Издержки обращения в торговле

 

Введение

Актуальность выбранной темы предопределена тем, что торговля является наиболее динамично развивающимся сегментом рынка сферы услуг. По некоторым оценкам, в области оптовой и розничной торговли занято от одной пятой до четверти всего активного населения.

Понятие «издержки» наделено выраженным общеэкономическим смыслом. Чаще всего понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» (рассматриваемого в традиционном аспекте) применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Вообще, издержки - это суммарные жертвы предприятия, индивидуума или социума (общества), связанные с выполнением определенных бизнес-операций.

В торговой деятельности такие виды расходов, связанные с производственной деятельностью, традиционно называют издержками обращения.

Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение, поскольку результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат. Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения.

Понимание сущности издержек обращения и их всесторонний анализ играют важную роль в осуществлении оперативного руководства торговым предприятием, контроля за выполнением плана поставок и плана товарооборота, за использованием денежных средств, за состоянием расчетов и кредитных отношений, за сохранностью товарно-материальных ценностей, за выполнением плана по труду, заработной плате, прибыли и рентабельности. Они призваны также способствовать проведению строжайшего режима экономии, снижению материальных, трудовых и денежных затрат, выявлению внутренних резервов и возможностей, внедрению и осуществлению принципов хозрасчета в каждом торговом предприятии. Кроме того, именно издержки обращения выступают основным фактором конкурентоспособности торгового предприятия, а значит - условием его выживания и роста. Цель любой фирмы - минимизация издержек и максимизация полученной прибыли. Поэтому снижение величины затрат в условиях рыночной экономики является одной из важнейших задач системы управления торговым предприятием.

Объект исследования: расходы предприятий и организаций.

Предмет исследования: издержки обращения в торговле, организация и ведение учета расходов на продажу.

Цель данной курсовой работы: рассказать об учете издержек обращения на предприятиях торговли.

Задачи курсовой работы:

определить сущность издержек обращения;

выяснить нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения в торговле;

проанализировать учет издержек обращения по статьям затрат.

В ходе исследования были использованы труды следующих авторов: Агафоновой М.Н., Авдеева В.В., Бескоровайной С.А., Волкова Н.Г., Захарьина В.Р., Семенихина В.В., Малюкина И.Г., Петровой Е.К. и других.

Нормативно-правовой источник - справочно-правовая система Консультант Плюс.

1. Понятие издержек обращения

В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под затратами торгового предприятия понимается денежная оценка суммарной величины затрат торгового предприятия, как относимых на издержки обращения, так и не учитываемых в их составе.

Осуществляя торговую деятельность, фирма-продавец несет расходы не только в виде покупной стоимости товаров, но осуществляет и иные затраты, непосредственно связанные с оказанием торговых услуг. В торговой деятельности такие виды расходов, связанные с производственной деятельностью, традиционно называют издержками обращения.

Издержки обращения представляют собой важнейший оценочный показатель деятельности торговых компаний. Именно издержки обращения позволяют определить качество и эффективность работы любой торговой фирмы. Анализ издержек обращения торговой компании позволяет своевременно выявить способы, возможности и резервы по сокращению расходов торговой организации, повысить эффективность ее работы и получить более высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для торговой фирмы имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах, которая так необходима сегодня любой торговой фирме для принятия своевременных управленческих решений.

Издержки обращения в торговых организациях выполняют ту же экономическую роль, что и себестоимость продукции в организациях сферы материального производства. Принципиальная разница в том, что издержки обращения полностью распределяются на все проданные товары, в то время как расходы в сфере материального производства образуют себестоимость единицы продукции.

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете. В организациях, осуществляющих торговую деятельность на этом счете, отражаются расходы на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, расходы по хранению и подработке товаров, расходы на рекламу, представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы.

Все расходы группируются по статьям. Расходы на продажу списываются в дебет счета 90 «Продажи» проводкой Д 90 К 44. Расходы, связанные с доставкой товаров до склада торговой организации, если они не включены в договорную цену товара в конце каждого месяца, в зависимости от принятой учетной политики организации либо списываются на счета реализации, либо распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Основной документ, определяющий порядок учета расходов (в том числе расходов на продажу) для целей бухгалтерского учета, - ПБУ 10/99. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Кроме того, согласно п. 8 ПБУ 10/99 для управленческих целей в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат может устанавливаться организацией самостоятельно.

