2.1 Налогообложение дивидендных доходов

Существенным фактором налогообложения является дифференциация плательщиков в зависимости от вида получаемых доходов при выполнении операций с ценными бумагами. Организации получают следующие виды доходов по операциям с ценными бумагами: доходы от операций купли-продажи ценных бумаг; доходы от операций с государственными ценными бумагами; доходы от операций с корпоративными ценными бумагами; дивиденды по акциям; доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (маржа, премии по опционам); доходы от операций доверительного управления финансовыми инструментами.

Первым облагаемым доходом являются дивиденды. Дивиденды являются лишь частью более широкого понятия «доходы, полученные от долевого участия в других организациях». Для отнесения доходов к доходам от долевого участия они должны обладать следующими признаками:

§это должен быть доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения;

§необходимо подтвердить право собственности акционера (участника) на акции (доли);

§доход выплачивается пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

Под дивидендами следует понимать экономическую выгоду, т.е. доход до налогообложения акционера (участника) организации от долевого участия.

В пользу приведенного вывода можно привести следующие аргументы. Обязанность по исчислению и удержанию налога с дивидендов возложена на налогового агента. Соответственно, включение в расчет общей суммы налога дивидендов за вычетом удержанного налога получателем дивидендов фактически приводит к двойному налогообложению.

Порядок налогообложения дивидендов регулируется статьей 275 Налогового кодекса.

При выплате дивидендов общество выступает в роли налогового агента, то есть выполняет за участников и акционеров их налоговые обязательства. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Другими словами, налоги будут платить не сами получатели доходов, а организация, которая их выплачивает.

На практике встречаются ситуации, при которых получатели дивидендов применяют специальные налоговые режимы налогообложения. Как известно, такая группа налогоплательщиков не является плательщиками

налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Однако в отношении доходов в виде дивидендов установлен особый порядок налогообложения и он не зависит от применяемой системы налогообложения. Следовательно, налоговый агент, независимо от применяемого им самим и получателем дохода режима обложения, должен удержать и перечислить налоги.

Для определения суммы налогов, подлежащих перечислению, организация - источник дивидендов применяет формулу:

Н = К X Сн X (д - Д) , где

Н - сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся конкретному получателю, к общей сумме выплачиваемых дивидендов;

Сн - соответствующая налоговая ставка (о ставках будет сказано отдельно);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая выплате в пользу всех получателей;

Д - сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (исключение составляют дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов), если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода.

Изначально может показаться, что исчисление налогов по данной формуле не вызовет затруднений. Однако определение значений показателей не самое простое занятие. Это связано с тем, что необходимо учитывать множество факторов.

Так, при расчете показателей «К» и «д» из последнего исключаются дивиденды, которые распределяются в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов РФ. Также в составе этого показателя учитываются и те выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается. Такое положение касается случаев выплаты, например, дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также составляющих имущество паевых инвестиционных фондов.

Относительно ставок налога необходимо отметить, что при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды они определяются на дату выплаты.

При определении суммы полученных дивидендов самой организацией - источником выплат (показатель «Д») учитываются так называемые «чистые» дивиденды, то есть за вычетом ранее удержанного с них налога на прибыль. Кроме того, при расчете данного показателя учитываются дивиденды, полученные не только от российских организаций, но и от иностранных. Исключение составят только доходы, ранее учтенные при выплате дивидендов и облагаемые по ставке 0 процентов.

В результате расчета суммы налога, подлежащей удержанию, по формуле может получиться отрицательное значение. Это возможно, если показатель «д» будет меньше показателя «Д», то есть сумма дивидендов, подлежащая распределению, окажется меньше дивидендов, полученных самой фирмой. В таком случае обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При выплате дивидендов законодательством предусмотрено обложение по льготной ставке, равной 0 процентов. Отметим, что это возможно только в отношении исчисления налога на прибыль организаций. Применение нулевой ставки имеет некоторые особенности, поэтому необходимо, чтобы были соблюдены определенные условия.

