Льготы в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли

 

БЕЛОРУССКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ СОЮЗ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»








ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Льготы в системе налогообложения организации

Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли»




Студентка факультета

коммерции и менеджмента

группы Нc-41 И. В. Кириенко

Руководитель, заместитель начальника

управления - начальника отдела организации

проверок управления координации и

организации контрольной работы инспекции

МНС РБ по Гомельской области Т. А. Гюнтер




Гомель 2012

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

.1 Понятие налоговых льгот и их виды

.2 Мировой опыт применения налоговых льгот

.3 Практика применения налоговых льгот в современных условиях

хозяйствования Республики Беларусь

. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В

ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Краткая экономическая характеристика ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

.2 Действующая практика применения и использования налоговых льгот в организации

.3 Влияние налоговых льгот на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации

. УПРАВЛЕНИЕ ЛЬГОТИРОВАНИЕМ В СИСТЕМЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ РЕСПУБЛИКИ

БЕЛАРУСЬ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО СТИМУЛИРУЮЩЕЙ РОЛИ

.1 Влияние налоговых льгот на развитие предпринимательской

деятельности организаций Республики Беларусь

.2 Совершенствование практики применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

налоговая льгота финансовый


РЕФЕРАТ


Курсовая работа: 84 с., 6 рис., 7 табл., 52 источника

Тема: «Льготы в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли».

Ключевые слова: НАЛОГИ, СТАВКИ НАЛОГА, ЛЬГОТА, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, СТИМУЛИРУЮЩАЯ ФУНКЦИЯ ЛЬГОТИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Объект исследования: финансово-хозяйственная деятельность частного унитарного предприятия «Швец» общественного объединения «БелОИ» (ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»).

Цель исследования: изучение льгот в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли.

Используемые методы исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Полученные результаты: состоят в разработке рекомендаций по совершенствованию налоговых льгот.

Элементами научной новизны полученных результатов: является разработка рекомендаций по совершенствованию налоговых льгот в частном унитарном предприятии «Швец» общественного объединения «БелОИ».

Область возможного практического применения прилученных результатов: частное унитарное предприятие «Швец» общественного объединения «БелОИ».

Экономическая и социальная значимость: внедрение в практику работы организаций предложенных в работе рекомендаций по совершенствованию и оценке их стимулирующей роли налоговых льгот будет способствовать повышению эффективности хозяйствования частного унитарного предприятия «Швец» общественного объединения «БелОИ».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на авторов.



ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно- технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Одним из основных инструментов регулирования налоговой политики являются налоговые льготы. Они одновременно выступают в двух основных ипостасях: как элемент налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляцией способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и применением специальных налоговых режимов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики. Налоговое регулирование предполагает целенаправленное воздействие государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях - сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. В современных условиях хозяйствования возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства путем предоставления им налоговых льгот. Государство, проводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять эффективное предпринимательство.

Президент Республики Беларусь Александр Лукашенко подписал Декрет № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» [33]. «Предусмотренный декретом порядок осуществления предпринимательской деятельности на указанных территориях будет способствовать повышению привлекательности инвестирования в экономику республики, устранению административных барьеров, развитию импортозамещающих производств, повышению экономического потенциала регионов и экономики в целом, созданию новых рабочих мест и повышению уровня жизни людей», - подчеркнул Президент Республики Беларусь [21]. Также в стране уделяется много внимания льготированию людей с ограниченной трудоспособностью. 1 марта 2010 г. подписан Указ Президента Республики Беларусь № 126 «О государственной поддержке инвалидов [30], разработана государственная программа по созданию безбарьерной среды жизнедеятельности физически ослабленных лиц на 2011-2015 годы от 1 ноября 2010 г., № 1602 [9].

Цель и задачи. Цель курсовой работы - исследование льгот в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли. Для достижения поставленной цели последовательно решались следующие задачи:

осветить понятие налоговых льгот и их виды;

изучить мировой опыт применения налоговых льгот;

исследовать практику применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования Республики Беларусь;

дать экономическую характеристику ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»;

изучить и проанализировать действующую практику применения и использования налоговых льгот в организации;

оценить влияние налоговых льгот на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации;

раскрыть влияние налоговых льгот на развитие предпринимательской деятельности организаций Республики Беларусь;

определить направления совершенствования практики применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования.

Основные исходные данные для разработки темы. Теоретической и информационной основой проведенного исследования являются действующее законодательство Республики Беларусь, публикации в периодической печати, экономическая литература по исследуемой теме, данные, полученные из глобальной компьютерной сети Интернет. Также в ходе исследования использовались отчетные данные ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2009-2011 гг.

Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методики по исследуемому вопросу внесли: И. М. Александров, Н. Анищенко, М. Р. Бобоев, О. Н. Будникова, Т. П. Винокурова, А. К. Дейко, С. Добрияник, Н. Е. Заяц, Л. Крапивина, В. Н. Лешко, И. В. Лещенок, А. В. Макрушин, Т. Малинина, В. К. Матюшевская, Д. Ю. Мельник, О. В. Мещерякова, А. А. Пилипенко, Г. В. Савицкая, К. Н. Середа, В. В. Ситникова, Н. Н. Тютюрюков, С. А. Харитонов, Е. В. Шарендо, Г. В. Шадрина, Г. А. Якубенко, и другие авторы.

Перечень методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность частного унитарного предприятия «Швец» общественного объединения «БелОИ» (ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»).

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы совершенствования налоговых льгот, как способа стимулирования предпринимательской инициативы в современных условиях хозяйствования.

Информация о внедрении результатов. Внедрение в практику работы организаций предложенных в работе рекомендаций по совершенствованию практики применения льгот в системе налогообложения организации Республики Беларусь и оценка их стимулирующей роли будет способствовать повышению эффективности хозяйствования ЧУП «Швец» ОО «БелОИ».

Объем и структура результатов. Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Она содержит 84 страницы, 6 рисунков, 6 таблиц, 52 литературных источника, 18 приложений.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ


.1 Понятие налоговых льгот и их виды


Налоговые льготы наряду с налогоплательщиками, объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговым периодом, порядком исчисления и сроками уплаты, являются основным элементом налогообложения. Несмотря на широкое использование в налоговой теории и практике понятия «налоговые льготы», до сих пор не сложилось однозначного, четко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация большого разнообразия видов налогового льготирования в отечественной и зарубежной практике. В последние годы сложилось также неоднозначное отношение экономистов к оценке места, роли и направлений использования налоговых льгот в современной политике налогового реформирования.

Налоговый кодекс Республики Беларусь налоговые льготы определяет как: «предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере» [28].

С. И. Ожегов льготу трактует как: «преимущественное право, облегчение, представляемое кому-нибудь как исключение из общих правил». Отсюда налоговая льгота - это исключение из общих правил налогообложения для отдельных категорий объектов или субъектов налогообложения [38, с. 562].

Налоговые льготы следует рассматривать с широкой и узкой точек зрения. В широком смысле, они предусматривают все без исключения известные виды налогового льготирования: налоговую амнистию, возврат ранее уплаченных налогов, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, налоговые изъятия, инвестиционные премии, налоговые скидки и налоговые кредиты. В узком смысле, из всего перечня налоговых льгот исключаются и выделяются в самостоятельные виды налоговые скидки и налоговые кредиты.

Таким образом, все налоговые льготы можно разделить на три основные укрупненные группы: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты. В основе такой общей классификации лежат различия в методах льготирования в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога (объект, плательщик, ставка, налоговая база, окладная сумма налога).

Кроме того, все налоговые льготы можно классифицировать по ряду признаков на следующие группы:

личные льготы и налоговые льготы для юридических лиц. К первым относят обычно необлагаемый минимум объекта налогообложения, личные и семейные скидки при подоходном и поимущественном обложении физических лиц. Все прочие налоговые льготы связаны с юридическими лицами;

общие для всех налогоплательщиков льготы (например, исключение из налоговой базы стоимости имущества, равной необлагаемой сумме, по налогу на наследство или дарения) и специальные (частные) налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков (для малых предприятий, некоторых видов деятельности, групп населения и т.д.);

безусловные и условные налоговые льготы. В первом случае не требуется никаких дополнительных условий для получения права на льготу, во втором-получение ее предполагает наличие определенных дополнительных оснований (целевые налоговые скидки и кредиты, включая инвестиционные);

общеэкономические и социальные налоговые льготы. Последние касаются не только налога на доходы физических лиц, но и предусмотрены в механизме налогообложения прибыли (по инвалидам, в части расходов предприятий на благотворительные цели, на содержание социально-культурных объектов).

Теперь рассмотрим более подробно экономическое содержание, характерные особенности и состав названных выше трех основных укрупненных групп налоговых льгот: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты (Рисунок 1.1).


Рисунок 1.1 - Классификация и состав системы налоговых льгот

Источник - собственная разработка на основании изучения экономической литературы [22].


Несмотря на большое разнообразие своего состава, первую группу льгот можно объединить под общим названием налоговых освобождений. К ним следует отнести такие виды налоговых льгот, как налоговая амнистия, освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, возврат ранее уплаченных налогов, налоговые изъятия, налоговые каникулы, понижение налоговых ставок, образование консолидированных групп налогоплательщиков, инвестиционная премия.

Налоговая амнистия - это освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих налоговых санкций за эти нарушения. Они применяются, как правило, в отношении плательщиков, допустивших налоговые правонарушения по небрежности и добровольно заявивших об этом в налоговые органы.

Налоговая льгота в виде полного освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков (участники войны, инвалиды и т.д.) применяются в основном по отношению к личным налогам. Реже от налогов могут освобождаться и некоторые категории юридических лиц, например, налог на имущество не платят предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, научно-исследовательские предприятия, учреждения и организации и т.д.

Возврат ранее уплаченных налогов, например авансовых платежей сверх суммы, превышающей фактический платеж, или излишне уплаченных налогов в связи с техническими ошибками в расчетах, как налоговая льгота также предполагает определенное налоговое освобождение от части будущих платежей или уплату в счет предстоящих взносов налога в размере излишне внесенных сумм.

Налоговые изъятия представляют собой выведение из-под налогообложения отдельных элементов объекта налогообложения.

Налоговые каникулы - это полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налога на определенный период времени.

Понижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Образование консолидированных групп налогоплательщиков также можно считать одной из разновидностей налоговых льгот, поскольку направлено на уменьшение налоговых обязательств по группе в целом, по сравнению с суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными по каждому участнику в отдельности.

Формой целевого налогового освобождения является налоговая инвестиционная премия. Она связана с общей системой мер государственного регулирования движения национальных капиталов через границу.

Налоговые скидки представляют собой группу налоговых льгот более сложного порядка, сопряженных, как правило, с разнообразными условиями для получения прав на них. Это совокупность налоговых льгот, направленных на прямое уменьшение налоговой базы на установленную величину законодательно разрешенных к вычету расходов в целях стимулирования их экспансии и некоторых видов доходов. В состав налоговых скидок следует включить такие льготы, как необлагаемый минимум объекта обложения, исключение из налоговой базы отдельных видов текущих расходов, имущества и некоторых видов доходов (налоговые вычеты), инвестиционные скидки, скидки «на истощение недр», скидки при образовании различных фондов и ускоренную амортизацию.