Минфином России и ныне упраздненным Комитетом по торговле России Приказом от 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2 были утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Несмотря на то, что с 1 января 2002 г. с введением в действие гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ эти Методические указания для налоговых целей не применяются, торговые организации вправе использовать их для целей бухгалтерского учета.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Сегодня указанные Методические рекомендации используются в основном для учета фактических затрат на продажу товаров, калькулирования себестоимости товаров, формирования продажных цен и решения иных проблем управленческого характера.

Методическими рекомендациями предусмотрена следующая номенклатура расходов на продажу (издержек обращения).

Это укрупненная номенклатура статей издержек обращения, включающая 14 статей, в том числе статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом». Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому в настоящее время учитываются в составе прочих расходов (на балансовом счете 91), а не в составе издержек обращения, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету затрат довольно подробно разъясняется, что включается в состав той или иной статьи издержек обращения. Организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. В целях управленческого учета целесообразно вести учет затрат по отдельным торговым объектам (складам, розничным магазинам и т.п.). Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Для управленческих целей торговым предприятиям целесообразно организовать бухгалтерский учет прямых и косвенных затрат. Прямыми затратами для управленческих целей на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемого товара. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (или всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе отдельных торговых объектов учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида.

Учтенные на счете 44 расходы на продажу (издержки обращения), приходящиеся на реализованные за текущий месяц товары в конце месяца, списываются в дебет счета 90 «Продажи», причем транспортные расходы по завозу товара распределяются между реализованным товаром и остатком товара на складе.

Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

) отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Для целей налогового учета состава затрат торговой организации следует руководствоваться ст. 320 НК РФ. Федеральным законом от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ в указанную статью были внесены изменения, существенно сблизившие бухгалтерский и налоговый учет расходов на продажу. Причем действие Закона 58-ФЗ в части ст. 320 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Основное принципиальное изменение, внесенное в ст. 320 НК РФ, - право торговой организации самостоятельно выбирать, какие расходы будут отнесены в состав косвенных расходов и списаны в текущем периоде, а какие будут формировать стоимость товара и списываться по мере его реализации.

До 2005 г. налоговая стоимость товаров отличалась от бухгалтерской. В соответствии с п. п. 16 - 19 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, то есть в себестоимость товаров включалась не только стоимость товаров, оплаченная продавцу, но и все связанные с этим товаром расходы.

Налоговым кодексом РФ такое формирование себестоимости товаров не предусматривалось. Все уплаченные торговой организацией расходы по приобретению товара (кроме транспортных расходов) для целей налогового учета относились к косвенным и списывались в отчетном периоде.

Поэтому в отдельных случаях бухгалтерская и налоговая себестоимость товара различалась, и если товар в отчетном периоде продавался не весь, то бухгалтеру необходимо было применять Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н).

Сегодня налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретения товаров, поэтому таких ситуаций можно избежать. Порядок формирования должен быть определен в учетной политике для целей налогообложения и применяться в течение не менее двух налоговых периодов.

Согласно ст. 320 НК РФ торговые организации формируют налоговые расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением (если они не учтены в стоимости приобретения товаров) и реализацией этих товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, определенном ст. 320 НК РФ. Этот порядок распределения аналогичен бухгалтерскому.

Бухгалтерский учет издержек обращения целесообразно построить таким образом, чтобы обеспечить деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском учете норм и нормативов не предусмотрено. По правилам ПБУ 18/02 необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

2. Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации строго регламентировано и подчинено определенным правилам. Правила бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням (см. Таблицу 1).

Таблица 1 - Уровни нормативно-правовых актов

1-й уровеньЗакон «О бухгалтерском учете» Гражданский кодекс РФ Другие законы по бухгалтерскому учету Указы Президента РФ Постановления Правительства РФ2-й уровеньПоложения по бухгалтерскому учету (стандарты)3-й уровеньНормативные документы Минфина России: - приказы - методические рекомендации (указания) - инструкции - комментарии - письма4-й уровеньНормативные документы других министерств и ведомств5-й уровеньПриказ по учетной политике организации Другие рабочие документы организации

Бухгалтерский учет в любой организации основан на общих принципах и положениях действующего законодательства и нормативных документов. Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями), Гражданский кодекс Российской Федерации и т.д.), указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно порядок бухгалтерского учета в организациях. К этому же уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями).

Бухгалтерский учет в торговле ведется на основании закона «О бухгалтерском учете». При этом обязательно принимаются во внимание специфические особенности учета торговых организаций.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность; правовые основы бухгалтерского учета; содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета; порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время разработаны и утверждены 22 Положения по бухгалтерскому учету.

При ведении бухгалтерского учета расходов организации обязаны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

Общий порядок синтетического и аналитического учета издержек обращения на предприятиях оптовой торговли определен в соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом РФ (для регламентации порядка учета затрат для целей налогообложения).