Использование ставки 0 процентов возможно, если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате владеет:

·вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации в размере 50 процентов и более;

·непрерывный период владения составляет не менее 365 календарных дней.

С одной стороны, эти два условия достаточно просты. Но относительно исчисления непрерывного 365-дневного периода могут возникнуть споры при реорганизации юридического лица в форме преобразования. Такая реорганизация предполагает смену организационно-правовой формы, например, с закрытого акционерного общества на открытое, при этом вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица. Таким образом, возникает новое юридическое лицо, у которого право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал (фонд) возникает в момент государственной регистрации. Следовательно, срок непрерывного владения исчисляется заново с момента государственной регистрации новой организации. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 1 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/678.

Однако стоит отметить, что исполнение обязанностей по уплате за реорганизованное юридическое лицо возлагается на его правопреемника, который пользуется всеми правами и исполняет все обязанности (п. 2 ст. 50 НК РФ). Так что при определении срока владения долей можно сделать ссылку на данную норму, но это несет в себе некоторые налоговые риски.

Кроме того, если выплачивающая организация является иностранной, то для применения ставки 0 процентов устанавливаются дополнительные ограничения. Постоянное местоположение таких организаций не должно находиться в оффшорных зонах, где действуют льготные режимы налогообложения и не предусмотрено раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций.

Для подтверждения права на нулевую ставку получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию сведения о дате приобретения права собственности на долю (вклад) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей организации. Также необходимо представить депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Относительно иных ставок для исчисления сумм налогов агентами нужно отметить, что применение той или иной ставки зависит от источника выплаты и от получателей доходов в виде дивидендов. Для удобства восприятия можно отобразить их в виде таблицы.

Таблица 2. Применяемые ставки

Источник выплаты дивидендовПолучатели дивидендов - физические лицаПолучатели дивидендов - юридические лицаНерезиденты РФРоссийская организацияРезиденты РФИностранная организацияРоссийская организация9%15%0%, если доля владения не менее 50% и непрерывный срок владения более 365 дней9%Иностранная организация9%-0%, если доля владения не менее 50% и непрерывный срок владения более 365 дней-Российские организации, которые выплачивают дивиденды, определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате. При этом в отношении разных категорий лиц применяются разные ставки, как указано в таблице. Вся сумма исчисленных агентом налогов подлежит зачислению в федеральный бюджет.

.2 Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами

В доходы по операциям с ценными бумагами включаются следующие группы доходов:

1) комиссионные (брокерские) вознаграждения;

) доходы от реализации (иного выбытия) ценных бумаг, находящихся на балансе организации.

Комиссионные вознаграждения получают организации- профессиональные участники фондового рынка. Профессиональные участники фондового рынка выполняют различного рода поручения своих клиентов по купле-продаже ценных бумаг и за их счет (в том числе в порядке оказания брокерских услуг), услуги по доверительному управлению клиентским портфелем ценных бумаг.

К организациям, осуществляющим подобные операции, относятся брокерские и дилерские фирмы, коммерческие банки, инвестиционные компании. Все они должны иметь лицензии на соответствующие виды деятельности, выдаваемые в установленном порядке.

По экономическому и правовому содержанию брокерские операции, доверительные операции с ценными бумагами относятся к группе посреднических операций. Однако поскольку перечисленные субъекты осуществляют их в рамках своей основной деятельности, то комиссионные вознаграждения включаются в доходы от реализации этих налогоплательщиков и облагаются по основной ставке, установленной для них налоговым законодательством.

Особенности определения доходов от реализации (иного выбытия) ценных бумаг (налоговой базы) подробно изложены в Налоговом кодексе (ст. 280). Налоговое законодательство различает операции с ценными бумагами и операции с финансовыми инструментами срочных сделок. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Законом «О рынке ценных бумаг» к эмиссионным бумагам относятся акции и облигации.

Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции. Так, договор купли-продажи ценных бумаг с рассрочкой платежа может быть квалифицирован как срочная сделка. Налогоплательщик соответственно сам определяет, какой порядок налогообложения он будет применять: как по операциям с ценными бумагами или как по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Доходы налогоплательщика от операций с ценными бумагами определяются как доходы, полученные в результате реализации или иного выбытия (в том числе погашения) как ценных бумаг других эмитентов, так и собственных ценных бумаг при обращении их на вторичном рынке. Под иным выбытием для целей налогообложения может пониматься погашение ценной бумаги, мена ценных бумаг, новация одних долговых ценных бумаг в другие долговые обязательства, прочие операции. Все перечисленные формы <#"justify">1)профессиональные участники, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, включая банки;

2)профессиональные участники, не осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, включая банки;

)другие налогоплательщики.

Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащую переносу на будущее, с учетом всех доходов, расходов и сумм убытка, которые получены от осуществления уставной предпринимательской деятельности, включая операции с обеими категориями ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В том и в другом случае по налоговому учету все доходы по выбывшим в отчетном периоде ценным бумагам аккумулируются по соответствующей категории ценных бумаг и сопоставляются с аккумулированными расходами по этой же категории. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в пределах доходов, полученных от операций с указанными ценными бумагами (не распространяется на дилеров).

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

3. Пути совершенствования налогообложения доходов участников рынка ценных бумаг

.1 Режим налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок

В современной России сегмент срочного рынка начал формироваться и развиваться с начала 1990-х годов, когда в 1992 г. на Московской товарной бирже появилась срочная секция. Необходимость появления срочного рынка состояла в следующем:

§в условиях волатильности экономической конъюнктуры в рыночной экономике необходима выработка мер нивелирования предпринимательских рисков;

§экономические субъекты нуждались в определенных индикаторах на процесс ценообразования на рынках базисных активов - товаров, ценных бумаг, процентных ставок и т.д. Такими индикаторами стали цены на срочном рынке.

Расширяется круг лиц - участников срочного рынка. Ими становятся частные и институциональные инвесторы, торговые, промышленные и финансовые организации, органы государственной власти.

Выпуск и обращение финансовых инструментов срочного рынка (форвардных, фьючерсных, опционных контрактов) в первую очередь обусловлены необходимостью управления финансовыми рисками и защиты от неблагоприятного воздействия внешних факторов, таких, как изменение котировок национальных валют, ставок рефинансирования, колебаний рыночного спроса на товары.

Основной целью компаний, выпускающих ФИССы, является не столько привлечение финансовых ресурсов и повышение собственной капитализации, сколько стремление минимизировать финансовые риски для защиты от влияния неблагоприятных внешних факторов. Развитие срочного рынка в стране обусловлено и тем, что операции на срочном рынке являются, как правило, более прибыльными по сравнению с операциями на рынке базисного актива, что связано, главным образом, с более низкими транзакционными издержками на срочном рынке.

В связи с развитием рынка ценных бумаг в стране предлагается ряд мер по совершенствованию налогового законодательства. По нашему мнению, следует провести налоговое стимулирование инвестиций частных лиц на рынке ценных бумаг, особенно долгосрочных. Наряду с этим необходимо облегчить и налоговый режим для профессиональных участников рынка ценных бумаг. В частности, целесообразно позволить участникам рынка списывать из общей базы затрат расходы на создание страховых, резервных и компенсационных фондов.

Впервые налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок было регламентировано в НК РФ в связи с принятием закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. В гл. 25 НК РФ установлен специальный порядок определения налоговой базы по операциям с ФИССами. До сих пор именно эта глава является единственным законодательным актом в РФ, в котором даются легальные определения таких понятий, как ФИСС, базисный актив ФИСС, операция хеджирования и др.

Конкретный перечень тех видов срочных сделок, которые являются ФИССами, в НК РФ оставлен открытым, поэтому правила налогообложения, приведенные в ст.301 - 305 НК РФ, распространяются не только на фьючерсные, опционные и форвардные контракты, но и на иные виды срочных сделок: процентные и валютные свопы, опционные свидетельства, прочие деривативы.