Необлагаемый минимум объекта налога устанавливается при подоходном налогообложении физических лиц и взимании налога с наследств и дарений. Необлагаемый минимум в полной мере соответствует понятию налоговой скидки общего характера. Это - прямой первоначальный вычет минимальных сумм из валовой стоимости объекта налога (при налоге на доходы граждан - установленной суммы оплаты труда, при налоге с наследства и дарения - установленной стоимости имущества, переходящего физическому лицу в порядке наследования и дарения).

Другой налоговой скидкой являются налоговые вычеты - исключение из налоговой базы отдельных текущих расходов, имущества и некоторых видов доходов.

Инвестиционные скидки следует выделить в самостоятельный вид в силу их особой целевой направленности. Из названия следует, что они предполагают вычеты из налога облагаемой прибыли определенных видов инвестиционных расходов, как правило, в определенных процентах к ним или к сумме налога.

Скидка «на истощение недр» широко применяется во многих странах. Она предоставляется предприятиям добывающих отраслей промышленности в размере дополнительных, по сравнению со среднеотраслевыми, расходов на добычу полезных ископаемых в старых, истощенных месторождениях, что стимулирует разработчиков в максимальном извлечении из недр полезных ископаемых.

Примером налоговой скидки при образовании различных фондов может служить освобождение от налога на прибыль отчислений японских фирм в резервные фонды для гарантий от возможных потерь при реализации программ в области прикладных научно-исследовательских разработок.

Своеобразной формой налоговых скидок, преследующей цель стимулирования роста инвестиций и внедрения новой техники выступает механизм ускоренного списания на издержки производства основной массы стоимости законодательно установленных видов активной части основных производственных фондов (оборудования и техники). Это позволяет предприятиям уменьшить налоговую базу при обложении налогом на прибыль и на имущество, снизить налоги и в более короткий промежуток времени накопить необходимые финансовые ресурсы для замены устаревшего производственного оборудования новым.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь организации могут использовать налоговый кредит. Под налоговым кредитом понимается временное уменьшение (отмена) налогов, подлежащих уплате в соответствии с действующим законодательством налогоплательщиков в бюджет Республики Беларусь.

Налоговый кредит предоставляется на платной основе. Он может предоставляться как по одному, так и по нескольким видам налогов, которые уплачиваются конкретным налогоплательщиком. Налоговый кредит может предоставляться на срок, не превышающий продолжительность текущего бюджетного года, в котором принимается решение о предоставлении налогового кредита. Как правило, налоговый кредит предоставляется на срок в пределах текущего квартала, со сроком погашения не позднее последнего календарного дня квартала.

Налоговый кредит предоставляется в размерах, не превышающих суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком. В пределах текущего квартала налоговый кредит предоставляется в размерах суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком по срокам текущего квартала. Основанием для получения налогового кредита является письменное заявление налогоплательщика. В заявлении указываются период, на который истребуется налоговый кредит, обязательства по его своевременному погашению, мотивы получения кредита, данные, свидетельствующие о необходимости получения кредита. Заявление юридического лица-налогоплательщика подписывается руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью. В заявлении указываются банковские и другие реквизиты, и подтверждается ознакомление с условиями использования, ответственности и погашения налогового кредита. Налоговый кредит предоставляется с учетом финансово-хозяйственного положения плательщиков, фактических результатов работы за отчетный период, а также хода исполнения республиканского бюджета (бюджетов областей и г. Минска).

Для принятия соответствующего решения Министерство финансов Республики Беларусь (финансовое управление) имеет право запрашивать дополнительную информацию о финансово-хозяйственном положении плательщика, его ликвидности, другие материалы. При принятии решения учитываются цели, на которые истребуется кредит, направления его использования.

Налоговый кредит предоставляется в целях временного пополнения собственных оборотных средств, стабилизации финансового состояния субъектов хозяйствования и используется на расширение (развитие) производства, закупку необходимых для производственного процесса сырья, материалов, оборудования, комплектующих и изделий.

Суммы погашенного кредита и процентов за пользование кредитом зачисляются в доход бюджета на соответствующие подразделения бюджетной классификации, предусмотренные для учета поступления налогов, по которым предоставляется налоговый кредит.

В широком, системном понимании, налоговые кредиты - это группа обусловленных (требующих дополнительных оснований) налоговых льгот, предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся налогоплательщикам финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами. Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обязательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) платежа. При правильном применении данных льгот это должно быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому - их преимущественно целевая направленность на послабление налогового бремени (исключение двойного налогообложения) и на развитие производственной и социально-экономической базы пользователей и территорий, что должно способствовать росту производства, доходов и прибыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлений в будущем. Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в помощи субъектам налоговых отношений.

Инвестиционный налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий.

Таким образом, налоговые льготы - это исключение из общих правил налогообложения для отдельных категорий объектов или субъектов налогообложения или льготы полного или частичного освобождения от уплаты налогов, предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

В заключение следует отметить, что налоговые льготы индивидуального или группового характера должны быть ориентированы, прежде всего, на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающих выпуск конкурентоспособной на мировом рынке продукции, способной дать в настоящий момент или ближайшем будущем экономический и фискальный эффект. Кроме того, следует отметить, что такое налоговое льготирование должно осуществляться по специальным перечням приоритетных отраслей и производств, удовлетворяющих названным выше критериям, утвержденном в законодательном порядке органами власти Республики Беларусь.


1.2 Мировой опыт применения налоговых льгот


Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно систематизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности. Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются. В число имеющих распространение налоговых льгот в мировой практике входят:

- необлагаемый налогом ìèíèìóì <#"285" src="doc_zip2.jpg" />

Рисунок 2.1 - Структура площади предприятия

Источник - собственная разработка на основании данных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

Руководство бухгалтерским и налоговым учетом ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» возлагаются на главного бухгалтера. Проанализируем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации, используя цифровой материал бухгалтерской и статистической отчетности: бухгалтерского баланса ф. № 1 (приложения А, Б), отчета о прибылях и убытках ф. № 2 (приложения В, Г), приложения к бухгалтерскому балансу ф. № 5 (приложения Д, Е), отчета по труду ф. № 12-т (приложения Ж, И).

Вначале проанализируем основные технико-экономические показатели деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в таблице 2.1.


Таблица 2.1 - Анализ основных технико-экономических показателей

деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2009 - 2011 гг.

Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение (+,-)2010 г. от 2009 г.2011 г. от 2010 г.1. Выручка-нетто от реализации продукции:1.1. В действующих ценах, млн р.21192581544946228681.2. В сопоставимых ценах, млн р.2119,02474,63867,3355,61392,72. Себестоимость реализации: 2.1. Сумма, млн р.19932326423033319042.2. В процентах к выручке от реализации, %94,0590,1277,63-3,93-12,493. Прибыль от реализации товаров (продукции, услуг): 3.1. Сумма, млн р.12625512191299643.2. В процентах к выручке от реализации, %5,959,8822,373,9312,494. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.221190-4-31-1945. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.-121312126. Прибыль (убыток), млн р3474461428999827. Налог из прибыли и другие обязательные платежи, млн р.124154300301468. Чистая прибыль, млн р.2232921128698369. Среднегодовая стоимость производственных запасов, млн р.499578,01053,079475,010. Время обращения запасов (9:1.1×360), дни84,880,669,6-4,2-11,111. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р.2648,02884,03779,5236,0895,512. Фондоотдача, р.0,800,891,440,090,5513. Среднесписочная численность работников, чел.172160146-12-1414. Производительность труда: 14.1. В действующих ценах, млн р. (1.1. : 13)12,316,137,33,821,214.2. В сопоставимых ценах, млн р. (1.2. : 13)12,315,526,53,111,015. Затраты на оплату труда, млн р.665,0771,51498,0106,5726,516. Средняя заработная плата одного работника, тыс.р.322,2401,8855,079,6453,2Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (приложение К).


Из расчетов таблицы 2.1. видно, что объёмы деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» выросли в 2010 г. по сравнению с 2009 г. Это выразилось в увеличении выручки от реализации в действующих и сопоставимых ценах соответственно на 462 млн р. и 355,6 млн р. Менее существенный рост себестоимости реализованной продукции (на 333 млн р.) по сравнению с ростом выручки от реализации обусловил увеличение прибыли от реализации на 129 млн р. А это, наряду с увеличением прибыли от операционных доходов и расходов на 1 млн р. при снижении прибыли от внереализационных доходов и расходов на 31 млн р., стало причиной роста прибыли на 99 млн р. и чистой прибыли на 69 млн р. Также позитивно следует охарактеризовать сокращение периода оборота производственных запасов на 4,2 дня, увеличение фондоотдачи на 0,09 р. и рост производительности труда работников в действующих (на 3,8 млн р.) сопоставимых (на 3,1 млн р.) ценах.

Показатели деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в 2011 г. также улучшились по сравнению с 2010 г. Это выразилось в более существенном увеличении выручки от реализации (на 2868 млн р.) по сравнению с ростом себестоимости реализованной продукции (на 1904 млн р.), что обусловило рост прибыли от реализации на 964 млн р. А это, наряду с увеличением прибыли от операционных доходов и расходов на 212 млн р. при снижении прибыли от внереализационных доходов и расходов на 194 млн р., стало причиной роста прибыли на 982 млн р. и чистой прибыли на 836 млн р. Позитивно следует охарактеризовать также увеличение выручки от реализации в сопоставимых ценах на 1392,7 млн р. снижение периода оборота производственных запасов на 11,1 дня, рост фондоотдачи на 0,55 р. и производительности труда в действующих (на 21,2 млн р.) и сопоставимых ценах (на 11,0 млн р.).

Таким образом, в анализируемом периоде наблюдается увеличение реальных объёмов деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», обусловившее существенный рост его финансовых результатов, что заслуживает положительной оценки.

Оценку ликвидности и платежеспособности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» дадим на основании показателей рассчитанных в таблице 2.2.


Таблица 2.2 - Анализ показателей ликвидности и платежеспособности

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

ПоказателиНа 1.01.10 г.На 1.01.11 г.На 1.01.12 г.Отклонение (+; -) или темп роста, %1.01.11 от 1.01.101.01.12 от 1.01.111. Оборотные активы, млн р.1 279,01 570,02 723,0122,8173,42. Денежные средства, млн р. 26,016,058,061,5362,53. Финансовые вложения, млн р. -----4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р. 670,0778,01 185,0116,1152,35. Краткосрочные обязательства, млн р. 632,0605,0667,095,7110,26. Просроченные обязательства, млн р. 172,0127,03,073,82,47. Показатели ликвидности и платёжеспособности: 7.1. Коэффициент абсолютной ликвидности ((стр.2 + стр.3) : стр. 5)0,0410,0260,087-0,0150,0617.2.Коэффициент промежуточной ликвидности ((стр.2 + стр.3 + стр. 4) : стр. 5)1,1011,3121,8640,2110,5527.3.Коэффициент текущей ликвидности (стр.1 : стр. 5)2,0242,5954,0820,5711,4877.3. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами (стр.2 : стр. 7)0,1510,12619,333-0,02519,207Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (приложение Л).