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010 г.));

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н (ред. от 25.10.2010 г.));

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. №135н (ред. от 25.10.2010 г.));

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. №44н (ред. от 25.10.2010 г.));

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н (ред. от 25.10.2010 г.)).

Важнейшим документом 3-го уровня является Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г.), утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция).

Четвертый уровень - это рабочие документы торговой организации. В их состав входят положение об учетной политике организации (определяет способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, включает рабочий план счетов бухгалтерского учета, составляемый на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета); рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые определяют, в частности, порядок организации первичного учета и документооборота.

Однако по ряду вопросов (таких, как документальное оформление операций в учете, калькулирование продажных цен, учет торговой наценки и др.) бухгалтерский учет в организациях торговли имеет свои особенности. Предпринимательская деятельность, осуществляемая в данной отрасли, отличается спецификой как при организации хозяйственных связей и формировании договорных отношений между участниками договоров купли-продажи, так и при организации и ведении бухгалтерского учета.

В связи с этим возникает необходимость обобщения требований законодательства, документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета именно в этой сфере деятельности.

Правовое регулирование отношений в области торговой деятельности осуществляется Гражданским кодексом РФ, Законом РФ от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей» (с изменениями и дополнениями), другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами, иными нормативными правовыми актами субъектов РФ.

Отношения, связанные с организацией розничных рынков и осуществлением деятельности по продаже товаров на них, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 (ред. от 23.12.2010) №271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации».

С 2010 г. основы государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом от 28.12.2009 (ред. от 23.12.2010) №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Предприятиями торговли должен выполняться Федеральный Закон от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Порядку организации и ведения расчетов посвящены следующие документы:

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета Директоров ЦБ России 22 сентября 1993 г. №40);

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. №104).

Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются организацией в составе применяемой ею системы учетной документации для регистрации хозяйственных операций в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132.

Учет издержек обращения и заготовительно - складских расходов организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, учет издержек обращения рекомендуется вести в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в организациях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минфином России 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2, с учетом норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

ПБУ 10/99 является документом «общего» характера, в связи с чем он не учитывает отраслевую направленность организаций, которая, как известно, не может не сказываться на таком важном показателе, как себестоимость продукции (работ, услуг).

Поэтому в целях учета отраслевой специфики затрат торговые фирмы могут использовать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Указанные Методические рекомендации в настоящий момент не действуют, но Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» позволяет использовать данный нормативный документ в части, которая не противоречит действующему законодательству.

Использование указанных Методических рекомендаций возможно только для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения торговые организации обязаны руководствоваться исключительно положениями ст. 320 гл. 25 НК РФ.

При организации и ведении бухгалтерского учета поступления и выбытия товаров следует руководствоваться документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, регулирующими учет материально-производственных запасов, - ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Методические рекомендации министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета:

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Приказом Минфином России и Комитета по торговле России 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2);

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5);

Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности (утв. Письмом Роскомторга от 12.08.1994 №1-1098/32-2).

3. Учет издержек обращения в торговле

Для организаций торговли наиболее актуальным является вопрос организации учета расходов, включаемых в издержки обращения. Термин «издержки обращения» в НК РФ сохранен. Особенностям порядка определения расходов по торговым операциям посвящена ст. 320, которая является единственной статьей, где рассматриваются особенности налогового учета, организуемого в организациях торговли.

Для торговых организаций расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности торговая организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, определено, что синтетический учет издержек обращения торговые организации ведут на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту производится их списание. Списываются расходы на продажу в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», причем списание издержек обращения производится ежемесячно в полном объеме. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Причем перечень статей затрат устанавливается торговой организацией самостоятельно.

Методические рекомендации рекомендуют торговым организациям применять следующую номенклатуру статей издержек обращения: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займом; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Торговые организации имеют право учитывать расходы по доставке либо в стоимости приобретения покупных товаров, либо в составе издержек обращения (п.п. 6 и 13 ПБУ 5/01). По статье «Транспортные расходы» торговые организации отражают: оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров; оплату услуг организаций по погрузке-выгрузке товаров в транспортные средства, плату за экспедиционные операции и другие услуги. В бухгалтерском учете оплата услуг сторонних организаций оформляется проводкой: Д-т 44 К-т 60.

По статье «Расходы на оплату труда» торговая организация учитывает расходы на оплату труда основного торгово-производственного и управленческого персонала с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат. Эти затраты, установлены ст. 255 НК РФ. Начисленная оплата труда оформляется проводкой:

Д-т 44 К-т 70 - на суммы начисленной заработной платы работникам;

Д-т 70 К-т 50 - на сумму произведенных выплат.

Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для отражения информации о суммах начисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности, пенсионное и медицинское страхование, а также взносов на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев. В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком: Д-т 44 К-т 69 (по субсчетам) - начислены взносы на социальное страхование.

По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются: арендная плата за текущую аренду торговых, складских зданий, оборудования и других объектов основных средств; расходы на коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории, а также на вывоз мусора; расходы на проверку и клеймение весов и других измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной сигнализации; расходы на проведение противопожарных мероприятий; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями и др.

Схема бухгалтерских проводок будет обычной для отражения в учете приобретаемых работ или услуг:

Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости коммунальных услуг или арендной платы;

Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС по стоимости оказанных услуг;

Д-т 60 К-т 51 - на сумму произведенной оплаты;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму произведенного налогового вычета.

По статье «Амортизация основных средств» торговая организация отражает суммы амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств». Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при начислении амортизации: Д-т 44 К-т 02 - на сумму начисленной амортизации.

По статье «Расходы на ремонт основных средств» торговая фирма отражает расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, как собственных, так и арендованных. Бухгалтерские проводки следующие:

Д-т 44 К-т 23 - на сумму стоимости ремонта, осуществленного силами ремонтного подразделения;

Д-т 44 К-т 10, 02, 70, 69 и т.д. - на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом (в случае, когда торговая организация не имеет соответствующих структурных подразделений);

Д-т 44 К-т 60 (76) - на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

По статье «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» торговые организации учитывают стоимость санитарной и специальной одежды и обуви, а также санитарных принадлежностей. Сюда же относится оплата прачечным и другим сторонним организациям за стирку, дезинфекцию, а также стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку. По этой статье также учитываются потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм в случае фактической недостачи имущества. Стоимость спецодежды списывается на издержки обращения частями в течение срока ее эксплуатации, допускается единовременное списание стоимости. Поступление специальной одежды в отражается по фактической себестоимости. В соответствии с п. 20 Методических указаний №135н передача специальной одежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета 10 по соответствующим субсчетам).

Списание спецодежды оформляется проводками:

Д-т 44 К-т 10 - на сумму стоимости активов, относимых в состав материалов;

Д-т 44 К-т 02 - на сумму износа активов, включенных в состав основных средств.

В силу п. 26 Методических указаний №135н стоимость специальной одежды погашается только линейным способом. При определении сроков полезного использования следует исходить из сроков, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290н).

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» торговые компании учитывают: фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.

По статье «Расходы на рекламу» торговыми организациями отражаются расходы: на оформление витрин, выставок, выставок-продаж; на разработку и печатание рекламных изданий; на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на световую и иную наружную рекламу; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах.

В бухгалтерском учете расходы на рекламные услуги отражаются проводками: Д-т 44 К-т 60 - на сумму стоимости услуг рекламных организаций;

Д-т 44 К-т 76 - на сумму стоимости услуг распространителей рекламной продукции, не состоящих в штате организации.

Операции по распространению рекламных сувениров и образцов товаров в учете отражаются проводками: Д-т 44 К-т 10 - на сумму стоимости распространенных сувениров, упаковки, пакетов и т.п.; Д-т 44 К-т 41 «Товары» - на сумму стоимости образцов товаров, переданных потенциальным покупателям в рекламных целях.

Если срок проведения рекламных мероприятий не превышает отчетный период, расходы списываются проводкой: Д-т 44 К-т 60.

Уценка товаров - это снижение их стоимости, поэтому правомерна следующая проводка: Д-т 44 К-т 41 (42) (сторно) (если учет ведется по продажным ценам) на сумму разницы между учетной ценой товара и ценой того же товара после уценки.

Для организаций торговли расходы на рекламу имеют гораздо большее значение, нежели для организаций сферы материального производства: продвижение товаров на рынок и обеспечение наиболее эффективной их продажи является основным направлением менеджмента торговых организаций.

В целях налогового учета рекламные расходы организаций делятся на два вида: учитываемые при определении налоговой базы в полном объеме и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

По статье «Представительские расходы» включаются расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, осуществляемые организациями торговли.

В налоговом учете действует общее правило: представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В бухгалтерском учете представительские расходы могут отражаться следующими проводками: Д-т 44 К-т 60 - на сумму оплаты услуг организаций общественного питания по проведению официального приема или услуг транспортных организаций; Д-т 44 К-т 71 - на сумму фактически осуществленных расходов на оплату стоимости питания или транспортного обслуживания (в случае, когда оплата осуществляется наличными деньгами).