В НК РФ предусмотрено право налогоплательщика самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с ФИССами либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Для налогообложения разница заключается в том, что, признавая конкретную сделку ФИССом, налогоплательщик выбирает порядок определения налоговой базы, установленный для ФИССов, то есть специальный порядок (имеющий, например, ограничения на перенос убытков), а квалифицируя сделку как сделку с отсрочкой исполнения, налогоплательщик выбирает особенности налогообложения, установленные для предмета сделки (иными словами, в таком случае используются не ст.301 - 305 НК РФ, а, например, ст.268, 280 НК РФ и пр.).

Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также, как операция с ФИССами, то плательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с ФИССами определяются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

По нашему мнению, при разработке критериев квалификации срочных сделок, которые закрепляются в учетной политике, целесообразно руководствоваться: (1) типом базисного актива (реальный товар, работа, услуга), (2) сроком исполнения сделки (менее или более 2 дней). При этом очевидно, что момент квалификации срочной сделки налогоплательщиком может не совпадать с датой заключения; последний день для квалификации - это конец отчетного периода, по итогам которого налогоплательщик обязан определить налоговую базу, для чего окончательно выбрать режим налогообложения.

Для целей налогообложения прибыли ФИССы подразделяются на ФИССы, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Это деление ФИСС на две категории обусловлено различным механизмом налогообложения прибыли, полученной по операциям с такими инструментами, а также различным порядком принятия к вычету из налоговой базы понесенных убытков.

Все заключаемые ФИССы могут использоваться для целей хеджирования, то есть псевдострахования от предпринимательских рисков. Причем для хеджирования может быть использован ФИСС, как обращающийся, так и не обращающийся на рынке.

Снизить размер возможных убытков или компенсировать недополученную прибыль возможно лишь при наличии возможности ее реального получения. На наш взгляд, это может считаться одним из основных критериев для отделения спекулятивных сделок от операций хеджирования, которые очень похожи между собой. Например, при определении доходов и расходов, связанных с производством и реализацией по методу начисления: получение доходов, осуществление расходов (платежи за сырье, в погашение полученных долговых обязательств) в иностранной для налогоплательщика валюте - убытки могут возникнуть при уменьшении прибыли в рублевом эквиваленте из-за изменения курсов валют. Кредитная организация может понести аналогичные убытки при наличии у нее открытой позиции по какому-либо активу, обязательству. Спекулятивные сделки отличаются тем, что убытки по ним возникают реальные из-за наличия закрытой позиции в момент заключения ФИССа. Спекулятивные сделки могут быть квалифицированы как операции с ФИССами, обращающимися или не обращающимися на ОРЦБ.

Налогоплательщик, относящий те или иные операции с ФИСС к операциям хеджирования, обязан обосновать свое решение расчетами, подтверждающими правомерность такого отнесения.

3.2 Режим налогообложения операций РЕПО с ценными бумагами

Сделка РЕПО (от англ. "repurchase agreement" (REPO) - соглашение об обратной покупке) - это договор о продаже имущества с последующим его выкупом по фиксированной цене. Фактически такие сделки состоят из двух частей. Сначала фирма "А" продает фирме "Б" свое имущество, а затем фирма "Б" обязана совершить обратную продажу этого имущества фирме "А" по цене, установленной в момент заключения сделки РЕПО. Цель операций РЕПО - не купля-продажа имущества (предмета сделки), а временное предоставление денежных средств фирме "А" в обмен на временное владение ее имуществом.

