4,76	1,27	0,22	0,08
Чистая прибыль	125,39	-2,38	288,72	2,77	-0,01	5,00

Анализ показал, что за анализируемый период изменилась структура финансовых результатов деятельности ООО "Солярис". Так,  упал уровень себестоимости реализованных продукции и товаров с 82,15 % до 72,92 %, что привело к увеличению  доли валовой прибыли  на 9,23 %  или 754,8 тыс. руб. В 2003 г. этот показатель достиг уровня 27,08 %. В 2 раза возросли коммерческие расходы и составили 1201,87 тыс. руб., что соответствует 20,82 %. Положительную тенденцию отражает рост прибыли от продаж с 183,96 тыс. руб. до 361,1 тыс. руб. При этом изменения в структуре составили 2,2 %.  Прочие операционные расходы выросли с 20,21 тыс. руб. до 106,79 тыс. руб. в 2002 г., при этом их доля возросла с 0,45 % до 1,62 %. В 2003 г. снижение прочих операционных расходов на 39,17 тыс. руб. привело к уменьшению их доли в структуре до 1,17 %. Внереализационные расходы были осуществлены ООО «Солярис» только в 2002 г. на сумму 7,27 тыс. руб. Налог на прибыль снизился не только в абсолютных величинах с 57,37 тыс. руб. до 4,76 тыс. руб., но и в относительных с 1,27 %  до 0,08 %, что стало следствием изменения налоговых ставок и продуманной финансовой политики предприятия.  В 2002 г. ООО "Солярис"  получило убыток в размере 2,38 тыс. руб. Анализируя чистую прибыль предприятия, следует отметить её рост с 2,77 % до 5 % в структуре доходов, что соответствует абсолютному приросту в размере 163,33 тыс. руб.

Для более полного анализа финансово – хозяйственной деятельности ООО "Солярис" необходимо исследовать показатели эффективности деятельности и деловой активности в табл. 2.3.

В целом анализ свидетельствует о снижении эффективности деятельности и деловой активности в 2002 г., о чём свидетельствует полученный убыток.

Согласно проведенного анализа, следует отметить, что доля прибыли в 1 руб. реализованных продукции собственного производства и товаров увеличилась с 0,0277 до 0,05. Рентабельность активов предприятия  изменилась незначительно с 0,1678 в 2001 г. до 0,1689 в 2003 г. Эффективность использования собственных основных средств стремительно возросла с 18,66 до 57,29. Тенденцию увеличения эффективности использования собственного капитала отражает рост рентабельности собственного капитала с 0,2504 в 2001 г. до 0,3911 в 2003 г.

Коэффициент оборачиваемости активов свидетельствует  о снижении скорости оборота  активов предприятия с 6,05 в 2001 г. до 3,37 в 2003 г. оборотов в год. Этой же тенденции подвергся коэффициент оборачиваемости оборотных активов, свидетельствующий о снижении активности использования оборотных средств предприятия. Его изменение составило в 2002 г. 0,6151, а в 2003 г. 2,112.

Таблица 2.3

Анализ деловой активности и эффективности деятельности

 ООО "Солярис"  в 2001-2003 гг.

Показатели	2001	2002	2003	2002 к 2001	2003 к 2002
Рентабельность продаж	0,0277	-0,0004	0,0500	-0,0281	0,0504
Рентабельность активов	0,1678	-0,0020	0,1689	-0,1698	0,1709
Рентабельность  внеоборотных активов	18,6592	-0,4048	57,2857	-19,0640	57,6905
Рентабельность собственного капитала	0,2504	-0,0050	0,3911	-0,2554	0,3961
Коэффициент  оборачиваемости активов	6,0576	5,4707	3,3757	-0,5869	-2,0950
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	6,1126	5,4975	3,3855	-0,6151	-2,1120
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	1,6111	0,4783	0,6991	-1,1328	0,2208
Коэффициент маневренности	1,0225	0,9885	0,9937	-0,0340	0,0052
Коэффициент финансовой независимости	1,5731	0,4839	0,7035	-1,0892	0,2196
Коэффициент текущей ликвидности	2,7284	1,5607	1,7926	-1,1677	0,2319

Покрытие оборотных средств собственными оборотными средствами в 2001 г. достаточно и составляет 1,611. В 2002 – 2003 гг. наблюдается недостаток собственных оборотных средств, о чём свидетельствует коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в    2002 г. - 0,4783  и в 2003 г. – 0,6991.

Коэффициент маневренности свидетельствует о достаточно высоком уровне собственных оборотных средств в общем объеме собственного капитала. Его значение за анализируемый период снизилось с 1,0225 в 2001 г. до 0,9937 в 2003 г.

Состояние финансовой независимости в 2002 г. значительно ухудшилось и составило 0,4839, но в 2003 г. коэффициент финансовой независимости восстановился до уровня 0,7035.

Коэффициент текущей ликвидности свидетельствует в достаточном покрытии текущими активами текущих обязательств фирмы за анализируемый период. Так, его значение в 2001 г. составило 2,7284, 2002 г. – 1,5607, а в 2003 г. – 1,7926, что свидетельствует о стабильном финансовом положении фирмы.

2.2 Анализ учетной политики ООО «Солярис»

Учетная политика ООО «Солярис» устанавливает организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов: Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

     Установлено, что бухгалтерский учет осуществляется  бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, то есть ведение управленческого учета не предусмотрено.

     Утвержден следующий перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету:

     1. производство продуктов питания и оптовая реализация;

     2. розничная торговля.

     Установлено,  что бухгалтерская отчетность  предприятия  за отчетный  период  (месяц,  квартал,  год)  с  учетом  производств, хозяйств  и других обособленных подразделений составляется   бухгалтерской службой. Таким образом, управленческой отчетности в ООО «Солярис» не предусмотрено.

Отчетным годом считать период с 1 января по 31 декабря включительно.

Квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность представлять в срок до (указывать сроки по каждому адресату):

1. _30 числа , следующего за отченой датой_____________________;

учредителям (акционерам), согласно учредительным документам

2. _29 числа , следующего за отченой датой_____________________;

органу государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре)

3. _30 числа , следующего за отченой датой_____________________;

органу государственной статистической отчетности

4. . _15 числа , следующего за отченой датой_____________________;

 фонду социального страхования, пенсионному фонду

 Установлена компьютерная технология обработки учетной информации в производствах, цехах и подразделениях.

Утвержден рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, в котором не предусмотрены счета и аналитика для ведения управленческого учета.

Утверждены типовые формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций.

Утвержден следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов:

заместитель главного бухгалтера;

старший бухгалтер.

Установлены формы бухгалтерской отчетности:

1. Форма N 1 "Бухгалтерский баланс"

2. Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"

Установлено, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:

основные средства – 1 раз в год до 30 октября;

материалы – ежемесячно на последнюю отчетную дату;

расчеты – 1 раз в год до 30 ноября;

денежные средства – ежемесячно.

Установлено, что переоценка основных средств не производится.

Установлено, что сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью. Для целей управленческого учета необходимо предусмотреть пересмотр сроков полезного использования.

Установлено, что амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

Установлено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более десяти тысяч (до 10 000 руб.) руб. списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии возложена ответственность за контроль их движения на  материально-ответственных лиц складов и подразделений предприятия.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.

Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется  по средней себестоимости.

Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится  в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Стоимость специальной оснастки в течение срока полезного использования погашается способом линейным способом.

Установлен следующий порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов: расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счета 90 "Продажи". Для целей управленческого учета должно быть установлено распределение между видами продукции.

Расходы, собранные на счете 26, подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально следующей базе: пропорционально выручке от реализации продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете  по фактической себестоимости.

Установлен следующий порядок списания расходов на продажу:  расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44, подлежат распределению между отдельными видами нереализованной продукции (товаров) и проданными товарами (продукцией) (списываются в дебет счета 90 "Продажи" частично).

Порядок  распределения  расходов  на  продажу между отдельными видами нереализованной продукции:  пропорционально объему реализованной продукции. В управленческом учете должна быть более точная система отнесения данных расходов на продукцию.

Распределение расходов на продажу осуществлять  ежеквартально.

Установлено, что товары, предназначенные для продажи, отражаются  по покупной стоимости.

Незавершенное производство отражается в учете  по фактической производственной себестоимости.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

Не создаются за счет финансовых результатов предприятия резервы под снижение стоимости материальных ценностей в отношении:

- в отношении сырья и материалов,

- в отношении товаров,

- в отношении готовой продукции,

- в отношении незавершенного производства.

При выбытии стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, определяется исходя из оценки способом  по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по особому распоряжению с отнесением указанных сумм на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Установлено, что займы, числящиеся на момент получения в составе долгосрочной задолженности,  переводятся  в состав краткосрочной задолженности, если до момента погашения займа остается 365 дней.

Установлено, что дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в операционные расходы  в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В целях управленческого учета должен быть установлен более гибкий порядок списания расходов с аналитикой по целям использования займов.

Установлены единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия.  В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия.

Установлено, что денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок  две недели. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

Выручка  для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, то есть по отгрузке продукции и переходу права собственности.

Не применяется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Таким образом, проведенный анализ учетной политики показал, что в ней не предусмотрены возможности ведения управленческого учета.

 

 

3 Разработка методологической основы управленческого учета в ООО «Солярис»

3.1 Плана счетов управленческого учета

В настоящее время ООО «Солярис» использует рабочий план счетов, разработанный на  основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Существующий рабочий план счетов необходимо дополнить счетами для управленческого учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н), расходы по обычным видам деятельности, то есть по тем из них, по которым реализация продукта отражается через счет 90 "Продажи", формируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для учета каждого элемента, как и в международной практике, теперь появилась возможность вести отдельный счет бухгалтерского учета.

В разд.III Плана счетов следует открыть следующие счета: 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты", 37 "Отражение общих затрат". Вводить эти и другие счета в разд.III Плана счетов можно, поскольку Инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.

По дебету счета 30 "Материальные затраты" в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных сторонними организациями работ промышленного характера, материальной составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К счету 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.

По дебету счета 31 "Затраты на оплату труда" в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей" отражаются суммы начисленной заработной платы, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации, которые не могут быть списаны в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". В дебет данного счета относятся также начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие. К этому счету необходимо вести субсчета, характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.

По дебету счета 32 "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются суммы, начисленные для формирования Пенсионного фонда и фондов социальной защиты. Предстоящие социальные выплаты, которые раньше осуществляли за счет фонда потребления или прибыли, остающейся в распоряжении организации, по решению собственника или его представителей  начисляют по дебету счета 32 в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов". К счету 32 необходимо вести субсчета по видам отчислений на социальные нужды.

По дебету счета 33 "Амортизация" в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают расходы организации на амортизацию, начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.

По дебету счета 34 "Прочие затраты" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 "Отражение общих затрат" записью:

Д-т сч. 37 "Отражение общих затрат",

К-т сч. 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты", как показано на рисунке ниже.

┌──────────┐  ┌─────────────────────────┐    ┌───────────────────┐

│10, 16, 60├─>│           30            ├──┐ │37 "Отражение общих│

│          │  │  "Материальные затраты" │  │ │затрат"            │

└──────────┘  └─────────────────────────┘  │ │                   │

┌──────────┐  ┌─────────────────────────┐  │ │                   │

│  70, 96  ├─>│           31            ├──┤ │                   │

│          │  │"Затраты на оплату труда"│  │ │                   │

└──────────┘  └─────────────────────────┘  │ │                   │

┌──────────┐  ┌─────────────────────────┐  │ │                   │

│  69, 96  │  │           32            │  │ │                   │

│          ├─>│"Отчисления на социальные├──┼>│                   │

│          │  │         нужды"          │  │ │                   │

└──────────┘  └─────────────────────────┘  │ │                   │

┌──────────┐  ┌─────────────────────────┐  │ │                   │

│02, 04, 05├─>│           33            ├──┤ │                   │

│          │  │     "Амортизация"       │  │ │                   │

└──────────┘  └─────────────────────────┘  │ │                   │

┌──────────┐  ┌─────────────────────────┐  │ │                   │

│  60, 71, ├─>│           34            ├──┘ │                   │

│  76, 79  │  │    "Прочие затраты"     │    │                   │

└──────────┘  └─────────────────────────┘    └───────────────────┘

Рисунок 2. Учет затрат по экономическим элементам

Собранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а также в дебет счета 44 "Расходы на продажу", как показано на рисунке 3.

┌───────────────────┐             ┌──────────────────────────────┐

│37 "Отражение общих│   ┌────────>│              20              │

│затрат"            │   │         │    "Основное производство"   │

│                   │   │         └──────────────────────────────┘

│                   │   │         ┌──────────────────────────────┐

│                   │   ├────────>│              23              │

│                   │   │         │"Вспомогательные производства"│

│                   │   │         └──────────────────────────────┘

│                   │   │         ┌──────────────────────────────┐

│                   │   ├────────>│              25              │

│                   │   │         │"Общепроизводственные расходы"│

│                   │   │         └──────────────────────────────┘

│                   ├───┤         ┌──────────────────────────────┐

│                   │   │         │              29              │

│                   │   ├────────>│"Обслуживающие производства и │

│                   │   │         │          хозяйства"          │

│                   │   │         └──────────────────────────────┘

│                   │   │         ┌──────────────────────────────┐

│                   │   │         │              26              │

│                   │   ├────────>│  "Общехозяйственные расходы" │

│                   │   │         └──────────────────────────────┘

│                   │   │         ┌──────────────────────────────┐

│                   │   │         │              44              │

│                   │   └────────>│     "Расходы на продажу"     │

└───────────────────┘             └──────────────────────────────┘

Рисунок 3. Распределение затрат, учтенных по экономическим элементам

Предложенный вариант вытекает из требования п.8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых ООО «Солярис» устанавливает самостоятельно.

Таким образом, хотя число счетов увеличивается, количество бухгалтерских записей при этом уменьшается благодаря применению отражающих счетов - экранов.

Для построения самодостаточной системы счетов управленческого учета к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 "Распределение общих затрат", зеркально противоположный счету 37 "Отражение общих затрат".

Вместе со схемой записи, представленной на рисунке 2, одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 "Распределение общих затрат" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (рис. 4).

┌───────────────────────┐        ┌───────────────────────────────┐

│27 "Распределение общих│   ┌───>│              20               │

│затрат"                │   │    │     "Основное производство"   │

│                       │   │    └───────────────────────────────┘

│                       │   │    ┌───────────────────────────────┐

│                       │   ├───>│              23               │

│                       │   │    │ "Вспомогательные производства"│

│                       │   │    └───────────────────────────────┘

│                       │   │    ┌───────────────────────────────┐

│                       │   │    │              25               │

│                       │   ├───>│ "Общепроизводственные расходы"│

│                       ├───┤    └───────────────────────────────┘

│                       │   │    ┌───────────────────────────────┐

│                       │   │    │              29               │

│                       │   ├───>│ "Обслуживающие производства и │

│                       │   │    │           хозяйства"          │

│                       │   │    └───────────────────────────────┘

│                       │   │    ┌───────────────────────────────┐

│                       │   │    │               26              │

│                       │   ├───>│  "Общехозяйственные расходы"  │

│                       │   │    └───────────────────────────────┘

│                       │   │    ┌───────────────────────────────┐

│                       │   └───>│               28              │

│                       │        │      "Брак в производстве"    │

└───────────────────────┘        └───────────────────────────────┘

Рисунок 4. Счета управленческого учета

На счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты на производство в аналитическом разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль за отклонениями от норм или от нормативных (запланированных) затрат.

На счете 25 группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т.п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.

На счете 26 группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат). На отдельном субсчете к счету 26 группируют коммерческие и другие расходы на продажу для детального учета и контроля соблюдения смет соответствующими коммерческими и торговыми подразделениями.

Счета 25, 26 ежемесячно закрывают, списывая собранные на них суммы в дебет счетов 20, 23, 29, на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20, 23, 29 следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 "Остатки незавершенного производства" и 2 "Калькулируемые расходы за отчетный период". В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

Д-т сч. 27 "Распределение общих затрат",

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При необходимости получить более подробную и полную информацию для управления затратами и себестоимостью на счетах управленческого учета организуется требуемый для этого аналитический учет.

Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 "Незавершенное производство" для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки.

Учет на данном счете будет вестись следующим образом. Допустим, что по состоянию на 1 января  стоимость заделов незавершенного производства составила 150 тыс. руб. Следовательно, сальдо по дебету счета 38 "Незавершенное производство" было признано в сумме 150 тыс. руб.

По расчетным данным стоимость незавершенного производства на 1 февраля была оценена в 190 тыс. руб., а на 1 марта - 175 тыс. руб. Исходя из этих данных в январе нужно отразить 40 тыс. руб. по дебету счета 38 "Незавершенное производство" и кредиту счета 37 "Отражение общих затрат". В феврале следует записать 15 тыс. руб. по дебету счета 37 и кредиту счета 38. Указанные корректировки на счете управленческого учета 27 "Распределение общих затрат" не отражают. Эти корректировки в каждом месяце доводят сальдо по счету 38 "Незавершенное производство" до расчетной стоимости реальных остатков незавершенного производства и полуфабрикатов. Сальдо по счету 38 вносится в отчетный бухгалтерский баланс.

Счет 37 "Отражение общих затрат" ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 в корреспонденции со счетами:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - на сумму расходов по заготовке и доставке материально - производственных запасов в организацию;

40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, включая и общие управленческие расходы. Последние учитывают на отдельном субсчете и ежемесячно списывают непосредственно на дебет счета 90 "Продажи" как расходы отчетного периода;

44 "Расходы на продажу" - на сумму коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период;

другими счетами, на которые необходимо отнести текущие расходы по обычным видам деятельности (рис.5).

┌───────────────────┐          ┌─────────────────────────────────┐

│37 "Отражение общих│          │               15                │

│затрат"            │    ┌────>│  "Заготовление и приобретение   │

│                   │    │     │      материальных ценностей"    │

│                   │    │     └─────────────────────────────────┘

│                   │    │     ┌─────────────────────────────────┐

│                   │    ├────>│               38                │

│                   │    │     │  "Незавершенное производство"   │

│                   ├────┤     └─────────────────────────────────┘

│                   │    │     ┌─────────────────────────────────┐

│                   │    ├────>│               40                │

│                   │    │     │"Выпуск продукции (работ, услуг)"│

│                   │    │     └─────────────────────────────────┘

│                   │    │     ┌─────────────────────────────────┐

│                   │    └────>│               44                │

│                   │          │      "Расходы на продажу"       │

└───────────────────┘          └─────────────────────────────────┘

Рисунок 5. Отражение и распределение общих затрат

Разработанный вариант применения счетов управленческого учета необходим для организаций, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

3.2 Разработка учетной политики для целей управленческого учета

В целях управленческого учета в ООО «Солярис» предлагается ввести отдельную учетную политику, основанную на международных стандартах финансовой отчетности. Разработанная управленческая учетная политика включает в себя следующие блоки:

1.Основные средства.

Класс основных средств «Земля и здания» (за исключением инвестиционной собственности) в основном включает фабрики и офисные здания, которые учитываются по справедливой стоимости, за вычетом начисленной амортизации, на основе оценок, которые проводятся каждые три года внешними независимыми оценщиками. Все другие основные средства оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом амортизации. Увеличение балансовой стоимости зданий в результате их переоценки, кредитуется на счета капитала в качестве резерва на переоценку по справедливой стоимости и других резервов в составе капитала. Уменьшения, которые компенсируют предыдущие увеличения стоимости тех же самых активов, относятся на резерв переоценки и другие резервы; остальные суммы уменьшения признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.

Каждый год разница между суммой амортизации, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива (амортизация, отраженная в отчете о прибылях и убытках), и суммой амортизации, основанной на первоначальной стоимости актива, переносится из резерва на переоценку по справедливой стоимости и других резервов в нераспределенную прибыль.  

Амортизация рассчитывается на основе прямолинейного метода путем списания первоначальной стоимости или переоцененной стоимости каждого актива до его остаточной стоимости в течение предполагаемого срока полезной службы этого актива, в частности: 

Здания 25–40 лет

Станки и оборудование 10–15 лет

Оборудование и автотранспортные средства 3–8 лет

Земля не амортизируется.

Если балансовая стоимость актива оказывается выше его предполагаемой возмещаемой стоимости, она незамедлительно списывается до возмещаемой стоимости.

Прибыли и убытки, возникающие при выбытии объекта основных средств, определяются путем сравнения полученной суммы с балансовой стоимостью актива и включаются в операционную прибыль или убыток соответственно. При продаже переоцененных активов суммы, включенные в резерв переоценки по справедливой стоимости и другие резервы, переносятся в нераспределенную прибыль. Затраты на выплату процентов по займам, предназначенным для финансирования строительства основных средств, капитализируются в течение такого периода времени, который необходим для завершения строительства и подготовки актива для использования по назначению.   

Остальные затраты по займам признаются в качестве расходов текущего периода.

Затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках в течение тех периодов, в которых они возникли.

 Стоимость капитального ремонта включается в балансовую стоимость актива. Стоимость капитального ремонта амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы соответствующего основного средства.

2. Нематериальные активы

1)Исследования и разработки

Затраты на исследования признаются в качестве расхода по мере их возникновения. Затраты, понесенные на стадии разработки (проектирование и тестирование новых или усовершенствованных продуктов), признаются в качестве нематериальных активов, когда у компании есть уверенность в том, что проект будет успешным с точки зрения технической осуществимости и будущих экономических выгод, и если стоимость этого актива может быть достоверно оценена. Прочие затраты на разработку признаются в качестве расходов по мере их возникновения.  

Затраты на разработки, ранее признанные в качестве расходов, не признаются в качестве нематериального актива в последующих отчетных периодах. Капитализированные затраты на проведение разработок амортизируются с применением прямолинейного метода с начала коммерческого производства нового продукта в течение ожидаемого срока получения будущих экономических выгод, который не превышает пяти лет.

Последующие затраты на незавершенный проект исследований и разработок, который был приобретен при объединении компаний и учитывался как актив (отдельно от гудвилла):

1)   признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на исследования;

2)   признаются в качестве расходов по мере их возникновения, если это затраты на разработки, которые не соответствуют критериям МСФО 38 для их признания в качестве нематериального актива; 

3)   признаются в качестве нематериального актива, если это затраты на разработки, которые соответствуют критериям признания нематериального актива.

2) Программное обеспечение

Затраты, связанные с разработкой или сопровождением компьютерных программ, признаются в качестве расходов по мере их возникновения.

Затраты, напрямую связанные с идентифицируемыми и уникальными программными продуктами, контролируемыми отчитывающейся компанией, от которых компания ожидает получать экономические выгоды в будущем, покроют произведенные затраты, в течение срока, превышающего один год, признаются в качестве нематериального актива. Эти затраты включают затраты на содержание группы разработчиков и соответствующую долю накладных расходов.

Затраты, связанные с усовершенствованием или расширением исходных технических характеристик  компьютерных программ, учитываются как затраты на модернизацию и включаются в первоначальную стоимость этих компьютерных программ. 

Затраты на разработку программного обеспечения, признанные в качестве нематериальных активов, амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы нематериального актива, который не превышает трех лет.

3) Прочие нематериальные активы

Затраты на приобретение патентов, торговых марок и лицензий капитализируются и амортизируются с применением прямолинейного метода в течение всего срока полезной службы этих нематериальных активов, который не превышает двадцати лет.

Нематериальные активы не переоцениваются.

Если срок амортизации нематериальных активов превышает 20 лет, отчитывающаяся компания раскрывает причины, по которым это происходит, включая описание факторов, которые играли решающую роль в определении срока полезной службы таких нематериальных активов.

3. Запасы.

Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. Стоимость запасов определяется на основе метода «ФИФО» («первое поступление – первый отпуск»). 

Стоимость готовой продукции и незавершенного производства включает сырье, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и соответствующие накладные производственные расходы (рассчитанные исходя из нормальной загрузки производственных мощностей), но за исключением затрат по займам.

Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продаж при обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на укомплектование и продажу. В стоимости запасов учитывается величина, представляющая доход/убыток по сделкам хеджирования денежных потоков заключенных в связи с приобретением запасов.

4. Выручка.

Определены следующие варианты признания выручки:

1)Право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается.

Выручка признается в момент перехода права собственности, если:
Поставка  с высокой вероятностью будет осуществлена;

-   Товар определен и готов к отправке;

-   Покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;

-   Применяются обычные условия платежа.

2) Если условиями контракта предусмотрена поставка, установка и проверка технического состояния, признание выручки возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены. 

Выручка может быть признана в момент поставки, в случае, если установка и проверка технического состояния могут быть осуществлены быстро и беспрепятственно.

3) Признание выручки при продаже, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата товара.

Выручка признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата.

4) Передача на консигнацию, при которой получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).

Покупатель продает товары третьей стороне до того, как осуществляет платеж продавцу. Выручка признается на момент продажи товаров получателем третьей стороне.

5) Продажи с оплатой наличными при получении

Выручка признается, только когда поставка завершена и средства выплачены.

6) Оплата за приобретаемые товары частичными платежами

Выручка признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а большинство товаров готовы к отправке.

5. Финансовая отчетность.

Существует три финансовых отчета, отражающих оценки:

1.   финансового положения

2.   результатов хозяйственной деятельности

3.   изменений  финансового положения

Финансовое положение – бухгалтерский баланс. Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения, - это активы, обязательства и (собственный) капитал. Их определения приведены ниже:    

(i)      Актив – это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией.     

(ii)     Обязательство – это настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством  платежа.    

(iii)    Капитал – это остаток активов после вычитания из них обязательств.   

Активы. Экономические выгоды,  воплощенные в активе, реализуются путем  его участия (прямого или косвенного) в получении компанией денежных средств.

Так, они могут быть реализованы при использовании актива в производстве товаров, в результате конвертирования актива  в денежные средства (или сокращения себестоимости продукции).

Обязательства. Важнейшей характеристикой бухгалтерского обязательства является существование у компании настоящей обязанности (выплатить  деньги). Оно может возникать  из  обязательного для исполнения договора или законодательно установленного требования. Распространенным  примером бухгалтерского обязательства является кредиторская задолженность поставщикам за полученные от них товары (и услуги).

Капитал. Хотя капитал определяется как  остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Например, в корпорации капитал складывается из:

-   вкладов акционеров;

-   нераспределенной прибыли;

-   резервного капитала, образованного отчислениями из нераспределенной прибыли;

-   резервного капитала, образованного корректировкой (переоценкой активов)  в связи с поддержанием капитала (может отражаться отдельно).

Представление капитала в структуре, отражающей  законодательные или прочие ограничения на его распределение, может быть уместным для пользователей финансовой отчетности. Стороны, обладающие правом собственности на компанию, имеют специфические права на получение дивидендов или изъятие капитала.

Результаты деятельности – отчет о прибылях и убытках. Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для  расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, - это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала  (см. ниже).

Определения элементов «доходы» и «расходы» приведены ниже:

· Доходы – это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета  вкладов собственников). 

· Расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета  его распределения между собственниками). 

Признание элементов финансовой отчетности. Признание - это процесс включения  в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.

Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. 

Включение таких статей в отчетность не может быть  заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике, или соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.

Разработанная управленческая учетная политика позволит организовать в ООО «Солярис» грамотный управленческий учет и повысить эффективность деятельности фирмы.

Заключение

Эффективное использование управленческой информации базируется на   определенных критериях. Она должна быть четкой, не содержать ничего лишнего; пользователь должен быть уверен, что информация не содержит ошибок или пропусков; свободна от любых подтасовок; готова к тому времени, когда она необходима; сопоставимой по времени и по отделам, подразделениям; подходить для той цели, для которой она приготовлена; подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования; приготовлена и представлена таким образом, чтобы она не была предвзятой; информация должна быть доведена до ответственного исполнителя; при этом следует соблюдать конфиденциальность.

Грамотный сбор, группировку и анализ учетной информации должна обеспечить на предприятии учетная политика в целях управленческого учета.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Система управленческого учета позволяет: определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения; рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей; проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции; разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах; повысить эффективность управления денежными средствами компании; установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии; создать систему управления затратами с целью их оптимизации; внедрить систему бюджетирования; принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

Под учетной политикой организации в целях управленческого учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения управленческого учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основными элементами учетной политики управленческого учета являются: выбор центров финансового учета, перечень аналитических признаков, процедуры разнесения информации и консолидации, организация учета, перечень и состав управленческих отчетов.

При постановке управленческого учета наиболее рационально использовать как основу Международные стандарты финансовой отчетности. Во-первых, Международные стандарты несут самые передовые бухгалтерские и финансовые технологии; во-вторых, российский бухгалтерский учет находится в процессе реформирования в сторону соответствия Международным стандартам. Это позволит  компании построить уже в настоящее время учет, который будет использоваться в будущем. Типовой набор положений по управленческому учету выглядит следующим образом: общие положения и принципы управленческой отчетности; основные средства; запасы (товарно-материальные ценности); управленческий отчет о движении денежных средств; управленческий отчет о прибылях и убытках/управленческий отчет о доходах и расходах; управленческий баланс; операционные отчеты; доходы и выручка; расходы и затраты и другие.

Каждое положение представляет собой подробное описание учетной политики компании по определенному объекту учета, в котором необходимо как минимум отразить: цели и задачи учета данного объекта; условия признания в учете; момент признания; методы оценки; используемые счета (если учет в компании ведется с применением управленческого плана счетов); описание документооборота по данному объекту учета; раскрытие информации в отчетности, организационный и временный регламент учета и отчетности.

Что касается внутренней учетной системы, то ее создание является прерогативой руководителей предприятия и не должно регламентироваться государством. Внутренняя производственная учетная информация обеспечивает решение внутренних управленческих задач па основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках. Здесь чаще всего превалирует контроль и управление затратами по отклонениям от планируемых. Реализация системы управления по отклонениям делает возможным регистрацию положительных отклонений от показателя или ликвидацию отрицательных путем анализа причин и принятия обоснованных и своевременных решений. В системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. По объему полномочий их руководителей и обязанностей — это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие. Для каждого центра ответственности в управленческой учетной политике должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. №146-ФЗ от 31.07.98.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. №117-ФЗ от 05.08.2000.

3. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М.: ООО "Нонпарель", 2003. - 176 с.

4. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2003. - 320 с.

5. Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 240с.

6. Гарифуллин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. - Казань: Изд-во Казанского ун-та, 2001.- 176 с.

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 560 с.

8. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 290с.

9. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2004.-392с.

10.  Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. - СПб: Лист, 2001. - 415с.

11. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М.: Финансы и статистика, 2003.-751 с.

12.  Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 356с.

13. Левин В.С. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 190с.

14. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ - костинг". - М.: Аналитика - Пресс, 2000. - 144 с.

15. Николаева С.А. Управленческий учет.-М.: Информационное агентство  "ИПБ-БИНФА, 2002.-91с.

16. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и пррактики. - М.: Финансы и статистика, 2002.-217 с.

17. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. - М.: Дело, 2000. - 352 с.

18.  Стоянова Е.В. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник. - М.: Перспектива, 2002.- 320 с.

---

[1] Николаева С.А. Управленческий учет. М: "ИПБ-БИНФА", 2002-с.5

Методические аспекты управленческого учета, определяемые в учетной политике Введение. 3 1 Методологические основы управленческого учета.. 5 1.1 У

Больше работ по теме:

Методы и механизмы обеспечения финансовой устойчивости предприятия
Другое
Методы психодиагностики
Другое
Методы ценообразования
Другое
Механизм осуществления функций государства
Другое
Меценаты в России
Другое