Включение в расходы на продажу разрешается только при наличии надлежащим образом оформленных первичных учетных документов. Размер представительских расходов, принимаемых к бухгалтерскому учету, в настоящее время не ограничен.

По статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» торговые организации отражают расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов.

При использовании заемных средств организация обязана руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н (далее - ПБУ 15/01). В бухгалтерском учете проценты за пользование займами отражаются проводкой: Д-т 44 К-т 66.

В торговых организациях статья «Потери товаров и технологические отходы» используется для накопления информации о потерях товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Списание товаров в пределах этих норм производят в случаях их фактической недостачи. Суммы потерь и убыли списываются со кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 44.

По этой статье также отражаются: убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли; потери от списания долгов по недостачам имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков. Такие убытки и потери относятся в дебет счета 91.

По статье «Расходы на тару» торговые организации учитывают стоимость самой тары и расходы на ремонт, перевозку, очистку и т.д. Поскольку тара учитывается на счете 10, ее списание производится с кредита этого счета: Д-т 44 К-т 10.

По статье «Прочие расходы» отражаются: расходы на уплату налогов и сборов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; оплата услуг почтовой, телефонной; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования; другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях.

Транспортные расходы, учитываемые торговой организацией в составе издержек обращения, в конце месяца торговая организация обязана распределить; часть, приходящаяся на проданные товары, подлежит списанию на себестоимость продаж и участвует в формировании финансового результата, а остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары, фактически представляет собой в торговле величину незавершенного производства.

Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

Метод распределения транспортных расходов, принятый в налоговом учете, торговая организация может использовать и в бухгалтерском учете.

издержка обращение торговля товар

Заключение

В современных условиях эффективность деятельности предприятия во многом предопределена правильностью выбранной стратегии управления, состоянием экономического потенциала, конкурентоспособностью организаций торговли. Одним из основных качественных показателей оценки эффективности деятельности выступают издержки обращения, характеризующие величину текущих затрат, связанных с доведением товара от производителя до потребителя.

Издержки обращения выступают базой для установления торговых наценок и формирования финансовых результатов. Поэтому минимизация издержек обращения, увеличение прибыли торговых организаций, повышение эффективности их деятельности выступают в качестве основных экономических предпосылок анализа издержек обращения.

Издержки обращения представляют собой важнейший оценочный показатель деятельности торговых компаний. Именно издержки обращения позволяют определить качество и эффективность работы любой торговой фирмы. Анализ издержек обращения торговой компании позволяет своевременно выявить способы, возможности и резервы по сокращению расходов торговой организации, повысить эффективность ее работы, следовательно, получить более высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для торговой фирмы имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах, которая так необходима сегодня любой торговой фирме для принятия своевременных управленческих решений.

Издержки обращения - это издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения.

Изучение издержек обращения торговли в современных условиях рынка имеет большое практическое значение, поскольку результаты работы каждого торгового предприятия находятся во все большей зависимости от уровня издержек обращения. Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Список источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последн. обновление 02.04.2011.

2.Авдеев, В.В. Затраты торговой организации/ [Текст] // Налоги. - 2009. - №33. - С. 6 - 11.

.Авдеев, В.В. Документооборот в организациях торговли продуктами./ [Текст] // Налоги (газета). - 2010, - №45. - С. 17-23

4.Агафонова, М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: Практическое пособие/ [Текст]. - М.:ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 448 с. - ISBN 5-476-00200-6

5.Бескоровайная, С.А. Вопросы сущности и терминологии при исследовании понятий «затраты», «расходы», «издержки»/ [Текст] // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2010. - №8. - С. 12 - 17.

.Варламова, Е.Н. Организации оптовой торговли: содержание деятельности и особенности бухгалтерского учета [Текст] // Аудиторские ведомости. - 2010. - №8. - С. 58-62.

7.Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету/[Текст]. - М.: Бухгалтерский учет. - 2005. - 368 с. - ISB 5-85428-046-9.

8.Глубокова, Л.Г. Анализ издержек обращения торговых организаций / [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №17.-С. 55-64.

9.Захарьин, В.Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение./ [Текст]. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 304 с. - ISBN 978-5-93094-293-4.

.Малюкин, И.Г. Управленческий учет издержек обращения на предприятиях оптовой торговли /[Текст] // Налоги. -2009. - №4. - С. 20 - 24.

Введение Актуальность выбранной темы предопределена тем, что торговля является наиболее динамично развивающимся сегментом рынка сферы услуг. По некоторым

Больше работ по теме: