Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Кубанский государственный университет»










КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Концепция бухгалтерской (финансовой) отчётности в России»




Работу выполнил:

Степанов Виктор Владимирович







Краснодар, 2013

Оглавление


Введение

Глава 1. Основные принципы финансовой отчетности: теоретические аспекты

.1 Понятие финансовой отчетности: основное содержание термина

.2 Современное законодательное регулирование финансовой отчетности в России

.3 Международные стандарты финансовой отчетности: общее положение

Глава 2. Концепция бухгалтерской (финансовой). Трансформация в соответствии с МСФО

.1 Сравнительный анализ принципов составления и предоставления финансовой отчётности в России и международной практике

.2 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с МСФО

.3 Анализ применения принципов международного отчёта в российской системе финансовой отчётности

Глава 3. Предложение по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчётности в России

.1 Совершенствование системы финансовой отчётности в России

.2 Этапы формирования стандартов бухгалтерской (финансовой) отчётности в России: теоретические аспекты прогнозируемого реформирования

.3 Определение экономической эффективности применения МСФО на микроэкономическом уровне

Заключение

Список использованной литературы


Введение


Актуальность темы. В настоящее время проблемным является выбор оптимальной стратегии, способствующий снижению затрат при переходе на МСФО, что в конечном итоге приобрело некоторую актуальность для Российской Федерации, деятельность которой в некотором смысле нацелена на эффективную интеграцию в мировую экономику. Данная актуальность обусловлена рядом факторов, как внешних, так и внутренних. Общее усиление мировых интеграционных факторов, характеризующихся конвергенцией стандартов финансового учёта, при этом стремлением стран защитись свои национальные идеи различными путями, в том числе путём сохранения и одновременно повышения конкурентоспособности на мировом рынке, можно отнести к внешним факторам.

Понятная система ведения бухгалтерской (финансовой) отчётности для иностранного инвестора повышает его инвестиционный интерес. Однако переход на новую систему отчётности влечёт за собой рост затрат, связанных с ведением бухгалтерского учёта, что в свою очередь влечёт за собой снижение конкурентоспособности субъекта хозяйственной деятельности.

Внутренними факторами являются принятые на правительственном уровне решения о непосредственном, скорейшем переходе на МСФО некоторого круга российских компаний (например профессиональные участники рынка ценных бумаг или тех же банки и др.), по роду своей деятельности во многом не учитывающие те затраты, которые будут вынуждены нести эти субъекты хозяйственной деятельности, и соответственно вся экономика России в целом.

Можно с уверенностью сказать, что МСФО на данный момент закрепляет длительный опыт ведения, в условиях рыночной экономики, бухгалтерского учёта и отчётности. В их практике закреплён поиск и результат труда ряда поколений бухгалтеров-исследователей и бухгалтеров практиков, представляющих различные научные школы. Важным является грамотное экономическое обоснование применения и развития МСФО, необходимое для подготовки профессиональных кадров, способствующих переходу коммерческих банков, а так же различных профессиональных участников рынка ценных бумаг на практику работы в соответствии с международными стандартами. Ведь вышеупомянутые хозяйствующие субъекты помимо факта составления финансовой отчётности по МСФО должны обеспечить соответствующий аудит.

Цель исследования заключается в анализе поставленной проблемы трансформации российской системы финансового учета по международным стандартам, а также рассмотрение вариантов совершенствования процесса организации перехода на МСФО российских субъектов хозяйственной деятельности.

Исходя из цели исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

?рассмотрены основные принципы финансовой отчетности, как в России, так и зарубежом;

?проанализированы процессы трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

?разработаны наиболее общие и необходимые предложения по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России на современном этапе.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является процесс реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, его адаптация и соответствие международным стандартам финансовой отчетности. Объектом исследования является содержание международных стандартов финансового отчетности и российской нормативной базы по бухгалтерскому учету.

Теоретической и методологической основой исследования явились Международные стандарты финансовой отчетности, российские законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, европейское законодательство по бухгалтерскому учету, научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам организации перехода на МСФО.

Структура работы. Работа состоит из трех глав, девяти параграфов, введения, заключения и списка литературы.

финансовый отчетность бухгалтерский реформирование

Глава 1. Основные принципы финансовой отчетности: теоретические аспекты.


.1 Понятие финансовой отчетности: основное содержание термина.


Бухгалтерская (финансовая) отчётность - это структурированная система данных oб имущественнoм и финaнсoвoм пoлoжении той или иной организации и o результатах ее экoнoмической деятельности. Финансовая отчетность подразумевает составление самого отчета на основании показателей бухгалтерского учета по установленным законом формам (Федeрaльный закoн от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учёте").

Согласно закону, под бухгалтерской отчетностью понимается «документированная систематизированная информация oб oбъектах, предусмoтренных настoящим Федерaльным закoнoм, в сooтветствии с требoваниями устанoвленными настоящим Федерaльным закoнoм, и сoставление на её oснoве бухгaлтерской (финансoвoй) отчётности".

К первостепенным задачам бухгалтерской (финансовой) отчётности, согласно вышеуказанному федеральному закону, можно отнести:

·формирование объективной и полной информации о состоянии имущества и средств организации;

·предупреждение отрицательных последствий хозяйственной деятельности oргaнизaции, выявление внутрихoзяйственных резервов организации;

·обеспечение финансовой стабильности предприятия и представление требуемой информации о его финансовом состоянии различным пользователям финансовой отчётности.

Пользователи, в свою очередь, делятся на внешних и внутренних. К внутренним пользователям можно отнести руководителя, учредителей, собственников имущества. К внешним - банки, налоговые органы, кредиторы, органы статистики и т.п. На основании финансовой отчетности, сформированной по данным бухгалтерскoгo учета, в зависимости от полученного за отчетный период дохода, определить размер предполагаемых налогов, подлежащих уплате в бюджет государства.

Ввиду интенсивного законодательного контроля и регулирования со стороны не только государства, но и сторонних организаций, можно сформулировать основные требования, которым должна удoвлетвoрять бухгалтерская oтчетнoсть:

·Достоверность. Информация o финансовом пoлoжении предприятия формируется в виде данных бухгалтерскoгo баланса; информация o финансовых результатах деятельности организации - в виде отчета o прибылях и убытках; информация об изменениях в финансовом положении организации - виде отчета о движении денежных средств. Для обеспечения объективности данных бухгалтерской отчетности организации и предприятия обязаны проводить анализ имущества и обязательств (вернее, их инвентаризацию), в ходе которого проверяются и документально подтверждаются их наличие и состояние. Руководитель организации определяет сроки, порядок и правила инвентаризации. Процедура инвентаризации является обязательным действием перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности за год (кроме отдельных случаев, описанных федеральным законодательством, когда инвентаризация имущества производилась не ранее определенной даты отчетного года).

·Полезность. Вся информация, отражённая в отчётности, должна отвечать критерию полезности. Информация будет полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна. Если информация надёжна, сравнима, уместна и своевременна, то она отвечает данному требованию. В свою очередь, информация будет уместной в том случае, если наличие или отсутствие ее оказывает или имеет возможность оказать влияние на принимаемые решения (в том числе управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, реагируя и изменяя ранее сделанные оценки и выводы. Информация может считаться надежной, если она не содержит фактических и потенциальных ошибок. Чтобы отвечать критерию надежности, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно имеет отношение. Критерий сравнимости информации выявляет возможность для пользователей данной отчетности сравнивать статистические показатели деятельности за разные периоды времени, с целью определить основные тенденции в финансовом положении той или иной организации, а также финансовых результатах деятельности. Своевременность информации определяется возможностью удовлетворения потребностей пользователей, связанных в первую очередь с принятием стратегических решений. Т.е. если между её уместностью и надёжностью соблюдается некий баланс.

·Полнота. Финансовая отчетность должна формировать полное понимание финансового положения организации, понимание результатов её хозяйственной деятельности, а также полное понимание изменений в её финансовом положении. Этот фактор обеспечивается единством и связностью упомянутых выше отчётов. А также другими необходимыми дополнительными данными.

·Существенность. В финансовой отчетности должны быть включены существенные данные и показатели. Показатель может считаться существенным, если его сокрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе вырабатываемой отчетной информации. Решение, принимаемое организацией, является ли конкретный показатель существенным в рамках отчета, зависит от качественной оценки показателя, его характера, конкретных условий возникновения.

·Нейтральность. При создании финансовой отчетности необходимо обеспечить нейтральность информации, содержащуюся в ней, т.е. необходимо исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности. Важно соблюдать баланс интересов. Информация не может являться нейтральной, если в процессе отбора или представления она прямым или косвенным образом влияет на решения и оценки, принимаемые пользователями с целью достижения ожидаемых результатов или последствий.

·Последовательность. Одной из главных обязанностей организации при составлении отчетности является соблюдение принятых ею форм отчётности и содержания последовательно, т.е. от одного периода отчётности к другому. Изменение принятых форм бухгалтерского баланса, содержания, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в крайних случаях (при изменении деятельности или направления экономического развития).

Отчетность также является основополагающим источником информации о деятельности любой организации. В зависимости от требований пользователей финансовую отчетность подразделяют на три вида :

) бухгалтерскую отчетность, представляющую собой единую систему показателей, полученных на основе данных проведенного бухгалтерского учета, правила формирования показателей для которого установлены положениями по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерство Финансов Российской Федерации. Этот вид отчетности является публичным (т.е. доступным для всех потенциальных потребителей);

) налоговую отчетность, которая основана на показателях налогового учета, составляющегося и представляющегося в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Этот вид отчетности составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом определенная часть отчетных форм должна составляться по формам бухгалтерского (финансового) учёта, а некоторые из отчетных форм составляются по данным налогового учета, который часто ведется одновременно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение учетов ведет к возрастанию затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности достигается формированием определенных показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, измененной по правилам налогового законодательства. При этом данные налоговой отчётности могут являться коммерческой тайной для всех заинтересованных пользователей, кроме представителей налоговой службы и смежных инспекций;

) статистическую отчетность, характеризующуюся отдельными экономическими показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составляющуюся по данным оперативного и бухгалтерского учета. Формируется статистическая отчетность по определенным правилам, установленными Госкомстатом Российской Федерации (Росстатом), Данный вид отчетности предназначен для сбора и обработки необходимой информации о массовых социально-экономических явлениях, не являющихся при этом открытыми и публичными (когда данные содержат коммерческую тайну).

При этом, организации имеют возможность представлять специализированную отчётность в такие органы как: Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (эмитенты ценных бумаг), комитеты по управлению федеральным имуществом, комитеты по управлению муниципальным имуществом (унитарные предприятия). При этом бухгалтерская (финансовая) отчётность предоставляется всем контролирующим государственным органам (налоговые органы, комитет государственной статистики, комитеты по управлению государственным имуществом).

Для достижения оптимального результата данной работы, необходимо привести общепринятую классификацию финансовой отчетности:

1.В зависимости от целевой направленности отчетность может быть:

·внутренней (управленческой) - для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;

·внешней (финансовой) - для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и т.д.), формируется по правилам, установленным государством.

2.В зависимости от периода составления отчетность подразделяется на:

·промежуточную - составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);

·годовую - содержит итоговые показатели деятельности организации за календарный год.

3.По степени детализации и сферы употребления различают отчетность:

·общую - характеризует хозяйственную деятельность всей организации;

·специальную - раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами или кредиторами, продажи по регионам или видам продукции, работ, услуг и т.п.)

4.По степени обобщения отчетность может подразделяться на:

·единичную - охватывает показатели отдельно взятой организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;

·сводную - раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

·консолидированную - отражает информацию о взаимосвязи организаций, которые могут быть юридическими лицами (финансово-промышленные группы, различные холдинги и т.п.).

Финансовая отчетность выполняет две основные функции:

информационную, в соответствии с которой формируется финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за адекватностью и объективностью отображения финансово-хозяйственной деятельности организации.


1.2 Современное законодательное регулирование финансовой отчетности в России


В законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в текущем году произошли существенные изменения. С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, принятый 6 декабря 2011 года. Данный закон был призван урегулировать проблемы предыдущего законодательства в соответствии с новыми экономическими условиями деятельности экономических акторов, располагающихся на территории Российской Федерации. Данный закон является в свою очередь источником немалого количества новых противоречий и проблем. Новые экономические условия подтвердили необходимость перехода к новому законодательству.

Настоящий Закон состоит из 4 глав и 32 статей. Первая глава является вводной частью документа, определяющей саму структуру описываемой системы, а также цель документа: «Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета».

В продолжение главы указываются основные сферы деятельности данного законодательства (а именно: все некоммерческие и коммерческие организации; Центральный банк Российской Федерации; индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой; государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов; «находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации».

Каждая статья регламентирует ту или иную юридическую область действия данного закона. Фактически, представляя из себя юридическую формальность, документ вводит ряд общезначимых поправок, которые был подчеркнуты в свое исследовательской работе «Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета и отчетности российской федерации через изменение законодательного регулирования» Новосельцевой С. Н. и Федотовой С. В. В данной работе рассматриваются вопросы, связанные со вступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, а также проводится сравнительный анализ с ранее действовавшим законодательством. Особое внимание уделяется анализу возникших проблем, перспектив организации отечественного бухгалтерского учета. Результаты данного исследования будут представлены ниже.

Помимо стандартных статей из предыдущего варианта закона, прослеживаются изменения, связанные с внедрением зарубежной нормативно-правовой базой ведения международной торговли и, следовательно, международных стандартов финансовой отчетности.

Список лиц, на которых распространяется данный закон, дополнен и более подробно изложен. С 1 января 2013 года фермерские и крестьянские хозяйства должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Данный возврат, по мнению исследователей, способен увеличить и без того немалую нагрузку на малый и средний бизнес. Индивидуальные предприниматели, в случае, если они ведут учет доходов и расходов в свободной форме, установленной данным законодательством от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождены. Кроме того, структурные подразделения организаций, созданные по воле и принципу законодательства иностранных государств также освобождены от обязанности ведения бухгалтерской отчетности.

Как отмечают исследователи в отличие от ранее действовавшего Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года в новом варианте закона расширен и детализирован список объектов бухгалтерского учета экономического актора. С 2013 года объектами бухгалтерского учета являются: «факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы и иные объекты в случае, если это установлено федеральными стан- дартами». Понятие «факт хозяйственной жизни» в отличие от предыдущего варианта «хозяйственная операция» является более широким, и включает также сделки и события, оказывающие влияние на финансовое положение и движение его денежных средств. Понятийный аппарат в отечественном законодательстве дополнен новым термином - стандартом бухгалтерского учета, документом, устанавливающим необходимые требования к ведению бухгалтерского учета, а также возможные способы ведения бухгалтерского учета. Следовательно, сформирован также перечень документов в области регулирования бухгалтерского учета, включающего многочисленные федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации стандарты экономического актора. По новому варианту закона органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Помимо этого, регулирование бухгалтерского учета могут осуществлять и саморегулирующиеся организации, которые обозначены в качестве субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета. Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при уполномоченном федеральном органе предполагается со- здание совета по стандартам бухгалтерского учета. К функциям субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета отнесены: разработка проектов федеральных стандартов, их публичное обсуждение и представление в уполномоченный федеральный орган; участие в разработке международных стандартов; подготовка предложений по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета; разработка и принятие рекомендаций в области бухгалтерского учета и другие.