Данные таблицы 2.2, характеризуют недостаточно устойчивое финансовое положение анализируемой организации. В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» наблюдается нехватка денежных средств, поэтому коэффициент абсолютной ликвидности в 2010-2011 гг. не соответствовал нормативному уровню (?0,20), что свидетельствует о невысокой мобильности оборотных активов ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» его неспособности в полной мере обеспечивать краткосрочные платежи денежными средствами. На 1.01.2012 г., значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,087.

Коэффициент промежуточной ликвидности на 1.01.2010 г., 1.01.2011 г. и 1.01.2012 г. соответствовал нормативу (?0,7). Значение коэффициента промежуточной ликвидности на 1.01.2012 г. составило 1,864. Высокое значение коэффициента заслуживает позитивной оценки и свидетельствует о том, что полное соблюдение договорных обязательств дебиторами организации гарантирует ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» отсутствие проблем с расчётами.

При нормативном значении коэффициента текущей ликвидности 1,7, его значение составило на 1.01.2010 года - 2,024, на 1.01.2011 года - 2,595, а на 1.01.2012 года - 4,082. Следовательно, коэффициент текущей ликвидности соответствовал нормативу на протяжении анализируемого периода.

Значение коэффициента покрытия просроченных обязательств денежными средствами в 2010-2011 гг. свидетельствует о том, что на 1.01.2010 г. и 1.01.2011 г. денежные средства покрывали просроченные обязательства соответственно на 15,1 % и 12,6 %. На 1.01.2012 г. ситуация изменилась в лучшую сторону и денежные средства превышали просроченные обязательства организации в 19,3 раза.

В заключение следует отметить, что два из трёх рассчитанных показателей ликвидности соответствовал нормативу на протяжении анализируемого периода. Таким образом, у ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» достаточно оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности. Однако, нехватка наблюдается и по наиболее ликвидной их части, что чревато проблемами в финансовом и материальном обеспечении работы организации.

Динамику показателей ликвидности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2010-2011 гг. представим на рисунке 2.2.


Рисунок 2.2 - Динамика показателей ликвидности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

Источник - рисунок составлен на основании практических данных ЧУП «Швец»


Изучим динамику показателей финансовой независимости ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (таблица 2.3.).


Таблица 2.3 - Анализ показателей финансовой независимости

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ»

ПоказателиНа 1.01.10 г.На 1.01.11 г.На 1.01.12 г.Отклонение (+; -) или темп роста, %1.01.11 от 1.01.101.01.12 от 1.01.111. Валюта баланса, млн р.2 198,02 599,04 467,0118,2171,92. Собственные источники финансирования, млн р. 1 566,01 994,03 800,0127,3190,63. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р. 632,0605,0667,095,7110,24. Собственные оборотные средства, млн р. 647,0965,02 056,0149,1213,15. Просроченные обязательства, млн р.172,0127,03,073,82,46. Оборотные активы, млн р.1 279,01 570,02 723,0122,8173,47. Показатели финансовой независимости: 7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2:стр. 1)0,7120,7670,8510,0550,0847.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр. 3:стр. 1)0,2880,2330,149-0,055-0,0847.3. Коэффициент финансового левериджа (стр.3:стр. 2)0,4040,3030,176-0,101-0,1277.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4:стр. 2)0,4130,4840,5410,0710,0577.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 4:стр. 6)0,5060,6150,7550,1090,1407.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр. 5:стр. 1)0,0780,0490,001-0,029-0,048Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (приложение М).


Из расчетов таблицы 2.3 видно, что, степень финансовой зависимости ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» снизилась в 2010 и 2011 гг. Значение коэффициента финансовой независимости оставалось в пределах норматива (>0,15) и составило на 1.01.2012 г. 0,851. Такое значение не является критическим и иллюстрирует невысокую степень финансовой зависимости ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» от внешних инвесторов и кредиторов.

Значения коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами и маневренности имеют высокие значения на 1.01.2011 г. и 1.01.2012 г. ввиду отсутствия дефицита собственных оборотных средств, что позитивно сказывается на платёжеспособности организации.

Значение коэффициента обеспечения просроченных обязательств активами иллюстрирует относительную величину просроченных обязательств у ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (соответственно 7,8 %, 4,9 % и 0,1 % на 1.01.2010 г., 1.01.2011 г. и 1.01.2012 г.). Поступательное снижение коэффициента в анализируемом периоде до значения близкого к нулю, несомненно, заслуживает положительной оценки.

Таким образом, в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» наблюдается невысокая степень финансовой зависимости, также следует отметить практически полную ликвидацию организацией на 1.01.2012 г. просроченных обязательств.

Динамику показателей рентабельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» изучим в таблице 2.4.


Таблица 2.4 - Сведения о динамике рентабельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2009-2011 гг.

Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение (+; -) или темп роста, %2010 от 2009 г.2011 от 2010 г.1. Средняя стоимость активов, млн р. 2021,02398,53533,0118,7147,32. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р. 2497,03072,06511,0123,0211,93. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р. 1993,02326,04230,0116,7181,94. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р. 126,0255,01219,0202,4478,05. Прибыль, млн р. 347,0446,01428,0128,5320,26. Показатели рентабельности, % 6.1. Рентабельность продаж (стр. 4 : стр. 2×100) 5,058,3018,723,2510,426.2. Рентабельность расходов (стр. 4 : стр. 3 ×100)6,3210,9628,824,6417,856.3 Рентабельность активов (стр. 5 : стр. 1×100)17,1718,5940,421,4321,82Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение Н).


Как видно из таблицы 2.4, показатели рентабельности продаж, расходов и активов выросли как в 2010 г. (соответственно на 3,25 п.п., 4,64 п.п. и 1,43 п.п.), так и в 2011 г. (соответственно на 10,42 п.п., 17,85 п.п. и 21,82 п.п.), что обусловлено более стремительным увеличением прибыли и прибыли от реализации, чем выручки от реализации, себестоимости реализации и среднегодовой стоимости активов.

Увеличение всех показателей рентабельности деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в 2010 и 2011 гг. говорит о росте эффективности деятельности организации в анализируемом периоде. Значения показателей рентабельности иллюстрируют высокую эффективность работы ЧУП «Швец» ОО «БелОИ».

Динамику показателей рентабельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2010- 2011 гг. представим на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика показателей рентабельности

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» за 2009-2011 гг.

Источник - рисунок составлен на основании практических данных ЧУП «Швец»


Таким образом, в анализируемом периоде наблюдается увеличение реальных объёмов деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», обусловившее существенный рост его финансовых результатов, что заслуживает положительной оценки. Следует отметить, что два из трёх рассчитанных показателей ликвидности соответствовали нормативу на протяжении анализируемого периода. Таким образом, у ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» достаточно оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности. Однако, нехватка наблюдается и по наиболее ликвидной их части, что чревато проблемами в финансовом и материальном обеспечении работы организации. В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» наблюдается невысокая степень финансовой зависимости, также следует отметить практически полную ликвидацию организацией на 1.01.2012 г. просроченных обязательств. Увеличение всех показателей рентабельности деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в 2010 и 2011 гг. говорит о существенном росте эффективности деятельности организации в анализируемом периоде. Значения показателей рентабельности иллюстрируют высокую эффективность работы ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в анализируемом периоде и особенно в 2011 г.


.2 Действующая практика применения и использования налоговых льгот в организации


От налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций общественных объединений "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", а также их обособленных подразделений, но лишь в случае, если в указанных организациях (их обособленных подразделениях) численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности работников в среднем за период (подп. 1.2 ст. 186 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478D8268D6Y3j6O> НК). При этом, для правомерного применения льготы организациями, входящими в состав вышеуказанных общественных объединений, недостаточно лишь выполнить условие численности инвалидов. Необходимо, чтобы здания и сооружения использовались самими организациями. Это связано с тем, что при сдаче зданий, сооружений или их частей в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование они облагаются налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, т.е. организации утрачивают право на льготу.

Также от обложения земельным налогом освобождаются земельные участки общественных объединений инвалидов, а также их частных унитарных предприятий и учреждений, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства (подп. 1.22 ст. 194 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478D8269D7Y3j5O> НК).

Подчеркнем, что право на применение указанной льготы предоставляется лишь организациям, относящимся к общественным объединениям инвалидов либо к частным унитарным предприятиям и учреждениям данных общественных объединений. Однако при этом численность работающих в таких организациях инвалидов для применения освобождения значения не имеет, т.е. она может быть любой.

Кроме того, льгота применяется не ко всем земельным участкам перечисленных организаций, а только к занятым принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. Это означает, что если земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений) заняты, например, административными либо производственными зданиями этих организаций, то льгота по земельному налогу на них не распространяется и налог исчисляется в общеустановленном порядке.

ЧТУП «Швец» указанными льготами не пользовался, так как не имел объектов налогообложения налогом на недвижимость и земельного налога.

От обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период (ч. 1 подп. 1.16 ст. 94 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478C8A6AD6Y3j7O> Налогового кодекса Республики Беларусь). Для правомерного применения названной льготы требуется соблюдение следующих условий:

) численность работающих инвалидов должна отвечать предусмотренному критерию. При этом периодом, за который определяется доля инвалидов, является календарный месяц. Это означает, что организацией производится ежемесячный либо ежеквартальный расчет, и если соблюдается установленный процент списочной численности инвалидов в среднем за истекший месяц, то в следующем месяце организация освобождается от налогообложения. И наоборот, если по итогам истекшего месяца условие численности инвалидов не выполняется, в следующем месяце льгота по налогу организацией использоваться не может (ч. 1 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478C8A6AD6Y3j7O>, 2 подп. 1.16 ст. 94 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478C8A6AD6Y3j6O>, п. 10 ст. 103 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478C8A6ED2Y3j1O> НК).

) для применения освобождения необходимо наличие выданного Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями сертификата (или его копии) об отнесении реализуемых товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (ч. 3 подп. 1.16 ст. 94 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478C8A6AD6Y3j1O> НК; порядок выдачи сертификата определен Положением <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309316EC69896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478C836AD1Y3j1O> о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 №1520).

Указанная льгота является "сквозной", т.е. помимо плательщиков, непосредственно производящих товары (выполняющих работы, оказывающих услуги) и использующих труд инвалидов, от НДС освобождаются также плательщики, приобретающие и реализующие такие товары. Покупателями данных товаров льгота применяется на основании учиненной продавцом записи "Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 94 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478C8A6AD6Y3j7O> Налогового кодекса Республики Беларусь" в первичных учетных документах, которые оформляются при отгрузке товаров (ч. 4 подп. 1.16 ст. 94 <consultantplus://offline/ref=1138B0F891732FAD76C60BC980018F56F2261F3F7AE1309E11EA61896BD4DB29D2A8B3AF559EDE57478C8A6AD6Y3j0O> НК).

ЧУП «Швец» имело право на освобождение от налога на добавленную стоимость, но не воспользовалось им. В случае отказа от льготы, плательщик не должен был предъявлять НДС своим покупателям. При этом следовало бы относить НДС, уплаченный при приобретении сырья и материалов, полученных услуг, на увеличение их стоимости, увеличивая тем самым себестоимость своей готовой продукции, уменьшая в итоге валовую прибыль на сумму указанных налоговых вычетов.

В случае отказа от данной льготы, плательщик для уплаты налога на добавленную стоимость уменьшает исчисленный от реализации (предъявленный покупателям) НДС на сумму уплаченных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), не относя их на затраты, и перечисляя в бюджет получившуюся разницу. Таким образом, при увеличении поступлений за реализованную продукцию на сумму исчисленного НДС, прибыль предприятия уменьшается на эту же сумму, а также на сумму уплаченного в бюджет НДС (разницы налога исчисленного и налоговых вычетов). Всего в случае отказа от льготы по НДС валовая прибыль плательщика уменьшается за счет НДС только на сумму указанной разницы, которая, как правило, значительно меньше суммы уплаченных поставщикам налоговых вычетов. Таким образом, при отказе от льготы по НДС в распоряжении организации остаётся значительно больше прибыли.

В итоге, применение льготы по НДС для предприятия, использующего труд инвалидов, при реализации готовой продукции с применением общеустановленной ставки НДС, не выгодно.

Указанный вывод сделан в отношении плательщика, применяющего по НДС общеустановленную ставку и не экспортирующего свою продукцию. При изменении указанных обстоятельств (ставки НДС) следует пересмотреть сделанный вывод. Кроме того, следует учитывать тот факт, что применение сквозной льготы НДС повышает конкурентоспособность готовой продукции.

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» освобождается от налогообложения налогом на прибыль и уплачивает страховые взносы в фонд социальной защиты населения по льготным ставкам.

Согласно особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г., № 71-3 (в редакции от 30 дек. 2011 г., № 330-З) [29] от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда).

Списочная численность работников в среднем за налоговый период определяется без учета работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» списочная численность работников в 2009-2011 составила, соответственно 172, 160 и 146 человек, списочная численность инвалидов в 2009-2011 - 93, 90 и 80 человек, соответственно. Списочная численность работников в среднем за налоговый период определяется без учета работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Списочная численность инвалидов в процентах к общей численность составила, соответственно 54 % (93 : 172× 100), 56 % (90 : 160× 100) и 55 % (80 : 146 × 100). Кроме того, недостаточно лишь выполнить условие численности инвалидов, необходимо, чтобы здания и сооружения использовались самими организациями. В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» это условие соблюдается. Поэтому ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» имело обоснованное право на льготы. Последней комплексной налоговой проверкой ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», проведенной в 2009 г., нарушений по обоснованности и уплате льгот не установлено.

За 2011 год в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» сумма льготируемой прибыли составила 1410360668 руб. (приложение П).

Налоговые декларации представляются независимо от наличия у плательщика обязательства по уплате налога на прибыль за соответствующий отчетный период. Поэтому ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» ежегодно предоставляет расчеты в инспекцию МНС по Советскому району г. Гомеля. Налоговые декларации представляются в электронном виде.

С 1 января 2012 г. не нужно в установленные сроки представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией и документы, подтверждающие право на эти льготы. Однако такие документы могут быть истребованы налоговыми органами при проведении камеральной проверки плательщика. Если плательщик их не представит или согласно поданным документам его право на налоговую льготу не подтвердится, налоговый орган исчислит сумму налога, сбора (пошлины) без учета льготы [28].

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в соответствие с действующим законодательством от фактического фонда заработной платы ежемесячно производит обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. Отчисления от фактического фонда заработной платы производят на все виды заработка (дохода) без вычета удержаний и налогов. Страховые взносы по государственному социальному страхованию начисляют в установленном размере (34 %) от фонда заработной платы. ЧУП «Швец» ОО «БелОИ», как организация, предоставляющая работу инвалидам I и II группы, освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование в части выплат, начисленных таким категориям работников. При этом работник-инвалид от уплаты данных взносов не освобождается. С выплат, начисленных работникам - инвалидам I и II группы, удерживаются взносы на пенсионное страхование в размере 1% и исчисляются взносы на социальное страхование в размере 6% [34].

В 2011 г. для ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» cтраховых взносов было начислено 174541199 руб. (приложение Р).

С целью документального оформления производимых отчислений от фактического фонда заработной платы, их обобщения и отражения на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» составляет сводную ведомость отчислений от фактического фонда заработной платы, где обязательно отражаются все объекты отчислений по видам начисленной заработной платы и прочих выплат, а также размеры и суммы произведенных отчислений и бухгалтерские проводки по их отражению на счетах бухгалтерского учета. Ежеквартально в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» заполняют Отчет о средствах фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (приложения Р, С, Т).

Основным документом, устанавливающим ответственность за нарушение налогового законодательства, является Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 г., № 194-3 (в редакции от 13 дек. 2011 г., № 325 -3) [17]. Данным документом устанавливаются конкретные меры административной ответственности, применяемые к юридическим и физическим лицам, в связи с конкретными правонарушениями.

При несвоевременном перечислении суммы налогов, уплачиваемым из выручки, в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь применяются пени [29].

Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).

Если согласно налоговой декларации (расчету) с внесенными изменениями и (или) дополнениями или по результатам проверки сумма налога, сбора (пошлины) подлежит доплате, а ранее уплаченная сумма этого налога, сбора (пошлины) превышает сумму, исчисленную в ранее представленной налоговой декларации (расчете), и сумма такого превышения была зачтена в счет предстоящих платежей по налогам, сборам (пошлинам), пеням или возвращена плательщику (иному обязанному лицу), на суммы налогов, сборов (пошлин) в размере этого превышения пени начисляются со дня, следующего за днем проведения такого зачета (возврата).

Пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Пени не начисляются на суммы государственной пошлины, подлежащие уплате плательщиками.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства [28].

Расчет пеней производится по каждому такому периоду по формуле:


П = (ННО × КД × СР) / (360 × 100), (2.1)


П - размер пеней, начисленных в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства;

ННО - размер неисполненного налогового обязательства в соответствующем периоде неисполнения налогового обязательства, определенный с учетом положений части второй пункта 3 настоящей статьи в случаях, установленных настоящей статьей;

КД - количество календарных дней, в течение которых неуплаченная сумма налога, сбора (пошлины) и ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь оставались неизменными, включая день уплаты (взыскания) соответствующей суммы налога, сбора (пошлины) либо день, предшествовавший дню, в котором была изменена ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь;

СР - ставка рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды неисполнения налогового обязательства [28].

Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

В ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» нарушений по уплате налогов и расчете льгот по ним в отчетном периоде не было, следовательно, пени и штрафы в анализируемом периоде не уплачивались.


.3 Влияние налоговых льгот на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации


На основании статистической отчетности рассчитаем экономию средств в результате предоставления ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» льгот по отчислениям в ФСЗН в таблице 2.5.


Таблица 2.5 - Расчет экономии средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по отчислениям в ФСЗН за 2009 - 2011 гг.

Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение (+,-)2010 г. от 2009 г.2011 г. от 2010 г.1. Общая начисленная сумма выплат работникам, млн р.684,6798,71532,6114,1733,92. Отчисления в ФСЗН фактические, млн р.77,590,4174,512,984,13. Отчисления в ФСЗН без учета льгот, млн р. (стр. 1 × 34 : 100)232,8271,6521,138,8249,54. Экономия средств организацией, млн р. (стр.3 - стр.2)155,3181,2346,625,9165,4Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение У).


Как видно из данных таблицы 2.5, экономия средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления ей льгот по отчислениям в ФСЗН составила в 2009 г. - 155,3 млн р., в 2010 г. - 181,2 млн р. и в 2011 г. - 346,6 млн р. Таким образом, экономия средств в результате предоставления организации льгот по отчислениям в ФСЗН росла на протяжении анализируемого периода (соответственно на 25,9 млн р. и 165,4 млн р. в 2010 и 2011 гг.) ввиду увеличения заработной платы работников.

Графически динамику средств, сэкономленных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по отчислениям в ФСЗН представим на рисунке 2.4.


Рисунок 2.4 - Динамика средств, сэкономленных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по отчислениям в ФСЗН

Источник - рисунок составлен на основании практических данных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (таблица 2.5).

На основании бухгалтерской отчетности рассчитаем экономию средств в результате предоставления ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» льгот по налогу на прибыль в таблице 2.6.


Таблица 2.6 - Расчет экономии средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по налогу на прибыль за 2009 - 2011 гг.

Показатели2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение (+,-)2010 г. от 2009 г.2011 г. от 2010 г.1. Прибыль, млн р.3474461428999822. Расходы не учитываемые при налогообложении, млн р.101---101-3. Доходы не учитываемые при налогообложении, млн р.-----4. Прибыль до налогообложения, млн р. 4484461428-29825. Льготируемая прибыль, млн р.4484461420-29746. Прибыль к налогообложению, млн р.--8-87. Налог на прибыль, млн р. (стр. 6 × 24 : 100)--2-28. Налог на прибыль без учета льготируемой прибыли, млн р. (стр. 4 × 24 : 100)108107343-12364. Экономия средств организацией, млн р. (стр.8 - стр.7)108107341-1234Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение Ф).


Как видно из данных таблицы 2.6, экономия средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления ей льгот по налогу на прибыль составила в 2009 г. - 108 млн р., в 2010 г. - 107 млн р. и в 2011 г. - 341 млн р. Таким образом, экономия средств в результате предоставления организации льгот по налогу на прибыль снизилась на 1 млн р. в 2010 г. и увеличилась на 234 млн р. в 2011 г.

Графически динамику средств, сэкономленных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот налогу на прибыль представим на рисунке 2.5.


Рисунок 2.5 - Динамика средств, сэкономленных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по налогу на прибыль

Источник - рисунок составлен на основании практических данных

ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (таблица 2.6).


Поскольку основной удельный вес в налоговой нагрузке ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» занимают налоги и платежи из выручки, то в первую очередь рассчитаем влияние выручки и уровня налогов на их сумму (таблица 3.3).


Таблица 2.7 - Факторный анализ экономии средств ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» в результате предоставления организации льгот по налогу на прибыль за 2010-2011 гг.

Показатели2010 год2011 годОтклонение, (+, ?)Темп изменения, %1. Прибыль, млн р.4461428982320,22. Экономия средств организацией, млн р.107341234318,73. Уровень экономии средств организацией в прибыли, %23,991023,8796-0,1114-4. Влияние факторов на изменение экономии средств организациейРасчет влияния факторовРазмер влияния факторов, млн р.4.1. Изменение прибыли982 × 23,991 : 1002364.2. Изменение уровня экономии средств организацией-0,1114 × 1428 : 100-2ИТОГО236-2234Примечание. Источник: таблица составлена на основании практических данных ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» (Приложение В, Г).


Из данных таблицы 2.7 видно, что увеличение суммы экономии средств организацией в 2011 г. обусловлено ростом прибыли (+234 млн р.). Снижение уровня экономии средств организацией сократило их сумму на 2 млн р. Совокупное влияние факторов привело к увеличению экономии средств организацией на 234 млн р.

Таким образом, в результате предоставления ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» налоговых льгот по отчислениям в ФСЗН и налогу на прибыль организации удалось сэкономить значительные средства. Причем, отсутствие налоговых льгот по отчислениям в ФСЗН теоретически можно компенсировать увеличением цен реализуемой продукции, что при неэластичном спросе позволит сохранить объёмы реализации и финансовый результат без изменений. А что касается льгот по налогу на прибыль, то они являются непосредственной экономией средств, влияя на конечный финансовый результат методом прямого счета.

Следует отметить, что сэкономленные средства в ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» нигде не учитываются. Необходимо изменить эту практику и направлять высвободившиеся суммы на создание рабочих мест для инвалидов, улучшение условий труда, оказание материальной помощи, предусмотрев ее в коллективном договоре.

Выводы и предложения, полученные в ходе проведения данного исследования, при использовании в практической деятельности ЧУП «Швец» ОО «БелОИ» будут способствовать повышению экономической эффективности управленческих решений.


3. УПРАВЛЕНИЕ ЛЬГОТИРОВАНИЕМ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЕГО СТИМУЛИРУЮЩЕЙ РОЛИ


.1 Влияние налоговых льгот на развитие предпринимательской деятельности организаций Республики Беларусь


Основной целью социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы является рост благосостояния и улучшение условий жизни населения на основе совершенствования социально-экономических отношений, инновационного развития и повышения конкурентоспособности национальной экономики.

Достижение поставленной цели будет осуществляться через реализацию следующих приоритетных направлений:

развитие человеческого потенциала, включая повышение уровня благосостояния, рост рождаемости и увеличение продолжительности жизни, укрепление здоровья граждан и повышение качества образования;

радикальная модернизация всех секторов экономики, создание новых наукоемких и высокотехнологичных производств;

стимулирование предпринимательства и деловой инициативы;

рост экспорта товаров и услуг, сбалансированность и эффективность внешней торговли;

развитие импортозамещающих производств;

устойчивое развитие регионов;

строительство качественного и доступного жилья;

повышение эффективности агропромышленного комплекса [36].

Государство должно способствовать развитию предпринимательства, а также всячески поддерживать его. Главное средство оказания помощи малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения. Также, с помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое развитие, освобождается от налогообложения.

Директивой Президента Республики Беларусь № 4 от 31 декабря 2010 г. «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» намечено «придать налоговому законодательству характер, стимулирующий добросовестное исполнение налоговых обязательств и деловую инициативу» [31]. С этой целью и с целью развития предпринимательской инициативы Директивой Президента Республики Беларусь № 4 предписано предоставлять субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим инвестиционные проекты по созданию объектов придорожного сервиса, льготы по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) в течение двух лет после окончания строительства таких объектов, другие льготы, аналогичные установленным для организаций, осуществляющих производственную деятельность в сельской местности, малых населенных пунктах.

Декретом Президента Республики Беларусь № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» от 7 мая 2012 [33] приняты меры по стимулированию предпринимательства в сельской местности, средних и малых городских поселениях. Декрет принят в целях создания еще более благоприятных условий для развития бизнеса в регионах, стимулирования деловой инициативы граждан, наращивания экспортного потенциала Беларуси. Действие документа будет распространяться на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.

Предусматривается освобождение коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на этой территории, в течение семи календарных лет со дня их государственной регистрации от уплаты налога на прибыль и подоходного налога, налога на недвижимость.

Аналогичные льготы предоставляется обособленным подразделениям коммерческих организаций Республики Беларусь, созданным и осуществляющим деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и имеющим отдельный баланс.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие транспортные услуги, будут иметь право применять положения декрета только при условии, если пункты отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) расположены на территории средних, малых городских поселений, сельской местности. При этом транспортные средства, используемые ими для оказания услуг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в органах Госавтоинспекции МВД на указанной территории.

Кроме того, предусмотрено освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, ввозимых на территорию Беларуси в качестве вклада в уставные фонды коммерческих организаций, зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности, и увеличение срока действия предоставляемых льгот на данные товары с трех до пяти лет.

Предусмотренный декретом порядок осуществления предпринимательской деятельности на указанных территориях будет способствовать повышению привлекательности инвестирования в экономику республики, устранению административных барьеров, развитию импортозамещающих производств, повышению экономического потенциала регионов и экономики в целом, созданию новых рабочих мест и повышению уровня жизни людей.

Введение упрощенной системы налогообложения является серьезным шагом государства в сторону развития предпринимательства в Республике Беларуси, созданию благоприятного инвестиционного климата в регионах, возрождению малых городов и сельских населенных пунктов.

Предоставление налоговых льгот и освобождений часто направлено на решение определенных социальных и распределительных задач (поддержка социально незащищенных слоев населения), стимулирование определенных видов экономической активности (инвестиции в основные средства, сельскохозяйственное производство), экономического роста, в том числе в отдельных отраслях (например, инновационные технологии, благотворительная деятельность). Вместе с тем введение налоговых преференций не всегда сопровождается ясными аргументами экономического или социального характера.

Предоставление налоговых льгот и освобождений имеет не только прямой эффект, выражающийся в сокращении налоговых доходов бюджета, но и косвенные эффекты, которые являются более сложными и не всегда, хотя и часто (как будет показано ниже), сводятся к потерям для общества. Оценка косвенного эффекта не может быть однозначной, так как при введении в действие или отмене той или иной налоговой льготы или освобождения поведение налогоплательщиков может измениться таким образом, что затронет сферу действия других мер налоговой политики. Кроме того, часто нельзя установить строгое соответствие между налоговой льготой и целями социально-экономической политики, на которые она направлена. Как правило, для достижения той или иной цели применяется комплекс мер, а одна и та же мера может служить для разных целей.

В то время как программы прямых расходов, как правило, администрируются специализированными ведомствами, налоговые расходы - это ответственность налоговой администрации. Вместе с тем налоговые расходы представляют множество программ со своими целями и задачами. Все эти программы требуют экспертизы, на которую у налоговой администрации часто не хватает компетенции, времени и сил. При этом для нормального функционирования налоговой системы важно, чтобы налоговые органы не были перегружены администрированием субсидий и трансфертов, предоставляемых через налоговую систему, что может поставить под удар их основную задачу, которая состоит в сборе доходов.

Наряду с прочими качественными характеристиками простота администрирования и исполнения налогового законодательства является требованием к налоговой системе, при несоответствии которому возникают диспропорции, препятствующие ее эффективному функционированию. Например, если налоговая система устроена так, что при расчете платежа по тому или иному налогу у налогоплательщика возникают сложности, уклонение будет достаточно велико, а налоговые доходы будут падать. Таким образом, если налоговая льгота, направленная на стимулирование инвестиций, оказывалась сложной в администрировании, она реально не применяется и выполняет своей роли.

Кроме того, создаваемые множественными льготами и освобождениями сложности исполнения налогового законодательства могут снижать прогрессивность налогообложения доходов. Если подтверждение права на применение той или иной льготы сопряжено с трудностями для налогоплательщиков (например, сложная форма налоговой декларации или допускающие различные толкования формулировки), более состоятельные из них оказывались в привилегированном положении, хотя бы потому, что имеют больше возможностей для того, чтобы оплатить услуги налоговых консультантов.

Одним из важных принципов эффективной налоговой политики является принцип налоговой нейтральности по отношению к решениям экономических агентов. Ненейтральные налоги вызывают экономические искажения, усложняют налоговое администрирование и соблюдение правовых норм, ведут к потерям общественного благосостояния. В то же время существуют также достаточно убедительные соображения экономического, социального и политического характера в пользу отхода от принципа налоговой нейтральности, обычно не принимающие в расчет соображения эффективности таких мер.

Аргумент в пользу отступления от принципа налоговой нейтральности, вызывающий наименьшее число возражений, - это простота администрирования и исполнения требований налогового законодательства. Таким образом, можно говорить о том, что основные качественные характеристики налоговой системы находятся в определенном противоречии между собой.

Социальные и другие соображения распределительного характера часто приводятся в пользу необходимости предоставления налоговых льгот и освобождений (например, вычеты на иждивенцев из налога на доходы физических лиц, низкие ставки НДС на детское питание и одежду, льготы по налогу на прибыль для предприятий, нанимающих инвалидов). Основной вопрос, на который следует ответить, выдвигая подобные аргументы в пользу предоставления налоговых льгот, - это адекватность мер, предлагаемых налоговой системой для достижения соответствующих социальных и распределительных целей. Как отмечалось выше, налоговые инструменты часто оказываются недостаточно адресными, а также усложняющими налоговое администрирование и исполнение требований налогового законодательства.

Внешние эффекты и другие факторы, вызывающие провалы рынка, служат основанием для предоставления значительного числа налоговых льгот и освобождений. Как правило, аргументы выглядят следующим образом: необходимо поощрять деятельность, сопровождающуюся положительным внешним эффектом. Такие аргументы могут использоваться, например, для обоснования налоговых льгот в отношении расходов на образование применительно к налогу на доходы физических лиц, а также к льготам по налогу на прибыль организаций в отношении инновационных производств. В то же время стимулирование с помощью налоговой системы определенных отраслей, категорий экономических агентов или отдельных предприятий может приводить к чистым потерям всего общества. При этом в подавляющем большинстве случаев налоговые стимулы приводят к большей неэффективности, чем провалы рынка, которые они должны были бы скорректировать.

Налоговые стимулы также могут привести к различиям в эффективной ставке налогообложения и, как следствие, к дифференцированной норме прибыли по секторам и/или типам инвестиций, тогда при прочих равных условиях возникают межсекторные распределительные различия, что, в свою очередь, ведет к диспропорциям распределения капитала в экономике. При этом неизбежны потери в благосостоянии: доходы в секторе, которому даны налоговые льготы, растут, в то время как общие доходы экономики сокращаются.

В результате введения налоговых стимулов также могут возникать отрицательные предельные эффективные налоговые ставки. Отрицательная предельная налоговая ставка (ставка налогообложения дохода предельного инвестиционного проекта) появляется, когда в связи с применением налоговой льготы (ускоренной амортизации, порядка списания расходов в размере, превышающем их фактическую величину) осуществление проекта приводит к возникновению налогового убытка. В итоге проект, который в отсутствие льготы не должен был бы быть осуществлен, при условии субсидирования со стороны государства становится экономически выгодным.

Последствия возникновения отрицательных эффективных ставок налогообложения во многом аналогичны случаю с дифференцированной нормой прибыли. Капитал распределяется по секторам непропорционально, если отрицательные эффективные предельные ставки налогообложения не распределяются единообразно по отраслям экономики и активам.

Кроме указанных искажений, предоставление налоговых льгот и освобождений отрицательно сказывается на конкуренции. Во-первых, крупные фирмы со значительными налоговыми обязательствами получают большие выгоды, чем менее крупные инвесторы. Во-вторых, появляются дополнительные возможности для концентрации активов в рамках более крупных фирм, поскольку у крупных фирм возникает стимул к приобретению более мелких фирм в целях арбитража разницы в налоговых выгодах (крупные фирмы могут использовать выгоды, предоставляемые в результате введения налоговых стимулов, в то время как более мелкие фирмы, получают от них гораздо меньшую выгоду или не получают ее вовсе, в частности потому, что для малого предприятия относительно велики затраты, связанные с налоговым планированием, подготовкой документов, подтверждающих обоснованность применения льгот, и т.п.). Нетто-эффектом такого положения является концентрация активов в меньшем числе фирм.

Налоговые льготы также снижают финансовую дисциплину и создают возможности для злоупотреблений представителями законодательной и исполнительной власти в форме самообогащения или предоставления выгод специальным интересам. Компании и бизнес-группы имеют сильную мотивацию для лоббирования налоговых льгот, преувеличивая будущие экономические или социальные выгоды. При этом сокращение налоговых обязательств определенных лиц в связи с предоставлением налоговых льгот может стать поводом для коррупции.

Таким образом, налоговые льготы и освобождения делают налоговую систему хуже с точки зрения нейтральности, справедливости, эффективности и простоты. Налоговая система, характеризующаяся предоставлением налоговых льгот и освобождений, является искажающей, поскольку стимулирует налогоплательщиков осуществлять не те виды деятельности, которые они бы осуществляли при нейтральном режиме налогообложения, а те, которым предоставляются льготы.

Следует отметить, что уменьшение числа налоговых льгот и освобождений, соответствующее расширение налоговой базы и снижение общих ставок налогов, скорее, можно назвать мерой, стимулирующей экономический рост, нежели налоговые льготы (в частности, направленные на стимулирование инвестиций). Считается, что сокращение ставки налога на прибыль корпораций - один из лучших инструментов достижения подчас конкурирующих целей налоговой политики. В пользу этого мнения говорит тот факт, что ставки налога на прибыль в последнее время снижались во всех регионах мира.

Снижение ставок налога на прибыль обеспечивает рост отдачи от инвестиций после уплаты налогов. По сравнению с предоставлением налоговых льгот и освобождений единая ставка налога для всех организаций представляется более справедливой, неизбирательной и простой в администрировании мерой. При этом для потенциальных инвесторов более важны общие характеристики налоговой системы (в частности, налоговые ставки), нежели налоговые льготы. Кроме того, более низкие налоговые ставки повышают вероятность начала предпринимательской деятельности, а также масштабы перехода малых предприятий в категорию средних. Более низкие налоговые ставки повышают вознаграждение предпринимателя и соответственно приводят к росту вероятности самозанятости, а также стимулируют рост предприятий, в том числе малых.

На предложение и спрос на средства производства для новых предприятий также влияет налог на прирост капитальной стоимости активов. Со стороны предложения более низкие налоги увеличивают прибыльность инвестирования в новые предприятия. Со стороны спроса при более низких ставках налога на прирост капитальной стоимости по сравнению со ставками налога, применяемыми к другим видам доходов, растет спрос на средства производства, так как бывшие наемные работники получают дополнительный стимул открыть собственное дело. При более низких ставках налога на прирост капитальной стоимости активов повышается склонность к риску и растет число новых операций рискового финансирования.

Вместе с тем более низкая общая ставка налога требует более широкой базы налогообложения для того, чтобы доходы бюджета не снизились. Если налоговая система функционирует недостаточно эффективно (в том числе велики затраты на администрирование и исполнение налогового законодательства) и в условиях экономической стагнации или спада общий уровень доходов (потребления, когда речь идет о налогах на потребление) в экономике не растет, снижение ставки может привести к выпадению налоговых доходов бюджета даже в долгосрочной перспективе.

С учетом изложенного возможная стратегия содействия устойчивому росту заключается в обеспечении стабильности и прозрачности законодательного регулирования, а также основных качественных характеристик налоговой системы: нейтральности, справедливости, эффективности (в том числе простоты администрирования и исполнения налогового законодательства).

Решение о целесообразности предоставления тех или иных налоговых льгот следует принимать с учетом таких аспектов, как прямые потери в государственных доходах, простота налогового администрирования и исполнения законодательства, социальные и распределительные эффекты, а также несовершенство рынков и наличие внешних эффектов.

Таким образом, предоставление налоговых льгот и освобождений может быть оправдано, если они:

корректируют провалы рынка;

направлены на решение актуальных задач;

не снижают прогрессивность налога на доходы;

не привносят излишние сложности в налоговое законодательство;

не искажают поведение экономических агентов;

более эффективны по принципу сопоставления затрат и выгод, чем программы прямых расходов.

Вместе с тем введение налоговых льгот и освобождений должно сопровождаться обоснованием, в котором содержатся ответы на следующие вопросы:

почему введение новой льготы необходимо в принципе;

какие цели преследует введение данной льготы и как будет измеряться успех или провал данной меры;

какие доказательства могут быть приведены в пользу того, что введение налоговой льготы позволит достичь целей с приемлемыми затратами;

почему введение налоговой льготы лучше прямых расходов бюджета для достижения указанных целей.

При этом необходимо принимать во внимание, что в конечном итоге налоговые льготы и освобождения могут отрицательно воздействовать на экономический рост. Они являются дискриминационными по своему характеру и инициируют рентоориентированное поведение предприятий, не получающих выгод от существующих налоговых стимулов, но желающих создать собственные стимулы в налоговой системе, а также предприятий, получающих преимущества в настоящее время и желающих их сохранить. Такое стремление к извлечению ренты повышает социальные и экономические издержки от введения налоговых льгот. При появлении дополнительных льгот сокращается эффективная налоговая база, а экономические искажения растут.

Правительство может оказаться в ситуации, когда будет вынуждено повысить основные ставки налогов, чтобы компенсировать упущенные доходы. Одновременно увеличиваются эффективные ставки налогообложения для тех категорий налогоплательщиков, которые лишены льгот и освобождений. Таким образом, может быть положено начало контрпродуктивному циклу, когда введение налоговых стимулов приводит к повышению ставок налогообложения, тем самым повышая спрос на налоговые льготы. Такое поведение уже было отмечено в некоторых странах, в результате чего возникла необходимость проведения значительных налоговых реформ. Такие реформы включали снижение налоговых ставок в сочетании с отменой налоговых льгот.

В заключение следует отметить, что в основном налоговые льготы в Республики Беларусь направлены на стимулирование: капитального строительства производственного назначения и жилищного строительства; обновления основных средств; малых форм предпринимательства; занятости инвалидов; благотворительной деятельности в социально-культурной сфере. Система налогообложения Республики Беларусь постоянно совершенствуется, в том числе в части предоставления льгот, с целью создания благоприятной для предпринимательской деятельности и экономического развития ситуации в стране.


.2 Совершенствование практики применения налоговых льгот в современных условиях хозяйствования


Анализ соответствующих эффектов позволяет выявить определенные закономерности. В частности, исследования показывают, что во многих случаях потери доходов бюджета в связи с использованием налоговых льгот и освобождений не компенсируются выгодами для общества, создаваемыми данными льготами. Это может объясняться недостаточной адресностью налоговых льгот и освобождений (в том числе социально ориентированных), отступлением от соблюдения основных качественных характеристик налоговой системы (нейтральность, справедливость, эффективность, которая включает также простоту администрирования и исполнения законодательства), другими искажениями в связи с применением налоговых льгот.

Налоговые льготы и освобождения обычно значительно усложняют налоговое администрирование и исполнение требований налогового законодательства. Существование налоговых льгот формирует стимулы для злоупотреблений. Как правило, от налогоплательщиков, претендующих на применение льгот и освобождений, требуется соответствующее документальное подтверждение. В связи с необходимостью проверки представленных в налоговые органы данных растут затраты на администрирование. Тем не менее, возможность злоупотреблений не исключается, что приводит к дополнительным искажениям и социальным издержкам в отношении ресурсов, затраченных на уклонение от налогов.

Налоговая система становится менее справедливой, так как благодаря льготам одни лица платят меньше налогов, чем другие лица с такими же доходами. При этом растут затраты на исполнение требований налогового законодательства и на налоговое администрирование, налоговая система функционирует менее эффективно.

Вместе с тем, если льготы и освобождения, предоставляемые через налоговую систему, имеют природу расходных программ, уже не имеет решающего значения то обстоятельство, нарушают ли они основные принципы налоговой политики или нет. Не существует общих принципов, которые бы требовали от расходных программ рассматривать одинаково всех налогоплательщиков с одинаковыми доходами или быть нейтральными с точки зрения аллокации ресурсов. Напротив, программы государственных расходов направлены на корректировку распределения ресурсов и распределения доходов, которые сложились в условиях рыночной экономики. Однако в таком случае расходные программы, осуществляемые через налоговую систему, должны, по крайней мере, подвергаться тем же процедурам одобрения и проверки эффективности, которые предусмотрены для программ прямых расходов.

У государства есть выбор инструментов социально-экономической политики. Наряду с применением налоговых льгот и освобождений (косвенным субсидированием) могут осуществляться программы расходования бюджетных средств (прямое субсидирование) или использоваться регулирующие меры. Так, поддержка работников с низкими доходами может одновременно осуществляться через регулирование размера минимальной заработной платы, предоставление субсидий (в том числе определенным видам расходов таких работников, например, на оплату питания) и предоставление определенных налоговых льгот (например, налогового кредита лицам с низкими доходами).

Альтернативные инструменты (программы бюджетных расходов, меры государственного регулирования экономики) имеют свои преимущества и недостатки. Поскольку налоговые льготы по общему правилу не могут иметь индивидуальный характер, программы расходования бюджетных средств (в частности, в форме прямого государственного финансирования, кредитных программ, платежей нижестоящим уровням власти, частному сектору или физическим лицам в форме грантов или контрактов) представляют собой потенциально более адресный и гибкий инструмент решения социально-экономических задач. Например, при предоставлении гранта или субсидии государственным агентством приоритетные области (объекты) воздействия могут быть выделены более четко, кроме того, как правило, будут указаны конкретные ресурсы, за счет которых осуществляется поддержка, что труднодостижимо при использовании инструмента налоговых льгот. В то же время (и часто как раз в связи с тем, что в рамках программ расходования бюджетных средств возможно более точечное определение объекта и соответственно более адресное предоставление средств) прямое субсидирование характеризуется неполным покрытием и большей избирательностью, чем стимулирование через налоговую систему. Таким образом, налоговые стимулы оказываются предпочтительными, когда важнее максимизировать число лиц, которым предназначена та или иная мера, нежели минимизировать число избыточных требований на предоставление льготы. При этом программы расходования бюджетных средств лучше регулируются и контролируются при формировании, утверждении и исполнении бюджета. Предоставление же налоговых льгот и освобождений может не привлечь столь пристального внимания, как прямые государственные расходы, если соответствующая отчетная информация не формируется и/или не интегрирована в бюджетный процесс. Именно поэтому предоставление налоговых льгот может преследовать те же цели или даже конфликтовать с прямыми расходами. Часто бюджетный эффект от предоставления той или иной налоговой льготы оценивается только на стадии ее введения, впоследствии же величина соответствующих потерь доходов бюджета не отслеживается, а эффективность достижения цели, для которой льгота предоставлялась, не анализируется.

Прямое государственное субсидирование, равно как и регулирующие меры, с большей вероятностью могут быть расценены как не соответствующие принципам рыночной экономики. Вместе с тем для потребителей в большинстве случаев более предпочтительными оказываются субсидии, нежели налоговые льготы.

Несмотря на то, что при определенных условиях налоговые льготы и программы бюджетных расходов могут иметь схожий эффект, эти инструменты имеют некоторые существенные различия:

информация о налоговых льготах и о прямых расходах по-разному отражается в бюджетной документации, отличается также доступность такой информации для общества;

предоставление субсидий и трансфертов через налоговую систему администрируется налоговыми органами;

затраты на администрирование прямых расходов более прозрачны, чем затраты на администрирование налоговых льгот, так как обычно отражаются в бюджетах ведомств, осуществляющих ту или иную программу; напротив, не существует специальных правил учета затрат на администрирование налоговых льгот, такие затраты не отражаются в том числе в бюджете налоговой службы;

годовой отчетный период накладывает определенные ограничения на форму предоставления налоговых льгот (налоговым законодательством, как правило, предусмотрен годовой период для определения налоговых обязательств, соответственно льгота, например, в форме налогового кредита может быть реализована в конце года, и только в пределах налоговых обязательств данного года (при этом остаток может переноситься на будущие периоды); расходные программы не имеют таких ограничений; так, социальные выплаты могут предоставляться ежемесячно или ежеквартально, кроме того, размер дохода для соответствия условиям той или иной программы может определяться не за один год, а за несколько лет) [23].

Государственное регулирование имеет более прямой и быстрый эффект, чем расходные программы и налоговые льготы, потому что прямо и непосредственно воздействует на соответствующий объект, как правило, в частном секторе. Регулирующие меры (например, установление экологических стандартов) также могут быть осуществлены быстрее, чем предоставление налоговых освобождений, потому что в обычной практике могут реализовываться исполнительной властью без одобрения законодательной и, таким образом, являются наиболее оперативным способом реагирования. В то же время регулирующие меры - это инструмент административного воздействия, который как раз в этой связи может оказаться экономически неэффективным. Кроме того, регулирующие меры, как правило, не оказывают непосредственного влияния на доходы и расходы бюджета. Таким образом, так же, как предоставление налоговых льгот и освобождений, они могут не подвергнуться столь тщательному рассмотрению в рамках бюджетного процесса, как государственные расходные программы.

Что касается применения отдельных льгот, имеет смысл подумать о применении данного вида льгот в Республике Беларусь. Одной из разновидностей налоговых льгот является образование консолидированных групп налогоплательщиков, направленное на уменьшение налоговых обязательств по группе в целом, по сравнению с суммарными налоговыми обязательствами, исчисленными по каждому участнику в отдельности. Образование консолидированной группы налогоплательщиков необходимо рассматривать с разных сторон, а не только с позиций текущих интересов бюджета. Во-первых, право на консолидацию (сложение доходов и убытков, зачет как внутрифирменный оборот передачи доходов и товаров между материнским и дочерними предприятиями) действительно широко используется в рыночно развитых странах в качестве налоговой льготы инвестиционного характера. Во-вторых, это эффективный рыночный метод концентрации капитала и санации малорентабельных и убыточных предприятий при условии рационального и целевого использования финансовых ресурсов, высвободившихся в результате экономии на налогах. Для того, чтобы механизм консолидации эффективно работал, необходимо установить на первых порах, что право на образование консолидированной группы налогоплательщиков может возникнуть только в результате слияния или привлечения в холдинговую компанию (концерн и т.п.) убыточных и низкорентабельных предприятиях при двух обязательных условиях: во-первых, доли участия головного предприятия в каждом дочернем предприятии более 50 %; во-вторых, направления высвободившихся от экономии на налогах средств на экономическую санацию убыточных и на производственное развитие предприятий - участников консолидированной группы. Со временем права на образование таких групп могут быть расширены путем снятия или смягчения ограничений.

Широко распространенный в рыночно развитых странах, но не применяемой в Республике Беларусь формой целевого налогового освобождения является налоговая инвестиционная премия. Она связана с общей системой мер государственного регулирования движения национальных капиталов через границу. Инвестиционные премии засчитываются как налог на прибыль корпораций путем снижения налоговых ставок для национальных фирм при экспорте капитала в форме прямых инвестиций. Премии предоставляются компаниям в момент начала прямого инвестирования за границей. В результате снижения ставок налога на прибыль они получают дополнительные финансовые ресурсы для функционирования за пределами страны и гарантии сохранности капитала при инвестировании в других странах. Представляется, что субъекты хозяйствования Республики Беларусь могли бы воспользоваться правом установления льгот именно в форме налоговой инвестиционной премии предприятиям приоритетных отраслей для завоевания ими внешнего рынка и пополнения валютных запасов.

Наиболее перспективной формой налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, как форма налоговой льготы. Этот вид налогового кредита связан исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Иногда его еще называют заменой уплаты налога (полностью или частично) натуральным исполнением налогового обязательства. С учетом мирового опыта, адаптированного к белорусским реалиям, целесообразно было бы трансформировать механизм функционирования целевого налогового кредита в Беларуси. В дополнение к вышеназванным основаниям эта льгота должна предоставляться предприятиям в части платежей по одному или нескольким региональным (местным) налогам или региональной (местной) доле в федеральных (региональных) налогах при условии выполнения пользователем заказов региональных (местных) органов власти по экономическому и социальному развитию соответствующих территорий. Для получения целевого налогового кредита налогоплательщики должны заключить налоговое соглашение (договор) с уполномоченным органом власти. Целевой налоговый кредит должен предоставляться на условиях возвратности (погашения задолженности в денежной форме или товарами, работами, услугами - предметами налогового соглашения - по договоренности сторон), срочности и платности. В случае нарушения налогового соглашения вся сумма кредита, увеличенная суммой штрафа, должна быть взыскана с плательщика в соответствующий бюджет. Целевые налоговые кредиты могут предоставляться плательщику в связи с его деятельностью либо в какой-то поощряемой области (развитие отдельных производств, науки и техники и т.п.), либо в социальной сфере (поддержка инвалидов, престарелых и сирот, жилищное строительство и т.д.).

Следует отметить, что органами государственного управления сделаны существенные шаги, направленные на снижение налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Это будет достигнуто за счет снижения ставки налога на прибыль до 18 %, внедрения механизма переноса убытков на прибыль текущего периода и введения амортизационной премии (возможность списания на затраты, учитываемые при налогообложении, большей части первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, нежели это предусмотрено бухгалтерским учетом).

Перенос убытков предполагает, что организация сможет уменьшить налоговую прибыль текущего налогового периода на сумму убытков предшествующего налогового периода. Начать перенос убытков текущего периода организации смогут с убытков, сложившихся по итогам 2011 года. Иначе говоря, если организация по итогам 2011 года по данным налогового учета получит убыток, на его сумму можно уменьшить текущую прибыль 2012 года. Организации смогут уменьшать налоговую базу, т.е. валовую прибыль, уменьшенную на сумму льгот, предусматривающую освобождение от исчисления налога на прибыль, т.е. на те суммы льгот, которые предполагают уменьшение налогооблагаемой базы. Основные льготы, которые предусмотрены налоговым законодательством по уменьшению налоговой базы, установлены ст. 140 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E918D1BC05CCAP> Налогового кодекса.

Налоговым кодексом и указами Президента Республики Беларусь могут предоставляться льготы, предусматривающие освобождение плательщиков от налога на прибыль на определенный период: на три года, на пять лет и т.д. Убыток, полученный по итогам налогового периода, в котором организация имела право на применение законодательства, устанавливающего освобождение от налогообложения в течение нескольких налоговых периодов, закрепленных этим законодательством, также не участвует в определении убытков в целом по организации.

С 2012 года отменяется льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь.

Размер освобождаемой от налога прибыли, переданной организацией зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, увеличился до 10 % валовой прибыли. Кроме того, расширен перечень организаций, которым эта помощь может оказываться с применением льготы. К ним относятся религиозные организации, общественные объединения «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», их унитарные предприятия (подп. 1.2 ст. 140 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E91841FCE5CC3P> НК).

Расширена льгота при осуществлении деятельности на туристических объектах, введенных в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь (подп. 1.11 ст. 140 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E91841FCE5CC0P> НК). С 2012 года данной льготой смогут воспользоваться не только организации в части прибыли от оказываемых гостиницами услуг, но и от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов.

Норма, регулирующая льготу, применяемую объектами придорожного сервиса, приведена в соответствие с положениями Указа <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA210DB736FAAE3EAB7FF0F06A55CBP> Президента Республики Беларусь от 15.05.2008 № 270 «О мерах по развитию придорожного сервиса»(подп. 1.12 ст. 140 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E91841FCE5CC7P> НК). С 2012 года при получении прибыли от объектов придорожного сервиса как на придорожной полосе, так и на территории, непосредственно прилегающей к придорожной полосе, будет применяться льгота.

От налогообложения освобождается прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь. К товарам собственного производства относятся товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне инновационных товаров (подп. 1.13-2 ст. 140 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E91841FCE5CC4P> НК).

От налогообложения также освобождается прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными в соответствии с перечнем, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, в случае, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) (подп. 1.13-3 ст. 140 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E91841FC15CC2P> НК). Если же размер выручки от реализации высокотехнологичных товаров составит менее 50% общей суммы выручки, такая организация сможет воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль в размере 10% (п. 7 ст. 142 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E91841CCA5CCAP> НК). К товарам собственного производства, которые являются высокотехнологичными, как и по инновационным товарам, относятся товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в перечне высокотехнологичных товаров.

Кроме того, расширен перечень организаций, которые вправе в течение года не уплачивать текущие платежи. К ним, в частности, относятся созданные в течение налогового периода иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства. Кроме того, перечень дополнен организациями, которые в соответствии с законодательством в полном объеме освобождаются от налога на прибыль, и организациями, применяющими упрощенную систему, но являющимися плательщиками налога на прибыль в части операций с ценными бумагами (п. 4 ст. 143 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E918A1BC85CC4P> НК).

В целях упрощения налогового администрирования исключена обязанность представления документов, подтверждающих право плательщиков на применение налоговых льгот по НДС. Однако в случае необходимости налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие право плательщика на эти налоговые льготы (ст. 70 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636F9AE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E908C1CCF5CC7P> НК).