Как правило, цена первоначальной продажи имущества (от "А" к "Б") меньше цены его обратной покупки (от "Б" к "А"}. В этом случае фирма "А" фактически получает денежный заем от фирмы "Б" и затем возвращает его с процентами. Иногда сделки РЕПО заключаются и на обратных условиях, то есть цена первоначальной продажи имущества больше цены обратной покупки. В такой ситуации фирма "А" оказывается кредитором, предоставляя; фирме "Б" заем, предметом которого является продаваемое ею имущество. Разница между ценами по первой и второй частям РЕПО называется процентом по сделке РЕПО (в первом случае - процент по денежному займу, во втором - процент по займу в виде имущества). На практике предметом сделок РЕПО чаще всего являются ценные бумаги. Это обусловлено рядом причин. Во-первых, обороты по peaлизации ценных бумаг в отличие от продажи иных видов активов освобождены от обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Во-вторых, оформить куплю-продажу ценных бумаг на предъявителя с юридической точки зрения гораздо проще, чем будущую покупку и продажу некоторых видов имущества. Например, для оформления продажи недвижимости необходимо подтверждение того, что имущество находится на балансе передающей стороны. В случае же со сделкой РЕПО такое подтверждение представить невозможно, так как она предусматривает обратную продажу недвижимости фирмой, которая на момент заключения сделки юридически не является собственником этой недвижимости. В-третьих, ценные бумаги почти всегда имеют достаточно высокую ликвидность и поэтому наиболее привлекательны для компании, выступающей в роли кредитора.

Для кредитора (покупателя имущества) использование сделок РЕПО удобно потому, что он становится не залогодержателем этого имущества (как при классическом кредитовании под залог), а полноправным собственником такого имущества. Поэтому, если заемщик откажется выкупать имущество, кредитор сможет продать его по рыночной цене без дополнительных согласований с должником и покрыть из полученных средств свои издержки. Кроме того, ему не придется отслеживать кредитоспособность и ликвидность заемщика. Единственный риск кредитора связан с возможным снижением ликвидности полученного "залога". Поскольку при использовании сделок РЕПО кредитор автоматически освобождается от целого ряда традиционных проблем классического кредитования (анализ кредитоспособности, оценка бизнес-плана заемщика), а заемщик лишается выгод от владения залогом (например, дивидендов и процентов по ценным бумагам), то и ставки по сделкам РЕПО, как правило, ниже ставок по кредитам на такой же срок под аналогичное обеспечение. К тому же с помощью сделок РЕПО кредит могут получить заемщики, не удовлетворяющие традиционным требованиям банков к кредитоспособности или имеющие короткую кредитную историю. Главное - обладать ликвидным "залогом" (ценными бумагами или другим имуществом).

Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок налогообложения результатов сделок РЕПО (ст. 282 НК РФ), отличный от общего порядка налогообложения доходов и расходов при купле-продаже ценных бумаг (ст. 280 НК РФ). Специальный порядок распространяется лишь на те виды операций РЕПО, предметом которых являются эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации и др.). К примеру, продажа и обратная покупка векселей для целей налогообложения не признается операцией РЕПО, поэтому к такой сделке применяются общие правила, установленные ст. 280 НК РФ.

Кроме того, срок, на который заключается сделка РЕПО, не должен превышать шесть месяцев. При этом его разрешается пролонгировать на число дней, считая от даты исполнения сделки до конца соответствующего отчетного периода. Например, если дата исполнения сделки 16 июня, то договор можно пролонгировать до 30 июня. Специальный порядок налогообложения результатов сделок РЕПО нельзя применять, если обратный выкуп имущества не состоялся (не выполнена вторая часть сделки РЕПО). В этом случае налогообложение доходов и расходов по первой части сделки производится в общеустановленном порядке. Доходы и расходы по сделкам РЕПО, удовлетворяющим вышеуказанным требованиям, для целей налогового учета рассчитываются как процент за пользование денежными средствами (или процент по займу в ценных бумагах). Другими словами, участники сделки определяют разницу между ценами продажи (покупки) ценных бумаг по второй и первой частям РЕПО. Если эта разница положительная (то есть цена обратного выкупа больше цены первоначальной продажи), то у продавца (покупателя) по первой части РЕПО она признается расходом (доходом) по выплате процентов по привлеченным средствам. Если же разница отрицательная, то она является доходом (расходом) в виде процентов по займу. предоставленному в ценных бумагах.

Такой порядок выгоднее, чем раздельное налогообложение операций купли-продажи ценных бумаг, по двум причинам. Во-первых, налоговая база по операциям с ценными бумагами учитывается налогоплательщиком (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг) отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). Поэтому расходы от реализации ценных бумаг относятся лишь на уменьшение доходов от реализации таких же ценных бумаг. И если расходы превышают доходы, то эти убытки могут быть учтены только в последующих периодах и в пределах новых доходов от продаж ценных бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ). Расходы же в виде процента по сделке РЕПО уменьшают основную налоговую базу по налогу на прибыль (с учетом ограничений, установленных в ст. 269 НК РФ). Во-вторых, налоговый результат по сделкам РЕПО рассчитывается на основании договора РЕПО независимо от рыночной стоимости ценных бумаг на дату их купли-продажи. По обычным сделкам купли-продажи ценных бумаг выручка от их реализации для целей налогообложения должна быть увеличена до рыночной стоимости этих ценных бумаг (пункты 5 и 6 ст. 280 НК РФ).

Заключение

Система <#"center">II. Акцизы (А) и государственная пошлина (ГП).

1. Роль и место налога в налоговой системе РФ

Акцизы - это вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. В настоящее время к таким товарам относятся: спирт этиловый из всех видов сырья, водка, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть и нефтепродукты.

Регулирующее значение акцизов несколько меньше, чем других косвенных налогов. Акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый (кроме пищевого) целиком зачисляются в федеральный бюджет <#"center">2. Налогоплательщики

Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, в том числе филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также индивидуальные предприниматели.

Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков на территории РФ, то налог уплачивают организации, оплатившие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их.

Если организация-плательщик сдает в аренду основные средства, то для дальнейшей уплаты акциза предусмотрена следующая процедура: арендодатель обязан в трехдневный срок передать в свой налоговый орган сведения об арендаторе (юридический адрес, ИНН), и налоговый орган направляет эти сведения в налоговые органы, где зарегистрирован арендатор для последующих действий по взиманию акцизов. Налоговые инспекции ведут карточки лицевых счетов, в которых отражаются поступления акцизов по каждому плательщику.

Плательщиком государственной пошлины могут выступать как юридические, так и физические лица (граждане России, иностранцы, лица без гражданства). Если за совершением юридически значимого действия или за выдачей документа одновременно обратилось несколько лиц, государственная пошлина уплачивается в полном размере одним из них либо по договоренности несколькими лицами в согласованных между ними долях.

Законодательством предусмотрены случаи, когда круг <#"center">3. Объект налогообложения

Объектом налогообложения (акциза) признаются следующие операции (статья 182 НК РФ), например, такие как:

·реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

·продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

·передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

·передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

·передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

·передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал <#"justify"> Объектом взимания государственной пошлины выступает совершение юридически значимых действий или выдача документов. Их перечень установлен в НК РФ: исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ, выдача указанными судами документов, совершение нотариальных действий, государственная регистрация актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами ЗАГС, рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением российского гражданства и выходом из него. Помимо этих случаев государственная пошлина взимается также и в некоторых других: за регистрацию российских граждан по месту их жительства, за внесение изменений или исключение записи о национальной принадлежности российских граждан в паспортах и других документах, удостоверяющих личность, за государственную регистрацию договора о залоге недвижимого имущества и т.д. Государственная пошлина уплачивается и за выдачу лицензий на пользование животным миром.

4. Налоговая база

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:

§как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

§как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

§как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

§как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе используется понятие расчетной стоимости. Расчетная стоимость - произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

В отношении различных видов подакцизной продукции также применяется особый порядок определения налоговой базы и применения ставки. К примеру, при применении ставки по алкогольной продукции налоговая база определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т. е. в литрах, что вызывает необходимость пересчета на безводный этиловый спирт.

Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска.

5. Налоговый период

Налоговым периодом акциза является календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России - согласно Таможенному кодексу России.

Налоговый период, определяемый ст. 55 Налогового кодекса <#"justify">1.в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда, если организации и физические лица выступают ответчиками в судах и решение суда принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты госпошлины;

2.не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в Российском международном реестре судов или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение, в случае обращения за ежегодным подтверждением регистрации судна. Налоговым кодексом установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов, совершающих юридически значимые действия, а также характера сделок или выдаваемых документов. Установлены как специфические (твердые), так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. Преобладают специфические (твердые) ставки, установленные в рублях. В числе адвалорных, составляющих смешанные ставки, имеют место как пропорциональные, так и прогрессивные ставки.

6. Налоговая ставка

Ставки акцизов - размеры налогообложения акцизами подакцизных товаров, определяются федеральным законом и по отдельным видам товаров - Правительством РФ. Устанавливаются в виде процентов к стоимости товаров по отпускным ценам или в рублях за единицу измерения подакцизных товаров. (Подробнее см. Приложение 1).

Пропорциональная ставка государственной пошлины устанавливается в едином проценте от суммы договора, иска, размера наследственной массы и т.д. Ставка может расти по мере увеличения размера объекта взимания государственной пошлины (прогрессивная государственная пошлина). В отношении исковых заявлений имущественного характера, рассматриваемых в судах общей юрисдикции и арбитражных судах, применяется сложная прогрессия: объект взимания государственной пошлины (сумма иска) делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, так что повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а только к части, превышающей предыдущую ступень. (Подробнее см. Приложение 2).

7. Порядок исчисления

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Государственная пошлина взимается:

1.в твердых ставках и процентах от цены иска - с исковых заявлений имущественного характера;

2.в размере, кратном минимальной месячной оплате труда, - с исковых заявлений неимущественного характера, иных заявлений;

.в процентах - с апелляционных и кассационных жалоб.

В ст. 102 АПК <#"justify">1.по искам о взыскании денежных средств исходя из взыскиваемой суммы;

2.по искам о признании не подлежавшим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном порядке исходя из оспариваемой суммы;

.по искам об истребовании имущества исходя из стоимости имущества;

.по искам об истребовании земельного участка исходя из стоимости земельного участка по установленной цене, а при ее отсутствии - по рыночной цене.

В цену иска включаются также указанные в исковом заявлении сумма неустойки (штрафа, пени).

Цена иска, состоящего из нескольких самостоятельных требований, определяется суммой всех требований.

В случае неправильного указания цены иска она определяется арбитражным судом. Право арбитражного суда определять цену иска, если она неправильно указана истцом, может быть использовано, например, при явно заниженной или завышенной стоимости спорного имущества.

8. Порядок и сроки уплаты

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства <#"center">9. Налоговые льготы

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (статья 183 НК):

·передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

·реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

·первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

·не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

По уплате государственной пошлины установлен целый ряд льгот, предоставляемых отдельным категориям физических лиц и организаций, а также при обращении в суды, за совершением нотариальных действий, при государственной регистрации актов гражданского состояния.

В зависимости от категорий плательщиков различают три группы льгот:

1) льготы для федеральных органов государственной и исполнительной власти и органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетных учреждений и организаций, полностью финансируемых из федерального бюджета, налоговых органов, государственных и муниципальных музеев, архивов, библиотек в случаях, особо оговоренных в налоговом законодательстве, для Центрального банка <#"center">III. Транспортный налог. (Задача)

На балансе ЗАО «Марс» находятся следующие транспортные средства:

) 3 автомобиля легковых с мощностью двигателя 122 л.с.;

) 2 моторные лодки с мощностью двигателя 5 л.с., которые были приобретены 1 октября;

) 5 автомобилей грузовых с мощностью двигателя 240 л.с., 2 из которых 13 июля переданы в аренду другой организации;

) 4 катера с мощностью двигателя 90 л.с., 1 из которых с 18 мая находится в розыске (имеются подтверждающие документы, выданные уполномоченным органом).

Определить общую сумму ТН, подлежащую уплате в бюджет ЗАО «Марс».