1.3 Международные стандарты финансовой отчетности: общее положение.


В настоящее время понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО) имеет достаточно широкое распространение, как в нормативных документах российской федерации, так и в экономической литературе, посвященной финансовой отчетности. Однако в настоящий момент нет ни четкого и адекватного определения данного понятия, ни однозначного и конкретного перевода названия стандартов.

В российской практике данное понятие впервые было внедрено 6 марта 1988 г. Постановлением Правительства Российской федерации №283. Как и все европейские стандарты, стандарты МСФО были приняты руководством молодого государства в качестве определяющих документов по контролю собственной сферы стандартизации и учета. Данные международные стандарты не давали определение понятию МСФО, а лишь определяли основные пункты и рекомендации национальных систем финансового учета и аудита. Таким образом, МСФО трактовалось как свод международных правил и оценок, на основе которых должны были разрабатываться российские стандарты.

В настоящий момент данное понятие определяется посредством собственного и модернизированного программного документа. Но не через терминологическое разъяснение термина, а концептуальное. «Концептуальные основы - это базовый источник информации для составителей финансовой отчетности в случае отсутствия в МСФО конкретных указаний по какому-либо вопросу. В них рассматриваются основополагающие вопросы систематизации и представления финансовой отчетности, такие как: цели финансовой отчётности, допущения, качественные характеристики предоставляемой информации, значимость, надёжность этой информации, а также элементы финансовой отчётности, подходы к оценке активов и обязательств, понятия капитала и способы его сохранения» .

Ключевые моменты:

. МСФО применяются в отношении существенных статей, которые можно подвергнуть отчетности. Определяющим фактором возможны как величина, так и характер расходной статьи, либо их сочетание;

. Проводимые операции должны отражаться исходя из их сущности, а не только из наличествующей правовой формы;

. Проводимые операции с владельцами капитала числятся в составе собственного капитала;

. Актив - это ресурс, который контролируется предприятием в результате событий, от которых указанное предприятие ожидает получения экономических выгод и преференций в будущем.

. Обязательство - это существующая обязанность предприятия, возникающая как результат прошлых событий, урегулирование которых должно привести к оттоку ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, из предприятия.

. Собственный капитал - остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

. Доходы - рост экономических выгод на протяжении отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников).

. Расходы - затраты, сокращение экономических выгод в течении некоторого отчётного периода в форме истощения или оттока активов, либо таких обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, за исключением случаев когда такое уменьшение связанно с распределением капитала между его собственниками.

. Признание актива или обязательства происходит в том случае, если существует высокая вероятность получения предприятием любых экономических выгод, связанных с этим объектом (в случае актива), или выбытия таких выгод из предприятия (в случае обязательства) и данный актив или обязательство имеет фактическую или иную стоимость, которую можно надежно определить.

. Для оценки элементов финансовой отчетности требуется выбрать соответствующую базу. МСФО требуют, чтобы финансовая отчетность подготавливалась на основе исторической стоимости, при этом все в больше степени используется концепция оценки по справедливой стоимости.

. Информация является уместной (значимой), если она помогает пользователю принимать экономические решения или анализировать прошлые оценки.

. Информация является надежной, если она правдиво (достоверно) представляет то, что она должна была представлять или могла бы представлять по разумным ожиданиям.

. Финансовая отчетность составляется, исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия за исключением случаев, когда руководство предприятия намеревается ликвидировать предприятие или прекратить коммерческую деятельность, либо не имеет иного выбора, кроме как поступать таким образом.

В программном документе последней редакции (25 ноября 2011 г., приказ № 160) отображено 54 пункта общего свода международного стандарта (IFRS и IAS). Также имеются 29 стандартов рекомендательного характера (IFRIC и SIC). Данная стандартизация носит всеохватывающий характер. Стандартизации подверглось большинство направлений экономического регулирования и развития. Отдельным моментом можно выделить налоговую базу МСФО, статьи которого не носят обязательного характера. Причина данного феномена среди специалистов до сих пор не определена, при официальном объяснении в чрезмерном различии налоговых режимов многих стран. Фискальные инструменты в данных рекомендательных статьях также не прописаны. Рассмотрим подробнее основные положения программного документа МСФО.

Целью МСФО является обеспечение финансовой отчетности высококачественной информацией и объективным содержанием, которое:

·является прозрачным для пользователя стандартов;

·обеспечивает необходимую отправную точку для финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

·не содержит превышения затрат на подготовку над выгодами для пользователей;

Стандарты МСФО основаны на 2 основных допущениях:

·Метод начисления (accrual basis) определяет, что все хозяйственные операции должны отражаться в момент их совершения, а не по мере получения, распределения и выплаты денежных средств или их эквивалентов. Другими словами, операции должны учитываться в том отчётном периоде, в рамках которого они возникли. Указанный принцип помогает получить объективную и независимую информацию о предстоящих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, что позволяет спрогнозировать возможные результаты предприятия. Возможный недостаток какой-либо части объявленных к получению денежных средств может быть скорректирован своевременным и правильным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов текущего отчётного периода.

·Непрерывность деятельности (going concern) предполагает продолжение деятельности предприятия в обозримом будущем. А так как у предприятия нет намерения ликвидироваться или сокращать масштабы своей деятельности, то его текущие активы будут отражаться по первоначально установленной стоимости без учёта расходов на ликвидацию. В ином случае финансовую отчетность необходимо составлять на другой основе, которая должна быть раскрыта.

При наличии уже раскрытых критериев объективной информации, представленной в первой части настоящей главы, международные стандарты МСФО устанавливают свои ограничения уместности и надежности информации :

·Своевременность (timeliness) связана с необходимостью соответствия надёжности и уместности информации. Для соответствия критерию уместности необходимо собрать всю информацию по всей имевшейся хозяйственной (экономической) деятельности. Получение же полной и надёжной информации как правило приводит к задержке при составлении МСФО, что влияет на уместность указанной информации;

·Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

·Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

Впоследствии вступления в силу Федерального закона № 208 « О консолидированной финансовой отчётности» круг компаний, которые будут применять МСФО как действующую практику отчетности, расширится. Это в свою очередь потребует дополнительных разъяснений по поводу стандартов предоставления отчётности.

Все страховые, кредитные и прочие организации, ценные бумаги которых будут опущены к обращению на рынке за 2012 год, должны будут готовить консолидированную отчётность по МСФО.А те организации, которые составляют свободную отчётность по РСБУ, уже с 2012 года должны составлять по МСФО.

При этом сроки составления и публикации отчётности стали крайне сжатыми и регламентируются законом. До 30 апреля необходимо составить отчетность и пройти аудит, и в течение следующего за подписанием месяца - опубликовать в открытых источниках.

Один из основных вопросов, который стоит перед организацией в начале подготовки первой отчетности по МСФО - как лучше подойти к вопросу выбора специалистов, ответственных за ее подготовку.

Для получения отчетности по стандартам МСФО предприятию необходимо пройти три этапа:

сбор всей необходимой информации для подготовки отчетности;

подготовку отчетности;

аудит отчетных документов.

Таким образом, финансовую отчетность можно определить как единую, структурированную систему данных об имущественном и финансовом положении той или иной организации и о результатах ее экономической деятельности. Как на национальном, так и на международном уровне финансовая отчетность регулируется законодательными стандартами, позволяющими объективно оценивать статистическую и финансовую информацию предприятий, использующих вышеуказанные стандарты. Международная система контроля качества финансовой отчетности является определяющим фактором в развитии национальных систем контроля отчетности и позволяет надежно оперировать финансовыми показателями, планируя развитие предприятия гораздо эффективнее.


Глава 2. Концепция бухгалтерской (финансовой). Трансформация в соответствии с МСФО


.1 Сравнительный анализ принципов составления и предоставления финансовой отчётности в России и международной практике


Несмотря на сходства между различными вариантами учетных политик, которые разрешено использовать в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение же этих вариантов очень часто базируется на разнице в основополагающих принципах, целях и теориях. Расхождения между МСФО и российской системой бухгалтерского учета, как правило, приводят к существенным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основополагающие различия между российской системой учета и МСФО связаны с исторически обусловленной разницей в конечных (результативных) целях использования полученной финансовой информации. Финансовая отчетность, которая подготовлена в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также иными предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, составляемая ранее в соответствии с российской системой бухгалтерского учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Ввиду того, что эти группы пользователей имели различные потребности в информации и различные интересы, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в разных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была поставлена такая задача бухгалтерского учета в России как «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Концепция бухгалтерского учета в российской экономике трактует данную цель немного шире, акцентируя внимание на то, что сама по себе отчетность должна отвечать интересам, как ее внутренних, так и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Определенно, признание данных целей является значительным шагом в сторону принятия и внедрения МСФО, хотя следует уточнить, что на практике составители отчетности преследуют другие цели, и как оказалось, прежде всего, фискальные.

К примеру, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых и признаваемых в российской системе учета, является приоритет содержания отчета над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или процедур ведения отчета не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с современной российской системой учета операции чаще всего правило учитываются в соответствии с их юридической формой, но не отражают экономическую сущность и содержание операции. Примером, когда в российской системе учета форма превалирует над содержанием, является случай отсутствия необходимой документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что объекты, указанные в отчете более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом МСФО, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий и конфликтов в финансовой отчетности, является отражение и перечисление затрат. Международные стандарты учета заставляют следовать принципу соответствия, согласно которому все ожидаемые затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета ожидаемые затраты отражаются после выполнения всех требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации очень часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному отчетному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют некоторые сложности с реализацией перечисленных принципов на практике. Эта главная проблема, которая остается неразрешенной до настоящего времени.

Резюмируя основные различия в главных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российскими практиками, можно сделать следующие выводы:

·Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, наряду с формированием полной, объективной и достоверной информацией, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам отчетности и предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности;

·В современной российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

·В современной российской практике большинство основополагающих принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

·Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как императив) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

·Присутствуют различия в терминологии.

В таблице 1 приведено общее сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российскими стандартами.


Табл. №1 Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.

МСФО Российское законодательство Бухгалтерский балансБухгалтерский баланс (форма №1)Отчёт о прибылях и убыткахОтчёт о прибылях и убытках (форма № 2)Отчёт о движении капиталаОтчёт об изменениях капитала (форма №3)Отчёт о движении денежных средствОтчёт о движении денежных средств (форма № 4)-Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)-Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)Учётная политика и пояснительная запискаПояснительная записка- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с основными нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует также заметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает состав бухгалтерской отчетности, состоящий из пяти элементов:

·бухгалтерский баланс;

·отчет о прибылях и убытках;

·приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

·аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

·пояснительная записка.

Следовательно, отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств федеральным законодательством рассматривается как часть общих приложений к отчету о прибылях и убытках и бухгалтерскому балансу. Примечателен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по российским стандартам. Специалисты подчеркивают некорректность такого включения, так как получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение, помимо всего, о самом себе.

Важно отметить различие в терминологии, которое уже было затронуто в первой главе настоящей работы: международные стандарты - это стандарты финансовой отчетности, а в российской практике отчетность называется бухгалтерской.

Особого внимания требует проблема соответствия отчетности МСФО. Финансовая отчетность соответствует МСФО в том случае, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, по необходимости. Соответствие МСФО должно быть отражено в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. В противном случае, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются важные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении ведения учета и раскрытия информации. Наличие ряда национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие проводимой учетной политики, включение в отчетность соответствующих пояснений и комментариев не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.

Принятый в МСФО подход необходим для устранения излишне широкой интерпретации стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание на то, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле соблюдены не все требования стандартов. Чаще всего данные ситуации возникают в отношении определенных требований по раскрытию информации (географические и операционные сегменты, операции со связанными сторонами).


2.2 Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчётности в соответствии с МСФО


Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в форматы МСФО - это альтернативная возможность, являющаяся менее дорогостоящей, что позволит трансформировать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с российскими стандартами, в отчетность, соответствующую МСФО.

Важной особенностью МСФО является рамочный характер стандартов. Одним из примеров предоставления свободы при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является отсутствие ярко выраженных предписанных форм: организация в праве создавать формы отчетности самостоятельно, исходя из интересов пользователей. Но, тем не менее, МСФО предусматривают обязательные минимальные требования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Трансформация - это проведение подробного анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение важных корректировок, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который бы соответствовал МСФО. Отчет включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о динамике денежных средств, отчет об происходящих изменениях в собственном капитале, а также все раскрытия, которые требуют МСФО для подготовки пояснительной записки.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО - это первый шаг на пути перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности. Это связано в первую очередь с тем, что крупные предприятия, в случае отказа от перехода России на МСФО, будут нести двойные затраты на составление финансовой отчетности. Во-первых, они будут обязаны составить отчетность в формате РСБУ и провести её аудит. Во-вторых, компаниям потребуется сформировать дублирующую отчетность в формате МСФО и также провести аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита.

Для перехода от РСБУ К МСФО первоочередным шагом является трансформация бухгалтерской отчётности российских компаний в соответствии с практикой международных стандартов бухгалтерской отчётности.

Это обусловлено фактом того, что при дублировании учёта в соответствии с МСФО, необходимо провести трансформацию отчётности для определения пробного начального баланса и общих форм бухгалтерской отчётности.

На данный момент выделяют два первоочерёдных метода составления отчётности по МСФО: трансформация бухгалтерской отчётности и конверсии.

Процесс трансформации - подход периодический, характеризуемый анализом информации сформированной по российской системе бухгалтерского учёта и дальнейшей её трансформации в соответствии с МСФО.

Компания формирует и, соответственно, отражает информацию о финансовом положении организации, ориентируясь на требования российской системы бухгалтерского отчёта. Различные корректировки в бухгалтерскую отчётность вносятся только в случае необходимости из соответствия с МСФО.

Таблица 2.1

Полная трансформацияДанный метод вносит различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить большинство различий между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется установленная информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с системой IАS без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация же представлена в местной валюте.Полная трансформация с учетом гиперинфляцииЭтот метод предусматривает полный комплект изменений, осуществляемых при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с системой IАS в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают динамику покупательной способности денег.Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валютуВ этом способе финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с системой IАS, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную для того, чтобы сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной компанией.

При применении вышеуказанных методов важно помнить, что:

. Точность и объективность информации в определенной мере зависят от знаний и умений тех, кто проводит сам процесс перекладки финансовой отчетности, это влияет на качество проводимых корректировок при подготовке требуемых финансовых отчетов.

. Без полного взаимопонимания и сотрудничества со стороны персонала компании внешние специалисты не смогут успешно осуществлять процесс конверсии (процесс трансформации) финансовой отчетности.

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно отличаться в различных компаниях. Рекомендуется вовлечение в процесс трансформации работников компании.

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе перехода из российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включать следующие этапы:

. Планирование

. Осуществление процесса трансформации

. Составление финансовой отчетности и примечаний

Компания заполняет информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и по мере необходимости, вносит различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы данные в ходе трансформации соответствовали стандартами МСФО.

При выполнении трансформации важно помнить, что:

·точность информации в полной мере может зависеть от навыков и знаний тех, кто совершает процесс трансформации бухгалтерской отчётности, что в свою очередь оказывает влияние на качество корректировок при подготовке бухгалтерских отчётов;

·успешная трансформация бухгалтерской отчетности внешними специалистами возможна только при условии сотрудничества и взаимопонимания со стороны персонала компании;

·в различных компаниях могут отличаться методы и подходы трансформации. Необходимо привлекать к данному процессу работников компании.

План трансформации финансовой отчётности основанной на российской системе бухгалтерского учёта к МСФО должен предусматривать планомерный переход и включать следующие этапы:

. Планирование.

. Трансформация.

. Составление бухгалтерской отчетности и примечаний.

Прежде чем приступить к процессу трансформации важно выполнить следующие действия:

. выявить информацию о деятельности организации, видах этой деятельности и её корпоративной структуре;

2. получить информацию в документальном виде о действующей системе бухгалтерского учёта, о методах и процедурах учётной практики, регулирующих учёт хозяйственной деятельности и операций;

. создать график осуществления трансформации, предварительно оценив объём предстоящих работ и согласовав его с руководством компании; получить имеющуюся отчётность организации, составленную по стандартам системы российского бухгалтерского учёта.

Большую часть информации, необходимую для процесса трансформации финансовой отчётности в соответствии с концепцией МСФО, можно выявить путём анализа счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации. Стоит отметить, что условно можно разделить счета бухгалтерского учёта на временные (данные отражают в отчёте о прибылях и убытках) и постоянные (данные отражают в бухгалтерском балансе). В различных организациях метод осуществление процесса трансформации может значительно варьироваться.

Стратегия проведения процесса трансформации включает следующие пункты:

·анализ учётной политики организации и состояния её бухгалтерского учёта;

·анализ счётов оборотно-сальдового баланса в организации;

·составление и сопоставление преобразованного (пробного) баланса на отчетную дату;

·проведение подготовки, для осуществления процесса составления отчёта о прибылях и убытках в соответствии с МСФО, рабочих таблиц; подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;

·подготовку форм для бухгалтерской отчётности и раскрытия к ним.


2.3 Анализ применения принципов международного отчёта в российской системе финансовой отчётности


Выше были рассмотрены основные принципы МСФО, на основании которых предприятию рекомендуется составлять требуемую отчетность с целью удовлетворения потребностей пользователей в экономической информации.

Рассмотрим реализацию этих принципов в российской системе финансовой отчетности.

Принцип начисления. Этот основополагающий пункт МСФО позволяет отразить в отчете все последствия фактов хозяйственной деятельности за период времени, когда они происходили, независимо от получения и выплаты денежных и иных средств. Данный принцип в российской системе учета понимается неполно. Большей частью он понимается как метод установления момента реализации по факту отгрузки, а применение принципа в отношении ряда текущих производственных расходов не осуществляется. Это актуально, например, при анализе потребления различных видов услуг, энергии, а также расходов по которым в издержки производства включаются и обращения по мере поступления счетов поставщиков, а не по результату их производственного потребления.

Непрерывность осуществлении деятельности организации. В соответствии с данным принципом МСФО, бухгалтерская отчётность базируется на предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни вынужденной необходимости прекращать или сокращать финансово-хозяйственную деятельность в ближайшем будущем. Реальное применение данного принципа в современных условиях развития российских стандартов отчетности нередко не осуществляется, что приводит к снижению объективности информации, а зачастую и к ее фальсификации. Это подтверждается государственно регистрацией и краткосрочным периодом функционирования предприятий «однодневок», созданных под исполнение одной единственной операции, которая часто является инструментом «отмывания» денег, заработанных нечестным путем, либо осевших в оффшорных компаниях.

Определение основополагающих принципов и требований, предъявляемых информационному содержанию отчетности и в МСФО и в российской системе совпадают. Многие допущения и требования МСФО нашли свое отражение в российской системе нормативного регулирования. Определения этих требований и допущений также имеют большое сходство. Однако, если говорить о выполнении и соблюдении данных требований на практике, то можно констатировать тот факт, что в зарубежных системах они выполняются, а в российской практике почти не выполняются, причем непоследовательно и неформально. Причина подобно политики предприятий зарубежом кроется в том, что это - основной способ для достижения цели, поставленной перед отчетностью: удовлетворение информационных запросов интересующихся пользователей, а также инвесторов, что особенно хочется подчеркнуть. В российской практике, в противоположность зарубежным, основным пользователем отчетности являются не потребители и инвесторы, а фискальные ораны и органы власти, которые, вопреки логике развития международных стандартов требуют не бухгалтерских методов формирования отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности, как уже было указано в первой главе, базируются на таких основополагающих принципах составления отчетности, как:

§принцип начисления;

§принцип непрерывности деятельности;

§принцип приоритета содержания над формой;

§принцип осторожности (предусмотрительности),

§принцип существенности и значимости;

§принцип последовательности представления информации;

§принцип сопоставимости информации;

§принцип понятности;

§принцип оценки;

§принцип допущения со стороны руководства.

Если в том или ином международном стандарте не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении финансовой отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов. Кроме того, международные стандарты требуют более подробного раскрытия информации, детализации, пояснений учетной политики. Но самое главное - это отличия в оценке и отражении активов и обязательств, а также отсутствие в российских стандартах таких ключевых понятий, присущих МСФО, как справедливая стоимость, обесценение активов, поправки на гиперинфляцию и др.

В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключения из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ во многом соответствуют международным стандартам, хотя отдельные различия сохраняются до сих пор.

Основные преимущества МСФО состоят в их простоте для изучения и осмысления. К любой статье отчетности даются четкие объяснения и комментарии. В обязательном порядке в отчетности, составленной в соответствии с МСФО, присутствует описание учетной политики, которая использовалась хозяйствующим субъектом, и перечисляются основные допущения, которые имели место при составлении данной отчетности.


Глава 3. Предложение по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчётности в России


.1 Совершенствование системы финансовой отчётности в России


В настоящий момент Совет по МСФО (IASB) завершил проект по изменению и усовершенствованию общепринятых стандартов типа IAS 1 и IAS 7. Причина данных изменений была заключена в том, что действовавшая система финансовой отчетности критиковалась (и до сих пор осуждается), как с точки зрения новизны раскрываемой информации для прогнозирования будущих денежных потоков и операций организации так и полезности. Основная цель проекта Совета по МСФО заключалась как раз в разработке специализированной модели формирования и раскрытия информации в финансовой отчетности, которую возможно было бы применить инвесторам, кредиторам и другим пользователям отчетности: глубже вникнуть в текущее финансовое положение организации, а также в финансовую историю предприятия; выяснить, каким образом проводимая деятельность организации привела к изменениям в финансовом положении организации; использовать текущую информацию финансовой отчетности (вместе с информацией из других сводимых и подходящих источников) для оценки показателей будущих денежных потоков предприятия.

Данная модель бухгалтерской отчетности была ориентирована на выявление информации для биржевых и прочих акторов инвестиционной деятельности, заинтересованных в стабильном росте экономической стоимости организации. Ориентируюсь на последние методы оценки рыночной стоимости организации, в проекте последних форм финансовой отчетности определённо четко разграничивают финансовую и хозяйственную деятельность предприятия. В процессе финансовой деятельности осуществляется финансирование хозяйственной деятельности при помощи привлечения финансовых средств. В процессе хозяйственной деятельности агенты - наемные менеджеры вкладывают привлеченные средства в те или иные операции с расчётом увеличения богатства инвесторов (собственников), выражаемого в экономической или иной стоимости оцениваемой коммерческой организации.


Таблица 1. Рассматриваемая Советом по МСФО концептуальная структура финансовой отчетности

Отчет о финансовом положении Отчет о совокупной прибыли Отчет о движении денежных средств Хозяйственная деятельность (операционные активы и обязательства, инвестиционные активы и обязательства) Хозяйственная деятельность (операционные доходы и расходы, инвестиционные доходы и расходы) Хозяйственная деятельность (денежный поток по операционной деятельности, денежный поток по инвестиционной деятельности) Финансовая деятельность (финансовые активы, финансовые обязательства) Финансовая деятельность (доходы по финансовым активам, расходы по финансовым обязательствам) Финансовая деятельность (денежный поток по финансовым активам, денежный поток по финансовым обязательствам) Налог на прибыль Налог на прибыль по продолжающейся деятельности (хозяйственной, финансовой) Налог на прибыль Прекращаемая деятельность Прекращаемая деятельность после налогообложения Денежный поток по прекращаемой деятельности - Прочие статьи совокупной прибыли после налогообложения - Собственный капитал - Денежный поток по собственному капиталу Отчет об изменениях личного капитала не приводится, поскольку он не включает тех разделов и показателей, которые используются в других формах финансовой отчетности.

Из табл. 1 становиться ясно, что хозяйственная деятельность организации, как таковая, в рекомендуемой модели финансовой отчетности состоит из двух видов деятельности: инвестиционной и операционной. Операционная деятельность, как правило, считается основной. Для данной деятельности была создана специализированная организация. Инвестиционная деятельность, в свою очередь, охватывает операции, напрямую не связанные с главной функциональной целью деятельности анализируемой организации. В процессе проведения инвестиционной деятельности организация использует обязательства и инвестиционные активы для получения дополнительного дохода.

Кроме того, состав проверяемой отчетности, подготовленной в требуемом формате международных стандартов, не может ограничиваться только лишь перечисленными обязательными формами финансовых и бухгалтерских отчетов. Виду того, что, применение международных стандартов дает реальную возможность получать объективные сведения о процессе функционирования предприятий различных отраслей и сфер деятельности, в системе МСФО (IFRS) 1 утверждается обязательное представление в первой отчетности необходимой информации, которая дает возможность внутренним и внешним пользователям сформулировать собственное мнение о декларируемом влиянии использования концепций и методик, которые были приняты на основании международных стандартов и финансовом положении компании, ее финансовых результатах, величине потоков финансовых средств и оборотных активов. В российской законодательной базе, такого требования пока не наблюдается.

До недавнего времени в качестве еще одного различия в формировании отчетности по российским правилам и МСФО, можно было отметить - периодичность ее составления и продолжительность лимитируемых отчетных периодов. В соответствии с программой МСФО отчетность должна составляться, ежеквартально или ежегодно. Никаких определенных требований к начальным и конечным срокам отчетного периода система МСФО точно не указывает. Воспроизведение промежуточной отчетности за малые периоды (менее года или полугода), по стандартам МСФО - это личное право отдельно взятой компании, а не ее прямая обязанность. В свете последних изменений, которые произошли в российском законодательстве, начиная с 01.01.2013 г. российским компаниям предусмотрены следующие требования к финансовой отчетности. Ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ декларирует тот факт, что «экономический субъект обязан составлять годовую отчетность, если иной вариант подобной отчетности не установлен другими наличествующими федеральными законами, а также нормативными документами органов государственного регулирования и ведения бухгалтерского учета. Годовая финансовая отчетность, таким образом, составляется за отражаемый отчетный год. Промежуточная же отчетность составляется предприятием только в случаях, перечисленных в законодательстве Российской Федерации, Промежуточная отчетность составляется за текущий отчетный период менее чем года».

Данный факт еще более сближает требования к составлению отчетности по российским стандартам и МСФО. Необходимо отметить, что за последнее время в России, в ежедневной бухгалтерской практике учета стандарты МСФО находят все большее применение, но для одних категорий организаций данный факт является обязательным в виду наличия закона, для других - ввиду наличия требований учредителей компании и ее инвесторов. Впервые за все время проводимых реформ в России было заявлено на уровне власти и закона государства о необходимости сопоставления российских стандартов бухгалтерского учета и системы МСФО в конце 90-х гг. двадцатого века. Это проявилось в незамедлительном принятии Программы реформирования финансовой отчетности в зависимости от международных стандартов финансовой отчетности, которая была утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283. Указанная программа реформирования определяла основные цели и задачи трансформации, основные векторы предполагаемой реформы и конкретный план по изменению статей и требований РСБУ. Существенным продвижением в сближении РСБУ и МСФО оказалась Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочной перспективе, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180. В соответствии с Концепцией, рассчитанной на 2004 - 2010 гг., «все общественно значимые компании - открытые акционерные общества, финансовые институты и пр. - должны составлять консолидированную отчетность по МСФО начиная с 2007 г. Остальные компании, составляющие консолидированную отчетность, должны были начать использовать МСФО не позднее 2010 г.».

Начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета и формирования отчетности в нашей стране, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие: 1. принят Федеральный Закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу с 01.01.2013 года; 2. принят Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», устанавливающий общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности; 3. принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 г. « 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»; 4. 07.07.2011 г. определен специальный экспертный орган для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав МСФО, на территории РФ. Им стала некоммерческая организация Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»; 5. Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к ним, которые организации обязаны применять, начиная с отчетности за 2011 г.; 6. Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. № 1н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств.


3.2 Этапы формирования стандартов бухгалтерской (финансовой) отчётности в России: теоретические аспекты прогнозируемого реформирования


В настоящее время нормативная база по финансовой отчетности и бухгалтерскому учету в Российской Федерации разрабатывается на основе классического индуктивного подхода, подразумевающего переход от частного к общему. В качестве частного выступают отдельные стандарты (ПБУ), а общего - вся нормативная база, которую предполагается создать в процессе реформы. Формирование системы при классическом подходе происходит путем слияния ее компонентов (стандартов), разрабатываемых отдельно.

На первом этапе выделяются цели функционирования различных (отдельных) подсистем. Применительно к реформированию системы бухгалтерского учета это означает постановку цели создания некоторого ПБУ в соответствующем техническом задании, его систематизацию и представление разработчикам стандартов. На втором этапе анализируется информация, которая необходима для формирования отдельных подсистем (ПБУ), т.е. рассматриваются, определяются и принимаются во внимание положения эквивалентных МСФО, не идущие в разрез с российским законодательством. На третьем этапе создаются подсистемы (стандарты), которые в конечном итоге должны создать подобную российскую систему бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Недостаток данного (индуктивного) подхода определяется тем, что создаваемая система регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности на его основе носит фрагментированный неполноценный характер ввиду отсутствия на данный момент единой методологической базы.

Известным является факт нормального функционирование системы в силу наличия сложных связей как внутри этой системы, так и связей другого рода с внешней средой. В связи с этим разработка, последующее принятие отдельных стандартов без возможного учёта общих целей функционирования создаваемой системы и предъявляемых в последствии к ней целей, могут приводить к ошибкам.

В следствии чего новые разрабатываемые стандарты часто вступают в противоречие с ныне действующими ПБУ. В связи с этим есть необходимость редактировать первоначально принятые стандарты. Важно отметить что за 5 лет осуществления Программы два раза менялась редакция трех ПБУ из уже принятых девятнадцати, таких как: стандарты по материально- производственным запасам, основным средствам и условным фактам хозяйственной деятельности. Т.е. была проведена двойная работа по 16% принятых нормативных актов Программы. При этом, определённые правки внесли свои коррективы в другие ПБУ. Соответственно, можно утверждать, что метод индуктивного классического подхода в процессе разработки новых стандартов, с точки зрения содержания нормативных документов, неэффективен.

Поэтому, на мой взгляд, необходимо использовать системный подход как методологическую основу для разработки нормативной базы по бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности. Системный подход подразумевает то, что система (например, система стандартов по бухгалтерскому учёту) является интегрированным целым разобщённых отдельных подсистем. Такой подход даёт возможность взглянуть на изучаемый объект как комплекс подсистем, взаимосвязанных и объединённых между собой, и выявить его интеграционные свойства, внешние и внутренние связи. В следствие есть возможность избежать противоречия между подсистемами. Системный подход, в отличии от классического, даёт возможность последовательного перехода от общего к частному, при этом в основе рассмотрения находится конечная цель, ради которой создана система.

Последовательность формирования системы при системном подходе включает в себя несколько этапов:

.Исходя из анализа ограничений внешней среды, формулируются цели функционирования создаваемой системы;

.На основании цели функционирования системы определяются требования, которым должна удовлетворять система;

.На базе этих требований формируются, ориентировочно, некоторые подсистемы;

.Наиболее сложный этап синтеза системы: анализ различных вариантов и выбор подсистем, организация их в единую систему.

Перед тем, как приступать к формулировке цели, необходимо обосновать выбор одного из возможных вариантов формирования системы финансового учета: либо создание собственной системы национальных стандартов, либо переход на МСФО в неизменном варианте. Первый вариант, т.е. создание собственной системы, предполагает сохранение континентальной модели бухгалтерского учета, что требует колоссальных трудозатрат в части согласования разрабатываемых стандартов с действующим законодательством. В этом случае приходится либо менять само законодательство (в частности, гражданское и другие отрасли права) в соответствии с принимаемыми стандартами, либо идти вразрез с требованиями МСФО, как это происходит сейчас. В противном случае невозможен контроль за соблюдением новых стандартов, который при континентальной системе осуществляется, главным образом, государственными структурами (в частности, налоговыми инспекторами).

Конечную цель реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности необходимо сформулировать следующим образом: повышение эффективности интеграции России в мировую экономику через переход общественно значимых организаций, предприятий с котируемыми ценными бумагами и других заинтересованных хозяйствующих субъектов на Международные стандарты финансовой отчетности. В сформулированной таким образом цели четко очерчен круг объектов реформы - общественно значимые организации (т.е. хозяйствующие субъекты, активно привлекающие средства населения: кредитные организации, страховые компании и участники рынка ценных бумаг) и предприятия с котируемыми ценными бумагами, а также точно определена система стандартов, на которую в конечном итоге они обязаны перейти, а именно: МСФО. Кроме того, подчеркивается связь с внешней средой (мировой экономикой), что является необходимым условием работоспособности любой системы, учитываются требования экономической целесообразности (повышение эффективности интеграции) и разрешается вести учет по международным стандартам предприятиям, не попадающим в две вышеназванные категории и в то же время желающим составлять отчетность по МСФО.


3.3 Определение экономической эффективности применения МСФО на микроэкономическом уровне


Для повышения эффективности интеграции в мировую экономику Российской Федерации необходимо не только привести свое законодательство (в частности, бухгалтерское) в соответствии с международными нормами, обеспечить практическую базу для внедрения МСФО в лице самих предприятий и заинтересованных пользователей финансовой отчетности. Поддержкой руководителей организаций удастся заручиться только в том случае, если экономические выгоды от перехода на МСФО, в конечном итоге, окажутся выше по сравнению с издержками, связанными с внедрением новой системы бухгалтерского учета.

Соответственно, цель настоящего пункта заключается в раскрытии экономических выгод и затрат, которые должны учитывать менеджеры российских предприятий при принятии решения о переходе на составление финансовой отчетности по МСФО. Переход российских предприятий на МСФО многие специалисты рассматривает исключительно с точки зрения интересов внешних пользователей финансовой отчетности. Так, пытаясь преуменьшить необходимость применения МСФО в России, они утверждают, что лишь небольшому количеству компаний необходим доступ на международный рынок капитала. По мнению сторонников данной позиции, это крупные организации, которые «могут и сами о себе позаботиться» (т.е. могут позволить себе нести дополнительные затраты, связанные с регулярной трансформацией финансовой отчетности в формат МСФО). На наш взгляд, данное утверждение не совсем верно, так как в нем, с одной стороны, не учитываются другие потребности предприятий и, с другой стороны, вообще не принимаются во внимание интересы российских банков, фондовых бирж и других внутренних источников капитала.

Что касается регулярной трансформации российской отчетности в формат МСФО, то чем дольше будет продолжаться данный процесс и чем больше российских предприятий будет вынуждено проводить трансформацию своей финансовой отчетности, тем больше издержек будет нести вся экономика России в целом. Постоянно возобновляемый дорогостоящий процесс трансформации финансовой отчетности можно рассматривать как «программу полной занятости» крупнейших международных аудиторских и консалтинговых фирм. Ресурсы следует использовать гораздо эффективнее, направляя их на внедрение МСФО, разработку методических рекомендаций по применению МСФО, обучение и аттестацию профессиональных кадров. Недооценка интересов руководителей предприятий при переходе на МСФО, во-первых, обусловлена тем, что в России бухгалтер традиционно выполнял и выполняет, главным образом, счетоводческие функции (т.е. сбор и регистрацию информации о хозяйственных операциях, имевших место в отчетном периоде), составляя отчетность, главным образом, для налоговых органов. Во всем мире бухгалтерский учет понимается гораздо шире. Помимо чисто счетоводческих функций, бухгалтер (ассоuntаnt) отвечает за представление финансовой информации в таком виде, который позволяет менеджерам принимать решения, осуществлять планирование и контроль. Бухгалтер использует свое профессиональное суждение при расчете различных показателей (например, при определении срока полезного использования объектов основных средств, размера убытка от неразрешенного судебного иска, величины отложенных налогов, дисконтированной стоимости предстоящих пенсионных вы плат сотрудникам предприятия и т.п.).

Как видно из указанных примеров, бухгалтерский учет по МСФО предусматривает раскрытие информации, ориентированной на будущие периоды хозяйственной деятельности, в получении которой заинтересованы не только профессиональные участники фондового рынка, но и менеджеры компаний, в частности, при заключении контрактов с зарубежными партнерами. Во-вторых, именно транснациональные корпорации наиболее активно выступают за применение единых стандартов учета. Данное обстоятельство также способствовало широкому распространению мнения о том, что переход на МСФО выгоден только крупнейшим российским компаниям.

В этой связи отдельного внимания заслуживают экономические выгоды, которые получат крупные российские предприятия в случае, если им разрешат вести учет и составлять финансовую отчетность только по международным стандартам:

·группам компаний будет гораздо легче составлять сводную отчетность. В настоящее время материнским компаниям в процессе составления сводной отчетности приходится трансформировать отчеты дочерних и зависимых обществ в соответствии с МСФО. Если организации в рамках группы будут вести учет только по МСФО, произойдет существенное снижение материальных и трудовых затрат на составление сводной финансовой отчетности в формате МСФО. Снижение затрат во многом обусловлено тем, что соблюдать требования единой нормативной базы гораздо легче, чем положения целого ряда национальных стандартов; у находящихся в различных странах дочерних и зависимых обществ российских транснациональных компаний появится возможность обмениваться опытом в области ведения финансового учета. Другими словами, упростится процесс обучения персонала вопросам учета на уровне транснациональных корпораций;

·гармонизация бухгалтерского учета и отчетности будет способствовать совершенствованию системы внутреннего контроля.

В то же время следует отметить, что от перехода на МСФО выигрывают не только крупнейшие российские компании. Учет по МСФО также выгоден другим российским организациям (включая предприятия малого и среднего бизнеса). В частности, переход на МСФО позволит всем российским компаниям:

·расширить доступ к финансированию и снизить цену привлекаемого капитала благодаря повышению прозрачности хозяйственной деятельности и гармонизации стандартов;

·сократить в долгосрочной перспективе затраты на обновление программного обеспечения по бухгалтерскому учету и обучение персонала. Принимая во внимание нестабильность российского законодательства, компаниям часто приходится обновлять свои программные продукты с выходом каждого нового нормативного акта. В отличие от российской системы стандартов, модель учета по МСФО уже практически полностью сформирована и не будет подвержена столь частым изменениям;

·уменьшить возможность злоупотреблений со стороны руководства компаний и повысить уровень защиты прав мелких акционеров. Главным образом, это обеспечивается за счет раскрытия информации о сделках со связанными сторонами, инвестициях в зависимые общества, объединениях компаний и прибыли в расчете на одну акцию;

·установить равноправные и доверительные отношения с зарубежными организациями. Иностранные партнеры охотнее идут на заключение сделок с российскими экономическими субъектами в случае, если последние используют те же самые принципы бухгалтерского учета.

Последний пункт заслуживает особого внимания, так как эффективность интеграции России в мировую экономику следует повышать на всем микроэкономическом уровне, а не только на уровне транснациональных компаний. В качестве примера подобных коммерческих отношений между российскими и зарубежными предприятиями можно привести следующие:

?корреспондентские отношения с зарубежными банками и проведение всех видов межбанковских операций. Это касается не только крупных банков со значительным объемом международных операций, но и российских региональных банков;

?международные отношения с зарубежными страховыми компаниями (в том числе перестрахование рисков);

?прямые инвестиции в предприятия малого и среднего бизнеса, осуществляемые специализированными венчурными фондами и международными финансовыми институтами. В частности, одним из необходимых условий получения инвестиций от Европейского банка реконструкции и развития является составление финансовой отчетности по МСФО;

?создание и деятельность совместных предприятий (СП) и консорциумов: если компании, входящие в СП или консорциум, не соблюдают единые стандарты бухгалтерского учета (МСФО), значительно осложняется процесс отчетности перед зарубежными партнерами о доле участия в совместной деятельности, в связи с чем могут возникать разногласия;

?договоры поручения/договоры комиссии, заключаемые российскими дистрибьюторами с зарубежными поставщиками, могут предусматривать возмещение затрат, комиссионные с объема реализации и прочие положения, напрямую зависящие от произведенных затрат и других показателей бухгалтерского учета, в основе которых должны лежать общепризнанные стандарты. То же самое относится к отдельным международным договорам консигнации, лицензионным и франчайзинговым соглашениям, договорам технического содействия;

?соглашения об экспортно-импортном кредитовании, приобретающие все большее значение для России. Как и в случае с банковскими отношениями, для их заключения российским экспортерам или импортерам необходимо представить финансовую отчетность, заслуживающую доверие и доступную для понимания зарубежными кредиторами;

?отношения с поставщиками и потребителями, особенно если они основаны на электронной коммерции и/или электронном обмене данными. В этом случае использование финансовой отчетности, составленной по международным стандартам, является одним из необходимых условий для заключения сделок;

?рассмотрение в арбитражном суде и урегулирование споров в ходе внешнеторговой деятельности (в качестве примера можно привести разбирательство по поводу «демпинговых» цен российских экспортеров стали, когда отсутствовала полная информация о затратах на производство стали, приемлемая для всех сторон).

Вышеуказанный перечень международных отношений предприятий малого и среднего бизнеса не является исчерпывающими, однако он наглядно свидетельствует о том, что отчетность в формате МСФО необходима не только крупным российским компаниям, привлекающим капитал на международном рынке.

Таким образом, при принятии решения о целесообразности внедрения МСФО на микроэкономическом уровне (предприятии), не входящем в круг организаций, для которых применение МСФО является обязательным, руководитель должен использовать следующий алгоритм:

·оценить перспективы развития своего предприятия на ближайшие два-три года (с точки зрения наличия планов по установлению связей с зарубежными партнерами, выхода на международный фондовый рынок и других сценариев развития, при которых переход на МСФО становится необходимым условием повышения эффективности хозяйственной деятельности компании);

·выявить все выгоды и затраты, связанные с внедрением МСФО;

·представить выгоды и затраты в денежном выражении согласно рекомендациям;

·исходя из результатов сопоставления затрат и выгод принять соответствующее решение о целесообразности (одно из нижеперечисленных):)внедрения МСФО;)ведения исключительно учета для целей налогообложения;


Заключение


Говоря о преимуществах МСФО перед национальными (в частности, российской) системами учета и контроля финансовой информации, то можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это означает сравнимость, понятность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности, прозрачность; для компаний - меньшие издержки по привлечению капитала, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, одна система учёта, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов - возможность участия в принятии стандартов, единообразные принципа бухучёта, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов - основа для национальных стандартов, обмен опытом, конвергенция стандартов; большее доверие к национальным стандартам, для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

В заключение важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО важным шагом в процессе будет построение взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности и объективности предоставляемой информации будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более надежными. Бесспорно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в изоляции от международного. По итогам проводимых в России реформ уже можно говорить об как положительных результатах, так и о намеченных проблемах перехода. Однако, реформа будет реально окончена лишь, когда бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний - действительно заинтересуются предоставлением достоверной и объективной информации. Это можно понимать как более активное ведение работы по повышению квалификации бухгалтеров.

Одной из главных причин создания новой экономики была именно глобализация стандартов, и можно с уверенностью утверждать, что эта тенденция сохранится и в будущем. Необходимо рассматривать международные стандарты финансовой отчётности как эффективный инструмент для выхода на независимые и прозрачные международные рынки капитала, как новый комплексный (гибридный) подход в процессе формирования финансовой информации. Успешно функционирующая организация с гибкой и мобильной структурой в следующем столетии должна анализировать, собирать и обрабатывать данные потоки в реальном режиме времени. Переход на МСФО является важным шагом любой компании, которая стремится использовать данные ресурсы и возможности.

В вышеуказанном понимании финансовую информацию необходимо рассматривать как один из важнейших инструментов принятия требуемых хозяйственных решений, ввиду того, что от её качества зависит эффективность привлечения сторонних инвестиций и, как результат, финансовое состояние предприятий. Остается только стремиться к тому моменту времени, когда российские предприятия начнут разговаривать на одном языке с международным бизнесом и рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправных партнёров, что позволит в полной мере начать использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.


Список использованной литературы


1.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180).

.Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете;

.Бычкова С.М. Бадмаева. Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие для студентов вузов. Изд-во: Эксмо. М., 2008 г.

.Рыбянцева М.С. К вопросу о сущности, структуре и назначении бухгалтерской (финансовой) отчетности // Политематический сетевой электронный научный журнал кубанского государственного аграрного университета (№70) Изд-во: Кубанский государственный аграрный университет (Краснодар), 2011., с. 332 - 353.

.Чернышева З.Д. Развитие бухгалтерского учета и отчетности как информационной базы оценки финансового состояния организаций: монография / З.Д. Чернышева, М.В. Емельянова, О.С. Хаупшева. - Белгород: Издательство БУКЭП, 2011.

.Disсussiоn Рарer. Рreliminаry Views оn Finаnсiаl Stаtement Рresentаtiоn. IАSСF, 2008

.httр://fd.ru/аrtiсles/38508

.httр://www.соnsultаnt.ru/dосument/соns_dос_LАW_153957/ © КонсультантПлюс, 1992-2013

.httр://www.соnsultаnt.ru/dосument/соns_dос_LАW_153957/ © КонсультантПлюс, 1992-2013;

.httр://www.be5.biz/ekоnоmikа1/r2012/3540.htm

.httр://www.msfоfm.ru/ifrs/18-ifrs/ifrs/135-frаmewоrk

.httр://www.сenter-yf.ru/dаtа/Buhgаlteru/MSFО.рhр

.httр://www.msfоfm.ru/news/377-2012-01-17-08-08-49


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Больше работ по теме:

КОНТАКТНЫЙ EMAIL: [email protected]

Скачать реферат © 2016 | Пользовательское соглашение

Скачать      Реферат

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СТУДЕНТАМ