С 2012 года не признаются объектом налогообложения (ранее применялась льгота) культовые здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством. Земельные участки религиозных организаций также не признаются объектом налогообложения, т.е. эти организации не представляют налоговую декларацию по налогу на недвижимость и земельному налогу.

В 2012 году состав действующих льгот по налогу на недвижимость не изменился, но добавлены новые льготы и внесены уточнения в действующие.

По общему правилу от налога освобождаются здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 1.9 ст. 186 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E918413CC5CC5P> НК). Однако в сельском хозяйстве производство в основном сезонное, поэтому в какой-то момент здание или сооружение может не использоваться в производстве сельскохозяйственной продукции. В связи с этим с 2012 года уточнено, что освобождаются от налога не только используемые, но и предназначенные для использования в сельскохозяйственном производстве здания и сооружения.

В 2011 году освобождаются от налога на недвижимость здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия. Аналогичная норма установлена и по земельному налогу в части земельных участков, занятых такими объектами (подп. 1.6 ст. 186 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E918413CC5CC7P>, подп. 1.2 ст. 194 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E928D1AC85CC4P> НК). Перечни этих объектов утверждены Президентом Республики Беларусь для целей освобождения от налога на недвижимость и земельного налога. С 2012 года перечни будут утверждаться Советом Министров Республики Беларусь.

С 2012 года появились три новых категории плательщиков, которые освобождаются от налога на недвижимость и земельного налога: научные организации, научно-технологические парки и центры трансфера технологий (подп. 1.23 ст. 186 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E918413CF5CC0P>, подп. 1.31 ст. 194 <consultantplus://offline/ref=0771BCC032CF499A60D456FA9C7BA994696330E9CBEA2109B636FCAE3EAB7FF0F06A5B8ABF0E155F6E928D1ACB5CC7P> НК). При этом, если организация, применяющая определенную льготу по налогу на недвижимость, сдает в аренду здания и сооружения научным организациям, центрам трансфера технологий, льгота, применяемая организацией, не утрачивается. Эта же норма действует и в отношении земельного налога.

Расширена сфера применения УСН, право его применять с 2012 года распространяется на сферу туристической деятельности. Снижены некоторые ставки по уплате УСН: семь процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость; пять процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

В заключение следует отметить, что несомненный приоритет налоговой политики Республики Беларусь - это снижение налоговой нагрузки на экономику. Его реализация должна, в частности, основываться на выявлении внутренних резервов налоговой системы, в том числе в части льгот при налогообложении субъектов хозяйствования.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В число имеющих распространение налоговых льгот в мировой практике входят необлагаемый налогом ìèíèìóì <#"justify">Александров, И. М. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / И. М. Александров. - М. : Дашков и К, 2007. - 318 с.

Анищенко, Н. Порядок учета выплат стимулирующего характера в затратах, учитываемых при налогообложении / Н. Анищенко // Гл. бухгалтер. - 2010. - № 1. - С. 75-77.

Бобоев, М. Р. Налоги и налогообложение в СНГ : учеб. пособие для вузов / М. Р. Бобоев. - М. : Финансы и статистика, 2004. - 424 с.

Будникова, О. Н. Отложенные налоги на прибыль: международный опыт и перспективы внедрения в Республике Беларусь / О. Н. Будникова // Бухгалт. учет и анализ. - 2006. - № 3. - С. 17-20.

Винокурова, Т. П. Взаимосвязь бухгалтерского учета и анализа для целей управления налогами / Т. П. Винокурова // Бух. учет и анализ. - 2009. - № 12. - С. 14-19.

Винокурова, Т. П. Комплексный анализ налогов: сущность, содержание и оценка / Т. П. Винокурова // Бух. учет и анализ. - 2009. - № 4. - С. 50-55.

Винокурова, Т. П. Показатели оценки налогообложения организаций Республики Беларусь и их совершенствование / Т. П. Винокурова // Бухгалт. учет и анализ. - 2007. - № 4. - С. 45-47.

Винокурова, Т. П. Современные методики прогнозного анализа налогов, других обязательных платежей в бюджет и разработка обоснованных управленческих решений по оптимизации налогообложения / Т. П. Винокурова // Бухгалт. учет и анализ. - 2006. - № 12. - С. 7-12.

Государственная программа по созданию безбарьерной среды жизнедеятельности физически ослабленных лиц на 2011-2015 годы : утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 ноября 2010 г., № 1602 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Дейко, А. К. Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь / А. К. Дейко // Информационный бюллетень Администрации Президента Респ. Беларусь. - 2007. - № 3. - С. 47-65.

Добрияник, С. Измененя в уплачивании налогов в 2012 г. / С. Добрияник // Налоговый вестник. - 2012. - № 2. - С. 6-9.

Заяц, Н. Е. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. экон. спец. учреждений, обеспеч. получение. высш. образования / под ред. Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, И. Н. Алешкевич. - Мн. : Выш. шк., 2008. - 317 с.

Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования : утв. Постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва экономики Респ. Беларусь от 27 декабря 2011 г., № 140/206 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности : утв. Постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31 октября 2011 г., № 111 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением Мин-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г., № 113 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях : Закон Респ. Беларусь от 21 апр. 2003 г., № 194-З (в ред. Закона Респ. Беларусь от 13 дек. 2011 г., № 325 -3) // КонсультантПлюс: Беларусь. [Электронный ресурс].

18 Крапивина, Л. В налоговом законодательстве Беларуси в 2012 году будут учтены многие предложения предпринимателей / Л. Крапивина // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.belta.by/>. - Дата доступа : 17.04.2012.

Лешко, В. Н. Оптимизация налогов как средство увеличения доходов предприятия / В. Н. Лешко // План.-экон. отдел. - 2007. - № 1. - С. 59-65.

Лещенок, И. В. Новые инструменты государственного стимулирования инвестиционной активности субъектов хозяйствования / И. В. Лещенок // Планово-экономический отдел. - 2005. - № 17. [Электронный ресурс].

Льготы на территории средних, малых городских поселений, сельской местности [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gazeta.ru- Дата доступа : 10.05.2012.

Макрушин, А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и важнейший инструмент регулирующей налоговой политики / А. В. Макрушин [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.jourclub.ru/15/901/3/>. - Дата доступа : 10.05.2012.

Малинина, Т. Оценка налоговых льгот и освобождений / Т. Малинина [Электронный ресурс]. - Режим доступа http: www.cfi№.ru/taxes/tax_expe№ditures <http://http: www.cfin.ru/taxes/tax_expenditures> - Дата доступа : 10.05.2012.

Матюшевская, В. К. Экономика зарубежных стран. Часть 1: Учебное пособие / Н. А. Степанюга, З. Я. Андриевская, Е. А. Антипова ; под ред. В. К. Матюшевской. - Мн. : Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2003. - 207 с.

Мельник, Д. Ю. Налоговый менеджмент / Д. Ю. Мельник. - М. : Финансы и статистика, 1999. - 221 с.

Мещерякова, О. В. Налоговые системы развитых стран мира / О. В. Мещерякова. - М. : Правовая культура, 1998. - 21 с.

Налоги и налогооблажение : учеб. для вузов / под. ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - СПб. : Питер, 2009. - 528 с.

Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : Закон Респ. Беларусь от 19 дек. 2002 г., № 166-З (в ред. закона от 30 дек. 2011 г., № 330-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. [Электронный ресурс]. / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2012.

Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть : Закон Респ. Беларусь от 29 дек. 2009 г., № 71-3 (в ред. Закона от 30 дек. 2011 г., № 330-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

О государственной поддержке инвалидов : Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 126 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь : директива Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г., № 4 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

О республиканском бюджете на 2012 год : закон Респ. Беларусь от 30 декабря 2011 г., № 331-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности : Декрет от 7 мая 2012 г., № 6 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 30 декабря 2011 г., № 334-З (в ред. Закона от 29 февраля 1996 г., № 138-XІІІ) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Об утверждении Программы деятельности правительства Республики Беларусь на 2011- 2015 годы : утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 февраля 2011 г., № 216 // Консультант Плюс : Беларусь (Электронный ресурс).

Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы : указ Президента Респ. Беларусь. - 2011 г., № 136// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка из заполнения, представления, подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами): утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 5 сент. 2011, № 44 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Ожегов, С. И. Словарь русского языка : ок. 57000 слов. - 15-е изд., стер / С. И. Ожегов. - М. : Рус. яз., 1994.-816 c.

Ожидаемые изменения в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве в 2012 году [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://mosbala№ce.ru. - Дата доступа : 17.04.2012.

Остапович, К. Ответственность за нарушение налогового и иного законодательства: это надо знать / К. Остапович // Гл. бухгалтер. - 2008. - № 11. - С. 72-76.

Отложенный налог на прибыль [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ru.wikipedia.org/wiki. - Дата доступа : 14.04.2012.

О фонде социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты указ Президента Респ. Беларусь от 16 января 2009 г. № 40 (в ред. Указа от 23.09.2011 № 429) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс].

Пилипенко А. А. Налоговое право : учеб. пособие / А. А. Пилипенко. - Мн. : Книжный Дом, 2006. - 448 с.

Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности : краткий курс / Г. В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 320 с.

Середа, К. Н. Антикризисная бухгалтерия. Оптимизация затрат. Снижение себестоимости. Налоговые платежи и налоговое планирование. Учетная политика. Расчеты с персоналом / К. Н. Середа. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2009. - 253 с.

Ситникова, В. В. Методы экономического анализа и экономико-математическое моделирование в управлении предприятием / В. В. Ситникова // Экономический анализ. - 2005. - № 13. - с. 11 - 18.

Тютюрюков, Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран : учеб. для вузов / Н. Н. Тютюрюков. - М. : Дашков и К, 2010. - 176 с.

Харитонов, С. А. Бухгалтерский и налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8 <http://www.bstu.by/?id=112724>« / С. А. Харитонов. - М. : ООО «1С-Паблишинг», 2006. - 589 с.

Частный бизнес в Беларуси получает беспрецедентные налоговые льготы [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.tra№si№fo.by <http://www.transinfo.by/news/dorogi/chastnyy_biznes_v_belarusi_poluchaet_besprecedentnye_nalogovye_lgoty.html>. - Дата доступа : 14.05.2012.

Шадрина, Г. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г. В. Шадрина. - М. : Благовест-В, 2004. - 184 с.

Шаредо, Е. В. Изменения в налогообложении в 2011 году / Е. В. Шаредо // План.-экон. отдел. - 2011. - № 1. - С. 21-24.

Шаредо, Е. В. Новое в исчислении некоторых налогов / Е. В. Шаредо // План.-экон. отдел. - 2010. - № 3. - С. 26-30.

Якубенко, Г. А. Управление налогами в финансовой системе организации : состояние и развитие : монография / Белкоопсоюз, БТЭУ; под. ред. Г. А. Якубенко. - Гомель : БТЭУ, 2001. - 180 с.



БЕЛОРУССКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2019 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