Решение

Согласно ст. 361 налогового кодекса Российской Федерации для данных транспортных средств установлены следующие ставки:

Наименование объекта н/оНалоговая ставка в рубляхавтомобиль легковой с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (с каждой лошадиной силы):3,5автомобиль грузовой с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 л.с (с каждой лошадиной силы)6,5Катера с мощностью двигателя до 100 л.с. (с каждой лошадиной силы):10

Используя таблицу, рассчитаем сумму налога:

1)Налог на легковые автомобили мощность 122 л.с: 122*3,5=427 руб. Так как на балансе предприятия находятся 3 автомобиля, то сумма налога составит 427*3 = 1 281 руб.;

)Согласно п. 2.1 Ст. 358 НК РФ объектом налогообложения не являются моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил, поэтому налог на 2 моторные лодки, приобретенные ЗАО «Марс» 1 октября мы не рассчитываем;

3)Налог на грузовые автомобили мощностью 240 л.с.: 240*6,5=1 560 руб. Транспортные средства <#"center">Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (по сост. на 25 cентября 2012 г.). М.: Кнорус, 2013. 832 с.

2.Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. М.: Дашков и Ко, 2010. 225 с.

3.Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Н. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2009. 320 с.

4.Митрофанова, И.В. Федеральные налоги и сборы в Российской Федерации: учеб. пособие / И.В. Митрофанова, И.А. Митрофанова. Волгоград: ИУНЛ ВолгГТУ, 2010. 96 с.

5.Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник / В.Г. Пансков. М.: Юрайт, 2012. 680 с.

6.Беликов, С.Ф. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие / С.Ф. Беликов. Ростов н/Дону: Феникс, 2007. 510 с.

7.Голик, Е.Н. Налоги и косвенное налогообложение: учеб. пособие / Е.Н. Голик. М.: Мини Тайп, 2011. 376 с.

8.Косарева, Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учеб. пособие / Т. Е. Косарева, Л.А. Юринова, Л.Г. Баранова. М.: Бизнес-Пресса, 2010. 240

9.Малис, Н.И. Теория и практика налогообложения: сборник задач: учеб. пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. М.: Инфра-М: Магистр, 2010. 208 с.

10. Черник, Д.Г. Налоговое консультирование: учеб. пособие

11. #"center">Приложение 1

Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаровНалоговая ставка за единицу измерения (в ред. от 29.11.2012 N 203-ФЗ )с 01.01.2013 по 31.12.2013 включительнос 01.01.2014 по 31.12.2014 включительнос 01.01.2015 по 31.12.2015 включительноЭтиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого на территорию РФ), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с п/п 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК <#"center">;0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаререализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, (кроме операций передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), а также кроме этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК <#"center">, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке59 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареСпиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареСпиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареСпиртосодержащая продукция (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареАлкогольная продукция с объемной долей этилового спиртасвыше 9 % ( кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареАлкогольная продукция с объемной долей этилового спиртадо 9 % включительно (кроме пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареВина, фруктовые вина (кроме игристых вин (шампанских)), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята7 рублей за 1 литр8 рублей за 1 литр9 рублей за 1 литрИгристые вина (шампанские)24 рубля за 1 литр25 рублей за 1 литр26 рублей за 1 литрПиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно0 рублей за 1 литрПиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива15 рублей за 1 литр18 рублей за 1 литр20 рублей за 1 литрПиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %26 рублей за 1 литр31 рубль за 1 литр37 рублей за 1 литрТабак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)1 000 рублей за 1 кг1 500 рублей за 1 кг1 800 рублей за 1 кгСигары58 рублей за 1 штуку85 рублей за 1 штуку128 рублей за 1 штукуСигариллы (сигариты), биди, кретек870 рублей за 1 000 штук1 280 рублей за 1 000 штук1 920 рублей за 1 000 штукСигареты, папиросы550 рублей за 1 000 штук + 8 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук800 рублей за 1 000 штук + 8,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук960 рублей за 1 000 штук + 9 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штукАвтомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт(90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)302 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей7 509 рублей за 1 тонну8 260 рублей за 1 тонну9 086 рублей за 1 тонну.